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NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Estructura de las normas jurdicas
Garca Mynez, Introduccin al Estudio del Derecho. 57a. ed. Editorial Porra. Mxico, 2004. Pgs. 169 a 173
Tron Petit, Jean Claude y Ortiz Reyes, Gabriel. La Nulidad de los Actos Administrativos. Editorial Porra. Mxico, 2005. Pgs.
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2. Determinar la connotacin jurdica de los hechos. Consiste en determinar, a la luz del Derecho,
el significado que a stos quiso atribuirles la parte
que los plante.
3. Determinar cules hechos tienen relevancia
jurdica y cules no la tienen, y
4. Comprobar que los hechos se realizaron. Esta
labor se efecta por medio de la valoracin de las
pruebas aportadas.9
Es as que cuando se estudia una resolucin liquidatoria, podemos encontrar dos clases de problemas jurdicos:
1. Los relacionados con cuestiones de hecho
(quaestio facti).
2. Los relacionados con cuestiones de Derecho
(quaestio iuris).10
Las pruebas son esenciales cuando se discuten
cuestiones de hecho, debido a que son stos los
que necesitan ser demostrados por las pruebas que
aporte el contribuyente. Los hechos objeto de prueba deben implicar la realizacin de un supuesto
normativo del cual se infieren consecuencias jurdicas que se esgrimen como fundamento de las
pretensiones del contribuyente.
En otro giro, si el contribuyente afirma la existencia
de un hecho (acontecimiento que puede consistir
en un acto de enajenacin, una adquisicin, un contrato, un gasto, etctera) debe probarlo artculo 81 del
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles (CFPC),
pues tal hecho realiza un supuesto normativo que
al haberse realizado producir consecuencias jurdicas. Conforme al CFPC slo los hechos son objeto
a prueba (artculo 86 del CFPC); sin embargo, hay
quienes sostienen que el objeto de prueba no son
los hechos en s, sino las afirmaciones o negaciones
que de los mismos hacen las partes, por lo que
la prueba es una verificacin o confirmacin de la
relacin o congruencia entre los hechos y las afirmaciones que las partes hagan de ellos.11
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
EN MATERIA TRIBUTARIA
Sabemos que en Mxico opera el principio de
autodeterminacin,12 por el cual es el propio contribuyente quien calcula las contribuciones a su cargo,
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Estas ideas las podemos llevar al campo de lo administrativo, pues la autoridad fiscal al emitir una resolucin liquidatoria,
debe dar cumplimiento al principio de legalidad, el cual la obliga a fundar y motivar sus determinaciones
10
Op. Cit. Marroqun Zaleta. Pg. 85.
11
Gmez Lara, Cipriano. Derecho Procesal Civil. 6ta. ed. Editorial Oxford. Mxico. Pgs. 102 a 130
12
Artculo 6, tercer prrafo del CFF
13
Mantero Senz, Alfonso. Procedimiento en la Inspeccin Tributaria. 3era. ed. Ministerio de Economa y Hacienda. Madrid,
Espaa. Pgs. 11 a 24
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De esta definicin se desprende que la contabilidad es una tcnica que produce informacin; ahora bien, para comprender la justificacin
de una prueba pericial en materia de contabilidad,
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propongo partir de los distintos elementos que forman el contenido de la definicin de contabilidad,
concepto que podemos ver desde dos enfoques:
1. Como herramienta tcnica que mediante
asientos contables, permite al momento del registro
de cada uno de los hechos econmicos realizados
por una empresa, clasificarlos por tipo de ingreso y
tipo de egreso (compras, nminas, telfono, rentas,
activo fijo, etctera), y
2. Como fuente de informacin que muestra, a
travs de un documento denominado balanza de
comprobacin, la totalidad de operaciones realizadas por un ente econmico, clasificadas por tipo de
ingreso y de egreso, documento que sirve de base
para la emisin de estados financieros.
En sntesis, la contabilidad es importante debido
a que permite al empresario generar informacin
resumida y clasificada por concepto, para conocer
las ganancias o prdidas obtenidas, as como para
controlar su patrimonio empresarial.
La importancia de la contabilidad como fuente de
informacin ha sido reconocida por el legislador, al
establecer en el CFF la obligacin de llevar contabilidad (artculo 28), en la que los asientos contables
sean analticos (fraccin I), y estableciendo la obligacin de conservarla en el domicilio fiscal (fraccin
II), puesto que la contabilidad constituye la fuente de
informacin ms importante que la autoridad fiscal
puede consultar para conocer con detalle la veracidad
y exactitud de los hechos que en virtud del principio
de autodeterminacin manifiesta el contribuyente en
las declaraciones que presenta. As pues, cuando la
autoridad fiscal inicia sus facultades de comprobacin, lo primero que le requiere es precisamente la
contabilidad,14 y especficamente la denominada Balanza de comprobacin, pues sta es la fuente de
informacin que concentra todas las operaciones del
contribuyente. Por esta razn, es el documento base
del que normalmente parte la autoridad para verificar
el cumplimiento de obligaciones tributarias.
As, para comprobar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la contabilidad es una fuente de
informacin cuyo contenido se sustenta generalmente en pruebas documentales. Es sabido que
en la relacin jurdica tributaria, dentro del cmulo
de obligaciones, tambin existe la obligacin de
contar con evidencia documental de la realizacin
del hecho generador de la contribucin, es decir, la
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En esta grfica se observa que existe una conexin inseparable entre documentacin comprobatoria y registros contables; por ello, la contabilidad
es una fuente de informacin que permite organizar
y resumir los hechos imponibles (ingresos en materia de ISR) y las deducciones, elementos indispensables para que, por un lado, el contribuyente
est en aptitud de elaborar una declaracin de
impuestos y, por otro, las autoridades fiscales puedan verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias.
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2. Si para el esclarecimiento de los hechos controvertidos se requiere verificar la existencia y requisitos fiscales de documentacin, y en adicin a
esto, se tiene que analizar conexiones de esa documentacin con asientos contables, ser procedente
la prueba pericial contable, pues el juzgador puede
valorar la documentacin, pero no su conexin con
la contabilidad, para lo cual requiere de la asesora
del perito en la materia. 22, 23
20
Galvn Rivera, Flavio. La prueba en el proceso fiscal federal, 1988. Tomo VI de la obra conmemorativa de los 50 aos del
Tribunal Fiscal de la Federacin. Mxico, D.F. Pg. 256
21
C.D. TFJFA. Nmero de registro 18,067. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE
22
C.D. TFJFA. Nmero de registro 17,516. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE
23
Por esta razn, las preguntas que se formulen al perito deben separarse en dos: una pregunta para que d respuesta en
cuanto a la existencia de documentacin comprobatoria y otra pregunta para que d respuesta en cuanto a su conexin
(registro contable) con la contabilidad
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C.D. TFJFA. Nmero de registro 17,237. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE. SU DESECHAMIENTO POR NO SER IDNEA PARA
DILUCIDAR LA LITIS
25
C.D. TFJFA. Nmero de registro 9,430. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE.-NO ES IDNEA PARA DILUCIDAR CUESTIONES DE
ESTRICTO DERECHO
26
C.D. SCJN. Nmero de registro 253,521. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE, VALORACIN DE LA, TRATNDOSE DE OBLIGACIONES FISCALES
27
C.D. TFJFA. Nmero de registro 9,531. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE. DEBE DESAHOGARSE PARA RESOLVER CUESTIONES
DE CARCTER TCNICO
28
C.D. TFJFA. Nmero de registro 8,662. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE. DEBE DESAHOGARSE PARA RESOLVER CUESTIONES
DE CARCTER TCNICO
29
C.D. IUS, SCJN. Nmero de registro 175,254. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE EN EL JUICIO DE AMPARO. ES ILEGAL REQUERIR
LA EXHIBICIN DE LA CONTABILIDAD QUE LA SOPORTE PARA EFECTOS DE SU VALORACIN
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Artculos 14 y 43 de la LFPCA
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Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario. Liceo Profesional Cima. Buenos Aires, Argentina, 1957. Pgs. 313 a
330
32
Op. Cit. Jarach Dino. Pgs. 378 a 388
33
Artculo 52, fraccin II de la LFPCA
34
Artculo 51, fraccin IV de la LFPCA
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OFRECIMIENTO Y DESAHOGO
DE LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE
La LFPCA precisa que al presentar la demanda de
nulidad deben sealarse las pruebas que se ofrezcan,
y que en caso de que se ofrezca prueba pericial... se
precisarn los hechos sobre los que deban versar y
sealarn los nombres y domicilios del perito...35
El CFPC, por su parte, seala que la parte que desee
rendir prueba pericial deber hacerlo por medio de un
escrito en que formular las preguntas; es decir,
por medio de un cuestionario.36 Sobre este particular, los Tribunales Federales han establecido que las
preguntas slo pueden ser admitidas cuando tengan relacin con los hechos o argumentos que se
intentan probar,37 que no es otra cosa que el principio de idoneidad de la prueba contenida en el
mismo cdigo adjetivo.38
En caso de preguntas que no tengan relacin con
los hechos controvertidos, las mismas podrn ser
consideradas inconducentes, pues si la pregunta no
guarda relacin con los hechos materia de debate,
evidentemente las respuestas que pueda formular
el perito, por ms que sean correctas, resultarn
jurdicamente intrascendentes, debido a que con
ellas nada se prueba.
Al preparar las respuestas al Cuestionario para
el desahogo de la prueba pericial contable, conviene
que el perito tenga en perspectiva lo que los Tribunales Federales han establecido como criterios de
valoracin de la pericial contable, entre otros:39
1. La idoneidad del perito.
2. La lgica de los razonamientos expuestos por
ellos en sus dictmenes.
3. La adecuacin entre las conclusiones del dictamen con los hechos controvertidos.
Artculo 14 de la LFPCA
Artculo 146 del CFPC
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C.D. SCJN. Registro nmero 171,385. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE EN EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO. EN LA
AMPLIACIN AL CUESTIONARIO SOBRE EL CUAL SE DESAHOGAR LA OFRECIDA POR LA QUEJOSA, EL JUEZ DE DISTRITO DEBE
VIGILAR QUE LAS PREGUNTAS GUARDEN RELACIN DIRECTA CON LA LITIS Y CON LOS CUESTIONAMIENTOS FORMULADOS POR
EL OFERENTE
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Artculo 79 del CFPC
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C.D. SCJN. Nmero de registro 201,768. Rubro PRUEBA PERICIAL CONTABLE. CRITERIOS PARA SU VALORACIN
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CONCLUSIN
La prueba pericial contable est ligada a la importancia que tiene la contabilidad en materia tributaria,
pues constituye una relevante fuente de informacin
tanto para que el contribuyente autodetermine las
contribuciones a su cargo, como para el ejercicio de
las facultades de comprobacin de las autoridades
fiscales, puesto que existe una conexin inseparable entre documentacin comprobatoria y registros
contables, y entre stos y las declaraciones, de ah
que la prueba pericial contable sea idnea cuando
se requiera no slo el anlisis de documentacin
comprobatoria, sino tambin su conexin con registros contables, pues si para dilucidar los hechos
controvertidos slo se requiere el anlisis de la documentacin comprobatoria, la prueba idnea es la
documental, debido a que el juzgador no requiere
del asesoramiento de peritos en contabilidad
para valorar un documento.
Si las facultades de comprobacin
tienen como finalidad verificar la
veracidad y exactitud de los hechos tomados en cuenta por el
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4. Que lo manifestado por los peritos est apoyado en documentos que corroboren sus asertos
y tengan eficacia acreditativa.
5. Que las opiniones que emitan se refieran a
cuestiones propias de su especialidad.