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MASTER
C.C.A
FISCALITE APPRONDIE
Expert Comptable
Plan du Module
1
2
3
4
5
6
Introduction
Classification des impts et taxes selon les rgles fiscales
Classification des impts et taxes selon leur nature.
Fiscalit et les lois de finances.
Fiscalit et le systme comptable financier
Fiscalit des personnes physiques et morales
- Fiscalit des revenus fonciers
- Dclaration de limpt sur les salaires IRG
- Revenu dun artisan ou dun forfaitaire rgime de lIFU
7 Structure du code des impts et taxes
8 Les obligations fiscales dune socit par actions
- En matire IBS
- En matire TVA
- En matire TAP
- En matire de plus value de cession
- En matire de subvention dexploitation et dinvestissement
1Introduction
Notions gnrales de limpt et taxes (fiscalit)
Dfinition lImpt est un prlvement en argent effectu dautorit et titre dfinitif,
suivant les rgles lgales et sans contrepartie dtermine des fins dune intervention
financire de la puissance publique
Les lments caractristiques de la dfinition de limpt :
Cest un prlvement
En espces : montaire
Effectu dautorit
A titre dfinitif
Sans contrepartie dtermine
Intervention financire de la
puissance publique
Code
Code
Code
Code
Code du timbre.
3.1 Le code des impts directs et des taxes assimiles
Le prsent code des impts direct insre lensemble des articles se rapportant la fiscalit dont
les ressources iront au budget de ltat ou au profit des collectivits locales. Il renferme cinq
parties avec plus de quatre cent articles.
1re partie : Impts perus au profit de ltat
IRG - IBS
2me partie : Impts perus au profit des collectivits locales TAP- Taxe Foncire
Taxe dassainissement
3me partie : Divers impts et taxes affectation particulire
forfaitaire unique I.F.U
4me partie : Dispositions diverses rles et rclamations
5me partie : Rclamations et dgrvements
Gnralement le code des taxes sur le chiffre daffaires traite de la taxe sur la valeur ajoute.
DROIT FISCAL
Assiette fiscale
Des revenus
IRG -
IBS
DROIT COMPTABLE
SCF
On saperoit que le droit fiscal prime sur le droit comptable alors que le SCF
dont les tats financiers sadressent
en priorit aux investisseurs
potentiels, au march boursier.
Principes et rgles :
Comptable
REGLE
Fiscale
Dductible
Non dductible
Ex : congs pays, taxe sur lactivit professionnelle
Droit comptable
Admis
Admis
Admis
Droit fiscal
Non admis
Admis
Le paiement reste le critre
fondamental
Les complments au SCF insrs dans les dernires lois de finances ( DGI ALGERIE)
La connexion des rgles fiscales et comptables dune part, et la convergence du droit comptable
algrien vers le rfrentiel comptable universel dautre part, a pour consquence la ncessaire
adaptation des rgles fiscales par ladoption par la loi de finances complmentaires pour 2009 et
la loi de finances pour 2010 des mesures suivantes :
Loi de finances complmentaire pour 2009 :
*Dtermination du bnfice imposable des contrats long terme dont lexcution
stale au moins sur deux (02) priodes comptables ou exercices sur la base exclusive
de la mthode dite comptabilisation lavancement (Article.4) :
Par mesure dharmonisation avec le nouveau systme comptable et financier (NSCF), qui a adopt
de nouvelles mthodes de comptabilisation des contrats long terme portant sur la ralisation de
biens ou services, c'est--dire ceux dont la date de dmarrage et dachvement se situent dans
des exercices diffrents, la loi de finances complmentaire pour 2009 a retenu, pour la
dtermination du bnfice imposable ralis lors de lexcution de ce mme type de contrats, la
mthode de comptabilisation dite lavancement, consistant en la comptabilisation des charges
et des produits au rythme de lavancement des oprations de manire dgager un rsultat
comptable au fur et mesure de la ralisation de lopration.
Cette mesure est de nature inciter les entreprises, en particulier celles exerant dans le
domaine de la construction, tenir une comptabilit de cots.
*Adaptation des rgles fiscales en matire de dduction des amortissements et des
provisions avec les normes adoptes par le nouveau systme comptable et financier
(Article.5) :
A titre dadaptation avec les nouvelles normes comptables, la loi de finances complmentaire pour
2009 a adopt de nouvelles rgles fiscales concernant la dduction des amortissements et des
provisions.
En ce qui concerne les amortissements, les amnagements oprs au niveau de larticle 141 du
code des impts directs ont trait :
-le renvoi au texte rglementaire pour la dfinition des mthodes damortissement ;
-la suppression du plafond damortissement fix 800.000 DA applicable aux vhicules de
tourisme et linstitution de la possibilit dadmission en charges dans lexercice de leur
rattachement, des lments dactifs immobiliss amortissables de faible valeur dont le montant
hors taxe nexcde pas 30.000 DA ;
-inscription lactif des biens acquis titre gratuit pour leur valeur vnale ;
En ce qui concerne les provisions : admission du principe de la dduction des provisions des pertes
de valeurs sur compte de stocks et de tiers.
*Obligation pour les entreprises dadopter les dfinitions dictes par le systme
comptable et financier, sous rserve de leur conformit avec les rgles fiscales
(Article.6) :
Afin dviter toute ambigut lors de la mise en uvre du nouveau systme comptable et
financier, la loi de finances complmentaire pour 2009 a institu un principe gnral rendant
obligatoire pour les entreprises, le respect des dfinitions apportes par le nouveau rfrentiel
comptable.
- dune part, fixer un dlai maximum de cinq (05) annes, pour lintgration au rsultat fiscal,
des plus values de rvaluation des immobilisations. Ce principe dtalement de limposition de la
plus value dont il sagit, a pour finalit, dviter une surcharge fiscale lors de lentre en vigueur
du nouveau systme comptable et financier ;
- dautre part, prvoir expressment, le rattachement au rsultat de lanne, du supplment de
dotations aux amortissements rsultant des oprations de rvaluation.
Loi de finances pour 2010 :
*Adaptation des rgles fiscales en matire des amortissements des biens acquis en
crdit bail et des provisions des tablissements financiers avec les normes adoptes
par le nouveau systme comptable et financier (Article.8) :
Les amnagements apports par la loi de finances pour 2010 larticle 141 du code des impts
directs, visent dans le cadre des mesures dadaptation avec le nouveau systme comptable et
financier :
- confrer dans le cadre dune opration de leasing au preneur le droit de comptabiliser le bien
comme actif aux lieux et place du bailleur.
- rintroduire le paragraphe relatif au plafond damortissement applicable aux vhicules de
tourisme, omis lors de la rdaction de la loi de finances complmentaire pour 2009 et relever ce
plafond de 800.000 DA 1.000.000 DA;
- interdire la cumulation des provisions destines faire face aux risques particuliers affrents aux
oprations de crdit moyen ou long terme avec les autres formes de provisions.
*Rattachement des subventions dexploitation et dquilibre lexercice de leur
REGIME DU FORFAIT
REGIME DU REEL
REGIME DU SIMPLIFIE
DECLARATION CONTROLEE
Les personnes physiques sont concernes par les impts et taxes suivants :
A titre civil :
Le revenu de la location est de 7 % IRG libratoire dimpt ---- G51 A usage dhabitation.
Le revenue de la location est de 15 % libratoire dimpt -------- G51 A usage commercial ou
professionnel.
Exemple :
Monsieur X a lou un appartement de type F4 pour la somme de 45.000.00
da
mensuellement. Le contrat de location prvoit
les dispositions
suivantes :
Limpt sur les salaires IRG est la charge de lemploy mais vers
par lemployeur par voie de retenue la source.
La dclaration de limpt IRG seffectue priodiquement c'est--dire
mensuellement par voie de G50 au niveau du receveur des impts et
taxes de la circonscription.
Le montant de lIRG est dtermin selon le barme fix par
ladministration fiscale. Le barme est progressif. Le montant de lIRG
est fonction du niveau des salaires.
LImpt Forfaitaire Unique (IFU) est le nouveau rgime fiscal, introduit par la loi de
finances pour 2007, applicables aux contribuables anciennement soumis au rgime
du forfait. Il se substitue aux impts et taxes antrieurs, savoir la taxe sur la valeur
ajoute (TVA), la taxe sur lactivit professionnelle (TAP), et limpt sur le revenu
global (IRG).
Taux- IFU
5%
12%
Production.
Une imposition minimale de 5.000 DA demeure due quelque soit le chiffre daffaires ralis
(cf.art. 365 bis du CIDTA).
Paiement de lIFU
Il est prvu un paiement trimestriel, fractionn par un quart (1/4) du montant total de limpt
d, vers auprs de la Recette concern, par le biais de lavis de notification dfinitive (C
n9).
Le paiement doit seffectuer au plus tard le dernier jour du trimestre civil. Lorsque le trimestre
expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour ouvrable qui suit.
Le calendrier de paiement se prsente ainsi :
Priode
Date de paiement
1er trimestre
2me trimestre
3me trimestre
4me trimestre
Avant le 2 Janvier
Dclarations
N de srie
Date du dpt
Dclaration dexistence
(nouveaux contribuables)
G n8
G n12
Les entits sont, conformment aux codes des impts, imposables limpt sur les bnfices des
socits IBS sur les rsultats bnficiaires raliss au cours dun exercice donn.
Obligatoire
Option
SPA SCA
S.C.S
SARL EURL
S.Civile
EPIC
SNC
Les diffrentes socits soumises lIBS doivent souscrire leur dclaration et la dpose
au plus le 30 avril de lexercice n .
Si
1er acompte
2me acompte
Du 20 fvrier au 20 mars
20 mai au 20 juin
Base de calcul
Rsultat de lexercice
n-2 sur exercice n
30 % de limpt affrent au
bnfice de rfrence.
rsultat imposable
Rsultat de lexercice n +
rgularisation
30 % de limpt affrent au
rsultat imposable +/variation des rsultats de n-2
par rapport n.
Taux dimposition
3me acompte
Du 20 octobre au 20
novembre
Rsultat de lexercice n.
30 % du rsultat imposable
de lexercice n
de lIBS
du compte de
Comptes
Observation
utiliser
444 xx
de limpt diffr
695/444
7xx/ 12
12/ 6xx
133/692
de limpt diffr
693/134
b)
Pourquoi les IDA ou IDP sont- Ils considrs comme lments non
courant ?
Un IDA ou un IDP ne se ralise quau bout dune priode suprieure ou gale 12
mois. Raison pour laquelle ils sont considrs comme des lments non courants
(actifs ou passifs)
IDA
= 133 = ANC
IDP
PNC
= 134 =
Impt exigible
impts diffrs
Variation des
Solde des
Temporelles
Permanentes
Diffrence est dite temporelles, lorsque la charge nest pas dductible au titre
de lengagement mais rcuprable en la forme dIDA lors du paiement .
Diffrence est dite permanente, lorsque la charge nest pas dductible de part
sa nature, et nouvrant pas droit un impt diffr.
(Charges amendes et pnalits, supplment damortissement, taxes sur les
vhicules de tourisme etc.)
IMPOT DIFFERE
Cest dire :
==
IMPOSITION FUTURE
Droit comptable
Droit fiscal
La provision pour dpart la retraite est La provision pour dpart la retraite est
constate en fin dexercice
rintgre au rsultat fiscal (Tn9)
Au nom du droit comptable et de ses
principes, il y a respect :
Cette charge deviendra dductible de
lassiette fiscale quau moment du
Principe dengagement
Principe dengagement
Principe de paiement
Exercice :
[1] Une entreprise a constitu au 31/12/2009 une IDR de 1.500.000 da
[2] Au 31/12/2010 lentreprise a enregistr une augmentation de lIDR
qui est passe 1.800.000 DA
Le dficit dune entreprise peut ouvrir droit un impt diffr sous certaines
conditions.
- Au niveau du bilan fiscal, tableau n9, la socit est en droit de dduire de
lassiette IBS, le montant du dficit.
- Le montant de limpt diffr Actif = 19 % x Montant du dficit.
Elments
Rsultat comptable
Dductions
Annes
2009
2010
2011
2012
2013
+
900.000
+800.000
+
600.000
+ 800.000
- 2.000.000
-300.000
----- 900.000
- 800.000
-----
Rintgrations
Rsultat fiscal
Montant IBS
2.000.000
1.100.000
-----
------
-----
300.000
+ 300.000
75.000
+ 800.000
200.000
en extracomptable
Comptabilis.
5.00.000
5.00.000
225.000
225.000
200.000
200.000
75.000
75.000
75.000
75.000
IDA
Mouvement Mouvement
dbit
crdit
2009
2010
2011
2012
Totaux fin
500.000
500.000
225.000
200.000
75.000
500.000
2012
Le fondement comptable :
1ER
30 juin n+1
Juillet
----------------x----------------------/------------------------x---------------31/12/N
Dbut lgal douverture
Droit aux congs pays
droit au CP (consommations)
63XX
428
Au 31/12/N
Provision pour congs pays
Personnel, congs pays provisionns.
La constitution dune provision au titre du semestre
savoir le 1er juillet n au 31/dcembre n
Ouverture du
xxxxxxxxxxx
XXXXXX
Il se trouve que cette charge nest pas dductible fiscalement. Elle est rintgre au
bilan fiscal tableau n 9.
Application :
Proposition de corrig :
= 45.500.00 da.
Transcription comptable :
63XX
428
Au 31/12/N
Provision pour congs pays
Personnel, congs pays provisionns.
La constitution dune provision au titre du
semestre savoir le 1er juillet n au 31/dcembre n
Au 31/12/n
48.000.00
48.000.0
0
133
692
695
444
692
133
9.120.00
9.120.00
54.620.00
54.620.0
0
9.120.00
9.120.00
7. 2 En matire TVA
Les caractristiques de la TVA :
La TVA est une taxe gnrale sur la consommation qui sapplique aux oprations
revtant un caractre industriel, commercial, libral, etc.
Sont exclus du champ de la TVA les oprations relatives aux domaines agricoles
ou de service public non commercial.
La TVA est une taxe qui est entirement supporte par le consommateur en
dernier ressort.
Le principe :
Le redevable reprsente le collecteur de la TVA sur ses ventes ou prestations. Ce
redevable ne paie au trsor que la diffrence du fait des TVA dj pays lors des
achats.
TVA dductible =
marchandises etc
La TVA collecte par le redevable lors des ventes de marchandises, produits finis, des
prestations fournies
TVA payer
TVA collecte -
TVA dductible
Prcompte.
Le redevable la TVA doit faire parvenir sa dclaration mensuelle avant le 20 du mois suivant.
Cette dclaration doit tre suivie dun tat de lensemble des oprations ayant donn lieu la
rcupration de TVA.
Les informations suivantes doivent apparaitre dans ltat annex la G50 :
Montant H.Taxes
T.V.A Collecte
Prix de ventes T.T.C.
TVA dductible
TVA payer
TVA paye au trsor
Ventes de A
B
4.000.00
280.00
4.280.00
-----------280.00
280.00
Ventes de B Ventes de
C
CD
7.000.00
1190.00
8.190.00
280.00
910.00
910.00
8.000.00
1.360.00
9.360.00
1.190.00
170.00
170.00
Vente au
consommateur
final
10.000.00
10.000.00
100.000.00 DA
50.000.00 DA
20.000.00 DA
10.000.00 DA
130.000.00 DA
Calculer les dclarations mensuelles des TVA des mois de juin et juillet 2008. Taux
de TVA 17 %
Ces dductions peuvent tre remises en causes dans des conditions biens prcises
Rgle du butoir :
Disparition dune marchandise
Les redevables sont tenus de procder un reversement des dductions antrieures, lorsque les
marchandises ont disparu avant davoir reu lutilisation en vue de laquelle elles avaient t
acquises.
Le reversement nest pas exig en cas de force majeur dment tabli, cas du vol, de destruction
ou de pertes de marchandises.
Biens ou services utiliss pour une opration non soumises la TVA.
Cest le cas o le redevable utilise les biens pour des besoins propres, il y a reversement de la
TVA.
Rgularisation du fait de la rgle du prorata.
Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le cas de la non conservation dun
bien amortissable ouvrant droit dduction pendant un dlai de 05 ans.
Dans le cas de la cession du bien avant un dlai de 05 ans, le redevable est tenu de reverser une
somme gale au montant de la TVA initiale diminue dun 1/5 par anne civile ou fraction danne
civile coule depuis le dbut de la priode de rgularisation.
Toutefois, aucune rgularisation nest oprer ds lors que le bien a t utilis plus de 05 ans.
Exemple :
Soit un bien industriel acquis en juin 2007 et qui a donn lieu lors de son acquisition une
dduction de TVA dun montant de 200.000.00 da ;
Dans le cas o le bien est cd le 20 Mai 2009 aprs son acquisition, le redevable doit procder au
reversement de la TVA calcule comme suit :
2007
xx juin
2008
2009
mai 2009
2010
2011
2012
Oprations exonres
(1)
Cessation dactivit (2)
Modification de larticle 50
de la cessation dactivit,
Toutefois, le remboursement du crdit de la TVA est dtermin aprs
rgularisation de la situation globale du contribuable, notamment en
matire de reversement des dductions initiales, conformment aux
articles 38 & 58 du code (cessation dactivit, rgularisation des TVA
rcuprs sur les stocks de lentreprise en liquidation, des TVA
rcuprs des biens non totalement amortis)
De la diffrence de taux de la TVA :
et non
[Cela signifie, que les livres lgaux de comptabilit prvus par le code de commerce (livre journal, livre
dinventaire) sont tenus jour et sans rature ni Surcharge.] Da ns le cas dun rejet de comptabilit, le
remboursement de la TVA risque dtre alatoire.
La TAP est une charge fiscale dductible en matire de lIBS ds lors que
lentreprise a procd son paiement.
La TAP est dtermine sur la base :
- Des recettes hors taxes lorsquil sagit dune activit de services
- Du chiffre daffaires hors taxes de lentit.
Le taux de la TAP est de 2 % sur le chiffre daffaires ou des recettes.
Les redevables bnficient dune rfaction de 30 % de la TAP, lorsque les
oprations portent sur des ventes en gros.
Les oprations inter-filiales du mme groupe fiscal sont exonres de TAP ainsi
que de la TVA ; tant donn que le produit ou la prestation reste lintrieur du
primtre de consolidation fiscale.
La Loi de finances 2012 comporte larticle 221 bis ainsi rdig :
Le fait gnrateur de la taxe sur lactivit professionnelle TAP est
constitu :
Impact de la disposition
Au plan Comptable
Au plan Fiscal
Constatation de la charge
TAP 64XX / 447xxx
rintgration des charges
Sur chiffres daffaires
Non encaisss
Charges non dductibles
Principe dengagement
Principe de paiement
- En matire daudit fiscal, Le total de la charge fiscale
entreprise de ralisation doit correspondre
au volume
daffaires cependant le montant de la charge de la TAP
daffaires non encaisss est rintgrer au bilan fiscal dans
lassiette IBS.
TAP dune
du chiffre
sur chiffre
le calcul de
Pour
les
entreprises
de
production,
la
charge
de
la
TAP
doit
6
Facturation
1 6 = (TTC)
= 140.400, 210.600, 292.500, 366.210, 468000,
585.000
Encaissement
X
X
X
Fact 2010 = 204.750
Rgime fiscal de la TAP 2 %
-----------------------------------------------------------------------------------------------------Taux de TVA 17 %
------------------------------------------------------------------------------------------------------Selon deux cas de figure : une entreprise de ralisation et une entreprise de production
Quel est le solde du compte de charge 64 TAP ainsi que le solde du compte 447 dettes
fiscales TAP qui seront affichs en comptabilit au 31/12/2011
Quel serait le montant de la TAP rintgrer.
Quel serait le montant de limpt diffr actif
aux
bnfices
C'est--dire que :
La charge damortissement de lquipement
au produit Quote-part de
Une avance a t faite au fournisseur courant du mois doctobre 2008 pour un montant de 33.1/3
% du total du contrat.
Le matriel sera amorti suivant le rythme dutilisation qui est envisag comme suit :
Rythme
dutilisation
(Tonnage
enlever)
1re anne
24.000
2me anne
3me anne
4me anne
5me anne
23.400
22.600
20.000
18.000
La socit a obtenu la franchise fiscale en matire de TVA, document remis au fournisseur pour en
tenir compte dans la facture.
Passer les critures comptables se rapportant lopration en 2008 et 2009.
Pourquoi le compte de produit est utilis dans le cadre de la subvention
- camions :
de cession
Acquisition 2007
400.000.00 DA
Valeur dorigine
5.100.000
- Chargeur KOMATSU
Acquisition en 2002
V. dorigine
=
18.000.000
Amortissements cumuls au 31/12/2009
Prix de cession
Prix
18.000.000
900.000
Travail faire :
Quelles sont les obligations fiscales de lentreprise dans le cas dune cession de
bien avant terme ?
Quel est le montant de la plus value sur cession ?
Quel est le sort fiscal de cette plus value en tenant de deux variantes, lentreprise
Sengage investir et ne sengage pas investir.
Passer lensemble des critures inhrentes la cession
Prsenter limpact fiscal de cette opration, sachant que lentreprise fait
apparatre un bnfice fiscal provisoire dun montant de 312.000.00. prsenter
sous forme dun tableau limpact de ses deux variantes et quel serait le montant
de lassiette fiscale.
En matire de contrle interne, une irrgularit est apparue dans le processus de
la vente de matriel, laquelle et quelles sont les recommandations donner
lentreprise pour se prmunir dune telle dfaillance.
Renseigner le tableau de la liasse fiscale relatif la cession de limmobilisation.