NORMA

INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,
DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

Introduccin

CONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS

Alcance de esta NIA
1.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades generales del
auditor independiente cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo
(En vigor para auditorias de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
con NIA. Especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y
explica la naturaleza
y alcance
de diciembre
una auditora
diseada para hacer posible al auditor
Despus
del 15 de
de 2009)
independiente cumplir con dichos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y
estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades
CONTENIDO
generales del auditor independiente
aplicables en todas las auditoras, incluyendo la
obligacin de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referir al auditor independiente
como "el auditor".

Prrafo

2.

Las NIA estn elaboradas en el contexto de una auditora de estados financieros por un
auditor. Se adaptarn, segn sea necesario, a las circunstancias cuando se apliquen a
auditoras de otra informacin financiera histrica. Las NIA no tratan de las
responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislacin, regulacin o de algn
Introduccin
otro modo en conexin, por ejemplo, con la oferta de valores al pblico. Esas
Alcance de esta NIA
1-2
responsabilidades pueden ser diferentes a las establecidas en las NIA. En consecuencia,
Una auditoria de estados financieros
3-9
aunque el auditor puede, en tales circunstancias, encontrar tiles algunos aspectos de la
Fecha de vigencia
10
NIA, es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento con todas las obligaciones
Objetivos generales del auditor.
11-12
legales, de regulacin o profesionales.
Definiciones.
13
Una auditora de estados financieros
Requisitos
Requisitos ticos
relativos
a una de
auditoria
de estadosesfinancieros..
14
3.
El propsito
una auditora
incrementar el grado de confianza de los pre suntos
Escepticismo profesional..
15
usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresin de una opinin por el
Juicio profesional..
16
auditor sobre si los estados financieros estn elaborados, en todos los aspectos
Suficiente evidencia
apropiada de
de auditoria..
17
importantes,
acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Realizacin de una
auditoria
de
acuerdo
con
NIA..
18-24
En el caso de la mayora de los marcos de referencia de propsito general, esa opinin es
Material de aplicacin
y de
material
explicativo
sobre si
losotro
estados
financieros
estn presentados, razonablemente, respecto de todo lo
Una auditoria de estados
financieros
importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco deA1-A13
Requisitos ticos relativos
a una
auditoria
de estados
financieros..
A14-A17
referencia.
Una
auditora
conducida
de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos
Escepticismo profesional
A18-A22
relevantes, posibilita al auditor a formarse esa opinin. (Ref. Al.)
Juicio profesional.
A23-A27
Losapropiada
estados de
financieros
a auditora
son los de la entidad, elaborados por A28-A52
la
Suficiente 4.
evidencia
auditoria ysujetos
riesgo de
auditoria..
administracin
de la entidad
con supervisin de los encargados del gobierno corporativo.
Realizacin de una
auditoria de acuerdo
con NIA..
A53-A76
Las NIA no imponen responsabilidades sobre la administracin o los encargados del
gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus
responsabilidades. Sin embargo, una auditora, de acuerdo con las NIA se conduce sobre
la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del
gobierno corporativo han reconocido ciertas

NIA 200

97

98

NIA 210

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de la auditora. La

auditora de los estados financieros no releva a la administracin o a los encarga dos del
gobierno corporativo de sus responsabilidades. (Ref. A2-A11.)
5.

Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una
seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. La seguridad
razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora (es decir, el
riesgo de que el auditor exprese una opinin no apropiada cuando los estados financieros
estn representados errneamente en una forma de importancia relativa) a un nivel
aceptablemente bajo. Sin embargo, la seguridad razonable no es un nivel absoluto de
seguridad, porque hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como resultado
que la mayor parte de la evidencia de auditora sobre la que el auditor funda
conclusiones y basa la opinin del auditor sea persuasiva, ms que conclusiva. (Ref.
A28-A52.)

6.

El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin y

desempeo de la auditora, como en la evaluacin del efecto sobre la auditora de las
representaciones errneas identificadas y de las representaciones errneas sin corregir, si
las hay, sobre los estados financieros. 1 En general, las representaciones errneas,
incluyendo omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en
agregado, se pudiera, razonablemente, esperar que influyan en las decisiones econmicas
de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. Los juicios sobre
importancia relativa se hacen a la luz de las circunstancias del entorno, y los afecta la
percepcin del auditor de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de
los estados financieros, y el tamao o naturaleza de una representacin errnea, o una
combinacin de ambos. La opinin del auditor maneja los estados financieros como un
todo y, por tanto, el auditor no es responsable de la deteccin de representaciones
errneas que no sean de importancia relativa a los estados financieros como un todo.

7.

Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicacin y otro material

explicativo que se disean para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las
NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo
profesional durante la planeacin y desempeo de la auditora y, entre otras cosas:

Identifique y juzgue los riesgos de representacin errnea de importancia

relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

1 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora y NIA 450,
Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora.
99

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si existen representaciones errneas de importancia relativa, mediante diseo e implementacin de
respuestas apropiadas a los riesgos valorados.

Se forme una opinin sobre los estados financieros con base en conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida.

8.

La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de referencia de

informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin aplicable. (Ref. A12A13.)

9.

El auditor puede, tambin, tener otras responsabilidades de comunicacin e informacin

a los usuarios, administracin, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la
entidad, en relacin con asuntos que se originen de la auditora: Estas responsabilidades
pueden establecerlas las NIA o la ley o regulacin aplicable. 2

Vigencia
10.

Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos generales del auditor

11.

Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son:
a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, estn
libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error,
de esa manera se permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera aplicable; y
b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de
acuerdo con los resultados del auditor.

12.

En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinin con
salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para fines de
informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros,

2 Ver, por ejemplo, NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, y prrafo
43 de la NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de
estados financieros.

NIA 200

100

OBJETIVOS GENERALES
AUDITORDEL
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UNA AUDITORA,
OBJETIVOSDEL
GENERALES
AUDITOR INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UN A AUDITORA,
DE ACUERDO CON
LAS NORMAS
INTERNACIONALES
DE AUDITORADE AUDITORA
DE ACUERDO
CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES

i) presentacin
errnea
de importancia
y (o
tambin
por3 del
la calidad de dicha
las NIA requieren
que el auditor
se abstenga
de opinin,relativa
se retire
renuncie)
evidencia
auditora.
trabajo, cuando sea
posible de
el retiro
bajo la ley o regulacin aplicable.
ii) Propiedad [lo apropiado] de la evidencia de auditora es la medida de la calidad
de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar
Para fines de las NIA,
losa siguientes
trminos
tienen
que se del
atribuyen
soporte
las conclusiones
sobre
las los
quesignificados
se basa la opinin
auditor.
enseguida:
c) Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora
a) Marco deinapropiada
referencia de
informacin
financiera
aplicable.
El marco
de refe rencia
de manera
cuando
los estados
financieros
estn
representados
de una
informacin
financiera
adoptadorelativa.
por la administracin
y, cuandoessea
errnea
de importancia
El riesgo de auditora
unaapropiado,
funcin depor
los riesgos
los encargados
del gobierno
en relativa
la elaboracin
de delosdeteccin
estados
de representacin
errneacorporativo,
de importancia
y del riesgo
financieros que sea aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de
d) Auditor.
"Auditor"
usa
referirselaaley
la opersona
o personas que conducen la
los estados
financieros,
o quesesea
el para
que requiere
regulacin.
auditora, generalmente, el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo
El trmino
de referencia
presentacin
usa paraque
refe un
rirserequisito
a
o, "marco
segn se
aplique, ladefirma.
Cuandorazonable"
una NIAsedispone
o
un marcoresponsabilidad
de referencia de
informacin
financiera
cumplimiento
con"socio del
sean
cumplidos por
el socioque
delrequiere
trabajo, se
usa el trmino
los requisitos
del marco
referencia
y: "auditor". Cuando sea relevante, "socio del trabajo" y
trabajo"
que sustituye
al de
"firma" deben entenderse como referencia a sus equivalentes del sector pblico.
i)
Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacin
razonable
estados financieros,
que la administracin
e) Riesgodedelosdeteccin.
El riesgo puede
de queserlosnecesario
procedimientos
desempeados por el
proporcione
revelaciones
ms
all
de
las
que
requiere
especficamente
el marco bajo no
auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
de referencia;
o
detecten una representacin errnea que exista y que podra ser de importancia
relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas.
ii) Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se
desve
de unfinancieros.
requisito delUna
marco
de referenciaestructurada
para lograr de
unainformacin
presentacinfinanciera
f)
Estados
representacin
razonable
de que
los estados
financieros.
Se espera
tales desviaciones
sean
histrica,
incluye notas
relacionadas,
que que
se propone
comunicar los
recursos u
necesarias
solo eneconmicas
circunstancias
extremadamente
obligaciones
de una
entidad en unraras.
momento del tiempo o los cambios
correspondientes por un periodo de tiempo de acuerdo con un marco de referencia
El trmino "marco de referencia de cumplimiento" se usa para referirse a un marco
para informacin financiera. Las notas relacionadas ordinariamente comprenden un
de referencia
dedeinformacin
financiera que
requiere y cumplimiento
conexplicativa.
los
resumen
polticas de contabilidad
importantes
otra informacin
El
requisitostrmino
del marco
de
referencia,
pero
no
contiene
los
reconocimientos
segn
i)
y
"estados financieros", ordinariamente, se refiere a un juego completo
de
ii) anteriores.
estados financieros segn determinan los requisitos del marco de referencia de
informacin financiera aplicable, pero puede tambin referirse a un solo estado
b) Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones
financiero.
sobre las que se basa la opinin del auditor. La evidencia de auditora incluye la
informacin
contenidafinanciera
en los registros
contables
que fundamentan
los estados
g) Informacin
histrica.
Informacin
que se expresa
en trminos
financieros
y
otra
informacin.
Para
fines
de
las
NIA:
financieros, en relacin con una entidad en particular, derivada, principalmente, del

Definiciones
13.

i)

sistema de
contable
de dedicha
entidad,
econmicos
que ocurren en
Suficiencia
evidencia
auditora
es la sobre
medidahechos
de la cantidad
de evidencia
ejercicios del pasado o sobre condiciones o circunstancias econmicas en momentos
de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es
del tiempo pasado.
afectada por la valoracin del auditor de los riesgos de re

3 En las NIA, se usa slo el trmino "retiro".

NIA 200

101

102

NIA 200

OBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UNA DE
AUDITORA,
OBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
UN A AUDITORA,
DE ACUERDO
LAS NORMAS
DE AUDITORA
DE CON
ACUERDO
CON LASINTERNACIONALES
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA

h) Administracin.
persona(s)
con responsabilidad
ejecutiva
sobre laa conduccin
b. La(s)
Informacin
adicional
que pueda solicitar
el auditor
la administracin y,
de las operacionescuando
de la entidad.
Para
algunas
entidades
en
algunas
jurisdicciones,
sea apropiado, a los encargados del gobierno
corporativolapara fines
administracin incluye
a algunosy o todos los encargados del gobierno corporativo,
de la auditora;
por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o un administradorc. Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes
dueo.
determine el auditor que es necesario obtener evidencia de auditora.
i) Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o
revelacin
unadepartida
reportada
en un
estado financiero
y el
monto,
En de
el caso
un marco
de referencia
de presentacin
razonable,
se puede
reexpresar
clasificacin,
que se requiere
para que larazonable
partida est
la i) presentacin
anterior comoo revelacin
"para la elaboracin
y presentacin
de de
los estados
acuerdo financieros
con el marco
de referencia
informacin
financiera
aplicable. financiera",
Las
de acuerdo
con el de
marco
de referencia
de informacin
o
representaciones
errneas
pueden
originarse
por
error
o
fraude.
"para la elaboracin de estados financieros que den un punto de visto verdadero y
razonable, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera".
Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estn
presentados
de todo lo importante,
presentan un punto
La razonablemente,
"premisa relativarespecto
a las responsabilidades
de lao si
administracin
y, cuando sea
de vista verdadero
las representaciones
errneas tambin
los
apropiado,yderazonable,
los encargados
del gobierno corporativo,
sobre laincluyen
cual se conduce
una
ajustes de
montos, puede
clasificaciones,
presentacin
o revelaciones que, a juicio del
auditora"
tambin citarse
como la "premisa".
auditor, son necesarios para que los estados financieros se presenten
k) Juicio profesional.
aplicacin
de entrenamiento,
experiencia
razonablemente,
respecto deLatodo
lo importante,
o presenten conocimiento
un punto de yvista
relevantes,
dentro
del
contexto
que
dan
las
normas
de
auditora,
contabilidad
y tica,
verdadero y razonable.
para tomar decisiones informadas sobre los cursos de accin que sean apropiados en
j) Premisa, las
relativa
a las responsabilidades
de la administracin y, cuando sea
circunstancias
del trabajo de auditora.
apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una
1) Escepticismo
profesional. Una
actitud que
una mente
inquisitiva,del
estar alerta
auditora.
Que la administracin
y, cuando
sea incluye
apropiado,
los encargados
condiciones hayan
que puedan
indicar yunaentiendan
posible representacin
errnea
debida a error
gobierno a corporativo
reconocido
que tienen las
siguientes
o fraude, yque
unason
valoracin
crtica de
la evidencia
de auditora.
responsabilidades
fundamentales
para
la realizacin
de una auditora de
acuerdo con NIA. Es decir, responsabilidad:
m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditora de estados financieros, un nivel
de seguridad alto, pero no absoluto.
i)

Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de

n) Riesgo de representacin errnea de importancia relativa. El riesgo de que los estados
referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea
financieros estn representados en una forma errnea de importancia relativa antes
relevante su presentacin razonable;
de la auditora. Consiste de dos componentes, que se describen como sigue, al nivel
deelaseveracin:
ii) Sobre
control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitar
i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de
la elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea
transaccin, saldo de cuenta o revelacin a una representacin errnea que
de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y
pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con
otras representaciones errneas, antes de la consideracin de cualesquier
iii) De proporcionar
auditor:
controlesalrelacionados.
ii) Riesgo
El riesgo
que una
representacin
errnea que pudiera
a. Acceso
a todadela control.
informacin
de quedetengan
conocimiento
la administracin
y, cuando
los encargados
corporativo,
es
ocurrirsea
enapropiado,
una aseveracin
sobre una del
clasegobierno
de transaccin,
saldo que
de cuenta
relevante para la elaboracin de los estados financieros, tales como
registros, documentacin y otros asuntos;

NIA 200

103

104

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

o revelacin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o

en el agregado con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte o
corrija, oportunamente, por el control interno de la entidad.
o) Encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organizacin(es) (por
ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la direccin
estratgica de la entidad y obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de
la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de informacin financiera. Para
algunas entidades en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo
pueden incluir personal de la administracin, por ejemplo, miembros ejecutivos de
un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico, o un
administrador-dueo.

Requisitos
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
14.

El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes
a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados financieros. (Ref. A14A17.)

Escepticismo profesional
15.

El auditor deber planear y desempear una auditora con escepticismo profesional,

reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estn representados de una manera errnea de importancia relativa. (Ref. A18-A22.)

Juicio profesional
16.

El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear una auditora de

estados financieros. (Ref. A23-A27.)

Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora

17.

Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo
y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinin del auditor. (Ref. A28-A52.)

105

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Realizacin de una auditora de acuerdo con NIA

Cumplimiento con NIA relevantes a la auditora
18.

El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. Una NIA es
relevante a la auditora cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias a que se
refiere la NIA. (Ref. A53-A57.)

19.

El auditor deber entender de todo el texto de una NIA, incluyendo su material de

aplicacin y otros documentos explicativos, para entender sus objetivos y aplicar sus
requisitos de modo apropiado. (Ref. A58-A66.)

20.

El auditor no deber representar cumplimiento con las NIA en el dictamen del auditor a
menos que el auditor haya cumplido con los requisitos de esta NIA y todas las otras NIA
relevantes a la auditora.

Objetivos declarados en NIA individuales

21.

Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor deber usar los objetivos
declarados en NIA relevantes al planear y desempear la auditora, tomando en
consideracin las interrelaciones entre las NIA, para: (Ref. A67-A69.)
a) Determinar si es necesario algn procedimiento de auditora, adems de los
requeridos por las NIA, para perseguir los objetivos declarados en las NIA y (Ref.
A70.)
b)

Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora. (Ref. A71.)

Cumplimiento de requisitos relevantes

22.

Sujeto al prrafo 23, el auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA, a menos
que, en las circunstancias de la auditora:
a) Toda la NIA no sea relevante; o
b) El requisito no sea relevante porque es condicional y no existe la condicin. (Ref.
A72-A73.)

23.

NIA 200

En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario desviarse de un

requisito relevante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deber desempear
procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de dicho requisito. Se
espera que la necesidad de que el auditor se desve de un requisito relevante surja solo
cuando el requisito sea para que se desempee un procedimiento especfico y, en las
circunstancias es

106

GENERALES
DELINDEPENDIENTE
AUDITOR INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UN A AUDITORA,
OBJETIVOSOBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
Y CONDUCCIN
DE UNA AUDITORA,
DECON
ACUERDO
CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA
DE ACUERDO
LAS NORMAS
INTERNACIONALES
DE AUDITORA

y, cuando sea apropiado,

los encargados
delelgobierno
pecficasque
de la
la administracin
auditora, ese procedimiento
no sera efectivo
para lograr
objetivocorporativo,
del
requisito.han
(Ref.
A74.) y entienden que tienen la responsabilidad:
reconocido
Falta de logro de a)
un objetivo
Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su
24. Si un objetivo
en una NIArazonable;
relevante no puede lograrse, el auditor deber evaluar si esto
presentacin
impide al auditor lograr los objetivos generales del auditor y, por tanto, requiere, de
acuerdo b)
con Sobre
las NIA,
la opinin
o retirarsey,delcuando
trabajosea
(cuando
es
el modificar
control interno
quedel
la auditor
administracin
apropiado,
los
encargados
corporativo,
determinen
es necesario
para facilitar la
posible el retiro
bajo ladel
leygobierno
o regulacin
aplicable).
La falta que
de logro
de un objetivo
de estados
que estn libres
representacin
errnea de
representa unelaboracin
asunto importante
quefinancieros
requiere documentacin
dede
acuerdo
con la NIA
importancia relativa, ya sea por fraude o error; y
230.4 (Ref. A75-A76.)
c) De dar al auditor:
i)

Acceso a toda la informacin de la que la administracin y, cuando sea

apropiado, los encargados del gobierno corporativo, tengan conocimiento de
Material de aplicacin yque
otroesmaterial
relevanteexplicativo
a la elaboracin de los estados financieros, tales como
registros, documentacin y otros asuntos;
Una auditora de estados financieros
ii) Informacin adicional que el auditor pueda pedir a la administracin y, cuando
seaPrr.
apropiado,
a los encargados del gobierno corporativo para fines de la
Alcance de la auditora (Ref.
3)
auditora; y
Al. La opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros
estn elaborados,
respectosinderestriccin
todo lo importante,
marco de
iii) Acceso
a personasdedeacuerdo
dentro con
de laelentidad
de referencia
quienes al auditor
de informacin financiera
aplicable.
Esta
opinin
es
comn
a
todas
las
auditoras
de
determine que es necesario obtener evidencia de auditora.
estados financieros. La opinin del auditor no asegura, por lo tanto, por ejemplo, la
A3. Lafutura
elaboracin
de los estados
financieros
por la administracin
y, administracin
cuando sea apropiado,
viabilidad
de la entidad
ni la eficiencia
o efectividad
con la que la
ha conducido
los
asuntos
de
la
entidad.
En
algunas
jurisdicciones,
sin
embargo,
la ley o
los encargados del gobierno corporativo, requiere:
regulacin aplicable puede requerir que los auditores den opiniones sobre asuntos
La
identificacin
deldel
marco
de interno,
referencia
informacindefinanciera
aplicable,
especficos,
como
la efectividad
control
o ladeuniformidad
un informe
de la en el
contexto
de
cualesquier
leyes
o
regulacin
relevantes.
administracin por separado con los estados financieros. Aunque las NIA incluyen
requisitos y guas en relacin con estos asuntos hasta donde son relevantes para formar
La elaboracin de los estados financieros, de acuerdo con dicho marco de referencia.
una opinin sobre los estados financieros, se requerira que el auditor hiciera un trabajo
adicional si el
tuviera
responsabilidades
adicionales
dar de
dichas
opiniones.
Laauditor
inclusin
de una
descripcin adecuada
delpara
marco
referencia
en los estados
financieros.
Elaboracin de los estados financieros (Ref. Prr. 4)
La elaboracin de los estados financieros requiere que la administracin ejerza su juicio
A2. La ley o regulacin puede establecer las responsabilidades de la administracin y, cuando
al hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias, as como para
sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, en relacin con la
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas. Estos juicios se hacen en el
informacin financiera. Sin embargo, el grado de estas responsabilidades, o la forma en
contexto delpueden
marco de
referencia
informacin financiera
aplicable.
que se describen,
diferir
entre de
jurisdicciones.
Pese a estas
diferencias, una
auditora de acuerdo con NIA se conduce sobre la premisa de

4 NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafo 8c).

NIA 200

107 108

NIA 200

OBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UNA AUDITORA,
OBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UN A AUDITORA,
DE ACUERDO
CON LASCON
NORMAS
INTERNACIONALES
DE AUDITORA
DE ACUERDO
LAS NORMAS
INTERNACIONALES
DE AUDITORA

A4.

A5.

Los estados
financieros
pueden
acuerdopolticas
con undemarco
de refe-que sean
pueden
servir como
base ser
paraelaborados
desarrollar de
y aplicar
contabilidad
rencia deuniformes
informacin
financiera
diseado
para
cumplir
con:
con los conceptos fundamentales de los requisitos del marco de referencia.
A7.LasAlgunos
necesidades
de informacin
financiera
de una
de
marcoscomunes
de referencia
de informacin
financiera
son amplia
marcos gama
de referencia
de
usuarios
(es decir,razonable,
"estados financieros
de otros
propsito
presentacin
mientras que
son general");
marcos deoreferencia de cumplimiento.
Los marcos de referencia de informacin financiera que abarcan principalmente las
Las normas
necesidades
de informacin
financiera
de por
usuarios
especficos que
(es est
decir,
de informacin
financiera
establecidas
una organizacin
autorizada
"estados
financieros
de
propsito
especial").
o reconocida para promulgar normas para uso de las entidades para elaborar estados
financieros de propsito general a menudo estn diseados para lograr una presentacin
El marco de referencia de informacin financiera aplicable a menudo abarca norrazonable, por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
mas de informacin financiera que fija una organizacin establecedora de normas
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
autorizada o reconocida, o por requisitos de legislacin o regulacin. En algunos
casos,
el marco
de referencia
financiera
puedefinanciera
abarcar tanto
nor-tambin
A8. Los
requisitos
del marcodedeinformacin
referencia de
informacin
aplicable
mas dedeterminan
informacinqufinanciera
establecidas
por
una
organizacin
establecedora
de caso de
constituye un juego completo de estados financieros. En el
normas muchos
autorizada
o
reconocida
como
por
requisitos
legislativos
o
reguladores.
marcos de referencia, los estados financieros se proponen proporcionar
Otras fuentes
pueden
darladirecciones
sobre la desempeo
aplicacin financiero
del marco y de
referencia
informacin
sobre
posicin financiera,
flujos
de efectivo de
de informacin
financiera
aplicable.
En
algunos
casos,
el
marco
de
referencia
de
una entidad. Para tales marcos de referencia, un juego completo de estados financieros
informacin
financiera
aplicable
puede
abarcar
estas
otras
fuentes,
o
puede
includebiera incluir una hoja de balance; un estado de resultados; un estado de cambios en
so consistir
de slo
esas fuentes.
Estas
fuentes
pueden
incluir: Para algunos otros marcos
capital;
un estados
de flujo
de otras
efectivo;
y notas
relacionadas.

de referencia de informacin financiera, un solo estado financiero y las notas

El entorno legal y tico, incluyendo estatutos, regulaciones, decisiones de la
relacionadas podran constituir un juego completo de estados financieros:
corte, y obligaciones ticas profesionales en relacin con asuntos contables;

Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (IP- SAS),
Interpretaciones contables publicadas de diversa autoridad emitidas por orInformacin financiera bajo una base de contabilidad en efectivo, emitida por el
ganizaciones que establecen normas, profesionales, o reguladoras;
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico declara que
el estado
financiero principal
es un contables
estado de emergentes,
ingresos y pagos
en efectivo
Puntos de
vista publicados
sobre temas
de diversa
au- cuando
entidadpor
del organizaciones
sector pblico elabora
sus estadosnormas,
financieros
de acuerdo con
toridad una
emitidos
que establecen
profesionales
o dicha
IPSAS.
reguladoras;

Otros
ejemplos
un solo estado
financiero,
cada unoy de
los cuales debiera incluir
Prcticas
generales
y de de
la industria
ampliamente
reconocidas
prevalecientes; ynotas relacionadas, son:

A6.

Literatura contable.
Balance general.

Estado
de resultados
estado de
de operaciones.
Cuando existan
conflictos
entre el omarco
referencia de informacin financiera
y las fuentes donde se puedan obtener las direcciones sobre su aplicacin, o entre
0
las fuentes que
Estado
abarcan
de el
utilidades
marco acumuladas.
de referencia de informacin financiera, prevalece la fuente con la mayor autoridad.
Estado de flujos de efectivo.
Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable determinan la 0 forma
y de
contenido
los estados
financieros.
Estado
activos yde
pasivos
que no incluye
capitalAunque
aportado.el marco de
referencia pueda no especificar cmo contabilizar o revelar todas las transacciones o hechos, ordinariamente incorpora suficientes principios amplios que

NIA 200

109 110

NIA 200

OBJETIVOSOBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
Y CONDUCCIN
DE UNA AUDITORA,
GENERALES
DELINDEPENDIENTE
AUDITOR INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UN A AUDITORA,
DE ACUERDO
CON LAS NORMAS
DE AUDITORA
DE ACUERDO
CON LASINTERNACIONALES
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA
0
deelcambios
del dueo.
A13. Estado
Cuando
marco en
de capital
referencia
de informacin financiera es un marco de refe rencia de
presentacin razonable, como es generalmente el caso para estados financieros de
0
Estado
de ingresos
propsito
general,ylaegresos
opinin que requieren las NIA es sobre si los estados financieros
estn presentados de manera razonable, respecto de todo lo importante, o dan un punto
0
Estado
deverdadero
operaciones
por lneas Cuando
de producto.
de vista
y razonable.
el marco de referencia de informacin financiera
es un marco de referencia de cumplimiento, la opinin que se requiere es sobre si los
estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante de acuerdo con el
marco
de referencia.
A menos
que se declare
especficamente
contrario, lasdel
referencias
A9. La NIA 210
establece
requisitos
y proporciona
guas para
determinar laloaceptabilidad
5
en
las
NIA
a
la
opinin
del
auditor
cubren
ambas
formas
de
opinin.
marco de referencia de informacin financiera aplicable. La NIA 800 trata de las
consideraciones especiales cuando los estados financieros se elaboran de acuerdo con un
Requisitos
ticos relativos
a una auditora
de 6estados financieros (Ref. Prr. 14)
marco de referencia
de propsito
especial.

A14. El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a
A10. Debido a la importancia de la premisa para la realizacin de una auditora, se requiere
independencia, relativos a trabajos de auditora de estados financieros. Los requisitos
que el auditor obtenga el acuerdo de la administracin y, cuando sea conveniente, de los
ticos relevantes ordinariamente comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para
encargados del gobierno corporativo, de que reconocen y entienden que tienen las
Contadores Profesionales (el Cdigo de IFAC) relativos a una auditora de estados
responsabilidades expuestas en el prrafo A2 como pre- condicin para aceptar el trabajo
financieros junto con requisitos nacionales que sean ms estrictos.
de auditora.7
Al5. La Parte A del Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica
Consideraciones especficas
sectorcuando
pblicoconduce una auditora de estados financieros y
profesionala auditoras
relevantes en
al el
auditor
da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios. Los principios
A11. Los mandatos para auditoras de los estados financieros de entidades del sector pblico
fundamentales que el Cdigo de IFAC requiere que cumpla el auditor son:
pueden ser ms amplios que los de otras entidades. Como resultado, la premisa, relativa
a las responsabilidades
a) Integridad;de la administracin, sobre las cuales se conduce una auditora de
los estados financieros de una entidad del sector pblico puede incluir responsabilidades
adicionales,
como la responsabilidad sobre la ejecucin de transacciones y hechos
b) tales
Objetividad;
de acuerdo a la ley, regulacin u otra autoridad. 8
c) Competencia profesional y debido cuidado;
Forma de la opinin del auditor (Ref. Prr. 8)
d) Confidencialidad; y
A12. La opinin expresada por el auditor es sobre si los estados financieros estn elaborados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
e) Conducta profesional.
financiera aplicable. La forma de la opinin del auditor, sin embargo, depender del
Parte B del
de IFAC
ilustra aplicable
cmo ha de
aplicarse
el marco
de referencia
marco deLa
referencia
de Cdigo
informacin
financiera
y de
cualquier
ley o regulacin
conceptual
en
situaciones
especficas.
aplicable. La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera incluyen
requisitos relativos a la presentacin de los estados financieros; para tales marcos de
Al6. En el caso de una auditora de estados financieros es en el inters pblico y, por tanto, lo
referencia, elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia
requiere el Cdigo de IFAC, que el auditor sea independiente de la entidad sujeta a
de informacin financiera aplicable incluye presentacin.
auditora. El Cdigo de IFAC describe la independencia como consistente de
independencia mental e independencia aparente. La independencia del auditor respecto
de la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para
5
6
7
8

NIA 210, Acuerdo

de los trminos de los trabajos de auditora, prrafo 6a).

especiales-Auditoras de estados financieros preparados de
acuerdo con marcos de referencia de propsito especial, prrafo 8.
NIA 210, prrafo 6b).
Ver prrafo A57.
NIA 800, Consideraciones

NIA 200

111

112

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

formar una opinin de auditora sin que lo afecten influencias que podran comprometer
dicha opinin. La independencia enriquece la capacidad del auditor para actuar con
integridad, ser objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional.
A17. La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) l, 9 o requisitos nacionales que son
cuando menos igual de exigentes, 10 tratan de las responsabilidades de la firma de
establecer y mantener su sistema de control de calidad para trabajos de auditora. La
NICC 1 fija las responsabilidades de la firma de establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y su personal
cumplen con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a
independencia.11 La NIA 220 expone las responsabilidades del socio del trabajo con
respecto de los requisitos ticos relevantes. Estas incluyen permanecer alerta, mediante
observacin y haciendo investigaciones segn sea necesario, sobre evidencia de
incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de miembros del equipo del
trabajo, determinando la accin apropiada si llegan a atencin del socio del trabajo
asuntos que indiquen que los miembros del equipo del trabajo no han cumplido con los
requisitos ticos relevantes, y formando una conclusin sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditora. 12 La NIA 220 reconoce
que el equipo del trabajo tiene derecho a confiar en que un sistema de control de calidad
de una firma cumpla sus responsabilidades con respecto de los procedimientos de
control de calidad aplicables al particular trabajo de auditora, a menos que informacin
dada por la firma u otras partes de la firma sugiera lo contrario.
Escepticismo profesional (Ref. Prr. 15)
Al8. El escepticismo profesional incluye estar alerta a, por ejemplo:

9
10
11
12

Evidencia de auditora que contradice a otra evidencia de auditora obtenida.

Informacin que hace cuestionar la confiabilidad de documentos y respuestas a

investigaciones para usarse como evidencia de auditora.

Condiciones que puedan indicar posible fraude.

Circunstancias que sugieran la necesidad de procedimientos de auditora adems de

los requeridos por las NIA.

Norma Internacional de Control de Calidad (NICC)l, Control de calidad para firmas que
desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para
NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, prrafo 2.
NICC 1, prrafos 20-25.
NIA 220, prrafos 9-12.
113

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Al9. Mantener el escepticismo profesional durante la auditora es necesario si el auditor tiene

que, por ejemplo, reducir los riesgos de:

Pasar por alto circunstancias inusuales.

Sobregeneralizar cuando saque conclusiones de las observaciones de auditora.

Usar de manera inapropiada supuestos para determinar la naturaleza, oportunidad y

extensin de los procedimientos de auditora y evaluar los resultados
correspondientes.

A20. El escepticismo profesional es necesario para la evaluacin crtica de la evidencia de

auditora. Esto incluye cuestionar la evidencia de auditora contradictoria y la
confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones y otra informacin obtenida
de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo. Tambin incluye
consideracin de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora obtenida a la luz
de las circunstancias, por ejemplo, en el caso cuando existen factores de riesgo de fraude
y un solo documento, de una naturaleza que es susceptible a fraude, es la nica evidencia
de soporte por un monto de importancia relativa del estado financiero.
A21. El auditor puede aceptar registros y documentos como genuinos a menos que el auditor
tenga razn para creer lo contrario. Sin embargo, se requiere que el auditor considere la
confiabilidad de informacin que se va a usar como evidencia de auditora. 13 En casos de
duda sobre la confiabilidad de informacin o indicaciones de posible fraude (por
ejemplo, si condiciones identificadas durante la auditora causan que el auditor crea que
un documento pueda no ser autntico o que los trminos de un documento puedan haber
sido falsificados), las NIA requieren que el auditor haga una investigacin adicional y
determine qu modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora son
necesarias para resolver el problema. 14
A22. No puede esperarse que el auditor no tome en cuenta la experiencia pasada sobre
honestidad e integridad de la administracin de la entidad y de los encargados del
gobierno corporativo. Sin embargo, la creencia de que la administracin y los
encargados del gobierno corporativo son honestos y tienen integridad no releva al
auditor de la necesidad de mantener el escepticismo profesional o no permite al auditor
quedar satisfecho con evidencia de auditora menos que persuasiva al obtener una
seguridad razonable.

13

NIA 500, Evidencia de auditora, prrafos 7-9.

14

NIA 240, prrafo 13; NIA 500, prrafo 11, NIA 505, Confirmaciones externas,
prrafos 10-11 y 16.
NIA 200

114

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Juicio profesional (Ref. Prr. 16)

A23. El juicio profesional es esencial para la realizacin apropiada de una auditora. Esto es
porque la interpretacin de los requisitos ticos relevantes y de las NIA y las decisiones
informadas que se requieren durante la auditora no pueden hacerse sin aplicar a los
hechos y circunstancias un conocimiento y experiencia relevantes. El juicio profesional
es necesario, en particular, respecto de decisiones sobre:

Importancia relativa y riesgo de auditora.

La naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos de auditora usados

para cumplir con los requisitos de las NIA y reunir evidencia de auditora.

Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada, y si necesita

hacerse algo ms para lograr los objetivos de las NIA y, con eso, los objetivos
generales del auditor.

La evaluacin de los juicios de la administracin al aplicar el marco de referencia

de informacin financiera aplicable de la entidad.

La extraccin de conclusiones con base en la evidencia de auditora obtenida, por

ejemplo, valorar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin al
elaborar los estados financieros.

A24. La caracterstica distintiva del juicio profesional que se espera de un auditor es que se
ejerza por un auditor cuyo entrenamiento, conocimiento, y experiencia le han ayudado a
desarrollar las competencias necesarias para lograr juicios razonables.
A25. El ejercicio de juicio profesional en cualquier caso particular se basa en los he chos y
circunstancias que son conocidos por el auditor. Ayuda al auditor a hacer juicios
informados y razonables la consulta sobre asuntos difciles o contenciosos durante el
curso de la auditora, tanto dentro del equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo
y otros al nivel adecuado dentro o fuera de la firma, segn requiere la NIA 220. 15
A26. El juicio profesional puede evaluarse con base en si el juicio que se alcanz refleja una
aplicacin competente de principios de auditora y contabilidad y es conveniente a la luz
de, y uniforme con, los hechos y circunstancias que eran conocidos al auditor hasta la
fecha del dictamen del auditor.

15

NIA 220, prrafo 18.

115

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,
DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

El juicio
ejercerse
durante ladeauditora.
doA30. La A27.
propiedad
es laprofesional
medida de necesita
la calidad
de la evidencia
auditora,Tambin
es decir,necesita
su
cumentarse
de
manera
apropiada.
A
este
respecto,
se
requiere
que
el
auditor
prepare
relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la
documentacin
suficiente que
a unest
auditor
con experiencia,
quey no tenga
opinin del
auditor. La confiabilidad
de permita
la evidencia
influenciada
por su fuente
conexin
previa
con
la
auditora,
entender
los
juicios
profesionales
importantes
hechos
por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
para alcanzar las conclusiones sobre asuntos importantes surgidos durante la auditora. 16
juicio
profesional
no ha deevidencia
usarse como
justificacin
parapara
decisiones
A31. Si es que El
se ha
obtenido
o no suficiente
apropiada
de auditora
reducir elque no se
soporten
de
otro
modo
por
los
hechos
y
circunstancias
del
trabajo
o sacar
por suficiente
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, y con eso facilitar al auditor
evidencia
apropiada
de
auditora.
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor, es un caso de
juicio profesional. La NIA 500 y otras NIA relevantes establecen requisitos adicionales
Suficiente
evidencia apropiada
de auditora
y riesgo
de auditora
(Ref. Prr.
5 y 17) de las
y dan lineamientos
adicionales
aplicables
durante
la auditora
respecto
consideraciones del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora
Riesgo de auditora
A28. La evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin y dictamen del auditor. Es
y principalmente
se obtiene
de procedimientos
A32. El riesgoacumulativa
de auditoraenesnaturaleza
una funcin
de los riesgos
de representacin
errnea de auditora
desempeados
durante
de la La
auditora.
Puede,
sinriesgos
embargo,
tambin
importancia
relativa y del
riesgo eldecurso
deteccin.
valoracin
de los
se basa
en incluir
informacin
obtenidapara
de obtener
otras fuentes
como auditoras
procedimientos
de auditora
informacin
necesaria previas
para tal(siempre
propsitoy ycuando el
haya
determinado
si hanLa
ocurrido
cambios
desde laesauditora
que puedan
evidenciaauditor
obtenida
durante
la auditora.
valoracin
de riesgos
un caso previa
de juicio
17
afectar
su relevancia
parapueda
la auditora
los procedimientos de control de
profesional,
ms que
un asunto que
medirse actual)
de manerao precisa.
calidad de una firma para aceptacin y continuidad de clientes. Adems de otras fuentes
A33. Para fines
de las
NIA, de
el riesgo
de auditora
no incluye
el riesgo
de que son
el auditor
dentro
y fuera
la entidad,
los registros
contables
de la entidad
una importante
pudiera expresar
opinin
que losTambin
estadospuede
financieros
fuente de una
evidencia
de de
auditora.
usarse estn
como representados
evidencia de auditora
errneamente
en una forma
de importancia
cuando
noexperto
lo estn.empleado
Ordinariamente,
informacin
que puede
haber sido relativa
elaborada
por un
o contratado por
este riesgo
es insignificante.
Adems,
el riesgo comprende
de auditoratanta
es un
trmino tcnico
la entidad.
La evidencia
de auditora
informacin
que soporta y
relacionado
con el proceso
de auditar; de
no la
se administracin,
refiere a los riesgos
de negocios
del informacin
auditor
corrobora
las aseveraciones
as como
cualquier
que
como prdida
de un dichas
litigio, aseveraciones.
publicidad adversa,
u otros
hechos que
surjan
en conexin
contradiga
Adems,
en algunos
casos,
el auditor
usa la falta de
con la auditora
de estados
informacin
(porfinancieros.
ejemplo, la negativa de la administracin a proporcionar una
representacin que se le solicita) y, por tanto, tambin constituye evidencia de auditora.
Riesgos de representacin errnea de importancia relativa
La mayor parte del trabajo del auditor para formar la opinin del auditor consiste en
obtener y evaluar evidencia de auditora.
A34. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa pueden existir a dos
niveles:
A29. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La
suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de
A nivel general de estado financiero; y
evidencia de auditora que se necesita se afecta por la valoracin del auditor de los
riesgos
de representacin
(mientras saldos
ms altos
los riesgos
valorados, es probable
A nivel
aseveracin
para clases errnea
de transacciones,
de cuentas
y revelaciones.
que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia
de de
auditora
(a mayor
calidad,
puede requerirse
menos).
embargo,
obtener ms
A35. Los riesgos
representacin
errnea
de importancia
relativa
a nivel Sin
general
de estado
evidencia
de
auditora
puede
no
compensar
su
falta
de
calidad.
financiero se refieren a riesgos de representacin errnea de importancia

16
17

NIA 230, prrafo 8.

NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento
de la entidad y su entorno, prrafo 9.

NIA 200

117

116

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

relativa que se relacionan de manera penetrante (o de saturacin) con los estados financieros como un todo y pueden, potencialmente, afectar muchas aseveraciones.
A36. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin se
valoran para determinar la naturaleza, oportunidad, y extensin de procedimientos de
auditora adicionales necesarios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Esta evidencia hace posible al auditor expresar una opinin sobre los estados financieros
a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditora. Los auditores usan diversos
enfoques para lograr el objetivo de valorar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa. Por ejemplo, el auditor puede hacer uso de un modelo que exprese
la relacin general de los componentes de riesgo de auditora en trminos matemticos
para llegar a un nivel aceptable de riesgo de deteccin. Algunos auditores encuentran til
este modelo cuando planean los procedimientos de auditora.
A37. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin
consisten de dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control. El riesgo inherente y
el riesgo de control son riesgos de la entidad; existen independientemente de la auditora
de los estados financieros.
A38. El riesgo inherente es ms alto para algunas aseveraciones y clases relacionadas de
transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones que para otras. Por ejemplo, puede ser
ms alto para clculos complejos o para cuentas de montos derivados de estimaciones
contables que estn sujetos a una importante falta de seguridad de la estimacin.
Circunstancias externas que dan origen a riesgos de negocios pueden tambin influir en
el riesgo inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnolgicos podran hacer obsoleto un
particular producto, causando con eso que el inventario sea ms susceptible a
exageracin. Factores de la entidad y su entorno que se relacionan con varias o todas las
clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones pueden tambin influir en el
riesgo inherente relacionado con una aseveracin especfica. Dichos factores pueden
incluir, por ejemplo, una falta de suficiente capital de trabajo para continuar operaciones
o una industria en declive caracterizada por un gran nmero de fracasos de negocios.
A39. El riesgo de control es una funcin de la efectividad del diseo, implementacin y
mantenimiento del control interno por la administracin para atender a riesgos
identificados que amenazan el logro de los objetivos de la entidad relevantes a la
elaboracin de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, el control interno, no
importa lo bien diseado y operado, puede slo reducir, pero no eliminar, los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros, debido a las
limitaciones inherentes del control interno. Estas incluyen, por ejemplo, la posibilidad de
errores o equivocaciones humanas, o de controles que se pasan por alto por colusin o
por abuso inapropiado de la administracin. En consecuencia, siempre existir algn
riesgo del control. Las

NIA 200

118

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

NIA dan las condiciones bajo las que se requiere al auditor, o el auditor puede decidir,
poner a prueba la efectividad operativa de los controles para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos que se deben desempear.18
A40. Las NIA no se refieren ordinariamente al riesgo inherente y al riesgo de con trol por
separado, sino que ms bien a una valoracin combinada de los "riesgos de
representacin errnea de importancia relativa." Sin embargo, el auditor puede hacer
valoraciones separadas o combinadas del riesgo inherente y del riesgo de control
dependiendo de las tcnicas o metodologa de auditora preferidas y de consideraciones
prcticas. La valoracin de los riesgos de representacin errnea pueden expresarse en
trminos cuantitativos, como en porcentajes, o en trminos no cuantitativos. En todo
caso, la necesidad de que el auditor haga valoraciones apropiadas del riesgo es ms
importante que los diferentes enfoques con los que puedan hacerse.
A41. La NIA 315 establece requisitos y proporciona guas sobre la identificacin y valoracin
de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado
financiero y de aseveracin.
Riesgo de deteccin
A42.

Para un nivel dado de riesgo de auditora, el nivel aceptable de riesgo de deteccin

produce una relacin inversa a los riesgos valorados de representacin errnea a nivel
aseveracin. Por ejemplo, mientras mayores riesgos de representacin errnea de
importancia relativa crea el auditor que existen, menos el riesgo de deteccin que puede
aceptarse y, en consecuencia, ms persuasiva la evidencia de auditora que requiere el
auditor.

A43. El riesgo de deteccin se relaciona con la naturaleza, oportunidad y extensin de

los procedimientos del auditor que determina el auditor para reducir el riesgo de
auditoria a un nivel aceptablemente bajo. Es, por tanto, una funcin de la efrctividad de un procedimiento de auditoria y de su aplicacin por el auditor. Ayudan
asuntos como:

Planeacin adecuada;
Asignacin apropiada de personal al equipo del trabajo;
La aplicacin de escepticismo profesional; y
Supervisin y revisin del trabajo de auditora desempeado.

15 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, prrafos 7-17.
119

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Lo anterior, para aumentar la efectividad de un procedimiento de auditora y su

aplicacin y reducir la posibilidad de que un auditor pudiera escoger un proce dimiento
de auditora inadecuado, aplicarlo mal, o malinterpretar los resultados de la auditora.
A44. La NIA 30019 y la NIA 330 establecen requisitos y dan guas sobre la planeacin de una
auditora de estados financieros y las respuestas del auditor a los riesgos evaluados. El
riesgo de deteccin, sin embargo, puede solo reducirse, no eliminarse, debido a las
limitaciones inherentes de una auditora. En consecuencia, siempre existir algn riesgo
de deteccin.
Limitaciones inherentes de una auditora
A45. No se espera del auditor, y no puede, reducir el riesgo de auditora a cero y no puede por
tanto obtener absoluta seguridad de que los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude o error, esto es porque
hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como resultado que la mayor parte
de la evidencia de auditora de la que el auditor extrae conclusiones y sobre la que basa
la opinin el auditor sea persuasiva ms que conclusiva. Las limitaciones inherentes de
una auditora surgen de:

La naturaleza de la informacin financiera;

La naturaleza de los procedimientos de auditora; y

La necesidad de que la auditora se conduzca dentro de un periodo razonable de

tiempo y a un costo razonable.

La naturaleza de la informacin financiera

A46. La elaboracin de los estados financieros implica juicio de la administracin para aplicar
los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad a
los hechos y circunstancias de la entidad. Adems, muchas partidas de los estados
financieros implican decisiones o valoraciones subjetivas o un grado de falta de
seguridad, y puede haber una gama de interpretaciones o juicios aceptables que pueden
hacerse. Consecuentemente, algunas partidas de los estados financieros estn sujetas a
un nivel inherente de variabilidad que no puede eliminarse con la aplicacin de
procedimientos adicionales de auditora. Por ejemplo, este es a menudo el caso respecto
de ciertas estimaciones contables. No obstante, las NIA requieren que el auditor
considere de manera especfica si las estimaciones contables son razonables en el
contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable y revelaciones
relacionadas, y los aspectos

19 NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros.

NIA 200

120

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

cualitativos de las prcticas contables de la entidad, incluyendo indicadores de posible

sesgo en los juicios de la administracin.20
La naturaleza de los procedimientos de auditora
A47. Hay limitaciones prcticas y legales a la capacidad del auditor para obtener evi dencia de
auditora. Por ejemplo:

Hay la posibilidad de que la administracin u otros no puedan proporcionar,

intencional o no intencionalmente, la informacin completa que es relevante a la
elaboracin de los estados financieros o que ha sido solicitada por el auditor. En
consecuencia, el auditor no puede tener seguridad de la integridad de la
informacin, aun cuando el auditor haya desempeado procedimientos de auditora
para obtener seguridad de que se ha obtenido toda la informacin relevante.

El fraude puede implicar esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados

diseados para ocultarlo. Por tanto, los procedimientos de auditora que se usan para
reunir evidencia de auditora pueden no ser efectivos para detectar una
representacin errnea intencional que implica, por ejemplo, colusin para falsificar
documentacin que pueda causar que el auditor crea que la evidencia de auditora es
vlida cuando no lo es. El auditor no est entrenado ni se espera que sea un experto
en la autenticacin de documentos.

Una auditora no es una investigacin oficial de presuntas faltas. En consecuencia,

no se han otorgado al auditor poderes legales, como el poder de cateo, que pueden
ser necesarios para una investigacin as.

Oportunidad de la informacin financiera y el balance entre beneficio y costo

A48. El problema de dificultad, tiempo, o costos implicado no es en s una base vlida para
que el auditor omita un procedimiento de auditora para el que no hay alternativa o
quedar satisfecho con evidencia de auditora que sea menos que persuasiva. La
planeacin apropiada ayuda para el tiempo suficiente y la disponibilidad de recursos
para la realizacin de la auditora. No obstante esto, la relevancia de la informacin, y
con eso su valor, tiende a disminuir con el tiempo, y se debe buscar un balance entre la
confiabilidad de la informacin y su costo. Esto se reconoce en ciertos marcos de
referencia de informacin financiera (ver, por ejemplo, el Marco de referencia para la
elaboracin y presentacin de estados financieros, de IASB). Por tanto, hay una
expectativa de los usuarios de estados financieros de que el auditor forme una opinin
sobre los estados financieros dentro de un

20 NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor
razonable, y revelaciones relacionadas, y NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen
sobre los estados financieros, prrafo 12.
121

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

periodo razonable de tiempo y a un costo razonable, reconociendo que no es facti ble

referirse a toda la informacin que pueda existir o perseguir todos los asuntos de manera
exhaustiva sobre el supuesto de que la informacin est en error o es fraudulenta hasta
que se pruebe lo contrario.
A49. En consecuencia, es necesario que el auditor:

Planee la auditora de modo que se desempee de una manera efectiva;

Dirija los esfuerzos de auditora a reas de las que ms se espera que contengan
riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error,
y en consecuencia con menos esfuerzo dirigido a otras reas; y

Use pruebas y otros medios de examinar poblaciones en busca de representaciones

errneas.

A50. A la luz de los enfoques que se describen en el prrafo A49, las NIA contienen requisitos
para la planeacin y desempeo de la auditora y requieren que el auditor, entre otras
cosas,

Tenga una base para la identificacin y valoracin de riesgos de representacin

errnea de importancia relativa, a niveles de estado financiero y de aseveracin
desempeando procedimientos de valoracin de riesgos y actividades
relacionadas;21 y

Use pruebas y otros medios para examinar poblaciones de una manera que
proporcionen una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la
poblacin.22

Otros asuntos que afectan las limitaciones inherentes de una auditora

A51. En el caso de ciertas aseveraciones o materias, son particularmente importan tes los
efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para
detectar representaciones errneas de importancia relativa. Dichas aseveraciones o
materias incluyen:

Fraude, particularmente fraude que implica a la administracin snior o colusin.

Ver NIA 240 para mayor anlisis.

21 IA315, prrafos 5-10.

22 NIA 330, NIA 500; NIA 520, Procedimientos analticos; NIA 530, Muestreo de
NIA 200

122

OBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UN A AUDITORA,
OBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UNA AUDITORA,
DE ACUERDO
CON LAS INTERNACIONALES
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA
DE ACUERDO
CON LAS NORMAS
DE AUDITORA

La existencia
e integridad
las relaciones
y transacciones
de partes
relacionadas.
contrario en
la NIA, sedepermite
al auditor
aplicar una NIA
antes de
la fecha de entrada en
vigor.55023 para mayor anlisis.
Ver NIA

24
Al desempear
una auditora,deseleyes
puede
requerir al auditor
con re quisitos
A55.
La ocurrencia
de incumplimiento
y regulaciones.
Ver NIAque
250cumpla
para mayor
legales
o
de
regulacin
adems
de
las
NIA.
Las
NIA
no
sobrepasan
la
ley
o regulacin
anlisis.
que gobierna una auditora de estados financieros. En caso de que dicha ley o regulacin
Eventos
o condiciones
que puedan
causar slo
que una
entidad con
ya nolacontine
difiera
de las NIA,futuros
una auditora
conducida
de acuerdo
ley o regulacin no
25
como
un
negocio
en
marcha.
Ver
NIA
570
para
mayor
anlisis.
automticamente cumplir con las NIA.

Las
NIAElrelevantes
identifican
procedimientos
de acuerdo
auditoratanto
para ayudar
a como con
A56.
auditor puede
tambin
conducir la especficos
auditora de
con NIA
mitigar el
efecto
de
las
limitaciones
inherentes.
normas de auditora de una jurisdiccin o pas especficos. En tales casos, adems de
cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditora, puede ser necesario que el
A52. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un inevitable riesgo de que no
auditor desempee procedimientos de auditora adicionales para cumplir con las normas
puedan detectarse algunas representaciones errneas de importancia relativa de los
relevantes de la jurisdiccin o pas.
estados financieros, aun si la auditora est planeada de manera apropiada y
desempeada deespecficas
acuerdo con
NIA. En del
consecuencia,
el descubrimiento subsecuente de
Consideraciones
a auditoras
sector pblico
una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros resultante
deA57.
fraude
por s para
mismoloshaber
dejadodelde sector
conducir
una auditora,
de
Laso error
NIA no
sonindica
relevantes
trabajos
pblico.
Sin embargo,
las
acuerdo responsabilidades
con NIA. Sin embargo,
las limitaciones
inherentes
de una
auditora
no son
del auditor
del sector pblico
pueden
verse
afectadas
poruna
el mandato
justificacin
para queo el
quede de
satisfecho
con evidencia
auditora
que seaen la ley,
de auditora,
porauditor
obligaciones
las entidades
del sectorde
pblico
originadas
menos que
persuasiva.
El que
un auditor
haya directivas
desempeado
una auditora
de acuerdo
regulacin
u otra
autoridad
(como
ministeriales,
requisitos
de poltica
con NIA
lo determinan
los procedimientos
de auditora
desempeados
en alcance
las
gubernamental,
o resoluciones
de la legislatura),
que puedan
abarcar un
ms
circunstancias,
suficiencia
y propiedad
de la evidencia
de auditora
obtenida
amplio laque
una auditora
de estados
financieros
de acuerdo
concomo
NIA. Estas
resultadoresponsabilidades
correspondiente yadicionales
lo adecuado
base tratarse
en una en los
no del
se dictamen
tratan endellasauditor
NIA. con
Pueden
evaluacin
de dicha evidencia
de los objetivos
generales del
pronunciamientos
de alala luz
Organizacin
Internacional
de auditor.
Instituciones Supremas de
Auditora o de los establecedores de normas nacionales, o en guas desarrolladas por
Realizacin de unadependencias
auditora de acuerdo
con NIA
de auditora
del gobierno.
Naturaleza
de las NIA
(Ref.
Prr.
18)Prr. 19)
Contenido
de las
NIA
(Ref.
A53. Las
NIA,Adems
consideradas
en conjunto,
brindan
lasrequisitos
normas para
el trabajoendellasauNIA
ditorcon
parael uso de
A58.
de objetivos
y requisitos
(los
se expresan
cumplir "deber"),
con los objetivos
generales
del
auditor.
Las
NIA
tratan
de
las
responsabilidades
una NIA contiene lineamientos relacionados en la forma de material de
generalesaplicacin
del auditor,
as como
las explicativo.
consideraciones
del auditor,
relevantes
y otro
material
Puedeadicionales
tambin contener
material
introductorio
para la aplicacin
de
dichas
responsabilidades
a
los
tpicos
especficos.
que brinde el contexto relevante para un entendimiento apropiado de la NIA, y
definiciones. Todo el texto de una NIA, por tanto, es relevante para un entendimiento de
A54. El alcance,
de vigencia
y cualquier
limitacin
de laapropiada
aplicabilidad
derequisitos
una
los fecha
objetivos
declarados
en una NIA
y paraespecfica
la aplicacin
de los
de
NIA especfica
se
aclara
en
la
NIA.
A
menos
que
se
declare
lo
una NIA.
A59. Cuando sea necesario, el material de aplicacin y otro material explicativo brindan
explicacin adicional de los requisitos de una NIA y lineamientos para llevarlos a cabo.
En particular, puede:
Explicar en forma ms precisa qu significa un requisito o que se propone cubrir.
23 NIA 550, Partes relacionadas.
24 NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de
estados
financieros.
25
NIA 570,
Negocio en marcha.
NIA 200

123 124

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser conveniente dadas las

circunstancias.

Si bien estos lineamientos no imponen en s mismos un requisito, son relevantes a la

aplicacin apropiada de los requisitos de una NIA. El material de aplicacin y otro
material explicativo pueden tambin dar informacin de antecedentes sobre asuntos que
se tratan en una NIA.
A60. Los apndices forman parte del material de aplicacin y otro material explicativo. El
propsito y uso planeado de un apndice se explican en el cuerpo de la NIA relacionada
o en el ttulo e introduccin del apndice mismo.
A61. El material introductorio puede incluir, segn se necesite, asuntos como una explicacin
de:

El propsito y alcance de la NIA, incluyendo cmo se relaciona la NIA con otras

NIA.

La materia principal de la NIA.

Las responsabilidades respectivas del auditor y otros en relacin con la materia

principal de la NIA.

El contexto en que se fija la NIA.

A62. Una NIA puede incluir, en una seccin por separado bajo el encabezado "Definiciones",
una descripcin de los significados atribuidos a ciertos trminos para fines de las NIA.
Estos se proporcionan para ayudar a la aplicacin e interpretacin uniformes de las NIA,
y no se proponen sobrepasar las definiciones que puedan establecerse para otros fines,
ya sea en la ley, regulacin u algn otro medio. A menos que se indique lo contrario,
dichos trminos conservarn los mismos significados a lo largo de las NIA. El Glosario
de Trminos relativo a las Normas Internacionales emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditora y Atestiguamiento en el Manual de Normas
Internacionales de Auditora y Control de Calidad publicado por IFAC contiene una
lista completa de trminos definidos en las NIA. Tambin incluye descripciones de otros
trminos que se encuentran en las NIA para ayudar a una interpretacin y traduccin comn y uniforme.
A63. Cuando sea conveniente, se incluyen consideraciones adicionales especficas a auditoras
de pequeas entidades y de entidades del sector pblico dentro del material de
aplicacin y otro material explicativo de una NIA. Estas consideraciones adicionales
ayudan a la aplicacin de requisitos de la NIA en la auditora

125

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

de dichas entidades. Sin embargo, no limitan o reducen la responsabilidad del auditor de

aplicar y cumplir con los requisitos de las NIA.
Consideraciones especficas a pequeas entidades
A64. Para fines de especificar consideraciones adicionales a auditoras de pequeas entidades,
una "pequea entidad" se refiere a una entidad que, tpicamente, posee caractersticas
cualitativas como:
a) Concentracin de propiedad y administracin en un pequeo nmero de personas (a
menudo una sola persona - ya sea una persona natural u otra empresa que posee la
entidad siempre que el dueo exhiba las caractersticas cualitativas relevantes); y
b) Una o ms de las siguientes:
I.

Transacciones directas o no complicadas;

II.

Registros sencillos;

III.

Pocas lneas de negocios y pocos productos dentro de las lneas de negocios;

IV. Pocos controles internos;

V.

Pocos niveles de administracin con responsabilidad de una amplia gama de

controles; o

VI. Poco personal, teniendo muchos de ellos una amplia gama de deberes.
Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las pequeas
entidades, y las pequeas entidades no necesariamente muestran todas estas
caractersticas.
A65.

Las consideraciones especficas a las pequeas entidades que se incluyen en las NIA se
han desarrollado principalmente teniendo en mente entidades que no cotizan en bolsa.
Algunas de las consideraciones, sin embargo, pueden ser tiles en auditoras de
pequeas entidades que coticen en bolsa.

A66.

Las NIA se refieren al propietario de una pequea entidad que est involucrado en
manejar la entidad en el da a da como el "administrador-dueo".

NIA 200

126

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Objetivos declarados en NIA individuales (Ref. Prr. 21)

A67. Cada NIA contiene uno o ms objetivos que brindan un vnculo entre los requisitos y los
objetivos generales del auditor. Los objetivos en las NIA individuales sirven para
enfocar al auditor sobre el resultado deseado de la NIA, a la vez que son bastante
especficos como para ayudar al auditor a:

Entender qu necesita lograrse y, cuando sea necesario, los medios apropiados para
hacerlo; y

Decidir si se necesita hacer algo ms para lograrlos en las circunstancias particulares

de la auditora.

A68. Los objetivos deben entenderse en el contexto de los objetivos generales del auditor
declarados en el prrafo 11 de esta NIA. Igual que con los objetivos ge nerales del
auditor, la capacidad de lograr un objetivo individual est igualmente sujeta a las
limitaciones inherentes de una auditora.
A69. Al usar los objetivos, se requiere al auditor que tenga en consideracin las interrelaciones
entre las NIA. Esto es porque, segn se indica en el prrafo A53, las NIA tratan en
algunos casos con responsabilidades generales y en otros con la aplicacin de dichas
responsabilidades a tpicos especficos. Por ejemplo, esta NIA requiere que el auditor
adopte una actitud de escepticismo profesional; esto es necesario en todos los aspectos
de la planeacin y desempeo de una auditora pero no se repite como un requisito de
cada NIA. En un nivel ms detallado, la NIA 315 y la NIA 330 contienen, entre otras
cosas, objetivos y requisitos que tratan de las responsabilidades del auditor de identificar
y valorar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y de disear y
desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos
valorados, respectivamente; estos objetivos y requisitos aplican en toda la auditora. Una
NIA que trata con aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 540) puede
extenderse sobre cmo han de aplicarse los objetivos y requisitos de NIA como la NIA
315 y la NIA 330, en relacin con la materia de la NIA pero no los repite. As, para
lograr el objetivo declarado en la NIA 540, el auditor toma en cuenta los objetivos y
requisitos de otras NIA relevantes.
Uso de los objetivos para determinar la necesidad de procedimientos adicionales de auditora
[Ref. Prr. 21a)]
A70. Los requisitos de las NIA estn planeados para facilitar al auditor lograr los objetivos
especificados en las NIA, y, as, los objetivos generales del auditor. Se espera, por tanto,
que la aplicacin apropiada de los requisitos de las NIA por el auditor proporcione una
base suficiente para el logro de los objetivos del auditor. Sin embargo, porque las
circunstancias de los trabajos de auditora varan de

127

NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

manera amplia y no pueden anticiparse todas estas circunstancias en las NIA, el auditor
es responsable de determinar los procedimientos de auditora necesarios para cumplir los
requisitos de las NIA y para lograr los objetivos. En las circunstancias de un trabajo,
puede haber asuntos particulares que requieran que el auditor desempee procedimientos
de auditora adems de los requeridos por las NIA para cumplir con los objetivos
especificados en las NIA.
Uso de los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora
[Ref. Prr. 21b)]
A71. Se requiere que el auditor use los objetivos para evaluar si se ha obtenido sufi ciente
evidencia apropiada de auditora en el contexto de los objetivos generales del auditor. Si
como resultado el auditor concluye que la evidencia de auditora no es suficiente y
apropiada, entonces el auditor puede seguir uno o ms de los siguientes enfoques para
cumplir con el requisito del prrafo 21b):

Evaluar si se ha obtenido o se obtendr evidencia de auditora adicional relevante

como resultado del cumplimiento con otras NIA;

Extender el trabajo desempeado al aplicar uno o ms requisitos; o

Desempear otros procedimientos que al auditor juzgue como necesarios en las

circunstancias.

Cuando se espera que ninguno de los anteriores sea factible o posible en las
circunstancias, el auditor no podr obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y
las NIA requieren que determine el efecto sobre el dictamen del auditor o sobre la
capacidad del auditor para terminar el trabajo.
Cumplir con los requisitos relevantes
Requisitos relevantes (Ref. Prr. 22)
A72. En algunos casos, una NIA y, por tanto, todos sus requisitos pueden no ser rele vantes en
las circunstancias. Por ejemplo, si una entidad no tiene una funcin de auditora interna,
nada de la NIA 61026 es relevante.
A73. Dentro de una NIA relevante, puede haber requisitos condicionales. Tal requisito es
relevante cuando las circunstancias contempladas en el requisito aplican y la condicin
existe.

26 NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos.

NIA 200

128

OBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
DE UNADE
AUDITORA,
OBJETIVOS
GENERALES
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y CONDUCCIN
UN A AUDITORA,
DE ACUERDO
CON LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE AUDITORA
DE ACUERDO
CON
LAS NORMAS
INTERNACIONALES
DE AUDITORA

Impiden al auditor
con los
unaejemplo:
NIA.
En general, la condicionalidad
de cumplir
un requisito
serrequisitos
explcita relevantes
o implcita,depor
Dan
resultado
que nodelsea
factible
o posible
para el del
auditor
llevar
El requisito
paracomo
modificar
la opinin
auditor
si hay
una limitacin
alcance
27 a cabo los
adicionales
de auditora u obtener evidencia adicional de auditora
representa procedimientos
un requisito condicional
explcito.
segn se determine necesario con el uso de los objetivos segn el prrafo 21, por
El requisitoejemplo,
de comunicar
dellagobierno
defi ciencias
debido aa los
unaencargados
limitacin en
evidenciacorporativo28
de auditora disponible.
importantes en el control interno identificadas durante la auditora, el cual depende
A76.
La documentacin
de auditoraimportantes
que cumpleidentificadas;
con los requisitos
de la NIA
de la existencia
de tales deficiencias
y el requisito
de 230 y los
obtenerrequisitos
suficientedeevidencia
apropiada
de auditora
respecto
de la presentacin
y evidencia
documentacin
especficos
de otras
NIA relevantes
proporciona
revelacin
de
informacin
de
segmentos
de
acuerdo
con
el
marco
de
referencia
de
de la base del auditor para una conclusin sobre el logro de los objetivos generales del
informacin
aplicable,29
cual
dependedocumente
de que dicho
marco (como
de una lista
auditor.financiera
Aunque no
es necesarioelque
el auditor
por separado
referencia
requiera
o
permita
dicha
revelacin,
representan
requisitos
condicionales
de verificacin, por ejemplo) que se han logrado los objetivos individuales, la
implcitos.
documentacin de una falta de logro de un objetivo ayuda a la evaluacin del auditor de
si esta falta ha evitado que el auditor logre los objetivos generales del auditor.
En algunos casos un requisito puede expresarse como condicional de la ley o regulacin
aplicable. Por ejemplo, se puede requerir al auditor que se retire del trabajo de auditora,
cuando el retiro es posible bajo la ley o regulacin aplicable, o se puede requerir al
auditor que haga algo, a menos que lo prohba la ley o regulacin. Dependiendo de la
jurisdiccin, el permiso o prohibicin legal o de regulacin puede ser explcito o
implcito.

Desviacin de un requisito (Ref. Prr. 23)

A74. La NIA 230 establece requisitos de documentacin en las circunstancias especiales cuando
el auditor se desva de un requisito relevante. 30 Las NIA no piden el cumplimiento de un
requisito que no sea relevante en las circunstancias de la auditora.
Falta de logro de un objetivo (Ref. Prr. 24)
A75. Determinar si se ha logrado un objetivo es un caso de juicio profesional del auditor.
Ese juicio toma en cuenta los resultados de procedimientos de auditora desempeados
para cumplir con los requisitos de las NIA, y la evaluacin del auditor de si se ha obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora y de si necesita hacerse algo ms en las
circunstancias particulares de la auditora para lograr los objetivos declarados en las NIA.
En consecuencia, las circunstancias que pueden dar origen a la falta de logro de un objetivo
incluyen las que:

27
28

NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente, prrafo 13.
NIA 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del
gobierno corporativo y a la administracin, prrafo 9.

29

NIA 501, Evidencia de auditora-consideracins especficas para partidas seleccionadas, prrafo

30

NIA 230, prrafo 12.

129

NIA 200