Dipj2014 Ficha 06a

Boletim
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislao Societria
Fascculo No 23/2014
// Tributos e Contribuies Federais

DIPJ
Veja nos Prximos

Fascculos
Instrues de preenchimento da Ficha 06A (Demonstrao do Resultado) da DIPJ 2014 pelas pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real . . . 01
//
Legislao Societria
Objeto social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
// IOB Setorial
Bebidas
Tributao da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins sobre a

importao e a comercializao de bebidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
// IOB Comenta
IRPF
Indenizao decorrente da desapropriao de imveis no est sujeita incidncia do Imposto de Renda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
// IOB Perguntas e Respostas

Contabilidade
Contas de compensao - Caractersticas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
IRPJ
Imunidades, isenes e no incidncias - Entidade sem fins econmicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
IRPJ/CSL
Doaes a partidos polticos - Limite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Perda no estoque de combustveis - Dedutibilidade. . . . . . . . . . . . . 33
Perdas no recebimento de crditos - Crdito com empresa falida. . . 34
a DIPJ - Preenchimento da
Ficha 09A (Demonstrao
do Lucro Real) da DIPJ 2014
pelas empresas sujeitas ao
lucro real
a DIPJ - Entrega em atraso e
retificao
a IRPJ/CSL - Lucro real Indedutibilidade das doaes
a partidos polticos
2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
Capa:
Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
Editorao Eletrnica e Reviso:
Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
Telefone: (11) 2188-7900 (So Paulo)
0800-724-7900 (Outras Localidades)
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(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Imposto de renda e legislao societria : DIPJ :
instrues de preenchimento da ficha.... -10. ed. -- So Paulo : IOB Folhamatic, 2014. -(Coleo manual de procedimentos)
ISBN 978-85-379-2171-5
1. Imposto de renda - Leis e legislao Brasil 2. Pessoa jurdica - Brasil I. Srie.
14-04463
CDU-34:336.215.024.2(81)
ndices para catlogo sistemtico:

1. Brasil : Imposto de renda : Pessoa jurdica :
Direito tributrio
34:336.215.024.2(81)
Impresso no Brasil
Printed in Brazil
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Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prvia autorizao do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Boletim
Imposto de Renda e Legislao Societria
a Tributos e Contribuies Federais

DIPJ
Instrues de preenchimento da Ficha
06A (Demonstrao do Resultado)
da DIPJ 2014 pelas pessoas jurdicas
sujeitas ao lucro real
SUMRIO
1. Introduo
2. Ficha 06A (Demonstrao do Resultado)
3. Modelo da Ficha 06A
1. Introduo
2. FICHA 06A (DEMONSTRAO DO RESULTADO)

2.1 Quem deve preencher essa ficha
A Ficha 06A deve ser preenchida pelas pessoas
jurdicas tributadas com base no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual do Imposto de
Renda, de acordo com a Lei n 6.404/1976, com as
alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/2007 e pela
Lei n 11.941/2009.
A pessoa jurdica rural deve ratear proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada
atividade representar em relao receita lquida total:
Por meio da Instruo Normativa RFB n 1.463/2014,

I - os custos e as despesas, comuns a todas as
foram aprovados o programa gerador e as
atividades;
instrues para preenchimento da DeclaraII - os custos e as despesas no deduo de Informaes Econmico-Fiscais
A
Ficha
06A
tveis, comuns a todas as atividades,
da Pessoa Jurdica relativa ao anodeve
ser
preenchida
a serem adicionados ao lucro lqui-calendrio de 2013, exerccio de
pelas
pessoas
jurdicas
do, na determinao do lucro real;
2014 (DIPJ 2014).
tributadas com base no lucro
III - os demais valores comuns a
real submetidas apurao
Vale destacar que as declaratodas as atividades, os quais
trimestral ou anual do
es geradas pela DIPJ 2014 devem
devem ser computados no luImposto de Renda
ser apresentadas at as 23h59min59s,
cro real.
horrio de Braslia, do dia 30.06.2014,
por todas as pessoas jurdicas, inclusive
Na hiptese de a pessoa jurdica rural
as equiparadas, de forma centralizada pela
no possuir receita lquida no ano-calendrio,
matriz, no se aplicando a obrigatoriedade de entrega
a determinao da percentagem ser efetuada com
s pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional,
base nos custos ou nas despesas de cada atividade
aos rgos pblicos, s autarquias e s fundaes
explorada.
pblicas, bem como s pessoas jurdicas inativas.
Notas
A seguir, discorremos sobre o preenchimento da

Ficha 06A (Demonstrao do Resultado), incluindo as
alteraes promovidas pela Lei n 11.638/2007 e pela
Lei n 11.941/2009.
Nota
obrigatria a assinatura digital efetivada mediante utilizao de certificado digital vlido, para a apresentao da DIPJ relativa a fatos geradores
ocorridos a partir do ano-calendrio de 2009 (Instruo Normativa RFB n
969/2009, art. 1, III; Instruo Normativa RFB n 995/2010, art. 1).
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jun/2014-Fascculo 23
(1) A Ficha 06B preenchida pelas instituies financeiras tributadas

pelo lucro real.
(2) A Ficha 06C preenchida pelas entidades seguradoras, de previdncia e de capitalizao tributadas pelo lucro real.
2.2 Instrues de preenchimento

Linha 06A/01 - Receita de Exportao Direta de
Mercadorias e Produtos
IR/LS23-01
Indicar, nesta linha, o valor da receita auferida em

decorrncia da exportao direta de mercadorias e
produtos.
Linha 06A/02 - Receita de Vendas de Mercadorias
e Produtos a Comercial Exportadora com Fim
Especfico de Exportao
Indicar, nesta linha, o valor da receita auferida em
decorrncia da venda de mercadorias e produtos a
empresa comercial exportadora, com fim especfico
de exportao.
Linha 06A/03 - Receita de Venda de Produtos de
Fabricao Prpria no Mercado Interno
Indicar, nesta linha, o valor da receita auferida no
mercado interno correspondente venda de produtos
de fabricao prpria e as receitas auferidas na
industrializao por encomenda ou por conta e ordem
de terceiros.
Nota
A pessoa jurdica no deve incluir o valor correspondente ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) cobrado destacadamente do comprador ou contratante, uma vez que o vendedor mero depositrio e este
imposto no integra o preo de venda da mercadoria. No deve incluir,
tambm, o valor correspondente ao ICMS cobrado na condio de substituto.
Linha 06A/04 - Receita de Revenda de Mercadorias

no Mercado Interno
Indicar, nesta linha, o valor da receita auferida
no mercado interno, correspondente revenda de
mercadorias e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia.
As pessoas jurdicas que exploram atividades

imobilirias devem indicar, nesta linha, o montante das
receitas das unidades imobilirias vendidas, apropriadas ao resultado, inclusive os custos recuperados de
perodos de apurao anteriores.
Linha 06A/08 - Receita de Locao de Bens
Mveis e Imveis
Indicar, nesta linha, a receita decorrente da
Locao de Bens Mveis e Imveis.
Linha 06A/09 - Receita da Atividade Rural
Indicar, nesta linha, as demais receitas da
atividade rural no informadas nas Linhas 06A/01 e
06A/02.
Linha 06A/10 - (-) Vendas Canceladas, Devolues
e Descontos Incondicionais
Indicar, nesta linha, as importncias que integram as receitas constantes das Linhas 06A/01 a
06A/09 que correspondam a vendas canceladas, a
devolues de vendas e a descontos incondicionais
concedidos.
Linha 06A/11 - (-) ICMS
Indicar, nesta linha, o total do ICMS calculado
sobre as receitas das vendas e de servios constantes das Linhas 06A/01 a 06A/09.
Informar o resultado da aplicao das alquotas
sobre as respectivas receitas, e no o montante recolhido, durante o perodo de apurao, pela pessoa
jurdica.
Nota
Linha 06A/05 - Receita de Prestao de Servios

- Mercado Interno
Indicar, nesta linha, a receita decorrente dos servios prestados no mercado interno.
Linha 06A/06 - Receita de Prestao de Servios
- Mercado Externo
Indicar, nesta linha, a receita decorrente dos servios prestados no mercado externo.
Linha 06A/07 - Receita de Unidades Imobilirias
Vendidas
23-02
IR/LS
O valor referente ao ICMS pago como substituto no deve ser includo

nesta linha.
Linha 06A/12 - (-) Cofins

Indicar, nesta linha, o total da Cofins apurado sobre
a receita de vendas em consonncia com a legislao
vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores.
O valor informado dever ser apurado de forma
centralizada pelo estabelecimento matriz quando a
pessoa jurdica possuir mais de um estabelecimento
(Lei n 9.779/1999, art. 15, III).
Nota
O valor da Cofins que incidir sobre as demais receitas operacionais
deve ser informado nas Linhas 05A/13 e 05A/42, conforme o caso.
Manual de Procedimentos-Jun/2014-Fascculo 23-Boletim IOB
Linha 06A/13 - (-) PIS/Pasep
Notas
Indicar, nesta linha, o total das contribuies para

o PIS/Pasep apurado sobre a receita de vendas em
consonncia com a legislao vigente poca da
ocorrncia dos fatos geradores. O valor informado
dever ser apurado de forma centralizada pelo estabelecimento matriz quando a pessoa jurdica possuir
mais de um estabelecimento (Lei n 9.779/1999, art.
15, III).
Nota
(2) Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e

construo de imveis, as variaes cambiais ativas so reconhecidas como
receita, segundo as normas constantes da IN SRF n 84/1979, da IN SRF n
23/1983 e da IN SRF n 67/1988 (IN SRF n 25/1999).
Linha 06A/20 - Ganhos Auferidos no Mercado de

Renda Varivel, exceto Day-Trade
Indicar, nesta linha:
O valor da Contribuio ao PIS/Pasep que incidir sobre as demais receitas operacionais deve ser informado nas Linhas 05A/12 e 05A/41, conforme o caso.
Linha 06A/14 - (-) ISS

Indicar, nesta linha, o total do ISS relativo s receitas de servios, conforme legislao especfica.
Linha 06A/15 - (-) Demais Impostos e Contribuies
Incidentes Sobre Vendas e Servios
Indicar, nesta linha, o total dos demais impostos
e contribuies incidentes sobre as receitas das
vendas de que tratam as Linhas 06A/01 a 06A/09 que
guardem proporcionalidade com o preo e sejam
considerados redutores das receitas de vendas.
Linha 06A/16
ATIVIDADES
(1) As variaes cambiais ativas decorrentes dos direitos de crdito

e de obrigaes, em funo da taxa de cmbio, so consideradas como
receita financeira, inclusive para fins de clculo do lucro da explorao (Lei
n 9.718/1998, art. 9 c/c o art. 17).
RECEITA
LQUIDA
DAS
Resultado aritmtico dos valores constantes nas

Linhas 06A/01 a 06A/15.
Linha 06A/17 - (-) Custo dos Bens e Servios
Vendidos
Valores da coluna Total das Linhas 04A/52 e
04A/69, Atividades em Geral e Atividade Rural.
Linha 06A/18 - LUCRO BRUTO
Diferena dos valores informados nas Linhas
06A/16 e 06A/17. Se prejuzo, o valor indicado com
sinal negativo.
Linha 06A/19 - Variaes Cambiais Ativas
Indicar, nesta linha, os ganhos apurados em razo
de variaes ativas decorrentes da atualizao dos
direitos de crdito e obrigaes, calculados com base
nas variaes nas taxas de cmbio.
a) o somatrio dos ganhos auferidos, em cada

ms do perodo de apurao, em operaes
realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, existentes no
Pas;
b) os ganhos auferidos nas alienaes, fora de
bolsa, de ouro, ativo financeiro, e de participaes societrias, exceto as alienaes de
participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permanecerem no
ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; e
c) os rendimentos auferidos em operaes de
swap e no resgate de quota de fundo de investimento cujas carteiras sejam constitudas,
no mnimo, por 67% de aes no mercado
vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada (Lei n 9.532/1997, art. 28, alterado pela
Medida Provisria n 1.636/1998, art. 2, e reedies).
Considera-se ganho o resultado positivo auferido
nas operaes citadas anteriormente, realizadas em
cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas
incorridos, necessrios realizao das operaes.
Notas
(1) Os ganhos auferidos em operaes day-trade devem ser informados
na Linha 06A/21.
(2) O valor correspondente s perdas incorridas no mercado de renda
varivel, exceto day-trade, deve ser informado na Linha 06A/46.
(3) So consideradas assemelhadas s bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros as entidades cujo objeto social seja anlogo ao
das referidas bolsas e que funcionem sob a superviso e fiscalizao da
Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
Linha 06A/21 - Ganhos em Operaes Day-Trade

Indicar o somatrio dos ganhos dirios auferidos,
em cada ms do perodo de apurao, em operaes
day-trade.
IR/LS23-03
Considera-se ganho o resultado positivo auferido

nas operaes citadas anteriormente, realizadas em
cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas
incorridos, necessrios realizao das operaes.
No se caracteriza como day-trade o exerccio da
opo e a venda ou compra do ativo no mercado
vista, no mesmo dia.
Tambm no se caracterizam como day-trade as
operaes iniciadas por intermdio de uma instituio
e encerradas em outra quando houver a liquidao
fsica mediante movimentao de ttulos ou valores
mobilirios em custdia.
Nota
O valor correspondente s perdas incorridas nas operaes day-trade
deve ser informado na Linha 06A/47.
Linha 06A/22 - Receitas de Juros sobre o Capital

Prprio
Indicar o valor dos juros recebidos, a ttulo de
remunerao do capital prprio, em conformidade
com a Lei n 9.249/1995, art. 9. O valor informado
deve corresponder ao total dos juros recebidos antes
do desconto do imposto de renda na fonte.
O valor do imposto de renda retido na fonte,
para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real,
considerado antecipao do imposto devido no
encerramento do perodo de apurao ou, ainda,
pode ser compensado com aquele que for retido, pela
beneficiria, por ocasio do pagamento ou crdito de
juros a ttulo de remunerao do capital prprio, ao
seu titular ou aos seus scios.
Linha 06A/23 - Outras Receitas Financeiras
Indicar as receitas auferidas no perodo de apurao relativas a juros, descontos, lucro na operao de
reporte, prmio de resgate de ttulos ou debntures
e rendimento nominal auferido em aplicaes financeiras de renda fixa, no includas nas Linhas 06A/19
a 06A/22. As receitas dessa natureza, derivadas de
operaes com ttulos vencveis aps o encerramento
do perodo de apurao, sero rateadas segundo o
regime de competncia.
Notas
(1) As variaes monetrias ativas decorrentes da atualizao dos
direitos de crdito e das obrigaes, em funo de ndices ou coeficientes
aplicveis por disposio legal ou contratual, devem ser informadas como
receita financeira.
(2) As variaes cambiais ativas devem ser informadas na Linha
06A/19.
23-04
IR/LS
Linha 06A/24 - Ganhos na Alienao de

Participaes Integrantes do Ativo Circulante ou do
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Indicar, nesta linha, o valor dos ganhos auferidos
na alienao de aes, ttulos ou quotas de capital
integrantes do ativo circulante ou do ativo realizvel
a longo prazo, desde que no includos na Linha
06A/20.
Linha 06A/25 - Resultados
Participaes Societrias
Positivos
em
A pessoa jurdica deve indicar, nesta linha:

a) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio;
Nota
Os lucros ou dividendos recebidos em decorrncia de participaes
societrias avaliadas pelo custo de aquisio adquiridas at 6 meses antes
da data do recebimento devem ser registrados como diminuio do valor do
custo, no sendo includos nesta Linha.
b) os ganhos por ajustes no valor de investimentos relevantes avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, decorrentes de lucros
apurados nas controladas e coligadas;
Nota
Consideram-se controladas a filial, a agncia, a sucursal, a
dependncia ou o escritrio de representao no exterior, sempre que os
respectivos ativos e passivos no estiverem includos na contabilidade da
investidora, por fora de normatizao especfica.
c) as bonificaes recebidas;
Notas
(1) As bonificaes recebidas, decorrentes da incorporao de
lucros ou reservas no tributados na forma da Lei n 7.713/1988, art. 35, ou
apurados nos anos-calendrio de 1994 ou 1995, so consideradas a custo
zero, no afetando o valor do investimento nem o resultado do perodo de
apurao (Lei n 8.849/1994, art. 3, e Lei n 9.064/1995, art. 3).
(2) No caso de investimento avaliado pelo custo de aquisio, as
bonificaes recebidas, decorrentes da incorporao de lucros ou reservas
tributados na forma da Lei n 7.713/1988, art. 35, e de lucros ou reservas
apurados no ano-calendrio de 1993 ou a contar do ano-calendrio de 1996,
so registradas tomando-se como custo o valor da parcela dos lucros ou
reservas capitalizados.
d) os resultados positivos decorrentes de participaes societrias no exterior avaliadas pelo

patrimnio lquido, os dividendos de participaes avaliadas pelo custo de aquisio e os
resultados de equivalncia patrimonial relativos a filiais, sucursais ou agncias da pessoa
jurdica localizadas no exterior, em decorrncia de operaes realizadas naquelas filiais,
sucursais ou agncias.
Os lucros auferidos no exterior sero adicionados

ao lucro lquido, para efeito de determinao do
lucro real, no perodo de apurao correspondente
ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados,
observando-se o disposto no RIR/1999, arts. 395 e
395, e na Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 74.
Linha 06A/26 - Amortizao de Desgio nas
Aquisies de Investimentos Avaliados pelo
Patrimnio Lquido
Indicar, nesta linha, o valor da amortizao registrada no perodo, referente ao desgio nas aquisies
de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Nota
O valor amortizado que for excludo do lucro lquido para determinao
do lucro real (Linha 09A/55) deve ser controlado na Parte B do Livro de
Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao societria,
quando, ento, deve ser adicionado ao lucro lquido para determinao do
lucro real no perodo de apurao em que for computado o ganho ou perda
de capital havido.
Linha 06A/27 - Amortizao de Desgio nas

Patrimnio Lquido Incorporao, Fuso ou Ciso (Lei
n 9.532/1997, art. 7)
Indicar, nesta linha, os valores de amortizao do
desgio fundamentado na rentabilidade futura do ativo
adquirido e originado na aquisio de investimentos
avaliados pelo patrimnio lquido, quando ocorrer
incorporao, fuso ou ciso da sociedade adquirida.
Este desgio dever ser amortizado razo de
um sessenta avos, no mximo, por ms do perodo de
apurao (Lei n 9.532/1997, art. 7, Lei n 9.718/1998,
art. 10, e IN SRF n 11/1999).
Linha 06A/28 - Resultados Positivos em SCP
Esta linha utilizada pelas pessoas jurdicas que
so scias ostensivas de sociedades em conta de
participao para a indicao:
a) de lucros derivados de participao em SCP,
avaliadas pelo custo de aquisio;
b) dos ganhos por ajustes no valor de participao em SCP, avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Nota
Os lucros recebidos de investimento em SCP, avaliado pelo custo de
aquisio, ou a contrapartida do ajuste do investimento ao valor do patrimnio
lquido da SCP, no caso de investimento avaliado por esse mtodo, podem
ser excludos na determinao do lucro real dos scios, pessoas jurdicas,

das referidas sociedades (RIR/1999, art. 149).
Linha 06A/29 - Rendimentos e Ganhos de Capital

Auferidos no Exterior
Indicar, nesta linha, os rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior diretamente pela pessoa
jurdica domiciliada no Brasil, pelos seus valores antes
de descontado o tributo pago no pas de origem.
Esses valores podem, no caso de apurao trimestral
do imposto, ser excludos na apurao do lucro real
do 1 ao 3 trimestres, devendo ser adicionados ao
lucro lquido na apurao do lucro real referente ao 4
trimestre.
Nota
Os ganhos de capital referentes a alienaes de bens e direitos do
ativo no-circulante, exceto os classificveis no ativo realizvel a longo prazo,
situados no exterior devem ser informados na Linha 06A/69.
Linha 06A/30 - Reverso de Perdas Estimadas

Decorrentes de Teste de Recuperabilidade do
Imobilizado e Intangvel
Indicar, nesta linha, o valor do ganho decorrente
da reverso das perdas estimadas decorrentes da
aplicao de teste de recuperabilidade sobre bens
registrados no Imobilizado e Intangvel, conforme
previsto no Pronunciamento n 01 do Comit de
Pronunciamentos Contbeis CPC.
Linha 06A/31 - Reverso dos Saldos das Provises
Operacionais
Indicar os saldos no utilizados das provises
constitudas no balano do perodo de apurao
imediatamente anterior para fins de apurao do lucro
real (Lei n 9.430/1996, art. 14).
Linha 06A/32 - Prmios na Emisso de Debntures
Indicar, nesta linha, o valor dos prmios recebidos
na emisso de debntures.
Notas
(1) A pessoa jurdica poder excluir o valor decorrente de prmios
recebidos na emisso de debntures, reconhecido no exerccio, para fins
de apurao do lucro real na Linha 09A/62; caso mantenha em reserva de
lucros especfica a parcela decorrente de prmio na emisso de debntures,
apurada at o limite do lucro lquido do exerccio.
(2) O prmio na emisso de debntures ser tributado caso seja dada
destinao diversa da que est prevista no item 1 acima, inclusive nas
hipteses de:
a) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios
ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a
IR/LS23-05
base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total

das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures;
b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do
capital social, nos 5 anos anteriores data da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo,
limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na
emisso de debntures; ou
c) integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Linha 06A/33 - Doaes e Subvenes para

Investimentos
Indicar, nesta linha, o valor das subvenes para
investimento recebidas, inclusive mediante iseno
ou reduo de impostos concedidas como estmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes recebidas do Poder Pblico.
Notas
(1) A pessoa jurdica poder excluir o valor decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, reconhecido no exerccio,
para fins de apurao do lucro real na Linha 09A/63, caso mantenha em
reserva de lucros a que se refere a Lei n 6.404/1976, art. 195-A, a parcela
decorrente de doaes ou subvenes governamentais, apurada at o limite
do lucro lquido do exerccio.
Linha 06A/35 - Receitas Decorrentes de Ajustes a

Valor Justo - Ajustes de Reclassificao
Indicar, nesta linha, o valor das contrapartidas da
realizao do grupo Ajustes de Avaliao Patrimonial
do PL reconhecidas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, nos termos
do 3 do art. 182 da Lei n 6.404/1976, decorrentes
de anteriores aumentos ou redues de elementos
do ativo ou passivo, exceto relativos a instrumentos
financeiros informados na Linha 06A/34.
Valor Justo - Instrumentos Financeiros
Indicar, nesta linha, o valor das contrapartidas
de aumentos ou redues no valor de instrumentos
financeiros em decorrncia da sua avaliao a valor
justo que devam ser imediatamente reconhecidas no
resultado, nos casos previstos na Lei n 6.404/1976 ou
em normas expedidas pela CVM, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da mesma
Lei.
(2) As doaes e subvenes sero tributadas caso seja dada

destinao diversa da prevista no item 1, inclusive nas hipteses de:
a) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios
ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que
a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor
total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos;
b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo
do capital social, nos 5 anos anteriores data da doao ou da
subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou da
subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor
restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou de subvenes governamentais para investimentos; ou
c) integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
(3) Se, no perodo-base em que ocorrer a excluso, a pessoa jurdica
apurar prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela decorrente
de doaes e subvenes governamentais e, nesse caso, no puder ser
constituda como parcela de lucros nos termos da Nota 1 acima, esta dever
ocorrer nos exerccios subsequentes.

Valor Justo - Ajustes de Reclassificao - Instrumentos
Financeiros
obedincia ao regime de competncia, nos termos do
3 do art. 182 da Lei n 6.404/1976, decorrentes de
anteriores aumentos ou redues do valor de instrumentos financeiros.
23-06
IR/LS

Valor Justo
Indicar nesta linha:
a) as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo, em decorrncia
da sua avaliao a valor justo que devam ser
imediatamente reconhecidas no resultado,
nos casos previstos na Lei n 6.404/1976 ou
em normas expedidas pela CVM, com base na
competncia conferida pelo 3 do art. 177 da
mesma Lei;
b) as contrapartidas de diminuies de valor atribudo a elementos do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo que devam
ser imediatamente reconhecidas no resultado,
mesma Lei.
No devem ser informadas nesta linha as alteraes de valores relativos a instrumentos financeiros
que devem ser informados na Linha 06A/36.
Linha 06A/38 - Receitas Decorrentes de Ajuste a

Valor Presente
termos da Lei n 11.196/ 2005, art. 21, observado o

disposto na Lei n 12.350/2010, art. 30.
Indicar, nesta linha, a contrapartida da realizao

do ajuste ao valor presente dos elementos monetrios
do ativo decorrentes de operaes de longo prazo ou
quando houver efeito relevante.
Linha 06A/43 - Outras Receitas Operacionais
Linha 06A/39 - Receitas Decorrentes de Outros

Ajustes aos Padres Internacionais de Contabilidade
Indicar, nesta linha, a contrapartida de outros
ajustes aos padres internacionais de contabilidade
definidos em razo da competncia prevista na Lei n
6.404/1976, art. 177, 3 e 5.
Linha 06A/40 - Receitas Originrias de Planos de
Benefcios Administrados por Entidades Fechadas de
Previdncia Complementar (Lei n 11.948/2009, art. 5)
Indicar, nesta linha, o valor correspondente s
receitas originrias de planos de benefcios administrados por entidades fechadas de previdncia
complementar registradas contabilmente pelo regime
de competncia pela pessoa jurdica patrocinadora,
na forma estabelecida pela CVM ou outro rgo regulador.
Linha 06A/41 - Subvenes Governamentais para
Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos e Processos
Inovadores em Empresas e Entidades Nacionais (Lei
n 10.973/2004, art. 19)
Indicar, nesta linha, o valor correspondente ao
recebimento de recursos financeiros, humanos,
materiais ou de infraestrutura, destinados a apoiar
atividades de pesquisa e desenvolvimento, para atender s prioridades da poltica industrial e tecnolgica
nacional (subvenes econmicas), nos termos da
Lei n 10.973/2004, art. 19, observado o disposto na
Lei n 12.350/2010, art. 30.
Linha 06A/42 - Subvenes Governamentais para
Remunerao de Pesquisadores Empregados em
Atividades de Inovao Tecnolgica em Empresas no
Pas (Lei n 11.196/2005, art. 21)
Indicar, nesta linha, o valor correspondente ao
recebimento de subveno para a remunerao de
pesquisadores, titulados como mestres ou doutores,
empregados em atividades de inovao tecnolgica
em empresas localizadas no territrio brasileiro, nos
Indicar, nesta linha, todas as demais receitas que,

por definio legal, so consideradas operacionais,
tais como:
a) aluguis de bens por empresa que no tenha
por objeto a locao de mveis e imveis;
b) recuperaes de despesas operacionais de
perodos de apurao anteriores, tais como:
prmios de seguros, importncias levantadas
das contas vinculadas do FGTS, ressarcimento de desfalques, roubos e furtos etc. As recuperaes de custos e despesas no decurso do prprio perodo de apurao devem ser
creditadas diretamente s contas de resultado
em que foram debitadas;
c) os crditos presumidos do IPI para ressarcimento do valor da contribuio para o PIS/
Pasep e da Cofins;
d) multas ou vantagens a ttulo de indenizao em virtude de resciso contratual (Lei n
9.430/1996, art. 70, 3, II);
e) o crdito presumido da contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins concedido na forma da
Lei n 10.147/2000, art. 3.
Linha 06A/44 - (-) Despesas Operacionais
Os valores indicados nesta linha so transportados das Linhas 05A/36 e 05A/58, respectivamente,
para as colunas Atividades em Geral e Atividade
Rural.
Linha 06A/45 - (-) Variaes Cambiais Passivas
Indicar, nesta linha, as perdas monetrias passivas resultantes da atualizao dos direitos de crditos
e das obrigaes, calculadas com base nas variaes
nas taxas de cmbio (Lei n 9.069/1995, art. 52, e Lei
n 9.249/1995, art. 8).
Incluir, nesta linha, a variao cambial passiva
correspondente:
a) atualizao das obrigaes e dos crditos
em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e apurada no encerramento do peIR/LS23-07
rodo de apurao em funo da taxa de cmbio vigente;
no dedutvel no perodo de apurao deve ser controlada na Parte B do

Lalur.
b) s operaes com moeda estrangeira e converso de obrigaes para moeda nacional,

ou novao dessas obrigaes, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em pagamento, compensao, ou
qualquer outro modo, desde que observadas
as condies fixadas pelo Banco Central do
Brasil.
(3) Desde 1.01.2000, as perdas apuradas em operaes, exceto

day-trade, no mercado vista de aes somente so compensadas com
os ganhos lquidos auferidos em operaes, exceto day-trade, realizadas
exclusivamente nesse mercado.
Nota
(4) O saldo de perdas decorrentes de operaes, exceto day-trade,

existente em 31.12.1999 pode ser compensado com os ganhos lquidos
auferidos:
a) no mercado vista de aes, se as perdas decorreram de operaes, exceto day-trade, realizadas exclusivamente nesse mercado; e
b) em quaisquer mercados, se as perdas decorreram de operaes,
exceto day-trade, realizadas em mercados diversificados.
As variaes cambiais passivas decorrentes dos direitos de crdito e

de obrigaes, em funo da taxa de cmbio, so consideradas como despesa financeira, inclusive para fins de clculo do lucro da explorao (Lei n
9.718/1998, art. 9, c/c o art. 17).
(5) As limitaes de realizao de perdas de que tratam as instrues

de preenchimento desta linha no se aplicam s pessoas jurdicas citadas
na IN SRF n 25/2001, art. 35, I, e s operaes de swap utilizadas como
cobertura (hedge).
Linha 06A/46 - (-) Perdas Incorridas no Mercado

de Renda Varivel, exceto Day-Trade
Linha 06A/47 - (-) Perdas em Operaes

Day-Trade

a) o somatrio das perdas incorridas, em cada
ms do perodo de apurao, em operaes
realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, existentes no
Pas;
b) as perdas incorridas nas alienaes, fora de
bolsa, de ouro, ativo financeiro, e de participaes societrias, exceto as alienaes de
participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permanecerem no
ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; e
c) as perdas em operaes de swap e no resgate
de quota de fundo de investimento que mantenha, no mnimo, 67% de aes negociadas
no mercado vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada (Lei n 9.532/1997, art. 28,
alterado pela Medida Provisria n 1.636/1998,
art. 2, e reedies).
So consideradas assemelhadas s bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros as entidades
cujo objeto social seja anlogo ao das referidas bolsas e que funcionem sob a superviso e fiscalizao
da CVM.
Notas
(1) As perdas apuradas em operaes day-trade devem ser informadas
na Linha 06A/47.
(2) As perdas apuradas nas operaes de renda varivel, exceto
day-trade, somente so dedutveis na determinao do lucro real at o
limite dos ganhos auferidos em operaes de mesma natureza, observado
o disposto nas Notas 3 a 5. As perdas no deduzidas em um perodo de
apurao podem s-lo nos perodos de apurao subsequentes. A parcela
23-08
IR/LS
Indicar o somatrio das perdas dirias apuradas,

em cada ms do perodo de apurao, em operaes
day-trade.
No se caracterizam como day-trade o exerccio
da opo e a venda ou compra do ativo no mercado
vista, no mesmo dia.
Tambm no se caracterizam como day-trade as
operaes iniciadas por intermdio de uma instituio
e encerradas em outra, quando houver a liquidao
fsica mediante movimentao de ttulos ou valores
mobilirios em custdia.
Nota
Os valores indicados nesta linha devem ser informados na Linha
09A/49.
Linha 06A/48 - (-) Juros Sobre o Capital Prprio

Indicar, nesta linha, os juros pagos ou creditados
individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a
ttulo de remunerao do capital prprio, calculados
sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo
(TJLP), observando-se o regime de competncia (Lei
n 9.249/1995, art. 9).
Consultar as instrues constantes da Linhas
09A/17 e 09A/18, quanto dedutibilidade dos juros
como despesa operacional, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
Linha 06A/49 - (-) Juros Pagos Decorrentes de
Emprstimos com Pessoas Vinculadas ou Situadas em
Pas com Tributao Favorecida (Lei n 12.249/2010,

arts. 24 e 25)
Indicar, nesta linha, os juros pagos ou creditados
por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica,
vinculada nos termos da Lei n 9.430/1996, art. 23,
residente ou domiciliada no exterior, no constituda
em pas ou dependncia com tributao favorecida
ou sob regime fiscal privilegiado, observada a Lei n
12.249/2010, art. 24.
Indicar, tambm, os juros pagos ou creditados
por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica
residente, domiciliada ou constituda no exterior,
em pas ou dependncia com tributao favorecida
ou sob regime fiscal privilegiado, nos termos da Lei
n 9.430/1996, arts. 24 e 24-A, observada a Lei n
12.249/2010, art. 25.
Linha 06A/50 - (-) Despesas Financeiras Relativas
a Arrendamento Mercantil Financeiro
do passivo decorrentes de operaes de longo prazo
ou quando houver efeito relevante relativo a arrendamento mercantil financeiro.
Linha 06A/51 - (-) Outras Despesas Financeiras
Indicar, nesta linha, as despesas relativas a juros,
no includas nas Linhas 06A/45 a 06A/49, a descontos de ttulos de crdito e ao desgio na colocao
de debntures ou outros ttulos. Tais despesas sero
obrigatoriamente rateadas segundo o regime de
competncia.
Notas
(1) As variaes monetrias passivas decorrentes da atualizao das
obrigaes, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio
legal ou contratual, devem ser informadas como despesa financeira.
(2) As variaes cambiais passivas no devem ser informadas nesta
linha, mas, sim, na Linha 06A/45.
Linha 06A/52 - (-) Prejuzos na Alienao de

Participaes Integrantes do Ativo Circulante ou do
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Indicar, nesta linha, o valor dos prejuzos havidos
em virtude de alienao de aes, ttulos ou quotas
de capital integrantes do ativo circulante ou do ativo
realizvel a longo prazo, desde que no includos nas
Linhas 06A/46 e 06A/47.
Nota
No so dedutveis os prejuzos havidos na alienao de participaes
integrantes do ativo circulante ou do ativo realizvel a longo prazo, com desgio superior a 10% dos respectivos valores de aquisio, salvo se a venda
houver sido realizada em bolsa de valores ou, onde esta no existir, tiver sido
efetuada por meio de leilo pblico, com divulgao do respectivo edital, na
forma da lei, durante 3 dias no perodo de um ms (RIR/1999, art. 393). Nesse
caso, o valor adicionado deve ser informado na Linha 09A/50.
Linha 06A/53 - (-) Resultados Negativos em

Participaes Societrias
Indicar, nesta linha, as perdas por ajustes no valor
de investimentos relevantes avaliados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial, decorrentes de prejuzos apurados nas controladas e coligadas. O valor
indicado deve ser adicionado ao lucro lquido para
determinao do lucro real.
Notas
(1) Consideram-se controladas a filial, a agncia, a sucursal, a
dependncia ou o escritrio de representao no exterior sempre que os
respectivos ativos e passivos no estiverem includos na contabilidade da
investidora, por fora de normatizao especfica.
(2) Devem tambm ser indicados nesta linha os resultados negativos
derivados de participaes societrias no exterior, avaliadas pelo patrimnio
lquido. Incluem-se, nessas informaes, as perdas apuradas em filiais,
sucursais e agncias da pessoa jurdica localizadas no exterior.
Linha 06A/54 - (-) Amortizao de gio nas

Patrimnio Lquido
Indicar, nesta linha, o valor da amortizao registrada no perodo referente ao gio nas aquisies de
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Nota
O valor amortizado deve ser adicionado ao lucro lquido (Linha 09A/15),
para determinao do lucro real, e controlado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao societria, quando, ento, pode ser excludo do lucro lquido para determinao do lucro real.
Linha 06A/55 - (-) Amortizao de gio nas

Patrimnio Lquido Incorporao, Fuso ou Ciso (Lei
n 9.532/1997, art. 7)
Indicar, nesta linha, os valores de amortizao do
gio fundamentado na rentabilidade futura do ativo
adquirido e originado na aquisio de investimentos
avaliados pelo patrimnio lquido quando ocorrer a
incorporao, fuso ou ciso da sociedade adquirida.
Este gio dever ser amortizado razo de um
sessenta avos, no mximo, por ms do perodo de
apurao (Lei n 9.532/1997, art. 7, Lei n 9.718/1998,
art. 10, e IN SRF n 11/1999).
IR/LS23-09
Linha 06A/56 - (-) Resultados Negativos em SCP

Esta linha utilizada pelos scios ostensivos,
pessoas jurdicas, de sociedades em conta de participao, para indicar as perdas por ajustes no valor
de participao em SCP, avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial. O valor dessas perdas deve
ser adicionado ao lucro lquido na determinao do
lucro real (Linha 09A/14).
Linha 06A/57 - (-) Perdas em Operaes
Realizadas no Exterior
Indicar, nesta linha, as perdas em operaes realizadas no exterior diretamente pela pessoa jurdica
domiciliada no Brasil, com exceo das perdas de
capital decorrentes da alienao de bens e direitos do
ativo no-circulante, exceto os classificveis no ativo
realizvel a longo prazo, situados no exterior, que
devem ser indicadas na Linha 06A/72. O valor aqui
indicado deve ser adicionado ao lucro lquido para
fins de apurao do lucro real (Linha 09A/16).
Linha 06A/58 - (-) Despesas Decorrentes de
Ajustes a Valor Justo - Ajustes de Reclassificao Instrumentos Financeiros
obedincia ao regime de competncia, nos termos do
3 do art. 182 da Lei n 6.404/1976, decorrentes de
anteriores aumentos ou redues do valor de instrumentos financeiros.
Ajustes a Valor Justo - Ajustes de Reclassificao
resultado, nos casos previstos na Lei n 6.404/1976 ou

em normas expedidas pela CVM, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da mesma
Lei.
Ajustes a Valor Justo
a) as contrapartidas de diminuies de valor atribudos a elementos do ativo, em decorrncia
da sua avaliao a valor justo que devam ser
imediatamente reconhecidas no resultado,
mesma Lei;
b) as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo que devam
ser imediatamente reconhecidas no resultado,
mesma Lei.
Considera-se valor justo:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado: o preo pelo qual possam ser repostos,
mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda: o
preo lquido de realizao mediante venda
no mercado, deduzidos os impostos e demais
despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;

obedincia ao regime de competncia, nos termos
do 3 do art. 182 da Lei n 6.404/1976, decorrentes
de anteriores aumentos ou redues de elementos do
ativo ou passivo, exceto relativos a instrumentos financeiros que devem ser informados na Linha 06A/34.
c) dos investimentos: o valor lquido pelo qual

possam ser alienados a terceiros;

Ajustes a Valor Justo - Instrumentos Financeiros
d.1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e
risco similares;
Indicar, nesta linha, o valor das contrapartidas

de aumentos ou redues no valor de instrumentos
financeiros em decorrncia da sua avaliao a valor
justo que devam ser imediatamente reconhecidas no
23-10
IR/LS
d) dos instrumentos financeiros: o valor que pode

se obter em um mercado ativo, decorrente de
transao no compulsria realizada entre
partes independentes, e, na ausncia de um
mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
d.2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros
de natureza, prazo e risco similares; ou
d.3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de

instrumentos financeiros.
Ajustes a Valor Presente
do passivo decorrentes de operaes de longo prazo
ou quando houver efeito relevante.
Linha 06A/63 - (-) Perdas Decorrentes de Teste de
Recuperabilidade do Imobilizado e do Intangvel
Indicar, nesta linha, a reduo dos valores registrados no imobilizado e no intangvel decorrentes
de anlise sobre a recuperao dos ativos (teste de
recuperabilidade).
Nota
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel a fim de que
sejam:
I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou
II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da
vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e
amortizao.
Linha 06A/64 - (-) Despesas Decorrentes de Outros

Ajustes aos Padres Internacionais de Contabilidade
Indicar, nesta linha, outros ajustes para os quais
no haja linha mais especfica.
Linha 06A/65 - LUCRO OPERACIONAL
Soma aritmtica das Linhas 06A/18 a 06A/64.
Este valor corresponde ao resultado operacional da
pessoa jurdica. Se prejuzo, o valor indicado com
sinal negativo.
O valor relativo s receitas obtidas pela venda

de sucata e de bens ou direitos classificados nos
subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangvel do
Ativo No-Circulante em virtude de terem se tornado
imprestveis, obsoletos ou cado em desuso deve ser
informado na Linha 06A/69.
Os valores correspondentes ao ganho ou perda
de capital decorrente da alienao de bens e direitos classificados nos subgrupos Investimentos,
Imobilizado e Intangvel do Ativo No-Circulante
situados no exterior devem ser indicados, pelo seu
resultado, nas Linhas 06A/69 ou 06A/72, conforme o
caso.
Nota
A diferena entre o valor constante nesta linha e o na Linha 06A/70
constitui o resultado no operacional de que trata a Lei n 9.249/1995,
art. 31. Sendo tal valor negativo, e tendo sido apurado prejuzo fiscal no
mesmo perodo de apurao, devem ser observadas as restries quanto
compensao de prejuzos em perodos de apurao subsequentes,
conforme instrues das Linhas 09A/97 e 09A/98.
Linha 06A/67 - Ganhos de Capital por Variao

Percentual em Participao Societria Avaliada pelo
Patrimnio Lquido
Informar, nesta linha, o ganho de capital resultante de acrscimo, por variao percentual, do valor
do patrimnio lquido de investimento avaliado pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
Nota
Esse valor deve ser excludo do lucro lquido para determinao do
lucro real no perodo de apurao (Linha 09A/61).
Linha 06A/68 - Ganho por Compra Vantajosa

de Participao Societria Avaliada pelo Patrimnio
Lquido
Indicar, nesta linha, o valor do ganho decorrente
do excesso do valor justo dos ativos lquidos da
coligada ou controlada, na proporo da participao
adquirida, em relao ao custo de aquisio do investimento, que deve ser reconhecido no perodo de
apurao em que ocorrer a aquisio do investimento.
Linha 06A/66 - Receitas de Alienaes de Bens e

Direitos Classificados nos Subgrupos Investimentos,
Imobilizado e Intangvel do Ativo No-Circulante
Linha 06A/69 - Outras Receitas no Relacionadas

nas Linhas Anteriores
Informar, nesta linha, as receitas auferidas por

meio de alienaes, inclusive por desapropriao,
de bens e direitos classificados nos subgrupos
Investimentos, Imobilizado e Intangvel do Ativo NoCirculante.
a) todas as demais receitas decorrentes de operaes no includas nas atividades principais

e acessrias da empresa, tais como: a reverso do saldo da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos e a reserva
IR/LS23-11
de reavaliao realizada no perodo de apurao, quando computada em conta de resultado;

b) os ganhos de capital por variao na percentagem de participao no capital social de
coligada ou controlada, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial
(RIR/1999, art. 428);
Nota
O valor desse ganho pode ser excludo do lucro lquido na determinao
do lucro real (Linha 09A/91).
c) os ganhos de capital decorrentes da alienao de bens e direitos classificados nos subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangvel
do Ativo No-Circulante situados no exterior,
que devem ser indicados pela diferena entre a receita auferida nas alienaes e seu respectivo custo.
Linha 06A/70 - (-) Valor Contbil dos Bens e
Direitos Alienados
Indicar o valor contbil dos bens classificados nos
subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangvel do
Ativo No-Circulante baixados no curso do perodo de
apurao cuja receita da venda tenha sido indicada
na Linha 06A/66.
O valor contbil de bens ou direitos baixados em
virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos
ou cado em desuso e o valor contbil de bens ou
direitos situados no exterior devem ser informados na
Linha 06A/72.
Linha 06A/71 - (-) Perdas de Capital por Variao
Percentual em Participao Societria Avaliada pelo
Patrimnio Lquido
Informar, nesta linha, a perda de capital resultante de reduo, por variao percentual, do valor
do patrimnio lquido de investimento avaliado pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
Esse valor deve ser adicionado ao lucro lquido para determinao do

lucro real no perodo de apurao (Linha 09A/23).
no

a) o valor contbil dos bens classificados nos
subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intan23-12
IR/LS
Nota
Sobre a definio de valor contbil, consultar o RIR/1999, art. 418,
1, e art. 426.
b) as perdas de capital por variao na percentagem de participao no capital social de coligada ou controlada no Brasil, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial (RIR/1999, art. 428);
Nota
As perdas citadas anteriormente devem ser adicionadas ao lucro
lquido para fins de apurao do lucro real (Linha 09A/50).
c) as perdas de capital decorrentes da alienao

de bens e direitos classificados nos subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangvel do
Ativo No-Circulante situados no exterior, que
devem ser indicadas pela diferena entre a receita auferida nas alienaes e seu respectivo custo e as perdas de capital por variao
nas percentagens de participao no capital
social de coligadas ou controladas no exterior,
quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial.
Nota
As perdas de capital decorrentes de operaes com o exterior devem
ser adicionadas ao lucro lquido para fins de determinao do lucro real
(Linha 09A/16)
Linha 06A/73 - RESULTADO DO PERODO DE

APURAO
Resultado aritmtico dos valores das Linhas
06A/65 a 06A/72, que corresponde ao valor do resultado do perodo de apurao antes das participaes
e das provises para a CSLL e para o imposto de
renda. Se prejuzo, o valor indicado com sinal negativo.
Linha 06A/74 - (-) Participaes de Debntures
Nota
Linha 06A/72 - (-) Outras Despesas

Relacionadas nas Linhas Anteriores
gvel do Ativo No-Circulante baixados no curso do perodo de apurao no includos na

Linha 06A/70 e a despesa com a constituio
da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos;
Indicar o valor das participaes nos lucros da

companhia atribudas a debntures de sua emisso.
Linha 06A/75 - (-) Participaes de Empregados
Indicar as participaes atribudas a empregados
segundo disposio legal, estatutria, contratual
ou por deliberao da assembleia de acionistas ou
scios.
Para efeito de apurao do lucro real, somente

so dedutveis as participaes atribudas indiscriminadamente a todos os empregados que se encontrem
na mesma situao de emprego, e desde que atendidos os demais requisitos legais definidos na Lei n
10.101/2000.
Nota
vedado qualquer pagamento de antecipao ou qualquer distribuio de valores a ttulo de participao nos lucros ou resultados da empresa
em periodicidade inferior a um semestre civil, ou mais de duas vezes no
mesmo ano civil.
Linha 06A/76 - (-) Participaes de Administradores

e Partes Beneficirias
Indicar quaisquer participaes nos lucros atribudas a administradores, scio, titular de empresa individual e a portadores de partes beneficirias, durante
o perodo de apurao. O valor indicado nesta linha,
por no ser dedutvel para efeitos do imposto de
renda, deve ser includo na Linha 09A/38.
Linha 06A/77 - (-) Contribuies para Assistncia
ou Previdncia de Empregados
Indicar, nesta linha, as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia
de empregados, baseadas nos lucros. Para efeito
do imposto de renda, essas contribuies somente
podem ser deduzidas quando pagas a entidades
de previdncia privada expressamente autorizadas
a funcionar. As contribuies que no satisfaam
as condies legais devem ser includas na Linha
09A/38. No indicar, nesta linha, aquelas contribuies j deduzidas como custo ou despesa operacional (Linhas 04A/07 e 05A/02).
Linha 06A/78 - LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL
Resultado aritmtico dos valores informados nas
Linhas 06A/73 a 06A/77.
Quando corresponder a prejuzo, o valor ser
indicado com sinal negativo.
Linha 06A/79 - (-) Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido
Indicar a soma das provises para a CSLL calculadas sobre a base de clculo correspondente ao
perodo de apurao e sobre os lucros diferidos da
atividade geral e da atividade rural, respectivamente,
se for o caso. A sua constituio obrigatria para
todas as pessoas jurdicas tributadas com base no

lucro real.
As cooperativas devem informar, nesta linha, a
proviso da CSLL sobre os resultados das operaes
realizadas com os no associados.
Notas
(1) Para as empresas com atividades mistas, os valores da CSLL
relativos s atividades em geral e atividade rural devem ser informados nas
colunas Atividades em Geral e Atividade Rural, respectivamente.
(2) O valor desta linha transportado para a Linha 09A/06, uma vez
que ele indedutvel na apurao do lucro real (Lei n 9.316/1996, art. 1).
(3) No caso de cooperativa de consumo, o valor da CSLL informado
na Linha 09A/06 deve abranger as operaes com os associados e os no
associados.
Linha 06A/80 - LUCRO LQUIDO ANTES DO IRPJ

Valor da Linha 06A/78 subtrado do valor da Linha
06A/79.
Quando corresponder a prejuzo, o valor ser
indicado com sinal negativo.
Linha 06A/81 - (-) Proviso para o Imposto de
Renda
Esta linha preenchida pelo contribuinte e indicar a soma das provises para o imposto de renda
constitudas sobre o lucro real e sobre os lucros diferidos. A sua constituio obrigatria para todas as
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real.
Nota
Esta linha possui apenas a coluna Atividades em Geral, na qual deve
ser consolidada a proviso para o imposto de renda das atividades em geral
e da atividade rural.
Linha 06A/82 - LUCRO LQUIDO DO PERODO

DE APURAO
Nesta linha, deve ser indicada, na coluna
Atividades em Geral, a diferena entre a soma dos
valores informados nas duas colunas da Linha 06A/80
e o constante na Linha 06A/81. Se prejuzo, o valor
indicado com sinal negativo. O valor consignado
nesta linha corresponde ao efetivo lucro ou prejuzo
lquido apurado contabilmente.
3. MODELO DA FICHA 06A

Segue o modelo da Ficha 06A, lembrando que as
linhas com sinais = so totalizadoras e as linhas com
o sinal >> so linhas de transportes com valores
oriundos de outras fichas.
IR/LS23-13
23-14
IR/LS
N
IR/LS23-15
a Legislao Societria
Objeto social
SUMRIO
1. Noes bsicas
2. Legislao
3. Contedo e efeitos do objeto social
1. NOES BSICAS
O lucro vive na raiz das empresas, e a finalidade
lucrativa perseguida no curso de sua existncia.
Portanto, meios e fins esto englobados no contedo
do objeto social fixado pelos scios ou acionistas.
Compete administrao da empresa sua observncia, sob pena de violao, que no se confunde
com mudana do objeto social institudo no contrato
ou no estatuto, o qual s pode ser mudado mediante
alterao ou reforma.
Ainda no mesmo segmento, consignamos que o
objeto social equivale atividade da empresa como
um gnero, de modo que referida atividade difere dos
atos da administrao que dela derivam sempre na
busca do lucro, que o fim colimado.
Conclui-se, por conseguinte, que o objeto social
de natureza permanente e que os atos administrativos
so dinmicos.
Delinearemos, a seguir, o enfoque legal e os
efeitos que derivam do objeto social e de sua consequente exequibilidade.
2. LEGISLAO
2.1 Do Direito de Empresa
No Direito de Empresa, atualmente regido pelo
Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), no caso de empresrio, o objeto social da empresa tratado pelos arts.
966 e 968, IV, devendo o empresrio referir-se a ele de
forma precisa e detalhada (Lei n 8.884/1994, art. 56, I,
e Lei n 8.934/1994, art. 35, III).
Em relao s sociedades simples e limitadas, o
objeto social encontra-se regulado pelos arts. 997, II,
e 1.054, respectivamente, do Cdigo Civil.
Assinale-se que o objeto social no poder ser
contrrio lei, ordem pblica e aos bons costumes,
como norma primeira, assim como a dissoluo
23-16
IR/LS
societria se impe pela consecuo do fim social ou

pela verificao de sua inexequibilidade.
2.2 Da Lei das S/A

No contexto das sociedades annimas, a Lei n
6.404/1976, art. 2, caput, dispe que pode ser objeto
da companhia qualquer empresa de fim lucrativo, no
contrrio lei, ordem pblica e aos bons costumes.
O 2 do mesmo artigo afirma: o estatuto social
definir o objeto de modo preciso e completo.
Derradeiramente, o 3 destaca que a companhia
pode ter por objeto participar de outras sociedades;
ainda que no prevista no estatuto, a participao
facultada como meio de realizar o objeto social, ou
para beneficiar-se de incentivos fiscais.
Dispondo sobre a administrao das companhias, a Lei n 6.404/1976 (arts. 158, II, 1 e 2, e
159) responsabiliza civilmente o administrador pelos
prejuzos que causar, quando proceder com violao
da lei ou do estatuto ou, ainda, por conivncia ditada
por ele por omisso e solidariamente. Sujeita-se, portanto, ao de responsabilidade, mediante prvia
deliberao assemblear, ou intentada por acionistas
que representem pelo menos 5% do capital votante.
A mudana do objeto da companhia exige aprovao de acionistas que representem, no mnimo,
metade das aes com direito de voto, se maior
quorum no for exigido pelo estatuto da companhia
cujas aes no estejam admitidas na negociao
em bolsa ou no mercado de balco. A aprovao da
mudana do objeto social d ao acionista dissidente
o direito de retirada mediante reembolso do valor
das suas aes, salvo quando o patrimnio cindido
for vertido para a sociedade cuja atividade preponderante coincida com a decorrente do objeto social
da sociedade cindida (Lei n 6.404/1976, arts. 136 e
137, com a redao dada pelas Leis ns 9.457/1997
e 10.303/2001).
Assinale-se que a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) pode negar o registro de constituio de
companhia por subscrio pblica, por inviabilidade
econmica ou financeira do empreendimento (Lei n
6.404/1976, arts. 82 e 84), significando, portanto, que
tal registro se condiciona possibilidade de realizao do objeto social.
Por fim, a Lei n 6.404/1976, art. 206, II, b, dispe

que a sociedade poder ser dissolvida judicialmente
se for provado que no preenche seus fins, em ao
proposta por acionistas com o mnimo de 5% do capital (votante ou no).
2.3 Da legislao do Registro do Comrcio

Paralelamente, a legislao do Registro do
Comrcio dispe que no podem ser arquivados os
atos constitutivos e os de transformao de sociedades mercantis se deles no constarem, entre outros
requisitos, a declarao precisa e detalhada do
objeto social, entendendo-se como preciso e detalhadamente declarado o objeto da empresa mercantil
quando indicados seu gnero e espcie (Decreto n
1.800/1996, art. 53, III, a e 2).
Romano Cristiano, em Sociedade Limitada no
Brasil, Malheiros Editores, p. 91, observa o seguinte:
diz respeito a espcie, que diviso de gnero:
significa que o objeto social no pode ser enunciado
apenas pelo seu gnero, devendo dar a conhecer
sua espcie. Detalhado vem de detalhar, que significa descrever com riqueza de pormenores, mesmo
pequenos. Preciso significa delineado, delimitado
com exatido. Completo refere-se a algo que se apresenta com todas as suas partes, com todos os seus
elementos essenciais. Prescreve, ainda, o Decreto n
1.800/1996, art. 45, que, se houver alterao do objeto
social, este dever ser transcrito na sua totalidade.
3. CONTEDO E EFEITOS DO OBJETO SOCIAL

J assinalamos que, como perfil de princpios
gerais, o objeto social no pode contrariar a lei, a
ordem pblica e os bons costumes.
No seu sentido substancial, a definio contratual ou estatutria dever ser constituda a partir do
gnero da atividade, de modo que a interpretao da
clusula pertinente seja sempre restritiva. Exemplificativamente, uma indstria de determinado produto no
pressupe a sua comercializao, eis que, para isso,
se pressupe uma estrutura diferente, com pontos de
venda etc.
A participao em outras sociedades no
deve ser genrica, mas especificar que tipo de
sociedade se quer alcanar, sob pena de acarretar
abusos, como, no exemplo citado, a sociedade que
participa de outra que explora a comercializao
do produto que industrializa e assim, indiretamente,
estar ampliado o objeto. No caso das holdings, j
da sua essncia a participao; veda-se, entretanto,

a disperso indiscriminada dos ativos sociais em
empresas imprevistas.
Sob outra vertente de consideraes, e no que diz
respeito aos atos da administrao, preciso traar
uma distino entre atividade-fim (objeto) e atividade-meio (instrumento de sua realizao), de modo que
no se ingresse no campo dos excessos.
Para exemplificar: em um determinado instante na
empresa, uma aplicao financeira (que no constitui
componente do objeto) apenas meio inerente atividade, de sorte que sua prtica peridica e eventual
no viola o comando do objeto, porm isso ocorre se
prtica permanente.
A dinmica, com efeito, ingrediente indissocivel
da atividade, mas seu balizamento estar comandado
pelo princpio de que o acessrio segue o principal
com o qual se identifica como espcie do gnero.
Contrario sensu, o desvio do comando vem com
a norma estatutria ou contratual para os efeitos da
responsabilizao antes declinada, que, no mbito
societrio, tem por fulcro a teoria denominada ultra
vires, de origem anglo-saxnica. A elaborao dessa
doutrina teve o fito de resguardar os interesses dos
acionistas por meio de poderes especificados no
estatuto, conjugados com os outros poderes implcitos, de modo que o rgo da administrao no
possa ultrapass-los, sempre guardando relao do
ato com o objeto social. Vale dizer que terceiros que
contratam com a sociedade se inserem no mesmo
padro, diante do princpio do regime de publicidade,
subordinando o ato decretao de anulabilidade,
ainda que nossos tribunais tiveram poucas oportunidades de apreciar casos concretos. Alm disso, a lei
no enfrentou a questo no que tange legalidade ou
ilegalidade do ato envolvido, exceto pelo ngulo da
teoria da aparncia.
Ainda, a respeito da definio do objeto social,
conforme determina a Lei n 6.404/1976, art. 2, 2,
assim adverte a correspondente Exposio de Motivos, em seu Captulo I:
b) prescreve que o objeto social seja definido de modo preciso e completo (art. 2, 2), o que constitui providncia
fundamental para defesa da minoria, pois limita a rea de
discricionariedade de administradores e acionistas majoritrios e possibilita a caracterizao de modalidades de
abuso de poder.
N
IR/LS23-17
a IOB Setorial
Bebidas
Tributao da contribuio para o
PIS-Pasep e da Cofins sobre a
importao e a comercializao de
bebidas
1. Introduo
A Lei n 11.727/2008 (resultante da converso da
Medida Provisria n 413/2008) e a Lei n 11.827/2008
(resultante da converso da Medida Provisria n
436/2008) introduziram diversas modificaes na
Lei n 10.833/2003, alterando substancialmente a
tributao da contribuio para o PIS-Pasep, da
Cofins, da contribuio para o PIS-Pasep-Importao
e da Cofins-Importao, devidos pelos importadores
e pelas pessoas jurdicas que procedem industrializao dos produtos classificados nos cdigos
21.06.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e
Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03 da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI), aprovada pelo Decreto n 7.660/2011.
Ressalta-se que, de acordo com a Lei n
11.727/2008, art. 42, inciso IV, alnea a, com a redao dada pela Lei n 11.827/2008, foram revogados,
desde 1.01.2009, os arts. 49, 50, 52, 55, 57 e 58 da
Lei n 10.833/2003, que disciplinavam a tributao da
contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins no setor
de bebidas. Assim, no h, desde essa data, outra
forma de tributao alm dos dois regimes previstos
nos arts. 58-A a 58-U da Lei n 10.833/2003 e demais
dispositivos contidos nesta Lei a eles relacionados.
na gndola. Pela lei, estaro no mesmo grupo aquelas

marcas que apresentarem uma variao de preo de
no mximo 5%, criando faixas de tributao divididas
por valores do produto.
Pela regra atual, os importadores e as pessoas
jurdicas que procedem industrializao desses
produtos que no fizerem a opo pelo regime especial nos termos do art. 28 do Decreto n 6.707/2008
estaro sujeitos ao regime geral de tributao, no
qual a contribuio para o PIS-Pasep, a Cofins, a
contribuio para o PIS-Pasep-Importao e a CofinsImportao sero tributados com base em alquotas
diferenciadas previstas para essas contribuies.
Nota
Em relao s posies 22.01 e 22.02 da TIPI, so alcanados, exclusivamente, gua e refrigerantes, refrescos, cerveja sem lcool, repositores hidroeletrolticos e compostos lquidos prontos para o consumo que contenham
como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina ou cafena (Lei
n 10.833/2003, art. 58-V, e Lei n 11.945/2009, art. 18).
2. Contribuio para o PIS-Pasep e Cofins

Desde 1.01.2009, vigoram as disposies para a
apurao da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins
incidentes sobre a importao e as receitas decorrentes
da venda dos produtos mencionados no tpico 1.
2.1 Base de clculo e alquotas

A contribuio para o PIS-Pasep e a Cofins devidas pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que
procedem industrializao dos produtos tratados no
tpico 1 sero calculadas sobre a receita bruta decorrente da venda desses produtos, mediante a aplicao
das alquotas de 3,5% e 16,65%, respectivamente.
O disposto neste tpico:
Vale lembrar que at 31.12.2008 era aplicada uma

alquota nica de cada tributo por litro do produto, sem
considerar o preo final ao consumidor e a embalagem
do produto. Nessa situao, o refrigerante produzido
por uma grande empresa, embora tenha um preo de
mercado mais alto que o de outros produzidos por
empresas menores, apresentava o mesmo valor de
tributo por litro. Dessa forma, proporcionalmente, a
carga tributria era maior para as empresas menores.
a) alcana a venda a consumidor final pelo estabelecimento industrial de produtos por ele produzidos; e
b) aplica-se s pessoas jurdicas industriais referidas no tpico 1, nas operaes de revenda dos produtos nele mencionados, admitido,
nesse caso, o crdito dos valores da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins pagos na
respectiva aquisio.
Com o advento da Lei n 11.827/2008, a tributao

passa a incidir sobre o preo do produto. Assim, a
alquota sofre variao dependendo do tipo de embalagem (lata, garrafa retornvel ou PET) e do preo
praticado no varejo. Nesse caso, cada tipo de bebida
separado em grupos com base no preo cobrado
(Lei n 10.833/2003, art. 58-I; Lei n 11.727/2008, art. 32;

Decreto n 6.707/2008, art. 15)
23-18
IR/LS
2.2 Alquota zero

Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins em relao s receiManual de Procedimentos-Jun/2014-Fascculo 23-Boletim IOB
tas decorrentes da venda dos produtos mencionados

no tpico 1, auferidas por comerciantes atacadistas e
varejistas.
O disposto neste subtpico no se aplica:
a) venda a consumidor final pelo importador ou
pela pessoa jurdica industrial de produtos por
ela fabricados;
b) s pessoas jurdicas optantes pelo Simples
Nacional.
Notas
(1) Os comerciantes atacadistas e varejistas mencionados no tpico
1, revendedores dos produtos de que trata o mesmo tpico, ainda que
submetidos ao regime de apurao no cumulativa da contribuio para o
PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos
relativos aquisio no mercado interno dos referidos produtos.
(2) Para fins da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, no se
consideram comerciantes atacadistas, nem varejistas, as pessoas jurdicas
enquadradas:
a) como importadores;
b) na forma do art. 15, 1, II, e do art. 16 do Decreto n 6.707/2008.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-B; Decreto n 6.707/2008, art. 21)
3. Importao
A contribuio para o PIS-Pasep-Importao e a
Cofins-Importao devidas pelos importadores dos
produtos de que trata o tpico 1 sero apuradas:
a) sobre o valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o
clculo do Imposto de Importao, acrescido
do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidente no desembarao aduaneiro e do valor
das prprias contribuies; e
b) mediante a aplicao das alquotas da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins de 2,5%
e 11,9%, respectivamente.
Aplica-se o disposto neste tpico independentemente
de o importador haver optado pelo regime especial.
Os importadores e as pessoas jurdicas que procedem industrializao dos produtos mencionados
no tpico 1 podero descontar crditos, para fins de
determinao da contribuio para o PIS-Pasep e
da Cofins, em relao importao dos produtos de
embalagens referidos na Lei n 10.865/2004, art. 8,
6, utilizados no processo de industrializao, apurados mediante a aplicao das alquotas de 1,65%
para o PIS-Pasep e de 7,6% para a Cofins.
As pessoas jurdicas submetidas ao regime especial podero descontar crditos, para fins de determinao da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins,
em relao importao de embalagens referidas na

Lei n 10.865/2004, art. 8, 6, utilizadas no processo
de industrializao, determinadas com base nas alquotas referidas na Lei n 10.833/2003, art. 51.
Notas
(1) Gera direito aos crditos a importao efetuada com iseno, exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em mercadorias sujeitas alquota zero, isentas ou no alcanadas pela
contribuio.
(2) A importao de bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de iseno, no dar direito a crdito, em
qualquer caso.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-C; Lei n 10.865/2004, arts. 15,

11 e 12, e 16, 1 e 2; Lei n 11.945/2009, art. 19)
4. Crditos
4.1 Crditos decorrentes das aquisies de
industriais com o fim de revenda
A pessoa jurdica ..sujeita ao regime de apurao
no cumulativa da contribuio para o PIS-Pasep e da
Cofins, produtora ou fabricante dos produtos de que
trata o tpico 1, pode descontar crditos relativos
aquisio desses produtos de importador ou de outra
pessoa jurdica industrial, para revenda no mercado
interno ou para exportao.
Esses crditos correspondem aos valores da
contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins devidos
pelo vendedor em decorrncia da operao.
No se aplica s aquisies de bens para revenda
de que trata o art. 3, I, b, da Lei n 10.637/2002, e o
art. 3, I, b, da Lei n 10.833/2003.
(Lei n 11.727/2008, art. 24; Decreto n 6.707/2008, art. 16)
4.2 Crditos decorrentes do pagamento das

contribuies nas importaes
As pessoas jurdicas referidas no tpico 1, na
hiptese de importao dos produtos de que trata o
mesmo tpico, para revenda, devem determinar os
crditos decorrentes dessas importaes com utilizao das alquotas de:
a) 2,5%, para os crditos da contribuio para o
PIS-Pasep/Importao;
b) 11,9%, para os crditos da Cofins/Importao.
O direito ao desconto desses crditos aplica-se
somente:
a) se a pessoa jurdica est submetida ao regime de
apurao no cumulativa da contribuio para o
PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas auferidas nas vendas ao mercado interno;
IR/LS23-19
b) em relao s contribuies efetivamente pagas na importao.

(Lei n 10.865/2004, art. 15, 1 e 8, VI, e art. 17, VI e
3-A; Decreto n 6.707/2008, art. 17)
4.3 Crditos decorrentes do pagamento das

contribuies nas importaes, para
industrializao, de guas, refrigerantes e
respectivas preparaes compostas e cervejas
As pessoas jurdicas de que trata o tpico 1, na
hiptese da importao de bens e servios utilizados
como insumo na produo ou fabricao dos produtos listados no mesmo tpico destinados venda,
devem determinar os crditos decorrentes dessas
importaes com utilizao das alquotas de:
PIS-Pasep/Importao;
O direito ao desconto desses crditos aplica-se
somente:
a) se a pessoa jurdica est submetida ao regime de
apurao no cumulativa da contribuio para o
PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas auferidas nas vendas ao mercado interno;
Aplicam-se as alquotas referidas neste subtpico
na apurao dos crditos decorrentes da importao
das embalagens para refrigerante e cerveja referidas
na Lei n 10.865/2004, art. 8, 6, utilizadas no processo de industrializao dos produtos de que trata
o tpico 1, pelas pessoas jurdicas ali mencionadas.
(Lei n 10.865/2004, art. 15, caput, 1 e 11; Lei n
11.945/2009, art. 19; Decreto n 6.707/2008, art. 18; Decreto n
7.455/2011, art. 2)
5. Industrializao por encomenda

No caso de industrializao por encomenda dos
produtos de que trata o tpico 1, a contribuio para o
PIS/Pasep e a Cofins incidiro sobre a receita auferida
pela pessoa jurdica:
a)
encomendante, s alquotas de 3,5% e
16,65%, respectivamente, da contribuio
para o PIS-Pasep e da Cofins, observado o
disposto no art. 38 (regime especial); e
b) executora da encomenda, s alquotas de
1,65% e 7,6%, respectivamente, da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins.
Notas
(1) A pessoa jurdica encomendante e a executora da industrializao
por encomenda dos produtos mencionados no tpico 1 so responsveis
solidrias pelo pagamento dos tributos devidos.
(2) Aplicam-se os conceitos de industrializao por encomenda previstos na legislao do IPI.
(Lei n 11.051/2004, art. 10, caput, VI e 2; Decreto n

6.707/2008, art. 19)
5.1 Crditos da encomendante

Os crditos a serem descontados pela encomendante de que trata a letra a do tpico 5, sujeita ao
regime de apurao no cumulativa da contribuio
para o PIS-Pasep e da Cofins, relativos aos produtos
de que trata o tpico 1, adquiridos da pessoa jurdica
executora da encomenda referida na letra b do
tpico 5, sero calculados com utilizao das alquotas de:
PIS-Pasep;
b) 7,6%, para os crditos da Cofins.
(Lei n 10.637/2002, art. 3, I; Lei n 10.833/2003, arts. 3, I
e 58-A, pargrafo nico; Lei n 11.051/2004, art. 10, caput, VI, e
2; Decreto n 6.707/2008, arts. 19 e 20)
6. Quadro sintico - Bebidas - Regime geral

IMPORTAO
Descrio do Produto
Alquota PIS
(%)
- guas, classificadas nas posies 22.01 e 22.02 exceto os Importao*

Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00 da Tipi
2,50
- Cerveja de Malte, classificada na posio 22.03 da Tipi
Importao
- Cerveja sem lcool, classificada na posio 22.02 da Tipi
- Refrigerantes, classificados na posio 22.02 da Tipi
- Preparao Composta classificada no cdigo 2106.90.10 Ex
02 da Tipi
2,50
Alquota Cofins
(%)
11,90
Crdito PIS
(%)
Crdito Cofins
(%)
2,5
11,9
Crditos nas importaes, para industrializao, de guas, refrigerantes e respectivas preparaes compostas e cervejas**
11,90
1,65
7,60
* Vide subtpico 4.2

** Vide subtpico 4.3
23-20
IR/LS
VENDA NO MERCADO INTERNO

Descrio do Produto
- guas, classificadas nas posies 22.01 e 22.02 exceto os Ex
01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00 da Tipi
- Cerveja de Malte, classificada na posio 22.03 da Tipi
- Cerveja sem lcool, classificada na posio 22.02 da Tipi
- Refrigerantes, classificados na posio 22.02 da Tipi
- Preparao Composta classificada no cdigo 2106.90.10 Ex
02 da Tipi
Alquota PIS (%)
Alquota
Cofins (%)
Crdito PIS (%)
Crdito
Cofins (%)
Venda no mercado interno por fabricante ou importador*

3,50
16,65
1,65
7,60
Venda no mercado interno por fabri- Crditos decorrentes das aquisies

cante ou importador*
de industriais com o fim de revenda
3,50
16,65
3,50
16,65
Venda no mercado interno por comerciante atacadista ou varejista*

alquota zero
alquota zero -
* Vide subtpico 2.1

** Vide subtpico 2.2
7. Regime especial
A pessoa jurdica que industrializa ou importa os
produtos de que trata o tpico 1 poder optar por
regime especial de tributao, no qual a contribuio
para o PIS-Pasep e a Cofins sero apurados em
funo do valor-base, que ser expresso em reais ou
em reais por litro, discriminado por tipo de produto e
por marca comercial e definido a partir do preo de
referncia.
A opo pelo regime aplica-se conjuntamente s
contribuies, alcanando todos os estabelecimentos
da pessoa jurdica optante e abrangendo todos os
produtos por ela fabricados ou importados.
(Lei n 10.833/2003, arts. 58-J, caput e 1; Decreto n
6.707/2008, art. 22)
Notas
(1) A pesquisa de preos referida na letra a, quando encomendada
por pessoa jurdica optante pelo regime especial de tributao ou por entidade que a represente, poder ser utilizada pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil (RFB) mediante termo de compromisso firmado pelo encomendante
com a anuncia da contratada.
(2) Para fins da letra b, sempre que possvel, o preo de referncia
ser apurado tomando-se por base, no mnimo, uma Unidade da Federao
por regio geogrfica do Pas.
(3) Para fins do disposto na letra c, os preos praticados devem ser
informados RFB, na forma a ser definida em ato especfico.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-J, 4, I e II; Decreto n

6.707/2008, art. 24, 1)
8.2 Preo de referncia por grupo de marcas

O preo de referncia pode ser calculado por
grupo de marcas. Para efeito desse agrupamento,
devem ser adotados os seguintes critrios:
8. Preo de referncia
a) tipo de produto;
O preo de referncia das marcas comerciais, por

litro, utilizado na apurao do valor-base de que trata
o tpico 9 calculado a partir de seus preos mdios
de venda.
b) faixa de preo;
c) tipo de embalagem.
Notas
(Lei n 10.833/2003, art. 58-J, 4; Decreto n 6.707/2008,

art. 23)
(1) Para fins da definio dos diferentes tipos de produtos, segundo

a previso da letra a, podem ser consideradas a classificao fiscal do
produto e suas caractersticas, alm da capacidade do recipiente em que
comercializado.
8.1 Preo mdio de venda
(2) Para efeito do disposto na letra b, a distncia entre o valor do piso

e o do teto de cada faixa de preo de at 5%.
O preo mdio de venda, por litro, das marcas

comerciais apurado utilizando-se o preo:
(Lei n 10.833/2003, art. 58-J, 4 a 7 e 9, art. 58-L,

1, 4 e 5; Decreto n 6.707/2008, art. 24)
a) no varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por instituio de notria especializao;

b) no varejo, divulgado pelas administraes
tributrias dos Estados e do Distrito Federal,
para efeito de cobrana do ICMS; ou
c) praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica industrial ou, quando a industrializao
se der por encomenda, pelo encomendante.
8.3 Omisso de receitas

No caso de omisso de receitas, sem prejuzo da
exigncia de multas e juros de mora aplicveis conforme as normas gerais desses tributos, quando no
for possvel identificar o produto, a contribuio para
o PIS-Pasep e a Cofins incidiro sobre as receitas
omitidas com base no art. 58-I da Lei n 10.833/2003.
IR/LS23-21
Nas hipteses de infrao legislao da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, a exigncia

de multas e juros de mora dar-se- em conformidade
com as normas gerais desses tributos.
(Lei n 10.833/2003, arts. 58-J, 11, e 58-S; Lei n
11.727/2008, art. 32)
9. Valor-base
9.1 Valor-base at 30.09.2012
O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser
definido:
a) mediante a aplicao de percentual especfico
para cada tipo de produto, conforme definido no
Anexo III do Decreto n 6.707/2008, com as alteraes promovidas pelo Decreto n 7.455/2011,
sobre o preo de referncia calculado com
base nas letras a e b do subtpico 8.1;
b) a partir do preo de referncia calculado na
forma da letra c do subtpico 8.1.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-L, caput e 1 e 4; Decreto n
6.707/2008, art. 25; Decreto n 7.455/2011, art. 1)
9.2 Valor-base a contar de 20.12.2012

O valor-base, expresso em reais por litro, poder
ser definido:
a) mediante a aplicao de percentual especfico para cada tipo de produto, conforme definido no Anexo IV do Decreto n 6.707/2008,
com as alteraes promovidas pelo Decreto n
7.742/2012 e pelo Decreto n 7.870/2012, sobre o preo de referncia calculado com base
nas letras a e b do subtpico 8.1; ou
b) a partir do preo de referncia calculado na
forma da letra c do subtpico 8.1.
Notas
(1) No perodo de 1.10 a 19.12.2012, o valor-base, expresso em reais
por litro, pode ser definido:
a) mediante a aplicao de percentual especfico para cada tipo de
produto, conforme definido no Anexo IV do Decreto n 6.707/2008,
com as alteraes promovidas pelo Decreto n 7.742/2012, e pelo
Decreto n 7.820/2012, sobre o preo de referncia calculado com
base nas letras a e b do subtpico 8.1; ou
b) a partir do preo de referncia calculado na forma da letra c do
subtpico 8.1.
(2) A Lei n 10.833/2003, art. 58-L, atribuiu a competncia ao Poder
Executivo para fixar o valor-base a ser utilizado, podendo ser adotados os
seguintes critrios:
a) at 70% do preo de referncia do produto, apurado na forma das
letras a e b do subtpico 8.1, adotando-se como residual, para
cada tipo de produto, o menor valor-base dentre os listados;
b) o preo de venda da marca comercial do produto referido na letra
c do subtpico 8.1.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-L, caput e 1 e 4; Decreto

n 6.707/2008, art. 25; Decreto n 7.742/2012, art. 1; Decreto
n 7.870/2012)
23-22
IR/LS
10. Alquotas
No regime especial, as alquotas so de 2,5% e
de 11,9%, respectivamente, para a contribuio para
o PIS-Pasep e a Cofins.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-M, II; Decreto n 6.707/2008,
art. 26, II)
11. Clculo das contribuies

A contar de 1.10.2012, os valores da contribuio
para o PIS-Pasep e da Cofins, devidos pela pessoa
jurdica optante, por litro de produto, sero os constantes do Anexo III do Decreto n 6.707/2008, com as
alteraes promovidas pelo Decreto n 7.742/2012
e pelo Decreto n 7.820/2012. O valor por litro dos
tributos obtido pela multiplicao do valor-base
mencionado no tpico 9, em reais por litro, pelas
alquotas dispostas no tpico 10.
Para efeitos do clculo da contribuio para o
PIS-Pasep e da Cofins, devidos em cada perodo
de apurao, a pessoa jurdica optante dever multiplicar a quantidade comercializada, em litros, pelo
respectivo valor referido no Anexo III.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-M; Decreto n 6.707/2008, art.
27, 1 e 2; Decreto n 7.455/2011; Decreto n 7.742/2012,
art. 1)
12. V
alores por litro de produto - Anexo III
do Decreto n 6.707/2008
A Secretaria da RFB poder, periodicamente, editar ato alterando a classificao das marcas comerciais nos grupos das tabelas do Anexo III do Decreto
n 6.707/2008, em caso de incluso de marcas, ou
quando identificada classificao em desacordo com
as regras previstas nos tpicos 8 e 9.
Na hiptese de determinada marca comercial no
constar do Anexo III e da divulgao realizada pela
RFB, ser adotado o menor valor dentre os listados
para o tipo de produto a que se referir.
Notas
(1) A partir do ano de 2014, os valores da contribuio para o PIS-Pasep, da Cofins e do IPI sero divulgados em tabelas constantes de ato
especfico do Ministro de Estado da Fazenda, observando-se que estas entraro em vigor nas datas constantes das Tabelas III A e III B do Anexo IV do
Decreto n 8.115/2013.
(2) No perodo de 1.04 a 31.05.2014, as Tabelas II, IX, X, XI e XII do
Anexo III ao Decreto n 6.707/2008 foram substitudas pelas constantes do
Anexo nico da Portaria MF n 181/2014.
(3) A contar de 1.06.2014, o Anexo III ao Decreto n 6.707/2008 ser
substitudo pelo Anexo nico da Portaria MF n 221/2014.
(Lei n 10.833/2003, arts. 58-M, 2, e 58-L, I; Decreto n

6.707/2008, art. 27, 3 a 6; Decreto n 7.455/2011; Decreto
n 7.742/2012, art. 1; Decreto n 8.115/2013, art. 1; Portaria MF
n 181/2014; Portaria MF n 221/2014)
13. Opo ao regime especial

Desde 28.03.2011, a opo pelo regime especial
poder ser exercida a qualquer tempo e produzir efeitos a partir do 1 dia do ms subsequente ao da opo.
A opo pelo regime especial:
15. Contribuio para o PIS-Pasep/

Importao e Cofins/Importao
A contribuio para o PIS-Pasep/Importao e a
Cofins/Importao devidas pelos importadores dos
produtos de que trata o tpico 1 sero apuradas:
a) na industrializao por encomenda, ser exercida pelo encomendante;

b) alcana todos os estabelecimentos da pessoa
jurdica optante, abrangendo todos os produtos de que trata o tpico 1, por ela fabricados
ou importados.
a) sobre a base de clculo, assim considerado o

valor aduaneiro, quando da entrada de bens
estrangeiros no territrio nacional;
A RFB divulgar, por meio do seu site na Internet,

o nome das pessoas jurdicas optantes pelo regime
especial, bem como a data de incio da opo.
Aplica-se o disposto neste tpico independentemente de o importador haver optado pelo regime
especial.
Notas
(1) Na redao original do Decreto n 6.707/2008, a opo pelo regime
especial podia ser exercida at o ltimo dia til do ms de novembro de
cada ano-calendrio, produzindo efeitos a partir do 1 dia do ano-calendrio
subsequente ao da opo.
(2) No ano-calendrio de 2008, a opo pelo regime especial podia
ser exercida at o ltimo dia til do ms de dezembro, produzindo efeitos a
contar de 1.01.2009.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-O e art. 58-J, 1 e 3; Lei n

11.945/2009, art. 17; Decreto n 6.707/2008, art. 28; Decreto n
7.455/2011)
13.1 Prorrogao automtica da opo

A opo pelo regime especial ser prorrogada
indefinidamente, de maneira automtica, salvo se a
pessoa jurdica dela desistir, nos termos e condies
estabelecidos pela RFB.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-O, 1; Decreto n 6.707/2008,
art. 29)
13.2 Desistncia da opo

A desistncia da opo pelo regime especial
poder ser exercida a qualquer tempo e produzir
efeitos a partir do 1 dia do ms subsequente.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-O, 2; Lei n 11.945/2009, art.
17; Decreto n 6.707/2008, art. 30; Decreto n 7.455/2011)
14. Efeitos da excluso do Simples Nacional

Na hiptese de excluso do Simples Nacional, a
qualquer ttulo, a opo pelo regime especial de que
trata o tpico 13 produzir efeitos na mesma data em
que se iniciarem os efeitos da referida excluso. Nesse
caso, aplica-se tambm o disposto nos arts. 28 a 32 da
Lei Complementar n 123/2006 (regras de excluso).
17; Lei Complementar n 123/2006, arts. 28 a 32; Decreto n
6.707/2008, art. 31; Decreto n 7.455/2011)
b) mediante a aplicao das alquotas de 2,5% e

11,9%, respectivamente, para o PIS-Pasep e a
Cofins.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-C, caput, I e II, e pargrafo nico; Lei n 10.865/2004, art. 7, I, alterado pela Lei n
12.865/2013, art. 26; Decreto n 6.707/2008, arts. 26, II, e 33)
15.1 Valor aduaneiro - Definio

Diante do disposto na letra a do item 15, preciso recorrer s normas aduaneiras para determinar
qual o valor aduaneiro que compor a base de
clculo das referidas contribuies.
Valor aduaneiro o definido no Acordo sobre
Implementao do Artigo VII do GATT, aprovado pelo
Decreto Legislativo n 30/1994 e promulgado pelo
Decreto Executivo n 1.355/1994.
O AVA-GATT estabelece seis diferentes mtodos
para a determinao do valor aduaneiro das mercadorias importadas.
Preferencialmente, devemos utilizar o primeiro
mtodo, que consiste no valor de transao - o preo
efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em
uma venda para exportao para o pas de importao, ajustado de acordo com as disposies do art. 8
do acordo com o GATT.
O primeiro mtodo estabelece que o preo efetivamente pago compreende todos os pagamentos
efetuados ou a efetuar como condio da venda
das mercadorias e no necessariamente feitos em
dinheiro.
Assim, toda e qualquer forma de pagamento
indireto que eventualmente seja realizado parte
integrante do valor aduaneiro, conste ele ou no da
fatura comercial apresentada autoridade aduaneira.
IR/LS23-23
Dessa forma, o valor aduaneiro da mercadoria no

se confunde com o valor faturado nem com o valor
para fins de licenciamento das importaes, embora
muitas vezes eles possam ser iguais. O valor aduaneiro
das mercadorias importadas significa o valor das mercadorias para fins de incidncia de direitos aduaneiros
ad valorem sobre mercadorias importadas.
No valor aduaneiro, devem ser includos:
a) o custo de transporte das mercadorias importadas at o porto ou aeroporto alfandegado de
descarga ou o ponto de fronteira alfandegado
onde devem ser cumpridas as formalidades
de entrada no territrio aduaneiro;
b) os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte das mercadorias importadas, at a chegada aos locais
referidos no inciso anterior; e
c) o custo do seguro das mercadorias durante as
operaes referidas nas letras a e b.
Na maioria das vezes, o valor aduaneiro da mercadoria encontrado a partir do seu valor FOB (em
portugus - Livre a Bordo) mais frete internacional
e seguro, que o valor CIF (em portugus - Custo,
Seguro e Frete), convertendo-se esses valores para
reais por meio da taxa de cmbio do dia do registro
da importao.
dica sujeita ao regime de apurao no cumulativa,

fabricante dos produtos mencionados no tpico 1,
relativos aquisio desses produtos de outra pessoa jurdica importadora ou fabricante, para revenda
no mercado interno ou para exportao.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-M, 1; Decreto n 6.707/2008,
art. 35)
17.2 Crdito decorrente das aquisies de

fabricantes com o fim de revenda
A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao
no cumulativa da contribuio para o PIS-Pasep
e da Cofins, fabricante dos produtos de que trata o
tpico 1, tambm pode descontar crditos relativos
aquisio desses produtos de outra pessoa jurdica
importadora ou fabricante, para revenda no mercado
interno ou para exportao.
Os crditos correspondem aos valores da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins devidos pelo
vendedor em decorrncia da operao.
No se aplica a essas aquisies o disposto no
art. 3 da Lei n 10.637/2002, I, b, e no art. 3 da Lei
n 10.833/2003, I, b.
(Lei n 11.727/2008, art. 24; Decreto n 6.707/2008, art. 35)
16. C
ontribuio para o PIS-Pasep e Cofins Regime especial
17.3 Crdito decorrente das importaes de bens e

servios utilizados como insumos
16.1 Contribuies devidas pela pessoa jurdica

industrial
As pessoas jurdicas optantes pelo regime especial de que trata o art. 22 do Decreto n 6.707/2008, na
hiptese da importao de bens e servios utilizados
como insumo na produo ou fabricao dos produtos relacionados no tpico 1 destinados venda,
devem determinar os crditos decorrentes dessas
importaes com utilizao das alquotas de:
As disposies do regime especial relativas

contribuio para o PIS-Pasep e Cofins aplicam-se,
inclusive:
a) venda a consumidor final, pela pessoa jurdica industrial, de produtos por ela fabricados;
b) s pessoas jurdicas industriais referidas no
art. 2 do Decreto n 6.707/2008 nas operaes de revenda dos produtos mencionados
no tpico 1.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-J, 2; Decreto n 6.707/2008,
art. 34)

PIS-Pasep/Importao;
O direito ao desconto dos crditos aplica-se
somente:
17.1 C
rdito decorrente das aquisies de
industriais com o fim de revenda
a) se a pessoa jurdica estiver submetida ao regime de apurao no cumulativa da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas auferidas nas vendas ao
mercado interno;
Na hiptese descrita na letra b do subtpico

16.1, admite-se o desconto de crditos pessoa jur-
17. Crditos
23-24
IR/LS
Notas
(1) Gera direito aos crditos a importao efetuada com iseno,
exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como
insumo em mercadorias sujeitas alquota zero, isentas ou no alcanadas
pela contribuio.
(2) A importao de bens sob o regime aduaneiro especial de drawback,
na modalidade de iseno, no dar direito a crdito, em qualquer caso.
(Lei n 10.865/2004, art. 15, II e 3; Decreto n 6.707/2008,

art. 36; Decreto n 7.455/2011)
17.4 C
rditos decorrentes de importaes de bens
para revenda
As pessoas jurdicas optantes pelo regime especial de que trata o art. 22 do Decreto n 6.707/2008,
na hiptese de importao referida no tpico 15, para
revenda, devem determinar os crditos decorrentes
dessas importaes com utilizao das alquotas de:
a) 2,5% para os crditos da Contribuio para o
PIS-Pasep/Importao;
b) 11,9% para os crditos da Cofins/Importao.
O direito ao desconto dos crditos aplica-se
somente:
a) se a pessoa jurdica estiver submetida ao regime de apurao no cumulativa da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas auferidas nas vendas ao
mercado interno;
(Lei n 10.833/2003, art. 3; Lei n 10.865/2004, art. 15; Decreto n 6.707/2008, art. 37; Decreto n 7.455/2011)
17.5 C
rdito decorrente das importaes de
embalagens para refrigerante e cerveja
Na apurao dos crditos decorrentes da importao das embalagens para refrigerante e cerveja
referidas no 6 do art. 8 da Lei n 10.865/2004, utilizadas no processo de industrializao dos produtos
de que trata o tpico 1, pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime especial, aplicam-se as alquotas
por unidade do produto previstas no art. 51 da Lei n
10.833/2003, com eventual reduo fixada pelo Poder
Executivo, para mais ou para menos, em relao aos
produtos, sua utilizao ou sua destinao a pessoa
jurdica enquadrada no regime especial, conforme
determina o art. 53 da mesma lei.
Notas
(1) Dispe o art. 8, 6, da Lei n 10.865/2004 que a importao
de embalagens para refrigerante e cerveja, referidas no art. 51 da Lei n
10.833/2003, e de embalagem para gua fica sujeita incidncia do PISPasep/Importao e da Cofins/Importao, fixada por unidade de produto.
(2) O art. 51 da Lei n 10.833/2003 prescreve que as receitas

decorrentes da venda e da produo sob encomenda de embalagens pelas
pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos importadores destinadas
ao envasamento dos produtos classificados nas posies 22.01, 22.02 e
22.03 da TIPI ficam sujeitas ao recolhimento da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins fixadas por unidade de produto, respectivamente, em:
a) lata de alumnio, classificada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e lata de
ao, classificada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, por litro de capacidade nominal de envasamento:
a.1) para gua e refrigerantes classificados nos cdigos 22.01 e
22.02 da TIPI, R$ 0,0170 e R$ 0,0784;

a.2) para bebidas classificadas no cdigo 2203 da TIPI, R$ 0,0294 e

R$ 0,1360;
b) embalagens para gua e refrigerantes classificados nos cdigos

22.01 e 22.02 da TIPI:

b.1) classificadas no cdigo TIPI 3923.30.00: R$ 0,0170 e R$ 0,0784,

por litro de capacidade nominal de envasamento da embalagem final; e
b.2) pr-formas classificadas no Ex 01 do cdigo de que trata a alnea a deste inciso, com faixa de gramatura:

b.2.1) at 30 g: R$ 0,0102 e R$ 0,0470;
b.2.2) acima de 30 g at 42 g: R$ 0,0255 e R$ 0,1176;
b.2.3) acima de 42 g: R$ 0,0425 e R$ 0,1960;
c) embalagens de vidro no retornveis classificadas no cdigo

7010.90.21 da TIPI, para refrigerantes ou cervejas: R$ 0,0294 e R$
0,1360, por litro de capacidade nominal de envasamento da embalagem final;
d) embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21
da TIPI, para refrigerantes ou cervejas: R$ 0,294 e R$ 1,36, por litro
de capacidade nominal de envasamento da embalagem final.
(3) O Poder Executivo foi autorizado a reduzir as alquotas de que trata
o art. 51 da Lei n 10.833/2003, os quais podero ser alterados, a qualquer
tempo, para mais ou para menos, em relao aos produtos, sua utilizao ou
sua destinao a pessoa jurdica enquadrada no regime especial institudo
pelo art. 58-J da mesma Lei. Nesse sentido, o Poder Executivo editou o
Decreto n 5.062/2004, com as alteraes posteriores, o qual disciplina as
alquotas por unidade de produto.
(Lei n 10.833/2003, arts. 51 e 53; Lei n 10.865/2004, art.

15, caput, II e 1 e 3; Decreto n 6.707/2008, art. 36, 2;
Decreto n 7.455/2011)
17.6 Crdito decorrente das aquisies de

embalagens para refrigerante e cerveja por
fabricante
A pessoa jurdica industrial que optar pelo regime
especial poder creditar-se dos valores das contribuies estabelecidos no subtpico 17.4, referentes
s embalagens que adquirir, no perodo de apurao
em que registrar o respectivo documento fiscal de
aquisio.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-J, 15; Lei n 11.945/2009, art.
17; Decreto n 6.707/2008, art. 36-A; Decreto n 7.455/2011)
18. Industrializao por encomenda

No caso de industrializao por encomenda dos
produtos de que trata o tpico 1, a contribuio para o
PIS-Pasep e a Cofins incidiro sobre a receita auferida
pela pessoa jurdica:
IR/LS23-25
a) encomendante, optante pelo regime especial,

nos termos desse texto;
b) executora da encomenda, s alquotas de um
1,65% e 7,6%, respectivamente.
Nota
Para os efeitos deste tpico, aplicam-se os conceitos de industrializao por encomenda previstos na legislao do IPI.
(Lei n 11.051/2004, art. 10, 1 a 3; Decreto n

6.707/2008, art. 38)
18.1 Crditos na industrializao por encomenda

Os crditos a serem descontados pela encomendante sujeita ao regime de apurao no cumulativa
da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, relativos aos produtos de que trata o tpico 1, adquiridos
da pessoa jurdica executora da encomenda, sero
calculados com utilizao das alquotas de:
a) 1,65% para os crditos da contribuio para o
PIS-Pasep;
b) 7,6% para os crditos da Cofins.
Os crditos decorrentes das aquisies de
embalagens para refrigerante e cerveja por fabricante
disposto no subtpico 17.6 aplicam-se, inclusive, na
hiptese da industrializao por encomenda, desde
que o encomendante tenha feito a opo pelo regime
especial.
A pessoa jurdica encomendante e a executora
da industrializao por encomenda dos produtos de
que trata o tpico 1 so responsveis solidrias pelo
pagamento dos tributos devidos.
(Lei n 10.637/2002, art. 3, I; Lei n 10.833/2003, art. 3,
I; Lei n 11.051/2004, art. 10, caput, VI; Decreto n 6.707/2008,
art. 39-A; Decreto n 7.455/2011)
19. C
ontribuies devidas pelos
atacadistas e varejistas
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins em relao s
receitas decorrentes da venda dos produtos de que
trata o tpico 1, auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas.
O mesmo no se aplica:
a) venda a consumidor final pelo importador ou
pela pessoa jurdica industrial de produtos por
ela fabricados;
b) s pessoas jurdicas optantes pelo regime do
Simples Nacional.
23-26
IR/LS
Notas
(1) No se consideram comerciantes atacadistas nem varejistas as
pessoas jurdicas enquadradas:
a) como importadores de que trata o tpico 10;
b) no inciso II do art. 34 e no art. 35 do Decreto n 6.707/2008.
(2) Na hiptese de excluso do Simples Nacional, a qualquer ttulo,
a opo pelo regime especial produzir efeitos na mesma data em que
se iniciarem os efeitos da referida excluso. Nessa hiptese, aplica-se o
disposto nos arts. 28 a 32 da Lei Complementar n 123/2006.

17; Decreto n 6.707/2008, arts. 31 e 40; Decreto n 7.455/2011)
19.1 Impossibilidade do aproveitamento de

crditos
Os comerciantes atacadistas e varejistas revendedores dos produtos de que trata o tpico 1, ainda
que submetidos ao regime de apurao no cumulativa da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins
incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos
relativos aquisio no mercado interno dos referidos
produtos.
(Lei n 10.833/2003, arts. 3, I, b, 58-B e 58-J, 10; Lei n
10.637/2002, art. 3, I, b; Decreto n 6.707/2008, art. 40, 2)
20. Crdito presumido sobre o ativo

imobilizado
As pessoas jurdicas que adquirirem no mercado
interno, para incorporao ao seu Ativo Imobilizado,
os equipamentos de controle de produo, inclusive
medidores de vazo, condutivmetros, aparelhos para
controle, registro, gravao e transmisso dos quantitativos medidos, podero deduzir da contribuio
para o PIS-Pasep e da Cofins apuradas em cada
perodo os crditos presumidos relativos ao ressarcimento do custo de aquisio dos mesmos, nos termos
e condies fixados pela RFB, inclusive quanto s
especificaes tcnicas desses equipamentos.
Os crditos presumidos sero calculados com
base no valor de aquisio do bem e apropriados no
mesmo prazo em que se der a aquisio ou o financiamento, proporcionalmente a cada ms, sendo multiplicados, para efeito de rateio entre as contribuies:
a) pelo fator de 0,177, no caso do crdito da contribuio para o PIS-Pasep; e
b) pelo fator de 0,823, no caso do crdito da
Cofins.
As disposies deste tpico aplicam-se somente
no caso de aquisies de equipamentos novos, efetuadas em cumprimento de determinaes legais.
A revenda dos equipamentos faz cessar o direito

de apropriao de crdito eventualmente no apropriado a partir do ms da revenda.
Os crditos somente podero ser utilizados no
desconto do valor da contribuio para o PIS-Pasep
e da Cofins apurados no regime de incidncia no
cumulativa.
As disposies deste tpico aplicam-se s aquisies efetuadas desde 1.04.2006.
a) sero apropriados no prazo mnimo de 1 ano,

contado de 24.06.2008 (data da publicao
da Lei n 11.727/2008), na hiptese de aquisies efetuadas anteriormente a essa data; e
b) no podero ser utilizados concomitantemente
com os crditos (incidentes sobre mquinas,
equipamentos e outros bens incorporados ao
Ativo Imobilizado, adquiridos ou fabricados
para locao a terceiros, utilizao na produo de bens destinados venda ou prestao de servios) calculados na forma das Leis
n 10.637/2002, art. 3, inciso VI do caput, n
10.833/2003, art. 3, inciso VI do caput, ou n
11.051/2004, art. 2.
As pessoas jurdicas podero deduzir da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins os crditos
100.000 litros
Os crditos presumidos sero apropriados no

prprio ms em que forem apurados, observados os
limites mximos de valores fixados pela RFB, sendo
multiplicados, para efeito de rateio entre as contribuies:
a) pelo fator de 0,177, no caso do crdito da contribuio para o PIS-Pasep; e
Em relao aos crditos:
Quantidade comercializada
(em litros)
presumidos relativos ao ressarcimento dos custos de

instalao e manuteno dos equipamentos contadores de produo de que trata o art. 58-T da Lei n
10.833/2003, por elas adquiridos no mercado interno,
para incorporao ao seu Ativo Imobilizado.
b) pelo fator de 0,823, no caso do crdito da

Cofins.
(Lei n 10.833/2003, arts. 58-J, 15 e 16, e 58-R; Lei n
11.945/2009)
21. Exemplo
Suponhamos que, no ms de outubro de 20X1, a
empresa Refrigerantes ABC Ltda. tenha engarrafado
100.000 litros de refrigerante, em garrafas plsticas
(PET), classificado na TIPI na posio 2202.10.00,
cujo produto est enquadrado no grupo 16 da Tabela
III do Anexo III do Decreto n 6.707/2008, com as alteraes promovidas pelo Decreto n 7.455/2011, pelo
Decreto n 7.742/2012 e pelo Decreto n 7.820/2012.
Nesse caso, temos o seguinte clculo:
Preo de Referncia
Alquota PIS-Pasep
Alquota Cofins
Anexo III - Decreto n 6.707/2008 Anexo III - Decreto n 6.707/2008 Anexo III - Decreto n 6.707/2008
1,5763
0,0209
a) Apurao da Cofins
0,0994
Assim, o contribuinte dever recolher R$ 9.940,00 de

Cofins e R$ 2.090,00 de contribuio para o PIS-Pasep.
100.000 litros x 0,0994 = R$ 9.940,00
22. Descrio dos produtos na tabela TIPI
b) Apurao da contribuio ao PIS-Pasep
Os produtos mencionados no tpico 1 tm a

seguinte descrio, segundo a TIPI:
100.000 litros x 0,0209 = R$ 2.090,00
TABELA TIPI
Cdigo
21.06.90.10
Descrio
Preparaes dos tipos utilizados para elaborao de bebidas
Ex 02*
Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebidas refrigerantes do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do
concentrado
22.01
guas, includas as guas minerais, naturais ou artificiais, e as guas gaseificadas, no adicionadas de acar ou de
outros edulcorantes nem aromatizadas; gelo e neve
22.02
guas, includas as guas minerais e gaseificadas, adicionadas de acar ou de outros edulcorantes, ou aromatizadas e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos de frutas ou de produtos hortcolas, da posio 20.09
IR/LS23-27
Cdigo
22.02.90.00
Descrio
Outras
Ex 01*
Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau
Ex 02*
Nctares de frutas
22.03
Cervejas de malte
Esses itens excetuam-se das disposies tratadas no tpico 1.
23. S
istema de Controle de Produo de
Bebidas (Sicobe)
23.1 Obrigatoriedade
Os estabelecimentos industriais envasadores das
bebidas a que se refere o tpico 1 esto obrigados
instalao do Sicobe.
Nota
De acordo com a Lei n 12.469/2011, art. 6, a Secretaria da RFB
poder exigir dos estabelecimentos envasadores ou industriais fabricantes
de outras bebidas classificadas no Captulo 22 da TIPI (bebidas, lquidos
alcolicos e vinagres), no mencionadas no art. 58-A da Lei n 10.833/2003,
a aplicao do disposto no art. 58-T da referida Lei, que dispe sobre a
obrigatoriedade da instalao de equipamentos contadores de produo,
que possibilitem tambm a identificao do tipo de produto, de embalagem
e sua marca comercial.
(Instruo Normativa RFB n 869/2008, art. 1)
23.2 Instalao dos equipamentos

O Sicobe ser composto por equipamentos
contadores de produo, bem como de aparelhos
para controle, registro, gravao e transmisso dos
quantitativos medidos RFB.
a) definio dos requisitos de funcionalidade, segurana e controle fiscal a serem observados

pela CMB no desenvolvimento do Sicobe;
b) superviso e acompanhamento do processo
de instalao do Sicobe junto aos estabelecimentos industriais envasadores das bebidas.
A instalao do Sicobe ser efetuada pela CMB
em todas as linhas de produo existentes nos estabelecimentos industriais envasadores das bebidas,
no local correspondente a cada:
a) enchedora, assim entendida como o equipamento utilizado para enchimento dos vasilhames nos quais a bebida acondicionada para
venda a consumidor final; e
b) rotuladora, assim entendida como o equipamento utilizado para aplicao dos rtulos nos
vasilhames.
O Sicobe poder ser instalado em outros locais
das linhas de produo indicados pela CMB como
necessrios para atendimento aos requisitos de segurana e controle fiscal definidos pela Cofis.
(Instruo Normativa RFB n 869/2008, arts. 2, 3 e 4)
23.3 Comunicao
Os equipamentos possibilitaro, ainda, a identificao do tipo de produto, de embalagem e de sua

respectiva marca comercial.

bebidas devero ser comunicados pela Cofis, com
antecedncia mnima de 30 dias, quanto:
Os produtos controlados tambm devero ser

marcados pelo Sicobe, em cada unidade, em lugar
visvel, conforme seja mais apropriado ao tipo de
embalagem, por processo de impresso com tinta de
segurana indelvel, com cdigos que possibilitem
identificar a legtima origem, a diferenciao da produo ilegal e a comercializao de contrafaes.
a) definio do tipo de equipamento, se enchedora ou rotuladora de acordo com as letras a

e b do subtpico 23.2, onde o Sicobe ser
instalado;
b) aos dispositivos de adaptao a serem efe
tuados em cada linha de produo, necessrios instalao do Sicobe;
c) aos dispositivos de conectividade e caractersticas do ambiente de operao onde devero ser instalados os computadores e demais
equipamentos de controle, registro, gravao
e transmisso de dados;
Os procedimentos de integrao, instalao

e manuteno preventiva e corretiva de todos os
equipamentos que compem o Sicobe nos estabelecimentos industriais envasadores das bebidas sero
realizados pela CMB.
Fica atribuda Coordenao-Geral de Fiscali
zao (Cofis) a responsabilidade pela:
23-28
IR/LS
Nota
A responsabilidade pela adequao necessria instalao do Sicobe
em cada linha de produo, em especial em relao ao disposto nas letras
b e c, do estabelecimento industrial.
Os procedimentos de comunicao devero ser concludos pelo estabelecimento industrial previamente data de incio estabelecida para instalao do Sicobe em cada linha de produo.
d) data de incio da instalao do Sicobe no estabelecimento industrial.

A comunicao ser efetuada mediante termo
lavrado por Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
(AFRFB) em procedimento de diligncia instaurado
pela Cofis, mediante a expedio de Mandado de
Procedimento Fiscal (MPF), do qual ser dada cincia
ao estabelecimento industrial.
No curso do procedimento de diligncia, devero
ser realizadas visitas tcnicas prvias formalizao
da comunicao.
(Instruo Normativa RFB n 869/2008, arts. 5 e 6)
23.4 Lacrao
Durante a fase de instalao do Sicobe, o estabelecimento industrial dever disponibilizar as linhas
de produo em condies de operao, bem como
indicar o responsvel tcnico pelas mesmas.
Aps a concluso da instalao em cada linha de
produo, a CMB relacionar os equipamentos que
integram o Sicobe, devendo o AFRFB responsvel
pelo MPF, em termo prprio, dar cincia e entregar
uma via da relao ao estabelecimento industrial.
A CMB efetuar a lacrao do Sicobe, na presena do AFRFB responsvel pelo MPF, mediante
utilizao de lacres de segurana, devendo o sistema
permanecer inacessvel para aes de configurao
ou para interao manual direta com o estabelecimento industrial.
O estabelecimento industrial dever informar as
linhas de produo inoperantes ao AFRFB responsvel pelo MPF, que registrar o fato em termo prprio,
as quais devero ser lacradas pela CMB.
23.5 Penalidades
23.5.1 Falta de comunicao ou informao
O estabelecimento industrial fica responsvel pela
guarda, conservao e segurana dos equipamentos
que integram o Sicobe, devendo comunicar a ocorrncia de violao dos lacres de segurana no prazo
de 24 horas, por intermdio de registro eletrnico no
Sicobe Gerencial.
Na hiptese de inoperncia dos equipamentos
que integram o Sicobe, ser disponibilizado, pelo
Sicobe Gerencial, registro dessas ocorrncias,
devendo o estabelecimento industrial informar a
produo de bebidas das respectivas linhas de produo, discriminando as quantidades produzidas por
marca comercial e tipo de embalagem.
A falta de comunicao ou prestao de informaes na forma descrita nesse subtpico ensejar a
aplicao de multa, por registro de ocorrncia, de R$
10.000,00.
23.5.2 Falta de manuteno preventiva e corretiva

A falta de manuteno preventiva e corretiva junto
ao Sicobe, comunicada pela CMB RFB, em virtude
da ausncia do ressarcimento de que trata o subtpico 23.9 ou pela negativa de acesso dos tcnicos
da CMB ao estabelecimento industrial, caracteriza-se
como prtica prejudicial ao normal funcionamento
do Sicobe, sem prejuzo de outras que venham a ser
constatadas durante a sua operao.
(Instruo Normativa RFB n 869/2008, art. 13, 2 e 3;
Instruo Normativa PGFN/RFB n 972/2009, art. 1)
23.6 Publicao no Dirio Oficial

A Cofis, mediante Ato Declaratrio Executivo
(ADE), publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU),
dever estabelecer a data a partir da qual o estabelecimento industrial envasador das bebidas de que
trata o tpico 1 estar obrigado utilizao do Sicobe.
As linhas de produo inoperantes no podero

entrar em operao at a retirada dos lacres e a
instalao do Sicobe, que dever ser precedida de
solicitao pelo estabelecimento industrial por intermdio de registro eletrnico, mediante a utilizao do
aplicativo Sicobe Gerencial, a ser disponibilizado no
site http://www.receita.fazenda.gov.br.
Essa data ser estabelecida aps a concluso

da instalao do Sicobe em todas as linhas de produo do estabelecimento industrial, formalizada
pelo encerramento do procedimento de diligncia,
mediante a expedio de Mandado de Procedimento
Fiscal (MPF) de que trata o subtpico 23.3.
(Instruo Normativa RFB n 869/2008, art. 7, caput e

4 a 6)
O termo de encerramento do procedimento de

diligncia ser encaminhado Cofis pelo AFRFB res-
IR/LS23-29
ponsvel pelo MPF, com a cincia do responsvel pelo

estabelecimento industrial atestando o normal funcionamento do Sicobe em todas as linhas de produo.
Na hiptese de qualquer ao ou omisso praticada pelo estabelecimento industrial tendente a
impedir ou retardar a instalao do Sicobe, a obrigatoriedade ser iniciada no prazo de 30 dias, a contar da
lavratura, pelo AFRFB responsvel pelo MPF, de termo
prprio em que fique caracterizada esta ocorrncia.
23.7 Manuteno preventiva e corretiva

A manuteno preventiva e corretiva do Sicobe,
bem como a troca dos lacres de segurana podero
ser realizadas diretamente pela CMB junto aos estabelecimentos industriais envasadores das bebidas
de que trata o tpico 1, sem prejuzo de, a qualquer
momento, serem efetuadas sob superviso e acompanhamento de AFRFB da unidade local da RFB do
respectivo domiclio fiscal.
A solicitao de suporte tcnico por parte do estabelecimento industrial a ser realizada junto ao Sicobe
dever sempre ser efetuada por intermdio de registro eletrnico no Sicobe Gerencial, observando-se os
procedimentos previstos no caput para atendimento a
demanda pela CMB.
Nos procedimentos de manuteno do Sicobe, o
tcnico da CMB responsvel pelo atendimento dever
registrar essa ocorrncia no Sicobe Gerencial, bem
como os lacres de segurana porventura substitudos
e as atividades realizadas no estabelecimento industrial, para acompanhamento pela unidade local da
RFB do respectivo domiclio fiscal.
A RFB disponibilizar no Sicobe Gerencial a relao de tcnicos autorizados pela CMB a efetuar junto
aos estabelecimentos industriais os procedimentos
de manuteno preventiva e corretiva do Sicobe.
(Instruo Normativa RFB n 869/2008, art. 9; Instruo
Normativa PGFN/RFB n 972/2009)
23.8 Demais obrigaes

bebidas ficam obrigados a:
a) disponibilizar CMB os vasilhames e rtulos
correspondentes a cada uma das marcas comercializadas, inclusive as destinadas exportao, durante a realizao das visitas tcnicas;
b) comunicar RFB, com antecedncia mnima
de 2 dias teis, por meio de registro eletrni23-30
IR/LS
co no Sicobe Gerencial, o incio de produo

de novas marcas de bebidas ou qualquer alterao na arte grfica das j existentes, juntamente com o vasilhame e rtulos a elas correspondentes, que devero ser entregues aos
tcnicos autorizados pela CMB;
c) comunicar, com antecedncia mnima de 10
dias teis, RFB, por meio de registro eletrnico
no Sicobe Gerencial, para providncias de instalao ou remoo do Sicobe pela CMB, conforme o caso, a ocorrncia dos seguintes fatos:
c.1) reativao de linhas de produo inoperantes;
c.2) desativao de linhas de produo;
c.3) manuteno e/ou realocao das linhas
de produo;
c.4) instalao de novas linhas de produo;
c.5) desativao da unidade industrial; e
c.6) aquisio ou alienao de mquinas e
equipamentos industriais que impliquem
a alterao da capacidade de produo
do estabelecimento.
A ausncia da comunicao de que trata a letra
b caracteriza-se como prtica prejudicial ao normal
funcionamento do Sicobe.
(Instruo Normativa RFB n 869/2008, art. 10; Instruo
Normativa PGFN/RFB n 972/2009)
23.9 Ressarcimento
Fica a cargo do estabelecimento industrial
envasador das bebidas o ressarcimento CMB pela
execuo dos procedimentos de integrao, instalao, manuteno preventiva e corretiva do Sicobe em
todas as suas linhas de produo.
O ressarcimento ser efetuado com base na
produo do estabelecimento industrial controlada
pelo Sicobe e dever ser realizado por intermdio de
Documento de Arrecadao de Receitas Federais
(Darf), em estabelecimento bancrio integrante da
rede arrecadadora de receitas federais, observados
os valores vigentes na data do recolhimento.
O estabelecimento industrial dever utilizar o
cdigo de receita 0075 - Ressarcimento Casa da
Moeda - Lei n 11.488/2007 para recolhimento dos
valores devidos no perodo de apurao.
O perodo de apurao para fins do ressarcimento
mensal, e ter como base a produo de bebidas
controlada pelo Sicobe em todas as linhas de produo do estabelecimento industrial.
O ressarcimento correspondente s quantidades

de bebidas envasadas em cada ms dever ser recolhido pelo estabelecimento industrial at o 25 dia do
ms subsequente.
Nota
Se o dia do recolhimento no for dia til, considerar-se- antecipado o
prazo para o primeiro dia til que o anteceder.
O recolhimento dos valores devidos pelo estabelecimento industrial dever iniciar-se a partir da
data definida pela Cofis para utilizao obrigatria do
Sicobe, conforme estabelecido no subtpico 23.6.
As informaes acerca da produo de bebidas
controlada pelo Sicobe sero disponibilizadas a cada
estabelecimento industrial por intermdio do sistema
Sicobe Gerencial, para fins de acompanhamento das
quantidades envasadas e controle dos valores devidos de ressarcimento.
Na hiptese de as bebidas controladas pelo Sicobe
no se destinarem comercializao, por qualquer
motivo, fica o estabelecimento industrial dispensado do
ressarcimento em relao a essas quantidades produzidas. Para tanto, fica condicionado verificao prvia
por AFRFB, que registrar o fato em termo prprio, com
a identificao das bebidas produzidas e a respectiva
destinao, a qual dever ser solicitada pelo estabelecimento industrial unidade local da RFB do seu domiclio
fiscal, por intermdio do sistema Sicobe Gerencial.
Fica dispensada a verificao prvia desde que a
quantidade de bebidas produzidas e no comercializadas seja inferior a 0,7% do total produzido em cada
ms, sem prejuzo de avaliao pela unidade local da
RFB, se considerada excessiva, mediante exame do
processo.
O estabelecimento industrial que houver efetuado
recolhimento indevido a maior poder compensar o
saldo credor no prximo ressarcimento que efetuar.
Notas
(1) Desde 15.10.2012, o estabelecimento industrial envasador est
dispensado do ressarcimento CMB em relao produo controlada pelo
Sicobe de guas minerais naturais classificadas no cdigo 2201.10.00 Ex 01
e Ex 02 da TIPI.
(2) A contar de 1.10.2013, a CMB efetuar, mensalmente, o faturamento
pelos servios de manuteno preventiva e corretiva do Sicobe mediante a
emisso de nota fiscal ao estabelecimento industrial envasador de bebidas
obrigado ao ressarcimento. Observa-se que o faturamento dever ser
efetuado pela CMB at o 20 dia de cada ms referente aos valores devidos
a ttulo de ressarcimento pelos servios prestados no ms anterior, de acordo
com as informaes disponveis no Sicobe Gerencial.
(Instruo Normativa RFB n 869/2008, arts. 11, 11-A e

12; Instruo Normativa RFB n 931/2009; Instruo Normativa
PGFN/RFB n 972/2009; Instruo Normativa RFB n 1.296/2012;
Instruo Normativa RFB n 1.390/2013, art. 2)
24. Crdito presumido

As pessoas jurdicas envasadoras das bebidas
podero deduzir da contribuio para o PIS-Pasep
ou da Cofins, devidas em cada perodo de apurao,
crdito presumido correspondente ao ressarcimento
de que trata o subtpico 23.9, efetivamente pago no
mesmo perodo pelos seus estabelecimentos industriais. O mesmo tambm se aplica em relao aos
equipamentos, partes e peas, bem como os respectivos custos de instalao e manuteno, adquiridos
para realizao dos procedimentos de que trata a
nota do subtpico 23.3, necessrios instalao do
Sicobe em cada linha de produo.
A utilizao do crdito presumido dever ser
observada pelas pessoas jurdicas legalmente obrigadas utilizao dos equipamentos que adquirirem
no mercado interno, para incorporao ao seu ativo
imobilizado, tais como os equipamentos de controle
de produo, inclusive medidores de vazo, condutivmetros, aparelhos para controle, registro, gravao e
transmisso dos quantitativos medidos, nos termos e
condies fixados pela RFB, inclusive quanto s suas
especificaes tcnicas. Nessa hiptese, podero
deduzir da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins
apuradas em cada perodo crditos presumidos relativos ao ressarcimento do custo de sua aquisio.
Nota
Somente podero ser considerados pela pessoa jurdica os equipamentos, partes e peas adquiridos no curso do procedimento de diligncia,
mediante a expedio de Mandado de Procedimento Fiscal (MPF), do qual
ser dada cincia ao estabelecimento industrial, salvo se comprovada a necessidade de substituio de qualquer destes aps a concluso da instalao do Sicobe, e nas hipteses da letra b do subtpico 23.8.
As pessoas jurdicas envasadoras das bebidas

podero deduzir da contribuio para o PIS-Pasep
ou da Cofins, devidas em cada perodo de apurao,
crdito presumido, correspondente ao ressarcimento de
que trata o subtpico 23.9, efetivamente pago no mesmo
perodo pelos seus estabelecimentos industriais.
Tendo em vista que o estabelecimento industrial
envasador est dispensado do ressarcimento CMB
em relao produo controlada pelo Sicobe de guas
minerais naturais classificadas no cdigo 2201.10.00 Ex
01 e Ex 02 da TIPI, fica prejudicada a deduo da contribuio para o PIS-Pasep ou da Cofins, devidas em cada
perodo de apurao, do crdito presumido correspondente ao ressarcimento, efetivamente pago no mesmo
perodo pelos seus estabelecimentos industriais.
(Lei n 10.833/2003, art. 58-R; Lei n 10.865/2004, art. 28,
XIII; Instruo Normativa RFB n 869/2008; Instruo Normativa
RFB n 931/2009; Instruo Normativa RFB n 1.296/2012)
IR/LS23-31
a IOB Comenta
IRPF
Indenizao decorrente da
desapropriao de imveis no est
sujeita incidncia do Imposto de
Renda
De acordo com a Instruo Normativa SRF n
84/2001, art. 3, inciso I:
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua aquisio,
tais como as realizadas por compra e venda, permuta,
adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda,
cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e
contratos afins;
[...]
Todavia, em relao s operaes de desapropriao, o Superior Tribunal de Justia (STJ), ao julgar

o Recurso Especial n 1.116.460/SP, no mbito da
sistemtica do art. 543-C do Cdigo de Processo Civil
(CPC), entendeu que a indenizao decorrente de
desapropriao no encerra ganho de capital, tendo-se em vista que a propriedade transferida ao Poder
Pblico por valor justo e determinado pela Justia a

ttulo de indenizao, no ensejando lucro, mas mera
reposio do valor do bem expropriado.
Desse modo, com base nessa deciso do STJ,
a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB),
por meio da Soluo de Consulta n 105/2014, da
Coordenao-Geral de Tributao (Cosit), publicada
no Dirio Oficial da Unio (DOU) do dia 22.04.2014,
reformou seu entendimento e reconheceu que no
incide Imposto de Renda sobre os valores pagos a
ttulo de indenizao decorrente de desapropriao
por utilidade pblica ou interesse social.
Portanto, fica afastada a incidncia do Imposto de
Renda sobre as verbas auferidas a ttulo de indenizao advinda de desapropriao, seja por utilidade
pblica ou por interesse social, sendo que esse novo
posicionamento servir de orientao aos demais em
processos relacionados ao tema, ficando reformada,
ainda, a Soluo de Consulta Cosit n 54/2013, publicada no DOU de 29.01.2014.
Em razo do disposto no art. 19 da Lei n
10.522/2002, na Portaria Conjunta PGFN/RFB n
1/2014 e na Nota PGFN/CRJ n 1.114/2012, a RFB
encontra-se vinculada ao referido entendimento.
a IOB Perguntas e Respostas

Contabilidade
Contas de compensao - Caractersticas
1) Quais so as caractersticas e utilidades das
contas de compensao na contabilidade?
Contas de compensao constituem sistema prprio
para controle e registro dos fatos relevantes que resultam
em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos
efeitos materializar-se-o no futuro e que podem se
traduzir em modificaes no patrimnio da entidade.
23-32
IR/LS
Exceto quando de uso mandatrio por ato de

rgo regulador, a escriturao das contas de compensao no obrigatria.
Nos casos em que no forem utilizadas, a entidade deve assegurar-se de que possui outros mecanismos que permitam acumular as informaes que,
de outra maneira, estariam controladas nas contas de
compensao.
(Resoluo CFC n 1.330/2011)
IRPJ
IRPJ/CSL
Imunidades, isenes e no incidncias - Entidade

sem fins econmicos
Doaes a partidos polticos - Limite
2) A inscrio no Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS) suficiente para a entidade ser reconhecida como de utilidade pblica?
3) As doaes a partidos polticos esto sujeitas a

algum limite?
No. O ttulo de utilidade pblica o que confere

reconhecimento de imunidade tributria s entidades
de educao e de assistncia social.
O ttulo de utilidade pblica foi regulamentado
pelo Decreto n 50.517/1961 e concedido por Ato
Declaratrio. Pode ser emitido por solicitao do
interessado ou ex officio, ou seja, por ato unilateral do
presidente da Repblica. Quando no for ex officio,
sua emisso ficar submetida a processo no Ministrio
da Justia.
De acordo com o inciso III do 2 do art. 13 da Lei
n 9.249/1995, para efeito de apurao do lucro real
e da base de clculo da Contribuio Social sobre o
Lucro (CSL), podero ser deduzidas as doaes, at
o limite de 2% do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas
a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil,
sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos
em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da
comunidade onde atuem.
O Certificado de Entidade Beneficente de
Assistncia Social, anteriormente denominado
Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, emitido
pelo Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS)
concede entidade portadora condies para requerer benefcios concedidos pelo Poder Pblico Federal
dentro de sua rea de atuao. Esse certificado
documento de carter declaratrio concedido pelo
CNAS, representando o reconhecimento do Poder
Pblico Federal de que a instituio entidade beneficente de assistncia social, anteriormente denominada filantrpica, sem fins lucrativos e que presta
atendimento ao pblico alvo da assistncia social.
O CNAS um rgo superior de deliberao
colegiada, de composio paritria (sociedade civil e
Governo), vinculado diretamente ao Gabinete do Ministro
de Estado do Desenvolvimento Social e Combate
Fome (MDS), institudo pela Lei n 8.742/1993 - Lei
Orgnica da Assistncia Social (Loas).
(Lei n 91/1935; Decreto n 50.517/1961; Lei n 8.742/1993;
Lei n 9.249/1995; RIR/1999, art. 170, 1)
Sim. Os limites de doao a partidos polticos

permanecem sujeitos aos excessos previstos na Lei
n 9.504/1997, ou seja:
a) para as pessoas fsicas doadoras: 10% dos
rendimentos brutos auferidos no ano-calendrio anterior eleio;
b) para as pessoas jurdicas doadoras: 2% do
faturamento do ano-calendrio anterior eleio.
Em qualquer caso, a desobedincia aos limites
punida com multa no valor de 5 a 10 vezes o valor da
quantia doada em excesso.
Ressalta-se que, independentemente das multas
citadas, de acordo com a legislao do Imposto de
Renda e da CSLL, no so dedutveis as doaes a
partidos polticos.
(Lei n 9.504/1997, arts. 23 e 81; Lei n 9.249/1995, art. 13,
VI, 2, II e III)
Perda no estoque de combustveis - Dedutibilidade

4) Para fins da legislao do Imposto de Renda,
qual o limite dedutvel como perda no estoque de
combustveis?
No caso de estoque de combustveis, comum
ocorrer a perda do combustvel atravs da evaporao, desde que esteja dentro dos parmetros estabelecidos pelo Conselho Nacional de Petrleo.
Atualmente, de acordo com as instrues para
preenchimento do campo 13 (letra f) do Livro de
Movimentao de Combustvel (LMC), anexas
Portaria n 26/1992, da Diretoria do Departamento
Nacional de Combustveis, so consideradas normais
as variaes no estoque de combustveis no superiores a 0,6%.
(RIR/1999, art. 291, I; Lei n 4.506/1964, art. 46, V)
IR/LS23-33
Perdas no recebimento de crditos - Crdito com

empresa falida
5) A partir de que data poder ser considerada a
perda, por parte da pessoa jurdica credora, para fins
da baixa de crditos incobrveis, nos casos em que
a pessoa jurdica devedora encontra-se em processo
falimentar ou de recuperao judicial?
Na ocorrncia de crdito com empresa em
processo falimentar ou de recuperao judicial, a
deduo da perda ser admitida a partir da data da
decretao da falncia ou da concesso da recuperao judicial, relativamente parcela que exceder o
23-34
IR/LS
valor que esta tenha se comprometido a pagar, desde

que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito.
A parte do crdito cujo compromisso de pagar no
houver sido honrado pela empresa poder, tambm,
ser deduzida como perda, observadas as condies
previstas na legislao.
e 5)
(Lei n 9.430/1996, art. 9, 4; RIR/1999, art. 340, 4

Dipj2014 Ficha 06a

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Boletim

// Tributos e Contribuies Federais

Veja nos Prximos

Tributao da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins sobre a

Indenizao decorrente da desapropriao de imveis no est sujeita incidncia do Imposto de Renda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

// IOB Perguntas e Respostas

Contas de compensao - Caractersticas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Imunidades, isenes e no incidncias - Entidade sem fins econmicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Doaes a partidos polticos - Limite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

ndices para catlogo sistemtico:

a Tributos e Contribuies Federais

2. FICHA 06A (DEMONSTRAO DO RESULTADO)

Por meio da Instruo Normativa RFB n 1.463/2014,

A seguir, discorremos sobre o preenchimento da

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jun/2014-Fascculo 23

(1) A Ficha 06B preenchida pelas instituies financeiras tributadas

2.2 Instrues de preenchimento

Indicar, nesta linha, o valor da receita auferida em

Linha 06A/04 - Receita de Revenda de Mercadorias

As pessoas jurdicas que exploram atividades

Linha 06A/05 - Receita de Prestao de Servios

O valor referente ao ICMS pago como substituto no deve ser includo

Linha 06A/12 - (-) Cofins

Manual de Procedimentos-Jun/2014-Fascculo 23-Boletim IOB

Linha 06A/13 - (-) PIS/Pasep

Indicar, nesta linha, o total das contribuies para

(2) Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e

Linha 06A/20 - Ganhos Auferidos no Mercado de

Linha 06A/14 - (-) ISS

(1) As variaes cambiais ativas decorrentes dos direitos de crdito

Resultado aritmtico dos valores constantes nas

a) o somatrio dos ganhos auferidos, em cada

Linha 06A/21 - Ganhos em Operaes Day-Trade

Considera-se ganho o resultado positivo auferido

Linha 06A/22 - Receitas de Juros sobre o Capital

Linha 06A/24 - Ganhos na Alienao de

A pessoa jurdica deve indicar, nesta linha:

d) os resultados positivos decorrentes de participaes societrias no exterior avaliadas pelo

Os lucros auferidos no exterior sero adicionados

Linha 06A/27 - Amortizao de Desgio nas

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jun/2014-Fascculo 23

ser excludos na determinao do lucro real dos scios, pessoas jurdicas,

Linha 06A/29 - Rendimentos e Ganhos de Capital

Linha 06A/30 - Reverso de Perdas Estimadas

base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total

Linha 06A/33 - Doaes e Subvenes para

Linha 06A/35 - Receitas Decorrentes de Ajustes a

(2) As doaes e subvenes sero tributadas caso seja dada

Linha 06A/34 - Receitas Decorrentes de Ajustes a

Linha 06A/37 - Receitas Decorrentes de Ajustes a

Linha 06A/38 - Receitas Decorrentes de Ajuste a

termos da Lei n 11.196/ 2005, art. 21, observado o

Indicar, nesta linha, a contrapartida da realizao

Linha 06A/43 - Outras Receitas Operacionais

Linha 06A/39 - Receitas Decorrentes de Outros

Indicar, nesta linha, todas as demais receitas que,

rodo de apurao em funo da taxa de cmbio vigente;

no dedutvel no perodo de apurao deve ser controlada na Parte B do

b) s operaes com moeda estrangeira e converso de obrigaes para moeda nacional,

(3) Desde 1.01.2000, as perdas apuradas em operaes, exceto

(4) O saldo de perdas decorrentes de operaes, exceto day-trade,

As variaes cambiais passivas decorrentes dos direitos de crdito e

(5) As limitaes de realizao de perdas de que tratam as instrues