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AUDIRORIA II
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G.
AUDITORIA II
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:

UN ENFOQUE DEL PROCESO DE AUDITAR
INTRODUCCION
En los Estados Financieros, la gerencia hace las siguientes aseveraciones por cada tipo de
transacciones o saldos de cuenta importantes:
Existen los activos y pasivos a una fecha dada
Los activos son derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones de la entidad a una
fecha dada.
Todas las transacciones registradas corresponden a la entidad
No hay activos, pasivos, o transacciones que no estn registrados
Los activos, pasivos o transacciones que no estn registrados al valor en libros correcto.
Las transacciones estn registradas en el monto apropiado y los ingresos y gastos estn
asignados al perodo correcto
Las partidas estn reveladas, clasificadas y descritas de acuerdo con polticas de
contabilidad aceptables y, cuando son aplicables, con requisitos legales.
Nuestra auditora necesita plantearse para obtener evidencia para determinar si alguna o algunas de
esas aseveraciones estn asentadas en forma errnea importante. Bajo el enfoque de Auditora
hacemos esto considerando los errores potenciales: las formas en que pueden ocurrir cifras
errneas.
El enfoque de Auditora nos proporciona seis tipos generales de error potencial.
Cuatro de estos tipos de error potencia relacionan con el registros de transacciones
Integridad.- Las transacciones no estn registradas
Validez.- Las transacciones registradas no son vlidas
Registro.-Las transacciones estn registradas inexactamente. Por ejemplo, una transaccin
puede estar registrada por una suma equivocada; puede estar mal clasificada de un registro
a otro
Corte.- Las transacciones estn registradas en un perodo equivocado.
Dos de estos tipos de error potencial se relacionan con la elaboracin de los estados financieros
Valuacin.Los activos o los pasivos estn valuados incorrectamente. No reflejan
correctamente las circunstancias existentes del negocio y las condiciones del mercado
Presentacin.- Los saldos de las cuentas estn presentados en forma engaosa, o no se
revela toda la informacin que es necesaria para una adecuada presentacin y
cumplimiento con pronunciamientos profesionales o requisitos legales
REVISIN DE CASOS..( 1.2.1 )
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UNIDAD 1
EL PROCESO DE AUDITAR
ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO

1.1 Evaluar los riego de auditoria
1.2 Fijar los trminos del trabajo
Desarrollo
1.1
EVALUAR EL RIESGO DE AUDITORIA
DEFINICION DE RIESGO DE AUDITORIA

Riesgo de la Auditoria se define como el riesgo de que:
LA FIRMA ESTA EXPUESTA A CONSECUENCIAS ADVERSAS COMO RESULTADO DE SU
ASOCIACIN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN CLIENTE (PUBLICIDAD NEGATIVA O
LITIGIOS)
LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN SU CONJUNTO, PUEDEN SER MATERIALMENTE
ERRNEOS, COMO RESULTADO DE FACTORES QUE PODAMOS O NO RELACIONAR CON
CUENTAS Y ERRORES POTENCIALES ESPECFICOS
PROPOSITOS
Existen factores que individualmente o en combinacin, nos hacen evaluar el riesgo de la auditoria como
mayor que lo normal, y evaluamos los riesgo de auditoria con el fin de:
-
Decidir si aceptamos el trabajo de auditoria

Desarrollar un plan adecuado de auditoria si aceptamos el nuevo trabajo de auditoria
La evaluacin del riesgo de la auditoria es una parte critica del proceso de auditoria. debido a que afecta
nuestra decisin de aceptar el trabajo y si lo aceptamos, afecta tambin nuestras decisiones de planeacin de
la auditoria
Debido a la importancia de riesgo de la auditoria, deberemos tomar en consideracin la significacin de la
nueva informacin que obtengamos durante toda la auditoria
El proceso de evaluacin del riesgo de la auditoria consiste en identificar los factores de riesgo y ejercer un
criterio profesional para determinar, por separado o en combinacin son suficientemente significativos para
requerir una respuesta especial
ACTIVIDADES
Identificar los factores de riesgo
Hasta donde sea posible, tratamos de identificar esos factores antes de aceptar o renovar el trabajo
INTEGRIDAD DE LA GERENCIA
- experiencia acumulada con ellos
- su trato con nuestro equipos de trabajo y con otros
- razones de cambios, en la alta gerencia, directores externo y asesores
banqueros y auditores)
profesionales (abogados ,
ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN Y LA GERENCIA

- La entidad emite valores al publico o tiene amplia responsabilidad publica
- No hay una estructura gerencial definida y existe una asignacin de responsabilidad pobremente definida,
asi como la rendicin de cuentas
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- la estructura organizacional es indebidamente compleja

hay gran numero de subsidiarias, especialmente si estn descentralizada o si existe una estructura
compleja de lneas de autoridad
- la capacidad y el estilo gerencial son incongruente con el tamao y crecimiento del negocio
- un individuo ejerce una influencia dominante sobre la administracin del negocio
(algunas de estas condiciones se relaciona con la comprensin del ambiente de control)
RESULTADOS FINANCIEROS
- es probable que la entidad, o una parte importante de ella, sea adquirida por otra entidad
- si hay necesidad de apoyar el precio de las acciones de la compaa
- una porcin significativa de la compensacin de la gerencia se basa en los resultados financieros
- los propietarios o la gerencia desean un ingreso gravable bajo
- se han hecho pronsticos financieros optimistas o hay altas expectativas en los mercados, basados en
ganancias pasadas o precios por accin
- la entidad esta creciendo y esta cerca del limite de sus recursos financieros
- el desempeo de la entidad esta declinando pronunciadamente
- hay duda respecto de si la entidad tendr utilidad distribuible, o flujo de efectivo deficiente para
continuar haciendo distribucin a nivel actual
condiciones de continuar como negocios en marcha
-
Capital de trabajo o lneas de crdito insuficientes para permitir que el negocio opere a una capacidad
redituable
Requerimiento de nuevo capital en exceso de su disponibilidad
Violaciones, o aparente violaciones, de restricciones de deuda (mantenimiento de capital de trabajo,
cobertura de cargos de intereses, deuda adicional permisible) u otros trminos de un fideicomiso
Violaciones, o aparentes violaciones, de reglamentos de estructura de capital
Proyecciones de dificultades significativas de flujo de efectivo.
Perdida de un cliente muy importante
NATURALEZA DEL NEGOCIO

- tiene un ciclo de operacin de largo plazo
- usa tcnicas financieras complejas o innovadoras
- opera en mercados voltiles
- hace estimaciones contables significativas que implican subjetividad, complejidad o incertidumbre
mayores que lo normal
- opera en una industria frecuentemente relacionada con actividades dudosas o ilegales
AMBIENTE DEL NEGOCIO
- sucesos econmicos (fluctuaciones pronunciadas en las tasa de inters, precios de los artculos, o tipo de
cambio de moneda extranjera)
- condiciones de la industria (sobrecapacidad, cambio tecnolgico, nueva reglamentacin)
- cambios en el gobierno ( si el negocio es contratista del gobierno)
- cuestiones sociales o de consumidor (cumplimiento con normas de control del medio ambiente,
cuestiones de responsabilidad del producto)
LAS RELACIONES DE NEGOCIOS
- entre la entidad y otras entidades especialmente si estas ultimas son presentadas como terceros, cuando
en realidad son partes relacionadas, principalmente si no auditamos las otras entidades relacionadas
CONOCIMIENTO Y EXPERIENCIA ANTERIORES
- el riego de auditoria es mayor en los primeros aos de nuestro servicio, debido a nuestra falta de
experiencia y conocimiento acumulado del cliente.
- tambin pueden surgir si hay cambios significativos en el negocio, ya sean causados por adquisiciones o
de otra manera
EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORIA

Para todos los trabajos, despus de considerar los diversos factores que afectan el riesgo mismo deberemos
evaluar el riego del trabajo. Podemos clasificar este riesgo como sigue:
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NORMAL
MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE TENGAMOS SERIAS DUDAS ACERCA DE
LA ACEPTABILIDAD DEL TRABAJO
MUCHO MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE PODRAMOS ACEPTAR EL
TRABAJO PERO NECESITAMOS RESPONDER, AL DESARROLLAR NUESTRO PLAN DE
AUDITORIA
Estamos interesados especialmente en el riesgo de la auditoria si tenemos serias dudas acerca de la integridad
de la gerencia o la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante un periodo de
tiempo razonable
Decidir si se acepta el trabajo
si es mayor que lo normal y tenemos serias dudas consultamos en nuestra firma para determinar si aceptamos
o no el compromiso
Responder al riesgo de trabajo Mucho mayor que el normal
Si aceptamos un trabajo para el que hemos evaluado un riesgo mucho mayor que el normal deberemos
responder apropiadamente en la planeacin y conduccin de la auditoria
adems ser necesario:
IMPLICAR A UN SEGUNDO SOCIO EN EL TRABAJO
PERSONAL ESPECIALIZADO O FUNCIONALES
PERSONAL DE AUDITORIA CON MUCHA EXPERIENCIA
AUMENTAR LA IMPLICACIN DE LA GERENCIA DEL TRABAJO EN TODAS LAS ETAPAS
DE LA AUDITORIA
RESTRINGIR LA CONFIANZA EN EL CONTROL INTERNO, ESPECIALMENTE SI INDICAN
DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL AMBIENTE DE CONTROL
CONSIDERAR LOS FACTORES DE RIESGO, EVALUAR SI SUS EFECTOS PUEDEN
ASOCIARSE CON LOS ERRORES POTENCIALES
NO ACEPTAR FECHA LIMITES DE EMISIN DE INFORMES QUE NO SEAN RAZONABLE
Documentacin
los factores de riesgo
nuestras conclusiones
CASOS CLASES (2.1)
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1.2 FIJAR LOS TERMINOS DEL TRABAJO

ANTECEDENTES
PROPSITO
Para minimizar el riesgo de que el cliente pueda confiar en nosotros de manera inadecuada para proteger la
entidad contra algunos riesgos o para realizar ciertas funciones que consideramos que son la responsabilidad
del cliente , establecemos un entendimiento mutuo con el cliente en relacin con nuestras responsabilidades
y las de la gerencia.
ACTIVIDADES:
Discutir los trminos de trabajo con el cliente
- reunin con la gerencia del cliente, la junta directiva, segn lo adecuado
- identificar expectativas del cliente que van mas all del alcance esencial de la auditoria
. expectativa que podemos cumplir adoptando un enfoque particular de auditoria
. expectativa que podemos cumplir a un costo razonable, pero que van mas all del alcance de la auditoria
(acordar trabajo por separado)
. expectativas irrazonables, necesitamos poner en claro que esas expectativas no se cumplen
Prepara la carta de contratacin
- para minimizar el riesgo de que ocurran malos entendido, documentar los trminos de trabajo
- enviamos una carta al cliente describiendo los trminos detallados del trabajo y que el cliente nos de su
conformidad, firmndonos la copia o remitindonos una carta de aceptacin
- la carta de contratacin debe contener normalmente lo siguiente:
. el objetivo de nuestra auditoria
. el alcance de la auditoria
. el tipo de informe u otras comunicaciones de los resultados de nuestra auditoria
. el hecho de que, debido a las limitaciones inherente a una auditoria y a cualquier sistema de control interno,
existe la posibilidad de que no se detecten errores materiales
. nuestra comprensin de que la gerencia esta de acuerdo en proporcionar el acceso a cualquier registro,
documentacin y otra informacin que necesitemos para realizar nuestros procedimientos de auditoria
tambin es conveniente incluir en la carta de contratacin asuntos administrativos tales como, el personal
encargado del trabajo, la fecha acordada de terminacin de la auditoria, los honorarios y otras informacin
que necesitemos para realizar nuestro trabajo de auditoria
Trabajos recurrentes
- asegurarnos de que nuestra carta de contratacin original continua representando un entendimiento
adecuado entre el cliente y nosotros
- enviar una carta breve en aos subsecuente de trabajos recurrente, haciendo referencia a la carta de
contratacin original
- debemos enviar una nueva carta de contratacin si ha habido uno o mas cambios significativos en las
circunstancias del cliente, por eje.
. cambios significativos en el alcance de nuestras responsabilidades de la auditoria, que pueden surgir de
cambios en la ley, en normas profesionales o en la naturaleza o tamao del negocio del cliente
. cambios significativos en la alta gerencia, particularmente los que impliquen a gerentes que fueron parte en
el acuerdo de la carta original
. tambin por nuevos entendimiento que en la carta original no exista
Documentacion
- copia de la carta de contratacin
- un registro de las discusiones con la gerencia y otros que conciernen a los trminos del trabajo
- CASOS CLASES (2.2)
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UNIDAD 2
HACER LA PLANEACION PREMILINAR

2.1 Comprender el negocio del cliente
2.2 Comprender el proceso contable
2.3 Ejecutar procedimientos analticos preliminares
2.4 Determinar la importancia relativa planeada
Desarrollo
2.1 COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE
PROPSITO
Nuestra comprensin del negocio del negocio del cliente constituye el fundamento de muchas de nuestras
decisiones y actividades durante la auditoria.
1 facilitar el desempeo de un a auditoria efectiva y eficiente
2 permitirnos servir como asesores efectivos de negocios
ACTIVIDADES :
Reunir informacin
- tener platicas con la gerencia
- visitar sus principales localidades
- revisar lo informes internos y externos y otros documentos relativos.
Tener platicas con la gerencia

Sobre los siguientes asuntos:
-
Sus preocupaciones claves (nueva competencia, la perdida de un cliente o proveedor principal, nueva
legislacin impositiva)
la posicin financiera de la entidad y los resultados operativos recientes
transacciones y sucesos econmicos que pueden afectar los estados financieros o presentar problemas de
contabilidad o de auditoria fuera de lo comn (transacciones de ventas o adquisiciones).
otros cambios significativos en el negocio (en la propiedad o en la gerencia, fuente de financiamientos.

polticas contables, estrategias de negocios)
la estructura organizacional y los procesos que usan para planear, supervisar y controlar las actividades
del negocio.
asuntos en que quieran que enfoquemos nuestra atencin durante nuestra auditoria (nuevos sistemas de
procesamiento de informacin, estrategias de impuestos, presentaciones ante dependencia del gobierno)
Visitar las principales localidades

Nos permite conocer:
- a la gerencia local y considerar factores significativos de negocios
- observar a primera mano las operaciones del cliente
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Durante esas visitas, tpicamente damos una vuelta por la planta y otras instalaciones operativas. esto lo
podemos hacer frecuentemente en conexin con la realizacin de otros procedimientos de auditoria como
observacin fsica de los conteos de inventarios o de la verificacin de existencia de activos fijos.
Revisar informes y otros documentos
La gerencia usa una diversidad de informacin para operar o monitorear el negocio. con el objeto de
identificar la informacin que pueda resultarnos til tomamos en consideracin la informacin que utiliza la
gerencia.
Fuentes internas de informacin
- estados financieros
- minutas de las sesiones de la junta de directores, comit ejecutivo y accionistas
- reportes de auditora interna
- declaraciones de impuestos y correspondencia
- manuales de polticas y procedimientos
Fuentes externas de informacin
- peridicos y publicaciones peridicas de negocios
- base de datos que proporcionen comparaciones con los principales competidores y promedios de la
industria
- publicaciones de nuestra firma
- legislacin y declaraciones gubernamentales especialmente en relacin con los impuestos.
Comprender los factores internos que afectan

al negocio
-
propiedad y estructura administrativa

objetivos del negocio
operaciones
finanzas
personal
polticas contables
asuntos generales
Propiedad y estructura administrativa

el conocimiento de la propiedad y la estructura administrativa del cliente nos permite identificar al personal y
a las partes relacionadas y a comprender como se toman las decisiones en la entidad
Objetivos del negocio
el conocimiento de los principales objetivos del negocio y de las polticas y estrategias establecidas para
alcanzar esos objetivos nos proporciona u eslabn entre nuestra compresin.
Operaciones
una amplia comprensin de las operaciones el cliente, incluyendo los aspectos principales de produccin,
distribucin, ventas de mercadotecnia, nos ayuda a identificar los tipos de transacciones que esperamos se
reflejen en los estados financieros, y a desarrollar objetivos de servicio al cliente.
Finanzas
la compresin de la estructura financiera del cliente y su flujo de efectivo proviene de las operaciones, nos
permite identificar los factores clave que afectan sus actividades de inversin y su necesidad de
financiamiento adicional y habilidad para obtenerlo. esta comprensin, puede tambin permitirnos
identificar condiciones que hace surgir dudas acerca de la habilidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha de la entidad para continuar como negocio en marcha por un perodo de tiempo
razonable.
Personal
consideramos si hay personal del cliente disponible, aproximadamente calificado, para llevar a cabo las
responsabilidades asignadas.
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Polticas contables
debemos identificar las polticas contables significativas utilizadas por el cliente y cualquier cambio a estas
polticas desde el ao anterior.
Asuntos generales
consideramos la aplicabilidad a la auditora de otros asuntos del negocio que son significativos en las
circunstancias presentes, tales como litigios pendientes y amenazas de litigios, asuntos de impuestos y
requisitos reglamentarios y de reporte.
Comprender factores externos que afectan

el negocio
Asuntos de la industria
los asuntos especficos de la industria que pueden tener una conexin con nuestra auditora incluyen cambios
tecnolgicos, competencia, actividades de adquisicin o funcin, fuentes de abastecimiento, el ciclo de
negocios de la industria y otros.
Ambiente general
determinados factores relativos al ambiente general del negocio pueden afectar a muchas o a todas las
industrias que operan en ese entorno as pueden ser los cambios de tasas de inters, valores de las divisas
extranjeras y precio de las mercancas
Documentacin
Generalmente no necesitamos documentar toda la informacin que reunimos.
y solo deber contener:
La naturaleza del negocio- unidades operativas significativas- aspecto importante de la estructura de la
administracin y sistema de informacin- el tamao del negocio- polticas contables significativas.
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2.2 COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE
PROPOSITO
Obtener una comprensin de alto nivel de los sistemas contables del cliente que nos proporciona en
conocimiento bsico para planear nuestra auditoria
Nos ayuda a identificar sistemas que procesan clases de transacciones materiales, las cuentas que afectan y
como se interrelacionan
Tambin el impacto del procesamiento por computadora en el proceso contable
ACTIVIDADES
Clasificar el uso de computadoras por el cliente
la clasificacin de uso de las computadoras por el cliente nos ayuda a comprender la importancia del
ambiente computacional en los sistemas de contabilidad y administrativo del cliente. nos ayuda a determinar
qu tanta informacin necesitamos acerca de los sistemas de computacin del cliente y nos ayuda a evaluar
la importancia de los controles de computacin.
Criterios para la clasificacin
Para clasificar el uso de las computadoras por el cliente consideramos:
el grado en que el cliente usa computadoras en su negocio
la complejidad del ambiente de las computadoras
la importancia de los sistemas de computacin para el negocio
(ver apndice B)
Clasificaciones
utilizamos los criterios anteriormente mencionados para clasificar el uso de las
cliente, en la siguiente forma:
computadoras por el
Dominante.- si el grado de uso de las computadoras es penetrante (se utiliza en toso los aspecto del
negocio), el ambiente de computadoras es complejo y los sistemas de computacin son muy importantes para
el negocio (la habilidad del cliente para operar depende en grado sumo de las computadoras o la gerencia
confa mayormente en el uso de la informacin generada por las computadores para controlar el negocio).
Menor.- si el grado en que se usan las computadoras est restringido a tareas relativamente sencillas que
tiene una importancia limitada para el negocio. los clientes pueden caer en esa categora si, por ejemplo,
tienen solo una o dos aplicaciones de computadoras que son relativamente sencillas (nomina y libro mayor)
Significativo.- si se usa la computadora menos que en el dominante, pero ms que en el menor. los
clientes que usan en forma significativa la computadora, con frecuencia tienen uno o dos sistemas complejos
que se usan extensamente y son importantes para el negocio, pero, en conjunto, el uso que hace el cliente de
las computadoras no es dominante. generalmente la mayora de los clientes se encuentra en esta categora
Consecuencias de la clasificacin
para clientes que han sido como de computacin dominante o significativa, deberemos lograr una compresin
de los sistemas contables basados en la computacin, el ambiente de computadora y la estructura de los
controles por computadoras.
para el cliente la computacin dominante, por lo regular deberemos incluir especialistas en auditora por
computadoras en los aspectos apropiados de compresin del proceso contable. para los clientes que usan
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computacin significativa tambin consideramos incluir especialistas en auditora de computadoras u otros

individuos con habilidades similares en ests reas.
Preparar una visita general de alto nivel del proceso contable
el punto de partida para comprender el proceso contable es el mayor general. si podemos identificar los
principales sistemas de aplicacin que alimentan el mayor general y tienen un efecto material en l, entonces
tendremos un alto nivel de compresin del proceso contable.
esos sistemas de aplicacin incluirn tpicamente lo siguiente:
ordenes de compras, recepcin y procesamiento
procesamiento de cuentas por pagar y pagos
procesamientos de pedidos, embarque y facturacin
procesamientos de cuentas por cobrar y cobros
contabilizacin de gastos
contabilidad de inventarios y costos
contabilidad de activos fijos y depreciacin
procesamientos de nminas y personal.
adems de los sistemas de aplicacin basados en computadoras, buscamos identificar los sistemas manuales
que alimentan el mayor general.
con el objeto de comprender el efecto que tienen en las cuentas los procedimientos de control, determinamos
qu cuentas estn relacionadas con qu sistema (ventas y cuentas por cobrar se relacionan con el sistema de
facturacin de ventas). esta relacin nos permite disear un plan efectivo de auditoria
de esta forma identificaremos los sistemas de aplicacin que tienen un efecto significativo en el proceso
contable y de reportes financieros.
para cada uno de los elementos de aplicacin obtendremos generalmente la siguiente informacin:
el propsito del sistema

si se compr o se desarrollo el sistema internamente y cundo fue la ltima vez que se modific en
forma significativa.
las funciones clave de procesamiento (elaboracin diaria de factura, poner al da la cuentas por cobrar,
actualizar el archivo maestro de los clientes y la frecuencia de su uso (diaria, semanalmente,
mensualmente).
el flujo total de transacciones a travs del sistema (naturaleza y fuentes de las principales entradas,
salidas claves ya sea en pantalla, en forma electrnica o impresa y sus usos)
el enfoque global para controlar el sistema (esto es dependencia significativa de los procedimientos de
control programados o confianza en la revisin del usuario)
la confiabilidad aparente de los sistemas. consideramos:
la calidad aparente del procedimiento, incluye cualquier historia que haya de cifras errneas.
si el sistema es nuevo o ha sido cambiado en forma significativa.
la experiencia y competencia del personal que opera el sistema
los tipos de transacciones procesados por el negocio
el papel del sistema en el control de movimiento de activos.
al evaluar la importancia de cada sistema para nosotros consideramos tpicamente asuntos como tales:
-
la materialidad de las transacciones procesadas y los saldos de cuentas relacionadas

el potencial de un aumento en el riesgo de cifras errneas.
Comprender el ambiente de la computadora

al comprender el proceso contable buscamos entender los elementos del ambiente de la computadora, dentro
de los que operan los sistemas de contabilidad basados en computadoras. podemos reunir informacin acerca
del ambiente de las computadoras, entrevistando a diferentes miembros del personal administrativo
responsables de los sistemas de contabilidad
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buscamos comprender los elementos principales del ambiente de la computadora tales como:
-
los tipos de instalaciones de computadoras grandes y mini computadoras y cmo se comunican estas
computadoras entre ellas, si es que lo hacen
para cada localidad de procesamiento:
qu sistema de aplicacin interesantes para nosotros se encuentran en esa localidad
-la naturaleza general de la organizacin de la funcin de procesamiento.
los tipos generales de actividades realizadas, tales como operaciones de computadora, desarrollo y
mantenimiento de sistemas y funciones y control de seguridad.
la manera general en que se maneja el ambiente de la computadora y el grado en que diferentes
localidades de procesamiento tienen polticas y prcticas comunes
cmo usa la organizacin las microcomputadoras y las redes de rea local y cmo interacta con los
sistemas contables de inters para nosotros.
Comprender la estructura de control de la computadora

Si el cliente tiene computacin dominante o significativa, logramos un alto nivel de comprensin de la
estructura de control de la computadora incluyendo controles generales de computadora y otros tipos de
controles de computadora.
Tambin obtendremos informacin acerca de la estructura de control de la computadora para decidir si es
apropiada para el tamao y la naturaleza de la entidad.
Existir tpicamente una mayor dependencia en los controles generales de la computadora cuando:
- los ambientes de la computadora se hacen ms complejos
- el procesamiento de computadoras se hace ms centralizado o interconectado
- el grado de uso de la computadora tiende hacia el lado penetrante del espectro.
Buscamos obtener informacin acerca del enfoque global de la gerencia sobre el control para cada una de
las reas de controles generales que se indican a continuacin son:
seguridad de informacin
seguridad de datos, programas y redes
seguridad fsica
polticas de seguridad, manejo y administracin
adquisicin desarrollo y mantenimiento de sistemas

planeacin, adquisicin o programacin, pruebas e implantacin de nuevos sistemas de aplicacin.
cambios a los sistemas existentes de aplicacin.
seguridad de calidad de los sistemas de aplicacin.
preparacin de la documentacin, mantenimiento y control.
soporte de los sistemas de informacin

soporte del usuario para microcomputadoras y lenguajes de recuperacin de datos
operaciones red y soportes
cambios de software de sistemas operativos y software de manejo de la base de datos
administracin y soporte de la base de datos
operaciones de la computadora
procedimientos de programacin, fijacin y operacin
procedimientos de biblioteca de los medios
procedimientos de compensacin, procesamientos y control de salidas.
Documentacin
Generalmente, documentamos nuestra comprensin del proceso contable en papeles de trabajo acumulativos.
en el apndice b aparece la documentacin que debe incluir el memorndum de planeacin sobre la
comprensin del proceso contable.
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U=2
2.3 EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PRELIMINARES
PROPSITO
Al planear nuestra auditoria realizamos procedimientos analticos preliminares con el objeto de lograr una
comprensin general del contenido de los estados financieros y cambios operacionales y contables
significativos, que pueden haber ocurrido desde la auditoria anterior. buscamos cambios excepcionales en los
estados financieros o la ausencias de cambios esperados, para identificar riesgos especficos de cifras
errneas materiales. los procedimientos analticos preliminares tambin mejora nuestra comprensin del
negocio del cliente, nos ayuda ha determinar la importancia relativa planeada, y nos ayudan a identificar
asuntos que ponen en duda la habilidad del cliente para continuar como un negocio en marcha
los procedimientos analticos preliminares se enfocan normalmente en saldos de cuentas totalizadas a un alto
nivel y en las relaciones entre esos saldos de cuentas
no necesitamos lograr una comprensin detallada de los factores que fundamentan los importes en los estados
financieros, porque los procedimientos no pretenden proporcionar seguridad sustantiva.
ACTIVIDADES
Identificacin saldos o relaciones excepciones o inesperados
Obtencin de la informacin financiera
Para realizar los procedimientos analticos, obtendremos la informacin financiera intermedia ms reciente
preparada por el cliente. generalmente , podemos realizar procedimientos analticos adecuados utilizando la
informacin totalizada a nivel de estados financieros. por ejemplo, para entidades mas complejas (entidades
con subsidiaria significativas o localidades mltiples), podemos considerar la obtencin de informacin
financiera para cada unidad de operacin material, en algunos casos, podr ser til obtener informacin
financiera de cada trimestre o de cada mes del ao.
Para entidades que no preparan estados financieros intermedios, necesitaremos utilizar informacin
financiera intermedia, totalizada a nivel de cuenta especfica
(mayor general). an cuando dicha informacin financiera intermedia pueda ser limitada (que refleje slo
transacciones procesadas sistemticamente, tales como ventas y gastos de operacin), podemos realizar, sin
embargo, procedimientos analticos preliminares reconocimiento que los resultados sern limitados en forma
similar.
A menos que ste sea el primer ao de operacin de la entidad, generalmente obtendremos informacin
financiera del ao anterior presentada en formato comparable al de la informacin financiera del presente
ao. tambin podemos querer obtener los presupuestos o pronsticos del cliente para el ao en curso , si
creemos que fueron preparados usando suposiciones razonables. si est disponible, utilizamos esta
informacin para desarrollar expectativas acerca de la informacin financiera del ao en curso. nuestras
expectativas no necesitan ser presisas en relacin con la materialidad tampoco desarrollase formalmente ni
documentarse, simplemente necesitamos estar consientes de los tipos de saldos y transacciones que se han
reflejado en los estados financieros del ao anterior y/o los presupuestos del ao en curso y los patrones y
tendencias relacionados. los consideraremos a la luz de nuestra compresin del negocio, cuando analizamos
la informacin financiera. del ao en curso.
Comparar la informacin financiera
Comparamos la informacin financiera intermedia reciente, con la informacin financiera del ao anterior
y/o los presupuestos del presente ao. nuestro objetivo primario, es decir identificar condiciones que puedan
indicarnos riesgo especfico de cifras errneas materiales. esto lo hacemos considerando:
cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los saldos

cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave
relaciones clave financieras/ no financieras
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lo siguiente, es un ejemplo de un saldo excepcional o inesperado que pueden indicar un riesgo especfico:
el saldo de ingresos varios ha aumentado materialmente y nosotros no hemos identificado ninguna
fuente de ingresos nueva o excepcional. lo que suscita duda sobre la validez o el registro de las partidas en
esta cuenta.
lo siguiente, son ejemplos de relaciones financieras excepcionales o inesperadas, que pueden indicar riesgo
especfico:
el saldo de cuenta por cobrar se han aumentado significativamente, pero las ventas no han aumentado en
forma correspondiente, indicando errores potenciales relativos a la validez, registro o valuacin de las
cuentas por cobrar.
los mrgenes brutos se han incrementado en forma inesperada, lo que han incrementado en forma
inesperada, lo que indica errores potenciales en ventas, costo de ventas y/o inventarios
Los siguientes, son ejemplos de relaciones clave financieras/ no financieras que podemos identificar al
considerar informacin no financiera obtenida al lograr una compresin del negocio:
capacidad prctica de produccin en relacin con las ventas registradas y

los cambios en inventarios
limitaciones fsicas del almacenamiento del inventario, en relacin con

los saldos de los inventarios
Si identificamos saldos y relaciones excepciones o inesperados y no pueden explicarse fcilmente las razones
para ello, generalmente las identificaciones como riesgos especficos de cifras errneas. deberemos
identificar las cuentas y los errores potenciales que puedan afectarse
Considerar las polticas contables y la importancia relativa
Al realizar procedimientos analticos preliminares, deberemos estar alerta a las indicaciones de que se han
adoptado o se deberan adoptar nuevas polticas contables. generalmente habremos identificado estas
situaciones al obtener la compresin del negocio del cliente. al analizar la informacin financiera intermedia,
necesitamos determinar que tal informacin fue preparada sobre una base coherente con nuestra expectativas
la informacin financiera que usamos para realizar los procedimientos analticos preliminares, pueden
tambin ser til al determinar la importancia relativa planeada. cuando determinamos la importancia relativa
planeada, consideramos directrices cuantitativas. con frecuencia podemos extrapolar la informacin
financiera intermedia a la fecha del balance, para determinar el importe base que usamos al aplicar los
lineamientos cuantitativos.
Considerar el concepto de negocio en marcha
Al planear la auditoria, podemos tener necesidad de considerar si el cliente continuar como un negocio en
marcha por un perodo razonable de tiempo en el futuro. la informacin financiera intermedia que usamos
para realizar los procedimientos analticos preliminares, puede indicaremos tendencias descendentes en
operaciones o en posiciones financieras y/o incapacidad del cliente para cumplir con sus deudas al
vencimiento. si detectamos tales tendencias, y si son lo suficientemente serias para originar dudas
sustanciales acerca de la habilidad del cliente para continuar con el concepto del negocio en marcha,
podemos necesitar reunir informacin adicional para determinar si nuestra dudas pueden ser mitigadas
Documentacin
documentamos nuestros procedimientos analticos preliminares, ya sea en los memorando de planeacin de la
auditora o en otros papeles de trabajo. los riesgos especficos identificados deben documentarse en el
memorando de planeacin de la auditora.
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2.4 DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA
PROPSITO
Para propsitos de auditora, determinamos la importancia relativa planeada a fin de:
estimar el nivel tolerable de cifras errneas en los estados financieros
ayudar a fijar el alcance de la auditora
Nosotros llevamos a cabo procedimientos de auditora en la medida necesaria para obtener una seguridad
razonable de que descubriremos los errores materiales en los estados financieros, si los hay. para cuando
termina la auditora, deberemos haber obtenido suficiente evidencia de auditora para soportar una
conclusin de que es improbable que exista error material.
Si descubrimos cifras errneas durante la auditora, y el cliente no las corrige, consideramos la importancia
relativa planeada para determinar el impacto de las cifras errneas sobre nuestro dictamen de auditora.
Nos interesan no slo las cifras errneas individuales que son materiales, sino tambin una acumulacin de
cifras errneas menores, que, tomadas en conjunto, tienen un efecto material sobre los estados financieros. el
concepto de importancia relativa se aplica no slo a cifras errneas monetarias, sino tambin a los requisitos
de revelacin y adhesin a los principios contable adecuados y a los requisitos estatutarios
ACTIVIDADES
Evaluar la importancia relativa planeada
Seleccionar directrices cuantitativas
Debemos determinar la importancia relativa planeada usando nuestro criterio profesional, y no en una forma
mecnica. sin embargo, la literatura profesional proporciona varias directrices cuantitativas diferentes que
podemos tomar en consideracin en ciertas circunstancias. cada una de esas directrices implica identificar
una base apropiada, estimar un monto a la fecha del balance y aplicar un porcentaje adecuado al monto de la
base para computar la importancia relativa planeada. para seleccionar bases y porcentajes apropiados,
tomamos en cuenta factores tales como los siguientes:
-
la aplicabilidad del monto de la base a los estados financieros en conjunto.

la volatilidad o estabilidad relativa de la base.
el tamao del porcentaje en relacin con el tipo de base seleccionado y el monto de la base
las directrices de que se trata, que aparecen abajo, dan grados variables de consideracin a cada uno de los
factores listados en el prrafo precedente. podemos usar una de estas directrices como punto de partida para
determinar la importancia relativa planeada. sin embargo, deberemos considerar todos los hechos y
circunstancia que rodean el trabajo, incluyendo factores cualitativos que pueden hacer que nos preguntemos
si es monto determinado bajo una de las directrices es apropiado. bsicamente, la importancia relativa
planeada es un asunto de criterio profesional.
cada firma puede tener preferencia por una o ms directrices, y las normas profesionales locales pueden
tener requisitos especficos para determinar la importancia relativa. deberemos tomar en consideracin estas
cuestiones en los pases en que son aplicables.
Directrices de componentes crticos
Un mtodo para determinar un monto base apropiados identificar un componente crtico de los estados
financieros. un componente es uno de los que creemos que probablemente se concentrar personas
razonables que confen en los estados financieros, considerando la naturaleza de la entidad. por ejemplo,
para una entidad en manos del pblico, podramos identificar utilidad antes o despus de impuesto como un
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AUDIRORIA II
componente crtico. en circunstancias en que la liquidez o la solvencia estn en tela de juicio, podramos
identificar los derechos de los accionistas o los activos circulantes como un componente crtico
si elegimos un monto base mediante la identificacin de un componente es aplicable para nuestros
propsitos en esas circunstancias. por ejemplo, si identificamos utilidad despus de impuesto como un
componente crtico, pero encontramos que han disminuido a un nivel nominal o an a prdida, el monto de
la importancia relativa que computaremos, usando como base utilidad despus del impuesto del ao
corriente, puede no tener ningn significado en relacin con los estados financieros en conjunto. en tal
situacin, podremos, o bien identificar otra base o computar un monto normalizado de utilidad despus de
impuesto para usarlo como base.
Si hay fluctuaciones en la utilidad antes o despus de impuesto, de un ao al siguiente, y decimos
normalizarlo, podremos promediarlo para el corriente ao y dos o ms anteriores, y usar el promedio como
nuestro monto base. este mtodo puede no ser adecuado si, por ejemplo, las fluctuaciones representan una
disminucin en las operaciones de la entidad, que nos ea de corto plazo.
Cuando hemos identificado un componente crtico apropiado, estimamos su monto a la fecha del balance y
aplicamos a esa cantidad un porcentaje adecuado para determinar la importancia relativa planeada. si el
componente crtico es utilidad antes o despus de impuesto, generalmente se considera apropiado un
porcentaje en la escala de 5 a 10 por ciento. si el componente crtico es un elemento relativamente cuantioso
de los estados financieros, generalmente es apropiado un porcentaje menor, (de 1 a 2 por ciento del capital
de los accionistas, o de 0.5 a 1 por ciento del activo total). en cualquier caso, consideramos si el monto de
la importancia relativa que determinamos es razonable en relacin con los estados financieros en conjunto
Directrices de la base estable
para algunas entidades, los componentes del estado financiero que podramos tomar como componentes
crticos tienden a fluctuar excesivamente de un ejercicio al siguiente. esto es cierto con frecuencia en
cuanto a la utilidad antes o despus de impuestos. una alternativa para la identificacin y uso del componente
crtico como base es identificar una base estable. por ejemplo, los ingresos brutos y los activos totales
tienden a ser ms estables de un ao a otro que la utilidad antes o despus de impuesto.
cuando hemos identificado una base apropiada, estimamos su monto a la fecha del balance y aplicamos un
porcentaje adecuado a ese monto para computar la importancia relativa planeada. el porcentaje adecuado
tiende a variar con el tamao relativo de la base. por tanto, podramos considerar usar una escala movible
de porcentajes en la que el porcentaje que aplicamos disminuye segn aumenta el tamao de la base. en
cualquier caso, reflexionemos sobre si el monto de la importancia relativa planeada que determinamos es
razonable en relacin con los estados financieros en conjunto
Otras directrices
en algunas circunstancias no hay componente de los estados financieros, que por s podramos tomar como
un componente crtico o una base estable til. en la literatura profesional se presentan diversas directrices
cuantitativas y pueden usarse en circunstancias apropiadas.
Considerar los factores cualitativos
La importancia relativa no est relacionadas tan slo con el tamao de la entidad y los elementos de sus
estados financieros. es obvio que las cifras errneas que son de importancia, ya sea individualmente o en la
suma, pueden afectar el criterio de una persona razonable. sin embargo, las cifras errneas pueden tambin
ser materiales por motivos cualitativos si, por ejemplo, estn asociadas con transacciones con partes
relacionadas, violaciones de obligaciones contractuales o transacciones que ponen en tela de juicio la
integridad de la gerencia (transacciones que implican conflictos de intereses o transacciones ilegales)
Las personas razonables que confan en los estados financieros pueden se ms sensibles a las cifras errneas
en determinadas cuentas que en otras. podemos haber tomado esto en cuenta al aplicar la directrices
cuantitativas de que se trat arriba. empero, normalmente no es prctico disear procedimientos que
aseguren la deteccin de cifras errneas que slo puedan considerarse materiales cualitativamente. nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre lo razonable de los estados financieros en conjunto, no sobre
lo razonables de cuentas particulares consideradas por separado. no obstante, estamos alerta respecto de las
cifras errneas en cuentas sensibles. en algunas circunstancias, podremos decidir usar un monto menor de
importancia relativa para probar las cuentas o transacciones sensibles; ms comnmente identificamos como
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AUDIRORIA II
factores de riesgo las condiciones que son causa de que ciertas cuentas o transacciones sean sensibles, y
hacemos pruebas sustantivas enfocadas.
Calcular la precisin monetaria
Cuando planeamos y hacemos pruebas sustantivas basadas estadsticamente para una cuenta o clase de
transacciones, buscamos obtener un nivel especificado de seguridad, expresado como porcentaje, de que la
cantidad no est asentada inexactamente en ms de un nivel de precisin monetaria especificado. por
ejemplo. supongamos que (1) proyectamos probar cuentas por cobrar respecto a su sobrevaluacin, usando
muestra representativa, (2) disearemos la muestra usando un factor de confiabilidad de 0.7 (que corresponde
a seguridad del 50 por ciento),(3) la precisin que deseamos es $100,000. si no detectamos cifras errneas al
examinar las partidas seleccionadas, podremos decir que tenemos un a seguridad de 50 por ciento de que las
cuentas por cobrar no estn sobrevaluados. sin embargo, si detectamos cifras errneas en las partidas
seleccionadas, por pequeas que sean, nuestra precisin que usamos para disear la muestra era igual a la
importancia relativa planeada, no habremos obtenido una seguridad del 50 por ciento, de que las cuentas por
cobrar no contienen cifras errneas materiales, y nuestra prueba habr fallado su objetivo.
Para atender este problema, generalmente deberemos fijar la precisin en un nivel algo ms bajo que la
importancia relativa planeada (excepto cuando se consideran los impuestos sobre la renta en ciertos casos,
como se indican en el prrafo que parece abajo). entonces, si se descubre cifras errneas relativamente
pequeas, el error mximo estimado en la poblacin todava quedar abajo de la importancia relativa
planeada. nos referimos a la precisin como precisin monetaria (PM)
La cantidad en que la PM deber ser menor que la importancia relativa planeada es un asunto de juicio. si
fijamos la PM demasiado alta, existe un mayor riesgo de que nuestra pruebas planeadas no alancen sus
objetivos. si fijamos la PM demasiado baja, haremos pruebas ms extensas que lo necesario, lo que es
ineficiente.
Para determinar la cantidad que deducimos de la importancia relativa planeada para fijar la pm, estimamos el
monto total de las cifras errneas que detectamos durante la auditora, incluyendo errores no corregidos en
cuentas que probaremos sobre una base del 100 por ciento. an cuando puede se difcil hacer una estimacin
exacta la historia del cliente respecto de las cifras errneas, nuestra compresin del negocio, nuestra
evaluacin del riesgo y el grado de incertidumbre que tengamos acerca de estos factores.
Nuestro calculo de la PM y nuestra evaluacin de cifras errneas, a la conclusin de la auditora, necesitan
ser consistentes, si usamos utilidad despus de impuestos como base para determinar la importancia relativa
planeada, consideramos el efecto de los impuestos sobre al renta al computar la PM. esto se debe a que las
poblaciones a las que aplicamos procedimientos sustantivos estn asentadas las cantidades brutas. si
detectamos cifras errneas en esas poblaciones, tendremos que considerar los efectos de las cifras errneas
sobre impuestos sobre la renta, a fin de evaluarnos en relacin con la importancia relativa planeada una
tolerancia por cifras errneas esperadas, para calcular la PM, primeramente dividimos la importancia relativa
planeada entre uno, menos la tasa efectiva de impuesto sobre la renta.
Por ejemplo, supongamos que (1) decidimos usar 5 por ciento de utilidad despus de impuesto para
determinar la importancia relativa planeada, (2) estimamos que la utilidad antes de impuesto ser de
$2,000,000 y la utilidad antes de impuesto ser $1,200,000, (3) la tasa efectiva de impuesto de la entidad es
40 por ciento y (4) estimamos que las sumas de las cifras errneas que afectan la utilidad antes de impuestos
ser de $10,000. conforme estas suposiciones (excluyendo la consideracin de los factores cualitativos), la
importancia relativa planeada sera de $60,000 (1,200,000 x 5%) y la pm sera $90,000 ($60,000/(1-04)$10,000.) restado la tolerancia de las cifras errneas estimadas de 5 por ciento de utilidad antes de impuesto,
nos da el mismo resultado para PM, ($2,000,000 x 5%)-10,000=$90,000
Reconsiderar la importancia relativa planeada y la PM durante la auditora
reconsideramos la importancia relativa planeada y la PM si, durante el curso de nuestra auditora, nos damos
cuenta de hechos y circunstancias que nos habran hecho tomar una determinacin diferente de importancia
relativa planeada y PM, si hubiramos estado enterados de esos hechos y circunstancias cuando tomamos
nuestra determinacin inicial.
cuando hemos hecho toda nuestras pruebas sustantivas y estamos listos para evaluar los resultados de esas
pruebas, incluyendo cualquier cifra errnea que hayamos detectado, reconsideramos si la importancia relativa
planeada, en combinacin con la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditora,
VRV-AUDII-16
AUDIRORIA II
proporcionaron un alcance de auditoria suficiente. si concluimos que nuestro alcance de auditora fue
suficiente, usamos la importancia relativa planeada para evaluar si son materiales las cifras errneas no
corregidas, ya sea individualmente o sumadas
Documentacin
deberemos documentar en el memorando de planeacin de auditora nuestra determinacin de importancia
relativa planeada y nuestro clculo de PM. con:
guas cuantitativas utilizadas

justificacin de la base elegida en el calculo
otras consideraciones que afecten la estimacin de la importancia relativa planeada.
VRV-AUDII-17
AUDIRORIA II
U=2
DESARROLLAR OBJETIVOS DE CLIENTES SERVICIOS
PROPSITO
Desarrollamos objetivos de cliente-servicios para proporcionar asesoria de negocios benfica a nuestros
clientes, en conexin con la auditoria. Idealmente, tal asosoria agregara valor al negocio del cliente al
conducir a mayores ingresos brutos o disminucin de costos, y diferenciara nuestro servicios de auditoria, de
los de nuestros competidores.
ACTIVIDADADES
Reconocer la oportunidad de cliente servicio
Entender las preocupaciones de gerentes y propietarios
Durante nuestra reunin inicial con alta gerencia y en otras etapas de la auditora, debemos dar pasos para
comprender sus preocupaciones clave.
Considerar las etapas de ciclo de negocios
Debido a que con frecuencia las necesidades del cliente varan con las etapas del ciclo de negocios, es til
considerar esto, a fin de identificar reas en las que los gerentes o propietarios pueden necesitar asesora.
Entidades en la etapa de puesta en marcha
Los ejemplos de asuntos que frecuentemente son significativos para los gerentes o propietarios de una
entidad en la etapa de puesta en marcha.
Entidades en etapa de crecimiento
Ejemplos de asuntos, que con frecuencia son significativos para gerentes o propietarios de una entidad, en la
etapa de crecimiento del ciclo de negocio, incluyen.
-
computarizacin. segn aumentan las necesidades de informacin del cliente,, podemos

estimular la computarizacin y proporcionar asesora sobre los tipos de sistemas que serian ms tiles en
la gerencia.
prestaciones a empleados. nosotros podemos conocer las ventajas de diversos tipos de planes de
prestacin a empleados y podemos ayudar al cliente a identificar y establecer planes de costo
beneficios.
sucesin de negocios. nosotros podemos estar en posicin de proporcionar asesora concerniente a planes
de sucesin de propietario, que son especialmente importantes para negocios que se mantienen en
propiedad cerrada.
planeacin de impuestos. generalmente podemos identificar oportunidades de ahorrar impuestos,
especialmente si incluimos en el trabajo a nuestros especialistas en estas reas.
fuentes de fondos frescos para crecimiento. vase financiamiento en el prrafo que antecede.
Entidades en la etapa de madurez

ejemplo de asuntos, que con frecuencia son significativos para gerentes o propietarios de una entidad en la
etapa de madurez del ciclo de negocios, incluye:
- tendencias econmicas y de la industria. podemos estar en posicin de identificar oportunidades para
que el cliente aproveche las tendencias que estn desarrollando en la economa o la industria.
- depresiones temporales del negocio. en el caso en que disminuyan los ingresos brutos, la utilidad neta o
el flujo de efectivo, con frecuencia podemos ayudar a la gerencia a identificar oportunidades.
- terminacin de planes de sucesin en el negocio. vase sucesin de negocios en el prrafo precedente.
Reunirse con especialistas adecuados
VRV-AUDII-18
AUDIRORIA II
las reas que generalmente se reconoce ms nuestra pericia, comprenden contabilidad, impuestos, sistemas de
informacin y otras reas relacionadas con las finanzas.
Utilizar la informacin contable del cliente
nuestro conocimiento de la informacin contable del cliente tambin nos permite reconocer oportunidades de
cliente servicio.
-
manejo de efectivo
compensacin a empleados
control de inventarios
razones financieras claves
cuentas por cobrar y rotacin
Desarrollar objetivos de cliente servicios

Basados en nuestros exmenes de los asuntos tratados arriba y en nuestro reconocimiento de oportunidades
de cliente servicio, deberemos fijar objetivos especficos e integrarlos en nuestros plan de auditora.
pueden tratarse de lograr muchos objetivos de cliente servicio sin aumentar significativamente el alcance o
el costo de la auditora. en seguida damos ejemplos de esos objetivos:
- al obtener una comprensin del negocio podremos enterarnos de que la gerencia no est satisfecha con la
informacin que usa para controlar los costos de manufactura.
- la gerencia puede estar preocupada por los mrgenes de utilidad declinantes en una cierta lnea de
negocio.
- si tenemos xito en desarrollar la confianza del cliente en nosotros como asesores de negocio, la gerencia
puede permitirnos que ampliemos el alcance de nuestra auditora, especficamente para tratar sus
preocupaciones claves.
Proporcionar asesora benfica

nuestras objetivos de cliente servicio, debern culminar en el desarrollo de asesora significativa respecto
de asuntos del negocio y otros asuntos relacionados con la auditora.
Documentacin
nuestros objetivos de cliente servicios debern estar documentados y esta informacin deber incluirse, en
forma resumida, en el memorando de planeacin de la auditora.
VRV-AUDII-19
AUDIRORIA II

UNIDAD 3
EVALUAR EL RIESGO
3.1 Comprender el ambiente control
3.2 Evaluar el Riesgo a nivel de cuenta y error potencial
Desarrollo
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL
PROPSITO
Necesitamos obtener comprensin suficiente del ambiente de control para planear la auditoria. El ambiente
de control comprende las condiciones bajo las que estn diseados, se implantan y funcionan tanto el proceso
contable del cliente como los controles internos. Basado en nuestra comprensin, buscamos concluir si el
ambiente de control es generalmente conducente a sistemas contables confiables y un control interno
efectivo, y determinamos si componentes especficos aumentan o disminuyen la efectividad de algunos de los
sistemas de aplicacin y controles o de todos ellos.
El ambiente control representa el impacto colectivo de diversos factores sobre la efectividad global del
control interno
ACTIVIDADES
Comprender las caractersticas de la gerencia, su filosofa, estilo de operacin y compromiso para
informes financieros exactos.
Las caractersticas personales, filosofa y estilo de operacin de los individuos que constituyen la gerencia de
una entidad ejercen una influencia significativa sobre el ambiente de control, especialmente si la gerencia
est dominada por uno o unos cuantos individuos. Una actitud positiva del nivel superior es el requisito
previo mas importante para la informacin financiera exacta y completa
Entender el medio ambiente del negocio y su cultura
En algunas entidades, el medio ambiente del negocio externo y reglamentario puede motivar a la gerencia a
establecer y mantener un control interno efectivo. En otros casos , el medio ambiente de negocios puede
inhibir la habilidad de la gerencia para hacerlo.
Comprender el compromiso de la gerencia para disear y mantener sistemas contables confiables
Para comprender el grado de compromisos de la gerencia al diseo y mantenimiento del control interno
efectivo y sistemas contables confiables, deberemos considerar:
-
polticas que conciernen a prctica aceptables del negocio

preocupacin o falta de inters de la gerencia respecto de las debilidades en los sistemas contables o de
control interno.
polticas de personal relativas a contratacin entrenamiento, evaluacin, promocin y compensacin de
empleados.
personal adecuado para mantener sistemas contables y control interno efectivos, y de los recursos
necesarios para que el personal cumpla con sus responsabilidades asignadas.
Entender la habilidad de la gerencia para controlar el negocio

Para entender la habilidad de la gerencia para controlar el negocio, consideramos:
-
la estructura organizacional de la entidad

mtodo para asignar autoridad y responsabilidad
supervisin y monitoreo
VRV-AUDII-20
AUDIRORIA II
-
mtodos de control de la alta gerencia
Estructura organizacional
La estructura organizacional general establecida por la alta gerencia deber proporcionar un marco efectivo
para la planeacin, direccin y control de las operaciones de negocios de la entidad y sus sistemas de
informacin, incluyendo sistemas contables.
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad
Los mtodos de la gerencia para asignar autoridad y responsabilidad, afectan la comprensin de la relacin
entre los informes y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Las lneas de autoridad que no
estn claras, disminuyen la responsabilidad de rendir cuentas y pueden conducir a fallas del control
Supervisin y monitoreo
La habilidad de la gerencia para supervisar y monitorear las operaciones en forma efectiva y ejercer el
control sobre la autoridad delegada en otros, es especialmente importante respecto de las funciones contables
u de procesamiento de datos. Las deficiencias en la habilidad de supervisin de la gerencia aumentan el
riesgo de cifras errneas en los estados financieros
Mtodos de control de la alta gerencia
Conjuntamente con las actividades de supervisin, los mtodos de control de la lata gerencia son los medios
por los que dicha gerencia monitorea la efectividad de los sistemas contables y los controles. los mtodos
efectivos de control de la alta gerencia incluyen:
- una funcin de auditora interna con el personal calificado, autoridad apropiada y relaciones efectivas de
informacin.
- sistemas de planeacin e informacin que pueden incluir planeacin estratgica de negocios,
presupuestos, pronsticos, planeacin de utilidades y contabilidad por responsabilidad.
- comparacin del desempeo real con el planeado a niveles apropiados de responsabilidad, investigacin
de variaciones y acciones oportunas de correccin.
- polticas y normas para desarrollar y modificar el control interno y los sistemas por computadoras.
Considerar las actividades del consejo directivo

El comportamiento de la gerencia y, por tanto, la calidad del ambiente de control, puede ser afectado por las
actividades del consejo directivo o del comit de auditora.Un consejo directivo o un comit de auditoria
efectivo toma un papel activo en supervisar la contabilidad y las practicas de informacin financiera de la
entidad.
DOCUMENTACIN
La documentacin de nuestra comprensin del ambiente de control incluye una conclusin global en cuanto a
la conductividad del ambiente de control para un control interno efectivo y sistemas contables confiables, y
descripciones de los factores que nos llevaron a est conclusin.Si se identifican riesgos especficos
relacionados con deficiencias del ambiente de control, debern documentarse en el memorando de planeacin
de auditoria.
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AUDIRORIA II
U=3
EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE CUENTA Y ERROR POTENCIAL
Debemos identificar las cuentas que estn sujetas a riesgos especficos y que se requieren atencin especial
en el desarrollo de nuestro plan de auditora. esto lo hacemos mediante la consideracin de:
riesgos indicados por experiencia anterior con el cliente
el impacto del riesgo del trabajo sobre cuentas especficas
riesgos que surgen si el proceso contable parece no ser confiable
otros riesgos identificados durante nuestras actividades de planeacin preliminar
riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no sistemtica, que generalmente consisten en
los que registran estimaciones y ajustes de fin de ejercicio u otras, as como las que no son del curso normal
del negocio.
riesgos asociados con transacciones que tienen caractersticas especiales (tales como las que tienen un
grado excepcional de implicacin o beneficio de la administracin.
PROPSITO
El proceso de evaluacin del riesgo resulta central para nuestro enfoque de auditoria. Al evaluar el riesgo
confiamos en nuestras actividades anteriores al trabajo y de planeacin preliminar para identificar los riesgos
especficos asociados con cuentas particulares. Desarrollamos entonces un plan de auditoria aplicado a esos
riesgos.
Nuestra bsqueda de la incidencia de las cifras errneas nos ha permitido reconocer factores que incrementan
el riesgo de las misma, y utilizamos estos factores para realizar una bsqueda estructurada de riesgos
especficos. Por ejemplo, la investigacin nos ha mostrado que:
Las cifras errneas pasadas, son una indicacin fuerte de cifras errneas futuras; muchos clientes
muestran un patrn continuo de cifras errneas en ciertas cuentas o transaccin
La incidencia de cifras errneas es mayor si el sistema de contabilidad no es confiable o si el ambiente
de control es deficiente
Rara vez surgen cifras errneas significativas en aquellas transacciones que se procesan
sistemticamente en un sistema de contabilidad confiable
La incidencia de cifras errneas es mayor para transacciones registradas al final de un periodo , o cerca
de este
Los seis errores potenciales son los que se relacionan con las afirmaciones de la gerencia en cuanto a
integridad, validez, registro, corte, valuacin y presentacin. Debido a la naturaleza de la partida doble, cada
uno de los errores potenciales, salvo el que se refiere a la presentacin, ser refiere a dos cuentas por lo menos.
Por ejemplo, un error potencial en que se involucra la validez de la compras de inventarios8compras
registradas, mercanca no recibida) se refiere a inventario y cuentas por pagar.
ACTIVIDADES
Identifique y Puntualice Riesgos Especficos
Debemos considerar por separado cada cuenta significativa, reconocer las clases de transacciones incluidas
en ella y buscar factores que aumenten el riesgo de que sea errnea.
Debemos identificar los errores potenciales que pueden afectar cada cuenta significativa y puntualizar cada
riesgo especfico identificado a uno o ms de esos errores potenciales. Al identificar y atribuir riesgos
especficos, consideramos los asuntos que se tratan abajo.
Importancia relativa planeada
Tomamos en consideracin la importancia relativa planeada para tratar de identificar riesgos especficos. un
factor que indica que es ms probable que haya cifras errneas, no se considera un riesgo especfico
identificado si las cifras errneas no pueden ser materiales.
Riesgos identificados al evaluar el riesgo de auditora
VRV-AUDII-22
AUDIRORIA II
Algunos factores que indican un mayor riesgo para la auditora como un todo, pueden tambin referirse a
cuentas y errores potenciales especficos. Por ejemplo, si la gerencia se encuentra bajo presin significativa
para reportar ciertos resultados financieros, los riesgos especficos pueden referirse a cuentas en que hay
transacciones de registro de estimaciones contables y ajustes de corte, porque tales transacciones pueden
reflejar la predisposicin de la gerencia
Riesgos identificados por la experiencia anterior con el cliente
Los estados financieros del cliente pueden incluir cuentas que tienen una historia de errores. podramos
identificar estas cuentas identificando estas cuentas revisando los ajustes de auditora propuestos y los
registrados en aos anteriores. La experiencia nos ha demostrado que, para muchos de nuestros clientes,
surge a lo largo del tiempo un patron continuo de cifras errneas en cuentas y clases de transacciones
particulares
Si el cliente hace asientos de correccin frecuentes o significativos, puede indicar que los sistemas de
contabilidad no estn funcionando adecuadamente y que el cliente confa sustancialmente en procedimientos
secundarios destinados a detectar y corregir cifras errneas. Esta situacin puede ocurrir cuando se
introducen sistemas nuevos, cuando personal inexperto opera un sistema o cuando alguien pretende pasar
por encima del sistema
Riesgos asociados a un proceso no confiable de contabilidad
La investigacin y la experiencia nos han mostrado que las transacciones procesadas sistemticamente por
sistemas de contabilidad confiables, generalmente tienen menor riesgo que otras transacciones.
Al obtener una compresin del proceso contable podemos identificar clase de transacciones materiales
procesadas por sistemas contables n confiables y que, por lo tanto, se encuentran sujetas a riesgos especficos
identificados. En tales casos, necesitamos identificar las cuentas en que se registran estas transacciones y
puntualizar el riesgo a errores potenciales particulares.
La investigacin y la experiencia nos han demostrado que hay riesgos especficos de errores si no se realizan
conciliaciones peridicas de los registros de control auxiliares con el mayor general u otras cuentas de
control, o si los activos no se comparan peridicamente con los registros contables relativos.
Tambin puede haber un riesgo especifico de cifras errneas relativo a ciertos activos y transacciones debido
a su valor y liquidez. Por ejemplo, identificaremos un riesgo especifico si se pueden malversar grandes
cantidades de efectivo y no detectarse hasta que sean irrecuperables
Riesgos identificados durante las actividades de planeacin

Podemos identificar riesgos especficos al realizar nuestras actividades de planeacin preliminar. por
ejemplo, al realizar procedimientos analticos preliminares, podemos identificar saldos o relaciones
extraordinarias o inesperados que identifique posibles cifras errneas.
Riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no sistemtica
Las transacciones que no estn procesadas sistemticamente, por lo general caen dentro de una de estas tres
categoras:
transacciones que no se encuentren en el curso normal del negocio
transacciones que registran ajustes
transacciones que registran estimaciones contables y otros ajustes de fin de perodo
Transacciones que no se Encuentran en el Curso Normal del Negocio
Las transacciones que no se encuentran en el curso normal del negocio, tienden a ser pocas en nmero pero
relativamente importantes en monto y, por lo tanto, tienden con frecuencia un efecto material en los estados
financieros. Son propensas a error debido a que generalmente se procesan sobre una base de excepcin,
frecuentemente por personal que no esta familiarizado con su naturaleza.
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AUDIRORIA II
Transacciones que registran ajustes

Las transacciones que registran ajustes significativos pueden requerir consideracin especial debido a que,
aunque supuestamente se hace para corregir cifras errneas, pueden encontrarse (a) sujetas ellas mismas a
errores, (b) diseadas para distorsionar los resultados o posicin financiera reportados por la entidad, (c)
diseadas para encubrir un fraude
Transacciones en que se registran estimaciones y ajustes de fin de perodo
Casi invariablemente hay riesgos especficos asociados con las estimaciones contables. Generalmente la
evidencia disponible que soporta una estimacin contable no puede nunca ser concluyente, los criterios
involucrados son con frecuencia subjetivos y generalmente hay potencial de prejuicio en su preparacin.
Los ajustes de fin de perodo incluyen ajustes de acumulaciones y corte. las transacciones con que se
registran los acumulados y los cortes pueden basarse en estimaciones, y si es as, se encuentran sujetas a los
registros asociados con otras estimaciones contables. Aun cuando no se base en estimados, podemos
identificar un riesgo especifico debido a que se registran en forma poco frecuente y con una base que no es
la rutina.
Riesgos asociados con transacciones de caractersticas especiales

Pueden haber transacciones diferentes a las arriba tratadas, que tienen caractersticas particulares que pueden
indicar riesgos especficos. tales transacciones pueden incluir:
transacciones que se encuentran sujetas a un grado inusitado de involuntamiento de la gerencia o que
producen, directa o indirectamente, beneficios a la gerencia
transacciones con partes relacionadas que son poco usuales por tamao o naturaleza
transacciones especficas en las que creemos que existe una alta probabilidad de fraude o error
transacciones que muestra caractersticas que originan preocupaciones acerca de la posibilidad de pagos
ilegales
Clasificacin errores potenciales

al final del proceso de evaluacin de riesgo habremos reconocido un nmero de errores potenciales que estn
sujetos a uno o ms riesgos especficos identificados
DOCUMENTACIN
La documentacin de nuestra evaluacin del riesgo a nivel cuenta o error potencial generalmente se incluye
en el memorando de planeacin de auditoras y describe, para cada cuenta principal o grupo de cuentas
relacionadas, cualesquier riesgo especfico identificados y los errores potenciales que afectan esos riesgos.
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AUDIRORIA II

UNIDAD 4
DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORIA
4.1
Planear el enfoque de auditora
4.2
Planear pruebas de controles
4.3
Planear pruebas sustantivas
Desarrollo
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORA.
PROPSITO
En esta etapa de planeacin de la auditoria ya hemos determinado si existen riesgos especficos relacionados
con cada error potencial. Con el objeto de desarrollar un plan de auditoria de costo eficaz, enseguida nos
dirigimos a los errores potenciales confiando en los controles y realizando procedimientos sustantivos menos
rigurosos o si no confiamos en los controles y realizamos procedimientos sustantivos mas rigurosos.
Nuestra estrategia para dirigirnos a los errores potenciales para los que nos hemos identificado riesgos
especficos se basa no solo en si confiaremos en los controles, sino tambin en si usaremos un plan de
rotacin para probar los controles.
No se requiere que usemos un plan de rotacin si planeamos confiar en los controles para errores
potenciales para los que no hayamos identificado riesgo especficos.
Fuentes de seguridad
Nosotros obtenemos la seguridad de auditoria de una de las siguientes fuentes, o de una combinacin de
ellas:
Nuestra evaluacin de si existe un riesgo especifico identificado orelacionado con el error
potencial(seguridad inherente)
Nuestra identificacin y prueba de los controles que previenen o detctan ek error potencial (seguridad de
control)
Pruebas sustantivas diseadas para detectar si el error potencial ha ocurrido y no fue detectado por los
controles del cliente (seguridad sustantivas)
ACTIVIDADES
Al planear nuestro enfoque de auditoria, debemos:
Decidir si confiar en los controles o realizar nicamente pruebas sustantativas
A nivel de cuenta o error potencial, decimos si identificamos y probamos los controles o si realizamos
procedimientos sustantivos ms rigurosos, basados en la consideracin de los siguientes factores:
-
la probabilidad de que exista controles pertinentes y efectivos.

la eficiencia relativa con que podemos, ya sea probar los controles y realizar procedimientos sustantivos
menos rigurosos, o realizar procedimientos sustantivos ms rigurosos.
Estos factores los consideramos en forma separada para cada error potencial para el que hayamos
identificado un riesgo especifico
Errores potenciales para los que hemos identificado riesgos especficos
Consideramos si es probable que los controles sean efectivos para prevenir o detectar cada error potencial
para el que hemos identificado un riesgo especfico. Si existen tales controles, los veremos como controles
que mitigan el riesgo.
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AUDIRORIA II
Por ejemplo, el cliente puede haber diseado controles efectivos que se dirigen a los errores potenciales
implicados en el corte de compras, para los que normalmente habremos identificados un riesgo especifico.
Tales controles pueden incluir procedimientos para examinar los diarios de compras y los registros de
recepcin para verificar que todas las compras hechas cerca del fin de ao, se hayan registrado en el periodo
en que se recibieron
El alcance de las pruebas sustantivas tendr que ser mucho mayor si no confiamos en los controles a
diferencia de si confiamos en ellos. Por lo tanto , resultara mas efectivo identificar y probar los controles
correspondiente (si existen y hay la probabilidad de que sean efectivos) que realicen pruebas sustantivas
enfocadas
Errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo especfico
Para determinar si es apropiada una estrategia de confianza en los controles para dirigirse a los errores
potenciales, para los que no hemos identificado riesgo especficos, normalmente los consideramos como un
grupo. Lo consideramos como un grupo porque podemos probar los controles correspondientes mediante un
plan de rotacin, mediante el mismo no se requiere que probemos ao con ao los controles que se relacionan
con cada error potencial para el que no hayamos identificado un riesgo especifico.
Por lo general, mientras mas grande y mas compleja sea la entidad, mas probable ser que sea mas eficiente
una estrategia de confianza en el control que comprenda un plan de rotacin, que una estrategia que
nicamente implique pruebas sustantivas.bPara entidades mas pequeas , y especialmente para negocios
administrados por su propietario, es menos probable que utilicemos un plan de rotacin, porque con
frecuencia solo hay un pequeo numero de controles en los que podemos confiar.
Considerar los factores globales del trabajo
Tomando como un todo, nuestro enfoque de auditora nos debe permitir obtener seguridad razonable para
todos los errores potenciales. para se eficientes, nosotros planeamos nuestro interrelacin entre las pruebas
de controles, las pruebas sustantivas y los errores potenciales, con el objeto de evitar duplicaciones
innecesarias de esfuerzos o de seguridad. tambin consideramos los siguientes asuntos con el trabajo y con
el plan de auditora como un todo:
- riesgo de la auditora
- nuestra comprensin del ambiente de control
- las preocupaciones de la alta gerencia y nuestros objetivos de cliente- servicio
- fechas lmite de reporte
- el numero de localidades operativas y subsidiarias
- si es aplicable, el papel de los auditores internos en la auditora
- nuestra clasificacin del uso de las computadoras por el cliente.
- si es aplicable, los requisitos y reglamentarios.
Riesgo de l a auditora
Si hemos evaluado el riesgo de la auditora como mucho mayor que el normal, nuestro plan de auditora
puede necesitar reflejar una o ms de las respuestas de que trata en la unidad 1, evaluar el riesgo de auditoria.
Riesgo del control
Al lograr una comprensin del ambiente de control podemos haber identificado deficiencias significativas(es
decir , deficiencias que, acumuladas, hagan que dudemos de que sea probable que algunos de los controles, o
todos ellos, sean efectivos). De ser esto as, por lo general no planearemos confiar en los controles; en vez de
eso, obtendremos toda nuestra seguridad de las pruebas sustantivas.
Preocupaciones de la gerencia y objetivos cliente - servicios
Con frecuencia realizamos algn trabajo de controles porque la gerencia espera que le proporcionen asesora
constructiva en relacin como tales controles. Si identificamos y probamos controles especficos,
mejoramos nuestra comprensin de los controles y nuestras oportunidades de desarrollar comentarios
benficos para la gerencia
Fechas lmite de reporte
VRV-AUDII-26
AUDIRORIA II
Si nuestras fechas lmites de reporte son apretadas, o si existen otras razones por las que quisiramos realizar
pruebas sustantivas del saldo de una cuenta a una fecha intermedia, podemos considerar si el confiar en los
controles nos permitira realizar algunas pruebas sustantivas de saldos de cuenta a una fecha intermedia.
Normalmente no realizamos pruebas sustantivas de saldos de cuentas a una fecha Intermedia, a menos que
podamos confiar en controles para asegurarnos acerca de la actividad en el periodo que media entre la fecha
intermedia y la fecha del balance.
Nmero de localidades y subsidiarias
El nmero de localidades operativas y subsidiarias del cliente tiene por lo general, efecto en nuestro plan de
auditora. Mientras ms grande sea el cliente, ms probabilidades habr de que la confianza en el control sea
un enfoque eficiente. Tan bien si el numero de localidades operativas o subsidiarias es grande, puede resultar
practico visitar nicamente ciertas localidades en un ao dado y rotar nuestras visitas.
Papel de los auditores internos
El trabajo de los auditores internos puede influir en nuestras decisiones sobre si confiamos en los controles.
Por ejemplo, si los auditores internos hacen pruebas a lo s controles que contribuyan a la confiabilidad de los
sistemas contables y si nosotros podemos probar una porcin de su trabajo, por lo general ser mas
eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para errores potenciales para los que no hemos
identificado riesgo especficos.
Clasificacion del Uso de computadores
Si hemos identificado al cliente como de computacin dominante, deberemos adoptar una estrategia de
confianza en el control y confirmar la confiabilidad de los sistemas contables para errores potenciales para
los que no hayamos identificado riesgos especficos. Sin embargo , podra ser apropiado probar algunos de
estos errores potenciales utilizando nicamente pruebas sustantivas, y confirmar la confiabilidad nicamente
de una porcin de los sistemas contables.
Normalmente debemos incluir especialista en auditoria por computadoras en algunos aspectos de nuestro
trabajo para clientes que tienen computacin dominante, y su inclusin puede ser conveniente para clientes
con computacin significativa.
DOCUMENTACION
Para cada error potencial para el que hayamos identificado un riesgo especifico, documentamos en nuestro
memorando de planeacin de auditoria nuestra decisiones de confiar en los controles que mitigan un riesgo
especifico o realizar pruebas sustantivas enfocadas.
Para reas significativas de la auditoria, normalmente documentamos nuestros planes detallados de pruebas
de controles y pruebas sustantivas en los programas de auditoria.
VRV-AUDII-27
AUDIRORIA II
U=4
PLANEAR PRUEBAS DE CONTROLES

ANTECEDENTES
ACTIVIDADES
Elementos del Control interno
El Control Interno, se define como la estructura de los mtodos y procedimientos del cliente para asegurar
que los controles operen en forma efectiva y continua. Los controles se definen como actividades,
incluyendo procedimientos de control y actividades de monitoreo, que realiza o dirige la gerencia y que: a)
previenen o detectan cifras errneas en los estados financieros que son materiales para la gerencia, y; b)
salvaguardan los activos de la entidad.
Procedimientos de control
Los procedimientos de control son actividades especificas o rutinas que previenen o detectan cifras errneas
o mal uso de activos. Pueden ser realizados por individuos (procedimientos de control manual) o por
computadoras (procedimientos de control programados). Los procedimientos de control pueden abordar
directamente un error potencial, mediante la deteccin o prevencin de cifras errneas o indirectamente si
son necesarios para la efectividad de otros procedimientos de control que se dirigen a un error potencial
directamente
Procedimientos de control manual
Los procedimientos de control manual los realiza la gente. En algunos casos se relacionan estrictamente con
los registros que se preparan manualmente, y en otros casos se realizan para asegurarse de que las
transacciones que se introducen en sistema por computadoras son completas y se estn procesando
correctamente. A los procedimientos de control manual del segundo tipo algunas veces se los llama
procedimientos de control del usuario. Un usuario puede ejercer control realizando procedimientos que son
independientes de los programas de la computadora y de los sistemas de soporte del a computadora. Por
ejemplo un usuario puede verificar los cambios en el archivo maestro contra los documentos soporte.
La efectividad de los procedimientos de control manual depende de la competencia y diligencia de las
personas que los realizan.
El entrenamiento y la experiencia del personal son elementos importantes de procedimientos de control
manual efectivos.
Debido a que los procedimientos de control manual quiz no sean realizados uniforme o adecuadamente, el
monitoreo de su realizacin es importante para mantener su efectividad.
La efectividad de los procedimientos de control manual depende tambin, con frecuencia, de la actuacin
adecuada de los sistemas de computacin, los procedimientos de control programados y los controles
generales de la computadora. Por ejemplo, una persona puede revisar el reporte de excepcin generado por la
computadora, en que se listan partidas que no se registraron, y hacer un seguimiento para ver que esas
partidas se asienten adecuadamente. Este procedimiento ser efectivo nicamente si el reporte de excepcin
contiene una lista completa de transacciones rechazadas.
Procedimientos de control programados
Los procedimientos de control programados son procedimientos realizados por un sistema por computadora
sin la intervencin directa de la gente. Por ejemplo, un programa de computadora puede aprobar una
transaccin con tarjeta de crdito en una tienda, con referencia al limite de crdito del tarjeta habiente y las
compras autorizadas a la fecha. Los procedimientos de control programados, con frecuencia se caracterizan
por la ausencia de uno o mas de lo siguiente: a) documentos fuente, b) una transaccin visible o huella de
auditoria, c) salidas visibles, o d) evidencia de que se ha aplicado el procedimiento de control. Por lo tanto,
con frecuencia no se dispone de evidencia documental de la realizacin de los procedimientos de control
programados lo que requiere que hagamos uso de otras formas de evidencia para probar la efectividad.
VRV-AUDII-28
AUDIRORIA II
La efectividad de los procedimientos de control programados depende de la efectividad de los controles

generales de la computadora. Por ejemplo, la efectividad de los procedimientos de control programados, tales
como emitir cheques y aprobaciones, puede depender de controles generales de la computadora que nos
aseguran que los cambios en los programas no se hacen inadecuadamente.
Actividades de monitoreo
Por lo general, para asegurarnos de que los procedimientos de control son efectivos en forma continua, la
gerencia deber monitorearlos. A menos que se monitoree la realizacin la realizacin de los procedimientos
de control, las personas encargadas de llevarlo a cabo pueden no hacerlo adecuadamente, en especial si les
parece que la gerencia no est interesada en si los procedimientos de control se realizan adecuadamente. Las
actividades de monitoreo se realizan manualmente, pero pueden implicar el uso de informacin generada por
la computadora.
El grado en que el gerente tiene que rendir cuentas acerca de la efectividad de los procedimientos de control,
probablemente podr determinar el grado en que l o ella monitoreen su realizacin. La gerencia deber
asignar responsabilidades y delegar autoridad con suficiente cuidado para asegurarse de que:
Las personas que realizan los procedimientos de control, deben proporcionar una rendicin de cuentas
respecto su desempeo a los que monitorean sus actividades.
Las personas que monitorean la realizacin de los procedimientos de control deber rendir cuentas a la
alta gerencia, la junta directiva o al comit de auditoria
El grado en que la gerencia use la informacin contable para controlar el negocio puede tener un efecto
directo en la exactitud y confiabilidad de los sistemas contables y en la efectividad de los controles, debido a
que la calidad de las decisiones de negocio de la gerencia es afectada directamente por la exactitud de la
informacin contable.
ACTIVIDADES
Obtener Informacin adicional Acerca de Sistemas y Controles
Si adoptamos una estrategia de confiar en el control para errores potenciales, para los que nos hemos
identificado riesgos especficos, deberemos mejorar nuestra comprensin de alto nivel de (a) sistema de
aplicacin que procesan las clases de transacciones materiales afectadas por estos errores potenciales y (b)
controles generales de la computadora que contribuyen a la confiabilidad de los sistemas contables.
Si el cliente tiene un gran numero de sistemas de aplicacin, podremos haber identificado algunos de ellos
como de mayor importancia para nosotros en nuestra auditoria que otros sistemas de aplicacin, y
normalmente necesitamos mejorar nuestra comprensin unidamente de esos sistemas.
Para cada error potencial para el que hayamos identificado un riesgo especifico y para el que planeamos
confiar en los controles, sino hemos identificado todava los controles que, efectivamente mitigan el riesgo,
debemos obtener cualquier informacin adicional que necesitemos, que nos permita identificar dichos
controles
IDENTIFICAR CONTROLES APLICABLE
Utilizar un enfoque de arriba hacia abajo
Con frecuencia podemos identificar procedimientos de control y actividades de monitoreo relevantes por
medio de preguntas a la alta gerencia, acerca de cmo controlan las operaciones del negocio que se reflejan
en los registros contables.
Los procedimientos de control y actividades de monitoreo realizados por la alta gerencia pueden ser
adecuados para abordar algunos errores potenciales. En el grado de que no sean adecuados, buscaremos
informacin acerca de procedimientos de control y actividades de monitoreo mas detallados, realizados por
gerente s y otros empleados de nivel mas bajo.
El reconocimiento de los diferente niveles en que se llevan a cabo controles, nos ayuda a identificar los
controles que probaremos. En general, es mas eficiente probar controles ejercidos por un nivel mas alto. En
VRV-AUDII-29
AUDIRORIA II
seguida se trata de diferentes tipos de procedimientos de control y actividades de monitoreo que podemos
identificar.
Conciliaciones y Comparaciones de Activos contra los Registros
Las conciliaciones y comparaciones de los activos contra los registros relativos, incluyen verificaciones
independientes de las salidas del sistema, ya sea mediante el mantenimiento de un registro de control
separado, con el que se concilie la informacin procesada, o por comparacin directa de las salidas con los
activos relacionados.
Autorizaciones y Aprobaciones
El propsito de autorizacin y aprobacin es el de evitar que se hagan transacciones no validas. La
efectividad de estos controles, con frecuencia depende de los controles generales por computadoras sobre la
seguridad de la informacin.
Revisiones de las Salidas
Tanto en sistemas por computadoras como manuales hay revisiones de las salidas, pero siempre se efectan
manualmente, al menos hasta cierto punto. Para que sean efectivas, deben realizarse por personal que tenga el
conocimiento y la experiencia necesarios para identificar errores. El propsito de dichas revisiones es
verificar la validez y exactitud de las salidas, comparndolas en detalles con los resultados esperados.
Revisiones de transacciones y cambios en el Archivo Maestro
Tanto en el sistema manual como en el computarizado, se pueden encontrar revisiones de transacciones y
cambios en los archivos maestros. El propsito es asegurarse de la validez y exactitud de la informacin
procesada. Por ejemplo, un gerente de personal puede revisar los cambios en el archivo maestro de nominas
para verificar que las personas que estn recibiendo salarios estn realmente empleadas y sus tarifas de
salarios sean apropiadas. El monitoreo con frecuencia se realiza por medio de la observacin.
Controles sobre el Acceso a los Activos
Controles sobre Acceso No Autorizado
Algunos controles estn diseados para prevenir el acceso a los activos no autorizados por la gerencia. Con
frecuencia, estos controles son de naturaleza fsica. Por ejemplo, un fabricante puede mantener el inventario
en una rea de almacenaje cerrada, un banco puede guardar el dinero en una caja fuerte.
En algunos casos puede lograrse el acceso no autorizado a los activos mediante el acceso a los registros
especialmente aquellos registros que se mantienen en sistemas por computadora. Por ejemplo, si pueden
emitirse instrucciones de embarque mediante la terminal de la computadora, el acceso al inventario puede
lograrse mediante el sistema.
El monitoreo de los procedimientos de control que se refiere a acceso no autorizado incluye actividades tales
como observacin de procedimientos de control fsico y revisin de los niveles de acceso con el gerente de
sistemas de informacin.
Controles sobre acceso Autorizado
Los controles sobre acceso no impiden necesariamente que las personas que tienen acceso autorizado, hagan
mal uso de los activos. Las personal que tienen acceso autorizado, tanto e los activos como a los registros
contables relativos, pueden estar en posicin de encubris faltantes de activos en los registros. Si las tareas
estn adecuadamente segregadas, las personas que tienen acceso autorizado a los activos no tendrn tambin
acceso a los registros contables relativos, en que puedan descubrir faltantes.
Los controles sobre el acceso autorizado a los activos son importantes para el negocio, no solo para evitar
robos sino tambin para asegurase de que los activos del negocio sean entregados nicamente despus de
una apropiada consideracin de personas con conocimiento y experiencia.
Planear Pruebas de Controles
VRV-AUDII-30
AUDIRORIA II
Si planeamos confiar en los controles, podemos responder en una forma diferente a los errores potenciales
para los cuales hayamos identificado riesgo especficos, que para aquellos para los que no hayamos
identificado riesgo especficos. Si planeamos confiar en los controles que mitigan los riesgos especficos
identificados, los probaremos todos los aos.
Nuestra pruebas por lo general comienzan con indagaciones corroborativas y, dependiendo de la naturaleza
de cada control, incluyen observacin, examen de evidencia documental y/o efectuando un reproceso.
Si planeamos confiar en los controles para errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo
especficos, podemos considerar esos errores potenciales como un grupo y utilizar un plan de rotacin para
confirmar la confiabilidad en los sistemas contables que procesan las transacciones con que se relacionan los
errores potenciales. En forma alternativa nosotros podemos probar anualmente control que se aplican a cada
error potencial.
Planeacin de Pruebas de control por medio de un Plan de Rotacin
Si decidimos usar un plan de rotacin para probar controles que contribuyen a la confiabilidad en los
sistemas contables, nuestro plan se basara en los siguientes principios generales.
Los sistemas contables establecidos, sin historia de errores, por lo general continuaran procesando las
transacciones en forma confiable, a menos que se cambien.
Los sistemas contables nuevos o con cambios significativos aumentan el riesgo de cifras errneas y
disminuyen la seguridad que podemos obtener de las pruebas de controles realizadas en el pasado.Cambio en el personal clave o deterioro de su desempeo pueden perjudicar la confianza en los
sistemas
La seguridad que podamos tener de los controles probados en el pasado disminuyen con el tiempo.
A medida que aumenta el numero de sistema de aplicacin, por lo general confirmamos la
confiabilidad de mas sistemas para mantener una base suficiente de conocimiento.
Para tener una base de rotacin para confirmar la confiabilidad de los sistemas contables, obtenemos
evidencia suficiente para soportar una conclusin de que los sistemas contables de que se trata son
confiables.
Para tener una base para la rotacin, nosotros siempre realizamos algn trabajo en el ao en curso para
proporcionar seguridad de que los sistemas contables del cliente son contables. Para una auditoria
recurrente, este trabajo consiste en preguntas, pruebas de controles asociados con sistemas de aplicacin
seleccionados y pruebas de algunos controles generales por computadoras.
U=4
PLANEAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS

para cada error potencial debemos planear hacer pruebas sustantivas a uno de tres niveles, dependiendo de si
hemos identificado un riesgo especfico y si proyectamos confiar en los controles. los tres niveles de
pruebas sustantivas son:
Pruebas sustantivas enfocadas. estas son pruebas sustantivas que deberemos llevar a cabo si hemos
identificado un riesgo especfico relacionando con el error potencial y no confiamos en controles que atenen
el riesgo.
Nivel intermedio de pruebas sustantivas
este es el nivel de prueba sustantiva que deberemos realizar si no hemos identificado un riesgo especfico
relacionado con el error potencial y optamos por no confirmar la confiabilidad de los sistemas contables.
Nivel de pruebas sustantivas
este es el nivel de pruebas sustantivas que deberemos llevar a cabo si confiamos en los controles. si usamos
tcnicas basadas estadsticamente para efectuar pruebas sustantivas a nivel de bsico deberemos disear
nuestros propios procedimientos.
VRV-AUDII-31
AUDIRORIA II
ACTIVIDADES
5.1 seleccionar los procedimientos
5.2 sustantivos apropiados
Nosotros planeamos y llevamos a cabo procedimientos sustantivos de una naturaleza apropiada (es decir, ya
sean procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalles o una combinacin de ambos) para probar los
errores potenciales en cuentas particulares, examinan de la efectividad y eficiencia con que puede aplicarse
cada tipo de procedimientos a uno o ms errores potenciales. a continuacin se tratan los factores que
pueden influir en la seleccin de tipos particulares de procedimientos sustantivos.
Circunstancias en que son apropiados los procedimientos analticos
Las cuentas en los estados de resultados, generalmente representan acumulaciones de transacciones similares
durante un periodo y a menudo tienen una relacin predecible con otros datos. los procedimientos analticos
sustantivos son frecuentes mas efectivos y eficientes que las pruebas de detalles para probar estas cuentas,
porque generalmente hay informacin confiable disponible y admisible relacionada para crear expectativas
razonables de los saldos de tales cuentas. por ejemplo, con frecuencia pueden desarrollarse expectativas
razonablemente precisas sobre la cuenta de costo de ventas para un producto individual o grupo o productos
similares, basndose en los montos de las ventas, volumen de ventas, informacin de embarques, de tos de
precio de compra, conocimientos de niveles de inventario y mtodo de costeo o alguna combinacin de stos
y otros factores. generalmente, para desarrollar nuestras expectativas tambin tomamos en consideracin
datos similares de perodos anteriores, a la luz de los cambios conocidos.
La precisin de la expectativa es un elemento importante para determinar si los procedimientos analticos
sern efectivos. las cuentas tales como ventas y costos de ventas generalmente son bastante cuantiosa en
relacin con la importancia relativa planeada. a menos que se puedan dividir esas cuentas en unidades ms
pequeas (v.g, cantidades mensuales o cantidades relacionadas con lneas individuales de producto), nuestras
expectativas, cuando se comparan con cantidades registradas, pueden no ser suficiente precisas para
proporcionar una seguridad adecuada de que no exista cifras errneas materiales. esto se convierte en una
mayor preocupacin si buscamos niveles de seguridad ms altos
Si se puede obtener fcilmente (y probarse, si es necesario) los datos confiables y admisiblemente
relacionados, que se necesitan para crear una expectativa razonable de una cantidad registrada, con
frecuencia los procedimientos analticos son ms eficientes que las pruebas de detalle. tambin, si tenemos la
intencin de probar un saldo directamente, tanto para asientos sobrevaluados como subvaluados, los
procedimientos analticos pueden ser ms eficientes que pruebas de detalle.
generalmente pueden disearse una sola aplicacin de procedimientos analticos para probar un saldo tanto
sobrevaluacin como subvaluacin, en tanto que generalmente se necesita dos o ms pruebas de detalle para
probar un saldo en ambas direcciones.
Circunstancia en que son apropiadas las pruebas de detalles
Las pruebas de detalles son generalmente ms efectivas y eficientes que los procedimientos analticos para
probar cuentas del balance general. la mayora de cuentas del balance estn efectuadas por cambios de
relatividad menor importancia en la oportunidad de las transacciones, y sus saldos en un punto dado en el
tiempo son, por tanto, difciles de preceder con una precisin razonable. por ejemplo, si los desembolsos de
efectivo se hacen semanalmente, las cuentas por pagar y el saldo de efectivo puede fluctuar grandemente de
un perodo al siguiente
La eficiencia con que podemos aplicar pruebas de detalles es afectada por el nmero y montos de las
partidas que comprenden el saldo y la naturaleza y disponibilidad de evidencia que soporte las partidas
seleccionadas. es obvio que se requiere ms tiempo para examinar la evidencia que soporta un gran nmero
de partidas muestreadas, que para examinar la evidencia que soporta un nmero menor de partidas , en
especial si la evidencia es difcil de obtener o de evaluar. podemos pondear estos factores comparndolos
con la eficiencia con que pueden llevarse a cabo procedimientos analticos parecen ser igualmente efectivos.
A veces podemos usar pruebas de detalle para obtener seguridad sustantiva y, simultneamente, seguridad
acerca de ciertos tipos de controles. si intentamos probar un control mediante la seleccin de transacciones y
el examen de documentos que proporcionen evidencia de que el control es efectivo, puede ser eficiente
combinar las pruebas con pruebas sustantivas de detalles que requieran que examinemos los mismos
documentos.
VRV-AUDII-32
AUDIRORIA II
sin embargo, el alcance de tales requerido para obtener seguridad adecuada acerca de la efectividad de los
controles o el alcance requerido para obtener seguridad sustantiva adecuada. los procedimientos analticos
raras veces nos permiten probar controles
si requisitos profesionales, obligatorios o reglamentarios domsticos especifican que debern hacerse pruebas
de detalles para determinar cuentas o transacciones, deberemos hacerlas, independientemente de si son
menos eficientes que los procedimientos analticos.
Combinacin de tipos de procedimientos sustantivos
Generalmente no es eficiente combinar procedimientos analticos y pruebas de detalle para probar una
poblacin particular, a menos que esa poblacin pueda dividirse en subpoblaciones precisas. para una cuenta
en ventas dividida en lneas de productos, pueden ser apropiados efectuar procedimientos analticos para
probar las ventas de una lnea de productos y hacer pruebas de detalles para las otras lneas de productos.
Este puede ser n enfoque efectivo si, por ejemplo, la informacin que se necesite para crear expectativas
razonables de cantidades registradas est disponible para una lnea de productos pero no para otras
La razn primordial por la que es normalmente ineficiente combinar procedimientos analticos y pruebas de
detalles para probar una poblacin discreta, es que, por lo general, se requiere menos tiempo para disear y
llevar a cabo un solo procedimiento para obtener un nivel determinado de seguridad, que para disear y llevar
a cabo dos procedimientos separados par obtener un mismo nivel de seguridad. sin embargo, existen
circunstancias limitadas en que puede ser conveniente usar tanto procedimientos analticos como pruebas de
detalles, para obtener seguridad respecto de dos o ms aspectos de una poblacin .por ejemplo algunas
combinaciones pueden ser apropiadas para probar:
ciertas estimaciones de cuenta (v.g., pruebas de detalles para obtener seguridad acerca de datos usados
para desarrollar la estimacin y procedimientos basada en los datos)
actividad en una cuenta durante e perodo entre la fecha intermedia y la fecha del balance, si se hacen
pruebas primarias de la cuenta en una fecha intermedia (v.g., pruebas de detalles aplicada a un saldo a la
fecha intermedia y procedimientos analticos aplicados a la actividad en el perodo hasta la fecha del balance
Algunas tcnicas de pruebas sustantivas (v.g., mini-,ax y muestreo de estimacin) estn diseadas
especficamente para combinar elementos de procedimientos analticos y pruebas de detalles. las directrices
respecto de estas tcnicas estn contenidas en manuales tcnicos y materiales de entrenamiento por separado,
preparados por la firma.
Agrupamiento de errores potenciales
Un procedimiento sustantivo puede aplicarse a ms de un error potencial en una poblacin contable.
nosotros tomamos esto en consideracin para evitar dedicar atencin innecesaria a errores potenciales
individuales al planear pruebas sustantivas. sin embargo, podemos requerir un nivel ms alto de seguridad
sustantiva para ciertos errores potenciales que para otros, en un grupo que puede probarse con un solo
procedimiento. en ese caso, dependiendo de cul sea la opinin ms eficiente, podremos, o bien (a) disear
el procedimiento para obtener el nivel ms alto de seguridad requerido por cualquiera de los errores
potenciales, o (b) disear procedimientos separados para aplicarlos a los diversos errores potenciales.
Los procedimientos analticos sustantivos se aplican al monto de un saldo de cuenta directamente. si los
procedimientos establecen que el saldo no tiene error material, proporcionan seguridad en forma efectiva
acerca de todos los errores potenciales que afectan esa cuenta. si indican una probable cifra errnea,
podremos no tener una indicacin en cuanto a qu error, o errores potenciales, causaron la cifra errnea. sin
embargo, por lo general nuestras investigaciones de diferencias significativas entre expectativas y cantidades
registradas, debern revelar las causas. como ya se dijo, los procedimientos analticos pueden usarse para
probar simultneamente si hay sobre valuaciones y subvaluaciones
Las pruebas de detalles tambin pueden aplicarse ms de un error potencial. por ejemplo, podemos usar
muestreo mma para seleccionar dbitos a cuentas de propiedades y probar varios errores potenciales que
sean causa de sobre valuaciones (es decir, validez, registros en exceso y corte tardo). si usamos alguna otra
forma de muestreo representativo para probar dbitos en cuentas de propiedad, podremos no dirigirnos a
errores de registro causados por haber resumido incorrectamente, a menos que por separado sumemos los
dbitos para aprobar el total. ninguna de esas pruebas se aplicarn adecuadamente a errores potenciales que
son causa de subvaluaciones (es decir, integridad, registro en defecto y corte anticipado)
VRV-AUDII-33
AUDIRORIA II
Determinar la oportunidad apropiada de los procedimientos sustantivos

Nosotros determinamos el tiempo oportuno para los procedimientos sustantivos basndonos en:
la naturaleza de la cuenta que se va a probar

nuestra evaluacin del riesgo y la decisin de confiar o no los controles
preocupaciones de programacin del trabajo
ineficiencias que pueden resultar de la decisin de efectuar procedimientos a una fecha indeterminada.
La siguiente gua relativa a pruebas hechas a un afecta

algunas cuentas, por su naturaleza, no se prestan para pruebas efectivas a una fecha intermedia. en esa
situacin, generalmente no llevaramos a cabo nuestros procedimientos sustantivos primarios a una fecha
intermedia, porque el alcance de las pruebas que haramos a esa fecha sera mucho menor que a fin de ao.
Determinar el alcance requerido de los procedimientos sustantivos
Al desarrollar nuestro plan de auditora, decidimos si haremos pruebas sustantivas enfocadas, a un nivel
intermedio de pruebas sustantivas o de nivel bsico de pruebas sustantivas para cada error potencial ( o para
un grupo de errores potenciales en una poblacin).si proyectamos usar procedimientos basados
estadsticamente, el alcance de las pruebas para cada nivel determina el uso de un factor apropiado de
confianza para disear los procedimientos. r est relacionado con nuestra evaluacin de riesgo y nuestra
decisin de si confiar o no en los controles. si nuestro plan es hacer pruebas basadas estadsticamente,
deberemos usar, r=3.0 para disear pruebas sustantivas enfocadas, r =2.0 para disear un nivel intermedio de
pruebas sustantivas y r =07 para disear un nivel bsico de pruebas sustantivas.
El alcance de las pruebas es una funcin de la PM usada para disear pruebas sustantivas, as como del factor
r usado. el clculo de PM se discute en el captulo 9
Se usan PM y r para calcular tamao de muestras representativas. calculamos el tamao de la muestra
dividiendo PM entre r para calcular j (que es el equivalente del intervalo de seleccin en una muestra mma) y
dividiendo entre j el monto de la poblacin que se va a probar. pm y r son tambin factores que el programa
star de la firma usa para calcular expectativas para procedimientos analticos estadsticos y para identificar
diferencias entre expectativas y cantidades registradas que requieran investigacin.
En algunas circunstancias podremos usar procedimientos sustantivos que no tienen una base estadstica.
deberemos usar nuestro criterio para disear tales procedimientos y as proporcionar seguridades equivalentes
a las que obtendramos usando procedimientos estadsticos. tomamos en consideracin la PM al hacer
nuestro juicio
La matriz drt de prueba de auditora
Prueba direccional
debido a la naturaleza de la partida doble de la contabilidad, si ocurre un error potencial, esto hace que
cuando menos dos cuentas estn equivocadas. por ejemplo, si se asienta un dbito invlido en cuentas por
cobrar y esto hace que las cuentas por cobrar queden sobrevoladas, debe asentarse un crdito invlido a la
cuenta de ventas u otra, la que quedar sobrevaluada (si es una cuenta de gastos u otra cuenta del activo).
podemos disear procedimientos sustantivos para detectar este error potencial, ya sea enfocado la validez de
las cuentas por cobrar registradas o enfocando la validez de los crditos en diversas cuentas. no hay
necesidad de hacer ambas cosas.
a la luz de estos hechos, podemos aumentar significativamente la eficiencia de auditora usando la matriz drt
de prueba de auditora (la matriz), un enfoque direcciones de prueba para desarrollar nuestro plan general
para procedimientos sustantivos.
la prueba direccional implica establecer, para cada cuenta, una direccin de prueba de inters primario sobrevaluacin o subvaluacin. las pruebas (primarias) de asientos en una cuenta dan por resultado pruebas
indirectas (corolarias) de los asientos correspondientes en una u otra cuenta. as, cada cuenta slo necesita
probarse directamente en una direccin, ya sea de sobrevaluacin o de subvaluacin, si la cuenta va a
probarse en la otra direccin por medios indirectos
VRV-AUDII-34
AUDIRORIA II
podemos probar efectiva y eficientemente todas las cuentas para sobrevaluacin y subvaluacin mediante un
juego coordinado de pruebas primarias y corolarios. las pruebas primarias de sobre valuacin de todos los
activos y gastos, combinadas con pruebas primarias de subvaluacin de todos los pasivos con ingresos, dan
por resultado que todas las cuentas se prueben por sobre valuacin y subvaluacin, ya sea directa o
indirectamente.
las sobre valuaciones de activos y gastos pueden ser casadas tanto por sobre valuaciones de dbitos como por
subvaluacin de crditos como por sobre valuaciones y todos los asientos de crditos a esas cuentas. por lo
tanto, en principio probamos todos los asientos de dbito buscamos sobre valuacin y todos los asientos de
crditos por subvaluacones, sin importar el tipo de cuentas en que ocurra.
Relacin de la
matriz con errores potenciales
en la prctica, aplicamos la matriz enfocada nuestros procedimientos sustantivos para cuentas de activo y de
gastos sobre errores potenciales que ocasionan sobre valuaciones en dichas cuentas, y enfocando nuestros
procedimientos sustantivos para pasivos y cuentas de ingresos sobre errores potenciales que ocasionan
subvaluaciones de dichas cuentas. los tipos de transacciones y los errores potenciales que probamos
directamente de esta manera son:
validez de los dbitos. los dbitos registrados debern representar transacciones que realmente tuvieron
lugar o activos que existen
registro (registro en exceso) de dbitos. los dbitos debern registrarse y resumirse en cantidades que no
excedan de las cantidades apropiadas.
integridad de crditos. todas las transacciones vlidas que tuvieron lugar realmente, debern registrarse
registro (registro en defecto) de rdito. los crditos debern registrarse en cantidades no menores de las
apropiadas
corte (corte anticipado) de crditos. todas las transacciones que tuvieron lugar en el ejercicio en curso
debern registrarse en el ejercicio en curso y no en el subsiguiente
las pruebas de errores potenciales que impliquen valuacin y presentacin, se hacen en ambas direcciones
para todas las cuentas con que se relacionen estos errores potenciales.
mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos a los errores potenciales errados e el prrafo 1530,
eliminarlos la necesidad de probar directamente la validez, registro e exceso o corte tardo de crditos la
integridad, registro e defecto o corte anticipando de dbitos. por ejemplo, generalmente no es necesario
probar directamente la validez de transacciones de crdito registradas en cuentas de ingresos (v. g,
muestreando tales crditos y examinando evidencia que soporte su validez), porque nuestra seguridad
respecto de su validez se obtendr cuando probemos la validez de dbitos registrados (v.g., saldos de efectivo
y cuentas por cobrar).
si usamos la matriz para planear procedimientos sustantivos, la aplicamos comprensivamente y no slo a
cuentas seleccionadas que tienen relaciones obvias una con otra (v.g., cuentas por cobrar y ventas), porque
una cifra errnea en una cuenta directamente relacionada. por ejemplo, los dbitos en cuentas de ventas
generalmente se relacionan con devoluciones de ventas y corresponden a crditos en cuentas de ventas y un
crdito nulo en una propiedad, pueden corresponderse sin empleado roba bienes y trata de ocultarlo. se
obtiene seguridad indirecta respecto de asientos sobrevaluados o subvaluados de una cuenta en particular,
cuando todas las dems cuentas han sido probadas en la direccin apropiada (o, en algunos casos, en ambas
direcciones, como se indica en la siguientes seccin)
Otros asuntos relacionados con el uso de la matriz
hay circunstancia en as que podramos necesitar probar cuentas, tanto para asientos sobrevaluados como
subvaluados.
por ejemplo, la forma ms efectiva de obtener seguridad acerca de un asiento subvaluado correspondiente a
ventas, y efectuar procedimientos analticos. en ese caso, necesitaramos seguridad de que las cantidades del
costo no estn subvaluadas, lo que puede requerir probar las cuentas de inventario, tanto para sobre valuacin
como para subvaluacin
VRV-AUDII-35
AUDIRORIA II
en algunas circunstancias pude no se eficiente aplicar estrictamente la matriz, en especial si hemos

identificado un riesgo especfico relacionado con un error potencial. por ejemplo supongamos las siguientes
circunstancias: (a) llevar a cabo procedimientos analticos preliminares, identificamos un riesgo especfico de
que las ventas contienen cifras errneas debido a un corte tardo (v.g., las ventas registradas fueron
desusadamente altas en el ltimo mes del perodo de auditora) y (b) no identificamos ni probamos controles
que atenen este riesgo. el riesgo afecta el potencial de sobre valuacin, tanto para ventas como para cuentas
por cobrar.
con la matriz, probaramos las cuentas por cobrar directamente para la sobre valuacin, mas no as las
ventas.
al planear pruebas sustantivas enfocadas, nuestras opciones son (a) seguir la matriz y ampliar
nuestras pruebas de cuentas por cobrar para sobre valuacin (v.g., seleccionar transacciones de ventas
registradas durante el perodo afectado por el registro durante el perodo del corte, para cerciorarnos de que
realmente tuvieron lugar durante e l perodo)
suponiendo que ambas opciones se enfocan efectivamente en el riesgo, podremos seleccionar la que sea ms
eficiente en esas circunstancias
no necesitamos probar todas la clases de transacciones directamente, ya sea por sobre valuacin o por
subvaluacin.
generalmente, as transacciones que no estn reflejadas en el saldo de una cuenta no necesitan ser probadas
directamente ni para sobre valuacin. los saldos de las cuentas de resultados, representan acumulacin de
transacciones durante todo el perodo y nosotros probamos todas clases significativa de transacciones en
esas cuentas en la direccin indicada por la matriz. por otra parte, las cuentas del balance representan el
efecto acumulativo, en un punto especfico en el tiempo, de transacciones que fluyen hacia dentro y hacia
fuera de las cuentas. para esas cuentas, con frecuencia es necesario probar no slo las cantidades que
integran los saldos en la direccin indicada por la matriz, y no todas las transacciones que hayan sido
registradas en las cuentas durante el perodo. empero, hay circunstancias en que la puerta de la actividades,
en lugar de la cantidad en una forma de probar el saldo.
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Evaluar las estimaciones contables
A la luz de nuestra compresin del negocio del cliente y nuestra evaluacin de riesgo, identificamos y
evaluamos estimaciones contables significativas hechas por la gerencia. debido al riesgo especfico asociado
con las estimaciones, a menudo necesitamos efectuar pruebas sustantivas enfocadas. en algunos casos,
existen controles efectivos que atenan el riesgo especfico reaccionado con estimaciones. por ejemplo, aun
cuando los pasivos por prestaciones, por lo general se calculan sobre la base de convenciones contables
especficas,
y los datos usados para hacer ms eficiente probar controles aplicables a
los datos
subyacentes y efectuar pruebas sustantivas a nivel bsico, que hace pruebas sustantivas enfocadas.
El resto de esta seccin proporciona directrices generales para pruebas sustantivas enfocadas de estimacin
contable. al auditar estimaciones, nos interesan primorosamente los errores potenciales de valuacin
incorrecta de activos y de pasivos incompletos o valuados incorrectamente
para evaluar con razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la gerencia nosotros:
identificamos circunstancias que requieren estimaciones contables
.
entendemos y evaluamos los mtodos y procedimientos establecidos por la gerencia para desarrollar la
estimacin contable, incluyendo la exactitud y confiabilidad de los datos usados y
las suposiciones
implicadas y, o bien probamos el proceso de la gerencia, o desarrollamos nuestra propia expectativa de la
estimacin
evaluamos la razonabilidad global de la estimacin por referencia a toda informacin que tenemos
disponible, incluyendo nuestro conocimiento del negocio del cliente y su industria, y otros hallazgos y
observaciones hechos durante la auditora
Identificar circunstancias que requieran estimaciones contable
hacemos preguntas a la gerencia acerca de circunstancias que indiquen la necesidad de hacer estimaciones
contables. tambin podemos enterarnos de tales circunstancias al obtener una compresin del negocio del
cliente y, en particular, al lograr una compresin de las transacciones y sucesos econmicos que pueden
VRV-AUDII-36
AUDIRORIA II
afectar los estados financieros y las polticas contables usadas para elaborar los estados financieros. adems,
tomamos en consideracin lo siguiente:
informacin respecto de litigios o reclamaciones contra la entidad
informacin obtenida leyendo las actas de comits de accionistas, consejeros u otros comits pertinentes
Entender el proceso de estimacin
la gerencia a establecido procedimientos y mtodos formales para desarrollar estimaciones contables,
podemos planear nuestras pruebas sustantivas obteniendo una compresin de estos procedimientos y
mtodos. logramos una compresin de:
los factores tomados en consideracin, y las suposiciones hechas por la gerencia al desarrollar su
estimacin
las fuentes de datos pertinentes a estos factores y suposiciones, y procedimientos usados para obtener los
datos
los mtodos usados para calcular la estimacin
Probar la razonabilidad de la estimacin
si la gerencia a optado procedimientos y mtodos formales para desarrollar una estimacin contable,
podemos optar probar la aplicacin que hace la gerencia de estos procedimientos y mtodos como medio de
evaluar la razonabilidad de la estimacin. para usar este enfoque, primero determinamos si los factores que
la gerencia tom en consideracin, y las suposiciones que hizo para desarrollar la estimacin fueron
apropiados en esas circunstancias. por ejemplo, al desarrollar una estimacin de reservas de garanta, la
gerencia considerara normalmente el volumen de ventas hechas con garanta, reclamaciones de garantas
conocidas, posteriormente a la fecha del balance, tendencias histricas en las reclamaciones de garanta y
cualquier factor inusitado que pudieran haber hecho que cambiaran los patrones histricos. si la gerencia no
consider todo los factores pertinentes, ni hizo acerca de ellos las suposiciones razonables, llegaramos a la
conclusin de que los procedimientos y mtodos de la gerencia haban sido inapropiados, y nosotros
desarrollaramos nuestra propia estimacin independiente.
Si concluimos que la gerencia consider los factores apropiados e hizo suposiciones razonables para
desarrollar la estimacin, probamos los datos de apoyo. para probar la reserva de garanta en el ejemplo que
antecede, podramos efectuar procedimientos sustantivos que proporcionen seguridad de que los datos
actuales e histricos usados para hacer pruebas de detalle y examinar documentos que comprueben la
duracin del perodo de garanta, en relacin con las tendencias histricas. si nuestras pruebas confirman que
los datos usados para desarrollar la estimacin son exactos y confiables, probamos los clculos de la gerencia
basados en esos datos.
La gerencia puede no haber establecido procedimientos y mtodos formales para hacer una estimacin
contable. en ese caso, y en los casos en que no podemos concluir que los procedimientos y mtodos
formales de la gerencia son apropiados, generalmente hacemos una estimacin independiente. para hacer
esto, identificamos factores y suposiciones que juzgamos pertinentes para desarrollar la estimacin pendiente
y hacemos los clculos adecuados. entonces comparamos nuestra estimacin independiente con a estimacin
registrada y determinamos si la estimacin registrada es razonable. tambin conseguimos que la gerencia
est de acuerdo en los factores, suposiciones y datos que usamos para desarrollar nuestra estimacin
independiente, son apropiados.
Cuando hacemos un estimacin independiente, no asumimos las responsabilidades de la gerencia. nuestra
finalidad es evaluar la razonabilidad de la estimacin de la gerencia. como ninguna estimacin contable
puede considerares exacta con certeza,, reconocemos que una diferencia entre una cantidad estimada
reportada en los estados financieros, puede ser razonable, y no consideramos necesariamente que esa
diferencia sea una cifra errnea. por tato, es generalmente adecuado desarrollar una escala aceptable de
estimaciones y determinar si la estimacin de la gerencia cae dentro de esa escala. si la estimacin registrada
cae fuera de la escala, entonces vemos la diferencia entre la estimacin de la gerencia y el punto ms cercano
en nuestra escala como una cifra errnea.
DOCUMENTACIN
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AUDIRORIA II
Nosotros normalmente documentamos nuestros planes para pruebas sustantivas en programas de auditora
significativas e incluimos los programas en los papeles de trabajo. adems, documentamos ciertos detalles
concernientes al diseo y resultado de nuestras pruebas sustantivas en los papeles de trabajo.
Para estimaciones contables, nuestra documentacin generalmente comprende:
identificacin de los saldos de cuenta y revelaciones afectadas por estimaciones contables
una descripcin del proceso usado por la gerencia para desarrollar cada estimacin
los procedimientos llevados acabo por la gerencia para probar cada estimacin
nuestra evaluacin de la razonabilidad global de una estimacin y su presentacin en los estados
financieros
VRV-AUDII-38
AUDIRORIA II
19.-
EJECUTAR PRUEBAS DE DETALLES
POLITICA
Las pruebas de detalles, son procedimientos sustantivos que requieren examen de evidencias que apoye los
montos en una poblacin con el fin de determinar si la poblacin esta libre de cifras errneas materiales. Si
proyectamos probar un error potencial usando pruebas de detalles, deberemos identificar la poblacin que
corresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de cualquiera de ellas.
Luego deberemos, o bien aplicar una tcnica apropiada de muestreo para seleccionar partidas de la poblacin
y examinar la evidencia de apoyo para estas partidas, o examinar la evidencia de apoyo para toda la
poblacin completa.
ANTECEDENTES
PROPOSITO
La finalidad de las pruebas de detalles, es probar una cantidad mediante el examen de evidencia que soporte
algunas o todas las partidas incluidas en la poblacin que comprende esa cantidad. Si al examinar el soporte
para las partidas seleccionadas no detectamos cifras errneas o solo cifras errneas que son aceptablemente
pequeas, podemos deducir que la poblacin, como un todo, probablemente este libre de cifras errneas
materiales. Las cifras errneos son aceptablemente pequeas para el fin si, al extrapolarlas a la poblacin
como un todo y combinarla con otras cifras errneas probables, no dan por resultado una cifra errnea
material en los estados financieros.
Tres Clases de Pruebas de Detalles
Existen tres tipos bsicos de pruebas de detalles que podemos usar para probar una poblacin
sustantivamente:
Muestreo representativo
Seleccin no representativa
Pruebas de todas las partidas d la poblacin
Cuando usamos muestreo representativo, buscamos inferir caractersticas de toda la poblacin, basndose en
caractersticas de partidas seleccionadas para la que examinamos evidencia de soporte. El muestreo
representativo es apropiado si creemos que nuestra tcnica de muestreo nos permitir seleccionar y examinar
partidas que, si se encuentra que estn registradas correctamente, proporcionaran seguridad acerca de partidas
en la poblacin que no se seleccionan ni examinan. Podremos obtener esa seguridad si las partidas que
seleccionemos son representativas de toda la poblacin. Por tanto, las perdidas individuales que constituyen
la poblacin debern tener caractersticas similares y debern procesarse forma similar.
La seleccin no representativa, es similar al muestreo representativo en cuanto a que seleccionamos partidas
de una poblacin y obtenemos evidencia en cuanto a la correccin de esas partidas. Sin embargo, al aplicar
la seleccin no representativa, no intentamos hacer diferencias acerca de la poblacin en conjunto. Mas bien,
solo seleccionamos y examinamos soporte para las partidas que tienen ciertas caractersticas (v.g. partidas
afectadas por un riesgo especifico identificado, donde las otras partidas de la poblacin no estn afectadas
por ese riesgo especficos identificado). Obtenemos seguridad solo acerca de las partidas examinadas, pero
no acerca de la poblacin mayor de la que se seleccionaron las partidas.
Entonces usamos otros
procedimientos sustantivos para probar la poblacin restante.
Las pruebas de todas las partidas de una poblacin implican examinar soporte para todas, o sustancialmente
todas las partidas individuales que constituyen la poblacin total. Estas pruebas generalmente son apropiadas
para poblaciones que constan de una sola, o relativamente pocas partidas significativas.
Identificar el Monto y los Errores Potenciales a Probarse
Para disear y efectuar pruebas de detalle, primeramente deberemos identificar la cantidad que se vaya a
probar, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o un grupo secundario de cualquiera de
ellas. Nos referimos a las partidas que integran la cantidad que se va a probarse, como la poblacin de
inters de auditoria a las partidas que integran el saldo en cuenta por cobrar. Si nuestra estrategia global para
pruebas sustantivas se desarrollo usando la Matriz DRT de Pruebas de Auditoria, primordialmente nos
interesara la validez, registro en exceso y corte tardo de las cuentas por cobrar (es decir, errores potenciales
que haran que el saldo se sobrevaluara) Si el nivel de seguridad que necesitamos obtener es el mismo para
cada uno de detalles puede dirigirse a todas ellas.
VRV-AUDII-39
AUDIRORIA II
Identificar la Poblacin que se va a Muestrear

Para pruebas detalladas de errores potenciales de una poblacin relacionados con sobrevaluacin
seleccionamos, para ser examinadas directamente, partidas de la poblacin de inters de auditoria. Para que
esa poblacin este sobrevaluada deber incluir cantidades que no deberan estar registradas; por tanto,
seleccionando partidas directamente de la poblacin, podremos detectar sobrevaluaciones. Los errores
potenciales relacionados con sobrevaluaciones incluyen validez, registro (registro en exceso) y corte (corte
tardo de transacciones registradas en el ejercicio en curso, que deberan registrarse en un ejercicio
subsiguiente). Los ejemplos de poblaciones de las que podemos seleccionar partidas para probar estos errores
potenciales, incluyen cuentas por cobrar, saldos de inventario y transacciones d compra de inventarios, y
debitos a cuentas de gastos, incluyendo las cuentas de costo de ventas.
Para pruebas detalladas de errores potenciales relacionados con subvaluaciones de una poblacin
generalmente seleccionamos, para ser examinadas, partidas e una poblacin reciproca o independiente. Una
poblacin reciproca o independiente, es una poblacin que comprende partidas que indican transacciones
vlidas del ejercicio en curso que deberan registrarse en la poblacin de inters de auditoria se subvale,
debern omitirse cantidades que deberan registrarse; por tanto, si seleccionamos de una poblacin reciproca
o independiente adecuada podremos detectar subvaluaciones. Los errores potenciales relacionados con
subvaluaciones incluyen integridad, registro (registro en defecto) y corte (corte anticipado de transacciones
registradas en un ejercicio subsiguiente, que deberan registrarse en el periodo corriente).
Un ejemplo de una poblacin independiente de la que podemos seleccionar partidas para probar
subvaluaciones potenciales de ventas, es una poblacin de documentos de embarque prenumerados, porque
los embarques deberan registrarse. Sin embrago, existen limitaciones inherentes de procedimientos
sustantivos usados para probar buscando subvaluaciones. Si muestreamos documentos de embarque
prenumerados para probar las ventas respecto de subvaluaciones, necesitamos seguridad razonable de que
todos los embarques estn documentados. Podremos no tener nunca una seguridad completa de que una
poblacin independiente est completa, pero este tipo de poblacin puede proporcionar la mejor evidencia de
la poblacin de inters de auditoria.
Considerar la Segregacin
Si identificamos un riesgo especfico relacionado con un tipo particular de transaccin dentro de una
poblacin, pero no con las otras transacciones dentro de esa poblacin, podremos pensar en segregar la
poblacin en poblaciones menores y disear aplicaciones de pruebas detalladas aparte para cada una. Por
ejemplo, si identificamos un riesgo especifico relacionado con la validez de cuentas por cobrar en 2
poblaciones: (1) cuentas por cobrar que deben partes relacionadas, y (2) otras cuentas por cobrar. Entonces
podremos efectuar pruebas sustantivas enfocadas sobre las cuentas por cobrar de partes relacionadas (v.g,
usando seleccin no representativa, como se indica abajo) y hacer un muestreo representativo para probar
otras cuentas por cobrar.
Usar un Mtodo Apropiado de Muestreo
En los prrafos de 1902 al 1905, que anteceden, se trata de los tres tipos de pruebas de detalles y las
circunstancias en que cada uno de ellos puede ser tpicamente apropiado. Enseguida, se dan las directrices
respecto de diversos asuntos, que debern considerarse al aplicar cada mtodo de pruebas detallada.
Muestreo Representativo
Para obtener una muestra representativa, seleccionamos partidas particulares de la poblacin que se va a
muestrear (ya sea la poblacin de inters de auditoria o una poblacin recproca o independiente). Una
tcnica apropiada para muestreo representativo puede ser estadstica o no estadstica.
Las tcnicas estadsticas de muestreo con frecuencia requieren ms tiempo para aplicarse, pero tienen la
ventaja de permitirnos cuantificar con precisin la seguridad que obtenemos. Si identificamos un riesgo
especifico relacionado con la poblacin de inters de auditoria y no confiamos en los controles, puede ser
importante para nosotros cuantificar precisamente nuestra seguridad. En tales circunstancias, nuestra
seguridad de auditoria se deriva primordialmente de nuestros procedimientos sustantivos, en tanto que, en los
casos en que no hemos identificado un riesgo especifico, o que confiamos en controles, nuestra seguridad de
auditoria se deriva de una combinacin de juicios no cuantificables acerca de riesgo y controles, al igual que
de procedimientos sustantivos. Sin embargo, las pruebas sustantivas enfocadas son a menudo de una
naturaleza tal que no es posible hacer la cuantificacin estadstica de la seguridad.
Ciertas tcnicas estadsticas pueden tener tambin la ventaja de permitirnos probar eficientemente la forma en
que se efectu el resumen de la poblacin. Por ejemplo, el muestreo MMA, de que se trata abajo, nos permite
VRV-AUDII-40
AUDIRORIA II
probar la forma en que se resumi una cuenta, simultneamente con la seleccin de las partidas para su
examen. Si no es importante probar la forma del resumen, o se puede lograr ms eficientemente usando otros
procedimientos, puede ser ms ventajoso aplicar mtodos de muestreo no estadsticos. Las tcnicas de
auditoria con ayuda de la computadora, tales como Audio tape 2 o Strata, con frecuencias se pueden usar para
aplicar eficientemente tcnicas estadsticas.
Muestreo de Montos Monetarios Acumulativos
El muestreo de Montos Monetarios Acumulativos (MMA) es una tcnica estadstica de muestreo
representativo. Bajo este tcnica, la poblacin que va a muestrearse se define en trminos de unidades
monetarios individuales. La probabilidad de que se seleccione de la poblacin una transaccin o saldo
particular para su examen, es proporcional a sus dimensiones.
Para disear una muestra MMA, usamos los factores estadsticos definidos en los captulos 9 y 15: (1)
precisin monetaria (PM) y (2) un factor de confianza (R) que corresponda al nivel de seguridad que
necesitamos obtener. Determinamos el tamao de la muestra (1) dividiendo PM entre R para calcular un
intervalo de seleccin (J), y (2) dividiendo el monto de la poblacin entre J. El uso de J como intervalo de
seleccin al aplicar el mtodo de muestreo MMA, automticamente dar por resultados la seleccin de un
nmero apropiado de partidas. Las partidas seleccionadas comprendern todas las partidas con montos
individuales mayores que J (es decir, partidas del estrato superior), si las hay, y alguna porcin de las partidas
menores que hayan en la poblacin.
El muestreo MMA se usa ms comnmente para probar una poblacin recproca y no en relacin con la
poblacin de inters de auditoria directamente para sobrevaluacin. Tambin podemos usarla para
seleccionar partidas de una poblacin recproca expresada en unidades monetarias y para probar la poblacin
de inters de auditoria en cuanto a subvaluacin. Sin embargo, generalmente es ineficiente aplicar el
muestreo MMA en tales circunstancias, porque no se aplica ninguna de las ventajas usuales del muestreo de
MMA. Esto es, no se puede probar la forma en que se resumi la poblacin de inters de auditoria, a menos
que se apliquen procedimientos adicionales, y la seguridad obtenida de la muestrea slo puede cuantificarse
con precisin en relacin con la poblacin de inters de auditoria. Por tanto, generalmente es preferible usar
procedimientos no estadsticos (u otros procedimientos estadsticos tales como muestreo de atributos v.g,
muestreo numrico) al probar buscando subvaluaciones, excepto en los casos en que pueden usarse tcnicas
de auditoria con ayuda de la computadora para aplicar ms eficientemente el muestreo de MMA.
El muestreo MMA puede aplicarse manualmente con una calculadora o usando tcnicas de auditoria con
ayuda de la computadora, tales como Auditape 2 o STRATA. Estas tcnicas con frecuencia son eficientes si
se puede obtener acceso directo a los archivos de datos de la computadora del cliente. Hay manuales de
tcnicas y material de entrenamiento publicados por la firma, que contienen accesoria adicional acerca de la
ejecucin del muestreo MMA y el uso de Auditape 2 y STRATA. En algunos casos, el cliente puede tener su
propio software de auditoria que podemos usar para llevar a cabo muestreos MMA y otras pruebas
sustantivas. Si usamos programas proporcionados por el cliente, buscamos asegurarnos de que (1) tales
programas funcionan de acuerdo con nuestros requerimientos y (2) los datos que probamos son procesados
apropiadamente por los programas.
Muestreo Representativo No Estadsticos
Tambin podemos usar mtodos no estadsticos para hacer muestreo representativo. Por ejemplo, podemos
seleccionar a juicio partidas de una poblacin para su examen, si calculamos un tamao apropiado de muestra
y si tomamos precauciones razonables para asegurarnos de que nuestras selecciones no sean predispuestas
hacia partidas con caractersticas particulares que no sean representativas de todas las partidas de la
poblacin
No es adecuado usar muestreos no estadsticos como medio para reducir los tamaos de la muestra. Al
disear una muestra no estadsticas para probar una poblacin, necesitamos seleccionar, cuando menos, un
nmero de partidas igual al que seleccionaramos usando mtodos de muestreo estadsticos (vase la formula
en el prrafo 1916). Adems, necesitamos seleccionar todas las partidas de la poblacin que excedan
individualmente de J (es decir, partidas de estrato superior). Examinamos la evidencia que soporta las
partidas de estrato superior porque son grandes individualmente en relacin con la importancia relativa
planeada.
Para mitigar cualesquier preocupacin que podamos tener acerca del nivel de seguridad obtenido de una
muestra no estadstica, podemos aumentar el tamao de la muestra, usar directrices arbitrarias de
estratificacin o usar una combinacin de ambos. La estratificacin implica separar las partidas de una
poblacin en dos o ms subpoblaciones, basadas en la dimensin de las partidas. El muestreo MMA
VRV-AUDII-41
AUDIRORIA II
proporciona estratificacin ptima. La seguridad que se obtiene por el uso de muestreo MMA puede
aproximarse usando el mismo tamao de muestra o uno ligeramente mayor, y asignando la mayora de las
selecciones a partidas con motos mayores.
Un mtodo de aplicacin de los principios de estratificacin de que se trata en el prrafo precedente, es la
tcnica de muestreo de dos estratos, en el que determinamos un tamao apropiado de muestra usando la
frmula del prrafo 1916 y seleccionamos todas las partidas del estrato superior. Generalmente, las
selecciones restantes se asignan como sigue:
Dos tercios a partidas con montos que exceden de dos veces el valor promedio en libros de la
poblacin (es decir, 2 veces el monto de la poblacin restante, dividiendo entre el numero restante
de partidas de la poblacin)
Un tercio a partidas con montos menores de dos veces el valor promedio en libros de la poblacin.
Dentro de esos parmetros, las selecciones pueden hacerse a juicio o basarse en nmeros aleatorios o tcnicas
similares. El uso de nmeros aleatorios o tcnicas similares para identificar las partidas para seleccin,
elimina preocupaciones acerca de la predisposicin que puedan estar asociados con las selecciones a juicio.
Seleccin No Representativa
La seleccin no representativa es similar al muestreo representativo en que seleccionamos partidas y
obtenemos evidencia que apoye esas partidas. Sin embargo, usamos seleccin no representativa solo para
obtener seguridad acerca de una subpoblacin separada. Examinamos el soporte para todas, o
sustancialmente todas las partidas de la subpoblacin, y no tratamos de hacer inferencias acerca de partidas
no seleccionadas en la poblacin ms amplia.
Como se dijo antes, la seleccin no representativa puede aplicarse a partidas que tengan ciertas
caractersticas, que otras partidas de la poblacin ms amplia, pueden no poseer. Generalmente,
seleccionamos partidas afectadas por un riesgo especfico identificados. La seleccin no representativa se usa
primordialmente como prueba sustantiva enfocada.
Por ejemplo, podemos identificar un riesgo especfico de que ciertas partidas del inventario estn
sobrevaluadas debido a una declinacin en el mercado para esas partidas, en tanto que no se cree que todas la
dems partidas del inventario estn afectadas por ese riesgo. En esa situacin, puede ser adecuado probar la
valuacin de todas las partidas afectadas por el riesgo especfico, y probar la valuacin del inventario restante
usando muestreo representativo o procedimientos analticos. Como lo implica este ejemplo, el uso de
seleccin no representativo no nos libera de nuestra responsabilidad de probar la poblacin restante de la que
se extrae la muestra, a menos que la poblacin restante sea claramente insignificante en su monto.
Pruebas de Todas las Partidas de la Poblacin
Ya sea que hayamos identificado un riesgo especfico o no, a veces es eficiente probar todas, o
sustancialmente todas las partidas de una poblacin, si la poblacin est formula slo por una o unas cuantas
partidas grandes. Por ejemplo, podremos probar el registro total de un pasivo legal, examinando la evidencia
concerniente a lo adecuado del registro. Tambin si la poblacin es pequea, y el tamao de la muestra, para
una nuestra representativa sera demasiado pequeo, por ese motivo, el muestreo representativo puede no ser
eficiente.
Examinar la Evidencia para Partidas Seleccionadas
Independientemente del mtodo de muestreo que se use, deberemos examinar las partidas seleccionadas
mediante la obtencin de evidencia de que estn debidamente incluidas en la poblacin registrada en sus
montos correctos o, en algunos casos, estn excluidas apropiadamente de la poblacin registrada. Esa
evidencia puede derivarse de la observacin, confirmacin, reclculo, examen de documentos de soporte y/o
cuestionamiento corroborativo.
Observacin
La observacin proporciona evidencia apropiada respecto de la validez de los siguientes tipos de partidas,
entre otras:
Activos registrados, tales como inventarios
Gastos de nomina registrado (en cuanto a la existencia de empleados que reciban los desembolsos)
Actividades de operacin tales como procesos de manufactura (en cuanto a la validez de los
mtodos de costeo del inventario)
Confirmacin
VRV-AUDII-42

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