Capital contable

Obtener y examinar anlisis de cada cuenta de patrimonio por un periodo razonable.

Examinar las actas corporativas, la escritura de constitucin, los estatutos, los acuerdos
de asociacin (partnership agreements), planes de recapitalizacin, acuerdos de fusin,
acuerdos de venta u opciones de acciones, y otros documentos para informacin sobre
las cuentas de patrimonio.

Confirmar las acciones autorizadas y emitidas con el agente y registro de transferencia;

confirmar el nmero de acciones autorizadas con el secretario de consejo.

Comparar los registros detallados en los libros de acciones con las cuentas del mayor.

Obtener informacin relevante sobre reorganizaciones, fusiones y combinaciones de

negocios que estn reveladas por los anlisis de las cuentas de patrimonio; prestar
atencin a los principios contables seguidos en la contabilizacin de dichas transacciones,
tal como la revaluacin de activos.

Establecer que se ha cumplido cualquier restriccin sobre distribuciones a los accionistas u

otros propietarios.

CAPITULO 10
PATRIMONIO NETO
Naturaleza de las afirmaciones y cuentas contenidas en el rubro:
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
Capital: capital suscripto en su valor nominal
Ajustes de Capital: es la diferencia entres el valor nominal del capital y su ajuste por inflacin
Aportes Irrevocables: a cuenta de futuras suscripciones de acciones
Primas de Emisin: El valor suscripto por los propietarios por sobre el valor nominal de las
acciones
RESULTADOS ACUMULADOS
Ganancias Reservadas: Reserva legales, estatutarias o otras.
Resultados Diferidos:
Resultados no Asignados: Resultados que no tienen una afectacin especifica.
Revaluos Tcnicos
Durante un periodo econmico el PN puede registrar movimientos vinculados con:
Transacciones con los propietarios: aportes de capital, distribucin de resultados, etc.

 Resultados del Ejercicio

Variaciones cuantitativas: distribuciones de resultados en acciones, constitucin de
reservas.
A.R.E.A.
Las transacciones ocurridas en el PN son pocas pero por montos significativos, por ello
el auditor verificara la totalidad de las mismas.
TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL RUBRO
Explcitas de cantidad y de calidad: El capital es de $XX y esta constituido por XX acciones
Implcitas: El saldo de las reservas no es distribuible.
PRUEBAS DIRIGIDAS
Verificacin de documentacin de respaldo y registros: Contrato Social, Actas de Asamblea,
Registros de Accionistas.
NORMAS CONTABLES APLICABLES
En relacin a los aportes irrevocables para futuras suscripciones solo se consideraran si:
Han sido efectivamente integrados
Surgen de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente
Han sido aprobados por la asamblea de accionistas.
Los aportes irrevocables para absorber perdidas deben registrase modificando resultados
no asignados.
Las acciones preferidas rescatables se consideran como pasivo y las acciones cuyo
rescate es opcional a decisin del emisor.
En un contexto de inestabilidad econmica todas las partidas se presentan ajustadas a
excepcin del capital, que se expone por su valor nominal histrico, mientras que la diferencia
entre este valor y el importe ajustado se muestra en la cuenta Ajuste de Capital.
El PN se expone en un solo rengln en el ESP, mientras que el EEPN muestra en forma
detallada los movimientos operados.
Los AREA se exponen como cambios al saldo inicial.
Debe exponerse la composicin del capital social: cantidad y clase de los distintos tipos de
acciones y existencia de acciones en cartera.
Si existen restricciones a la distribucin de utilidades deben exponerse sus razones y
trminos.
CONTROL DE LOS SISTEMAS
Se transcriben en forma fiel a los respectivos libros rubricados las decisiones tomadas por
el directorio y las asambleas.

 Los cambios en el capital son inscriptos en los rganos de control correspondientes y

autorizados por los mismos. (IGPJ, RPC, etc.)
Inmediata registracin de las decisiones que afectan al PN
Existen registros de accionistas.
Las carteras propias en cartera son prenumeradas y estn registradas y custodiadas
adecuadamente.
Se efectan arqueos peridicos de las acciones propias en cartera.
RIESGOS DE AUDITORIA
RIESGO INHERENTE
Existencia de distintas y variadas disposiciones legales y normativas
Existencia de complejas disposiciones legales, contractuales o de organismos de control
Posible existencia de leyes de poca difusin o que hayan sido emitidas especialmente para
el ente auditado
Conformacin del capital por diferentes tipos de acciones.
Existencia de numerosos y significativos movimientos en la cuenta AREA
Existencia de compromisos de aportes de antigua data no realizados por los accionistas.
RIESGO DE CONTROL
No se transcriben en las actas las decisiones de los rganos directivos y volitivos
No existen registros de accionistas o socios.
Las acciones propias en cartera no estn adecuadamente resguardadas.
No se efectan arqueos peridicos de las acciones propias en cartera
Las acciones propias en cartera no son prenumeradas
TRABAJO ADICIONAL DE PRIMERA AUDITORIA
Verificar los saldos del inicio del ejercicio mediante la revisin de registros y
documentacin de respaldo
En caso de presentacin de estados contables comparativos, revisar los saldos al inicio del
ejercicio anterior al que es objeto de auditoria.
Se determinara el total de PN como diferencias entre A - P a la fecha de revisin
Se analizaran las transacciones operadas en el PN desde el origen de la empresa sin tener en
cuenta los resultados como si fueran transacciones del periodo a auditar.

Roberto Gmez Lpez

 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN EL
REA DE PROVISIONES DE PASIVO

El auditor, una vez revisadas las plizas de control interno:

a) Analizar el tipo de riesgos que afecte al sector, la poltica y las prcticas contables con
relacin a las provisiones y a los hechos futuros.
b) Analizar los antecedentes histricos de la empresa sobre el conjunto de riesgos y
contingencias
c) Contrastar la situacin de la compaa respecto de cambios legislativos previsibles,
reclamaciones en curso, expectativas de cambio desfavorables en el mercado, etc
d) Comprobar la cobertura de seguros existente para los riesgos de la compaa
e) Verificar la correccin y el grado de cumplimiento de las obligaciones fiscales y de
Seguridad Social para valorar los riesgos derivados de comprobaciones
f) Respecto a las provisiones por garanta posventa, analizar los contratos pendientes al cierre
del ejercicio y las garantas asociadas
g) En relacin con las provisiones para pensiones, realizar clculos actuariales para
determinar el importe del gasto devengado
h) En relacin con la provisin para responsabilidades, examinar cuanta documentacin
permita obtener informacin sobre contingencias, litigios y responsabilidades en curso y/o
futuros
i) Analizar los programas de obras y reparaciones para buques, aeronaves y grandes
instalaciones
RECURSOS PROPIOS
Esta rea comprende los recursos aportados por los titulares de la empresa o procedentes de
beneficios no distribuidos cuyos saldos se registran en cuentas del pasivo del balance Tales
cuentas estn comprendidas en el grupo 1 del PGC, Financiacin bsica.
OBJETIVOS DE AUDITORA
El objetivo bsico de la auditoria en esta rea es verificar que los saldos de las cuentas son
verdaderos y razonables, estn debidamente clasificados y valorados, y se ajustan a las
normas legales y principios de contabilidad generalmente aceptados
Concretamente:
a) Que el capital est constituido de acuerdo con la ley, con los estatutos sociales y con los
acuerdos de la junta de socios o accionistas
b) Que se ha suscrito en su totalidad el capital social y que ha sido correctamente
desembolsada la parte exigida
c) Que las reservas han sido constituidas y aplicadas, en su caso, cumpliendo las normas
legales y estatutarias
d) Que existe y es adecuado el sistema de control interno
e) Que el volumen de fondos propios y su relacin respecto al resto de la estructura financiera
de empresa es adecuada a sus necesidades y la actividad desarrollada
f) Que las ampliaciones y reducciones de capital estn debidamente autorizados y cumplen con
las normas legales y fiscales aplicables
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
-En cuanto al capital social
a) Examinar la escritura de constitucin y las posteriores ampliaciones y reducciones de
capital
b) Comprobar que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y
disposiciones de capital
c) Comprobar la valoracin de las aportaciones no dinerarias y su realidad, incluso mediante el
reconocimiento fsico de los bienes aportados
d) Verificar, por muestreo de los correspondientes documentos bancarios, que los
desembolsos de las ampliaciones han sido percibidos

e) Examinar la correccin y legalidad de la autocartera y de las ampliaciones por conversin

de obligaciones. f) Verificar las operaciones aritmticas y asegurar que los saldos iniciales y
finales coinciden con el mayor
-En cuanto a las reservas
a) El auditor comprobar el cumplimiento de los requisitos legales
b) Verificar los clculos efectuados para determinar las dotaciones
c) Verificar todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones
efectuadas con dichas cuentas d) Comprobar las causas de posibles reclasificaciones de
reservas
e) En cuanto a la aplicacin de las reservas y su reduccin, verificar las razones de su
utilizacin y las condiciones legales, fiscales o de otro tipo que se hayan establecido al
regularlas, revisando igualmente los clculos y la contabilizacin
-En cuanto a los dividendos
a) Verificar que su distribucin se ha producido dentro de los limites permitidos legalmente
b) Comprobar que los movimientos de reservas y distribuciones de beneficios coinciden con
las liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades, con las escrituras pblicas, estatutos sociales
y con el libro de actas de las Juntas Generales de Accionistas
c) Verificar que se han contabilizado correctamente los dividendos a cuenta y que responden a
la existencia de la liquidez suficiente.

1. Contenido de las cuentas

El Grupo de Patrimonio comprende las cuentas que representan el capital, las utilidades
o prdidas y las reservas que posee la empresa.
Estas cuentas recogen el efecto del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y
Egreso.
11 CAPITAL
11.1 CAPITAL SOCIAL
11.2 FONDO SOCIAL
11.3 RESULTADOS
1.2 RESERVAS
12.1 RESERVA LEGAL
12.2 RESERVAS ESPECIALES
12.3 RESERVAS ESTATUTARIAS
12.4 RESERVAS VOLUNTARIAS
13 RESULTADOS
13.1 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
13.2 PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

NORMAS DE VALORACION
Dentro de las normas de valoracin que el auditor debe tener en cuenta cuando se
proceda al examen de las cuentas se destaca:

El principio de uniformidad por el cual no podrn modificarse los criterios de

contabilizacin de un periodo a otro.
Si por circunstancias excepcionales se llegare a modificar, se deber indicar el cambio y
las circunstancias que lo motivaron. En este caso se incluir en la cuenta de ganancias y
prdidas, como resultados extraordinarios, el impacto referido a un ao como
consecuencia al cambio de criterio.
Los cambio derivados de un mejor ajuste en las estimaciones derivadas de una mayor
experiencia, no se consideran cambios de criterio contable.
Respecto a la amortizacin y realizacin de acciones propias se considerara:
La amortizacin de acciones propias dar lugar a una disminucin del capital. La
diferencia resultante se registrara en cuentas de reserva.
Los resultados derivados de la realizacin de acciones propias se recogern en la cuenta
de prdidas o beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes
con el negocio y su actividad.
Objetivos Especficos
Verificar que los saldos de estas cuentas estn debidamente registrados y valorados,
y se correspondan, con transacciones reales.
Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente
valuados.
Verificar que las cuentas estn correctamente descritas y clasificadas, se presentan
conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera,
uniforme respecto a ejercicios anteriores..
Verificar que los movimientos de capital y reservas estn debidamente autorizados
y se hayan realizado conforme a la normativa vigente..
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los en los estados financieros

CONTROL INTERNO
Para la correcta revisin, estudio y evolucin del control interno se debern revisar los
siguientes aspectos:

Existencia de registro de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital
social.
Custodia y arqueo de ttulos
Los movimientos deben estar aprobados por la junta general de accionistas u rgano
competente.
Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas
o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.
Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente..
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas..
Las propuestas de distribucin de beneficios se revisan apara asegurarse el mximo
aprovechamiento de cualquier ventaja de tipo fiscal
Existencia de un registro de ,accionistas, as como de un control apropiado de las
acciones nominativas y al portador..
Control de las reservas ,restringidas, as como tambin vigilancia de las distintas
restricciones aplicadas a algn tipo de acciones.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A REALIZAR
Preparar un detalle de las cuentas que componen esta rea al cierre del ejercicio..
En caso de ser la primera ,auditora, obtener una evolucin histrica de las cuentas
que representan los fondos propios..
Cotejar los movimientos habidos durante el ejercicio en estas cuentas con las actas de
las juntas de accionistas y consejos de administracin..
Para aumentos y disminuciones de capital, comprobar con las actas e inscripcin en el
Registro Mercantil, as como la liquidacin de impuestos.
Si las acciones son nominativas examinar el libro de registro de acciones..
Verificar autorizacin en los pagos de dividendos, comprobando si se han efectuado
las correspondientes retenciones fiscales.
En conexin con el trabajo realizado sobre hechos ,posteriores, investigar cualquier
acuerdo que supongan modificaciones de capital o movimiento de reservas..
PASIVO CONTINGENTE
Reservas
Contingencias no cuantificadas contablemente
2.1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR- A CORTO PLAZO
CONTENIDO
Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un ao.
Cuentas por pagar a Proveedores de mercancas y/o maquinaria y a
instituciones de crdito, por prstamos a corto plazo y anticipos a
clientes.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Revisar los referidos al registro, presentacin e informacin.

OBJETIVOS
Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones
reales.
Cerciorarse de todas las obligaciones existente menor a un ao,
pendientes de pago y que estn registradas.
Definir la clasificacin correcta de presentacin en los estados
financieros.
CONTROL INTERNO
Registro oportuno y exacto.
Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.
PROCEDIMIENTO
Solicitud de confirmacin adeudo.
Verificacin de pagos posteriores.
Revisin de actas y contratos.
Conexin contra otras cuentas.
Anlisis de movimientos
Certificacin - Carta de gerencia
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
CONTENIDO
Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales.
Debe registrarse para afectar a los resultados.
Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Criterio prudencial.
OBJETIVOS.
Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, estn
registradas.
Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.
Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen
registrados.
CONTROL INTERNO.
Registro oportuno y exacto.
Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.
PROCEDIMIENTOS.
Clculos aritmticos
Verificacin de pagos posteriores
Comparacin con erogaciones anteriores.
CREDITOS DIFERIDOS
CONTENIDO
Utilidades por realizar o devengar.
Aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Criterio prudencial.
Realizacin.
Periodo contable
OBJETIVOS
Verificar que el mtodo sea adecuado al concepto que se difiere.
CONTROL INTERNO

La existencia de auxiliares que muestren claramente el importe original

y el perodo probable de su aplicacin a resultados.
Revisin peridica para determinar su condicin de diferibles.
PROCEDIMIENTOS.
Anlisis de los movimientos.
Clculos aritmticos.
Cruce contra otras cuentas.
PASIVOS A LARGO PLAZO
Aquellas obligaciones reales con vencimientos ms de un ao.
Prstamos cuyo pago se garantiza con los activos.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
De registro, presentacin e informacin
OBJETIVOS
Verificar si los saldos de pasivos registrados corresponden efectivamente
a obligaciones reales.
Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, estn registradas.
CONTROL INTERNO
Registro oportuno y exacto.
Someterse a revisin
Autorizacin del Directorio y/o la Junta General de Accionistas.
Sustento y justificacin de necesidad y beneficios de estos pasivos.
PROCEDIMIENTOS
Solicitud de confirmacin de adeudo.
Revisin de actas, escrituras, contratos.
Clculos aritmticos.
Conexin contra otras cuentas.
Anlisis de movimientos.
CONTINGENCIAS
CONTENIDO
Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero
que en el momento no los afecta ciertamente.
Control a travs de cuentas de orden.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial.
OBJETIVOS.
Determinar que todas las contingencias importantes estn incorporadas
en los Estados Financieros.
Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice.
Cuantificar su importancia e impacto probable.
CONTROL INTERNO.
Comunicacin oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y
decisiones de la Direccin.
Registro oportuno y adecuado de operaciones contingentes.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Investigacin con funcionarios y revisin de actas.
Confirmacin de abogados.
Revisin de operaciones subsecuentes.
Certificacin - Carta de Gerencia.

Compras - Cuentas por Pagar - Egresos de Caja

El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente demostrarn
las tcnicas que el Auditor emplea para lograr un conocimiento de los
procedimientos contables y del control interno contable de un cliente.

Ud. Participa como integrante del equipo de auditoria de

ECHZConsultora y ha sido designado dentro del equipo para realizar e
informacin con respecto al Ciclo de Compras Egresos de Caja, del
mismo Ud. Ha realizado la siguiente narrativa, y ahora se le solicita
elaborar el flujo grama correspondiente y determinar los controles
existentes en este ciclo.
Compras de Insumos para produccin - Proveedor local
Departamento control de produccin
El rea de produccin , a travs del Ing. JGomez -Gerente de Control de
produccin semanalmente revisa los requerimientos de insumos de las
diversas reas de produccin, estos requerimientos se realizan con
formulario de Existencia Baja ( pre-numerado ), formularios que son
elaborados por los supervisores a cargo de cada rea de proceso,
JGomez analiza los pedidos con el disponible registrado en el sistema, de
existir el disponible necesario, este requerimiento es solicitado al
Almacn para su transferencia enviando el original mas una copia, de no
existir la cantidad suficiente de insumos en almacn, el documento de
Existencia Baja es transferido al departamento de compras a cargo del
Sr. Julio Abad - Gerente de Compras, esta rea elabora la Orden de
Compra de manera mecanizada la misma que es aprobada
automticamente si los valores se encuentran dentro de los lmites
autorizados, sino los mismos se encuentran a la espera del Sr. Jos
Guerra-Gerente de Operaciones Central, una vez aprobada , la orden de
compra se emite por sistemas quedando asignado en el sistema el
nmero de orden de compra .
Recepcin de materia prima
sello de recepcin de mercadera, el mismo que indica la conformidad de
bultos mas no de unidades, el encargado de la plataforma de recepcin
emite a travs del sistema la Nota de Recepcin de Mercadera, con la
cual realizar la verificacin y cotejo de unidades en funcin a la orden
de compra relacionada, una vez dada la conformidad se registra en el
sistema la recepcin de mercadera solicitada, en ese momento el
sistema genera el ingreso de los productos de manera contable
generando un asiento contable de Compra de mercadera - insumos a
Facturas por pagar- Documento por recibir y su respectivo asiento de
destino
El pedido de insumos es atendido para el ingreso a produccin, estos
valores son enviados a contabilidad de costos para su contabilizacin.
Recepcin de documentos por pagar
La Factura emitida por el proveedor y la Gua de remisin, son
entregadas al rea de Cuentas por Pagar, el Receptor de Facturas coteja
en el sistema si las facturas se encuentran conformes con las ordenes de
compra en cuanto a valores, de no existir diferencias, se aprueban en el
sistema en funcin al nmero de recepcin digitado en la Gua de
remisin, ingresando la obligacin a las mdulo de Cuentas por pagar,
en este momento se genera un asiento automtico en el sistema el
mismo que Carga a la cuenta de Facturas por pagar documentos por
recibir contra Facturas por pagar.( los documentos que no cuadran son
devueltos al proveedor con las diferencias respectivas para su
regularizacin )

La factura, Gua de remisin son archivadas en file de cuentas por pagar

por proveedor de acuerdo a su fecha de vencimiento. En funcin a la
confirmacin de estos documentos el rea de contabilidad genera los
reportes de Registro de Compras para la determinacin de los
impuestos.
Del pago de las Obligaciones
Semanalmente el rea de Tesorera genera el Reporte de Facturas por
Pagar por Vencimientos el mismo que es utilizado para programar los
pagos de obligaciones , las mismas son informadas a la Sra. Beatriz
Montesinos - Gerente de Finanzas para su autorizacin de pago en
funcin a la disponibilidad del flujo de efectivo y/o coordinaciones con los
bancos, los pagos se realizan por dos medios : cheques y teleproceso,
las partidas autorizadas son identificadas y aprobadas en reporte por la
Gerente de Finanzas .
Pago por medio de cheques
Para efectos de pago la empresa tiene como poltica que los cheques
sean firmados por dos ejecutivos de la empresa con poderes respectivos.
Los Cheques-Vouchers son preparados por el Sr. Julio Calamaro- asistente
de tesorera ; a travs del sistema se generan los cheque-vouchers
previa identificacin de las obligaciones aprobadas por la Gerencia de
Finanzas, los cheques son emitidos por sistemas, asignando nmeros
correlativos de manera automtica. Al realizarse el giro del Cheque de
manera interna y mecanizada el sistema realiza el asiento contable de
Facturas por Pagar con abono a Bancos Cuentas Corrientes.
El Sr. J. Calamaro, adjunta para la firma respectiva de los cheques las
Facturas y Gua de remisin que permaneca en el file de pendientes de
pago para cada proveedor.
Los Cheques firmados por los ejecutivos, son entregados al Sr. Armando
Luyo - Asistente de Cuentas por Pagar para mantenerlos en custodia
hasta la fecha de pago que son los das viernes de cada semana, los
cheques pendientes de pago son guardados en la caja fuerte del rea
hasta su entrega.
Al efectuar la entrega de cheques a los proveedores como parte del
pago, el responsable solicita la documentacin respectiva como cargo de
facturas, coloca sello de CANCELACIN al voucher y a los documentos,
solicita la cancelacin del documento y registrar la identificacin del
cobrador.
El Sr. A. Luyo es el responsable de archivar los documentos cancelados
por pagar de acuerdo a la fecha de su cancelacin. Mensualmente el
rea de contabilidad realiza la conciliacin de bancos comparando lo
reportado por el Banco contra los saldos de libros.

TEMA 3: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5190CAPITAL CONTABLE

Concepto
Segn el Boletn A-11, define como capital contable "el derecho de los
propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los
dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan
una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribucin"
Alcance y limitaciones
Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de
lucro, principalmente sociedades mercantiles as como tambin de otro
tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de
stas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria especficos

que podran ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de

personas fsicas.
Objetivos de auditoria
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital
contable son los siguientes:
Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la
escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y
los acuerdos de los accionistas y de la administracin.
Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn
debidamente valuados.
Determinar las restricciones que existan
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Control interno
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y
clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y
evaluacin.
Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las
partes del capital social.
Custodia y arqueo de ttulos
Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos
de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del
capital contable.
Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Importancia relativa y riesgo en auditoria
La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de capital
contable, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que
puedan influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos
factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no lo descubra. Ejemplos:
Cotizacin de acciones en bolsa
Gran volumen de acciones en circulacin
Negociacin para venta de acciones o fusin
Acciones en tesorera
Amortizacin de acciones
Derechos de acciones preferentes
Restricciones legales, estatutarias o contractuales
Procedimientos de auditoria
Planeacin
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada
uno de los reglones del capital contable, tales como: rgimen legal y
estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones,
tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de
evaluacin y presentacin.
Revisin Analtica

Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la

estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc.,
el auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios
anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o
especficos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lgicas.
Anlisis de razones financieras
Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior,
entre perodos intermedios, contra presupuestos, etc.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno
Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede
depositar en el sistema de control interno contable a travs del
seguimiento y observacin de las transacciones de la existencia de los
controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de
auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estar en posicin de
definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que
considere necesarios en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de
seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los
que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas
pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves
de control, que han sido considerados en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos
el estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las
pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de
importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor deber establecer la
naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que
considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
Para comprobar la propiedad, se deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y
debidamente respaldados
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y,
en su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que
reflejen correctamente la estructura de capital.
Existencias o integridad
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones
canjeadas hayan sido canceladas.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el
acuerdo de accionistas.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada
por los accionistas

Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan

sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.
Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable
estn determinados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos
histricos de las cuentas del capital contable.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas
cantidades superiores a su valor nominal o a su valor terico, se
reconozcan en cuenta por separada, como prima en venta de acciones,
ms su actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del
capital contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en
que se percibieron, ms su actualizacin.
Verificar las reducciones de capital
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas
haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones
legales y estatutarias respectivas.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se
realiza de acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los
requisitos que establece la ley general de sociedades mercantiles.+
Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores
hayan sido aprobados por los accionistas.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la
entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como
una reduccin de las prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como
los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes
hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a
cargo de la entidad.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta
del secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones
celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del dictamen.
Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los
estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en
primer lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de
capital ganado.
Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el
importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no
pagado.
En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros
aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un
rengln por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando

exista resolucin en la asamblea de que se aplicar para aumento de

capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del
capital contribuido y del capital ganado se mostrar en el estado de
variaciones en el capital contable.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma
distinta a efectivo.
TEMA 4: ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO
Capital Social
Capital autorizado.
Capital suscrito.
Capital pagado.
Otras aportaciones
Primas sobre acciones
Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los
accionistas al efectuarse nuevas suscripciones.
Reevaluaciones
Incremento a los valores del activo por revalorizaciones.
Utilidades Retenidas
Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las
reservas de capital.
Son para un fin especfico
Utilidades del Ejercicio
4.1 UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUIR
Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se
segregaron para un fin especfico.
4.2 UTILIDADES ( PERDIDAS) DEL EJERCICIO
Resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.
Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la
empresa.
RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, despus de
deducir dividendos y las detracciones para reservas aprobadas por la
junta general de accionistas.
OBJETIVOS
Verificar que sean elementos de capital
Correctamente clasificados y valorados en atencin al concepto y origen.
Que se hallan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.
CONTROL INTERNO
Arqueos peridicos, las acciones en tesorera deben recontarse
peridicamente.
Custodia de la conservacin del capital no emitido o emitido y no
suscrito, por persona diferente de la que maneje o custodie efectivo.
Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos
sustenta torios y conciliarse con los registros.
Peridicamente deben aclararse plenamente las diferencias existentes.
PROCEDIMIENTOS
Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria.
Estudio de la situacin legal estatutaria.

Estudio de su clasificacin y restricciones

Capital Contable
El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el
conocimiento sobre como se determinar el Capital Contable en funcin a
datos bsicos.
Nombre del Auditor
___________________________________________________________
Resuelva el siguiente caso tiene 10 "para su solucin.
Ud. participa como auditor de ECHZ Consultora en la revisin de los
Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., los mismos que al cierre de las
operaciones por el ao terminado al XX0X
Ud. Como Auditor dispone de los siguientes datos referenciales :

Capital Social S/. 5,775

REI S/. 775
La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio
Los Resultados del Ejercicio ascienden al 10% del REI.
Indique cual de las siguientes alternativas es la correcta
6,635
5,851
6,628
6,627
ninguna de las anteriores
Se solicita sustentar su respuesta, con la determinacin de la misma, sea
ordenado.
PARTE II - AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS. CONTENIDOS
PROCEDIMENTALES
Elabora cuadro de las partidas de Ingresos y Gastos
Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Ingresos y Gastos
Elabora cuestionario para evaluar el control interno
Elabora programa de auditoria para componentes de Ingresos y Gastos
Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y
Gastos
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Evala el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a
componentes de Ingresos y Gastos
Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de auditoria
Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo
procedimientos ms eficientes adaptndose a los cambios de la poca
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y
CUENTAS POR COBRAR -Boletn 5110
TEMA N 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y
COSTO DE VENTAS - Boletn 5120
TEMA N 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS- Boletn 5200
TEMA N 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL-Boletn 5210
TEMA N 9: VENTAS NETAS
TEMA N 10: COSTO DE VENTAS
TEMA N 11: GASTOS
TEMA N12: IMPUESTO A LA RENTA
TEMA N13: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADE
AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

TEMA 5
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

TEMA 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO

DE VENTAS

TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS

TEMA 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL

TEMA 9: VENTAS NETAS

TEMA 10
COSTO DE VENTAS

TEMA 11
GASTOS

TEMA 12
IMPUESTO A LA RENTA

TEMA 13
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

TEMA 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5110INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Concepto
De conformidad con el Boletn C-3 de la Comisin de Principios de
Contabilidad las cuentas por cobrar se constituyen por todos los
derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados
otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-ll de la Comisin mencionada
en el prrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o
disminucin de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su
utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
Alcance y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluacin del control

interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este
boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales,
no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que
podran ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con caractersticas
peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras,
extractivas, instituciones de crdito, de seguros, etc.
Objetivo
El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos dc
auditoria recomendados para el examen de los rubros de ingresos y
cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el auditor en
forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
TEMA 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5120NVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
Concepto
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa
destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales
como materia prima, produccin en proceso (materia prima, mano de
obra y gastos indirectos) artculos terminados y otros materiales que se
utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para el
mantenimiento, que se consuman en cl cierto normal de operaciones,
incluyendo tos inventarios en trnsito, as como los anticipos a
proveedores. Esta inversin general mente representa uno de los
renglones ms importantes del activo de las empresas y determinante
del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio.
El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia
prima, mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la
adquisicin o produccin dc los bienes o servicios vendidos.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control
interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este
boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales y
no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que
podran ser requeridos en ciertos casos, en empresas con caractersticas
peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas,
agropecuarias, etc.
Objetivos del boletn
El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditoria
recomendados el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas,
los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica en
cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y caractersticas de cada empresa.
TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200GASTOS
Concepto
En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los
estados financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se
define al gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de
pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como

resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o

normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos".
Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin
de Principios de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias
"son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos
condiciones siguientes".
"a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un
alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las
actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que
opera.
"b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni
se prev recurrente, tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la
entidad".
Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn
citado se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son
partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen
la caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no
ambas, requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la
comparabilidad de la informacin financiera.
El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que
por su naturaleza se clasif1can como operaciones continuas,
operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales.
Tambin incluye el examen dc aquellas partidas que constituyen
incrementos dc activos, como son los costos aplicadas a inventarios y
otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se
incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas
aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines dc la misma
serie 5000.
Objetivo del boletn
El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos
de auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se
conceptan en el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo,
deben ser diseados por el auditor tomando en consideracin las
condiciones y caractersticas de la entidad.
TEMA 8: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5210REMUNERACIONES AL PERSONAL
Concepto
Este boletn se refiere al examen de remuneraciones personal,
contractual y legal, que se conoce tambin como examen de nminas y
se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables al
examen de los costos y gastos de operacin.
Este concepto genrico de nminas comprende entre otros: sueldos,
salarios, comisiones, indemnizaciones vacaciones, prima dominical,
premios, etc.
Objetivo del boletn
El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos de auditoria
aplicables al examen de remuneraciones al personal y sealar las
medidas de control interno contable que deben cumplirse en este rubro.
TEMA 9: VENTAS NETAS
Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio

Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos

sobre dichos ingresos.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
De la realizacin.
Del perodo contable.
OBJETIVOS
Verificar que todas las ventas registradas sean reales
Verificar que todas las ventas del ejercicio estn registradas.
Que las ventas normales estn separadas de otros conceptos de ingreso.
Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.
Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.
CONTROL INTERNO
Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas,
cuentas a cobrar y almacenes.
La facturacin y el registro deben ser lo ms inmediato posible a las
salidas de almacn por concepto de ventas.
Persona independiente a la facturacin debe revisar sta: unidades con
remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritmticas, etc.
Debe existir autorizacin especial para aceptar devoluciones y conceder
descuentos y rebajas. Esta persona debe ser designada por la Direccin.
PROCEDIMIENTOS
Anlisis de variaciones
Revisin de periodo especifico
Corte de remisiones y facturas
Cruce global contra cuentas por cobrar
Prueba global de ventas
TEMA 10: COSTO DE VENTAS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Realizacin.
Periodo contable
Consistencia
OBJETIVOS
Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.
Verificar que por todas las ventas realizadas han sido registradas su
costo.
Cerciorarse que slo incluya conceptos de costo
Ratificar que el mtodo ha sido aplicado en forma semejante al del
ejercicio anterior.
CONTROL INTERNO
Almacenero responsable en la custodia fsica.
Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos
Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios
fsicos.
Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias
fsicas.
Informacin peridica del volumen y costo de produccin y ventas.
Programas de produccin y presupuestos de costos y gastos.
Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben
explicarse y exigir responsabilidades.

PROCEDIMIENTOS
Conexin contra la revisin de inventarios.
Anlisis de variaciones.
Revisin de periodo especfico.
TEMA 11: GASTOS
Erogaciones efectuadas por las operaciones de administracin,
produccin, distribucin y venta
Gastos de administracin
Gastos de venta.
Gastos indirectos de fabricacin.
Gastos financieros.
Otros gastos.
Gastos extraordinarios.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial.
Del periodo contable
CONTROL INTERNO
Existencia de presupuestos de gastos e informes y las variaciones
resultantes de comparar los gastos reales, deben explicarse y
determinar responsabilidades.
Deben estar autorizados.
Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse.
Su clasificacin debe ser vigilada al registrarse en libros.
PROCEDIMIENTOS
Anlisis de variaciones
Verificacin documental
Conexin contra otras cuentas
Pruebas globales.
ANALISIS DE VARIACIONES
Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos mensualmente
para examinar incrementos o reducciones notables
Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener
variaciones e investigar las ms importantes.
TEMA 12 :IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto gravado a las utilidades de la Empresa.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial.
Periodo contable.
OBJETIVOS
Verificar que est correctamente determinado de acuerdo con la Ley.
Cuidar su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.
CONTROL INTERNO
Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y supervisen por
persona distinta antes de su pago.
PROCEDIMIENTOS
Estudio de las leyes vigentes
Clculos
Verificacin documental
TEMA 13: PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Participacin de los empleados y obreros parte de las utilidades que les

corresponda de acuerdo a ley.
La participacin es una deduccin a la utilidad de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial
periodo contable.
OBJETIVOS
Determinar su correccin razonable de acuerdo con la normatividad
vigente.
Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados, debiendo estar
debidamente registradas en las cuentas apropiadas.
Cerciorarse de que la informacin que se de en los Estados Financieros
sea adecuada.
CONTROL INTERNO
Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligacin tanto en la
provisin como en su pago.
PROCEDIMIENTOS
Estudio de las Disposiciones Legales y modificaciones.
Clculos.
Verificacin documental del pago

Costo de Ventas - Costo de Produccin

El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente demostrarn
las tcnicas que el Auditor emplea para lograr un conocimiento en la

determinacin del Costo de ventas y Costo de produccin en un proceso

de Auditoria.
Ud. participa como auditor en la revisin de los Estados Financieros de
INDUSTRIAS S.A., empresa dedicada a la elaboracin de productos de
consumo masivo y asimismo compra y vende mercadera.
Datos proporcionados:
Los inventarios finales de los signtes productos al XX03 fueron los
siguientes :
Productos en procesoS/. 16,526
Productos terminados 10,645
Materias primas 118,576
Materias auxiliares 115,385
Mercadera 103,268
Materias primasS/. 1"116,881
Materias auxiliares 1"105,707
Mercadera 105,720
Las compras realizadas durante el periodo XX01 ascienden a los
siguientes valores :
Materias primasS/. 118,576
Materias auxiliares 115,385
Mercadera 103,268
Productos terminados 10,645
Los resultados de fin de ao determinaron lo siguiente :
De otro lado el departamento de produccin inform que el inventario
final de los productos que se encontraban en proceso ascendan a
16,526 unidades, el departamento de costos determin que dichas
unidades tenan un valor de S/. 1 cada una.
Los gastos incurridos en mano de Obra ascendieron a S/.361,200,
conformado por S/.288,960 como mano de obra directa y S/.72,240
como provisiones de mano de obra.
Asimismo, se ha determinado que la depreciacin de la maquinaria
ascendi a S/.17,105 durante el periodo.
Existen gastos indirectos de fabricacin como luz, agua, telfono,
servicios diversos y otros que ascienden a S/. 5,283.
Se le solicita:
Corroborar el calculo del COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO VENTAS del
ejercicio XX04 el mismo que asciende a un valor de S/. 2"393,550, de
acuerdo a Estado de ganancias y prdidas.
PARTE III - REVISIN HECHOS POSTERIORES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora un listado de transacciones posteriores que son materia de
ajuste a los estados financieros
Elabora un listado de transacciones posteriores que deben revelarse en
nota a los estados financieros sin ajuste
Elabora un listado de transacciones posteriores que no afectan la
valuacin ni la exposicin en los estados financieros
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la responsabilidad del auditor de reconocer hechos significativos
que afectan los estados financieros

Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos

posteriores que deben revelarse
Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos
posteriores que no se ajustan o revelan
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS
POSTERIORES
REVISIN HECHOS POSTERIORES

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS HECHOS POSTERIORES

TEMA 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5230HECHOS POSTERIORES

Concepto
Tal como lo establece el Boletn 4010 "Dictamen del auditor" de esta
Comisin, "la finalidad del examen de estados financieros es expresar
una opinin profesional independiente respecto a s dichos estados
presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera
de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad". Algunos
hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del
balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar
significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen
necesario un ajuste o revelacin en dichos estados. Estos
acontecimientos reciben la denominacin de hechos posteriores".
El Boletn A-5 "Revelacin suficiente" de la Comisin de Principios de
Contabilidad, establece que "los estados financieros deben contener en
forma clara y comprensible, suficiente elementos para juzgar la situacin
financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin
financiera de fa entidad.
a) "Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes
econmicos.
b) "Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la
estructura de recursos o de sus fuentes.
c) Pero tambin pueden ocurrir eventos econmicos externos ajenos a
las decisiones de la administracin de la entidad y que le afecten en
alguna forma,
Por su parte, el mencionado Boletn A-S establece que en caso de que
existan hechos posteriores que afecten sustancialn1cntc la situacin
financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha
a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que stos son
emitidos, debern revelarse suficiente y adecuadamente estos hechos
por medio de notas explicativas".
Alcance y limitaciones
Este boletn se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos
dentro del periodo posterior a la fecha dc los estados financieros y hasta
la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones
correspondientes a que den lugar.
Objetivo del boletn
El objetivo de este boletn es el de sealar los procedimientos dc
auditoria recomendados para la revisin de hechos posteriores.

Hechos Posteriores
El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el
conocimiento sobre como la aplicacin de los hechos posteriores que
afectan a los Estados Financieros.
Desarrolle los siguientes casos:
Explique como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de
FABRICAS DEL CALZADO PER S.A. si Ud. Realiz trabajo de campo hasta
el 15.02.2004 . Sustente su respuesta en funcin al Boletn 523
ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de
FABRICAS DEL CALZADO PER S.A., por el periodo del 01.01.03 al
31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una cuenta por
cobrar a PER TRAIDING SAC, la cuenta del mismo representaba el 70 %
del saldo de cuentas por cobrar y mostraba incapacidad de pago por lo
cual se realiz una provisin de incobrabilidad del 40% . Con fecha 12 de
marzo del 2004 PER TRAIDING SAC sufri, en su nica fbrica de
produccin, una explosin, la planta no estaba asegurada.
Explique Ud. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de
AMES CORPORATION INC. si el informe del auditor llevar fecha del
28.02.2004 sustente su respuesta.
La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar
la Auditoria de AMES CORPORATION INC., la misma que mantena
participacin accionariado en Word com. las acciones al 31.12.2003 se
cotizaban en US$ 65 , pero el 15.02.2004 Word com. fue intervenida por
la Comisin de Investigacin de fraudes del estado y se determin la
subestimacin de gastos que fueron contabilizados como Cargas
diferidas, esta situacin origin que las acciones presentaran un baja
considerable, llegando a cotizarse en US$ 0.65 ctvs. Cada accin.
Explique UD. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de
ARTEFACTOS SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tena fecha el
28.03.2004, sustente su respuesta
La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar
la Auditoria de ARTEFACTOS SAC, por el periodo del 01.01.03 al
31.12.2003, cliente que se dedica a la fabricacin y comercializacin de
artefactos elctricos su planta principal de fabricacin se encuentra
ubicada en COSTA DE MARFIL, es de conocimiento que dicha planta
sufri una inundacin con fecha 15.03.2004 y los equipos fueron
daados en su totalidad.
La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar
la Auditoria de PERU TRAIDING SAC, por el periodo del 01.01.03 al
31.12.2003. La planta principal de PER TRAIDING SAC se encontraba
ubicada en AL SRI LANKA, lugar donde ocurri un terremoto con fecha
15.03.2003 y la planta fue destruida.
Explique UD. como Auditor de ECHZ Consultora, como afectara esta
situacin a los EEFF de PER TRAIDING SAC al 31.12.2003, si el informe
del auditor tena fecha el 28.02.03 sustente su respuesta.PARTE IV - INFORME FINAL Y DICTAMEN DEL AUDITOR
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Rene las conclusiones de cada componente para el informe final y
elabora carta de representacin de la gerencia

Elabora modelos de dictmenes con opinin limpia, con salvedad,

abstencin y adversa
Redacta carta con recomendaciones
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos de
auditoria e incidencia en el informe final
Valora la competencia y tica del auditor para emitir opinin sobre los
estados financieros
Reconoce la importancia de los conceptos que necesiten de un juicio
profesional dentro del marco de competencia del auditor
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 15: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
TEMA N 16: NORMAS RELATIVAS AL INFORME Y DICTAMEN
TEMA N 17: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEPRONUNCIAMIENTO N3
INFORME FINAL Y DICTMEN DEL
AUDITOR

TEMA 15
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA

TEMA 16
NORMAS RELATIVAS AL INFOREME Y DICTAMEN

TEMA 17
DICTMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMENTOE N 3

TEMA 15
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Las normas de auditoria generalmente aceptadas tal como fuera
aprobada por el Instituto Americano de Contadores Pblicos autorizados,
pueden clasificarse como siguen:
Normas Generales o Personales
Normas relativas a la Ejecucin del Trabajo
Normas relativas a la informacin y al dictamen
TEMA 16
NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN
1) Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptado (P.C.G.A.).
2) Uniformidad en la aplicacin de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
3) Revelaciones informativas adecuadas.
Las revelaciones informativas en. Las EE.FF. debern considerarse como
razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario el
informe.
4) Expresin de la opinin en el Dictamen del auditor independiente.
TIPOS DE OPININ
Opinin sin Salvedades
Slo cuando el Auditor se ha formado la opinin sobre fa base de un
examen hecho de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas y la adecuada aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y la adecuada aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Opinin con Salvedades
Para este caso deber modificarse el prrafo de la opilacin de la forma
corta, debe referirse el objeto de las salvedades.
Opinin Negativa
Es el sentido de que los EE.FF. no presentan razonablemente la situacin
financiera el resultado de sus operaciones y los cambios en la situacin
financiera de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Abstencin de Opinin
Cuando el Auditor Independiente no ha obtenido un grado suficiente y
competente para formarse una opinin sobre los EE.FF, tomados en
conjunto, l debe declarar en su dictamen que esta Imposibilitado para
expresar una opinin sobre dichos estados.
Opinin Parcial
Difiere de una opinin con salvedades; es cuando el Auditor
Independiente en sta expresa su opinin sobre las EE.FF. tomados en su
conjunto, al mismo tiempo que Indica claramente la salvedad que, a su
criterio no imposibilita su opinin sobre los EE.FF. en el caso de la
Opinin Parcial el Auditor he llegado ala conclusin de que debe
abstenerse de expresar su opinin o bien de que debe expresar una
opinin negativa sobre los EE.FF. tomados en conjunto no obstante, cree
que las circunstancias, Incluyendo el alcance de su examen, justifican su

expresin de una opinin que se limite a ciertas partidas de los EE.FF.

sobre las que ha podido satisfacerse.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoriafinanciera-ii/manual-auditoria-financiera-ii2.shtml#ixzz33ulX54FH