PLANIFICACIN FISCAL EN EL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS A TRAVS DE LA

PROGRAMACIN LINEAL.

Isabel Pilar Albaladejo Pina

Departamento de Mtodos Cuantitativos para la Economa
Universidad de Murcia
Campus de Espinardo
30.100 Murcia
isalba@um.es
M Jos Portillo Navarro
Departamento de Hacienda y Economa del Sector Pblico
Universidad de Murcia
Campus de Espinardo
30.100 Murcia
portillo@um.es

RESUMEN.
Cada vez que el contribuyente debe hacer frente al pago del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, se plantea las posibles alternativas para reducir el pago de sus
impuestos. Es decir, el sujeto pasivo considera las posibilidades que le ofrece el sistema
impositivo para la reduccin de la carga tributaria.
Sin embargo, un obstculo a resolver en estos casos es saber en qu cuanta concreta se
reduce el pago del impuesto como consecuencia de la opcin por alguna de las
alternativas ofrecidas por la normativa del impuesto (aportaciones a planes de
pensiones, prestaciones para adquisicin de la vivienda habitual...), puesto que para ello
es necesario realizar la liquidacin del impuesto en su totalidad y, de ese modo, conocer
con exactitud la reduccin impositiva.
En este trabajo demostramos cmo la programacin lineal puede ser un perfecto
instrumento para la consecucin del objetivo planteado, ya que nos servir para
cuantificar automticamente la disminucin de la carga tributaria que supone la opcin
por alguna de las alternativas de inversin reguladas en la normativa del impuesto,
simplificando as considerablemente el problema.

1. INTRODUCCIN
Una de las principales preocupaciones del contribuyente sujeto al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas (en adelante, IRPF) es la minimizacin de la carga
tributaria sujeta a las opciones fiscales que plantea el sistema impositivo y su
posibilidad o no de utilizar esas alternativas correctamente para poder disminuir el pago
en el Impuesto sobre la Renta y, en consecuencia, planificar el pago del tributo.
Esta situacin no tiene mayor trascendencia si el individuo puede beneficiarse al
mximo de las posibilidades desgravatorias que el IRPF le ofrece, puesto que en ese
caso se beneficiar de las reducciones de la base y las deducciones en cuota que el
tributo le ofrece, y as disminuir su cuota tributaria. Sin embargo, la cuestin se
complica si el sujeto desea reducir al mnimo su factura fiscal, pero no posee ingresos
suficientes para dotar al mximo posible las opciones fiscales que se le ofrecen en aras a
la reduccin del pago del impuesto.
Generalmente, el modo de conocer el sujeto pasivo cules son las cantidades a dotar
para reducir al mximo su cuota tributaria es a travs del programa informtico PADRE,
facilitado por la Agencia Tributaria para rellenar el modelo de declaracin. El proceso
se realiza mediante la introduccin de las diferentes cantidades a considerar hasta
obtener por fin el valor ptimo.
En este trabajo se presenta una propuesta para abordar la planificacin fiscal individual
en el IRPF desde un enfoque de optimizacin matemtica. La optimizacin se puede
considerar cmo la bsqueda de la mejor solucin entre las posibles a un problema
determinado, que en el contexto aqu planteado consiste en elegir la mejor opcin fiscal
entre las posibles, con el objetivo de que el sujeto pasivo minimice su carga tributaria.
Planteamos un modelo de optimizacin en funcin del nivel de rendimientos de un
sujeto pasivo con unas caractersticas flexibles, por lo que se puede abarcar a un
importante nmero de personas sujetas al IRPF. El modelo que se plantea da lugar a
diferentes programas lineales, por lo que es posible abordar su resolucin. La
localizacin de soluciones para estos problemas lleva a que el individuo, dado su nivel
de ingresos, pueda conocer las cantidades ptimas a aportar a los elementos
desgravatorios tributarios contemplados.
La programacin lineal se presenta, entonces, como un adecuado y potente instrumento
en la consecucin de la planificacin fiscal individual en el IRPF1.
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Para conseguir la minimizacin de la cuota liquida en el IRPF del contribuyente,
planificaremos sus decisiones de inversin a travs de un problema de optimizacin
matemtica, definido en funcin de los rendimientos netos del trabajo obtenidos por el
individuo.
1

De la planificacin fiscal en Espaa se han ocupado extensamente F. DOMINGUEZ BARRERO y J.

LOPEZ LABORDA, (2001) si bien en ningn caso se ha utilizado como instrumento planificador la
programacin lineal.

El primer paso para la consecucin de este objetivo ser conocer las caractersticas que
identifican al individuo, pues de ellas depende su carga tributaria. Esta definicin de
contribuyente ser lo suficientemente amplia como para que pueda abarcar a un gran
espectro de sujetos pasivos del IRPF.
Con este fin hemos establecido un sujeto pasivo soltero, sin hijos, que vive solo, tiene
menos de 52 aos y no esta discapacitado. Trabaja para una empresa de la que percibe
en este ejercicio rendimientos netos del trabajo personal generados en el perodo
superiores a 13.000 euros. Tiene contratado un plan de pensiones con una entidad
financiera y reside en una vivienda que adquiri en 1997, para lo cual solicit un
prstamo hipotecario del que le quedan por pagar ms de 10.000. La Comunidad
Autnoma en la que reside no tiene contemplada ninguna deduccin adicional por la
adquisicin de vivienda habitual.
Un contribuyente en esta situacin que desea minimizar su carga tributaria puede llevar
a cabo diversas decisiones, tales como realizar contribuciones a un plan de pensiones o
amortizar parte del prstamo hipotecario que tiene concedido, o realizar donativos o
invertir en bienes de inters cultural. Sin embargo, en primer lugar las decisiones a
contemplar sern las concernientes a la disminucin de su deuda hipotecaria o la
posibilidad de cubrir el futuro a travs de la jubilacin. En consecuencia,
consideraremos como las variables de decisin del problema son
x = cantidad a aportar a plan de pensiones,
y = base de deduccin por aportacin a prstamo hipotecario.
Tras la identificacin de las variables de decisin, deberemos formalizar la funcin
objetivo del problema. Puesto que la finalidad es reducir al mximo la factura fiscal del
individuo, el objetivo a considerar ser la minimizacin de la carga tributaria
materializada en la cuota lquida del IRPF. Para ello hemos considerado el mnimo
personal establecido para el ejercicio 2003, adems de la reduccin que debe realizar el
trabajador por cuenta ajena cuando obtiene rendimientos netos del trabajo superiores a
13.000 euros. Denotando por a los rendimientos netos de trabajo de este sujeto, la base
liquidable viene dada por
z = a 5.800 x .

La cuota liquida se obtiene como consecuencia de la multiplicacin de la base

liquidable por el tipo de gravamen. Dada la progresividad de la tarifa del IRPF2 la cuota
integra se puede formular matemticamente mediante la siguiente funcin
0,15 z
600 + 0,24( z 4.000)

f ( z ) = 2.952 + 0,28( z 13.800)

6.312 + 0,37( z 25.800)

13.416 + 0,45( z 45.000)

si
0 z 4.000
si 4.000 z 13.800
si 13.800 z 25.800 .
si 25.800 z 45.000
si 45.000 z

Hemos contemplado la tarifa estatal y autonmica, formuladas en el art. 26 y en el art. 30 de la Ley

46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto Rentas Fsicas y por la que se modifican las
leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes.

Restndole a la cuota ntegra las deducciones se obtiene la cuota liquida que constituye
la funcin objetivo de nuestro problema y, que tendr la expresin

g ( x, y ) = f (a 5.800 x) 0,15 y .
Una vez definida la funcin objetivo del problema, deberemos plantearnos cules son
las restricciones asociadas al mismo. La aportacin mxima con derecho a reduccin de
la base imponible para un individuo menor de 52 aos y no discapacitado es de 8.000
euros, por lo que la variable x deber verificar la siguiente restriccin:
0 x 8.000

La cuanta mxima fiscalmente deducible por las cantidades invertidas en la adquisicin

o rehabilitacin de la vivienda habitual es de 9.015 euros, en consecuencia,
0 y 9.015
Otro aspecto a considerar es el hecho de que el sujeto pasivo no puede dedicar todos sus
rendimientos a realizar aportaciones a planes de pensiones y a amortizar prstamo
hipotecario, puesto que una parte de sus rendimientos debe destinarlos a hacer frente a
sus necesidades vitales. En este sentido hemos considerado como mnimo vital la
reduccin contemplada normativamente en concepto de mnimo personal y cuya cuanta
es de 3.400 euros. El exceso sobre dicha cuanta ser lo que pueda dedicar a realizar
aportaciones al plan de pensiones o al prstamo hipotecario. De este modo, hemos de
imponer que las variables de decisin del problema verifiquen tambin la restriccin:
x + y a 3.400
En consecuencia, la planificacin de las decisiones de inversin de un sujeto pasivo en
aras a la consecucin de la minimizacin de la carga tributaria en el IRPF en funcin de
su nivel de rendimientos netos del trabajo, puede plantearse mediante el siguiente
modelo de optimizacin matemtica
Min. : f (a 5.800 x) 0,15 y
8.000
s.a. : x
y 9.015
x + y a 3.400
x, y 0

a 13.000 .

3. RESULTADOS

Dada la forma de la funcin objetivo de este modelo, su resolucin ha de abordarse

planteando diferentes problemas de programacin lineal, uno para cada tramo de la
funcin que define la cuota integra. Mediante el uso del algoritmo del Simplex (Gass,
1972) se obtienen las cantidades que el individuo ha de aportar a planes de pensiones y
a prstamo hipotecario en funcin de su nivel de rendimientos para minimizar la cuota
liquida. Los resultados se muestran en la tabla 1.

Tabla 1. Cantidades a aportar a plan de pensiones y prstamo hipotecario en funcin del nivel de
rendimientos del individuo para minimizar su carga tributaria.
Rendimientos
(a)

Aportacin a plan de
pensiones

Aportacin a prstamo
hipotecario

Cuota lquida

Entre 13.000 y 13.800

(a-9.800)++(a-5.800) (1-+)

6.400++2.400(1-+)

-360

+%[0,1]

+%[0,1]

(a-9.800)++8.000(1-+)

6.400++ (1-+)(a11.400)

Entre 13.800 y 17.800

+%[0,1]

-360

+%[0,1]
Entre 17.800 y 19.600

8.000

a-11.400

-360

Entre 19.600 y 20.415

8.000

a-11.400

0,09 a - 1.962

Entre 20.415 y 27.600

8.000

9.015

0,24 a 5024,25

Ms de 27.600

8.000

9.015

>0

Los resultados obtenidos sealan que un contribuyente con las caractersticas

anteriormente definidas y con unos rendimientos netos de hasta 20.934,375 euros,
puede tomar decisiones sobre modificar las aportaciones al plan de pensiones y
amortizar parte del prstamo hipotecario que tiene concedido para conseguir no hacer
frente al pago del IRPF. Con unos rendimientos netos superiores a la mencionada
cuanta, la cuota liquida ser positiva en cualquier caso, lo que implica que tendra que
plantearse otras medidas adicionales para disminuir su factura fiscal, dado que las
variables han alcanzando su nivel mximo fiscalmente deducible.
Para unos rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.000 y 17.800 euros
existen infinitas soluciones, lo cual implica que no hay una nica opcin en cuanto a las
aportaciones a realizar al plan de pensiones y al prstamo hipotecario, sino que
disponemos de un conjunto de alternativas posibles para estas dos decisiones de
inversin. As, el sujeto podr planificar sus aportaciones y cuando realice una
contribucin comprendida entre los valores contemplados en ese conjunto de soluciones
factibles ptimas, estar minimizando su carga tributaria.
A partir de 17.800 euros de rendimientos netos, al sujeto le interesar fundamentalmente
disminuir la progresividad de la tarifa a travs de la reduccin de la base liquidable,
dotando en su cuanta mxima fiscalmente deducible las contribuciones al plan de
pensiones.
La dotacin mxima de la otra variable de decisin se alcanza a partir de unos
rendimientos netos de 20.415 euros, luego es a partir de este nivel de rendimientos
cuando el contribuyente puede dotar al mximo las dos opciones tributarias planteadas.

4. CONCLUSIONES

Las contribuciones a planes de pensiones y las cantidades depositadas para la

amortizacin del prstamo hipotecario del sujeto pasivo son opciones fiscales bastante
frecuentes y a las que puede recurrir un sujeto pasivo con unos determinados niveles de
renta si lo que desea es minimizar su carga tributaria. La dificultad estriba en conocer
con exactitud cules son esas cantidades en funcin del nivel de rendimientos netos del
trabajo del individuo. En este trabajo proponemos modelizar las decisiones fiscales del
contribuyente como un problema de optimizacin matemtica, en el que se pretende
minimizar la carga tributaria sujeta a una serie de restricciones fiscales del individuo. La
resolucin de este problema lleva consigo la utilizacin de tcnicas de programacin
lineal, resultando sta un instrumento muy eficaz para la planificacin fiscal individual.
En particular, los resultados obtenidos muestran que para los niveles ms bajos de
rendimientos contemplados no existe una nica solucin para las variables de decisin
si no que hay infinitas posibilidades, lo cual amplia las posibilidades de planificacin
fiscal del individuo. Ello implica que el sujeto podr decidir sus aportaciones a planes
de pensiones y amortizacin de prstamo hipotecario en funcin de su situacin
personal y cumpliendo con el objetivo de reducir al mximo el pago de impuestos. Sin
embargo, ello nos puede llevar a soluciones en las que la cuota lquida sea negativa y el
contribuyente est perdiendo opciones fiscales en el futuro, ya que si realiza unas
aportaciones al prstamo hipotecario superiores a las que se derivaran de la obtencin
de una cuota lquida nula, disminuir las posibilidades de planificacin fiscal futura,
puesto que las cuotas lquidas negativas de esta naturaleza en el IRPF no tienen
posibilidad de ser compensadas en el futuro con otras cuotas positivas, ni tampoco la
deduccin en exceso, lo que nos llevar en un futuro al planteamiento de estas
cuestiones.
En otro extremo, para los niveles de rendimientos netos ms altos se obtienen
soluciones en las que ambas variables toman sus valores mximos, obtenindose una
cuota liquida positiva, por lo que sera conveniente tener en cuenta, adems de las
variables consideradas, otras que puedan ayudar a conseguir la reduccin de la factura
fiscal, bien sea a travs de otras reducciones de la base o bien tomado en consideracin
otras deducciones de la cuota.
En cualquier caso, el presente trabajo no es sino un ejemplo de las posibilidades que
ofrece la programacin lineal para la resolucin de problemas de planificacin fiscal y
que seguiremos desarrollando en anlisis posteriores, puesto que las situaciones a
resolver, tanto en el IRPF como en el Impuesto sobre Sociedades, son muy numerosas.

4. BIBLIOGRAFA

Ciss (ed). (2003). Gua del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Valencia.
Dominguez Barrero, F. Y Lopez Laborda, J. (2001). Planificacin Fiscal. Barcelona.
Ariel.
Gass, S.I. (1983) Programacin Lineal. Ed. CECSA.
Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y por la que se modifican las leyes de los Impuestos sobre Sociedades
y sobre la Renta de no Residentes.
Real Decreto 27/2003, de 10 de enero, por el que se modifica el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto
214/1999, de 5 de febrero.