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2. Cambios ms relevantes
Se mantiene la misma dinmica contable en relacin con el PCGR, aprecindose
fundamentalmente que los cambios obedecen a una reestructuracin de las cuentas bajo el
sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman as como en cumplimiento del objetivo
fundamental el cual es adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs).
A continuacin se muestra en forma esquemtica las principales modificaciones y/o
adecuaciones que se han producido en las cuentas que conforman el Elemento 4:
Continuando con el anlisis del Elemento 4: Pasivo, procedemos a detallar los principales
cambios producidos en las cuenta 40: Tributos y aportes por pagar y la cuenta 49: Pasivos
diferidos, respectivamente.
2.1 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar (Cuenta 40).
En forma similar a la dinmica regulada por el PCGR, en esta cuenta se reflejan las
obligaciones de carcter tributario que im- pone el Estado, en virtud a su Potestad Tributaria
consagrada en el artculo 74 de la Constitucin Peruana. La clasificacin clsica de los tributos
corresponde a impuestos, contribuciones y tasas, registrndose en esta cuenta aquellas que
resulten de cargo de la empresa por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor.
Adicionalmente a ello, una de las novedades que presenta el PCGE, es la incorporacin de las
subcuentas siguientes:
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin de obligaciones por
tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha
establecido. En funcin a ello, la cuenta 40 comprende las obligaciones tributarias con el
Gobierno Central, local y regional.
407 Administradoras de Fondo de Pensiones. Acumula las obliga- ciones por
descuentos realizados a los trabajadores por apor- tes al Sistema Privado de Pensiones
(SPP) y al sistema pblico. Es claro que no estamos frente a un tributo cuando el aporte
se realiza bajo el SPP.
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las
Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones
administrativas, tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y
otros con los ni- veles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios
y de fraccionamiento.
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta
cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a
lo requerido por los rganos competentes para administrar tributos.
2.2 Pasivos Diferidos (Cuenta 49)
En el caso de las Ganancias Diferidas hemos de sealar que a diferencia de lo regulado por el
Plan Contable General Revisado (PCGR), en el Plan Contable General Empresarial (PCGE) no
se consignan como subcuentas aquellas divisionarias que en el pasa- do (PCGR) aludan a las
ventas diferidas as como a los costos diferidos. Sobre el particular, nos adherimos a la
tendencia mostrada por el PCGE y compartimos plenamente la exclusin de dichas divisionarias. Ello por cuanto, en lo que a Ventas Diferidas concierne o bien estamos frente a un
pasivo (v.gr. Anticipo de clientes) o bien ante la imposibilidad de reconocimiento de un ingreso
(conforme lo inspira la NIC 18 Ingresos), por no cumplirse los requisitos en ella exigidos, y por
ende tampoco procede reconocer los costos relacionados o vinculados con dicha transaccin.
3. NIIF e Interpretaciones referidas
Resulta relevante considerar la estrecha vinculacin existente entre las NIIFs y la dinmica de
las cuentas contables, considerando que las primeras otorgan validez tcnica al registro contable
que se efecte. Por tal razn, el PGCE que se ha estructurado en funcin a la normativa
contable, refiere las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta a efectos de proporcionar
una gua sobre la razn del cambio y facilitar la consulta y/o revisin en detalle de la normativa
vinculada.
A continuacin se presenta un cuadro general conteniendo las NIIFs e interpretaciones
relacionadas, de acuerdo con la referencia propuesta en la dinmica y descripcin de las
cuentas que conforman el Elemento 4: Pasivo.
NIIF E
INTERPRETACIONES
REFERIDAS
Marco Conceptual de
las
NIIF
En lo referente a pasivos
CUENTAS
RELACIONADAS
40
NIC 1: Presentacin de
EEFF En lo referente a la
compensacin de cuentas
42, 46
40, 49
45
al
de
49
OBSERVACIONES
Pasivo segn el literal b) del prrafo 49 del Marco
Conceptual es una obligacin presente de la
empresa surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
El prrafo 32 de la mencionada norma seala que
No se compensarn activos con pasivos, ni
ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin
sea requerida o permitida por alguna norma o
interpretacin. Entindase que las mencionadas
partidas no podrn ser compensadas a efectos de
la presentacin de EEFF.
Segn el prrafo 15 de la NIC 12 se debe reconocer
cualquier pasivo de naturaleza fiscal por causa de
cualquier diferencia temporaria imponible, salvo
cuando surja por alguna de las situaciones
sealados en dicho prrafo. Los intereses diferidos
registrados en la cuenta 493, al tratarse de una
cuenta regularizadora del activo, sin im- portar la
naturaleza acreedora de la misma, conforme con el
propio Plan de Cuentas se mostrar deduciendo
las correspondientes cuentas de activo que lo
originaron.
Esta NIC, nos seala que el arrendatario deber
reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento
financiero un activo (Cuenta 33: Inmuebles,
Maquinaria y Equipo) y un pasivo al valor razonable
del bien arrendado. Adicionalmente, deber
reconocer en el rubro Cargas diferidas, los
intereses e IGV a devengar durante la vigencia del
contrato. Slo al inicio del contrato, los importes de
activo y pasivo correspondientes a un contrato de
arrendamiento financiero sern iguales.
Incorpora los intereses relacionados con cuentas
por cobrar, los que an no han devengado.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con
otras normas que involucran
financiamiento
otorgado o recibido, requiere la diferenciacin entre
los componentes comerciales y financieros en las
transacciones con terceros. As, cuando una cuenta
por cobrar originada en una venta contiene
intereses se tiene que diferenciarlos.
40, 41
NIC 20:
Tratamiento
contable de los subsidios
gubernamentales
y
revelaciones referentes a
la
asistencia
gubernamental
46
de
45
43, 44, 47
NIC 26:
Tratamiento
contable y presentacin de
informacin sobre planes
de
prestaciones
de
jubilacin
41
NIIF 7: Instrumentos
Financieros: Informacin a
revelar