D Financiero y Tributario I

Leccin 1: Derecho financiero,

concepto y contenido
El derecho financiero es la disciplina jurdica que tiene por objeto de estudio la parte del
ordenamiento jurdico que regula la constitucin y gestin de la Hacienda Pblica, es
decir, la actividad Financiera.
Entendemos por actividad Financiera aquella encaminada a la obtencin de ingresos y
realizacin de gastos, con los que poder subvenir a la satisfaccin de determinadas
necesidades colectivas.
Debemos definir Hacienda Pblica (LGP 5.1) la define como el conjuntos de derechos y
obligaciones de contenido econmico cuya titularidad corresponde al Estado. Dichos
derechos pueden ser de naturaleza pblico o privada.
Autonoma cientfi ca del derecho fi nanciero
Nos encontramos ante un campo bastante complejo que puede ser abarcado desde
distintos puntos (poltica, sociologa, etc), nos cabe preguntarnos si debe ser asumida
por una sola ciencia, y la respuesta es clara diciendo que cada uno de los objetos que
presenta la actividad financiera debe ser asumido como objeto de conocimiento por
ciencias distintas.
Respecto a la ordenacin jurdica de la actividad financiera nos encontramos que sus
elementos, ingresos y gastos, no deben ser estudiados por distintas ciencias puesto que

se encuentran en una intima conexin que hace necesario su estudio desde una misma
disciplina, dados los principios de justicia financiera que lo exigen
Concepto y contenido del Derecho Tributario
Es la disciplina que tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurdico que regula el
establecimiento y aplicacin de los tributos.
Entendemos tributo como una obligacin pecuniaria, ex lege, a travs de la cual una
administracin pblica se convierte en acreedora de un sujeto pasivo.
Dicho derecho se integra dentro del derecho financiero, formando una parte importante
de l. Su contenido se nos presenta en dos partes:
-

Parte General: Se muestran los conceptos bsicos que permiten una cabal
aprehensin de lo que el tributo es, su significacin en el mundo del derecho,

y de su individualidad.
Parte Especial: Se muestran los distintos sistemas tributarios de los entes
pblico territoriales, se analizan las distintas modalidades de tributos, y sus
diferentes formas de aplicacin.

Leccin 2: El poder financiero:

concepto y lmites
Lmites del poder fi nanciero
-

Debemos comenzar con los lmites que la constitucin impone al poder

financiero de los entes pblicos territoriales que integran el Estado:
Nos encontramos ante unos que se encuentran directamente derivados del
texto constitucional.
Se encuentra con dos problemas a los cuales trata de dar solucin
a) Cmo distribuir las competencias financieras
b) Cmo distribuir la cargas pblicas entre los ciudadanos y su posterior

reparto equitativo
El segundo grupo de lmites son aquellos directamente derivados de la
constitucin, derivados de la pertenencia a la comunidad internacional (los
Tratados Internacionales), que una vez celebrados pasan a formar parte del
ordenamiento interno y que conservan una posicin jerrquica superior a la
ley; pues estos solo podrn ser derogados o modificados de acuerdo con la

forma prevista en los propios tratados.

En particular, nos encontramos ante el tercer grupo de lmites derivados de
la pertenencia a las Comunidades europeas, que son creadoras de un
ordenamiento jurdico comunitario, entre sus rasgos definitorios est la
eficacia directa y la primaca frente a los ordenamientos estatales; pero, sin
embargo su fundamento y validez se encuentra en las constituciones internas
de cada Estado.

Distribucin funcional del poder fi nanciero: Competencias

normativas y de gestin

1. El poder financiero constituye una manifestacin y, a la vez, un atributo esencial

del poder poltico, eso es, la facultad de dictar normas generales de conformidad
con la idea de Derecho y el conjunto de valores y principios subyacentes. As el
poder financiero reconoce slo a los entes de naturaleza pblica la
representacin de los intereses generales y primarios de un pueblo. Al igual que
todos los poderes previstos en la constitucin requiere de un proceso que asegure
su operatividad (art.133 CE)
2. En el Plano constitucional el poder financiero se concreta en la atribucin de una
serie de competencias constitucionales financieras. Dichas competencias se
atribuyen a diferentes entes pblicos territoriales, en virtud del principio de
reserva de Ley son los rganos de poder legislativo del Estado, los que
establecen la ordenacin fundamental del poder financiero
3. En un segundo plano o nivel de concrecin del poder financiero se traduce y
manifiesta en un conjunto articulado de potestades y competencias
administrativo-financieras atribuidas para el ejercicio de las funciones
financieras conducentes a la realizacin del gasto pblico y la obtencin de
ingresos para financiarlo.
Ordenacin constitucional del poder fi nanciero
1. Titulares del poder financiero
De acuerdo con el art. 137 CE, el Estado se organiza territorialmente en
municipios, provincias y comunidades autnomas que gozan de autonoma para
la gestin de sus respectivos intereses. Pero cada uno alcanza una proyeccin
distinta, adems deben de respetar una serie de principios que hacen que se lleve
con correccin y estabilidad dichas potestades2. Criterios y Lmites para el ejercicio del poder financiero
Se deben adecuar al cuadro de valores, principios y objetivos que integran el
programa constitucional
3. Instancias que controla el ejercicio del poder financiero

En caso de constitucionalidad de las leyes ser el tribunal constitucional, si

hablamos sobre la legalidad de dichas leyes sern los propios tribunales
ordinarios los que enjuiciarn.
Poder fi nanciero del Estado
a) Establecimiento del sistema tributario estatal y del marco general de todo el
sistema tributario
La potestad originaria de establecer tributos corresponde exclusivamente al
Estado conforma a la Ley, pero habr que respetar los mandatos y exigencias
que conforman el programa constitucional.
b) Establecimiento de los criterios bsicos informadores del sistema tributario de
las CCAA
El art. 157.3 remite a una Ley orgnica la regulacin de las competencias
financieras de las CCAA,
c) Establecimiento del sistema tributario de los Entes locales
La autonomia local se configura como una garanta institucional
d) Fijacin de los criterios que posibiliten la coordinacin entre los distintos
sistemas tributarios
Se encuentran presentes tanto en la LOFCA como en el TRLRHL una serie de
criterios cuya aplicacin posibilite dicha coordinacin.
Si bien se echa en falta un marco normativo que permita la coordinacin de la
actividad financiera de los tres niveles territoriales de la HP.
e) Regulacin de los ingresos patrimoniales
A travs del art. 132.3 se regular por Ley el Patrimonio del Estado y el
Patrimonio Nacional, su admn, su defensa y conservacin
f) Ingresos crediticios
Como una manifestacin del principio de legalidad, el art135 establece que el
Estado deber estar autorizado por ley para emitir Deuda Pblica, adems como
regla general el Valor de dicha deuda no puede superar el 60% del volumen del
PIB, pero se establecen circunstancias en las que se podrn saltar esas reglas:
- Catstrofes naturales
- Recesin econmica grave
- Situaciones de emergencia extraordinaria
g) Regulacin del gasto pblico

El gobierno tiene atribuido la competencia para establecer los mecanismos de

coordinacin entre todas las admon. Pblicas para garantizas la aplicacin
efectiva de los contenidos en Ley.
Poder fi nancieros de las CCAA
1. Contenido y Lmites
a) Se le concede una autonoma poltica y financiera
b) El alcance y los lmites se encuentra reconocido por la Constitucin. Se
condiciona mediante una serie de principios que vinculan a todos los poderes
-

pblicos
Principio de autonoma y corresponsabilidad
Principio de solidaridad: impide que realicen acciones que perjudiquen al

resto u a otra parte de la comunidad.

Principio de unidad: muestra que dentro de la autonoma que presenta cada
regin nos encontramos ante una unidad estatal que debe provocar su

colaboracin e intereses comunes

Principio de coordinacin de la Hacienda Estatal: imprescindible para la
adopcin de una poltica econmica que garantice el equilibrio econmico y

la estabilidad presupuestaria
Principio de igualdad: Propugnando que ninguna regin posea caractersticas

de privilegios
Principio de neutralidad: Conectado con la igualdad y territorialidad,
propugna la libre circulacin de personas y bienes por todo el Territorio

nacional.
Prohibicin de doble imposicin: Prohbe a las CCAA gravar un hecho que

ya se encuentre gravado por el Estado

Principio de Lealtad institucional: propugna que deben respeto y

sometimiento a las autoridades e instituciones declaradas por ley

2. Poder financiero de las CCAA en materia de ingresos
- Impuestos cedidos total o parcialmente por el estado; recargos sobre
-

impuestos estatales y otras participaciones

Sus propios tributos

Transferencias del Fondo de Compensacin Interterritorial y otras

asignaciones con cargo a los presupuestos generales del Estado

- Rendimientos procedentes de s patrimonio e ingresos de Derecho privado
- Producto de las operaciones de crdito
3. Poder financiero de las CCAA en materia de gasto
Entraa no solo la libertad de fijacin de destino de gasto sino que tambin para
la cuantificacin y distribucin dentro del marco de sus competencias
Poder fi nanciero de los entes locales
1. Art 140-141 La constitucin garantiza la autonoma de los municipios y las
provincias para la gestin de sus respectivos intereses
2. Como tcnica de proteccin se da la doctrina de la garanta institucional,
propugnando el reparto de competencias en funcin de intereses.
3. Dentro de ese ncleo mnimo identificable se encuentra tambin la presuncin
de existencias de medios suficientes para el desempeo de las funciones que la
ley atribuye a las corporaciones locales
4. Su poder financiero aparece predeterminado en una normativa en la que se
establecen los criterios bsicos conforma a los cuales los entes locales pueden
ejercer sus propias competencias y pueden proyectar su propia autonoma.
5. Sus recursos estn integrados por:
- Los ingresos procedentes de su patrimonio y dems derecho privado
- Los tributos propios y los recargos exigibles
- Las participaciones en tributos del Estado y de las Comunidades autnomas
- Subvenciones
- Precios Pblicos
- Producto de las multas y sanciones dentro de su mbito
- Producto de las operaciones de crdito
- Dems prestaciones de derecho pblico
6. Regmenes especiales: Algunas de las grandes ciudades presentan unos
regmenes especiales dada su peculiaridad en nmero de habitantes o situacin
poltica.

Leccin 3: Los principios

constitucionales del derecho
Valor normativo de los principios constitucionales
Son elementos bsicos del ordenamiento jurdico y ejes sobre los que se asientan los
distintos institutos financieros
a) La constitucin tiene valor normativo inmediato y directo, pues segn el art. 9
todos los ciudadanos y poderes pblicos estn sujetos a la constitucin y al resto
del ordenamiento jurdico.
b) La eficacia decisiva de las sentencias del Tribunal Constitcional, es el interprete
supremo de la constitucin y dicha funcin es esencial para garantizar su propia
supremaca
c) La eficacia de los principios constitucionales no queda limitada al tribunal
constitucional, tambin se encuentra en los tribunales de justicia, pues estos
jueces debern promulgar los recursos de inconstitucionalidad cuando observen
que alguna de las leyes lo es.
Principio de Generalidad
Art. 31 todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica mediante un sistema tributario. Con dicho trmino todos no slo
quiere referirse a ciudadanos espaoles sino tambin extranjeros y a personas jurdicas
que realicen los actos en Espaa, principio de territorialidad.
Respecto a este principio de generalidad nos encontramos que todo hecho indicativo de
capacidad econmica debe ser tipificado y gravado. Este principio de generalidad no

choca con la concesin de privilegios a un determinado grupo siempre que estos

privilegios no sean discriminatorios.
Principio de Igualdad
Es un elemento bsico en nuestro ordenamiento y viene recogido en varios principios,
busca la no discriminacin de determinados grupos aunque si acepta la concesin de
determinados privilegios siempre y cuando estn justificados y no sean discriminatorios.
Es decir para igual muestra de capacidad econmica y mismas circunstancias subjetivas,
mismo tipo gravado.
Principio de progresividad y la no confi scacin
La progresividad es aquella caracterstica del sistema tributario que se basa en que
segn aumente la riqueza del sujeto mayor gravamen.
La no confiscatoriedad supone un lmite infranqueable para la progresividad, pues que
evita una conducta patolgica del las prestaciones patrimoniales coactivas.
Principio de capacidad econmica
La capacidad econmica es el presupuesto para que se aplique el gravado, y consiste en
el desarrollo de cualquier actividad que pueda indicar la existencia de un poder
adquisitivo o de unos recursos patrimoniales. Un lmite a esto es el impedimento a
establecer tributos sobre rentas aparentes o ficticias, es decir no se podr gravar ningn
hecho en el que no se demuestre dicho poder adquisitivo. Tambin nos encontramos con
la exencin del mnimo vital que es un lmite por debajo del cual no se puede ser objeto
de gravamen, en este supuesto aparecera capacidad econmica pero no contributiva.

Criterios de efi ciencia y economa en la programacin del

Gasto Pblico
Art.31.2 el gasto pblico deber realizarse de manera equitativa, y su programacin y
ejecucin responder a los criterios de eficiencia y economa.
La equidad introduce un juicio sobre la bondad o no de la asignacin de los recursos
pblicos.
La eficiencia se traduce en la necesidad de realizar su programacin de manera rpida y
con decisiones adecuadas evitando el despilfarro.
Principio de reserva de Ley
Nos encontramos con dicho principio en relacin con la materia tributaria protege el
establecimiento de tributos y beneficios fiscales, establece que el gobierno deber estar
autorizado para emitir deuda pblica.
Este principio tiene un doble finalidad que garantiza el respeto al denominado principio
de autoimposicin y tambin cumple una funcin garantista del derecho de propiedad
Supuestos reserva tributaria. Pag 126

Leccin 4: Las fuentes del

ordenamiento financiero
Los tratados internacionales
Aquellos que sean vlidamente celebrados pasarn a formar parte del ordenamiento
interno, una vez publicados en Espaa.
-

Los que requieren previa autorizacin por ley orgnica, son aquellos en los
que se atribuye a una organizacin o institucin internacional el ejercicio de

competencias derivadas de la constitucin (art93)

Los que necesitan previa autorizacin de las cortes:
a) Los que afecten a derechos y deberes fundamentales (Ttulo I)
b) Los que impliquen obligaciones financieras para la HP
c) Los que supongan la modificacin o derogacin de un ley
Aquellos que una vez concluidos deber informarse al congreso y al senado

Ley de presupuestos
Segn el art. 134.7 la ley de presupuestos no puede crear tributos, slo podr
modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva as lo prevea.
-

Modificaciones que afectan a normas tributarias generales: Para que el

contenido sea constitucionalmente correcto deben cumplir dos condiciones.
Que guarden relacin directa con gastos e ingresos o que supongan una

restriccin ilegitima de las competencias del poder legislativo

Modificaciones a un tributo concreto: No debe modificar su ncleo esencial,
adems deber tener una ley tributaria sustantiva que lo prevea

Decreto-ley

Debe ser convalidado por el congreso en un plazo de 30 das y adems estas son sus
notas caractersticas:
-

Es un acto normativo con fuerza de ley que emana del gobierno

Slo puede dictarse en caso de extraordinaria y urgente necesidad
Es una norma provisional. Su incorporacin definitiva se produce cuando se
aprueba por el congreso de los Diputados

Se encuentra excluido de su regulacin:

-

Introducir modificaciones trascendentales en el sistema tributario

Algo que provoque que la capacidad econmica de los obligados se vea
sensiblemente afectada

Decreto legislativo
Es una disposicin con rango de ley dictada por el gobierno en virtud de una delegacin
otorgada por el parlamento. Caracteres:
-

Ha de otorgarse de forma expresa, mediante ley

Puede referirse a la regulacin de cualquier materia que no est reservada a

ley orgnica
Debe tener un plazo determinado para su ejercicio
La vigencia ser el plazo determinado y el destinatario de la delegacinj

siempre el gobierno
Clases:
a) Textos articulados: Se regula ex novo una determinada materia,
realizando previamente una ley de bases
b) Textos refundidos: El gobierno estructura en un nico texto las
disposiciones que ya se encontraban vigentes dispersas en la
pluralidad de textos normativos

Reglamento

Es toda disposicin de carcter general que aprobada por el poder ejecutivo pasa a
formar parte del ordenamiento jurdico.
Tiene un alcance menor que las leyes pues se encuentra condicionado por la
constitucin y por la leyes
rdenes interpretativas y otras disposiciones administrativas
Las rdenes interpretativas son un tema de muchos problemas y su publicacin,
aumenta la confusin pues se exige su publicidad que es ms propia de una norma
reglamentaria que de una disposicin interpretativa.
Las otras disposiciones advas. no tienen carcter normativo pero no debe negarse su
importancia pues pueden llegar a integrar normas reglamentarias siempre que este
expresamente prevista y tenga la misma publicidad que la norma que integra.
Derecho Supletorio
7.2 LGT dispone que tendrn carcter supletorio las disposiciones generales de derecho
advo. Y los preceptos del derecho comn.
La costumbre y el precedente advo.
Slo regir en defecto de ley aplicable, y siempre que no sea contraria a la moral o al
orden pblico. Sus requisitos son:
-

No debe existir ley aplicable al caso

La costumbre no debe ser contraria a la moral ni al orden pblico
Debe ser probada

Con el nombre uso o precedente adva. Se entiende la reiteracin de conductas u

comportamientos por parte de los rganos advos.

Principios Generales del Derecho

Se aplicarn en defecto de ley o costumbre (art1.4 CC)
Jurisprudencia
Complementar al ordenamiento jurdico con la doctrina que de modo reiterado
establezca el Tribunal Supremo al interpretar y aplicar la ley (art 1.6 CC)
-

Jurisprudencia del TS: no es fuente del Derecho en sentido estricto sino que

constituye un medio para complementar el ord. Jurdico

Jurisprudencia TC: tiene una importancia que es propia de una funcin
constituyente

Codifi cacin del ordenamiento fi nanciero

Se realiza para garantizar el principio de seguridad jurdica, se encuentra en la ley
general tributaria

Leccin 5: Eficacia e interpretacin

de las normas financieras
mbito espacial de aplicacin
LGT. Art11:

Leyes reguladoras de cada tributo podrn establecer los criterios de

aplicacin espacial
A falta de precisin, los tributos personales se exigirn segn el criterio de

residencia
A falta de precisin, los dems tributos se exigirn segn el criterio de
territorialidad

mbito temporal de aplicacin

1. Entrada en vigor
A los 20 das de su completa publicacin en el BO que corresponda, se
aplicarn por un plazo indeterminado (en caso de nada que disponga lo
contrario), las normas tributarias se aplicarn a los tributos cuyo periodo se
inicie desde su entrada en vigor
2. Cese de la vigencia
- Transcurso del periodo fijado en ellas
- Derogacin expresa por otra ley
- Derogacin tcita o implcita
- Declaracin de inconstitucionalidad

Retroactividad de las normas fi nancieras

Art 10.2 LGT establece que salvo que se disponga lo contrario las normas financieras
no tendrn carcter retroactivo.
No se prohbe la retroactividad, slo ser inconstitucional cuando su eficacia retroactiva
entre en colisin con otros principios consagrados en la constitucin, como los de
seguridad jurdica.
Las leyes tributarias podrn desplegar eficacia retroactiva cuando expresamente lo
establezcan. Sern retroactivas siempre que no haya alcanzado firmeza el pacto aquellas
que establezcan sanciones y recargos ms favorable para el interesado.

Las leyes tributarias de carcter procedimental sern retroactivas, al igual que en

general las leyes procesales
Interpretacin de las normas fi nancieras en el ord. Espaol
1. La interpretacin de las normas tributarias
Se interpretarn con arreglo a lo dispuesto en el art 3.1 CC que enuncia su
interpetacin conforme al sentido de las palabras, en relacin con el contexto,
los antecedentes histricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en el
que han de ser aplicadas. Atendiendo fundamentalmente al espritu y finalidad
de aquellas.
La analoga en el Derecho fi nanciero
Es admisible la analoga, salvo disposicin en sentido contrario
El art. 14 LGT establece que no se admitir analoga en estos trminos estrictos: el
mbito del hecho imponible, de las exenciones y dems beneficios o incentivos fiscales.
Fraude de ley Tributaria
Es uno o varios actos que originan un resultado contrario a la norma jurdica pero que se
amparan en otra con distinta finalidad. Para que exista fraude es necesario evitar total o
parcialmente el hecho imponible, o minorar la base o la deuda tributaria mediante actos
en los que se den alguno de estos requisitos:
-

Sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecucin del resultado

obtenido
Que de su utilizacin no se deriven efectos jurdicos o econmicos que se
hubieren obtenido de los actos o negocios usuales

Presenta una singular importancia por dos razones:

Deseo de obviar la aplicacin de las normas tributarias

Porque la configuracin de las normas ofrece claras posibilidades de asumir
como presupuesto de hecho la forma jurdica en vez de la realidad
econmica

Diferente del negocio indirecto que sera cuando las partes celebran un negocio tpico
regulado por el ordenamiento jurdico, pero con un fin distinto al que le es propio y
especfico.
Las formulas propuetas para combatir el fraude de ley son:
-

Se aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios

usuales
Se exigir la cuota que hubiera debido pagarse a travs de los cauces

normales
Se exigirn los intereses de demora hasta el momento de liquidacin, pero no
se impondrn sanciones.

La consulta tributaria
Es la peticin que se realiza a la admon. Para que se pronuncie sobre una materia
tributaria que afecta a alguien a quien la realiza.
La LGT establece las siguientes reglas:
-

Las contestaciones tendrn con carcter general, efectos vinculantes(89.1)

Se difundirn peridicamente las contestaciones que se consideren de mayor
importancia (86.2)

La legitimacin de plantear dichas consultas corresponde a los sujetos pasivos, aunque

se ha ampliado y puede llegar a los dems obligados tributarios. Los requisitos son:
-

Debe ser escrito

Debe plantearse antes de la finalizacin del plazo establecido para el

ejercicio de los derechos

Debe contener los antecedentes y circunstancias del caso
Debe plantear las dudas que suscite la normativa tributaria aplicable
Debe incluir cuantos datos y elementos sean necesarios para la formacin de
juicio por parte de la Admon.

Los efectos sern:

-

Vinculantes para los rganos encargados de la aplicacin de los tributos

El consultante no incurre en responsabilidad alguna si se acomoda su

actuacin a la contestacin
Los terceros no estn vinculados por las contestaciones

Leccin 12: Los ingresos pblicos

Es toda cantidad de dinero percibida por el estado y los dems entes pblicos cuya
finalidad es financiar el gasto pblico. Caracteres:

Suma de dinero, aunque se pueden aceptar prestaciones in natura, estas

deben ser siempre valorables econmicamente

Percibida por un ente pblico, es decir, es el titular del ingreso acta como

sujeto activo
Su principal objetivo es financiar el gasto pblico

Clasifi cacin de los ingresos pblicos

Segn su pertenencia a unas u otras normas reguladoras, nos encontramos con ingresos
de derecho pblico y derecho privado
Segn su origen o instituto jurdico, nos encontramos con tributarios, monopolsticos,
patrimoniales y crediticios
Segn su previsin en el presupuesto, nos encontramos con presupuestarios y
extrapresupuestarios
Ingresos patrimoniales
Son aquellos que proceden de la explotacin y enajenacin de los bienes que
constituyen el patrimonio de los entes pblicos.
Se diferencian de los bienes de dominio pblico en que aunque no son destinados a
producir ingresos, los pueden producir, mientras que los de dominio pblico no

Ingresos de monopolio
Podemos distinguir entre monopolio de derecho (se encuentra reconocido por el
ordenamiento) o un monopolio de hecho (se produce por consecuencias normales, sin
ser buscado). Las razones por las que se establece un monopolio son dos
fundamentalmente:

Mejorar la prestacin de determinados servicios pblicos

Obtener ingresos

El estado puede obtener diferentes tipos de ingresos de los monopolios, como:

-

Ingresos de naturaleza tributaria, gravando los beneficios de la entidad.

Ingresos de carcter patrimonial, cuando el estado gestione directamente

parte del capital de dicha empresa

Ingresos monopolsticos, como cuotas del beneficio por el mero hecho de ser
un monopolio

Prestaciones patrimoniales de carcter pblico

Son ingresos de carcter pblico que deben ser establecidos por ley, y que son coactivos
(no se tiene en cuenta la voluntad de los ciudadanos, se impone de manera unilateral por
el Estado).
De acuerdo con esto, las prestaciones patrimoniales de carcter pblico cubren los
pagos exigibles en estos casos:
-

Resulta de una obligacin impuesta a un particular por un ente pblico

Cuando el pago deriva de la necesidad de acceder a bienes, servicios o

actividades que son esenciales para la vida pblica o privada

Cuando el pago se realiza por la utilizacin de bienes, servicios o actividades
prestadas por Entes pblicos

Leccin 13: El tributo concepto y

clases
Son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por la admn.
Como consecuencia de la realizacin de un presupuesto de hecho al que la ley vincula el
deber de contribuir. Caracteres:
-

Grava una determinada manifestacin de capacidad econmica

Es la fuente ms tpica de ingresos de derecho pblico

Es generalmente un recurso de carcter monetario, aunque en ocasiones

pueda consistir en la entrega de determinados bienes, de naturaleza no

dineraria
No constituye nunca una sancin a un hecho ilcito
Nunca puede llegar a tener alcance confiscatorio art 31.3 CE
Afecta a todas la relaciones econmicas e intereses patrimoniales en

territorio espaol
Consiste en una prestacin pecuniaria exigida por una Admn. Pblica. Al
decir que es una obligacin ex lege nos referimos a que nace a consecuencia
de la realizacin de un hecho y es independiente de la voluntad del sujeto

Categoras tributarias
Generalmente nos hemos encotrado con tres categoras que son:
-

Tasa: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en el aprovechamiento

especial del dominio pblico o de su utilizacin privativa. O la realizacin de
actividades de rgimen de derecho pblico que afecten de manera particular

al obligado
Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible es la
obtencin por parte del obligado de un beneficio o aumento de valor de sus

bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas

Impuestos: Son tributos exigidos sin contraprestacin alguna y cuyo hecho
imponible es poner de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente

Leccin 13: el impuesto

Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido
por lr negocios, actos o hecho que ponen de manifiesto la capacidad econmica del
sujeto. Su hecho diferencial es que no aparece ninguna actividad adva.
Clases
Segn el elemento objetivo del presupuesto de hecho:
-

Personales: Recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio de una

persona fsica o jurdica, no se pueden entender sin ponerlos en relacin con

una determinada persona

Reales: No es necesaria la referencia alguna a un sujeto determinado

Segn el elemento subjetivo del presupuesto de hecho:

-

Subjetivos: Tienen en cuenta las determinadas circunstancias del sujeto

pasivo a la hora de establecer la cuanta

Objetivos: No importan las circunstancias personales, para un mismo hecho
mismo gravado con independencia de las personas

Segn el presupuesto objetivo del hecho en su aspecto temporal:

Peridicos: Son aquellos que el presupuesto de hecho goza de cierta

continuidad en el tiempo, de forma que el legislador se ve obligado a

fraccionarlo
Instantneos: Son aquellos en el que el presupuesto de hecho se agota, en un
determinado perodo de tiempo

Segn el uso de intermediarios:

-

Directos: la norma jurdica establece la obligacin de pago a una

determinada persona sin concederle derecho a resarcirse

Indirectos: Se produce esa prerrogativa para el resarcimiento

Segn su finalidad:
-

Fiscales: Su finalidad es la financiacin del gasto publico

Extrafiscales: Buscan otra serie de finalidades como el fomento del
desarrollo econmico, la creacin de empleo, etc

Leccin 14: La Tasa

Art 2.2 LGT es el tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o
aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades de un rgimen de derecho pblico que afecten de un modo
particular al obligado tributario. Se encuentra como necesariala realizacin de una
actividad adva.
Diferencia con el impuesto
La diferencia se encuentra en el presupuesto de hecho, uno presenta una manifestacin
de capacidad econmica sin recibir nada a cambio y el otro requiere una actividad adva
Diferencia con el precio pblico
Para la recepcin del precio pblico es voluntaria, quitando la nota de coactividad;
adems este servicio tambin es aportado por el sector privado por lo que tambin hace
libre acudir al sector pblico o privado. Tampoco est sujeto a la misma regulacin por
lo que no presenta dichas limitaciones