2014

Fundacin IFRS: Material didctico sobre las NIIF basado en el

Marco Conceptual

Etapa 3
Activos no financieros

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Marcas registradas

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Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Informacin Financiera son marcas registradas de la Fundacin IFRS.

Fundacin IFRS. El objetivo de este material es proporcionar exclusivamente una gua; las opiniones expresadas
pertenecen a los autores, quienes no garantizan la exactitud del contenido. Las opiniones oficiales de la Fundacin IFRS y
del IASB son determinadas nicamente despus de un debido proceso y una deliberacin exhaustivos.
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Michael J C Wells, Director, Iniciativa de Educacin NIIF, Fundacin IFRS

Ann Tarca, ex Miembro Acadmico, Iniciativa de Educacin NIIF, Fundacin IFRS y Profesora de la Escuela
de Contabilidad y Negocios, Universidad de Western Australia

Etapa 3: material de capacitacin

En la Etapa 3, el material didctico desarrollado para la capacitacin en la contabilidad de (y
la informacin relativa a) ciertos activos no financieros segn las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), es un caso prctico integrado.
En la Etapa 3 no se presentan apuntes y notas sobre los activos no financieros dado que se
asume que los estudiantes cuentan con notas detalladas de etapas previas sobre activos no
financieros. La capacitacin de la Etapa 3 debe enfocarse en el perfeccionamiento de la
capacidad de los estudiantes para realizar estimaciones y otros juicios profesionales que son
necesarios para la contabilizacin de fenmenos econmicos (transacciones, condiciones y
sucesos) segn las NIIF. Para hacerlo de manera efectiva, el profesor podra explorar en
debates en clase estimaciones y dems juicios profesionales sobre la contabilizacin y el
reporte de fenmenos econmicos que sean desconocidos para los estudiantes. El caso
prctico Open Safari presentado a continuacin es un ejemplo del tipo de material que
podra ser utilizado para la capacitacin sobre activos basada en el Marco (de las clases de la
Etapa 3), segn las NIIF.
Recomendamos que el profesor posibilite una experiencia de aprendizaje representativa
basada en el Marco, que permita un entendimiento claro de las NIIF al:
(a) iniciar el debate en clase sobre el caso prctico con una pregunta sencilla qu
informacin acerca de fenmenos econmicos particulares (transaccin, condicin o
suceso) del caso prctico seran relevantes para inversores, prestamistas y dems
acreedores existentes y potenciales en la decisin de entrega de recursos a la entidad?
(b) ampliar el debate y analizar si la informacin ms relevante se encuentra disponible y si
puede ser representada de manera fiel. Si no se encuentra disponible o no puede ser
representada de manera fiel, es entonces necesario considerar qu informacin que pueda
ser representada de manera fiel, bajo un modelo adecuado respecto de sus costos y
beneficios, cumplira mejor con el objetivo de la informacin financiera.
(c) identificar los activos de la entidad, utilizando la definicin de un activo incluida en el
Marco Conceptual.
(d) facilitar, para cada activo identificado, un debate sobre la clasificacin NIIF de los activos
preguntando qu Norma (o Normas) se aplica para la contabilizacin de cada activo
identificado? En adelante, el profesor puede facilitar el debate sobre la contabilizacin e
informacin de cada activo, segn dichas Normas.
(e) enfocarse en debates alrededor de los temas que implican juicios y estimaciones
significativas, puliendo as la capacidad de los estudiantes para generar juicios y
estimaciones que son necesarias para la aplicacin de las NIIF.
Cmo aprovechar al mximo el caso prctico?
El caso prctico Open Safari requiere que los estudiantes consideren temas transversales (por
ejemplo, determinar la moneda funcional de la entidad, contabilizar las combinaciones de
negocios, las subvenciones gubernamentales y las transacciones en moneda extranjera, y
medir el valor razonable de activos no financieros y la mejor estimacin de pasivos no
Fundacin IFRS. El objetivo de este material es proporcionar exclusivamente una gua; las opiniones expresadas
pertenecen a los autores, quienes no garantizan la exactitud del contenido. Las opiniones oficiales de la Fundacin IFRS y
del IASB son determinadas nicamente despus de un debido proceso y una deliberacin exhaustivos.
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financieros). El debate sobre los asuntos de medicin en este caso prctico incluye
necesariamente la disciplina relacionada de finanzas. El caso prctico podra ser ampliado e
incluir ms aspectos de contabilidad gerencial y finanzas, requiriendo a los estudiantes por
ejemplo realizar modelos financieros para la entidad.
Es posible extender el caso prctico y abarcar la contabilizacin del impuesto a las ganancias,
asumiendo que las leyes tributarias de una jurisdiccin conocida para los estudiantes sean
aplicables a esta entidad. Adicionalmente, el caso prctico puede ser ampliado al aspecto
contable multidisciplinario de los impuestos, solicitando a los estudiantes debatir, por
ejemplo, sobre estrategias de planeacin tributaria para la entidad.
Si el IASB considera cambiar un requerimiento NIIF (por ejemplo, al publicar un documento
de discusin o un proyecto de norma) relevante para la informacin del caso prctico, o si el
Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera (el Comit
de Interpretaciones) considera el desarrollo de una Interpretacin (o ha definido por qu no se
encuentra desarrollando una Interpretacin) sobre un tema relevante para el caso prctico, el
profesor podra liderar un debate sobre el alcance de los principios bajo desarrollo y definir si
se generara informacin que cumple mejor con el objetivo de la informacin financiera.
De manera similar, si los estudiantes se encuentran estudiando otro marco de informacin
(por ejemplo, las NIIF para las PYMES o un PCGA local), se podra fortalecer el
entendimiento de los estudiantes sobre la informacin financiera, al debatir sobre el marco
que proporcionara mayor informacin til a inversores, prestamistas y dems acreedores
existentes y potenciales sobre el suministro de recursos a la entidad.
Finalmente, al modificar el patrn presentado en el caso prctico, el profesor puede potenciar
el debate en clase. Por ejemplo, el profesor podra generar un debate sobre arrendamientos al
requerir a los estudiantes considerar cmo su respuesta cambiara si el terreno Freelands fuera
arrendado bajo un arrendamiento de 100 aos (en lugar de ser adquirido por Open Safari).
El caso prctico es igualmente un ejemplo del tipo de material que se podra adaptar para
evaluar si los estudiantes han desarrollado la capacidad de realizar juicios profesionales y
estimaciones que son necesarios para contabilizar los activos de acuerdo con las NIIF.
Cuando el tiempo en clase es limitado, es fcil segregar el debate en varias partes para as
realizarlo en diferentes sesiones. Por ejemplo, los asuntos contables asociados con cada
periodo de operaciones (20X020X2, 20X3, 20X4, 20X520X8, 20X9 y 20Y020Y4) o cada
propiedad (Freelands, Sealands, WoXy Safari y el instituto mdico) pueden ser debatidos en
sesiones separadas. Alternativamente, se pueden utilizar las matrices proporcionadas para el
caso prctico y trabajar de izquierda a derecha; el debate de la primera clase podra limitarse
a las primeras columnas y en las prximas clases abarcar las siguientes.
Etapa 3: material de referencia
El siguiente material puede ser utilizado como referencia:
(a)
(b)
(c)

Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera;

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera (Marco Conceptual);
Normas Internacionales de Informacin Financiera (Normas), emitidas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), incluyendo:
(i)
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF);
(ii)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
(iii) Interpretaciones CINIIF; e

Fundacin IFRS. El objetivo de este material es proporcionar exclusivamente una gua; las opiniones expresadas
pertenecen a los autores, quienes no garantizan la exactitud del contenido. Las opiniones oficiales de la Fundacin IFRS y
del IASB son determinadas nicamente despus de un debido proceso y una deliberacin exhaustivos.
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(iv)
(d)

(e)
(f)
(g)
(h)
(i)

Interpretaciones SIC;

El material que acompaa, ms no forma parte de, las Normas (por ejemplo, los
Fundamentos de las Conclusiones, los Ejemplos Ilustrativos y la Gua de
Implementacin);
Decisiones de Agenda del Comit de Interpretaciones;
Las NIIF para las PYMES;
De ser diferente a las NIIF, los PCGA locales (particularmente si el PCGA local se basa
en un marco conceptual similar, por ejemplo, los US GAAP);
Documentos de discusin y proyectos de norma emitidos por el IASB; y
Decisiones regulatorias relevantes publicadas.

Etapa 3: material de clase

(a)

(c)
(d)
(e)
(f)

A Guide through IFRS (slo en ingls, incluyendo el texto completo consolidado de las
Normas, las Interpretaciones y los documentos anexos emitidos por el IASB, con
extensas referencias cruzadas y otras anotaciones);
las NIIF para las PYMES (incluyendo los Fundamentos de las Conclusiones de las NIIF
para las PYMES);
asuntos considerados por el Comit de Interpretaciones1;
asuntos considerados por el IASB2;
decisiones regulatorias NIIF publicadas;
cobertura de prensa relevante sobre NIIFs; y

(g)

casos prcticos (por ejemplo, el caso prctico a continuacin)

(b)

Etapa 3: caso prctico

Objetivos de aprendizaje

Al completar el caso prctico Open Safari, los estudiantes deben mejorar su capacidad de:
(a)

(b)

(c)

evaluar los principios NIIF y dems requerimientos especificados para la

contabilizacin e informacin de activos tangibles e intangibles en el contexto del
objetivo de la informacin financiera, tal como lo define el Marco Conceptual del
IASB;
entender las estimaciones que deben ser realizadas y los juicios profesionales que deben
ser ejercidos en la contabilizacin y la informacin de activos tangibles e intangibles
segn las NIIF; y
demostrar un entendimiento de la interaccin entre las diferentes Normas que
especifican la contabilizacin de activos tangibles e intangibles.
Es necesario proporcionar el siguiente enlace a los estudiantes: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IFRICProjects/Pages/IFRIC-Projects.aspx.
Es necesario proporcionar los siguientes enlaces a los estudiantes: http://www.ifrs.org/CurrentProjects/IASB-Projects/IASB-agenda-consultation/Pages/IASB-agenda-consultation.aspx y
http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Pages/IASB-Work-Plan.aspx.

Fundacin IFRS. El objetivo de este material es proporcionar exclusivamente una gua; las opiniones expresadas
pertenecen a los autores, quienes no garantizan la exactitud del contenido. Las opiniones oficiales de la Fundacin IFRS y
del IASB son determinadas nicamente despus de un debido proceso y una deliberacin exhaustivos.
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