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ESTABLECEN RGIMEN DE PERCEPCIONES

DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE
BIENES

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Importe de la percepcin: El importe de la percepcin del IGV ser el 0.5% del precio de venta cuan-

Modifican
sistema de
pago del IGV
BENITES, DE
LAS CASAS,
FORNO &
UGAZ
ABOGADOS

do se emita un comprobante de pago que permita ejercer derecho al crdito fiscal y el cliente figure en el
Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, o el 2% en todos
los dems casos.
Oportunidad de la percepcin: El agente de
percepcin efectuar la percepcin del IGV en el
momento en que realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se realiz la operacin

gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de

cobro mantenga la condicin de tal.
Operaciones excluidas de la percepcin: Al
igual que en el derogado sistema transitorio, no se efectuar la percepcin, entre otros supuestos, respecto de
las operaciones realizadas con clientes que tengan la
condicin de consumidores finales. Para tal efecto, se
seala que se considerar como consumidor final a las
personas naturales que:

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Operaciones sujetas a la percepcin: Se

encuentran sujetas a percepcin, entre otros, la venta
de los siguientes bienes: a) Harina de trigo o de morcajo, b) Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial, y dems bebidas alcohlicas, c) Cerveza de
malta, d) Gas licuado de petrleo, e) Dixido de carbono, f) Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias, as como los
envases o preformas de dicha naturaleza, f) Tapones,
tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre, sean o
no de vidrio, g) Recipientes para el transporte o envasado, as como bocales para conservas, ambos de
vidrio, h) Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobre tapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn, i) Trigo y
morcajo, j) Bienes vendidos a travs de catlogos;
siempre que lo adquieran los consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin, k) Pinturas,
barnices y pigmentos al agua, l) Vidrios en placas,
hojas o perfiles, m) Productos laminados planos, alambrn, barras, alambre, tubos, clavos, artculos similares; y, n) Jugos de hortalizas y frutas, entre otros.

ILUSTRACIN: TITO PIQU

La Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria (Sunat) public el 1 de abril la Resolucin de
Superintendencia (RS) N 058-2006/Sunat, mediante la
cual se estableci el rgimen de percepciones del
Impuesto General a las Ventas (IGV), aplicable a la
venta de bienes, derogndose el previsto en la RS N
189-2004/Sunat, que lo regul inicialmente.
Mediante la RS N 189-2004/Sunat se dictaron
normas para la aplicacin y funcionamiento del citado rgimen de percepciones, establecindose que el
mismo sera de aplicacin a partir del 1 de setiembre
de 2006. Dicho rgimen impona al adquirente la
obligacin de efectuar un pago adicional al precio de
venta, a los agentes de percepcin designados por la
Sunat, el cual tena la condicin de un pago adelantado del IGV que gravara las operaciones posteriores
que realizase el adquirente.
Adicionalmente a ello, mediante la primera disposicin transitoria de dicha resolucin se dispuso que, a
partir del 1 de enero de 2005, entrara en vigencia un
Rgimen Transitorio, el cual sera de aplicacin slo a
determinados bienes.
Al respecto, debemos sealar que mediante la RS
N 058-2006/Sunat se ha dispuesto que a partir del 1 de
abril de 2006 slo operar de manera permanente el
rgimen de percepciones regulado en la citada resolucin, siendo aplicable slo a determinados bienes.
Dicho rgimen guarda una estructura y funcionamiento
similar al implantado mediante la derogada RS N 1892004/Sunat, por lo que pasaremos a exponer su funcionamiento y las innovaciones que ha impuesto la resolucin materia de comentario:

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ILUSTRACIN: TITO PIQU

Adquieran bienes cuyo valor sea igual o inferior a

S/. 700.00 por comprobante de pago, o que adquieran
un solo bien cuyo valor sea superior a dicho monto.
Adquieran hasta dos cilindros de gas licuado de
petrleo o hasta S/. 1,500.00 de gas licuado de petrleo a granel por comprobante de pago.
Adquieran harina de trigo, agua mineral, bebidas
alcohlicas, cerveza de malta, jugos de hortalizas o frutas, discos pticos, estuches porta cd hasta por S/.
100.00 por comprobante de pago.
La percepcin tampoco se aplicar respecto de
aquellas operaciones de venta de bienes exonerados o
inafectos del IGV.
Designacin y exclusin de agentes de percepcin: La designacin de los agentes de percepcin
y/o su exclusin se efectuar mediante Resolucin de
Superintendencia de la Sunat. En tal sentido, los agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los
pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine a
partir de la fecha en que deban operar como tales, conforme lo sealaba el derogado rgimen transitorio.

Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el rgimen de percepcin: Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones por
las cuales se efecte percepcin debern indicar dicha
situacin. Tales comprobantes de pago podrn incluir
operaciones no sujetas a percepcin, siempre que pueda
identificarse el precio de venta de los bienes sujetos a
percepcin y de aquellos no sujetos a sta.

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Declaracin y pago del agente de percepcin: El agente de percepcin se encuentra en obligacin de declarar el monto total de las percepciones
efectuadas respecto de los perodos por los cuales mantenga dicha calidad, aun cuando no haya efectuado
ninguna percepcin. Para tal efecto, la declaracin y
pago deber realizarse utilizando el PDT - Percepciones
a las Ventas Internas Formulario Virtual N 697. versin
1.4. Al respecto, es importante sealar que en el rgimen materia de comentario, el agente de percepcin no
podr compensar los crditos tributarios que tuviese a
su favor contra los pagos que tenga que efectuar por
dicho concepto.

La designacin
de los agentes
de percepcin
y/o su
exclusin se
efectuar
mediante
Resolucin
de Superintendencia de la
Sunat.

Aplicacin de las percepciones: Los clientes

sujetos al IGV pueden deducir de su impuesto a
pagar las percepciones que le efectuaron sus agentes de percepcin. En el supuesto que las percepciones resultasen mayores que el impuesto, podr
arrastrarse el exceso no aplicado a los meses
siguientes hasta agotarlo. Podr solicitarse la
devolucin de las percepciones, en la medida que
no hubiesen sido aplicadas durante un perodo de
tres meses consecutivos, como mnimo. Podr aplicarse contra el IGV los importes percibidos o solicitarse su devolucin, aun cuando las operaciones
que dieron origen a las percepciones no se encuentren dentro de los alcances de la resolucin materia de comentario, siempre que el monto percibido
haya sido incluido en la declaracin del cliente y el
agente de percepcin hubiera efectuado el pago
respectivo.
Solicitud de devolucin: A fin de solicitar la
devolucin de las percepciones no aplicadas deber presentarse el Formulario N 4949-Solicitud de
Devolucin, en las dependencias o Centros de
Servicio al Contribuyente de la Sunat, siendo necesario consignar como perodo tributario el ltimo
perodo vencido a la fecha de presentacin de la
solicitud, en el que conste el saldo acumulado y no
aplicado, cuya devolucin se solicita.
Otros: adicionalmente a los aspectos antes
expuestos, la segunda disposicin final de la norma
bajo comentario establece que en caso el cliente
sujeto a percepcin, tuviese la condicin de proveedor de operaciones gravadas con el IGV, tales
como de la venta de bienes, prestacin de servicios
o contratos de construccin, y mantuviese retencio-

nes y percepciones declaradas y no aplicadas,

podr solicitar la devolucin de las retenciones no
aplicadas que consten en su declaracin de IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por este ltimo concepto en un plazo no
menor de dos perodos consecutivos.

MODIFICACIONES AL SISTEMA DE PAGO

DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

El 2 de abril de 2006 se public la Resolucin de

Superintendencia (RS) N 056-2006/Sunat, mediante la
cual se modifican y precisan algunas de las disposiciones establecidas en la RS N 183- 2004/Sunat, norma
que regula la aplicacin del SPOT.
Mediante la RS N 258-2005/SUNAT se incorporaron al SPOT, entre otros, los servicios de arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles
y la fabricacin de bienes por encargo.
Al respecto, debemos sealar que la norma materia
de comentario precis que los servicios de hospedaje,
depsito de bienes y estacionamiento o garaje de vehculos, no deben ser considerados como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles, a efectos de la aplicacin del SPOT.
Se precis adems que el servicio de fabricacin
de bienes por encargo, mediante el cual el prestador
del mismo se hace cargo de todo o de una parte del
proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien, implica que el usuario
obtenga, finalmente, un bien igual o de distinta naturaleza o forma, respecto de aquel que hubiera sido
entregado en un inicio al prestador del servicio.
Adicionalmente a ello, se precis que la actividad de

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Comprobante de percepcin - venta interna:

Al igual que en el derogado rgimen, al momento de
efectuarse la percepcin, el agente de percepcin deber entregar a su cliente un comprobante de percepcin
- venta interna, el cual seguir conteniendo la misma
informacin relativa a los sujetos intervinientes y a la
operacin. El comprobante deber ser emitido en original y en una copia, destinados al cliente y al emisor
- agente de percepcin, respectivamente, no siendo
exigible contar con una segunda copia destinada a la
Sunat, conforme suceda antes. Dichos comprobantes
pueden ser impresos tanto por el agente de percepcin,
como por una imprenta, siendo que en el primero de los
casos, ste podr poner a disposicin de su cliente la
copia del referido comprobante a travs de Internet o
del correo electrnico, en la medida que exista acuerdo
con el referido cliente y se comunique el hecho previamente a la Sunat mediante un escrito simple.

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Por su parte, la referida norma ha dejado establecido que aquellos que no efecten el depsito
de la detraccin, entre el 1 de febrero y el 31 de
mayo de 2006, respecto de los servicios que fueron
incorporados al sistema mediante la RS 2582005/Sunat, no sern sancionados siempre que realicen el depsito de la detraccin hasta antes del 7
de junio de 2006. En caso el prestador del servicio
no tuviese una cuenta que permitiese efectuar el
depsito, el usuario deber comunicar a la Sunat
este hecho hasta la fecha antes mencionada (7 de
junio de 2006) y realizar el depsito dentro de los
cinco das hbiles siguientes a la fecha en que
Sunat le comunique el nmero de la cuenta del
prestador del servicio.
Asimismo, se ha dispuesto que en el caso de que
el prestador del servicio hubiera recibido del usuario
el ntegro del importe de la operacin sujeta a detraccin, el depsito que ste efecte en el plazo antes
sealado, determinar que el usuario, originalmente
obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infraccin cometida.

MODIFICAN EL REGLAMENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO

El 1 de abril de 2006 se public la Resolucin de

Superintendencia (RS) N 057-2006/Sunat, mediante la
cual se modificaron algunas disposiciones del

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por

la RS N 007-99/Sunat, relativas a la obligacin de emitir comprobantes de pago, as como a las operaciones
exceptuadas de ello.
Al respecto, debemos sealar que a partir de la
entrada en vigencia de la RS N 057-2006/Sunat,
esto es, desde el 1 de abril de 2006, deben emitirse facturas por los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en relacin
con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista sea un intermediario entre el exportador y el sujeto no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
No obstante, en el supuesto de que el pago al
comisionista y al exportador se efecte a travs de
Los formatos e una carta de crdito transferible, no existir dicha
instrucciones
obligacin.
para presentar
La resolucin materia de comentario ha disesta
puesto que en los supuestos antes mencionadeclaracin
dos, as como en las operaciones de exportase encontrarn cin, no ser necesario consignar el nmero de
a disposicin
RUC del adquirente o usuario en el comprobande los
te de pago.
interesados
Por otro lado, la resolucin materia de comena partir del 1
tario ha dispuesto a travs de su nica disposicin
de julio de
final la obligacin de presentar declaraciones jura2006 a travs das informativas a cargo de las empresas bancarias
de Sunat
domiciliadas en el pas cuando stas tengan la conVirtual.
dicin de Banco Transferente en operaciones con
cartas de crdito transferibles.
La declaracin deber contener informacin
sobre la empresa bancaria informante, sobre la
carta de crdito transferible, as como respecto de
los beneficiaros de la misma y de las operaciones
que les sirven de sustento. Los formatos e instrucciones para la presentacin de dicha declaracin
se encontrarn a disposicin de los interesados a
partir del 1 de julio de 2006 a travs de Sunat
Virtual.
Dicha declaracin es de carcter mensual y podr
ser presentada a travs de Sunat Virtual hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que correspondan
las operaciones a informar. Sin embargo, las declaraciones correspondientes a los perodos de abril a
junio de 2006 se presentarn a partir del 1 de agosto
hasta el ltimo da hbil de dicho mes.

ILUSTRACIN: TITO PIQU

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APRUEBAN NUEVA VERSIN DEL PDT

ITAN - IMPUESTO A LAS TRANSFERENCIAS
DE LOS ACTIVOS NETOS

El 4 de abril de 2006 se public la Resolucin de

Superintendencia (RS) N 059-2006/Sunat a travs
de la cual se aprob la nueva versin del PDT ITAN
Formulario Virtual N 648 - Versin 1.1., la cual se
encuentra a disposicin de los interesados en Sunat
Virtual.
Dicha versin debe ser empleada a partir del
5 de abril de 2006, independientemente del ejercicio al que corresponda la declaracin jurada o
la declaracin rectificatoria que se quiera presentar. No obstante, aquellos contribuyentes que
efecten su declaracin en las sucursales o agencias bancarias autorizadas debern utilizar dicha
versin a partir del 10 de abril de 2006.

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envase y empaque comprendida en la Clasificacin

Industrial Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU) no se encuentra comprendida dentro
de dicho rubro, sino en el de otros servicios empresariales, recogido en el numeral 5 del Anexo 3, que
contiene los servicios sujetos al SPOT.
Por otro lado, se dispuso modificar el Anexo 3 de la
RS N 183-2004/Sunat, establecindose que no se incluye dentro del concepto antes mencionado a las siguientes operaciones: a) Al encargo de la fabricacin de prendas textiles, cuando nicamente el usuario haga entrega al prestador del servicio de avos, tales como: etiquetas, stickers, botones, broches, cierres, hebillas, bolsas,
entre otros, y este ltimo se haga cargo de todo el proceso de fabricacin de las prendas; y, b) A las operaciones en las cuales el usuario entrega nicamente diseos,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin de un bien.
Adems, mediante la resolucin comentada, se ha
establecido que las operaciones que versan sobre los
siguientes bienes: algodn, caa de azcar, arena y piedra, residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios, se encontrarn sujetas a la tasa de detraccin
del 10% sobre el importe de la operacin. Asimismo,
respecto de los servicios de intermediacin laboral y tercerizacin, movimiento de carga y otros servicios
empresariales la tasa de detraccin a aplicarse ser
del 12%.

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JURISPRUDENCIA

Accin de Amparo contra

Normas Autoaplicativas
l Tribunal Constitucional (TC), mediante sentencia
de fecha 21 de setiembre de 2005 - Exp. N 57192004-PA/TC, declar fundada en parte, la demanda presentada por una empresa pesquera que haba
sido sancionada por el Ministerio de la Produccin, con
la suspensin automtica de sus actividades extractivas
de pesca por tres das, en virtud de lo dispuesto en el
artculo 13 de la Resolucin Ministerial N 135-2003Produce; as como con la imposicin de una multa
ascendente a 15,44 UIT por desplazarse a velocidad de
pesca dentro de una zona reservada, infringiendo lo dispuesto en el Reglamento de la Ley General de Pesca.
Como pretensin principal, la demandante solicit
la inaplicacin de ciertas normas del sector pesquero,
que representan una amenaza cierta e inminente para
el ejercicio del debido proceso y su derecho de defensa.
El Tribunal, luego de analizar las normas cuestionadas por la recurrente, declar fundado ese extremo de
la demanda; toda vez que stas contenan frases referidas al Sistema de Seguimiento Satelital (Sisesat), en el
sentido que los reportes del sistema no admiten prueba en contrario, as como que resultan ser pruebas
fehacientes. En ese sentido, se consider que dichos
trminos otorgan un supuesto de veracidad absoluta a
la informacin del Sisesat, lo cual no puede ser admitido en forma anticipada al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, en tanto dicha situacin
afectara los derechos constitucionales a probar y al
debido proceso.
El Colegiado declar fundada la demanda de inaplicacin del artculo 11 de la Resolucin Ministerial N
118-2003-Produce, y del artculo 13 de la Resolucin
Ministerial N 135- 2003-Produce, por conllevar a que
la sancin de suspensin que corresponde sea aplicada
automticamente sin que haya un procedimiento administrativo sancionador que permita al administrado
desvirtuar las imputaciones en su contra, afectando el
derecho al debido proceso.
Al respecto, las normas inaplicadas son normas
autoaplicativas (tambin denominadas operativas) que
afectan derechos constitucionales, por lo que corresponde declarar procedente la demanda de amparo. A
efectos de desarrollar este punto, el Tribunal hizo referencia al inciso 2) del artculo 200 de la Constitucin,
el mismo que no impide la interposicin de una accin
de amparo contra leyes lesivas, en s mismas, de derechos fundamentales; sino que slo seala una limitacin consistente en impedir la impugnacin de normas
con rango de ley en abstracto. El Tribunal expone la
diferencia entre un supuesto de amparo contra leyes y
un supuesto de amparo contra actos sustentados en la
aplicacin de una ley. Establece que mientras en el primer supuesto, el amparo procede cuando una norma
vigente afecta derechos fundamentales; la procedencia

ILUSTRACIN: TITO PIQU

El TC seal
que la
interposicin
de un amparo
por amenaza
de un derecho,
slo procede
cuando sta
sea cierta, es
decir, que sea
posible
fctica y
jurdicamente;
y de inminente
realizacin.

del segundo supuesto depende de que se traten de normas legales cuya eficacia y su eventual lesin se
encuentren condicionadas a la realizacin de actos posteriores de aplicacin.
Asimismo, el Tribunal seal que la interposicin de
un amparo por amenaza de un derecho, slo procede
cuando sta sea cierta, es decir, que sea posible fctica
y jurdicamente; y de inminente realizacin. De alegarse violacin, tras la ejecucin de actos de aplicacin
concretos basados en una ley, es necesario que stos
lesionen derechos fundamentales para que proceda el
amparo.
Por otro lado, en lo que se refiere a la multa impuesta, el Tribunal declar infundada la pretensin de la pesquera, en tanto la misma cuestionaba el artculo 134,
numeral 36) del Reglamento de la Ley General de Pesca
que restringa su derecho de probanza puesto que la
informacin proporcionada por el Sisesat no admite
prueba en contrario. La decisin del Tribunal se debi a
que la empresa sancionada tuvo la oportunidad de ejercer su derecho de defensa y desvirtuar la infraccin que
se le imputaba sin tener xito alguno.
Debe resaltarse adicionalmente que el Tribunal
ha sealado que si bien la afectacin se ha vuelto
irreparable en el presente caso debido a que la

sancin de suspensin automtica ya se haba

cumplido, el recurso de amparo es procedente,
toda vez que dicha garanta constitucional no slo
tiene como objeto reponer las cosas al estado anterior a la afectacin constitucional, sino que tambin
puede ser utilizada para evitar que, una sancin
como la prevista en el artculo 13 de la Resolucin
Ministerial N 135-2003-Produce sea impuesta de
manera automtica, contraviniendo lo dispuesto en
los incisos 3), 10) y 14) del artculo 139 de la
Constitucin.
En consecuencia, se orden al Ministerio de la
Produccin que las disposiciones que otorguen la
calidad de prueba fehaciente o que no admite
prueba en contrario a la informacin proporcionada por el Sisesat, slo puedan ser aplicadas si es
que antes se ha llevado a cabo un procedimiento
administrativo en el que el administrado tenga la
oportunidad de contradecir esa informacin.
Adems se orden que las disposiciones que
prevn la aplicacin automtica de la sancin
slo podrn ser impuestas si el infractor no pudo
desvirtuar la informacin proveniente del Sisesat
en un procedimiento administrativo sancionador
previo.

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