Norma Internacional de Informacin Financiera 1

Adopcin por Primera Vez de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en
que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo
con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo
cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad segn las NIIF si, por ejemplo, la
misma:
(a) present sus estados financieros previos ms recientes:
(i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos
con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no hayan contenido una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
todas;
(iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o
(v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos
importes con los mismos determinados segn las NIIF;
(b) prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
(c) prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en
la consolidacin, sin haber preparado un juego completo de estados financieros,

segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en

2007); o
(d) no present estados financieros en periodos anteriores.
Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser
de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados
financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF; present en el ao precedente estados financieros
segn requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
(c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los
auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre
tales estados financieros.
Una entidad que ha aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se
informa, pero cuyos estados financieros anuales ms recientes no contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien
aplicar esta NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la
entidad nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.
Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC
8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
(b) disposiciones de transicin especficas contenidas en otras NIIF.
Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF
Despus de la fecha de transicin a las NIIF una entidad puede recibir informacin
relativa a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores. De acuerdo con el
prrafo 14, una entidad tratar la recepcin de esa informacin de la misma forma
que los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que no implican
ajustes segn la NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se
Informa.
Por ejemplo, supongamos que la fecha de transicin a las NIIF de una entidad es
el 1 de enero de 20X4, y que la nueva informacin, recibida el 15 de julio de 20X4,
exige la revisin de una estimacin realizada segn los PCGA anteriores que se
aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejar esta nueva
informacin en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF
(a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias
en polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores). En
lugar de ello, la entidad reflejar esa nueva informacin en el resultado del periodo
(o, si fuese apropiado, en otro resultado integral) para el ao finalizado el 31 de
diciembre de 20X4.

Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la
fecha de transicin, que no fueran requeridas en esa fecha segn los PCGA
anteriores. Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas
segn las NIIF reflejarn las condiciones existentes en la fecha de transicin a
dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transicin a
las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de inters o tasas de cambio,
reflejarn las condiciones de mercado en esa fecha.
Presentacin e informacin a revelar
Informacin comparativa
Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a las
NIIF incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del
resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del
periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos
estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo
informacin comparativa para todos los estados presentados.
Informacin comparativa no preparada conforme a las NIIF y resmenes de
datos histricos
Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados, para
periodos anteriores a aqul en el cual presentan informacin comparativa
completa segn las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resmenes cumplan con
los requisitos de reconocimiento y medicin de las NIIF. Adems, algunas
entidades presentan informacin comparativa conforme a los PCGA anteriores, as
como la informacin comparativa requerida por la NIC 1. En los estados
financieros que contengan un resumen de datos histricos o informacin
comparativa conforme a los PCGA anteriores, la entidad:
(a) identificar de forma destacada la informacin elaborada segn PCGA
anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y
(b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar para
cumplir con las NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos ajustes.
Explicacin de la transicin a las NIIF
A Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, revelar:
(a) la razn por la que dej de aplicar las NIIF; y
(b) la razn por la que reanuda su aplicacin.
Cuando una entidad, de acuerdo con el prrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF 1,
explicar las razones para elegir la aplicacin de las NIIF como si nunca hubiera
dejado de emplearlas.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirn:
(a) conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores, con el que resulte
de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a las NIIF; y

(ii) el final del ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
(b) una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF para el ltimo
periodo en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad. El punto
de partida para dicha conciliacin ser el resultado integral total segn PCGA
anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado
segn PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del valor de
los activos por primera vez al preparar su estado de situacin financiera de
apertura conforme a las NIIF, la informacin a revelar que habra sido requerida,
segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese
reconocido tales prdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones
correspondientes, en el periodo que comenz con la fecha de transicin a las NIIF.
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin
elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas
distinguirn las correcciones de tales errores de los cambios en las polticas
contables.
La NIC 8 no se aplicar a los cambios en las polticas contables que realice una
entidad en la adopcin de las NIIF o a los cambios en dichas polticas hasta
despus de presentar sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Por
tanto, los requerimientos respecto a cambios en las polticas contables que
contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad.
Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF una entidad cambia sus polticas contables o la utilizacin de las exenciones
contenidas en esta NIIF, debern explicarse los cambios entre sus primeros
informes financieros intermedios conforme a las NIIF y sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.
Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, revelar
este hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Informacin financiera intermedia
Si una entidad presentase un informe financiero intermedio, segn la NIC 34 para
una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros presentados
conforme a las NIIF, la entidad cumplir con los siguientes requerimientos
adicionales a los contenidos en la NIC 34:
(a) Si la entidad present informes financieros intermedios para el periodo
contable intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en cada
informacin financiera intermedia incluir:
(i) una conciliacin de su patrimonio al final del periodo intermedio, segn los
PCGA anteriores, comparable con el patrimonio conforme a las NIIF en esa fecha;
y
(ii) una conciliacin con su resultado integral total segn las NIIF para ese periodo
intermedio comparable (actual y acumulado en el ao hasta la fecha). El punto de
partida para esa conciliacin ser el resultado integral total segn PCGA

anteriores para ese periodo o, si una entidad no presenta dicho total, el resultado
segn PCGA anteriores.
La NIC 34 requiere que se revele cierta informacin mnima, que est basada en
la hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin tienen acceso
a los estados financieros anuales ms recientes.
Sin embargo, la NIC 34 tambin requiere que una entidad revele cualquier suceso
o transaccin que resulte significativo para la comprensin del periodo intermedio
actual. Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no revel, en
sus estados financieros anuales ms recientes, preparados conforme a los PCGA
anteriores, informacin significativa para la comprensin del periodo intermedio
actual, lo har dentro de la informacin financiera intermedia, o bien incluir en la
misma una referencia a otro documento publicado que la contenga.
TRANSICIN A NIIF
Estados
financieros
primarios
Balance general

Estado de
ganancias y
prdidas

Movimientos en
las cuentas de
patrimonio

Cambios requeridos para cumplir con las NIIF

El balance general debe presentarse en el formato

requerido por la NIC 1.
El inters minoritario no debe presentarse en el patrimonio.
Los pasivos deben clasificarse como circulantes o no
circulantes en el cuerpo principal del balance general.
El balance general debe estar referenciado a las notas.
Las ganancias/prdidas netas del ao deben presentarse
como parte de las utilidades retenidas.
El estado de ganancias y prdidas debe presentarse en el
formato requerido por la NIC 1.
Los gastos deben presentarse por naturaleza y funcin.
La participacin del inversionista en las ganancias y
prdidas de las empresas afiliadas debe presentarse en el
cuerpo del estado de ganancias y prdidas.
Las NIIF no reconocen partidas extraordinarias.
La participacin del inters minoritario de las ganancias
debe presentarse fuera del estado de ganancias y prdidas
como una asignacin de las ganancias.
Las ganancias por accin deben presentarse en el cuerpo
primario del estado de ganancias y prdidas
El movimiento de las cuentas de patrimonio debe
presentarse como un estado primario

Estado de flujos
de efectivo

El estado de flujos de efectivo debe presentarse como un

estado primario.

EJEMPLO
Poltica contable existente
a. Los activos y pasivos y los ingresos
y egresos de las filiales consolidadas
de manera lineal estn incluidos en los
estados financieros consolidados, sin
importar el porcentaje de tenencia. Los
valores segn libro de las inversiones
se eliminan comparndolos con el
capital de accionistas de las filiales. La
porcin del capital de accionistas y de
los resultados de las operaciones
atribuida a los intereses minoritarios se
divulga de manera separada en los
estados financieros consolidados.
b. Las entidades cuyas operaciones no
son homogneas con las del Grupo se
excluyen de la consolidacin. No se
consolidan las entidades de las cuales
no sera posible obtener informacin
oportunamente o que para su
obtencin se incurra en gastos
desproporcionados.

c. Las diferencias que surgen de la

eliminacin de las inversiones con
respecto al capital de accionistas
correspondiente en la fecha de la
adquisicin, se distribuyen al valor
razonable de los activos y pasivos de
la compaa que se consolida. El valor
residual, si es positivo, se capitaliza
como una plusvala y se amortiza
utilizando el mtodo de lnea recta

Cambios requeridos para cumplir

con las NIIF
No se requieren cambios de la poltica
contable.
Los intereses minoritarios no se
presentan como parte del patrimonio.

La NIC 27 no permite la exclusin de

las filiales que no tengan operaciones
homogneas, as como cuando no sea
posible la obtencin de informacin
oportunamente o cuando para su
obtencin se incurra en gastos
desproporcionados. Estas filiales
deben consolidarse en el balance
general de apertura acorde con las
NIIF, utilizando los lineamientos
indicados en la NIIF
La poltica contable para la distribucin
del precio de compra es adecuada
segn las NIIF. Esta poltica debe
aplicarse a las combinaciones de
negocios despus de la fecha de
transicin a las NIIF, de acuerdo con
los requerimientos detallados en la
NIIF.3.
La aplicacin de la poltica a las
combinaciones de negocios antes de

durante el perodo estimado de

recuperacin. Los montos residuales
negativos se registran como un
componente del capital de accionistas
como reserva para consolidacin (o
como un pasivo, reserva para
consolidacin para los riesgos y cargos
futuros, cuando se atribuyan a
prdidas futuras o proyectadas).

d. Las ganancias y prdidas nter

compaas no realizadas se eliminan
netos de los efectos gravables
relacionados, junto con las cuentas por
cobrar, las cuentas por pagar, los
ingresos y gastos que surjan en las
transacciones entre las compaas
consolidadas y que no se hayan
realizado mediante transacciones fuera
del grupo. El margen bruto en las
ventas de planta y equipo entre
compaas, que se produjeron y se
vendieron a un precio correspondiente
a las condiciones del mercado, no se
elimina. Las garantas, compromisos y
riesgos relacionados con compaas
incluidas en la consolidacin s se
eliminan.
e. Para los instrumentos denominados
en monedas extranjeras designados
como de cobertura, la prima (o
descuento)
que
representa
la
diferencia entre la tasa de cambio al
inicio del contrato y la tasa de cambio
futura se incluye en el estado de

la fecha de transicin a las NIIF est

cubierta por una de las diez
exenciones opcionales.
No se amortiza la plusvala positiva
sino que se determina anualmente si
ha habido deterioro La NIIF 3 requiere
que la plusvala negativa sea
reconocida en el estado de ganancias
y prdidas. La plusvala negativa no
debe presentarse en el patrimonio.
La plusvala reconocida directamente
en el patrimonio de acuerdo a los
PCGA anteriores est cubierta por una
de las diez exenciones opcionales y no
se reestructura en la transicin.
.
El beneficio registrado en las ventas de
planta y equipo entre compaas, que
se produjeron y se vendieron a un
precio
correspondiente
a
las
condiciones del mercado, debe ser
eliminado de la consolidacin de
acuerdo a la NIC 27.

Los
instrumentos
financieros
derivados, incluyendo los contratos
cambiarios, se reconocen inicialmente
en el balance general al costo, y luego
se vuelven a medir a su valor
razonable.
El
mtodo
de
reconocimiento de las ganancias y

ganancias y prdidas como ingresos y prdidas resultantes depende de la

egresos financieros, siguiendo el naturaleza de la partida cubierta. El
mtodo de acumulacin
Grupo designa algunos derivados
como (1) una cobertura del valor
razonable de un activo o pasivo
reconocido
(cobertura
de
valor
razonable), (2) una
cobertura
de
una
transaccin
proyectada o de un compromiso firme
(cobertura de flujo de efectivo), o (3)
una cobertura de una inversin neta en
una entidad extranjera en la fecha en
la que se celebra el contrato derivado.
Los cambios en el valor razonable de
los derivados que estn designados y
que califican como coberturas del valor
razonable, y que son altamente
efectivos, se registran en el estado de
ganancias y prdidas, junto con
cualquier cambio en el valor razonable
del activo o pasivo cubierto que sea
atribuible al riesgo de la cobertura.
Los cambios en el valor razonable de
los derivados que estn designados y
que califican como coberturas del flujo
de caja, y que son altamente efectivos,
se registran en el patrimonio.
Cuando la transaccin proyectada o
compromiso
firme
originan
el
reconocimiento de un activo (por
ejemplo, propiedad, planta y equipo) o
de un pasivo, las ganancias y prdidas
diferidas previamente en el patrimonio
se transfieren del patrimonio y se
incluyen en la medicin inicial del costo
del activo o pasivo. Si no sucede esto,
los montos diferidos en el patrimonio
se transfieren al estado de ganancias y
prdidas, y se clasifican como ingresos
o egresos en los mismos perodos en
los cuales el compromiso firme o la

j. La propiedad, planta y equipo se

registra al costo de compra o de
construccin. Estos valores se ajustan
cuando las leyes especficas del pas
donde se encuentran los activos
permiten o requieren la revaluacin, a
fin de reflejar, incluso parcialmente, los
cambios en el poder de compra de la
moneda.

j. El costo tambin incluye los gastos

por financiamiento incurridos durante
el perodo de construccin para
prstamos especficos, cuando estos
son significativos.

transaccin proyectada que cubren,

afectan el estado de ganancias y
prdidas (por ejemplo, cuando se
realiza la venta proyectada).
Algunas
transacciones
derivadas,
aunque proporcionan
coberturas
econmicas efectivas de acuerdo a las
polticas de manejo de riesgos del
Grupo,
no
califican
para
una
contabilidad de cobertura segn lo
provisto en la NIC 39. Los cambios del
valor
razonable
de
cualquier
instrumento derivado que no califique
para la contabilidad de cobertura
segn la NIC 39, se reconocen
inmediatamente en el estado de
ganancias y prdidas.
La contabilidad de cobertura est
contemplada
por
una
de
las
excepciones obligatorias.
El modelo de revaluacin permitido en
la NIC 16 no puede adoptarse slo
para activos especficos en pases
determinados. La gerencia escoge el
modelo de costo segn la NIC 16, en
lugar de aplicar el tratamiento
alternativo (revaluacin) a todas las
partidas de propiedad, planta y equipo
(PPE, por sus siglas en ingls) como
su poltica contable vigente.
Una de las diez exenciones opcionales
debe cubrir la medicin de propiedad,
planta y equipo en la fecha de
transicin a las NIIF.
La capitalizacin del inters debe ser
aplicada a todas las partidas.
La gerencia decidi aplicar el
tratamiento alternativo permitido segn
las NIC 23, y capitalizar todos los
costos por prstamos que son
directamente
atribuibles
a
la

l. Cuando, en la fecha del balance

general, la propiedad, planta y equipo
muestra un deterioro permanente del
valor, se rebaja al valor inferior.

m. Las reparaciones y los gastos por

mantenimiento relacionados con la
propiedad, planta y equipo se cargan a
los resultados en el ao en el que se
incurran, mientras que los gastos por
mantenimiento que incrementen el
valor de la propiedad, planta y equipo
se capitalizan al valor de los activos.

h. Los activos intangibles y los cargos

diferidos que se espera que otorguen
beneficios en perodos futuros se
registran al costo y se amortizan en
lnea recta durante el perodo que
recibirn los beneficios. La plusvala se
amortiza durante un perodo no mayor
de 20 aos, tomando en cuenta el
perodo esperado de recuperacin.

adquisicin, construccin o produccin

de los activos que califican.
Se debe revisar esta poltica contable,
ya que no existe el concepto de
deterioro permanente en las NIIF.
Esta
poltica
debe
redactarse
nuevamente para cumplir con la NIC
36.
Los requerimientos de la NIC 36 deben
ser aplicados para la fecha de la
transicin a las NIIF, y se debe
comprobar que los activos no
presentan
deterioro
si
existen
indicadores de que podran estar
deteriorados. El valor de los activos se
ajusta cuando el monto recuperable es
menor a su valor en libros
Los costos slo deben capitalizarse si
representan un aumento de los
beneficios que se espera que generen
la propiedad, planta y equipo. Los
dems costos se cargan en el estado
de ganancias y prdidas cuando se
incurran, incluso si stos incrementan
el valor del activo. Se necesita una
enmienda de esta poltica contable
para que cumpla con la NIC 16.
Debe ajustarse cualquier monto que
haya sido previamente capitalizado al
costo de los activos y que no cumpla
con los criterios de capitalizacin
Los cargos no pueden ser diferidos
porque se espera que otorguen
beneficios en perodos futuros. Slo
los costos que cumplan con la
definicin de activo pueden ser
capitalizados
La poltica contable debe ser revisada
para que cumpla con la NIC 38. Se
deben revisar los costos capitalizados
para garantizar que cumplan con los

criterios de reconocimiento de la NIC

38.
h. El grupo verifica de forma peridica
y crtica que el valor en libros de tales
activos no sea superior al valor
recuperable estimado en relacin con
el uso de tales activos o la realizacin
determinada haciendo referencia a los
planes corporativos ms recientes

jj. Los gastos de publicidad y

promocin se cargan en el estado de
ganancias y prdidas en el ao en el
que se incurran.

n. Los activos financieros permanentes

incluyen inversiones en filiales no
consolidadas,
afiliadas
y
otras
compaas, cuentas por cobrar,
documentos por cobrar financieros
mantenidos con fines de inversin,
acciones de tesorera y otros ttulos
valores.
o. Las inversiones en filiales no
consolidadas, en compaas en las
cuales el Grupo ejerce control en
conjunto con otros socios y compaas
afiliadas, se contabilizan normalmente
utilizando el mtodo de participacin
patrimonial.
Las inversiones en otras compaas se
valan al costo.

Esta poltica contable debe ser

revisada para que cumpla con la NIC
36.
Se deben aplicar los requerimientos de
la NIC 36 en la fecha de la transicin a
las NIIF, y se debe probar el deterioro
de los activos si existen indicadores de
que estos pudieran estar deteriorados.
Se ajusta el valor de los activos
cuando el monto recuperable es menor
que el valor en libros.
Los gastos de publicidad y promocin
slo deben ser reconocidos como un
activo si representan un pago por
anticipado por concepto de servicios
de publicidad que an no se han
recibido. No se haban realizado pagos
por anticipado de los gastos de
publicidad para la fecha de transicin,
por lo tanto no se requiri ningn
ajuste
Las acciones de tesorera se
presentan como una deduccin del
patrimonio, de acuerdo con los
requerimientos de la NIC 32, en lugar
de presentarlas como una inversin

Las inversiones en otras compaas

(donde el Grupo no tiene control,
control conjunto o una influencia
importante) se miden a su valor
razonable como activos disponibles
para la venta de acuerdo con la NIC 39

Cuando
existe
un
deterioro
permanente en el valor, se establece
como una reduccin directa de la
cuenta de la inversin.
w. Los activos circulantes tambin
incluyen inversiones y ttulos valores
adquiridos
como
una
inversin
temporal, los cuales se valan al costo
o a su valor del mercado el ms bajo, y
el costo se determina sobre la base
ltimas entradas primeras salidas
(UPES)
r. La inversin en equipos arrendados
se registra al costo.
La depreciacin relacionada se calcula
utilizando el mtodo financiero, basado
en la vida del arrendamiento y en el
riesgo relacionado del manejo de tales
contratos.

s. Las existencias se valan al costo y

al valor de mercado ms bajo, y el
costo se determina sobre la base
primeras entradas primeras salidas
(PEPS).
La
valuacin
de
las
existencias incluye los costos directos
de los materiales, los costos de la
mano de obra y los costos indirectos
variables. Los costos de produccin
fijos indirectos se registran como
gastos cuando se incurran.
u. Se hace una provisin para materias
primas obsoletas o de salida lenta,
productos terminados, repuestos y
otros suministros sobre la base de su
uso futuro esperado y el valor
realizable.
v. Las cuentas por cobrar se registran
al valor realizable estimado. Cualquier
inters no realizado, que est incluido

Estos ttulos valores deben clasificarse

como inversiones mantenidas para su
comercializacin, y medirse a su valor
razonable en lugar de medirlos al costo
o al valor de mercado el ms bajo

El equipo arrendado segn los

arrendamientos operativos debe ser
depreciado durante su vida til
esperada de manera acorde con la
propiedad, planta y equipo similar que
se posea. El mtodo financiero de
depreciacin se parece al mtodo de
suma de dgitos, y no se permite de
acuerdo a las NIIF
La valuacin de las existencias debe
incluir una distribucin de los costos de
produccin
fijos
indirectos
(por
ejemplo, la depreciacin de las
plantas)

Las provisiones para la existencia de

acuerdo con las NIIF se registran a su
valor neto realizable. Una partida no se
deteriora slo porque tiene salida lenta

Las cuentas por cobrar deben

declararse al costo amortizado menos
la provisin para el deterioro, y no al

en el valor nominal de las cuentas por

cobrar financieras, se difiere a
perodos futuros y se registra como
ingreso al momento de realizarse. Las
cuentas por cobrar vendidas a terceras
partes con o sin recurso (incluyendo
las que se vendieron como parte de
transacciones de titularizacin), se
eliminan de las cuentas por cobrar.
No existe ninguna poltica contable que
se refiera al efectivo y a los
equivalentes de efectivo.
No existe ninguna poltica contable
para el capital social u otras
transacciones dentro del patrimonio.

valor realizable estimado. La provisin

debe reflejar la probabilidad de que
sea pagada y el tiempo de los flujos de
efectivo

Se requiere una poltica contable para

la medicin y clasificacin de los
saldos de efectivo en relacin con el
estado de flujos de efectivo.
Se debe redactar una poltica contable
para explicar la clasificacin y
medicin del capital social y otras
transacciones en el patrimonio. La
poltica debe referirse a la clasificacin
de los instrumentos de capital
complejos, en caso de ser relevante.
Adems, la poltica tambin debe
abordar los costos de emisin de
acciones y las transacciones de las
acciones de la compaa.
Esta poltica contable podra no estar
de conformidad con las NIIF. La NIC12
requiere que el impuesto diferido se
calcule
segn
las
diferencias
temporales y no segn las diferencias
de tiempo. Las NIIF tienen reglas
detalladas en reas especficas que
pueden causar diferencias en los
activos y pasivos de impuestos que se
reconocen.

oo. Los pasivos de impuestos diferidos

o los activos de impuestos diferidos se
determinan en todas las diferencias de
tiempo entre los activos y pasivos
consolidados
y
los
montos
correspondientes
para
imposicin
tributaria,
incluyendo
aquellos
derivados
de
los
ajustes
de
consolidacin ms significativos. Los
PCGA permiten el reconocimiento de
los impuestos diferidos por prdidas
fiscales trasladables cuando se cumpla
con las condiciones especficas para la
recuperacin futura.
pp. Los activos de impuestos diferidos Los activos fiscales diferidos se
slo se registran si existe una certeza reconocen de acuerdo a las NIIF, si es
razonable de su recuperacin futura.
probable que se disponga de

qq. Los pasivos de impuestos diferidos

no se registran si no es probable que
surja un pasivo futuro.

rr. Los activos y pasivos de impuestos

diferidos se netean si se refieren a la
misma compaa. El saldo resultante al
netear los montos se registran en otras
cuentas por cobrar en los activos
circulantes si se trata de un activo de
impuestos diferidos; y si se trata de un
pasivo de impuestos diferidos, en la
reserva para impuestos diferidos.

y. La reserva para pensiones y

obligaciones similares incluye las
provisiones para los servicios a largo
plazo u otros bonos (incluyendo fondos
de pensin requeridos en algunos
pases en los cuales opera el Grupo),
pagaderos a los empleados y exempleados, segn los acuerdos
contractuales o de acuerdo con la ley,
determinados actuarial o legalmente,
cuando sea aplicable.
x. Las reservas para los riesgos y
cargos incluyen las provisiones para
cubrir prdidas o pasivos que es
probable que se incurran, pero cuando
el monto o la fecha en los cuales
surjan son inciertos.
z. Las reservas para reestructuracin

suficientes beneficios de impuestos en

un futuro.
No fue necesario ningn ajuste de los
montos reconocidos.
Los pasivos de impuestos diferidos se
registran sin importar si es probable
que pueda requerirse un pago futuro
de impuestos.
La provisin para impuestos diferidos
calculada sobre la base de la
probabilidad no cumple con la NIC 12
Los activos y pasivos de impuestos
diferidos deben netearse si estn
relacionados con la misma jurisdiccin
fiscal. Los activos y pasivos que surjan
en la misma entidad legal no son
suficientes.
Los activos de impuestos diferidos no
deben clasificarse como activos
circulantes. Estos activos deben
divulgarse como una partida separada
no circulante en el cuerpo principal del
balance general.
Las provisiones para los beneficios a
largo plazo de los empleados y otros
reconocimientos, deben calcularse de
acuerdo a la NIC 19, que podra ser
diferente de la ley local.

La reserva para los riesgos y cargos

incluye
las
prdidas
que
probablemente surgirn. La NIC 37 no
permite el reconocimiento de una
provisin para prdidas operativas
futuras.
La provisin para los costos de

incluyen los costos para realizar la

reorganizacin corporativa y los planes
de reestructuracin; estas se registran
en el ao en el que la compaa decide
formalmente
implementar
dichos
planes, al grado en el que tales costos
puedan
ser
estimados
razonablemente.
jj. Los costos estimados de garanta de
los productos se cargan al estado de
ganancias y prdidas cuando se
registra la venta.
ii. Los ingresos por ventas y servicios
se reconocen de manera acumulada,
netos de devoluciones, descuentos,
concesiones y rebajas.
Los ingresos por venta de productos
se reconocen cuando el ttulo pasa al
cliente, que es generalmente cuando
se hace el envo.
Los ingresos por la prestacin de
servicios se registran cuando se hayan
prestado dichos servicios. Los ingresos
de los contratos de largo plazo se
reconocen usando el mtodo de
porcentaje de finalizacin.
ii. Los ingresos tambin incluyen los
montos recibidos por arrendamientos
financieros, netos de depreciacin, y el
ingreso proveniente de los activos de
la
compaa
otorgados
en
arrendamientos operativos.

reestructuracin debe ser reconocida

slo cuando exista una obligacin legal
y constructiva. La decisin de la
gerencia no es suficiente por s sola.
Ser necesario revisar la poltica
contable.

No se requiere ningn ajuste referente

a la poltica contable para los costos
de garanta de los productos.
La transferencia del ttulo legal no es
necesariamente
suficiente
para
reconocer un ingreso segn la NIC 18.

La poltica contable no cumple con las

NIIF. Cuando los activos se arriendan
segn un arrendamiento financiero, el
activo se trata como si se hubiera
vendido y se desincorpora.
La NIC 17 requiere que los fabricantes
reconozcan los equivalentes de
beneficio como ganancia, en una venta
directa a precios normales de venta, al
inicio del arrendamiento; y tambin el
ingreso financiero durante el perodo
de arrendamiento utilizando el mtodo
de inversin neta. El valor presente de
los pagos del arrendamiento se
reconoce como una cuenta por cobrar.

La diferencia entre las cuentas por

cobrar brutas y su valor actual se
reconoce
como
una
ganancia
financiera no realizada.

EJEMPLOS:
1. Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de
transicin a las NIIF. En dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y
acciones propias) que tienen que ser ajustadas de acuerdo con las NIIF:
2.
1 enero 20N0
Inmovilizado material
Gastos amortizables
Acciones propias
Existencias
Clientes
Deudores
Inversiones financieras temporales
Disponible
Activo circulante
Total activo

80.725
10.000
9.000
16.358
149
1.561
1.807
4.650
24. 525
124.250

Capitales propios
Beneficio
Socios externos
Prstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Prstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigiblea c.p.
Total pasivo

27.633
2.185
211
36.904
339
37.454
29.468
19.084
8.426
56.978
124.250

Solucin:
El balance ajustado quedara como se muestra a continuacin:

Justificacin:
La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de
baja aquellos activos y pasivos no permitidos por las NIIF (artculo 10). Por
ello, en este caso se han de efectuar los ajustes siguientes:
- Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se
pueden capitalizar. Esto afecta a partidas tales como gastos de
establecimientos, gastos de ampliacin de capital y gastos de
investigacin. De acuerdo con las NIIF, los gastos de establecimiento
y los de investigacin se imputan a resultados a medida que se
producen. Por su parte, los gastos de ampliacin de capital se minoran
de los capitales propios. De todas formas, en el balance de apertura y

de acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del
activo y minorarlas de los capitales propios.
- Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los
capitales propios (capital social).
3. Una empresa muestra el siguiente Pasivo a 1 de enero de 20N0:
Capitales propios
Beneficio
Diferencias positivas de cambio
Prstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Prstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.p.
Total pasivo

90
30
20
15

40
10
15

8
33
193

Se pide:
a) Qu tipo de ajuste debe realizarse con las diferencias positivas de cambio
para ajustarse a las NIIF?
Solucin:
Capitales propios
Diferencias positivas de
cambio
Prstamos
a largo plazo
Otras deudas a largo
plazo
Exigible
a largo plazo
Prstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto
plazo
Exigible
a c.p.
Total pasivo

1 enero 20N0 antes de

ajustar
120
5
20
15
40

+
5
-5

0
15
8
33
193

1 enero 20N0
ajustado
125
20
15
40
10
15
8
33
193

Justificacin:
La NIIF 1 segn su prrafo 21 hace referencia a la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda Extranjera exige que la
entidad clasifique algunas diferencias de conversin como un componente
separado del patrimonio neto Una empresa decide que el balance de 1 de enero
de 20N2 sea de transicin a la Normativa Contable Internacional.
4. La empresa posee los siguientes activos:
Terrenos:
Coste de adquisicin = 20.000
Valor razonable = 100.000

Edificios:
Coste de adquisicin = 18.000
Revalorizacin ao 199N = 12.000
Amortizacin acumulada (31-12-20N2) = 6.000
Valor razonable (31-12-20N2) = 60.000
Se pide:
- Cul sera el valor del edifico, los terrenos y los fondos propios si la empresa
decide utilizar el coste histrico para valorar sus activos?
- Cul sera el valor del edificio, los terrenos y los fondos propios si la empresa
decide utilizar el valor razonable como coste atribuido para valorar sus activos?
Sin efecto fiscal
Con efecto fiscal debido a que la legislacin fiscal no contempla la
revalorizacin (tipo impositivo 30%)

Solucin:
a) En este caso, la empresa elige considerar los importes revalorizados bajo
normativas anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. En consecuencia, los
valores en libros existentes permanecen sin cambios en el Balance de Apertura
NIIF.
b) En el caso que la empresa utilice el valor razonable como coste atribuido:
b.1) Sin efecto fiscal:
Terrenos:
Valor segn libros del activo = 20.000
Revalorizacin del activo por valor de = 100.000 20.000 = 80.000
Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = 80.000
Edificios:
Valor segn libros del activo = 18000 + 12.000 6.000 = 24.000
Revalorizacin del activo por valor de = 60.000 24.000 = 36.000
Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = 36.000
Con efecto fiscal.
Esto supone que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin. Por tanto, ni
la revalorizacin del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. No
lo ser tampoco el exceso de amortizacin del edificio en ejercicios posteriores.
De acuerdo con la NIC 12, el incremento de valor por aplicacin del valor
razonable (coste atribuido) debe ir acompaado del reconocimiento del pasivo
por impuesto diferido debido a la revalorizacin (tributacin cuando sea
imputable fiscalmente la revalorizacin o cuando se produzca la baja del activo).
El pasivo por impuesto diferido se registrar con cargo a la reserva de
revalorizacin por transicin a las NIIF.

Terrenos:
Revalorizacin del activo: 80.00
Efecto impositivo (pasivo impuesto diferido): 80.000 x 0.30 = 24.000
Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF:
80.000 24.000 = 56.000
Edificio:
Revalorizacin del activo: 36.000
Efecto impositivo (pasivo por impuesto diferido): 36.000 x 0.30 = 7.800
Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF:
36.000 7.800 = 28.200
En este caso, la reserva de revalorizacin por transicin a las NIIF no coincide
con el aumento de valor de los activos ya que debe descontarse el efecto
impositivo en forma de pasivo por impuesto diferido.

Justificacin:
La NIIF 1 establece:

En su prrafo 16 que la entidad podr optar, en la fecha de transicin a las

NIIF, por la valoracin de una partida de inmovilizado por su valor razonable
como el coste atribuido en tal fecha.

En su prrafo 17 que la entidad que adopte por primera vez las NIIF podr
utilizar el importe del inmovilizado material revalorizado segn PCGA anteriores,
ya sea en la fecha de transicin o antes, como coste atribuido en la fecha de
revalorizacin, siempre que aquella fuera, en el momento de realizarla,
comparable al valor razonable o al coste ajustado para reflejar cambios en un
ndice de precios general o especfico.

Gastos de establecimiento
Acciones propias
Investigacin y desarrollo
Leasing maquinaria
Inmovilizado inmaterial
Inmovilizado material
Existencias
Clientes
Deudores
Inversiones financieras temporales
Disponible
Activo circulante
Total activo
Capitales propios
Beneficio
Diferencias positivas de cambio
Prstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigibles a largo plazo
Prstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.o.
Total pasivo

1 enero 20N0 antes

de ajustar
5
10
30
10
40
110
15
25
3
10
30
83
248
140
30
5
20
15
40
10
20
8
38
248

+5
-10
-15
-10
10

-25
-5

1 enero 20N0
ajustado
0
0
15
0
40
120
15
25
3
10
30
83
248
115
30
0
20
15
40
10
20
8
38
248

5. Una empresa ha realizado los siguientes ajustes para adaptarse a las NIIF (en
millones de )
Se pide:
- Identificar los ajustes realizados y explicar porque son necesarios
- Realizar la conciliacin del patrimonio neto
Solucin y justificacin:
a) La NIIF 1 establece en su prrafo 10 que la entidad reconocer todos los
activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; b) no
reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal
reconocimiento; c) reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio
neto con arreglo a las NIIF. Por lo tanto:

i. Investigacin y desarrollo. Slo se pueden capitalizar los gastos relativos a

desarrollo (NIC 38) Los gastos de establecimiento no pueden capitalizarse (NIC
38)
- Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales
propios (capital social)
- El leasing de una mquina debe clasificarse como un inmovilizado material (NIC
17).
- Las diferencias positivas de cambio incrementan los fondos propios (NIC 21).
b)