1.

1 ORGENES

Si deseamos tener una visin histrica de la contabilidad financiera, esta debe realizarse desde la
ptica de todos los elementos que conforman el objeto de la actividad contable para lograr una
verdadera imagen de los hechos remotos que le dieron su origen.
Federico Gertz Manero, tratadista mexicano as lo afirma:
"Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza
perenne de los hechos econmicos ocurridos en el pasado, tres sern los tipos de elementos
que tengamos que buscar en el acontecer histrico, para poder determinar nuestro objeto:
Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por tanto vinculado a otros
hombres por necesidades comunes,
Que concurran actividades econmicas en tal nmero e importancia que haya sido preciso
auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservacin de su informacin, que
sirviera de ayuda a la dbil memoria humana,
Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la
informacin sobre la narracin de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y que a la vez
sea susceptible de registrar cifras (nmeros) y por tanto medida y unidad de valor." [Gertz
Manero,1982]
En los orgenes del hombre cuando este era un primate primitivo que se desplazaba en hordas
buscando el alimento que se presentara en el camino, no era necesaria la contabilidad, pues la
preocupacin no era otra que la de supervivencia en estas difciles condiciones y todos los frutos
y pequeos animales a las cuales se tenia acceso eran devorados inmediatamente y solo servan
para calmar momentneamente el hambre y despus del descanso, continuar con la misma
rutina. En estas circunstancias la humanidad incipiente no posea bienes materiales de ninguna
ndole y el concepto de contar era el mismo que tienen los animales, el cual no pasaba de tres y
no exista el concepto de nmero.
Es cuando el ser humano desarrolla la mano y se convierte en Homo HabiIis , que se inicia el
verdadero ascenso del hombre en la escala animal, esta particularidad le permiti diferenciarse
de los dems animales por su capacidad de fabricar herramientas. La herramienta le permiti ser
ms eficiente en la obtencin de los alimentos y por supuesto esto signific un mejoramiento en
las condiciones de vida de la primitiva comunidad humana y conllev a la especializacin del
trabajo, pues mientras unos individuos se dedicaban a la caza y la recoleccin otros se ocupaban
en la elaboracin de las herramientas que permitiran mejorar esa caza y recoleccin. Estos
instrumentos permitieron tambin la domesticacin de animales y el cultivo de los frutos salvajes
debido a que la eficiencia en la obtencin de los medios de subsistencia permita disponer de
algn tiempo libre, lo cual origin que la antigua horda salvaje cazadora y colectora trashumante
se radicara en algunos sitios que les resultaran favorables para el cultivo y la cra de los animales
que anteriormente cazaban. Las condiciones mejoraron y el tiempo libre y la especializacin del
trabajo llevaron a que el hombre cada vez ms ascendiera y lograra ciertas comodidades que se
compartan en comunidad. Ya existan bienes, pero estos pertenecan a la respectiva unidad
social pues servan para todos sus integrantes sin que se reivindicara propiedad personal por
alguno de sus miembros.
El creciente ascenso del hombre debido a la fabricacin de herramientas produjo un
mejoramiento en la organizacin social, pues el antiguo jefe de la horda se convirti en jefe del
clan y se inici la competencia territorial con otros clanes rivales de cuyas confrontaciones sala
triunfante aquel que mejores instrumentos para la guerra poseyera. De estos combates el clan
triunfante obtena botines de guerra consistentes en esclavos y herramientas del clan vencido lo
cual produca un excedente para el clan triunfador que constitua riqueza para el mismo. El
trabajo de los esclavos produca tambin excedente que se converta en nueva riqueza que daba
un mayor poder a quien detentaba el mando, quien se rodeaba de bienes que ya no eran de la
unidad social sino del respectivo jefe. Ya se haca necesario el conteo de estas riquezas y con el
invento de la escritura se hizo necesario llevar un registro de las mismas, esta labor se
encomend a la persona mas ilustrada de la comunidad, pues deba saber leer, escribir y contar,

su cargo era de los ms importantes despus del jefe o rey, su nombre poda ser escriba real,
tesorero real etc., se puede afirmar que eran los funcionarios que ms se pueden asimilar a los
primeros contadores de la historia.
Los botines de guerra y el trabajo esclavo fueron los primeros generadores de riqueza que fue
necesario de contar, pero posteriormente al trabajo esclavo se agreg el trabajo asalariado como
una forma sutil de esclavitud, pues a diferencia de los inicios de la especializacin del trabajo en
la cual a cada miembro de la unidad social por su labor de elaboracin de herramientas que le
impeda salir a cazar o colectar, los restantes miembros cazadores le provean de lo necesario
para su bienestar, en el trabajo asalariado solamente se le suministraba una parte de lo que
mereca y lo dejado de pagar se converta en nueva riqueza para quien contrataba a los
asalariados. Nace entonces para el detentador de la nueva riqueza la necesidad de controlarla y
esto se realiza indudablemente mediante un inventario y registro de la misma, lo que constituye
el objeto primitivo de la contabilidad.
El desarrollo del comercio derivado de la especializacin del trabajo dio un gran impulso a la
primitiva contabilidad, pues esta fue otra forma de generacin de riqueza, distinta del botn de
guerra y de la explotacin del trabajo esclavo o asalariado.
La escritura y la notacin numrica se remontan en la historia alrededor del ao 6.000 A. de C.,
por lo que se puede afirmar que la primera actividad contable tiene prcticamente su origen para
esta poca de la humanidad que se considera como del inicio de la civilizacin en lo que se
denomina el frtil creciente, especialmente en Mesopotamia, lo que se conoce hoy como Irak.
Cuando arquelogos modernos excavaban en busca de los vestigios de la civilizacin sumeria, en
el valle comprendido entre los ros Tigris y Efrates, la sorpresa fue grande cuando al encontrar
una tablilla de arcilla datada en 6000 aos A de C y traducir los caracteres cuneiformes, se
conoci que la misma no era ms que un registro de cuentas de un comerciante sumerio, es decir
el registro contable ms antiguo que se conoce y que se encuentra en el Museo Semtico de
Boston, Massachusetts.
El indicio ms remoto de la contabilidad financiera data desde la civilizacin mesopotmica, la
cual tuvo existencia miles de aos antes de la era cristiana, debido a que su auge econmico,
requiri elementos de contabilidad. Posteriormente surgieron manifestaciones de contabilidad
entre los aos 4500 y 3200 A. de C. Se evidencian movimientos de Trueque en el templo rojo de
babilonia; hacia el ao 3600 A. de C. como resultado de las gestiones econmicas del faran
Menach, se efectuaron anotaciones ordenadas de ingresos y egresos por sus escribanos. Los
asirios tambin llevaron a cabo registros contables de carcter fiscal, impresos en tablillas de
barro.
De igual manera del antiguo Egipto se conservan jeroglficos en los cuales estn representados
los contadores de ese tiempo, funcionarios de alto nivel dentro de la jerarqua faranica que en
ese tiempo eran llamados escribas. En Egipto, hacia el ao 2550 A. de C., los escribanos llevaban
anotaciones de carcter financiero sobre las operaciones mercantiles del imperio.
No se conoce mucho acerca de las prcticas contables de los Fenicios, pero se cree que por ser
los mas grandes comerciantes de la antigedad, necesariamente deban llevar un registro
pormenorizado de sus transacciones econmicas con los diferentes pueblos.
En Grecia, como resultado de sus actividades comerciales, grado de desarrollo de su marina y
notable rgimen econmico, se supone la existencia de un estructurado sistema contable, aunque
slo se cuenta con los testimonios de Pagani, quien afirma que en Grecia del siglo V a. de C. se
obligaba a los comerciantes a que llevaran libros de contabilidad.
En la Grecia Clsica la labor contable era ejecutada por los banqueros griegos, los cuales ejercan
su influencia en todo el imperio, aunque a pesar de todo el legado artstico, poltico e intelectual
que dejaron, no se tiene testimonio directo de la actividad contable, aunque s indirecto a travs
de sus grandes pensadores.
El imperio Romano no dej tampoco gran tradicin escrita sobre asuntos contables, aunque s lo
hizo en lo tocante al Derecho, pero se sabe que usaban prcticas contables aunque no se conoce
con certeza si utilizaban la partida simple o la partida doble, pero la creencia generalizada de los
investigadores reconocidos es que era utilizada la partida simple y al parecer doble columna. Los
romanos utilizaron en forma constante los trminos tcnicos "Expensa et Accepta" para referirse
a asuntos contables.

De la Roma antigua se han encontrado rudimentos de prcticas contables que datan de los
primeros aos de vida del imperio. A los jefes de familia se les obligaba a anotar diariamente sus
ingresos y gastos y luego pasarlos a un registro de mayor cuidado, denominado "Cardex
Tabulae". En ste se llevaban a un lado los ingresos "Acceptum" y al otro los gastos "Expensum".
La Ley Paetelia Papiria, publicada en Roma en 325 a. de C., constituy la primera norma que
aprueba los asientos realizados en libros de contabilidad.
A partir del ao 235 d. de C., con la muerte de Alejandro Severo, la contabilidad adquiri gran
importancia en la Roma antigua. En la poca de la repblica y del imperio de la contabilidad,
llevada por plebeyos, contaba de dos libros: el Adversaria, donde se anotaban las transacciones
de caja y el kardex, donde se asentaban las dems operaciones. Con stos libros los romanos
-llevaban un control preciso de su patrimonio. Fueron los banqueros romanos, casta privilegiada
del imperio, quienes perfeccionaron las tcnicas contables con el fin de controlar las asignaciones
que deban otorgar al ejrcito para sus conquistas territoriales, y a los patricios para sus
aventuras polticas.

1.2 EDAD MEDIA

A pesar de la cada del imperio romano, las prcticas contables se conservaron y lograron un
franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Catlica fue reuniendo cada da mas seguidores,
logrando el mayor poder econmico y poltico de la historia, lo cual le oblig a llevar cuentas muy
detalladas de sus actividades econmicas, cuentas que se manejaban en los monasterios.
Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la aparicin de una moneda
comn que tuvo aceptacin internacional, el "slidus", emitida por Constantinopla.
Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por mandato de los seores feudales, los libros de
contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Gnova y Florencia fueron
durante esta poca el epicentro del comercio, la industria y la banca, constituyndose estas
ciudades en las pioneras de la contabilidad por partida doble.
De sta poca se han hallado varios testimonios de prctica contable desarrollada. En 1263 en
Espaa, el rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios pblicos la obligacin de llevar cuentas
anualmente. Se conocen de este periodo los libros de la compaa de los Peruzzi de 1282 y los de
la casa de Bansignare, de Siena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas
corrientes.
En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el ao 1300 aadieron nuevas cuentas, cono
gastos y ventas; pero el ms conocido juego de los libros de la poca fue el que se llev en la
comuna de Gnova donde se usaron los trminos debe y haber y se utilizaban las prdidas y
ganancias que resume las operaciones de la comuna. EI mayor avance de la contabilidad en la
edad Media se dio con la aparicin de los libros auxiliares, los cuales permitan a los comerciantes
registrar sus cuentas por clientes. Ya en 1400 aparece la idea de la contabilidad por partida
doble, al involucrarse las cuentas patrimoniales del mercader Florentino Francesco Datini.
En el siglo XV se generalizan los nmeros arbigos y aparece la imprenta. Esta ltima facilit la
divulgacin de los conocimientos impartidos por los monjes de la poca y los mercaderes. El
monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, seala el uso de tres libros: Cuaderno
(mayor), Giornale (diario), y memoriale (borrador).
La Edad Media caracterizada por el feudalismo, tiene tambin mucha importancia en el desarrollo
- de la contabilidad, pues tanto los. .seores feudales como los comerciantes libres usaban la
contabilidad, aunque se puede pensar que era casi una exclusividad en los Castillos Feudales y en
los Monasterios, pues la iglesia llevaba registros minuciosos de sus propiedades mundanas.
En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la contabilidad y es en la s ciudades estado de esa
poca que se producen los mayores avances en la tcnica contable: Venecia, Gnova y Florencia,
pues fue en estas que se generaliz la prctica de la contabilidad por partida doble. Ya en Gnova
se utilizaban los trminos "debe" y "haber", se usaban asientos cruzados y ya se manejaba la
cuenta de "Prdidas y Ganancias". Para esta poca se empezaron a utilizar los registros
auxiliares.

El libro de contabilidad por partida doble mas antiguo que se conoce es el registro
de "Massari" de Gnova datado en 1340, lo cual significa que los genoveses usaban la partida
doble desde el Siglo XIV. Sin embargo, existe la creencia generalizada de que fue en Venecia
donde se invent la contabilidad por partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban
frecuentemente por lo que era conocida como "Contabilidad a la Veneciana", pero esto fue
posterior al registro Massari".
La partida doble, el gran paradigma de la contabilidad actual, no tiene ni poca ni autor, pues su
origen se pierde en la noche de los tiempos, de igual manera que todas las prcticas contables,
esta invencin demostr sus ventajas en el registro de los hechos econmicos y fue siendo
adoptada inmediatamente por los que la conocan hasta volverse casi de general aceptacin en
las repblicas italianas de la postrimeras de la Edad Media.
Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los centros de cultura de ese
entonces, los monasterios. Es por esto que eran los monjes los encargados de trasmitir a las
nuevas generaciones las prcticas contables de sus mayores y entre ellas la principal: la
contabilidad por partida doble.
Para esta poca, en Amrica los grandes imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros
pormenorizados de los tributos que deban pagar los pueblos vasallos y de los tesoros del
gobernante respectivo, pero de la Amrica prehispnica solo se ha resaltado el uso de los quipus
incas, que eran un sistema de registro de transacciones por medio de nudos en cuerdas que
llevaban los funcionarios del imperio.

1.3 RENACIMIENTO
Esta poca permite que la humanidad salga de esos siglos de oscuridad que represent la Edad
Media y se generen todas las expresiones del conocimiento humano, se produce la luz que
iluminara el pensamiento y las ciencias recuperando la humanidad todo el tiempo perdido.
El aporte de Gutenberg con la invencin de la imprenta en 1540 fue una contribucin decisiva
para la difusin de este nuevo conocimiento que se haba generado. La contabilidad por supuesto
se vio beneficiada tambin, pues el conocimiento de las practicas contables que se trasmita de
usuario a usuario en una forma cerrada, ahora tena un medio amplio
Se considera que el primero que realiz un estudio sobre la prctica del registro de los hechos
econmicos
por
partida
doble
fue
el
dlmata
Bendito Cotugli
Rangeo en
su
obra Della Mercatura et del mercante perfetto, la cual termin en 1458 siendo impresa en 1573.
Pero el verdadero hito que consolid la partida doble como una prctica generalizada fue la
publicacin del libro Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni Et Proportionalita, elaborado
por
el
fraile
toscano Lucca
Pacioli,
escrita
en
1494,
cuyo
captulo Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et delle Scrituris (Tratado de Cuentas y
de la Escritura) es conocido en la historia como el primer tratado escrito sobre la tenedura de
libros por partida doble, en este lo que hizo el religioso no fue ms que poner por escrito y
difundir el mtodo de registro que practicaban los mercaderes venecianos, la contabilidad a la
veneciana. Errneamente algunas personas consideran que Pacioli invent la partida doble, pero
l mismo en su libro manifiesta expresamente lo contrario, y que nicamente su aporte era el de
describir meticulosamente el mtodo.
Lucca Paciolo era un fraile franciscano nacido en 1445 en Borgo Sansepolcro, una pequea aldea
de Toscana, curs educacin superior especialmente en el rea de las matemticas. Recibi
influencia directa de Pietro della Francesca, famoso pintor y matemtico de esta poca. En
Venecia se especializa en matemtica comercial y por este motivo se relaciona directamente con
las prcticas contables y las costumbres mercantiles de la Repblica. En 1472 se hace fraile
franciscano y ensea Matemticas en distintas universidades y escuelas italianas siendo
nombrado como profesor de la Sapienza de Roma en 1511, regresando a Borgo en 1517 donde
muere. Pacioli fue Matemtico, Gemetra, Arquitecto, Telogo, Poeta y Mstico y puede
considerrsele como Contador por los conocimientos detallados presentados en el Tratado de
Cuentas y de la Escritura, aunque no se tiene conocimiento si alguna vez ejerci la tenedura de
libros. Tena una gran pasin por el conocimiento, solo superada por su ansia de escribir, pues
escribi once libros de texto en italiano, fue autodidacta intelectual relacionado con artistas de

renombre y Papas, ocupando

como Coprnico y Coln.

en

la

historia

un

lugar

destacado

al

lado

de

nombres

En la Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni Et Proportionalita, Pacioli hace

aportes a la Contabilidad, algunos de los cuales son:

grandes

El propietario del negocio al iniciarlo o al inicio de cada ao, deba realizar un inventario y
efectuar una relacin de los bienes y obligaciones del negocio, enumeradas en orden a su
movilidad y su valor, indicndose que el dinero debera ser el primero de la lista.

Las operaciones deba hacerse en forma cronolgica en el libro denominado Memoriale.

El registro de todas las operaciones deban efectuarse en moneda veneciana, lo que

implicaba que deba realizarse la conversin de las operaciones en moneda extranjera a moneda
veneciana.

Recomendaba el uso del Giornale o libro Diario D Utilizacin de ndices cruzados para
identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor
En Alemania, en el ao 1518, Grammateus public un libro combinado de lgebra y contabilidad;
siete aos ms tarde Tagliente escribi en Italia un tratado completo sobre contabilidad. En 1590
se imprimi el primer estudio formal, en espaol, de contabilidad cuyo autor fue Bartolom
Salcedo de Solrzano, pionero de sta disciplina en Espaa.
El descubrimiento de Amrica y el desarrollo de las nuevas rutas para el comercio para las nuevas
tierras descubiertas y los tesoros que fueron arrancadas de las mismas, desarrollaron y
expandieron la prctica de la contabilidad por partida doble. En la colonizacin espaola entre los
funcionarios coloniales enviados a Amrica siempre era enviado un Contador que garantizara las
cuentas que deban rendirse al Rey.

1.4 POCA CONTEMPORNEA

En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e Inglaterra y el
nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableci en stos pases la profesin
contable, como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel IV, rey
de Piamonte, reorganiza la profesin contable, y exige que slo el contador autorizado sea la
persona indicada para ejercer esta profesin.

Napolen, en 1805, ordena que quin desee practicar la profesin contable debe someterse a un
severo examen, despus de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional
calificado.

Los cambios ms profundos en la actividad contable se dieron a partir del siglo XVIII. La
Revolucin Francesa, la Revolucin Industrial en Inglaterra, la filosofa individualista de Hegel y
Kant sentaron las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la tecnificacin de la
contabilidad.

Esta poca se inicia con la Revolucin Francesa hasta nuestros das, la Revolucin Industrial
origin una evolucin acelerada de la actividad econmica que conllev tambin a una necesaria
evolucin de la Contabilidad. La Administracin Cientfica preconizada por Frederic Taylor, llev a
un desarrollo de la gestin de las empresas, 'cambindose el concepto de su manejo, pues ya no
era realizado directamente por el propietario, sino que este era delegado en personas distintas,
se separ al propietario del manejo de la empresa y se entreg a personas expertas quienes

rendiran cuentas. El concepto de propietario tambin cambi, pues nace las compaas de
propiedad conjunta (joint-stock companies), sociedades comerciales: sociedad colectiva,
sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple y por acciones y la sociedad
annima. En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria en Europa, en especial en Inglaterra, y
el nacimiento del liberalismo econmico, predicado por Adam Smith y David Ricardo, la
contabilidad inici su ms espectacular transformacin.

A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo econmico de Inglaterra,
se comenz a utilizar una serie de inventos e innovaciones tecnolgicas en la industria y en la
agricultura. La contabilidad paralela a ese desarrollo se institucionaliz, constituyndose en una
actividad acadmica en la Universidad de Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional a travs
de la American Association of Public Accountants en 1886.

A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de contadores, las
cuales, adems de sus propias normas, establecieron una serie de convenios y plantas para el
ejercicio de las actividades contables: en Suecia 1899; en Suiza, 1916 y en Japn, 1917. Por estos
aos, la Banca, las Bolsas de Valores, comenzaron a exigir los estados financieros certificados por
contadores pblicos independientes. El Instituto de Contadores Pblicos de Estadios Unidos
(American Institute of Certified Public Accountants AICPA) reuni agrupaciones acadmicas con
el fin de estudiar los programas contables, surgiendo en 1934, las primeras seis reglas de los
principios contables de hoy. En los aos 1936, 1941, 1948 Y 1957, se .public, verific y adicion,
por parte de la American Accounting Association, todo lo relacionado con los principios contables.

La Contabilidad se convierte en el primer instrumento de control sobre la administracin de la

empresa. El propietario de la edad media y el renacimiento conoca en forma directa el efecto y
resultados de las operaciones de la empresa, en la sociedad, la empresa no est en manos de un
solo propietario sino de varios y se hace necesario considerar en forma independiente a la
empresa de sus propietarios, naciendo el principio de Entidad, la empresa es una persona
diferente de las personas propietarias de la misma y es capaz de adquirir derechos y contraer
obligaciones. Entonces la empresa debe rendir informes a sus propietarios inicialmente, pero esta
obligacin se ampla a otras personas diferentes: proveedores, acreedores, posibles
inversionistas, sindicatos, el Estado, la comunidad, Entidades Financieras etc. La Contabilidad se
hace una necesidad para rendir estos informes y permitir el control del manejo de la empresa.
EN AMRICA
En la Amrica precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas:
Azteca en Mxico, Inca en Per y Chibcha en Colombia, no se conoca la escritura alfabtica. A
pesar de esto, la actividad contable era prctica comn entre los aborgenes. Con la llegada de los
espaoles a territorio americano, se inici en esta regin una actividad econmica sin
precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la corona mltiples concesiones, comenzndose
de esta forma la explotacin no slo de los recursos naturales, sino tambin de sus aborgenes.
Es as como el espaol logra imponer en estas tierras, adems de su cultura y sus costumbres
mercantilistas, sus prcticas contables.
Los colonos establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carcter
socioeconmico con la intencin de explotar al aborigen; instituciones como la encomienda, el
tributo, las pensiones, el quinto y la mita se constituyeron en una importante fuente de ingresos
para la corona.
En 1605 se establecieron en Amrica tres tribunales de cuentas, en Santa Fe, Lima y Mxico, se
nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo
contable. En 1678, Felipe IV determin que los contadores reales deban presentar cada dos aos
cuentas en trminos de cargo y data (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas.

En Colombia, despus de su independencia se continuaron usando por mucho tiempo las tcnicas
contables tradas por los espaoles. El advenimiento de la Repblica no trajo con sigo
modificaciones profundas en las estructuras socioeconmicas.
En 1821 mediante la ley del 6 de octubre se organiza la contadura general, reglamentndose el
funcionamiento de la oficina de Contadura de Hacienda con cinco contadores de nombramiento
oficial. 30 aos ms tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas,
establecindose cono jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el ao de
1873 se elabora el Cdigo Fiscal.
Mediante la Ley 65 de 1890 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de
Contabilidad: diario, mayor, inventarios y balances y el libro copiador de cartas; en los aos
siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de stos libros.
A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial,
financiera e industrial del pas, se reglament la profesin contable y se dictaron algunas normas
Tributarias con el fin de incentivar la inversin privada. Surgieron por esa poca empresas como
la Compaa Colombiana de Tejidos y de Cerveza de Medelln, Hilados y Tejidos Obregn de
Barranquilla, Cerveceras Bavaria y Germana, Cementos Samper en Bogot.
Paralelamente a ste desarrollo surgi la necesidad de capacitacin comercial y contable,
crendose la Escuela de comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de
Comercio de Bogot en 1905.
La actividad industrial continu su desarrollo, constituyndose las primeras sociedades
annimas, para lo cual el gobierno expidi la ley 58 de 1931, que creaba la figura del revisor
fiscal y consagraba mediante su artculo 46 la profesin del Contador Juramentado.
Con el paso de los aos se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentacin
de la profesin contable, la ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas
pblicas y privadas y el ejercicio de la profesin, estableci las funciones de los revisores fiscales,
y el decreto 1946 de 1936, que fij normas reglamentarias para el ejercicio de la profesin en el
pas.
La Ley 145 de 1960 reglament definitivamente el ejercicio de la profesin y se fij los requisitos
necesarios para su ejercicio. En 1961 se expidi el decreto 1651, que determinaba las normas y
procedimientos requeridos para el ejercicio de la profesin, llevar contabilidades, autorizar
estados financieros y elaborar declaraciones de renta, por ltimo despus de muchos intentos
fallidos por modificar la ley 145, se sanciona la ley 43 de 1990 que modifica dicha ley y establece
en forma legal el Cdigo de tica para los Contadores Pblicos y establece de igual manera las
Normas de Auditora y se mejora el ejercicio de la profesin.

RESEUMEN
La necesidad de contar surge en el hombre desde que se inicia la acumulacin de riqueza,
originada en el esclavismo, las guerras, el despojo de otros seres humanos y la explotacin de la
fuerza humana de trabajo. Esta necesidad de contar la riqueza por parte de los poderosos hace
surgir la contabilidad, la cual fue anterior a la escritura, pero que se perfecciona al inventarse
esta. Los primeros contables eran los ms ilustrados de cada grupo humano, pues deban poseer
tres cualidades muy valiosas en esos primeros tiempos: saber leer, escribir y contar.

A medida que el hombre avanza en su ascenso cultural, asimismo avanza en el proceso de contar
las riquezas, todos los imperios antiguos: sumerios, egipcios, griegos, romanos tenan una
manera primitiva de contabilidad dada la importancia que estos le daban al proceso de conocer la
riqueza de sus conquistas y el valor de los tributos que deban imponer.

Es en el renacimiento cuando la contabilidad experimenta una revolucin: se inventa y populariza

la partida doble, mtodo mediante el cual se agiliza y facilita la labor de registro de las

operaciones mercantiles. Esta partida doble se vuelve de general aceptacin gracias a la

invencin de la imprenta pues esta permite su difusin y lo convierte en el paradigma que
subsiste hasta la fecha y que es muy difcil de cambiar pero que se hace necesario reemplazar por
uno que se atempere a las necesidades de informacin de las empresas actuales y la tecnologa
imperante.

2.1 CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad financiera ha evolucionado a travs del tiempo a la par de la evolucin de la
economa, el comercio y los negocios, asimismo sus definiciones han sufrido transformaciones a
la par de los cambios producidos. La contabilidad financiera surge por la necesidad de registrar
los hechos econmicos sucedidos y organizarlos en forma sistemtica que permitiera el
conocimiento de la hacienda.
Para definir la contabilidad financiera se han usado diferentes puntos de vista y criterios que han
variado a travs del tiempo.
A mediados de siglo el AICPA en su Accounting Research Bulletin No. 9 de 1941defina la
contabilidad financiera as:
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar de manera significativa y
en trminos monetarios, las transacciones y sucesos que son, al menos en parte, de
carcter financiero, interpretando sus resultados"[AICPA,1941]
El considerar la contabilidad financiera un arte es un rezago de los tiempos antiguos en los cuales
el contabilista deba poseer unas cualidades innatas de organizacin, matemticas, caligrafa etc.
Si nos preguntamos remontndonos a la poca primitiva Quienes eran los contadores de ese
entonces? encontramos como respuesta nica: los escribas, quienes en realidad tenan las
cualidades de artistas, que se reflejan en las tablillas cuneiformes de los asirios, o en los escritos
jeroglficos o hierticos de los egipcios, o ellos escritos judos, griegos o romanos.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en 1973 estableca su definicin de esta manera:
"Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una
unidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la
afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones
en relacin con dicha entidad econmica" [IMCP,1973]
El investigador espaol Caibano tiene su propia definicin enmarcada en el concepto de ciencia:
"La Contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica, cuyo objeto es el conocimiento
pasado, presente y futuro de la realidad econmica, en trminos cuantitativos a todos
sus
niveles
organizativos,
mediante
mtodos
especficos,
apoyados en bases
suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una informacin que cubra las
necesidades financieras y las de planificacin y control internas"[Caibano,1975]
En este mismo sentido se pronuncia Goxens cuando manifiesta que la contabilidad financiera es:
"Ciencia del grupo de las econmico -sociales, que estudia y analiza el patrimonio, en sus
aspectos esttico y dinmico, establece normas para su correcta representacin valorada
y para el registro de las operaciones y de las previsiones, controlando los resultados;
todo para facilitar la cuidadosa administracin y el gobierno eficiente de la masa de
riqueza poseda por cada ente, pblico o privado (microeconomas), y por conjuntos de
entes armnicamente estructurados (macroeconomas)" [Goxens,1970]
Existe una controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, tcnica o ciencia, la
cual no ha sido dilucidada an y no es el objeto del presente libro, pero sin tratar de aumentar la
discusin, pondremos en consideracin lo que se entiende por cada uno de los conceptos
anteriores para que sea el lector quien tome sus propias conclusiones.

Segn el Diccionario Enciclopdico Norma las definiciones de los trminos Arte, Tcnica y Ciencia
son los siguientes:
"arte Conjunto de reglas y preceptos para la buena realizacin de algo. Artes liberales
las que a diferencia de las manuales requieren sobre todo de la aplicacin de la mente.
tcnica Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia, arte,
oficio o actividad. Habilidad o pericia para utilizar dichos procedimientos o recursos.
Medio o sistema para conseguir algo.
ciencia Conocimiento cierto de las cosas por sus principios y causas y con una cierta base
experimental, que se diferencia de la elucubracin meramente especulativa y de la
opinin subjetiva o popular. Rama particular del saber humano. Destreza en un arte u
oficio"
Sir Francis Bacon manifestaba que lo que distingue a las ciencias del conocimiento vulgar, es el
mtodo. El mtodo cientfico no es ms que la determinacin de ciertos hechos o realidades a
travs de la observacin de los fenmenos y en la verificacin de la precisin de estos hechos
basado en observaciones continuas. Analizados los hechos, se clasifican y entonces la ciencia
busca las relaciones o causas para explicarlos. La generalizacin de estas relaciones se
constituye en las hiptesis, cuya veracidad se debe someter a prueba.
La contabilidad financiera a travs de la historia ha dado solucin a problemas de informacin del
ser humano, pero sus principios o leyes fundamentales no han sido descubiertos, sino que han
sido creados por el hombre para resolver dichos problemas. Esto indica que no puede ser una
ciencia natural, de ser ciencia pertenecera al campo de las ciencias creadas por el hombre, las
ciencias sociales.
La contabilidad financiera ha sido estudiada con mtodo cientfico y as se han obtenido sus
principios, procedimientos leyes y reglas que construyen la teora que la soporta y fundamenta.
La contabilidad financiera posee postulados bsicos, principios, tcnicas y mtodo propio, todo lo
cual se encuentra en un cuerpo doctrinario de conocimiento, caractersticas que le otorgan la
calidad de disciplina cientfica. En todo caso, si la contabilidad financiera no es una ciencia, est
en los contables la responsabilidad de llegar a convertirla en tal por medio de la investigacin.
Lo que no tiene discusin alguna es que la contabilidad financiera es una disciplina perteneciente
al campo de las ciencias econmicas, como la define Gertz Manero:
"Contabilidad es una disciplina cuyo objetivo es llevar la historia financiera de una
unidad econmica, con el fin de brindar una informacin veraz y til a propios y
ajenos [Gertz Manero,1982]
Para lograr un concepto universal de contabilidad financiera es conveniente estudiarla desde el
enfoque de la Teora General de Sistemas propuesta por Ludwig Van Bertalanffy [Van
Bertalanffy,1979], para lo cual hay que primero entrar a considerar el concepto elemental de
sistema, como un conjunto de elementos ntimamente relacionados entre s que cohesionados
como un todo pretenden lograr un fin comn.
Un conjunto organizado, formando un todo, en el que cada una de sus partes esta
conjuntada a travs de una ordenacin lgica, que encadena sus actos a un fin
comn [Pozo Navarro,1976]
Todo sistema tiene un entorno o medio ambiente que lo afecta o lo trata de influir por medio de
las entradas al sistema, asimismo el sistema tambin afecta al medio ambiente o entorno a
travs de sus salidas. No puede concebirse la existencia de sistemas aislados. El sistema solo
capta de su entorno lo que le sea significativo, lo captado por el sistema se denomina insumos,
entradas, inputs y son los nicos medios que dispone el entorno para influir en el sistema. El
sistema despus del proceso genera productos, salidas o outputs que se constituyen en los
medios del sistema para influir en el entorno o medio ambiente, sin embargo el sistema nunca
puede tener control sobre ste.
Los sistemas poseen propiedades que no se pueden entender sino como resultado de la
interaccin de sus elementos. El todo no puede comprenderse si se aslan sus componentes y de
la misma manera las partes no tienen significacin sino se explican en funcin del todo. Este es
un atributo fundamental de todo sistema y se conoce con el nombre de Holismo o Totalidad.

Un sistema es un conjunto de componentes cuya interaccin engendra nuevas cualidades

que no poseen los elementos integrantes. [Afanasiev,1967]
Los elementos de un sistema se relacionan ntimamente por muchas relaciones, tres de las cuales
son las de coordinacin, las de subordinacin y las de oposicin. Coordinacin es la armona y
ajuste de los elementos del sistema. Subordinacin significa que los elementos del sistema se
integran tanto a ste que pierden su identidad y caractersticas particulares, se encuentran
adheridos al sistema para lograr los propsitos o productos del mismo. Oposicin o accin de
sentido contrario de los elementos del sistema, estas relaciones impiden al sistema permanecer
en el mismo sentido.
Consideraremos la contabilidad financiera como un sistema de informacin y podremos aplicarle
a la misma el diagrama de Von Neumann para describir un sistema:

Las entradas son los datos que capta el sistema del medio ambiente o insumos (input), el proceso
es la transformacin que sufren los datos o insumos capturados y la salida son el producto del
sistema o informacin (output), que a su vez puede convertirse en dato de entrada para otro
sistema. Es conveniente no confundir el trmino dato con informacin, pues como se aprecia, la
informacin es el dato transformado por el sistema y el dato es la informacin sin transformacin
o crudo.
En el sistema de informacin financiero denominado contabilidad financiera, las entradas son los
hechos econmicos cuantificables en unidades monetarias que ataen a la empresa, medidos en
esas unidades monetarias, el proceso es el denominado proceso contable que refina los datos
obtenidos y las salidas son la informacin financiera que generalmente se concreta en los estados
financieros de bsicos: Balance General (Posicin Financiera), Estado de Resultados, Estado de
Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situacin
Financiera, aunque el sistema produce otra serie de estados financieros de propsito especfico.
El propsito general del los elementos del sistema de informacin es la toma de decisiones
respecto de la empresa y el control de los recursos de la misma y de todos aquellos involucrados
en el cumplimiento de su objeto social.
Las salidas del sistema de informacin financiera o contabilidad financiera son los estados
financieros de propsito general y los estados financieros de propsito especial.
Estados financieros de propsito general. Son estados financieros de propsito general
aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios
indeterminados, con el animo principal de satisfacer el inters comn del publico en
evaluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se
deben caracterizar por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta. Son estados
financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y los estados
financieros consolidados [D2649, Art. 21].
Estados financieros bsicos. Son estados financieros bsicos:
1. El balance general.
2. El estado de resultados.
3. El estado de cambios en el patrimonio.
4. El estado de cambios en la situacin financiera, y
5. El estado de flujos de efectivo. [D2649, Art. 22]

Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que

presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo de un ente matriz
y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola
empresa. [D2649, Art. 23]
Estados financieros de propsito especial. Son estados financieros de propsito especial
aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios de
la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por
suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados
financieros de propsito especial: el balance inicial, los estados financieros de perodos
intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros
extraordinarios, los estados de liquidacin, los estados financieros que se presentan a las
autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por
estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad
distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. [D2649, Art. 24]

De esta manera se puede conceptualizar as la contabilidad financiera:

La contabilidad financiera es el sistema de informacin que permite la medicin de los
hechos econmicos de un ente, susceptibles de ser cuantificados en unidades
monetarias, para que por medio de un proceso tcnico obtener informacin financiera
que permita la toma de decisiones respecto al ente y el control de los recursos
involucrados en el mismo y en sus operaciones.

2.2 EL ENTE ECONMICO

El ente econmico o empresa es un sistema con todas las caractersticas anotadas anteriormente.
El Cdigo de Comercio denomina empresa a toda actividad econmica organizada para la
produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes o para la prestacin
de servicios. [C. de Co, Art. 25]

Ente econmico. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica

organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los
recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de
otros entes. [D2649, Art. 6]

Para crear una empresa se requiere de establecer una Misin (objetivo a largo plazo) y contar
con recursos para cumplir este fin. Los recursos de la empresa pueden ser financieros, fsicos,
humanos, tecnolgicos y de informacin. La contabilidad financiera cuantifica y controla
solamente los dos primeros, pues todava contina con los paradigmas de 500 aos atrs, pero en

el presente se estn desarrollando una nueva tendencia, denominada "Nueva Contabilidad" que
realiza investigaciones sobre la contabilidad de recursos no necesariamente cuantificables en
unidades monetarias de medida y es as como est surgiendo nuevas contabilidades tales como la
contabilidad del recurso humano, contabilidad ambiental, contabilidad social etc.

2.3USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La gestin de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta es un
sistema conformado por una serie de "agentes econmicos y sociales" que persiguen objetivos
individuales integrados en el logro de un objetivo comn compatible con dichos objetivos. Estos
agentes econmicos se ubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses
aunque dismiles son derivados de la interrelacin mutua con la empresa as:

AGENTE ECONMICO Y SOCIAL

OBJETIVO

Propietarios

Aumento de Utilidades

Trabajadores

Aumento de sus remuneraciones

Directivos

Uso ptimo de recursos

Clientes

Precios justos

Proveedores

Pagos oportunos

Consumidores

Calidad del producto

Estado

Cumplimiento tributario

Comunidad local

Aumento de empleo

La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes intereses de
cada uno de los agentes involucrados en el proceso econmico de cada empresa, los cuales en
muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una forma casi armnica, pues la
empresa los ha unido en una "coalicin de intereses" en busca de un fin comn.
Si un administrador piensa que su nico propsito es la obtencin del excedente de las ventas
sobre los costos y gastos, solamente estar atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los
propietarios, y desconocer de plano los restantes integrantes de esta coalicin. Los agentes
econmicos y sociales son los que pueden tomar decisiones basados en los estados financieros.
El objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar informacin de la organizacin a
personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales y en su
situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las
entidades crediticias, los proveedores y los empleados requieren constantemente informacin
financiera de la organizacin.
La contabilidad financiera suministra informacin a los administradores para desarrollar sus
funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
Los inversionistas requieren informacin financiera con el fin de determinar el rendimiento de su
capital invertido.
Los empleados y organizaciones sindicales necesitan informacin contable para fundamentar sus
peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrn.
El gobierno usa la informacin contable para determinar el monto de los impuestos de renta y
complementarios y otros atributos.
Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa informacin financiera con el fin de
determinar su capacidad de pago y decidir la autorizacin de un prstamo.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros proporcionan informacin empleada por diversos
usuarios,
especialmente
accionistas y acreedores
(actuales y potenciales) yempleados. Otras categoras importantes de
usuarios incluyen proveedores, clientes, sindicatos, analistas 'financieros,
estadsticos, economistas yautoridades fiscales y reglamentadoras.
Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la
informacin necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones y tomar
decisiones financieras. No pueden formarse criterios confiables sobre estos
asuntos a menos que los estados financieros revelen claramente las
prcticas significativas de contabilidad al prepararlos. [NIC 1, 1994]

2.4 OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La informacin financiera tiene como objetivos fundamentales:
o
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que
tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el perodo.
o
Predecir flujos de efectivo.
o
Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.
o
Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
o
Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.
o
Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.
o
Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.
o
Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y
o
Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un
ente represente para la comunidad. [D2649, Art. 3]
La contabilidad financiera permite:
a. Obtener en cualquier momento la informacin
desenvolvimiento econmico y financiero de la empresa.

ordenada

sistemtica

sobre

el

b. Establecer en trminos monetarios, la cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que posee
la empresa.
C. Llevar un control de todos los ingresos y egresos.
d. Facilitar la planeacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operacin
mercantil, sino que permite prever situaciones futuras.
e. Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.
f. Servir de fuente fidedigna de informacin ante terceros (los proveedores, los bancos, y el
Estado)
g. Registrar sistemticamente todas las transacciones u operaciones de la empresa
h. Controlar en forma efectiva todos los bienes y obligaciones de la empresa.
i. Presentar en un momento determinado la situacin financiera de la empresa

j. Analizar e interpretar los hechos econmicos lo que permite conocer el desarrollo o retroceso
de la empresa.

k. Proyectar con anticipacin las actividades econmicas de la empresa.

1. Proteger y comprobar que los recursos, obligaciones y todas las transacciones de la empresa
son de carcter confiable ante el estado y ante terceras personas.
m. Determinar las utilidades o prdidas obtenidas en cada periodo.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de la
posicin financiera, resultados y cambio en la posicin financiera de una
empresa que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de
decisiones de ndole econmica.
Los estados financieros preparados con tal propsito satisfacen las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Sin embargo, los
estados financieros no proporcionan toda la informacin que puede ser
requerida .por los usuarios para efectos de toma de decisiones
econmicas, en virtud de que los mismos reflejan principalmente efectos
financieros de eventos pasados y no necesariamente proporcionan
informacin no financiera.
Los estados financieros muestran de igual manera los resultados
obtenidos por el personal de la gerencia, o la responsabilidad de estos en
el manejo de los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que
desean evaluar al personal gerencial o su grado de responsabilidad en la
administracin, realizan lo anterior con el fin de estar en posibilidades de
tomar decisiones de naturaleza econmica, las cuales pueden incluir, por
ejemplo el mantener o vender su inversin en determinada empresa, o si
confirman o reemplazan al personal de la gerencia. [NIC 1, 1994]

2.5 CUALIDADES DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Para que la informacin financiera cumpla en forma satisfactoria con los anteriores objetivos,
debe poseer las siguientes cualidades:

Comprensible: debe ser clara y fcil de entender

til: es decir debe servir para cumplir un propsito.

Pertinente: debe poseer valor de realimentacin, valor de prediccin.

Oportuna: debe poseer su mxima utilidad a, su presentacin

Confiable: debe ser neutral

Verificable: debe representar fielmente los hechos econmicos.

Comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes.

2.6 CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Aunque la contabilidad financiera es una sola, desde el punto de vista de la actividad en la cual va
a ser utilizada, se puede dividir en privada y gubernamental. Cada uno de stos sectores tiene
actividades especficas, que obligan a llevar su propia contabilidad aunque en el fondo la
contabilidad persigue los mismos fines.

CONTABILIDAD PRIVADA
Es la que registra, clasifica y analiza todos los hechos econmicos que ejecutan las empresas de
particulares regidas por el derecho privado, permite tomar decisiones administrativas,
financieras y econmicas.
La contabilidad privada segn su actividad especfica se puede dividir de acuerdo al sector de la
economa a la que pertenezca el ente econmico:
Contabilidad del Sector Primario:
Es la contabilidad de las empresas privadas pertenecientes al sector primario de la economa, el
de explotacin directa de la naturaleza sin mayor transformacin, como el de las actividades de
caza, pesca, silvicultura, minera, ganadera etc. De este sector se destaca la contabilidad
agropecuaria.
Contabilidad del Sector Secundario:
Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la transformacin de bienes para
convertirlos en otros totalmente diferentes. Esta el la contabilidad industrial, la cual se
caracteriza por llevar una contabilidad separada de la contabilidad general, denominada
contabilidad de costos la cual es una parte especializada de esta, que tiene aplicacin en este
sector, pero tambin en el de servicios y extraccin minera. Registra en forma tcnica los
procedimientos y operaciones que van a determinar el costo de los productos terminados
presentando informes claros y precisos a la direccin de la empresa.
Contabilidad del Sector Terciario.

Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la prestacin de servicios. Esta es la

contabilidad de mayor uso y desarrollo, por ser este el sector de crecimiento acelerado que ha
desplazado a los sectores anteriores. En forma no exhaustiva se puede enumerar as:
a. Contabilidad Comercial. Hace relacin a la actividad del comercio o sea a la compra y
venta de mercancas, y se encarga de registrar todas las operaciones mercantiles.
b. Contabilidad Bancaria. Est relacionada con prestacin de servicios monetarios y se
encarga de registrar todas las operaciones de las cuentas de depsitos o retiros de
dinero que efecten los clientes; tambin registra las actividades de crdito, las de giros,
etc.
c. Contabilidad de Cooperativas. Est relacionada con la empresa cooperativa, que busca
satisfacer las necesidades de sus asociados sin nimo de lucro en los diferentes frentes
de la actividad humana, como son: la produccin, la distribucin, el consumo, ahorro y
crdito, la vivienda, el transporte, la salud, la educacin y la recreacin. Registra y
controla las operaciones que realiza la cooperativa y analiza e interpreta el
comportamiento y desarrollo cooperativo.
d. Contabilidad. Hotelera. Est relacionada con la actividad turstica y por lo tanto
registra y controla todas las operaciones propias de estos establecimientos.
e. Contabilidad de otros servicios. Hace referencia a actividades tales como Transporte,
salud, educacin, actividades profesionales, etc.

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Es la que registra, clasifica, controla, analiza e interpreta los hechos econmicos de las entidades
pertenecientes al Estado en cualquiera de sus ramas y se rige por la reglamentacin que expida
la Contadura General de la Nacin y permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria,
administrativa, econmica y financiera.

RESUMEN

La contabilidad financiera a evolucionado a la par de la economa, el comercio los negocios y por

este mismo motivo sus definiciones han evolucionado. Se le califica de arte, de tcnica de ciencia
sin llegar claramente a definirse a cual de estos trminos pertenece la definicin de contabilidad
financiera, por lo cual es mejor enfocarla desde un punto de vista cientfico y tratarla como una
disciplina para no entrar en controversias banales.
El mejor enfoque cientfico para obtener un concepto de contabilidad financiera es el de
considerarla como un sistema de informacin.
Los usuarios del producto de este sistema de informacin (la contabilidad financiera) no son
nicamente los propietarios, sino que existen una serie de agentes econmicos y sociales que
tienen intereses muchas veces contrapuestos en la empresa y que utilizan la informacin
financiera que produce la contabilidad financiera, estos agentes adems de los propietarios son:
trabajadores, directivos, clientes, proveedores, consumidores, estado, comunidad en general. Por
este motivo la contabilidad financiera debe servir a todos estos usuarios.
Los objetivos de la contabilidad financiera son: Conocer y demostrar los recursos controlados por
un ente econmico, predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeacin,
organizacin y direccin de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crdito,
evaluar la gestin de los administradores del ente econmico, ejercer control sobre las
operaciones del ente econmico, fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y
tarifas, ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional y contribuir a la
evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para
la comunidad.
Las cualidades de la informacin contable son: Comprensible: debe ser clara y fcil de entender,
til: es decir debe servir para cumplir un propsito, pertinente: debe poseer valor de
realimentacin, valor de prediccin, oportuna: debe poseer su mxima utilidad a su presentacin,

confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos econmicos,
comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes.
Aunque es una sola, la contabilidad financiera se clasifica en Contabilidad Privada y Contabilidad
Gubernamental. La Contabilidad Privada se divide en Contabilidad de los sectores primario,
secundario y terciario, siendo la mas desarrollada la del ltimo sector por su gran crecimiento

AUTOEVALUACIN
1. La controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, tcnica o ciencia:
a.

Ha finalizado pues se determin definitivamente que la contabilidad financiera es un arte

muy antiguo

b.

Ha finalizado pues se determin definitivamente que la contabilidad financiera es una

tcnica que se nutre de varias ciencias

c.

No ha sido dilucidada an

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

2. Los principios o leyes fundamentales de la contabilidad financiera:

a.

Fueron creados por el hombre

b.

No existen, son una ficcin

c.

Fueron descubiertos a travs de la historia

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

3. Entradas como hechos econmicos cuantificables en unidades monetarias que ataen a la

empresa, medidos en esas unidades monetarias, proceso que refina los datos obtenidos y salidas
como informacin financiera concretada en los estados financieros de bsicos son los elementos
de:
a.

Un sistema de informacin

b.

El sistema de informacin financiera o contabilidad financiera

c.

La descripcin de un sistema segn Von Neumann

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

4. El balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el
estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin son:
a.

Estados financieros bsicos

b.

Estados financieros consolidados

c.

Estados financieros de propsito especial

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

5. El balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado

de cambios en la situacin financiera y el estado de flujos de efectivo son:
a.

Estados financieros bsicos

b.

Estados financieros consolidados

c.

Estados financieros de propsito especial

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

6. Los estados financieros que presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de
efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si
fuesen los de una sola empresa son:
a.

Estados financieros bsicos

b.

Estados financieros consolidados

c.

Estados financieros de propsito especial

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

7. La actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control
de los recursos es:
a.

La organizacin comercial

b.

El ente econmico

c.

La empresa

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

8. La visin moderna de la empresa como un sistema constituida por una serie de "agentes
econmicos y sociales" que persiguen objetivos individuales, casi siempre contradictorios,
integrados en el logro de un objetivo comn compatible con dichos objetivos se puede
denominar:
a.

Coalicin de intereses

b.

Empresa Taylorista

c.

Utopa socialista

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

9. Comprensible: debe ser clara y fcil de entender, til: es decir debe servir para cumplir un
propsito, pertinente: debe poseer valor de realimentacin, valor de prediccin, oportuna: debe
poseer su mxima utilidad a su presentacin, confiable: debe ser neutral, verificable: debe
representar fielmente los hechos econmicos, comparable: debe ser preparada sobre bases
uniformes. son:
a.

Cualidades de la informacin financiera

b.

Requisitos de la contabilidad financiera

c.

Objetivos de la informacin financiera

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores

10. Predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y

direccin de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crdito, evaluar la
gestin de los administradores del ente econmico, ejercer control sobre las operaciones del ente
econmico, fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas son:
a.

Cualidades de la informacin financiera

b.

Requisitos de la contabilidad financiera

c.

Objetivos de la informacin financiera

d.

Todas las anteriores

e.

Ninguna de las anteriores