RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS MEDIANAS Y PEQUEAS EMPRESAS1

Base legal
A travs del Decreto Legislativo N 968 (24.12.2006), vigente a partir del 01.01.2007, se sustituy el
Captulo XV de la LIR que regula el RER.
Recientemente, el Decreto Legislativo N 1086 (28.06.2008), Nueva Ley Mype, ha introducido interesantes
modificaciones al RER y al RG.

Concepto
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo.
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el
inciso anterior.

No estan comprendidos en el RER

No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos2:
1.Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/.
360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
2.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere
los S/. 87,500.00 (ochenta y siete mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
1 La Nueva Ley Mype modifica el Art. 3 de la Ley N 28015, quedando redactado de la siguiente

forma:Artculo 3.- Caractersticas de las MYPE

Las
MYPE
deben
reunir
las
siguientes
caractersticas
concurrentes:
Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto
mximo
de
150
Unidades
Impositivas
Tributarias
(UIT).
Pequea Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el
monto
mximo
de
1700
Unidades
Impositivas
Tributarias
(UIT).
El incremento en el monto mximo de ventas anuales sealado para la Pequea Empresa ser
determinado por Decreto Supremo refrendado por el MEF cada dos (2) aos y no ser menor a la
variacin porcentual acumulada
del PBI nominal durante el referido periodo. (...)

Actividades no comprendidad en el RER

a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto
General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
Tampoco podrn acogerse al RER3, los sujetos que realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construccin segn las normas del IGV, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto; presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una

Entre los supuestos que determinarn que no se est comprendido en el RER, tenemos el
superar sus ingresos netos o sus adquisiciones afectadas a la actividad (no incluye la de los
activos fijos) el lmite anual de S/.360,000 (con la Nueva Ley Mype el lmite anual se eleva a
S/.525,000); el superar el valor de sus activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos, la suma de S/.87,500 (con la Nueva Ley Mype el lmite se eleva a
S/.126,000); y a partir de la vigencia de la Nueva Ley Mype se incorpora un nuevo supuesto que
es el desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a
la actividad mayor a 10 (diez) personas por turno, lo que representa un serio retroceso en la
promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de las Mypes, as las Pequeas
Empresas con ms de 10 trabajadores no estarn comprendidas en el RER. Regmenes
Tributarios: RUS y RER. A propsito de la Nueva Ley Mype y las propuestas de monotributo
y de otorgar facultades de recaudacin a las municipalidades.
Agustina Yolanda
Castillo
Gamarra

capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros; organicen cualquier tipo de espectculo pblico;

Pago impuesto a la renta e IGV

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a
la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

T R IB U T O

S i r e a liz a n
a c t iv id a d e s

T IV

ID A

T A

e x c lu s iv a m e n t e
d e

C o m e r c io

y /o

S A

1 .5 %
d e

In d u s t r ia

s u s

in g r e s o s

n e to s

m e n s u a le s

2 .5 %
Im

p u e s t o

la

R e n t a

S i r e a liz a n

e x c lu s iv a m e n t e
d e

T e r c e r a

a t e g o r a

a c t iv id a d e s

d e

s u s

in g r e s o s

n e to s

S e r v ic io s
m e n s u a le s

S i r e a liz a n

c o n ju n t a m e n t e
2 .5 %

a c t iv id a d e s

d e

c o m e r c io

y /o
d e

in d u s t r ia

a c t iv id a d e s

s u s

in g r e s o s

n e to s

d e
m e n s u a le s

s e r v ic io s
Im

p u e s
la s

t o
V

G e

n e r a l

e n t a s

C u a lq u ie r a

d e

la s

s e a la d a s
1 9 %

Im
P r o m

p u e s

o c i n

t o
M

d e

l n e a s

a r r ib a

u n ic ip a l

La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los siguientes medios:

As por ejemplo, tratndose de un contador o un abogado, deber evaluar si le resulta ms

conveniente trabajar de manera dependiente y obtener rentas de quinta categora (planilla),
trabajar de manera independiente y obtener rentas de cuarta categora (recibos por honorarios), o
si con el fin de captar un mayor nmero de clientes, es preferible que se asocie con otros de sus
colegas y forme un Estudio (constituya una persona jurdica, por ejemplo una Sociedad Civil
regulada por el artculo 295 y siguientes de la Ley General de Sociedades) en cuyo caso deber
necesariamente acogerse al RG (y no al RER y menos al RUS), donde pagar 30% sobre su
utilidad por concepto de IR y adems IGV por el valor agregado, independientemente de que
emita factura o boleta de venta, segn corresponda. Regmenes Tributarios: RUS y RER. A
propsito de la Nueva Ley Mype y las propuestas de monotributo y de otorgar facultades de
recaudacin a las municipalidades.
Agustina Yolanda Castillo Gamarra

Medio

Tipo de Sujeto

Personas naturales y jurdicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales que se
encuentren
obligadas
a
presentar
sus
declaraciones con PDT.

Personas naturales, sucesiones indivisas, y

sociedades conyugales no obligadas a presentar
PDT.

PDT IGV RENTA MENSUAL

Formulario N 118

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar
con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).
Como se sabe, el pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio. Por consiguiente, al
tratarse de un pago de carcter definitivo , y no de pagos a cuenta; como viene a ser el caso del
RG, no existe obligacin de efectuar pago de regularizacin alguno ni de presentar declaracin
jurada anual4.

Libros Contables
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los
siguientes libros y registros contables:5
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores dependientes.
Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, en caso tenga trabajadores
independientes con contratos de locacin de servicios normados por la legislacin civil.

Acogimiento al rgimen especial de renta RER

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
4

Sin embargo, la nueva ley Mype incorpora un importante cambio, sealando que los sujetos del
RER presentaran una Declaracin Jurada Anual en la forma, plazo y condiciones que seale la
SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al 31 de diciembre de cada
ejercicio.

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento.
Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo en que se efecta el cambio de rgimen, 6 y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

La nueva ley Mype precisa que los sujetos acogidos al RER solo estn obligados a llevar Registro
de Compras y Registro de Ventas , eliminando as la obligacin de llevar otros libros y registros
contables como el libro de inventario y balances.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER PERMANENTE , salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los
requisitos establecidos para el RER. Regmenes Tributarios: RUS y RER. A propsito de la Nueva
Ley Mype y las propuestas de monotributo y de otorgar facultades de recaudacin a las
municipalidades.
Agustina
Yolanda
Castillo
Gamarra