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Tema 1
Tema 1
Operaciones
Monetarias
Operaciones
No monetarias
Actividades
Presupuestarias
Gastos pblicos
Ingresos pblicos
Actividades
extrapresupuestarias
Actividad empresarial
Gastos fiscales
Operaciones financieras
Legislacin ordinaria
Regulacin especfica
Avales pblicos
Tema 1
Indica
Indica el peso del sector pblico
en la actividad econmica
general, de forma que si es
elevado indica una fuerte
influencia del sector pblico en la
economa nacional y viceversa
GASTOS CORRIENTES
PIB
GASTOS CAPITAL
PIB
Inconvenientes
No informa acerca de la parte de
produccin que el sector pblico
aade al PIB debido a:
Las transferencias no forman
parte del PIB
Buena parte del consumo que
realizan las unidades pblicas no
es producido por el propio sector
pblico.
Sigue sin aclarar nada acerca de la
composicin interna de los gastos, ni
tampoco nada acerca de la
produccin del sector pblico y su
peso respecto a la produccin total
Tema 1
Nivel
de
IMPUESTOS TOTALES
PIB
Inconvenientes
No
sirve
para
establecer
la
participacin del sector pblico en la
economa ya que:
Slo proporciona informacin de los
impuestos sin tener en cuenta la
existencia de otros ingresos pblicos,
Contabiliza siempre a los impuestos
en trminos brutos
Carga Fiscal:
Individual:
C=
T
r
C=
T
rv
C=
T s
rv
Grupo:
C=
t T r
T R R
T = impuestos pagados
r = renta ingresada por contribuyente
v = mnimos vitales que restamos de nuestros ingresos
s = subvenciones recibidas del sector pblico
ACLARACIONES:
Las decisiones pblicas relativas a la administracin de los recursos escasos
encauzadas a travs de los presupuestos, son adoptadas al margen de cualquier
consideracin lucrativa y coactivamente impuestas por el nico agente social que est
legitimado para hacerlo as.
3. FUNCIONES DE LA HACIENDA PBLICA
El hecho de que en la mayora de las sociedades actuales el mercado sea tan relevante
como criterio de administracin de los recursos no quiere decir que las decisiones econmicas de
l derivadas sean tan elevadas a las desarrolladas por la actividad pblica. Segn las
contabilidades nacionales de estos pases, la relacin entre la actividad econmica privada y la
pblica, suele rondar el 50% respecto al total nacional.
Se plantea es: Porqu en los pases en donde el sistema de precios o de libre mercado se
encuentra tan consolidado, exista un alto grado de intervencin pblica.
La razn de esto deriva del hecho de que el mercado competitivo, la propiedad privada de
los medios de produccin y la libre iniciativa individual, por s solos, como criterios, han sido
Raquel Porteros Cifuentes
Tema 1
insuficientes para mantener la organizacin econmica y para satisfacer las grandes aspiraciones
que tiene propuestas la sociedad. Estas finalidades que se definen como las funciones de la
HP se dividen segn R. Musgrave, en 3 categoras:
1. La asignacin ptima de los recursos.
2. La distribucin equitativa de la renta y la riqueza entre todos los integrantes de la
sociedad.
3. El crecimiento econmico estable del sistema.
3.1 Asignacin ptima
La asignacin ptima de los recursos supone que la sociedad ha alcanzado un estado
tal, que no es posible mejorar la situacin individual de ninguno de sus miembros si no es a costa
de empeorar la de otro u otros, siendo posible que el mercado o sistema de precios alcance el
ptimo en la asignacin de los recursos si se verifican una serie de requisitos:
Relativos al mercado:
Que no existan ningn tipo de barreras de entrada o salida al mismo.
Que en l se d la transparencia absoluta:
informacin completa
sin ningn coste
Relativos a los agentes que en l intervienen:
Tanto demandantes como oferentes sean precio aceptantes
Las funciones de utilidad o produccin de cada uno de ellos sean completamente
independientes.
Comportamiento racional: Que la maximizacin del beneficio y de la utilidad sean los
nicos motivos de intervencin en el mercado.
Respeto total por las preferencias individuales de cada uno.
Relativos a los bienes y servicios intercambiados: Debe reunir cinco rasgos bsicos:
Homogneos.
Perfectamente divisibles.
Susceptibles de apropiacin exclusiva mediante precio,
Son de consumo rival (es decir de oferta no conjunta) y
Ausencia total de efectos externos tanto en la produccin como en el consumo.
Tema 1
Tema 1
Tema 1
Considerando la renta desde una perspectiva personal, suscita la idea de que la distribucin
personal de la renta como resultado del libre mercado no es justa e equitativa como se requiere
sino completamente inaceptable desde el punto de vista social. No obstante, hay que tener
presente, que la consecucin del objetivo justicia en la distribucin, es algo ajeno al mercado;
por lo que no se le puede atribuir responsabilidad al respecto.
El mercado distribuye el resultado del proceso productivo entre los propietarios de los
distintos factores que en l intervienen, de acuerdo al grado en que cada uno de tales factores
participa en dicho proceso, es decir, de cuerdo nicamente a su productividad o capacidad de
generar output.
Del hecho de que el mercado es tcnicamente incapaz de alcanzar una distribucin
personal de la renta y la riqueza justa o equitativa no se deriva que el sector pblico an con
criterios de actuacin adicionales (coaccin como instrumento y ausencia de lucro como
motivacin) si lo vaya a conseguir, ya que hay que tener en cuenta 3 facetas distintas que
entraan un juicio de valor en cada momento histrico:
Faceta tica
Poltica.
Econmica.
3.2.3 Actuaciones redistributivas del sector pblico
La poltica redistributiva debe instrumentalizarse mediante un cuadro de intervenciones que
sea capaz de incidir en las mltiples y diversas causas que condicionan la distribucin de renta
que se quiere modificar (leyes que regulan la propiedad y sus usos, leyes sobre la herencia,
disponibilidad de oportunidades educativas o sanitarias, estructura de los mercados, movilidad
social, etc.), esto implica que la tarea de redistribucin de la renta ha de acometerse mediante
intervenciones presupuestarias y no presupuestarias.
Entre las intervenciones redistributivas de carcter presupuestario hay que
distinguir entre las que se refieren al orden de los gastos pblicos y las concernientes al orden de
ingresos.
Tema 1
Los gastos presupuestarios pueden afectarse a las tareas redistributivas de dos formas:
A travs de las transferencias (movimiento o cesin de recursos sin contraprestacin)
dirigidas directamente a los segmentos de poblacin beneficiarios de tal poltica como
los pagos a familias numerosas o los sueldos de insercin social)
Alterando los precios relativos del mercado de aquellos servicios y bienes cuyos usos y
consumos tienen repercusin final de renta (educacin y salud por ejemplo) financiando
mediante trasferencias a sus agentes productores.
Los ingresos, son los que ocasionan mayor tensin social y controversia entre los tericos
porque es donde se incluyen todas las actuaciones tributarias.
La filosofa de estas opciones es muy distinta, mientras que con las subvenciones se trata
de atenuar las diferencias de renta de colectivos ms afectados, las transferencias directas
descansan en la idea de que hay que respetar las preferencias individuales, pues es el propio
sujeto el mejor juez del bienestar individual, pues es quin mejor puede fijar el gasto y orientarlo
a sus carencias.
En cuanto a la utilizacin de los ingresos, no hay pas civilizado que no se autoproclame
fiscalmente progresivo, en el sentido de que su cuadro de ingresos pblicos detrae ms de
quienes ms tienen, a travs de los impuestos progresivos sobre la renta y la riqueza. Asimismo,
un diseo adecuado del cuadro impositivo de un pas permite a sus poderes pblicos actuar sobre
la distribucin personal de la renta y la riqueza. Tambin alterar la distribucin funcional con la
modificacin de las presiones fiscales relativas al trabajo y al capital.
Todos los tributos que se pueda imaginar tienen consecuencias sobre estas formas de
distribuciones. En algunos, los efectos sern ms intensos mientras que en otros tendrn una
incidencia menor, pero en cualquier caso el efecto redistributivo estar presente en cualquiera de
ellos.
3.3. Crecimiento Econmico Estable
Esta es la funcin de la hacienda pblica, que resulta de la suma de dos sub-funciones
distintas pero interrelacionadas entre s:
Asegurar que las principales variables macroeconmicas del sistema mantengan niveles
estables.
Contribuir a la consecucin de tasas de crecimiento econmico que permitan aumentar el
bienestar social.
Se trata de asegurar una demanda efectiva del sistema capaz de absorber la produccin
disponible de pleno empleo de los factores productivos del mismo en un contexto de estabilidad
de precios, y para su consecucin hay unas reglas bsicas de actuacin:
Tema 2
Tema 2
Tema 2
no-financieras
financieras
Operaciones corrientes
Gastos de personal
Gastos en bienes y
servicios corrientes
Gastos financieros
Transferencias
corrientes
Operaciones
de capital
Operaciones
Financieras
Operaciones no Financieras
Captulo
Fondo de contingencia
y otros imprevistos
Inversiones reales
Transferencias de
capital
Activos financieros
Pasivos financieros
Concepto
Remuneraciones pagadas por prestacin de trabajo personal, tanto a
funcionarios como personal contratado o eventual.
Gastos ocasionados para el normal funcionamiento de los servicios
pblicos (electricidad, material de oficina,)
Crditos necesarios para satisfacer los intereses de la deuda pblica y de
otros prstamos al estado o sus organismos autnomos
Gastos sin contraprestacin (unilateral) que los entes pblicos
proporcionan a otros sujetos pblicos o privados para realizar
operaciones corrientes (subvenciones de explotacin a las empresas,)
Para atender necesidades imprevistas
Para efectuar inversiones directas por parte de las unidades pblicas
(adquisicin de terrenos, edificios, maquinaria y otros bienes de capital)
Para proporcionar a otros agentes, pblicos o privados, recursos con los
que financiar operaciones de capital (gastos de primer establecimiento,)
Crditos destinados a la adquisicin o incremento de activos financieros
de las unidades de gasto (concesin de prstamos, compra de
acciones,)
Crditos de gasto destinados a la amortizacin o disminucin de pasivos
financieros del Estado (amortizacin de deuda pblica, devolucin de
anticipos al Bco. de Espaa o de otros crditos,)
Operaciones
Financieras
Ingresos de
capital
Operaciones no Financieras
Ingresos corrientes
Captulo
Tema 2
Concepto
Los que gravan la capacidad de pago como la renta y la riqueza (IRPF,
patrimonio, )
Impuestos que gravan la transmisin onerosa de patrimonio, el
consumo (IVA) o el trfico exterior de mercancas
Ingresos de carcter contractual, es decir que existe una
contraprestacin por parte del estado
Ingresos obtenidos sin contraprestacin alguna de otros sujetos pblicos
o privados para realizar operaciones corrientes (donacin,)
Percepciones derivadas de la titularidad pblica de activos siempre que
no procedan de la venta de los mismos (intereses, dividendos,
alquileres,)
Impuestos directos
Impuestos indirectos
Transferencias corrientes
Ingresos patrimoniales
Enajenacin de
inversiones reales
Transferencias de capital
Activos financieros
Pasivos financieros
4. EL CICLO PRESUPUESTARIO
Se entiende por ciclo presupuestario a las cuatro fases o etapas por las que
sucesivamente atraviesa el documento presupuestario para un determinado ao. Se divide en 4
fases y por lo general la duracin total del mismo es de 3 aos
Elaboracin o
Preparacin
(Ejecutivo)
6 meses
Ejecucin
(Administracin y control
ejecutivo)
3 meses
1 ao
Duracin total del ciclo presupuestario: 3 aos
Discusin y Aprobacin
(Legislativo)
Control
Judicial Legislativo
1 ao
3 meses
Tema 2
Tema 2
para financiarlos.
La filosofa de su contenido: Las unidades pblicas tienen un comportamiento
anlogo al que siguen las familias y empresas.
econmico
Las respuestas a estas interrogantes han sido invariables desde finales del siglo XVIII hasta
los aos 30 del siglo XX e incluso en muchas de sus facetas actualmente pervive la ideologa
presupuestaria que determina que el Poder Legislativo o Cmara Baja de representantes otorga
un mandato expreso al Ejecutivo en el que le seala las actividades a ejecutar, le cifra el coste
mximo que pueden alcanzar y le indica la procedencia de los recursos con los que financiarlas,
ajustando la forma y el lenguaje de dicho mandato a la necesidad de verificar si la ejecucin del
mismo se ha cumplido o no en todos sus trminos. Sus principales principios informantes son: los
polticos, los contables y los econmicos.
5.1 Los principios presupuestarios de carcter poltico
Los economistas clsicos fijaron unos principios que polticamente permitieran un mayor
control de las intervenciones del Ejecutivo en la economa, asentados en la concepcin
decimonnica del parlamentarismo democrtico del momento formularon los siguientes principios
polticos:
1
De competencia
De universalidad
De unidad
presupuestaria
De especialidad
De publicidad
De claridad
De anualidad
Tema 2
De presupuesto bruto
De unidad de caja
De especificacin
De ejercicio cerrado
Contencin severa del quehacer del estado mediante la limitacin de los gastos
pblicos
La financiacin de los gastos pblicos debe hacerse mediante gravmenes que
no discriminen a nadie ni a nada
Conocido como la regla de oro. Los gastos presupuestarios haban de ser
financiados en su totalidad por ingresos pblicos de carcter ordinario
El endeudamiento excepcional del sector pblico slo debe ser utilizado para
financiar gastos pblicos de inversin que por s mismos sean capaces de
generar recursos suficientes como para hacer frente a la devolucin del
principal y al pago de sus intereses
Tema 2
continu de nuevas formulas presupuestarias, cuyo meta en comn era la ruptura total del
idealismo democrtico liberal, que conlleva a un espectacular crecimiento del gasto pblico
asociado al sostenimiento de un generoso Estado del Bienestar.
Tema 3
Tema 3
Voluntario
Obligatorio para
todos los
trabajadores
Seguro Pblico
Beneficio
2.2 Destinatarios
Tema 3
ambas cuotas y el coste de las prestaciones a las que el trabajador tiene derecho, dndose
un reparto de tal coste entre patronos y empleados. Por ser un sistema de ingresos pblicos
afectados, se establecen dos modalidades alternativas a la relacin cotizacin/prestacin:
Sistema
de capitalizacin. La SS va invirtiendo las cotizaciones que
continuadamente va recaudando en activos sin riesgo. Para, llegado el momento de
satisfacer la prestacin, realizar el pago con cargo a la acumulacin producida y los
rendimientos generados por la inversin. Si la tasa de rendimiento anual es igual al
tipo de inters de mercado, el sistema deviene en un procedimiento absolutamente
justo.
Inconvenientes:
Exige cotizaciones elevadas para constituir un fondo de cierta cuanta
Puede afectar negativamente a los mercados de capitales
Las inversiones en las que se colocan las cotizaciones recaudadas estn
sujetas a riesgo
Sistema de reparto. La SS utiliza las cotizaciones recaudadas en el periodo para dar
cobertura financiera a las prestaciones que ha de satisfacer a lo largo del mismo. El
trabajador cotiza para satisfacer las necesidades de las clases pasivas presentes, no
necesidades futuras. Es importante con este sistema los factores econmicos y
demogrficos.
Inconvenientes:
Al estar afectado por las cotizaciones presentes e indirectamente por los
salarios del ao, los trabajadores cuando llegan a la edad de jubilacin
reciben prestaciones relacionadas con las cotizaciones de los que para
entonces se encuentren activos ocupados, que pueden ser ms altas o
bajas que las que satisficieron
El envejecimiento de la poblacin y aumento de la esperanza de vida
refuerzan la visin negativa que se tiene del traslado de la carga total hacia
las generaciones y activos futuros.
2.4 Prestaciones satisfechas
En el Sistema Universal los beneficiarios son toda la poblacin, por tanto las prestaciones
recibidas no guardan relacin con lo aportado en su da, sern bastante reducidas,
garantizando un nivel mnimo de subsistencia, pero el grado de redistribucin es mximo.
En el Sistema Profesional las prestaciones a recibir depende del criterio que se adopte
para cubrirlas, pueden ser:
El criterio de compensacin. Atiende a:
Si el sistema es de capitalizacin: cubre financieramente a cada individuo
en funcin de las cantidades cotizadas a lo largo de su vida activa
Si el sistema es de reparto: la cuanta es en funcin de sus ltimos
salarios percibidos como activo.
Sea cual sea la modalidad de cobertura financiera, las diferencias de renta
personal siguen existiendo despus de la jubilacin, pues la pensin guarda una
relacin directa con lo que cada uno fue aportando mientras estuvo activo.
El criterio de redistribucin. Las prestaciones recibidas sern comunes para
todos los integrantes de una misma generacin, puesto que, lo que se hace es
repartir los fondos acumulados entre todos los integrantes del grupo que se jubila
en el periodo. No existen diferencias de renta personal en el momento de la
jubilacin.
Tema 3
Tema 3
Otras Limitaciones
Tema 3
Tema 3
situadas en la escala social deben recibir en funcin de sus necesidades y no segn lo que en
su da pudieron aportar.
4.4 Seguridad social y Equidad intergeneracional
El sistema de reparto de la SS, entre otras cosas, es un mecanismo de transferencias
de rentas desde la poblacin activa hacia las clases pasivas, con la confianza de que cuando los
que ahora transfieren rentas lleguen a la condicin de pasivos reciban igual trato. Dadas las
actuales tasas de natalidad, el mayor horizonte de vida y las malas expectativas econmicas
hacen un sistema poco atractivo para las generaciones ms jvenes, asumiendo el
sostenimiento de un creciente colectivo de jubilados, puede hacer quebrar el sistema en el
futuro. Por ello se han propuesto medidas que intentan reequilibrar el sistema, tales como:
Disminuir la tasa de sustitucin: relacin por cociente entre la pensin que se pasa a recibir y
el ltimo salario recibido como activo
Aumentar las cotizaciones e impuestos presentes y futuros.
Reemplazar la actual tasa de sustitucin por una frmula que, en lugar de relacionar las
prestaciones a satisfacer a cada jubilado con las bases de cotizacin de sus ltimos aos
como activo, se las relacione directamente con las rentas del trabajo obtenidas por las
generaciones de activos presentes, que son en definitiva los que estn haciendo el esfuerzo
para hacerlo. Esta solucin permitira asegurar a la poblacin protegida mediante una
prestacin cifrada por un porcentaje pactado de la renta per cpita de las poblaciones activas
sucesivas, facilitando los cambios demogrficos que afecten a la relacin nmero de
jubilados por cada activo ocupado.
4.5 Seguridad Social y Equidad Intrageneracional
Otra perspectiva de la Equidad es la Equidad Intrageneracional, trata de los problemas
distributivos que plantea la cobertura social dentro de una misma generacin.
El sistema de SS social proporciona unos beneficios por jubilacin que son decrecientes
con el nivel de renta que como trabajadores en activo percibieron sus destinatarios, a esta
conclusin se llega tras una comparacin entre la distribucin de las cotizaciones satisfechas y
la de prestaciones para nivel de renta, dicho resultado ha sido ponderado por una serie de
motivos de distinta ndole:
A medida que aumenta el nivel de renta del jubilado aumenta la proporcin de rentas de
origen patrimonial, estas rentas no forman parte de la base sobre la que se cotiza, y al no
tomarse en consideracin podra sobrevalorar el grado de redistribucin que el sistema
pblico alcanza.
La existencia de lmites mximos y mnimos de las prestaciones percibidas
Los trabajadores con rentas del trabajo ms bajas, por lo general, han ingresado en la clase
activa ocupada a edad temprana con un perodo de formacin reducido, tendr perodos de
cotizacin ms dilatados, y su perodo como clase pasiva ser reducido, por tanto tendr una
tasa interna de rendimiento de su inversin en los programas de cobertura social inferior a la
obtenida sin tener en cuenta estas circunstancias
Tambin tiene efectos circunstancias como el estado civil del beneficiario el hecho de que
hayan trabajado ambos cnyuges
El sistema de SS produce un efecto redistributivo intrageneracional que a los individuos
con rentas altas, en trminos relativos, les lleva a tasas de rendimiento interno de su inversin
en el programa pblico bajas, por lo que siempre les interesara ms los planes privados.
Tema 3
Tema 4
Tributo: ingresos pblicos de carcter coactivo obtenidas por el estado para contribuir
a la financiacin de las actividades pblicas. Modalidades de tributos:
Tema 4
2.1 Conceptualizacin
Transferencia o transmisin SIN CONTRAPRESTACIN de valores econmicos entre dos
sujetos (particulares hacia el estado) cuyos trminos, requisitos y condiciones se encuentran
establecidos en una norma legal en la que concurren las siguientes especificidades:
Sujeto Activo: Quien detenta el Poder Fiscal para imponer el impuesto: Estado, gobiernos
regionales, ayuntamientos.
Sujeto Pasivo: Persona fsica o jurdica, pblica o privada, nacional o extranjera, que
incurre en los supuestos previstos por la norma reguladora del impuesto y que por ello
debe cumplir obligaciones formales y materiales que determina aquella.
Objeto Material: Son las prestaciones personales y los pagos tributarios en especie
(servicio militar obligatorio) esta transferencia en la actualidad se concibe como una
transferencia monetaria.
Causa (2 posiciones):
Desde el punto de vista del Derecho: que entiende que esta es la Ley, pues el
Poder Legislativo es el nico que puede establecer limitaciones a la libertad y a la
propiedad individual.
Desde el punto de vista de la Economa Financiera, el Impuesto es la
necesidad de recabar los recursos precisos para el desarrollo de las actividades
pblicas.
Fines: Todo impuesto tiene dos finalidades no excluyentes entre s:
Recaudatoria o contributiva: Obtener fondos para el desempeo de funciones
Ordenatoria: Modificacin de conducta social y econmica de los individuos y
colectivos
Naturaleza: Dos modalidades:
Obligatoriedad con que se establece su cumplimiento
Ausencia de contraprestacin por el mero hecho de satisfacerlo
Definicin conceptual: segn F. Neumark: Impuesto Obligacin coactiva y sin
contraprestacin de efectuar una transmisin de valores econmicos a favor del estado o
de los entes menores a l subrogados en virtud de lo establecido por una disposicin legal
que, adems, es la que regula las condiciones en que tal prestacin ha de concretarse
Tema 4
Elementos Personales:
Sujeto pasivo: persona fsica o jurdica pblica o privada, nacional o no, a quien
corresponde el cumplimiento de las obligaciones que el tributo comporta.
Dependiendo de cul sea la modalidad del impuesto ste puede tener dos tipos de
destinatarios:
Contribuyente: soporta de manera efectiva la carga econmica que el
tributo conlleva por ser los titulares de la capacidad econmica que el
impuesto en cuestin tiene establecida como su objeto imponible
Sujeto pasivo: son los que asumen todas las dems obligaciones formales
que el impuesto comporta (declaraciones, liquidaciones, etc.)
Ejemplo: en el caso del IVA, por un lado est el titular de la capacidad sujeta a
gravamen y contribuyente (consumidor), y por otro quien ha de hacer frente a las
obligaciones formales con Hacienda, el sujeto pasivo (vendedor). El nexo de unin
Tema 4
entre ambos es la traslacin de la carga impositiva que tiene lugar a travs del
precio de la entrega de los bienes o de la prestacin del servicio
Sujeto Activo: Es aquel que tiene facultad para exigir el pago del impuesto. El
nico que posee dicha facultad es el Estado, aunque puede delegarlo a las
Entidades Autnomas y a las Entidades Locales. Por ejemplo: el IVA y el IRPF son
de regulacin estatal, mientras que el Impuesto sobre el Patrimonio es de
regulacin autnoma.
Tema 4
Cuota tributaria:
Tema 4
Tema 4
Tema 4
Tema 4
todos los aos), mientras que el que grava al consumo (el IVA) solo tiene lugar cuando se
produce la operacin sujeta a gravamen (una entrega de un bien o una prestacin de
servicios).
Un gravamen es "ad valorem" cuando su base imponible viene cifrada en trminos de
valor (unidades monetarias)
Se considerar unitario (tambin denominado de suma fija o a tanto alzado) cuando la
base imponible viene cifrada en magnitudes diferentes al valor (peso, volumen,...etc.)
Tema 5
Tema 5
Todos los ciudadanos son demandantes de bienes y servicios pblicos, estos B y S pblicos
forman parte del esquema de preferencias individuales de las personas.
La renta individual es el mejor ndice del consumo de bienes y servicios pblicos por parte
de cada sujeto. Para De Viti, los bienes pblicos pueden verse de dos pticas:
Tienen un valor instrumental (son factores de produccin)
Son B y S complementarios de otros bienes y servicios de produccin privada. Este
planteamiento permite establecer una relacin directa entre la renta individualmente
obtenida y la utilizacin o consumo de bienes y servicios pblicos.
Tema 5
La Equidad vertical, que es la que exige que las personas que estn en iguales
condiciones econmicas sean tratadas tributariamente igual.
La Equidad horizontal, que impone que los desiguales tengan un trato tributario
desigual y ajustado a las desigualdades existentes entre ellos.
Los primeros enunciados de este principio se remontan al S. XVI, debido al alto grado
de reconocimiento entre los tericos slo dos cuestiones han suscitado polmica en l:
Cules son los indicadores expresivos de dicha capacidad, se plantea la cuestin de cmo
apreciar la capacidad de pago en los individuos. Debera ser el nivel de bienestar de las
personas, pero como sabemos, ste es difcil de medir, sencillamente porque no es
observable. Por lo tanto se utilizan aproximaciones:
la renta
el consumo
la riqueza
Tema 5
Tema 5
Incidencia diferencial es una variante ideada por Musgrave que consiste en considerar
los cambios resultantes en la distribucin de la renta asociados a una determinada
alteracin impositiva, cuando, de manera simultnea, se produce otra alteracin que
compensa cuantitativamente a la anterior; por ejemplo, se sustituye un impuesto por otro
distinto pero con igual volumen de recaudacin. Es el anlisis que prevalece en la prctica.
Tema 5
Tema 5
Dalton, que es la que establece que la carga de un impuesto sobre una mercanca se reparte
entre oferentes y demandantes en la proporcin existente entre las elasticidades de oferta y
demanda del bien gravado, y que slo en los casos extremos de elasticidades de oferta o
demanda infinitas o nulas, es cuando tiene lugar la incidencia del 100% sobre uno de los dos
lados del mercado.
Tambin en el caso de los monopolios la carga que comporta el impuesto se distribuye
entre ambos agentes; siendo la elasticidad precio del bien gravado el elemento que tiene
mayor peso a la hora de repartir la carga del impuesto.
Los resultados alcanzados en el anlisis de incidencia impositiva son totalmente
independientes del tipo de mercado en el que se est operando, de la modalidad impositiva
que se considere (impuestos de suma fija o impuestos ad valorem), o de cul sea el agente
sobre el que inicialmente se haga recaer el tributo (demandante u oferente), si el tributo con
el que efecta el anlisis es un impuesto ad valorem en lugar de unitario, los desplazamientos
de las funciones afectadas no van a ser paralelos a s mismas, sino que incorporarn un
cambio en su pendiente.
3. COSTES DE EFICIENCIA DE LA IMPOSICIN
3.1 Introduccin
La ltima cuestin que ocupa la Teora General del Impuesto es la del coste de
eficiencia del tributo o problema del exceso de gravamen, ntimamente ligado al de la
incidencia impositiva, es que los costes en que se incurre por cumplir las obligaciones
tributarias van ms all del volumen de recursos que el estado detrae a los contribuyentes al
recaudar los impuestos, pues el establecimiento y pago de los impuestos, distorsiona las
decisiones de los agentes sociales y altera las condiciones en las que se desarrollan las
actividades econmicas, al final, las prdidas de utilidad provocadas por la introduccin del
impuesto son superiores a las prdidas relacionadas con la capacidad econmica.
Un ejemplo: Supngase a un individuo que, todos los das, antes de retirarse a su casa, tiene
la costumbre de tomarse un par de cervezas en una cervecera concreta; supngase adems
que, por la razn que sea, el estado establece un impuesto ad valorem del 10% al consumo
de cervezas, girndolo a los minoristas de la misma. Ante este hecho, nuestro sujeto, que no
est dispuesto a pagar un cntimo ms en concepto de impuestos que no sea aquello que no
le quede otro remedio, decide prescindir por completo de sus cervezas.
Este hecho podra llevarnos a la conclusin de que, en trminos econmicos al menos,
la modificacin impositiva introducida no ha tenido repercusin alguna en el individuo del
ejemplo, cuando lo cierto es que la reaccin del mismo a la antedicha modificacin ha sido la
de optar por una combinacin de bienes de consumo que ya estaba a su disposicin antes de
introducirse el impuesto a la cerveza y que haba rechazado por otra que, se supone, le
proporcionaba un mayor nivel de utilidad. Luego, aunque en trminos recaudatorios el estado
no haya logrado nada, cabe poca duda de que en trminos de bienestar econmico nuestro
sujeto est en peor situacin despus de introducirse el impuesto; as que, an cuando el
gravamen no le haya supuesto ningn pago que merme su utilidad, sta sin embargo se ha
visto reducida por la eleccin de una combinacin de consumo de menor nivel, la cual, sta s,
est originada en el tributo introducido.
Tema 5
Tema 6
Directo: Tiene como objeto de gravamen la capacidad de pago, que es la renta obtenida,
es recaudado a travs de censos (relacin nominativa de contribuyentes) en perodos
previamente establecidos
Grava la renta neta: Definida la renta, esta se computa en trminos netos una vez
deducidos los gastos en los que se incurre para obtenerla.
Personal: El impuesto se construye, ordena y grada teniendo en cuenta al contribuyente y
sus circunstancias.
General: Aspira a gravar las rentas de cualquier ndole.
Subjetivo: Se contemplan las circunstancias que concurren en el obligado a satisfacer el
impuesto y se grada en funcin de ellas mediante mnimos exentos de tributacin,
minoraciones personales en la base imponible, escalas de tipos impositivos progresivas,
correcciones familiares en la cuota, etc.
Recurrente: Su hecho imponible se reproduce peridicamente.
Impuesto de elevado potencial recaudatorio que mejor se ajusta a las dos exigencias
implcitas en la equidad tributaria tanto vertical como horizontal y el ms idneo desde la
perspectiva de la flexibilidad impositiva. Su incorporacin en los ordenamientos tributarios ha
sido posible tras intensos debates entre los distintos actores del quehacer financiero pblico.
Para entrar en vigor en una Sociedad, es necesario que se verifiquen dos condiciones
importantes:
Una Administracin desarrollada para acceder al clculo de la renta nacional y, un amplio
repertorio de medios legales y de recursos materiales y humanos cualificados.
El convencimiento de un amplio consenso social, de que la renta es el ndice ms adecuado
para medir la capacidad contributiva individual. Esto implica la aceptacin generalizada de la
intervencin pblica en el mbito privado y personal.
Es el impuesto que mejor se ajusta a la Equidad impositiva y requiere de un entorno
social suficientemente desarrollado y de un amplio consenso sobre que el coste de las
actuaciones pblicas se puede repartir entre la ciudadana mediante la renta obtenida por cada
uno.
2. OBJETO Y HECHO IMPONIBLES
A la hora de considerar los elementos cualitativos del impuesto, se bebe prestar atencin
a dos cuestiones:
Debe delimitarse con precisin el concepto de renta sobre el que se asienta el impuesto.
Cules son las manifestaciones econmicas que dan contenido operativo al objeto imponible
(qu clases de rentas integran la renta objeto de tributacin).
Tema 6
Tema 6
Por su atribucin
Flujos o rendimientos
Ganancias de capital o aumento/disminucin del patrimonio
posedo (no son renta desde una perspectiva econmica pero
si fiscal)
Rendimientos:
del trabajo personal por cuenta ajena
derivados de elementos de capital:
mobiliario
inmobiliario
del trabajo personal por cuenta propia
de las actividades empresariales y profesionales
Alteraciones experimentadas en el patrimonio:
Pueden ser positivas
negativas
Obtenidas dentro del territorio nacional
Obtenidas en territorio extranjero
Rentas efectivamente obtenidas
Rentas presuntas: Las que la Ley reputa de obtenidas por el
sujeto a menos que este pruebe lo contrario (cesiones de
bienes, prestaciones personales de trabajo a terceros, etc.)
Rentas imputadas se atribuyen en funcin de su naturaleza,
origen o destino.
Rentas ficticias o no realizadas se le atribuyen al sujeto an
cuando ste no las haya obtenido (plusvala)
Monetarias
En especie
Regulares
Espordicas o irregulares
Por lo que obtenemos dos rentas distintas, en el primer caso el impuesto gravara la
renta nacional, mientras que en el segundo caso, el impuesto alcanzara la renta mundial.
A pesar de que el criterio de residencia sea el ms adecuado para procurar evitar que
alguna renta se quede sin gravar, tiene ciertos inconvenientes:
El impuesto gravar todas las rentas obtenidas por los residentes en el territorio en el que
se aplique el impuesto, pero esto no quiere decir que se graven la totalidad de las rentas
generadas dentro del mismo.
El problema conocido como la doble imposicin, que tiene lugar cuando una renta es
objeto de gravamen por dos o ms impuestos personales; fenmeno que puede producirse
tanto dentro de los lmites nacionales como en el mbito internacional.
Aunque el criterio de residencia tiene el inconveniente el problema de la doble
imposicin, algunos gobiernos regionales cuentan con alguna variante del impuesto y se
pueden crear conflictos entre administraciones subcentrales. Adems el problema se incrementa
en el contexto de las relaciones internacionales, motivo por lo que la regulacin de este
Raquel Porteros Cifuentes
Tema 6
impuesto est sujeto a ambos criterios lo que da lugar a que dentro de un mismo pas pueden
existir dos formas distintas de sujecin al impuesto: la obligacin personal y la obligacin real.
Por Obligacin personal quedan sujetos al mismo todas las personas fsicas residentes en
el territorio del estado considerado por la totalidad de las rentas por ellas obtenida y con
independencia del pas en que las mismas se hayan generado (renta mundial). La adopcin
de esta modalidad de contribuir, obliga a los diferentes estados a suscribir Tratados y
Convenios Internacionales para evitar La doble Imposicin.
Por Obligacin real quedan sujetos al impuesto las personas fsicas que, no residiendo en
el pas que se est considerando, en l obtengan algn tipo de rentas. Estos sujetos tributan
exclusivamente por aquellas rentas que se generen dentro de los lmites
geogrficos de dicho pas.
Es posible, tal y como ocurre en la actualidad en Espaa y en algn otro pas de Europa,
implantar dos impuestos personales que gravan la renta: uno que slo afecta a los residentes
en el pas y otro que nicamente afecta a las rentas obtenidas por los no residentes.
3. ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO
El hecho de que el impuesto considere como contribuyente al individuo y que la familia
sea el elemento nuclear de la organizacin social, genera una serie de problemas que se
resumen a continuacin:
La frecuencia de la convivencia en pareja sin vnculo legal que la sancione, as como la
constitucin de unidades familiares formadas por parejas del mismo sexo.
La participacin de ambos cnyuges en el mundo del trabajo remunerado y la larga
permanencia de los hijos en el hogar paterno.
El hecho de que la tarifa del impuesto sea por definicin progresiva.
Estas circunstancias, junta a otras no tan relevantes tienen como consecuencia el que
en la regulacin del contribuyente, al impuesto se le planteen una serie de inconvenientes:
Exige tener que graduar el impuesto no slo en funcin del nmero de personas
dependientes que tenga el individuo a su cargo, sino tambin en funcin de las diferentes
circunstancias por las que estos atraviesan (si son mayores o pequeos, si tienen alguna
discapacidad, si tienen empleo remunerado por pocos ingresos, etc.).
En caso de que el individuo est incorporado en una unidad familiar en la que exista ms de
un perceptor de rentas, se contemplarn procedimientos de atribucin individual para
aquellas rentas que sean comunes a ms de uno de los integrantes.
Tiene como resultado un elevado nmero de sujetos pasivos, lo que implica
una gran
cantidad de declaraciones y liquidaciones que hacen ms complejo y costoso el control y la
gestin del gravamen.
La mayora de los sistemas tributarios se han decidido por el individuo como unidad
contribuyente del impuesto (elemento personal del impuesto) debido a que:
Se evita el crecimiento del porcentaje a aplicar sobre las rentas que se producira si se
gravara a la unidad familiar en su conjunto.
La tributacin individual ser menos desincentivadora del trabajo de la mujer que la
tributacin conjunta, puesto que se gravar a esta segunda percepcin con un porcentaje
ms reducido que si tributara conjuntamente con la de su cnyuge.
Los ordenamientos tributarios de los pases socialmente ms avanzados toman al
individuo como unidad contribuyente, incluyendo los mecanismos suficientes para graduar las
cargas derivadas de la unidad familiar. La renta es personal pero no es ajena a las
circunstancias familiares.
Raquel Porteros Cifuentes
4
Tema 6
Una vez elegido el mecanismo de adecuacin de las cargas, hay que determinar cmo
hay que reducirlas a medida en que aumenten las cargas familiares, se puede optar por dos
alternativas: La reduccin uniforme o la no uniforme. S es uniforme, que es el caso ms
frecuente, han de establecerse los criterios por los que cifrarn tales reducciones el caso ms
frecuente es la reduccin uniforme que tiene como criterios ms habituales:
En funcin de la clase de dependencia unas reducciones de carga por hijo y otras por
ascendientes.
En funcin de la capacidad de obrar, se establecen reducciones por miembros de la
familia con limitaciones fsicas o psquicas que adems con compatibles con otras
reducciones de carcter familiar de las que el sujeto se pudiese beneficiar.
En funcin de la existencia de retribuciones a los dependientes y de sus cuantas
4. LA BASE IMPONIBLE Y LOS PROBLEMAS DE SU CMPUTO
El clculo de la Base imponible empieza tomando por un lado los rendimientos o flujos, y
por otro, las alteraciones patrimoniales; a continuacin se cifra cada uno de ellos de acuerdo a
los procedimientos que en su caso proceda, y por ltimo, se suman todos algebraicamente con
sus respectivos signos (ya que los rendimientos y alteraciones pueden ser positivas como
negativas), obteniendo as a su resultado.
En el mbito fiscal se utiliza en concepto de renta se alude a una magnitud que cifra el
poder econmico del sujeto y cuyos contenidos son tanto flujos de ingresos a lo largo del
ejercicio, como alteraciones experimentadas por su patrimonio, ambos afectan a su poder
econmico y por ello a su capacidad contributiva.
Este concepto de renta as entendida se estructura teniendo en cuenta los criterios ms
relevantes al definir las clases de rentas segn la regularidad y las fuentes en su obtencin y
darn como resultado la base del impuesto.
Tema 6
Clases:
Rentas regulares
Rentas irregulares
Rendimientos regulares
Del trabajo
Del capital:
mobiliario
inmobiliario
De las actividades econmicas
Ganancias de capitales regulares
Ganancias (plusvalas o incrementos patrimoniales)
Prdidas (minusvalas o disminuciones patrimoniales)
Rendimientos irregulares
Del trabajo
Del capital:
mobiliario
inmobiliario
De las actividades econmicas
Ganancias de capitales irregulares
Ganancias (plusvalas o incrementos patrimoniales)
Prdidas (minusvalas o disminuciones patrimoniales)
Cualquiera de estas categoras estn definidas adems por los dems criterios de
clasificacin de las rentas sujetas a gravamen, criterio de atribucin, criterio de sujecin
territorial y criterio de soporte material.
4.1 Los rendimientos regulares
El rendimiento es el producto o utilidad dado por una cosa en relacin con lo que consume o
cuesta.
El ingreso es la entrada de una determinada cantidad de algo generalmente dinero- en la
posesin de alguien. Lo que equivale a decir que el rendimiento es algo as como la parte
aprovechable del ingreso.
El gasto uso o consumo de una cosa que inevitablemente se pierde, desaparece o se destruye
al usarla.
Rendimiento se diferencia de Ingreso: se trata de dos voces en las que una (ingreso)
incluye en su significado al de la otra (rendimiento). La diferencia entre stos es el gasto en
que se incurre para obtener dicho ingreso. Lo que se computa en la base imponible del
impuesto no son los ingresos que proceden de diversas fuentes (el capital o el trabajo) y fluyen
hacia el contribuyente a lo largo de un ao, sino la diferencia entre estos y los diferentes gastos
en que necesariamente el individuo incurre para obtenerlos, es decir se computa sobre la renta
neta.
Cuando en el mbito fiscal se reputa a un rendimiento de regular se est aludiendo a dos
circunstancias distintas: por un lado, que procede de un ingreso que fluye hacia su perceptor de
manera uniforme, sin cambios bruscos (regular) y por otro, que es recurrente; es decir, tiene
lugar con intervalos de tiempo regulares o se producen en fases o ciclos que se repiten.
El computo a efectos de rendimientos regulares se realiza sobre el sumatorio de los
flujos recurrentes de ingreso que obtiene el contribuyente a lo largo del ao procedentes de
diversas fuentes, una vez minorados los gastos en que se ha incurrido para obtenerlos.
Tema 6
Cmputo parcial: Se computa en la base imponible del ejercicio tan slo una determinada
proporcin del rendimiento irregular sealada por la administracin. Este procedimiento
carece de fundamento terico, se utiliza en Espaa desde varios aos.
Anualizacin del rendimiento irregular: Consiste en dividir el rendimiento irregular
obtenido entre el nmero de aos en que se ha generado, el resultado se aade a los
rendimientos regulares y se somete a tributacin ordinaria, el resto del rendimiento irregular
se sujeta a tributacin especfica a un tipo impositivo previamente establecido.
Promediacin mvil: el impuesto se aplica a la renta promedio del ao considerado y de
varios aos anteriores.
Promediacin mvil a tipo fijo: Se efecta la promediacin no con los rendimientos o
bases sino con los tipos medios de gravamen, con las cuotas del periodo de promediacin
divididas por bases de igual mbito temporal.
Promedio simple y opcin de nuevo clculo: Se liquida anualmente con independencia
de la regularidad o irregularidad de la renta, y al final de un perodo prefijado, si el
contribuyente lo desea, puede recalcularse el impuesto sobre la base del perodo amplio,
devolvindose lo pagado en exceso de aos anteriores.
Promedio acumulativo: Se establece el primer ao en vigor del impuesto y a partir de l,
cada ao, se suma la renta a la de los anteriores y se somete a una tarifa previamente
Tema 6
elaborada que cifra la cuota a pagar por ese perodo plurianual. La cuota de cada ao se va
deduciendo restando al impuesto global lo pagado en aos anteriores
4.3 Las ganancias y prdidas de capital
4.3.1 CONCEPTO, CARACTERSTICAS Y CLASES
Ganancias y prdidas de capital: Se entienden por tales a las variaciones, en ms o
en menos, experimentadas por el valor del patrimonio del contribuyente a lo largo del perodo
impositivo, por lo que se cifran por la diferencia entre el valor de enajenacin o realizacin del
activo y el valor de su adquisicin. Se trata de rentas irregulares (no confundir con rendimientos
irregulares).
Caractersticas
Irregularidades el tiempo, careciendo de previsibilidad.
Suponen alteraciones de la Capacidad de Pago, pudiendo ser negativas o positivas
Tienen siempre un origen patrimonial
No estn vinculadas a actividades econmicas del individuo
Clases de ganancias de capital:
Atendiendo a su periodicidad:
Tema 6
Cmputo parcial: Se computa en la base imponible del ejercicio tan slo una determinada
proporcin del rendimiento irregular sealada por la administracin. Este procedimiento
carece de fundamento terico, se utiliza en Espaa desde varios aos.
Tema 6
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Tema 6
Su mala prensa, sobre todo de las modificaciones en los distintos sistemas tributarios,
han dado lugar a dos importantes consecuencias:
No se consiga un gravamen general sobre la renta extensiva, por las diferencias de trato
fiscal, tanto a contribuyentes como a las clases de rentas, contribuyendo a:
Erosionar su base imponible, hacindola cada vez menos extensiva.
Hacer tremendamente compleja su articulacin legal.
Para mantener su importancia relativa en el conjunto de ingresos pblico y frente a los
problemas enunciados slo ha habido una solucin: el exacerbamiento de la tarifa, con lo
que paulatinamente se gravaba a menos contribuyentes y menos rentas.
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Tema 7
Directo: se exige directamente a la entidad titular de la capacidad sujeta a gravamen el beneficio- en periodos determinados y mediante un censo de contribuyentes conocido
por la administracin.
Personal: se exige teniendo en cuenta la capacidad econmica de las personas
jurdicas gravadas, que se manifiesta en la existencia de un beneficio contable-fiscal o
renta neta del ejercicio.
General: tanto en lo que se refiere al objeto como a su sujeto pasivo.
Proporcional: se aplican tipos impositivos fijos o constantes y no crecientes con la
base liquidable como ocurre en el IRPF
Tema 7
Negacin: dice que los sujetos pasivos (sociedades y entidades) carecen de capacidad
contributiva, ya que esta es una cualidad que se identifica con el poder econmico de
las personas fsicas y argumenta que las sociedades de capital son meros conductores
de capacidad econmica (renta) hacia las personas fsicas (socios), en modo algunos les
corresponde soportar un gravamen que sostiene en una potencialidad de la que
carecen. Ha sedo reputado de endeble, por contradictorio, ya que niega la capacidad de
afrontar cargas tributarias a las sociedades de capital, sobre la base de que ello es algo
de los seres humanos, y sin embargo reconocer jurdicamente a tales entidades la
capacidad de obrar y de ser titulares de derechos y obligaciones, como si de cualquier
persona fsica se tratase.
Doble tributacin: Coincidencia en el ordenamiento tributario de dos impuestos
personales sobre la renta, (una obtenida por la personas jurdicas y otro obtenida por
las personas fsicas) tiene como resultado que los beneficios repartidos por las
sociedades son doblemente gravados, primero como parte del beneficio de la sociedad y
luego como renta del capital mobiliario en el impuesto sobre la renta de las personas
fsicas del socio o accionistas. Esta doble tributacin puede inducir a los consejos de
administracin a no distribuir beneficio, aumentar las reservas financieras, lo quedar
lugar a su vez:
Alejar las grandes decisiones sobre el funcionamiento de la sociedad y el control
de la misma de los socios, otorgar un poder casi absoluto a sus gestores y altos
directivos.
S este incremento en las reservas de recursos financieros alcanza cierta
importancia, podra conducir a una utilizacin ineficiente de los mismos, o, a su
aplicacin en colocaciones que tengan como fin hacer prevalecer la posicin de la
empresa en el mercado, mediante la creacin de barreras de entrada a
potenciales competidores o dificultando el normal funcionamiento de las
empresas ya existentes.
Respecto a la financiacin, ya que como en el clculo de la base del impuesto, los
intereses de los capitales ajenos invertidos (financiacin ajena) en la empresa es
deducible como gasto, mientras que el capital propio no, las empresas se endeudaran
para obtener ventajas fiscales, provocando de este modo ser ms vulnerables a
situaciones de crisis y a oscilaciones de los mercados financieros.
Al gravar a empresas constituidas como sociedades de capital y dejar fuera a las
empresas individuales, el tributo afectar en la asignacin de capital del sistema.
Tema 7
La teora del privilegio: la forma asociativa con fines mercantiles surge (s. XV) como
un privilegio que conceda el soberano o las corporaciones de las ciudades-estado, por lo
que como tal privilegio comportaba el pago de una compensacin especfica. Hoy en da
las sociedades mercantiles no constituyen privilegio alguno y ni siquiera son objeto de
concesin pblica, sino una manera de acometer la realizacin de actividades
econmicas a la que todo el mundo pueda acceder. Aunque tambin es cierto que la
sociedad mercantil implica ciertas ventajas para los socios que no poseen las empresas
individuales.
El tributo adems de un instrumento recaudatorio, ha de considerarse tambin como un
medio para mejorar la asignacin de los costes sociales. En las sociedades
actuales existen una serie de bienes servicios que son atendidos pblicamente, de las
mismas se beneficia, en principio, toda la sociedad, no es menos cierto que las grandes
corporaciones son especial y particularmente beneficiarias de ellas, por lo que parece
lgico que tambin contribuyan a su financiacin. Las actividades desarrolladas por
estas sociedades son una de las principales causas de no pocos de los inconvenientes
que afectan al bienestar de toda la colectividad, como el caso tpico del deterioro medio
ambiental, causa de que el sector pblico haya de incurrir en ciertos gastos que
parecera razonable que fueran financiados principalmente por tales sociedades.
Existe una capacidad de pago especial manifestada en la tenencia de participaciones
en sociedades de capital, por un lado las sociedades obtienen mejores resultados que
las mismas actividades realizadas por los accionistas de manera individuales y por otro
la condicin de accionista es algo slo al alcance de personas fsicas pertenecientes a los
estratos ms altos de la distribucin persona de la renta, por lo que tributar la
retribucin al capital aportado a las sociedades con un impuesto especfico incrementa la
progresividad general del sistema impositivo en su conjunto.
Separacin de las personalidades de la sociedad y del socio. Existencia de
personalidades distintas (Jurdica y Fsica) no es meramente terica sino real, y que en
el caso de las grandes corporaciones, la propiedad tiene poco que ver con el control de
la sociedad, gestionada generalmente por profesionales o socios de la misma, por lo que
sus decisiones escapan al control del resto de los socios. La independencia de las
decisiones de la entidad de la voluntad de sus propietarios es otra razn para que el
estado aplique un impuesto que grave la renta de la sociedad que adems de aportar
recursos a las arcas pblicas acta como un medio de regulacin social para evitar
empresas de gran magnitud y/o monopolios.
Tema 7
Tema 7
Las partidas de gasto son comnmente objeto de algn tipo de ajuste fiscal, porque
son las ms numerosas En principio y con carcter general, la deducibilidad de los gasto
suele estar condicionada a la necesidad de incurrir en ellos para el normal desarrollo de las
actividades de la empresa. En cuanto a partidas de gasto que ms frecuentemente son
objeto de ajuste fiscal, cabe resear las tres siguientes:
Previsiones y provisiones. Las dotaciones para previsiones no son admitidas como
gasto deducible, habiendo de ser tratadas como reservas o recursos propios a efectos
del impuesto en caso de que la empresa las hubiese dotado. Las dotaciones cuyo objeto
sea cubrir gastos que sean indeterminados en cuanta o a la fecha de su realizacin,
sern plenamente deducibles.
Existencias. En el caso de estabilidad de precios, los elementos patrimoniales que
componen el circulante de la entidad no suelen plantear problemas de valoracin, pero
en el caso, mucho ms comn, de que a lo largo del ejercicio los bienes de circulante
vean cambiar sus precios, la correcta valoracin de los inventarios exige saber cundo
se ha adquirido cada unidad y ajustar al precio actual las valoraciones habidas desde el
momento de su entrada en almacn. Como este procedimiento implica gran
complejidad, los sistemas de contabilidad de los distintos pases vienen recurriendo a
diversos mtodos para valorar los inventarios ya consolidado, entre los que destacan el
FIFO, el LIFO y el NIFO. Alternativamente, tambin se puede aplicar el coste medio
ponderado de tales elementos.
El mtodo FIFO (first in, first out) implica valorar las salidas de productos del
almacn de acuerdo con el precio de coste ms antiguo de entre las existencias.
Si los precios suben, es obvio que el beneficio de la entidad tendr dos
componentes: uno, la diferencia entre el precio de coste originario de la
mercanca vendida y el coste actual de la misma, y otro, el beneficio efectivo o
real. Por tanto, si al calcular la base se acepta este mtodo de valoracin,
estaremos aumentndola ficticiamente a costa de una infravaloracin (a precios
actuales) de las existencias de inventarios.
El mtodo LIFO (last in,first out) supone valorar los inventarios segn el ltimo
precio de coste, por lo que recoge las variaciones en el nivel absoluto de los
precios y no las confunde con la renta.
Raquel Porteros Cifuentes
Tema 7
El mtodo NIFO (next in, first out) supone valorar las salidas de almacn al
precio de reposicin de las existencias, por lo que amplifica an ms, en pocas
de rpidos incrementos en los precios, los efectos ya indicados del mtodo LIFO.
Depreciacin de activos fijos. El desarrollo de la actividad de la empresa implica una
merma continuada en el equipo de capital productivo de la entidad que tiene tres
posibles causas:
la obsolescencia
el uso
el envejecimiento del mismo
Por lo que, con el fin de mantener su capacidad productiva en el tiempo, la entidad ha
de ir reponiendo tal prdida de capacidad a medida que se vaya produciendo. Tal
reposicin es lo que denominamos amortizacin. Puesto que el impuesto de
sociedades es un gravamen que aspira a gravar la renta neta de las mismas, por lo
tanto las cantidades destinadas a la amortizacin de los bienes de capital han de tener
la consideracin de gastos deducibles en el cmputo de la base del tributo. Esto
presenta dificultades debido a que cifrar la exacta depreciacin experimentada en el
ejercicio por la capacidad productiva de la empresa pasa por:
Saber con absoluta certeza cul es la vida til o duracin productiva de todos y
cada uno de los elementos que componen el capital productivo de la entidad.
Conocer la intensidad con la que cada uno de los tres factores de depreciacin
antes enumerados influye en cada uno de los elementos integrantes de tal equipo
de capital.
La mayor parte de los ordenamientos suelen recurrir a mtodos de carcter
aproximativo, los cules descansan en el clculo medio de la vida probable de los
diferentes activos. A tal fin, la regulacin del impuesto suele ir acompaada de unas
tablas elaboradas por la administracin tributaria en las que se establece, para cada
activo, su vida til estimada, as como el coeficiente (porcentaje) mximo de
amortizacin anual , que son los elementos que los distintos sistemas manejan para el
clculo de las cuotas de amortizacin, los cules son:
El sistema de amortizacin lineal, que reparte por igual el valor de la
depreciacin durante la vida til del activo.
El de amortizacin progresiva, que es el que acumula en los ltimos aos de
vida til del elemento las mayores cuotas de amortizacin.
El de amortizacin degresiva acumula en los primeros aos las mayores
cantidades de amortizacin. Este a su vez conoce dos variantes introducidas por
R. Musgrave:
el mtodo del saldo decreciente doble, en el que en el primer ao se
deduce el doble de la parte que correspondera con el mtodo lineal,
aplicndose este mismo porcentaje a la cantidad que quedase por
amortizar en cada ao sucesivo, y
el mtodo de suma de los dgitos de los aos de vida, en el que el
porcentaje a aplicar en cada perodo resulta de dividir los aos que
quedan por amortizar por la suma de los dgitos de los aos de vida del
activo.
La amortizacin fiscal ordinaria se efecta teniendo en cuenta el coste inicial de los
activos. Slo en casos muy excepcionales, como el de utilizar a la amortizacin como un
incentivo fiscal a la inversin en momentos muy concretos, se considera la posibilidad de
utilizar el coste de reposicin como base del clculo de las cuotas de amortizacin fiscal.
En la medida en que la obsolescencia sea previsible, los empresarios tendern a acortar
los perodos de vida til atribuida a sus bienes de equipo y a acelerar los ritmos de
amortizacin, a fin de que las cuotas de amortizacin estn por encima de las de
depreciacin efectivamente experimentada por el equipo de capital. Si la obsolescencia
Tema 7
Tema 7
Tema 7
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Tema 7
Partimos del supuesto de que los grupos multinacionales de sociedades, tratan de explotar
en su propio beneficio las numerosa diferencias socioeconmicas e institucionales existentes
entre los distintos pases en que operan (legislacin aduanera, normas y usos mercantiles,
sistemas tributarios, cantidad y cualificacin de la oferta de trabajo, etc.), llegamos a la
conclusin de que la finalidad de las transferencias internacionales es hacer llegar
artificialmente, a travs de un bien diseado entramado de domiciliaciones internacionales y
transferencias internas, la mayor cantidad posible de beneficios y otras utilidades a aquellas
sociedades del grupo domiciliadas en pases en los que, interesa al grupo que se pongan
formalmente de manifiesto y que pueden ser:
Aqul o aqullos en los que la presin fiscal sea ms reducida; que es la eleccin que se
har cuando lo que se pretenda por encima de todo sea minimizar los impuestos a
satisfacer por el grupo en su conjunto
Aqul en el que est domiciliada la matriz o sociedad principal del grupo; que es la
eleccin que se har cuando lo que se pretenda sea fortalecer la posicin del grupo en
bolsa o en otros mercados financieros.
Aqul o aqullos en los que los socios o accionistas principales -aqullos a los un poco
antes hemos calificado como preferentes o distinguidos- tengan fijada su residencia a
efectos fiscales, en el que por lo general no existen impuestos de naturaleza personal o,
si existen, son ms nominales que otra cosa.
Tambin pesan factores como las posibilidades que el o los pases elegidos ofrezcan
para repatriar beneficios sin penalizacin, la seguridad de que el pas elegido sea de los que
no suministran informacin financiera a pases terceros (parasos fiscales), el grado de
proteccin que en ellos se da a las inversiones financieras o, incluso, la tranquilidad social y
estabilidad poltica que disfrutan.
La mayora de los pases han ido arbitrando disposiciones para atajar las
consecuencias que para sus respectivos ordenamientos tributarios, y sus correspondientes
recaudaciones impositivas, tiene los efectos de los precio transferencia. Una solucin,
bastante comn, en el derecho interno de los distintos pases dote de las atribuciones
suficientes a sus correspondientes autoridades tributarias para ajustar unilateralmente
los precios de transferencia. En este sentido, un buen nmero de pases, entre los que se
encuentra Espaa, se han pronunciado porque su normativa tributaria imponga
explcitamente, en caso de que exista algn tipo de vinculacin, o cuando menos en caso
de precios de transferencia, el principio conocido por su denominacin estadounidense
arms length (lase: precios de plena competencia), que exige que, independientemente
de la relacin que existe entre quienes la realizan, cualquier transaccin ha de valorarse
contablemente de acuerdo a los precios que para ella se estableceran entre partes
independientes en un mercado libre.
6.2 La subcapitalizacin
Se entiende por subcapitalizacin a aquella situacin por la que atraviesa una
sociedad cuando la cifra de su capital social es inferior a la que se estima requerida o
adecuada para ella. En el contexto del impuesto de sociedades se designa a la maniobra
elusiva propia de los grupos de sociedades, consistente en aparentar que se financian las
actividades de la sociedad con recursos allegados formalmente mediante un prstamo de
otra, cuando lo rigurosamente cierto es que la financiacin, de hecho, es a cargo de sus
fondos propios, pues ambas entidades pertenecen al mismo grupo societario. Es por esta
razn que, para distinguirlo de la insuficiencia de capital social simple y de carcter
transitoria, a esta maniobra fiscal se la conoce tambin como capitalizacin encubierta.
Raquel Porteros Cifuentes
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Tema 7
Consecuencias:
Deja a la sociedad que lo protagoniza sin los fondos necesarios para hacer frente de
manera efectiva a sus eventuales responsabilidades ante terceros.
Reduce la recaudacin tributaria del pas en el que est domiciliada la entidad que la
prctica, pues los intereses de los capitales ajenos para la financiacin de las actividades
de la entidad, suelen tener la consideracin de gasto deducible en el cifrado de la base
imponible del IS, mientras que el recurso a los fondos propios no.
La recaudacin impositiva tambin se ve perjudicada por el hecho de que las
aportaciones de capital, tanto si son por suscripcin como si lo son por ampliacin,
suelen ser objeto de gravamen, por lo que camuflarlas como prstamos supone una
forma de evadir tales tributos.
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Tema 8
Tema 8
Tema 8
Adems de la exclusin del capital humano, y debido a lo antieconmico que puede llegar a
ser su tributacin, es habitual eximir de tributacin a aquellos bienes de uso domstico o
personal ms difcilmente controlables y que, adems, menos recaudacin pueden aportar,
como es el caso de los que integran el fiscalmente conocido como ajuar domstico, o
bienes de consumo duradero (electrodomsticos) y otros bienes de uso personal como las
joyas e indumentaria, excluyendo del mismo en todo caso a los inmuebles y automviles.
Tambin quedan exentos de gravamen los derechos consolidados de los planes de pensiones
como incentivo a esta forma de ahorro o, asimismo, los elementos patrimoniales de la
naturaleza que sea cuando se encuentren afectados al desarrollo de una actividad
empresarial o profesional y sta constituya la principal fuente de renta de su titular.
Sujeto pasivo en este impuesto se puede plantear inicialmente la misma alternativa
de eleccin que en el impuesto sobre la renta personal -la familia o el individuo-; el
pronunciamiento en este caso por el individuo es mucho ms inmediato ya que, debido al
papel complementario del IRPF que por lo general desempea el impuesto sobre el
patrimonio, lo ms lgico es que la eleccin de su unidad contribuyente coincida con la que
se haya adoptado en el IRPF.
2.2.2 Elementos cuantitativos
Existen elementos patrimoniales cuya valoracin a efectos de cmputo de la base del
impuesto es inmediata, como es el caso de los elementos que se expresan directamente en
dinero (los depsitos bancarios o los crditos por ejemplo) o de aquellos activos que se
intercambian en mercados especficamente abiertos a ellos como son las acciones y otros
ttulos que cotizan en Bolsa, en los que la administracin tiene amplias posibilidades
informativas; tambin existen elementos patrimoniales distintos a estos que requieren de
algn criterio valorador que no plantee excesivas exigencias en su aplicacin.
Desde la perspectiva del contribuyente, el criterio del valor de mercado parece
ser por su inmediatez el ms adecuado. Desde la perspectiva de la administracin y
gestin del impuesto, no es el ms idneo, es el que ms posibilidades de polemizar
proporciona al contribuyente en caso de comprobacin, por lo que, adicionalmente en unos
casos, y alternativamente en otros, ha de recurrirse a criterios como el valor contable, el
coste de adquisicin, su coste de reposicin, la capitalizacin del rendimiento generado
efectivamente por el activo en cuestin o, incluso, el valor subjetivo del elemento patrimonial
establecido por su propietario.
De todas estas soluciones la que mayores ventajas ofrece a la administracin
tributaria es la de que se valore de acuerdo al precio de entrada o coste de adquisicin,
exigindose que tal valor no se modifique en tanto el elemento no cambie de titular, pues
ello por otra parte es perfectamente compatible con la inclusin en la base del impuesto
personal sobre la renta del transmtete de la correspondiente ganancia o prdida de capital
cuando tenga lugar la transmisin del activo en cuestin.
2.3 Justificacin y valoracin del impuesto
Tres son los mbitos en los que tradicionalmente se ha venido discutiendo acerca de
la idoneidad de que este impuesto figure en los ordenamientos tributarios: el de la
equidad, el de la eficiencia y el de su gestin
Tema 8
Eficiencia Econmica no hay argumentos slidos a partir de los que se pueda concluir,
en positivo o negativo, acerca de sus efectos sobre la oferta de trabajo, y que si bien con
frecuencia se le atribuyen efectos productivistas, en el sentido de que su mera
presencia en el ordenamiento tributario induce a los propietarios de cualquier clase de
capital a utilizarlo productivamente a fin de obtener de l como mnimo lo que ha de
satisfacerse por el impuesto. Asignacin eficiente en relacin con los conocidos efectos
renta y sustitucin, que en lo que respecta al efecto sustitucin, y bajo la hiptesis de
que el impuesto encarece la adquisicin de patrimonio respecto al consumo por reducir la
rentabilidad efectiva de los activos posedos, su presencia, el contribuyente ser propenso
a sustituir patrimonio por consumo presente, que es el que est abaratado en trminos
relativos, o dicho en trminos ms simples, le inducir a desahorrar y a consumir ms. En
lo que al efecto renta, estas mismas hiptesis llevan a pronosticar en el contribuyente el
comportamiento opuesto al del efecto sustitucin. Dado que en el futuro el impuesto
seguir reduciendo la rentabilidad del patrimonio posedo, dndose una acumulacin de tal
prdida de rentabilidad por la continuidad en el tiempo del gravamen en cuestin, el
sujeto, con el fin de mantener las mismas posibilidades de consumo que en el presente,
tendr que contar con un patrimonio paulatinamente mayor, o continuamente creciente si
se prefiere, por lo que habr de aumentar su ahorro tanto en el presente como en los
sucesivos aos en los que el impuesto est vigente.
Administracin y gestin tributarias no es un impuesto cuya pretensin sea la
redistribucin interpersonal del patrimonio, pues se satisface principalmente con los
rendimientos derivados del mismo, ni tampoco que persiga grandes recaudaciones que
posibiliten la realizacin de ambiciosos proyectos de gasto pblico, pues an siendo un
gravamen nominalmente progresivo sus tipos impositivos son espectacularmente
reducidos. La razn fundamental de su existencia radica en el papel que juega o
puede jugar como figura complementaria de otros tributos.
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NOTA ACLARATORIA
Ambas poseen ventajas e inconvenientes:
El gravamen sobre el caudal relicto es un impuesto ms fcil de gestionar por la
administracin que el que grava las porciones hereditarias, pues mientras que en el que
grava el caudal relicto slo hay que controlar una liquidacin tributaria y comprobar una
nica valoracin patrimonial, en el que grava las porciones hereditarias es preciso hacer
un seguimiento a tantas liquidaciones y valoraciones como partes se hayan hecho de la
herencia.
A igualdad de masa hereditaria, el impuesto sobre el caudal relicto es un tributo mucho
ms potente en trminos de recaudacin que el de porciones hereditarias, ya que el
primero se gira sobre el valor de la masa hereditaria total, mientras que con el impuesto
sobre la porciones, dado que presentarn bases imponibles menores y, adems, existen
tantos mnimos exentos como porciones haya, el resultado no ser otro que un tipo
efectivo de gravamen, aplicado a la totalidad de la masa patrimonial transmitida, mucho
ms reducido.
El principal inconveniente que ofrece un impuesto sobre el caudal relicto frente a los que
gravan las porciones hereditarias es que, por tratarse de un impuesto de carcter real
que grava el patrimonio sin considerar para nada a su destinatario, es mucho menos
equitativo; mientras que los impuestos sobre porciones hereditarias, al poder graduar la
progresividad del tributo tanto de acuerdo a la cuanta de la base como de otras
circunstancias personales de su destinatario (parentesco con el causante y patrimonio
preexistente a la herencia), tiene muchas ms posibilidades de ajustar la carga impositiva
total a la verdadera capacidad de pago de cada uno de los herederos y, por ello, ser
mucho ms sensible a las situaciones de infortunio econmico.
El gravamen sobre las porciones fomenta o es favorecedor de la dispersin del
patrimonio, ya que la carga que comporta siempre ser ms reducida cuanto menor sea
el valor de la porcin que se hereda, por lo que la equidad del sistema en su conjunto se
ver favorecida, ya que son los legados personales los que mayor responsabilidad tienen
en la consolidacin y perpetuacin de la desigualdad patrimonial de los individuos.
Actualmente es ms frecuente el impuesto sobre las porciones hereditarias que el que
grava el caudal relicto, una alternativa realmente efectiva consistira en no inclinarse de
manera exclusiva por ninguna de las dos y aplicar ambas a la vez. Se establecera un
impuesto proporcional sobre el caudal relicto y, una vez efectuado el reparto de la masa
hereditaria entre los herederos, otro progresivo sobre las porciones hereditarias, lo que
llevara a una estructura de la imposicin sobre las herencias que descansara en los dos
tributos, concediendo, un mayor peso al que grava las porciones por ser de naturaleza
personal. Esta hipottica alternativa exigira, adems de gravar las donaciones con un
impuesto sobre ellas de igual cuanta (que su tipo de gravamen fuese igual a la suma de
los dos impuestos sobre las transmisiones mortis-causa) as como que se gravase la
adquisicin patrimonial gratuita de las personas morales o entidades privadas sin fines de
lucro mediante un equivalente tributario.
3.3 Valoracin del impuesto
3.3.1 Alegatos en su contra
Acusarle de ser una carga tremendamente regresiva, pues el mismo hace tributar a
herencias consistentes en activos tales como la vivienda y los enseres familiares que el
cnyuge causante deja al cnyuge suprstite o a sus hijos, que bien pueden ser
menores, o tambin, a herencias percibidas por personas con baja capacidad de
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equitativo, en cualquier ciudad son las zonas donde se encuentran las viviendas de los
ms pobres y, por ello, con menor valor y que satisfacen un menor impuesto, las que
requieren mayores atenciones y gasto de sus autoridades municipales. Pero es que
adems, an aceptando que las actuaciones municipales revaloricen la propiedad
inmobiliaria all donde se llevan a cabo, lo que no est nada claro es que la revalorizacin
experimentada por los inmuebles afectados, no es ya que sea proporcional, es que
siquiera guarde relacin alguna con el valor inicial del inmueble o, incluso, con el
crecimiento experimentado por el impuesto que sobre l se gira.
6. LA LEVA DE CAPITAL
El Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio o, como es peyorativamente
denominado en la terminologa anglosajona la Leva de Capital (capital levy).Es ste un
tributo que guarda bastantes similitudes con el Impuesto sobre el Patrimonio Neto, pues
tambin se define como directo y personal, que grava la tenencia de todo tipo de bienes y
derechos de contenido econmico, y articula la mayor parte de sus elementos configuradores
de forma bastante parecida a l. No obstante, entre ambos existen importantes diferencias:
La leva de capital no es un impuesto recurrente en el tiempo como lo es el impuesto
ordinario sobre el patrimonio, cuyo hecho imponible se reproduce todos los aos
mientras se sea titular de patrimonio y el tributo est vigente. La leva se implanta en un
determinado momento, se liquida por los contribuyentes a los que afecta, y se
comprueba por la administracin, no volviendo a exigirse ms pues no queda
incorporada al ordenamiento como los dems impuestos.
La leva es un impuesto con vocacin decididamente progresiva, pues, frente a la
progresividad meramente nominal del impuesto ordinario sobre el patrimonio (cuya
escala de tipos raramente ha contado con tipos marginales superiores al cuatro por cien),
la leva es de un impuesto con mnimos exentos cuantitativamente importantes y con
escalas de cuya aplicacin resultan tipos medios efectivos de gravamen que pueden
llegar a situarse en el entorno del 15 o el 20 por cien.
Adems, y debido principalmente a lo exacerbado de sus tarifas, la liquidacin del
impuesto extraordinario por el contribuyente implica la minoracin efectiva de su
patrimonio; es decir, que en ste no ocurre lo que en el impuesto ordinario, que an
siendo su objeto imponible el patrimonio puede pagarse, y de hecho se paga, con renta
del ejercicio, sino que el patrimonio del que es titular el contribuyen ha de verse reducido
tras el pago del impuesto. Este carcter confiscatorio es precisamente una de las causas
por las que, al decir de los juristas, no puede aplicarse en determinados pases, ya que
en ellos la no confiscatoriedad fiscal esta explcitamente recogida en las normas de ms
alto rango.
Mientras que en el impuesto ordinario la valoracin de los distintos elementos
patrimoniales, de cara al clculo de la base imponible, puede hacerse con arreglo a tres
criterios distintos (valor de adquisicin, precio de mercado a fecha de devengo del
impuesto y valor administrativamente establecido), en la leva de capital nicamente el
valor de mercado cuando el impuesto se establece garantiza un trato equitativo para
todos.
La leva de capital ha sido una modalidad de imposicin sobre la riqueza a la que han
recurrido los sistemas fiscales de algunos pases europeos en los perodos inmediatamente
posteriores a las dos grandes conflagraciones blicas del Siglo XX, en los que los volmenes
de deuda pblica en circulacin (conocida como Deuda de Guerra) exiga formas
excepcionales de financiarlos. Se trata de un impuesto que, carece de efectos sobre el
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1.2
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Se trata de impuestos "ad valorem" de carcter proporcional, en los que, para calcular
la cuota, basta con aplicar de manera fija un determinado porcentaje al precio de la
operacin sujeta.
Modalidades impositivas
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Ventajas
Se gira sobre una magnitud cierta y real -el precio de mercado de la transaccinLa delimitacin del sujeto pasivo del impuesto es simple. Son sujetos pasivos aqullos
que efecten las transacciones de consumo (entregas de bienes y prestaciones de
servicios) en el desarrollo de una actividad econmica.
No precisa de un tipo impositivo muy elevado para conseguir grandes recaudaciones.
A pesar de ser un impuesto que se aplica en todas y cada una de las fases del proceso
lineal de produccin y distribucin de los bienes y servicios de consumo, el impuesto
carece de efecto piramidal.
Sea cual sea la fase del proceso lineal de produccin en la que la transaccin tiene
lugar, posibilita saber, en todo momento y con absoluta certeza, qu es lo que es precio
de la transaccin y qu es lo que es carga impositiva asociada a ella, lo que permite
que los ajustes fiscales en frontera que hayan de practicarse en cumplimiento del
principio de destino sean automticos.
El IVA se trata de un impuesto que hace muy difcil su evasin, pues cualquier
empresario querr que sus proveedores le facturen correctamente, que luego l deducir
del que, repercute a sus clientes. Por lo que se refiere al tipo de gravamen, advertir que el
hecho de que haya de ser fijo no quiere decir que necesariamente haya de ser nico,
pueden establecerse tipos de gravamen distintos en funcin del bien o servicio al que se
refiera la transaccin sujeta a gravamen, lo que permite hacer tributar a tipos reducidos, o
muy reducidos incluso, al consumo de bienes y servicios de primera necesidad o de
satisfaccin preferente, mientras que el consumo de artculos superfluos, o cuando menos
prescindibles, puede ser gravado a tipos impositivos ms elevados.
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regulacin legal del impuesto suele establecer lo que se conoce con el nombre de regla de
prorrata, la cual responde a la expresin:
[Operaciones con derecho a deduccin/total de operaciones] x 100, con lo que, el sujeto
pasivo nicamente se estar deduciendo el IVA soportado en las adquisiciones en el
porcentaje en que se encuentren las operaciones que originan el derecho a la deduccin
respecto al total de las realizadas.
5. IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO
5.1 Introduccin y concepto
Existen otros impuestos que gravan slo ciertos consumos conocidos como
consumos especficos o impuestos selectivos al consumo, tambin conocidos como
accisas, que en Espaa son conocidos como impuestos especiales.
En Espaa, a finales del siglo XIX destacaron el Impuesto sobre Alcoholes, que
gravaba la produccin y circulacin de alcoholes, el Impuesto sobre el Azcar, que
gravaba la produccin de azcares de todas clases, y el Impuesto sobre la Achicoria,
que gravaba la elaboracin de achicoria y dems sucedneos del caf o del t.
Son cuatro los propsitos o finalidades extrafiscales a los que se dice que supeditan
su presencia en ordenamiento impositivo:
Incidir en la demanda de bienes marcadamente suntuarios con intencin de contribuir
al logro de la finalidad redistributiva (influir en la demanda de bienes de lujo)
Ser un instrumento de las actuaciones asignativas en el caso de las necesidades
indeseables, gravando para ello el consumo de bienes de carcter nocivo (disminuir las
necesidades indeseables, modificando el comportamiento de los individuos: impuestos
sobre el tabaco)
Colaborar al racionamiento de ciertos consumos en casos de escasez de oferta.
Recabar Ingresos tributarios afectados, conseguir recursos impositivos destinados
exclusivamente a determinadas actividades pblicas.
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Caractersticas
Son impuestos indirectos, que tienen como objeto de gravamen una manifestacin
indirecta de capacidad contributiva y su carga se transmite a su destinatario (su
consumidor final) a travs de la repercusin impositiva en el precio de los bienes o
servicios objeto de gravamen.
Son impuestos reales, se sustentan en una manifestacin de capacidad vinculada
exclusivamente a las cosas o bienes determinantes de su exaccin, no existiendo en
ellos nada que les asocie a persona alguna, salvo, claro est, el propio consumo (no
tienen en cuenta la situacin personal de los individuos)
En su estructura no pueden incluirse elementos tendentes a subjetivizar su carga, es
decir, no se puede modular la carga del tributo en funcin de las circunstancias
personales y familiares que recaen en el contribuyente, tratndose en consecuencia de
impuestos objetivos.
Son impuestos de devengo instantneo u ocasional, frente a los de devengo
peridico. Lgicamente, esta caracterstica se deriva del carcter indirecto de estos
impuestos.
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Los impuestos sobre consumos especficos pueden definirse como impuestos que
recaen sobre la circulacin de determinados bienes, de naturaleza indirecta, carcter real,
objetivos y de devengo instantneo.
5.3 Formas de entender y concretar estos Impuestos
5.3.1 Como gravmenes del consumo suntuario
Instrumento que contribuye a la redistribucin de la renta y riqueza. Existen una
serie de bienes y servicios que, por sus cualidades intrnsecas y/o su rareza o escasez, solo
estn al alcance de muy pocos, ya que los precios que por si mismos alcanzan en el
mercado disuaden a la mayora de la poblacin de su demanda y consumo, siendo su
adquisicin considerada como una manifestacin de capacidad econmica que, debe y
puede ser objeto de una tributacin ad hoc. Recibe crticas por ser contrario al Principio de
Neutralidad Impositiva, sustentarse su objeto imponible en el lujo como categora
econmica y una escasa permanencia en el tiempo.
5.3.2 Como alternativa al racionamiento administrativo
Hay veces en las que la oferta de algn o algunos bienes es por completo
insuficiente para atender la demanda habitual de los mismos, dando lugar entonces a una
situacin de escasez generalizada que, caso de perdurar en el tiempo y dependiendo del
tipo de bienes de que se trate, pueden derivar en conmociones sociales de consecuencias
impredecibles. Este tipo de situaciones se ha venido afrontando histricamente de dos
formas distintas:
Mediante controles administrativos directos de los mercados, concretados en un sistema
de precios intervenidos para los bienes escasos
Mediante impuestos selectivos al consumo de los bienes que escaseaban.
Por lo general se ha recurrido al racionamiento administrativo directo cuando, despus
de una guerra o de una gran catstrofe nacional, han escaseado bienes de primera
necesidad, ya se trate de alimentos bsicos (pan, leche, patatas,etc.) y medicamentos o
de fuentes energticas (carbn, gas, electricidad o carburantes). Las autoridades han
provisto a toda la poblacin de un documento, individual o familiar, llamado libreta o
cartilla de racionamiento, que se compona de cupones limitados para los bienes cuyo
consumo estuviera racionado. Estos cupones eran los que daban derecho a adquirir las
cantidades previstas de los bienes racionados con sus precios minorados, pero tiene que
quedar muy claro que con este sistema no se trataba de proveer gratuitamente estos
bienes a la poblacin, sino repartir las posibilidades de adquirirlos entre todos los
individuos. Los problemas ms importantes del sistema de racionamiento son su coste,
puesto que se necesitaban muchos medios econmicos y humanos para su correcto
funcionamiento y que la escasez de bienes puede hacer que surja el mercado negro.
De lo que se trata con estos impuestos es de provocar, a travs de su repercusin
va precios, una restriccin de su demanda tal que se llegue al ajuste con su oferta en un
lapso de tiempo no excesivamente amplio, no incurrindose sin embargo en unos costes de
gestin desmesurados como ocurre con los sistemas de racionamiento directo.
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Se trata de unos ingresos derivados del Poder Fiscal que el Estado detenta; se trata de
ingresos tributarios o tributos.
En algunos casos, como el de la utilizacin privativa de un dominio pblico es ms o
menos perceptible la voluntad de incurrir en el supuesto de sujecin al tributo por parte
de quien ha de satisfacer la tasa, en la gran mayora de los supuesto se trata de servicios
prestados por alguna unidad pblica que nadie, por si mismo al menos, solicitara que
se le prestasen, sino que se trata de un consumo que la administracin obliga a los
contribuyentes a hacer, y que adems no puede ser realizada por ningn otro agente que
no sea una unidad del sector pblico. Es por esto que su hecho imponible se produce
conjuntamente, a instancias de quien la paga (contribuyente), que es quin solicita la
prestacin pblica correspondiente, y de la Administracin, que es la que obliga a
consumir la prestacin que ella misma presta.
Tipos de de tasa:
Tasa fiscal
1.2 Las Contribuciones especiales
Contribuciones especiales segn R. Seligmans: exaccin coactiva recaudada en
proporcin a los beneficios e incrementos de valor que experimenta la propiedad inmueble,
como consecuencia de obras o mejoras pblicas emprendidas en inters general
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2. LA DEUDA PBLICA
2.1 Concepto y clases de Deuda Pblica
Al igual que cualquier otra unidad econmica del sistema, el sector pblico puede
obtener los fondos que estime oportunos mediante la venta de ttulos-valores en los
mercados de capitales nacionales o internacionales. Deuda Pblica modalidad de ingreso
pblico por cuenta de capital, instrumentalizada mediante un contrato de prstamo entre un
organismo pblico (generalmente el Estado, pero no necesariamente l) y otro agente
econmico del sistema, en virtud del cual, la unidad pblica se compromete al pago
peridico de unos intereses y a la eventual devolucin del capital prestado, caso de que la
deuda contrada tenga carcter amortizable, es indispensable la formalizacin del contrato
de prstamo con el prestamista, requirindose que dicha formalizacin se documente en un
ttulo-valor. No hay que confundir Deuda Pblica con el endeudamiento del sector pblico,
Raquel Porteros Cifuentes
Tema 10
que adems incluye el diferimiento de los pagos del sector pblico frente a los que con l
contratan, los pasivos de las cajas e instituciones pblicas de crdito, as como por los
avales efectuados sobre operaciones realizadas por otros sujetos del sistema.
Definicin:
Deuda Pblica contrato unilateral de derecho pblico, por el que una de las partes
(persona fsica o jurdica, pblica o privada, nacional o no) entrega al estado u otro ente
pblico una determinada cantidad de dinero, comprometindose ste a satisfacer unos
intereses peridicos y a la eventual devolucin del principal, caso de que en las condiciones
del prstamo est estipulada su amortizacin.
Clasificacin
Atendiendo a la moneda en la que se cifra el emprstito y el pago de los
intereses:
Deuda pblica interna o nacional, dirigida al mercado interno de capitales que
se contrata en la divisa nacional
Deuda pblica externa o exterior, dirigida a los ahorradores de otros pases y
que implica el pago de intereses y devolucin del principal en divisa extranjera.
Atendiendo al ente pblico que la emite:
Deuda pblica del estado
Deuda pblica local, emitida por entes pblicos territoriales subrogados al
estado (ayuntamientos, comunidades autnomas e instituciones anlogas).
Deuda pblica de los organismos autnomos del estado.
Deuda pblica singular: cuando el contrato de prstamo se lleva a cabo con un solo
sujeto, o varios que actan en consorcio
Deuda pblica general: los ttulos de deuda se ofertan en el mercado general de
capitales para su libre contratacin.
Deuda pblica nominativa, en cuyos ttulos figura siempre la identificacin del
acreedor, siendo nicamente ste el que puede percibir los intereses y obtener la
devolucin del principal
Deuda pblica al portador, en cuyos ttulos no consta identificacin alguna y, por
ello, es al tenedor del ttulo a quien se abonan ambos conceptos
Tema 10
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Las conversiones no vienen siendo muy frecuentes por dos razones bien distintas:
Porque se trata de un repudio parcial encubierto de las obligaciones del Estado, ya que
el crdito pblico descansa en buena medida sobre el respeto a los compromisos
adquiridos.
Dado que las emisiones de deuda tienden se hacen cada vez a ms corto plazo, no hay
tiempo material para que a lo largo de su perodo de existencia se produzcan
alteraciones de los tipos de inters lo suficientemente perdurables como para que el
estado pueda proceder a una conversin.
Tema 10
Un proceso privatizador amplio, reduce el dficit pblico, que siempre ser ms elevado
cuanto mayores sean las prdidas acumuladas por las empresas pblicas.
Adems existe la idea de que est integrado por empresas de gran dimensin de
planta y nutrida plantilla de empleados de la que es titular exclusivo el estado, que es quien
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fija sus objetivos y controla su funcionamiento y resultados. Esta idea no refleja la realidad
actual
3.2 Razones de ser de las empresas pblicas
Adems de para producir bienes y servicios destinados al mercado, que es la funcin
para la que se crean, las empresas pblicas se constituyen y ponen en funcionamiento para
cumplir ciertas finalidades especficas que han de ser tenidas en cuenta a la hora de
enjuiciar su comportamiento y resultados, pues son la causa de su existencia. Las ms
frecuentemente aducidas para su creacin. Son:
La venta de una empresa pblica a otra privada (caso de SEAT, que fue vendida a
VOLKSWAGEN) o a un grupo empresarial privado. Las corporaciones pblicas vendidas a
sus propios trabajadores.
La venta en bolsa de una parte de las acciones de una empresa pblica sin que sta
deje de estar bajo control pblico.
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La Economa del Bienestar sostena que si la empresa opera con la misma eficiencia
productiva que si perteneciese a unos inversores privados, la eficiencia total de la misma
ser superior si es pblica que si es privada.
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Existen estudios comparativos cuyos resultados favorables lo son tanto para las
empresas privadas como para las empresas pblicas e incluso con muy escasa
diferencia entre ambas.
Que una buena parte de los casos de empresas pblicas que operan con prdidas se
corresponde a las que producen bienes y servicios con precios polticos, precios fijados
de acuerdo a criterios ajenos al coste de produccin de tales bienes y servicios en
cumplimiento de ciertos objetivos socioeconmicos impuestos exgenamente, por lo que
en ellas carece de sentido aplicar la ecuacin: prdidas = ineficiencia.
Que los estudios en cuestin tambin muestran empresas privadas o grandes grupos
empresariales privados que presentan prdidas reiteradas. Las empresas pblicas
operan con niveles anlogos de rentabilidad que las privadas con las que se las
habitualmente se las compara; lo que fundadamente permite dar por sentado que sus
gestores estn sujetos a similares sistemas de control y de incentivos que los del sector
privado.