La Relacin Jurdica Tributaria y la Obligacin Tributaria

2 junio, 2012 Derecho Tributario 1 Comment

LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es
determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de
imposicin, que da lugar, por una parte, a una prestacin jurdica patrimonial
(relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para
la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda
establecido el carcter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligacin
que se imponen a terceras personas respecto al procedimiento de
determinacin, se trata de un deber cvico especial establecido en inters de
la comunidad y de la conservacin del orden publico.
Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de
relacin tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin
tributaria es la suma del vnculo jurdico, y las otras obligaciones nacen por
causa de ella, o son consecuencia. (p.171).
Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera
que la relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y
de hacer (declarar una renta o impuesto), y basada en el poder de imposicin
del Estado. Toda obligacin jurdica nace de una relacin jurdica, sea esta
contractual o extracontractual.
Naturaleza
Es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico,
adems porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento tambin es
pblico.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin,
constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual
tiende la institucin del tributo.
La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer
(cumplir con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar
inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ltimo es
una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el
criterio de que la obligacin tributaria sea una obligacin de no hacer (en el
derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.
BASE LEGAL
La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo
Orgnico Tributario (2001), de la manera siguiente:

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un
vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o con privilegios especiales.
Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados
entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por
la ley.
Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas
a la validez de los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que
ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.
La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un
vnculo jurdico ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto
pasivo esta obligado al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y
sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido
en la ley.
La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible,
el gravamen, el momento que nace el pago de un tributo y todos los dems
elementos directamente determinante de la cuanta de la deuda tributaria se
regula por las disposiciones establecidas en la ley
CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.
Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de
la voluntad del individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho
pblico es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el inters del Estado.
2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega
de una cosa a otra o la transmisin de un derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin
ella no puede existir actividad financiera.
4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al
describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir
en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o
gasto del Estado.
5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no
depende de ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con
privilegios especiales. (Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se
pueden hacer pagar con preferencia sobre otros crditos).

Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria
Estado- Particular no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un
poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el
contrario, opinan que quienes la consideran como una relacin de poder, es un
error ideolgico por considerarlo contrario a la naturaleza del estado de
derecho en que el Estado como persona jurdica se coloca en el mbito del
derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses
estatales no pueden hacer valerse sino a travs del cumplimiento de la ley.
Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.
La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un
derecho de carcter real. Entendindose doctrinariamente el impuesto real
como aquellos que se prescinden de las condiciones personales del
contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio,
aplicndose el impuesto sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada
de capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario
Urbano, el Impuesto Aduanero, entre otros.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los elementos de la obligacin tributaria son:
1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin
Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El
Cdigo Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la
obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha
circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos
tratadistas como el titular de la potestad de imposicin. El sujeto activo, as
como los caracteres de la obligacin tributaria ha de establecerse en la ley.
2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda
propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que
slo es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como
Prez de Ayala considera que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el
contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia
del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar
del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin
jurdica tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del
tributo, sea persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable
o sustituto. Tambin se considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes,
comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un patrimonio separado, sujetos a
imposicin.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la

obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la
ley.
4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho
material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la
caracterstica esencial del hecho imponible.
BIBLIOGRAFA
Moya M., E. J. (2009). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario.
Caracas: Mobilibros.
Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos
Aires: Astrea.
http://temasdederecho.com/2012/06/02/la-relacion-juridica-tributaria-y-laobligacion-tributaria/