COMENTARIO TRIBUTARIO

Incluyen a los Contratos de Construccin

en el Sistema de Detracciones

Resolucin de Superintendencia
N 293-2010/SUNAT

se incluye al ttulo del captulo IV a los Contratos de Construccin.

Fecha de publicacin : 31.10.2010

Fecha de vigencia
: 01.12.2010

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema (Artculo 4)

De igual manera figura una sustitucin en
el inciso b) del artculo 13 de la norma, referido a operaciones exceptuadas a realizar
la detraccin. La norma mantiene esta excepcin relacionada a los comprobantes de
pago que no permita sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con el IGV. La novedad
es que incluye como operacin no comprendida dentro de esta excepcin, cuando quien
encargue la construccin sea una entidad del
Sector Pblico Nacional, a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. De igual modo, se modifica en el literal d) de la norma, indicando que,
tampoco se realizar la detraccin cuando el
contribuyente quien encargue la construccin tenga la condicin de no domiciliado.

Introduccin

Cabe recordar que mediante la Resolucin

de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
en adelante la norma, esquematiz en tres
Anexos los bienes y servicios sujetos a la detraccin, los mismos que se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Ahora bien, se ha publicado la Resolucin
de Superintendencia N 293-2010/SUNAT,
en adelante, la resolucin en comentario, la
cual ampla el campo de aplicacin del SPOT,
en la medida que incorpora a los Contratos de
Construccin al Sistema de Detraccin.
As, los comentarios que se efectuarn tienen como objetivo resaltar las modificaciones ms relevantes que se han suscitado con
la reciente Resolucin.
Definicin de importe de la operacin y
de contratos de construccin (Artculo 1)
La resolucin en comentario, modifica el
inciso j) del artculo 1 de la norma, estableciendo que en los contratos de construccin
el importe de la operacin es la suma total
que queda obligado a pagar el usuario del
servicio o quien encarga la construccin.
Adems, incluye el inciso q), que define
como contratos de construccin a los que
se celebran respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de
la Ley del IGV (1), con excepcin de aquellos
que consistan exclusivamente en el arrendamiento o subarrendamiento o cesin en uso
de equipo de construccin de operario.
Incorporacin de los contratos de construccin entre las operaciones sujetas al sistema (Artculo 3)
Modifica el artculo 12 de la norma, incluyendo al Contrato de Construccin como
operacin incluida en el Anexo 3. A su vez,
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Derechos Reservados

Monto de depsito (Artculo 5)

La resolucin en comentario establece que
el monto del depsito de la detraccin resultar
de aplicar los porcentajes (5%) que se indican en
el Anexo 3 para los contratos de construccin.
Sujetos obligados a efectuar el depsito
(Artculo 6)
Para efectos de uniformizar, con la referida inclusin, se modifica el artculo 15 de la
norma, indicando que en operaciones sujetas
a la detraccin por la celebracin de contratos
de construccin, el obligado a realizar el depsito es: a) Quien encarga la construccin y;
b) Quien ejecuta el contrato de construccin.
La sancin por no realizar el depsito tambin alcanza a quien encarga la construccin.
Momento para efectuar el depsito (Artculo 7)
Al incluirse como operacin al contrato
de construccin, se precisa los momentos en
que debe realizarse el depsito, estableciendo como primer momento hasta la fecha de
pago parcial o total al prestador del servicio
agregando a quien ejecuta el contrato de
construccin o dentro del quinto (5) da hbil

del mes siguiente a aquel en que se efecte

la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero
cuando el obligado a depositar sea el usuario
del servicio o quien encarga la construccin,
mantenindose el segundo momento dentro
del quinto (5) da hbil siguiente de recibido
el referido pago total de la operacin sin realizar la detraccin, cuando el sujeto obligado
sea quien ejecuta el contrato de construccin.
Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema (Artculo 8)
En relacin a procedimientos, se precisa el
inciso c) del numeral 17.1 del artculo 17 de
la norma, sealando que cuando la obligacin
recaiga en el adquirente o usuario del servicio
o quin encarga el contrato de construccin,
deber poner a disposicin del titular de la
cuenta la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original
SUNAT, debiendo ser archivadas cronolgicamente. En el caso que el sujeto obligado recaiga en el proveedor, propietario del bien, prestador de servicios o quien ejecuta el contrato
de construccin, conservar en su poder el
original y las copias de la constancia de depsito. Salvo en el supuesto sealado en el inciso
17.2 y cuando hubiere adquirido la condicin
de sujeto obligado al recibir la totalidad del
importe. Se precisa que en este ltimo caso, a
solicitud de quin encarga la construccin, el
proveedor prestador del servicio o quien ejecuta la construccin deber entregarle o poner
a su disposicin el original o las constancias
de depsitos, a ms tardar en 3 da hbiles siguientes de efectuada la solicitud.
De igual modo, se modifica el inciso d)
del referido articulado, estableciendo que el
sujeto obligado podr hacer uso de una sola
constancia para realizar el depsito respecto
de dos o ms comprobantes de pago correspondiente a un mismo proveedor o adquirente, prestador de servicio, incluyendo ahora, a
quien encargue o ejecute el contrato de construccin, segn sea el caso.
Igualmente, se modifica el ii. 1), a.1), literal
a) del subnumeral 17.3, del presente artculo,
referido a la modalidad de depsito realizado
por medios magnticos, los cuales se realizan

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Caballero Bustamante

cuando se realicen ms de 10 depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el

Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien, usuario del servicio; por las modificaciones incluye como sujeto obligado a quien encarga la construccin.
Para uniformizar el reglamento de la detraccin, en el literal v, del subliteral a.3) de
presente artculo, referido al rechazo de disquete o del archivo, establece que se reconoce como causal que el nmero de RUC del
titular de la cuenta consignada en el archivo
no coincide con el nmero de RUC del proveedor del bien, del prestador del servicio,
incluyendo, al contribuyente quien ejecuta el
contrato de construccin.
Finalmente, se uniformiza el literal i), b.3,
b) del referido subnumeral 17.3, sealando
en los casos que el depsito se realice a travs
de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada cuando el sujeto que ejecuta el contrato
de construccin no tiene cuenta abierta en el
Banco de la Nacin en aplicacin al Sistema.
De la Constancia de depsito (artculo 9)
Al incorporar la Resolucin en comentario, los contratos de construccin como operacin sujeta al SPOT, se debieron modificar
artculos que se encuentran interelacionados,
como es la constancia de depsito de la detraccin, aadindose al literal d) del inciso 18.1 de la norma, estableciendo que la
constancia de pago de la detraccin deber
contener como mnimo, entre otra informacin, el nmero de RUC de quien encarga
la construccin, o DNI, de no contar con el
anteriormente mencionado y slo en caso no
cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad. Cuando
el sujeto obligado a efectuar el depsito sea
quien ejecute el contrato de construccin por
haber recibido la totalidad del importe de la
operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo; se consignar la misma informacin sealado anteriormente respecto de
quien encarga la construccin.
Asimismo, se establece que en el original y
copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de stas, se deber
consignar la serie, nmero, fecha de emisin y
tipo de comprobante de pago, as como el precio de la venta, del servicio o del contrato de
construccin incluidos los tributos que gravan
la operacin por cada comprobante de pago.
Un tema relevante, que consideramos a
bien mencionar, es la invalidez de la constancia de depsito, puesto que la modificacin
introducida se aparta de la formalidad extrema
que se regulada en la norma, establecindose
que carecer de validez dicho comprobante
cuando no figure en los registros del Banco de
la Nacin o cuando la informacin que contiene no corresponde a la proporcionada por

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Caballero Bustamante

la entidad, con la excepcin de la informacin correspondiente al cdigo del bien por

el cual se efecta la detraccin y el cdigo de
la operacin sujeta al Sistema de Detraccin,
y siempre que mediante el comprobante de
pago emitido por la operacin sujeta al SPOT
pueda acreditarse que se trata de un error
en el cdigo del bien, servicio o contrato de
construccin o en el cdigo de la operacin.
De las cuentas (artculo 10)
Ahora bien, en caso del adquirente del bien,
usuario del servicio, o quien encarga la construccin no pueda efectuar el depsito, debido a que su proveedor, prestador del servicio
o quien ejecuta el contrato de construccin no
hubiera cumplido con tramitar la apertura de
la cuenta, deber comunicar dicha situacin
a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de
la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
As, para efectos de lo indicado en el prrafo anterior, el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construccin
deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en
la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina
Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero
de RUC de su proveedor, prestador de servicio
o quien ejecuta el contrato de construccin.
Como puede apreciarse la modificacin
introducida responde a establecer la apertura
de cuenta de oficio en el supuesto que quien
encarga la construccin no pueda efectuar el
depsito debido a que el ejecutor de la obra
de construccin no hubiera cumplido con
tramitar previamente la apertura de cuenta.
Informacin a ser proporcionado por el
Banco de la Nacin (artculo 11)
Adicionalmente, al cdigo del bien o

servicio, se aade el correspondiente al de

construccin. Este cdigo constituye parte
de la informacin de las operaciones a ser
comunicadas por el Banco de la Nacin a
la SUNAT.
Causales y procedimiento de ingreso
como recaudacin (artculo 12)
Las inconsistencias que determinan que
el titular de la cuenta incurra en la situacin
prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley; y, por lo tanto, los montos depositados sean ingresados como recaudacin, abarca al importe de las operaciones gravadas con el IGV e Impuesto a la
Renta que se consigne en las declaraciones
de stos impuestos, que sea inferior al importe de las operaciones venta, prestacin
de servicios o contratos de construccin respecto de las cuales se hubiera efectuado el
depsito.
Procedimiento de redondeo (artculo 13)
Se sustituye la Quinta Disposicin Final
de la Resolucin mencionada, que establece
que el depsito se podr efectuar sin incluir
decimales, debindose considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para los contratos de
construccin y para cada bien o servicio
sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin, cuando el resultado sea igual o superior a 5.
Modificacin de los Anexos (Artculo 14)
El Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT seala los
servicios que se encuentran sujetos al SPOT,
y con la modificacin se introduce el numeral
9 a efectos de incluir como operacin sujeta
al SPOT a los contratos de construccin y se
modifica el numeral 2 como sigue:

DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE

()

2
Arrendamiento de bienes
12%
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles.
Para tal efecto, se consideran bienes muebles
a los definidos en el inciso b) del artculo 3
de la Ley de IGV.
Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso
de bienes muebles dotado de operario en
tanto no califiquen contrato de construccin
de acuerdo a la definicin contenida en el
numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

9
Contratos de Construccin
5%
A los que celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artculo 3
de la Ley del IGV, con excepcin de aquellos
que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
equipo de construccin dotado de operario.
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Adicionalmente, mediante el Anexo 2

de la Resolucin materia de comentario, se
incorpora a los contratos de construccin en
el Anexos 4, a efecto de asignarles un cdigo de identificacin al contrato de construccin que ser 030. A su vez, mediante
el Anexo 3 se modifica el Anexo 5 establecindose a efectos de asignarle un cdigo
de identificacin por tipo de operacin que
ser 01.

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Finalmente, es menester precisar que la

Resolucin bajo anlisis, entrar en vigencia
el 1 de diciembre de 2010 y ser aplicable
a aquellos contratos de construccin respecto de las cuales se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
a partir de dicha fecha aun cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad
a la entrada en vigencia de la Resolucin en
mencin.

consideraciones


Operacin sujeta al SPOT
Contrato de construccin

Tasa
5%

Monto
Superior de S/. 700
Cdigo del tipo de bien, servicio

y contrato de construccin
030

Cdigo de tipo de operacin
01

Vigencia
A partir del 01.12.2010
NOTA
(1)Actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. n

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