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SEMINARIO:
LA REEXPRESION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y SU CONSOLIDACION
TRABAJO FINAL
Que para obtener el Ttulo de:
CONTADOR PUBLICO
Presentan:
OCTUBRE 2010
AGRADECIMIENTOS Y DEDICATORIAS
A Laura Lpez:
Por su incondicional amor y apoyo en todo momento, por darme lo ms hermoso en la vida, mi hijo.
A Vidal:
No hay mejor momento para tu existencia. Has llegado a mi vida y adicionas una especial felicidad
y fuerza para concluir esta etapa.
AL IPN:
Y en especial a la Escuela Superior de Comercio y Administracin por permitirme formarme en sus
aulas y disfrutar de su generoso conocimiento. Es un orgullo pertenecer a esta respetable
institucin.
AGRADECIMIENTOS
A mis padres:
Por que me han dado todo sin esperar nada a cambio, por los mltiples sacrificios que tuvieron
que realizar para ayudarme a dar este primer gran paso pero principalmente por el cario,
confianza y apoyo incondicional que me han brindado los adoro y este logro es tambin de Uds.
A mi hermano.
Por que estas conmigo en las buenas y en las malas por que con independencia de la forma tan
distinta en que vemos la vida siempre hay un amigo en ti que me ayuda a ver mis errores y
levantarme, te quiero gordito.
A mi familia
Por las muestras de apoyo, cario y motivacin que me han dado en cualquier circunstancia
gracias se que puedo contar con Uds.
A mis amigos
De la escuela, de la casa y del trabajo por que sin Uds. todo se hubiera tornado mas difcil
agradezco infinitamente a la vida el toparme con gente que en verdad vale la pena Uds. saben a
quienes me refiero gracias por estar conmigo y tener tolerancia ante mi especial forma de ser
A mis profesores:
Mara Teresa Bustamante Garca
Jorge Garca Castan
Por todos los conocimientos transmitidos, por su paciencia y tiempo dedicado a lo largo de esta
gran experiencia
DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS
A mis padres:
A ti Mam por crear en mi ese carcter que me ha sabido sacar a flote en las circunstancias ms
difciles que se han presentado en mi vida, y por estar ah en todo momento apoyndome en mis
proyectos, aunque a veces un poco nerviosa, pero en todo momento fiel a tu cario y confianza.
A ti Pap por el ejemplo que me has dado a lo largo de la vida, demostrndome que no hay
imposibles y que la nica manera de salir adelante es trabajar muy fuerte y nunca desistir, an en
los momentos ms difciles, esos momentos donde debemos aprender a ser fuertes y salir de ellos
por muy difciles que parezcan y al mismo tiempo ensendome a construir un futuro digno e
inculcar en mi el valor de la responsabilidad ese que nunca dejare de agradecerte.
A ustedes dos solo les puedo decir GRACIAS por todos los sacrificios que han hecho por m, y la
nica manera que puedo regresar un poco de lo que me han dado es de esta manera, me siento
orgulloso de que sean mis padre los mejores del mundo.
A mi familia:
Tambin tengo que agradecer infinitamente a mi chaparrita, a mis dos hermanas, mi hermano y
sobrino por todo el apoyo que me han brindado a lo largo de la vida, sin ustedes el camino sera
diferente, les doy las gracias por aguantarme y soportarme durante toda mi formacin educativa y
profesional.
A mis profesores:
Por transmitirme sus enseanzas, conocimientos, sabidura y su paciencia todo esto sern las
armas que utilizare en la lucha para alcanzar el xito profesional da a da.
Un muy especial reconocimiento y agradecimiento a la maestra C.P. Teresa Bustamante Garca,
por su direccin, conocimientos, vivencias y consejos, gracias a ello se pudo llegar a la culminacin
de este trabajo.
Al C.P. Jorge, mi asesor, por sus conocimientos compartidos, paciencia y apoyo para concluir este
trabajo.
Al Instituto Politcnico Nacional y a la Escuela Superior de Comercio y Administracin Santo
Tomas, por haberme permitido formar parte de tan prestigiada institucin y por mi formacin
profesional.
AGRADECIMIENTOS
A MIS PADRES
Por estar siempre a mi lado ya que siempre han tenido confianza en m y me han alentado a ser
mejor cada da y a nunca darme por vencida para lograr las metas que me proponga, la nica
manera que puedo corresponder a todo el amor y apoyo que me han brindado es decirles con toda
humildad mi respeto y agradecimiento a los seres ms importantes de mi vida.
AGRADECIMIENTOS
A mis padres:
Muy especialmente a ti Mam por que aunque no has estado cerca, como hubieses querido,
durante todo este largo camino de mi formacin profesional, se que desde donde estas me apoyas
con tus oraciones, buenos pensamientos y sobre toda con esa fe y confianza que has depositado
en mi, hoy ya en los ltimos pasos de este camino que resulto muy difcil algunas veces, pero lo
superamos exitosamente; quiero que sepas que te quiero mucho y doy gracias a Dios y a la vida
por haberte puesto en mi camino.
A ti Pap, que aunque no siempre dices lo que sientes se que me quieres por que lo demuestras
cada vez que tengo oportunidad de verte, de igual forma se que te sientes muy orgulloso de mi, y
que igual que mi mama tienes mucha fe en mi, gracias Pap.
A mis Hermanos:
Por que sin ustedes no, no hubiese sido posible este sueo. Gracias por su apoyo tanto moral,
como econmico, por su paciencia, por la confianza que tuvieron y tienen en mi, por los buenos y
malos momentos que hemos pasado juntos, no me alcanzan las palabras para agradecer por todo
lo que me han dado. Solo puedo agradecer a Dios y la vida por haberme dado unos hermanos
como ustedes, (Jos, Francisco, Pedro, Franco y mi nica y muy querida hermana Bety)
A mis profesores:
A la Profesora C.P. Teresa Bustamante Garca, por la confianza que deposito en nosotros en la
elaboracin de este trabajo, por sus consejos, enseanzas, por haber compartido con nosotros su
experiencia y conocimientos, sin usted no hubiese sido posible la culminacin de este paso en
nuestra formacin profesional.
Un muy especial agradecimiento y reconocimiento a mi asesor de este trabajo, Lic. Jorge Garca
Castan, por compartir sus conocimientos y vivencias; por sus consejos y apoyo incondicional
para la realizacin del presente. Gracias tambin, por darme la oportunidad de aprender cada da,
al trabajar bajo su direccin, por la confianza que me ha otorgado y sobre todo por alentarme a
demostrar a mi mismo y a los dems de lo que soy capaz de lograr si me lo propongo.
FERNANDO
EXPOSICIN DE MOTIVOS
En las empresas la informacin que se genera a travs de sistemas de contabilidad solo muestra
una informacin que no refleja los efectos inflacionarios que da a da se generan en la economa
del pas.
Tambin este manual de aplicacin de la NIF B-10 trata de facilitar de manera sencilla el
procedimiento de reexpresin de las diferentes partidas de los estados financieros de la empresa
ya que creemos que al tener la informacin actualizada ayudara a tomar mejores decisiones pues
las cifras sern confiables y veraz por estar ms apegadas a la realidad econmica reconociendo
los efectos de la inflacin.
Adems de que este manual les ser de utilidad a estudiantes o personas interesadas en el tema,
ya que su contenido ser el adecuado para el entendimiento del tema de reexpresin.
INTRODUCCIN
CAPTULO 1
1.1
1.2
1.3
1.4
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2
3
5
6
Antecedentes.
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Inflacin, tipos, causas y efectos. .
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Entorno inflacionario mtodo integral.
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Principales diferencias entre NIF B-10 y Boletn B-10.
CAPTULO 2
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
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Normas de reexpresin.
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Normas de presentacin. .
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Normas de revelacin.
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Cambio de un entorno econmico inflacionario a uno no inflacionario.
Cambio de un entorno econmico no inflacionario a uno inflacionario.
CAPTULO 3
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8
8
9
9
9
11
14
17
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17
17
20
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22
22
23
4.1.3
25
25
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25
27
32
35
35
Reglas de presentacin.
Reglas de valuacin. .
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Mtodo de actualizacin.
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Actualizacin de la depreciacin del ejercicio utilizando INPC.
Reglas de presentacin.
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Mtodo opcional: actualizacin por valuadores independientes.
39
4.3.1
4.3.2
4.3.3
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40
42
43
Mtodo de actualizacin.
Reglas de valuacin. .
Reglas de presentacin.
CAPTULO 5
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44
47
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60
60
62
CONCLUSIN
67
68
BIBLIOGRAFA
70
GLOSARIO
INTRODUCCIN
A partir del ao 2006 en el mbito contable-financiero se han venido dando una serie de cambios
muy importantes, empezando por el cambio de adopcin a NIFs (Normas de Informacin
Financiera) dejando atrs los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados); y a
partir de entonces se desprendieron varios mas, los cuales continan manifestndose da a da.
A principios de 2011 habr un cambio importante en la presentacin de la informacin financiera en
Mxico, esto se debe a que se aproxima la adopcin de las IFRS (International Financial Reporting
Standards) las cuales son las Normas Internacionales de Informacin Financiera, esto en un
principio aplicara para cierto tipo de entidades financieras, pero posteriormente la adopcin ser
obligatoria para todas las dems entidades econmicas, esto se debe a que nos encontramos
inmersos en un mundo globalizado y esto nos lleva a estar constantemente actualizados para
comprender el lenguaje universal de la informacin financiera.
Motivados por lo anterior, nos dimos a la tarea de elaborar a travs de la investigacin y trabajo de
campo, un manual de aplicacin de la NIF B-10, ya que consideramos que es una de las normas
ms importantes, y la misma cobrara mayor relevancia al momento de la transicin a las IFRS.
Como es del conocimiento general vivimos en un pas donde la inflacin es parte de nuestra vida
diaria, por lo tanto para poder generar informacin comparable con otros pases en los cuales este
fenmeno no existe, es sumamente importante que la informacin que se presenta para la toma de
decisiones, sea suficiente, confiable y adecuada, para que pueda ser comparable con cualquier
otra empresa similar en cualquier parte del mundo.
Durante nuestra transicin y desarrollo de la carrera profesional pudimos observar que el
conocimiento que tenemos sobre la aplicacin de la NIF B-10; es muy escaso y hay mucho
desconocimiento sobre la misma, tambin pudimos observar que hay un paradigma muy grande
sobre la misma.
Por lo tanto el presente manual persigue el objetivo de romper el paradigma y de hacer sencilla la
aplicacin de la NIF B-10, ya que nuestro trabajo ejemplifica de manera detallada la aplicacin del
Mtodo Integral al cual hace referencia la Norma, de tal manera que cada uno de los rubros del
Balance General y los componentes del Estado de Resultados se segmentaron para hacer mas
comprensible la aplicacin de la misma, adicionalmente al final de cada uno de los captulos se
agregaron comentarios de la importancia de contar con informacin financiera real as como
tambin mencionar en un momento dado los beneficios de tener informacin acorde en un mundo
globalizado.
Definir sus causas no es una cuestin sencilla debido a que el aumento generalizado de los
precios suele convertirse en un complejo mecanismo circular, del cual no resulta sencillo
determinar los factores que impulsan al incremento de los precios. Esta dificultad para determinar
las causas de la inflacin, ha sido el motor que impuls a diversos tericos a ensayar diferentes
explicaciones sobre los procesos inflacionarios. Las teoras explicativas suelen agruparse en tres
categoras. Por una parte, estn las que consideran como explicacin de la inflacin un exceso de
demanda agregada, o sea inflacin de demanda. Por otra parte, se encuentran aquellos que
apuntan a la oferta agregada como disparadora del proceso inflacionario, esto es lo que se
denomina inflacin de costos y existe un grupo de tericos que entienden a la inflacin como el
resultado de rigideces sociales, esto es lo que se denomina inflacin estructural.
Se desarrollan de la siguiente manera:
A) Inflacin de demanda: la inflacin se produce cuando la demanda agregada aumenta mas
deprisa que la produccin .Este aumento puede tener diversos orgenes: incremento del consumo
de las familias, incremento del gasto pblico, o del gasto en inversin de las empresas. Hay dos
explicaciones: la explicacin keynesiana, que dice cuando aumenta la demanda agregada se
traducir en un incremento de los precios de la economa al estar cercanos al pleno empleo.La
explicacin monetarista sin embargo, se basa en que el aumento de la demanda agregada viene
dado por el incremento de la oferta monetaria, que llegar a las familias y estas demandarn ms.
B) Inflacin de costos: la inflacin se producira al aumentar los costos de produccin al
encarecerse algn factor productivo. Puede estar motivado por: el encarecimiento de recursos
naturales bsicos o del precio del dinero o tipo de inters, y como ltima posibilidad, el aumento de
los salarios de los trabajadores tras ceder ante la presin de los sindicatos. Las empresas
disminuyen la oferta para as aumentar los precios.
C) Inflacin estructural: se debe a varias circunstancias que afectan a la estructura econmica de
un pas con la existencia de mercados imperfectos, los cuales fijan los precios a unos niveles
superiores a los de la libre competencia, la existencia de conflictos entre agentes econmicos, la
existencia de precios administrativos para proteger o beneficiar a ciertos sectores sociales, y la
existencia de un nivel de desarrollo bajo, lo que causa desequilibrios entre la renta de los grupos
sociales.
Efectos de la inflacin.
Cualquiera sea la forma que tome la inflacin, acarrea costos y mientras mayor sea la tasa de
variacin de los precios mayores sern los costos. El incremento continuo del nivel general de
precios tiene efectos redistributivos a favor de los deudores, En la vida diaria, los asalariados y
todos aquellos que dependan de ingresos nominales fijos vern disminuir sus ingresos reales; de
tal manera que la inflacin tambin ocasiona costos para el fisco debido al retardo que existe entre
el momento en que se realizan los gastos y el cobro de los impuestos.
Sus efectos tambin se dividen en base al tipo de inflacin de la que se este tratando como se
plantea a continuacin:
INFLACIN ESPERADA: Esta es cuando la economa se encuentra preparada para combatir los
impactos que puedan surgir econmicamente.
a) Efectos sobre los impuestos: Al existir inflacin, se paga un mayor porcentaje de impuestos, por
lo que el Estado se ve beneficiado de esta situacin.
b) Efectos sobre los tipos de inters: Los prestamistas exigen una compensacin por la prdida de
poder adquisitivo que sufre el dinero que prestan, por lo que incluyen una prima equivalente a la
inflacin esperada.
INFLACIN NO ESPERADA: Los efectos son mayores y ms perjudiciales, y el mercado puede
sufrir fallos
a) Sobre la distribucin de la renta: perjudican a aquellos sectores de la poblacin que reciben una
renta fija, o aquellos cuyo salario nominal aumenta menos que la inflacin, y a los ahorradores o
prestamistas, ya que todos pierden poder adquisitivo y a los exportadores, que pierden
competitividad.
b) Sobre la actividad econmica: La inflacin genera una gran incertidumbre econmica, lo que
dificulta la inversin por miedo a perder liquidez.
Aplicando el mtodo integral, todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad,
sin excepcin alguna, debe clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias,
segn proceda.
Cuando existe algn rubro dentro del balance general que agrupa partidas no monetarias Y no
monetarias, debe hacerse la segregacin de las mismas para dar el tratamiento Correspondiente a
cada una de ellas.
Haciendo un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura
Financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresin del periodo de las partidas no
monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo periodo.
Como parte del mtodo integral debe observarse lo siguiente:
a) Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser
reexpresada. En la primera reexpresin, es el valor nominal utilizado en el reconocimiento
inicial de una partida; en clculos subsecuentes, adems de dicho valor nominal, deben
incluirse todos los efectos de reexpresin reconocidos en periodos.
b) Fecha base es, en el primer clculo de la cifra reexpresada de una partida, la fecha en La
que se hizo su reconocimiento inicial. En periodos subsecuentes de reexpresin, es la Que
corresponde a la ltima reexpresin reconocida contablemente.
c) Fecha de reexpresin es la que corresponde al momento en el cual se determina una
Reexpresin, normalmente es la fecha de los estados financieros, tambin conocida Con
fecha de cierre de balance general.
d) ndice de precios es el que la entidad elige entre el INPC y el valor de las UDI; dicha
Decisin debe tomarse apoyndose en el juicio profesional y, preferentemente, Atendiendo
a las prcticas del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la Eleccin, el ndice
seleccionado debe ser utilizado de manera consistente. El ndice de Precios puede
referirse a un:
i)
ii)
g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresin
correspondiente.
h) Efecto de reexpresin es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su Cifra
base.
j)
10
Representacin de todas las localidades del pas con mas de 20,000 habitantes (poblacin
urbana);
Introduccin de todos los bienes y servicios adquiridos por los consumidores urbanos.
Inclusin de los diferentes puntos de venta de los distintos bienes y servicios;
Consideracin de las distintas marcas, presentaciones y modalidades de los bienes y
servicios que las familias mexicanas consumen.
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cada uno de los genricos de la canasta del INPC representa la importancia relativa de su
gasto con relacin al gasto total.
Sus puntos de venta en los cuales los consumidores realizan sus compras fueron
seleccionados en cada una de las localidades del INPC en funcin de las preferencias de
las familias de cada una de ellas. De esta manera para la captacin de los precios
utilizados en el indicador se incluyen supermercados, mercados pblicos, tianguis,
estanquillos, clubes de precios, tiendas departamentales, etc., de acuerdo con la
importancia que tienen en cada localidad.
Adems los productos o servicios especficos que integran al INPC son seleccionados en
los puntos de venta, tomando en consideracin la preferencia de los consumidores en
razn de marcas, presentaciones y modalidades.
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mas tardar el da 10 de cada mes el nivel de INPC correspondiente al mes y a la segunda quincena
del mes inmediato anterior, y a ms tardar el da 25 el nivel correspondiente a la primera quincena
del mismo mes. Por otra parte, la tarde del da previo a la publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin el Banco de Mxico pone a disposicin de los agentes econmicos en su pgina web
la informacin de este indicador.
= Factor de ajuste
138.541
1.191
116.301
x 1.191
1,191.00
Este nuevo valor representa la actualizacin de la cifra de adquisicin, haca el costo relativo del
poder de compra de 2009.
Este factor de ajuste mensual tambin lo podemos utilizar por ejemplo para determinar el
REPOMO y se determina de la siguiente manera:
INPC del mes de que se trate
INPC del mes inmediato anterior
-1
Factor de Ajuste
Mensual
13
14
4.340166
= 1.193162
3.637532
15
Mundialmente la inflacin se padece desde hace varios aos y ha provocado serias repercusiones
de muy diversa ndole, desde luego, los impuestos no has sido ajenos a ella.
Aun en el caso de que las tasas impositivas se mantengan inalterables durante un periodo de
inflacin es obvio que los contribuyentes, a medida que transcurre el tiempo, tendrn que soportar
una mayor carga, puesto que los ingresos que se obtienen ao con ao aumentan, y esto provoca
la aplicacin de la progresin ascendente de las tarifas.
Un ejemplo entre las diferencias que existen de ambos mtodos UDIS e INPC.
Tomando en consideracin los resultados anteriores se determina la siguiente diferencia:
Por UDIS $ 1,193.162*
Por ndices
1,191.00**
Diferencia
2.16
Para efectos de determinar la inflacin en un periodo determinado, se incorpora la posibilidad de
elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el valor de las Unidades de
Inversin (UDI). Esta opcin se establece debido a que las UDI son una derivacin del propio
INPC, con la ventaja de que su uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad.
Debido a que la UDI se actualiza con valores que emite diariamente El Banco de Mxico, es una
herramienta muy recomendable para conservar el poder adquisitivo de nuestro dinero. Sin
embargo, como instrumento de inversin no es el que mejores rendimientos nos puede entregar,
ya que fue creada para proteger el valor de la moneda, sin considerar el crecimiento productivo
como lo sera una inversin.
16
17
EJEMPLO:
La Ca. X S.A. DE C.V. inicia operaciones al 1 de enero de 2004, y el anlisis de las compras y
ventas en unidades es el siguiente:
AO
2004
COMPRAS
VENTAS
INTEGRACION DE
CAPAS
COMPRAS
2005
2006
2007
525000
700000
-325000
-750000
-520000
-95000
200000
-50000
320000
5000
840000 100000
VENTAS
2008
2009
125000
145000
-105000 -120000
20000
25000
INTEGRACIN DE CAPAS
Una vez identificadas las capas debern pasarse a una tarjeta de almacn como sigue:
AO
REFERENCIA
UNIDADES
E
EXISTENCIAS
2004
200000
2005
-50000
2006
320000
2007
5000
2008
20000
2009
25000
200000 unidades
150000 unidades
Compras
(-) Ventas
2005
2005
700000
750000
-50000 Que debern de consumirse de las 200000 unidades
Quedaran cero unidades en 2005, lo que significa que hemos eliminado esas 50000 unidades
consumiendo las de 2004.
18
COMPRAS 2004
525000
VENTAS 2004
325000
200000-50000
(consumidas
en 2005)=
150000
COMPRAS 2005
700000
VENTAS2005
750000
(50000+50000
(unidades de
2004)= 0
REFERENCIA
ENTRADAS
SALIDAS
2004
2005
2006
2007
2008
TOTAL
EXISTENCIAS
150000
0
320000
5000
20000
495000
Ya que se han eliminado los consumos se procede a costear el inventario, lo que significa que
debemos considerar las unidades en existencia de cada capa, para multiplicarlas por los costos
unitarios correspondientes, el resultado ser el costo total por capa.
AO
EXISTENCIAS
COSTO UNIT
TOTAL
2004
2005
150000
0
20
0
3,000,000.00
-
2006
320000
28
8,960,000.00
2007
5000
30
150,000.00
2008
20000
45
900,000.00
TOTAL
495000
13,010,000.00
En el cuadro anterior se ha determinado el costo total por capa; el cual deber actualizarse.
19
EXISTENCIAS
COSTO UNIT
C. TOTAL
I.N.P.C
I.N.P.C
DIC. 2008
PROMEDIO
FACTOR DE
ACTUALIZACIN
COSTO ACT.
A 2008
2004
150000
20
3,000,000.00
133.761
104.782
1.277
2005
133.761
0.000
0.000
2006
320000
28
8,960,000.00
133.761
114.069
1.173
10,506,808.92
2007
5000
30
150,000.00
133.761
118.209
1.132
169,734.78
2008
20000
45
900,000.00
133.761
122.898
1.088
TOTAL
495000
13,010,000.00
3,829,712.31
-
979,551.34
15,485,807.34
El ajuste se determina de la comparacin del costo histrico con el costo actualizado, la diferencia
se llevara a la cuenta transitoria correccin por reexpresin.
SALDO ACT. A
2008
15,485,807.34
V. HIST A DIC
08
AJUSTE 2008
(-)
(=)
13,010,000.00
2,475,807.34
Al tener la actualizacin a 2008, se procede a integrar la capa del siguiente ejercicio y se realiza la
actualizacin a Diciembre de 2009 (capa por capa) para no perder la historia de la formacin de
capas.
Se determinar el factor de actualizacin para 2009 de la misma manera que para 2008, pero
considerando un ao ms.
20
ACTUALIZACIN A 2009
AO
EXISTENCIAS
COSTO UNIT
C. TOTAL
I.N.P.C
2004
150000
20
3,000,000.00
138.541
104.782
1.322
2005
138.541
0.000
0.000
2006
320000
28
8,960,000.00
138.541
114.069
1.215
DIC. 2009
I.N.P.C
FACTOR DE
PROMEDIO ACTUALIZACIN
COSTO ACT.
A 2009
3,966,568.53
10,882,273.72
2007
5000
30
150,000.00
138.541
118.209
1.172
175,800.31
2008
20000
45
900,000.00
138.541
122.898
1.127
1,014,555.97
2009
25000
51
1,275,000.00
138.541
129.197
1.072
1,367,217.96
TOTAL
520000
14,285,000.00
SALDO ACT. A
2009
17,406,416.49
17,406,416.49
V. HIST A DIC
09
AJUSTE 2008
AJUSTE
2009
(-)
(-)
(=)
14,285,000.00
2,475,807.34
645,609.15
13,010,000.00
2,475,807.34
15,485,807.34
1,275,000.00
MAS:AJUSTE DE 2009
(=)SALDO ACTUALIZADO A DIC DE 2009
645,609.15
17,406,416.49
REGLAS DE PRESENTACIN
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance general debe hacerse
dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de empresas
industriales o comerciales
21
MESES DE
ROTACIN DEL
PROMEDIO DE
INDICES
APLICABLES A LA
ACTUALIZACION
INVENTARIO
MES
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
AO
INPC
2009
2009
2009
131.3480
132.8410
133.7610
397.9500
SUMATORIA DE INPC DE LOS
LTIMOS 3 MESES DEL EJERCICIO
22
Una vez obtenido el resultado anterior, procedemos a dividir dicha sumatoria entre el periodo de
rotacin (para este caso 3 meses) quedando como sigue:
Sumatoria
397.9500
Meses de Rotacin
132.6500
4.1.2.2
Mtodo de actualizacin
A continuacin tomaremos las cifras histricas del Balance General a fecha Diciembre de 2008, y
procederemos a hacer la actualizacin. Posteriormente actualizaremos las cifras a 2009; esto
usando el mtodo de valuacin de Costos Promedios.
Para la determinacin del Costo Promedio de 2008, tenemos que considerar lo siguiente:
1) Conocer el importe total en pesos al 31 de diciembre de 2008, en este caso serian
$23,000.00 para el inventario de Materia Prima.
2) Conocer las existencias en unidades a la fecha de cierre del ejercicio (800 unidades).
3) Se debe dividir el costo total entre las existencias en unidades al 31 de diciembre de 2008,
determinando de esta forma el costo promedio.
COSTO TOTAL
$ 23,000
EXISTENCIA EN UNIDADES
800
=
COSTO PROMEDIO $ 28.75
Una vez determinado el Costo Promedio se proceder a costear, multiplicando el costo promedio
por el nmero de unidades en existencia.
COSTO TOTAL
COSTO PROMEDIO
X
$ 28.75
UNIDADES EN
=
$ 23,000.00
EXISTENCIA
23
AO
INPC
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
2008
2008
2008
2008
130.4590
131.3480
132.8410
133.7610
528.4090
SUMATORIA DE INPC DE LOS
LTIMOS 4 MESES DEL EJERCICIO
Sumatoria
528.4090
Mese de Rotacin
132.1023
133.7610
132.1023
1.0126
COSTO
HISTORICO
FACTOR DE
COSTO
ACTUALIZACION ACTUALIZADO
AJUSTE
A 2008
INVENTARIO MP
23,000.00
1.0126
23,289.80
289.80
INVENTARIO PP
13,000.00
1.0126
13,163.80
163.80
INVENTARIO AT
49,000.00
1.0126
49,617.40
617.40
86,071.00
1,071.00
TOTAL
85,000.00
24
----------------------------
AJ 1
---------------------------D
INVENTARIO MP
289.80
INVENTARIO PP
163.80
INVENTARIO PT
617.40
4.1.3
1,071.00
Reglas de presentacin
Todas las partidas del balance general deben presentarse expresadas en unidades monetarias de
poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general; esto incluye a los Inventarios. Por lo
tanto, el efecto por reexpresin de esta partida debe presentarse sumado a la cifra base.
El monto de actualizacin ser la diferencia entre el valor actualizado del Activo Fijo y su
valor en libros ((MOI) menos depreciacin acumulada) al cierre del ejercicio.
25
Cuando ya se ha actualizado con anterioridad el Activo Fijo se deber tomar como valor en
libros el ltimo valor actualizado menos su depreciacin.
Cuando se actualiza el activo fijo por el mtodo reconocido por la CINIF, Ajuste por
Cambios en el Nivel General de Precios, se deber expresar el costo histrico y su
depreciacin acumulada a pesos constantes de poder adquisitivo al cierre del ejercicio
utilizando el I.N.P.C. publicado por el Banco de Mxico.
Cuando se utilizaba el mtodo opcional de costos especficos (antes 5to documento) los
valores de reposicin se podan determinar:
o
o
El avalu por medio de perit es la determinacin del valor de reposicin mediante un estudio
tcnico practicado por peritos independientes de competencia acreditada.
El estudio tcnico debe satisfacer al menos los siguientes requisitos:
a) Proporcionar los siguientes datos correspondientes a los distintos bienes.
VALOR DE REPOSICIN NUEVO (VRN): Costo en que incurrir la empresa para adquirir en el
momento actual un activo nuevo semejante al que se est usando, mas todos los costos
incidentales necesarios (fletes, acarreos, instalacin, derechos, etc.) para que estuviera listo para
su uso permitindole mantener una capacidad operativa equivalente.
VALOR NETO DE REPOSICIN (VNR): Diferencia entre el VRN y el demerit provocado por el
uso u obsolescencia.
VIDA TIL REMANENTE: Estimacin del periodo de tiempo en que el activo puede servir a la
empresa.
b) Los bienes homogneos deben tratarse en forma congruente.
c) La actualizacin no debe producir cifras globales, sino valores especficos a los distintos
bienes homogneos.
d) En algunos casos especficos la CNPC permita que se realizara la valuacin del activo fijo
por personal de la propia empresa, recomendando que en lo procedente, las empresas se
auxiliaran de valuadores independientes ya sea para que directamente realizaran el avalu
o para revisar o dictaminar las estimaciones efectuadas por la propia empresa.
e) Los activos en des uso deban valuarse a su Valor Neto de Realizacin (precio estimado
de venta menos costo en que se incurrira para venderlos.
Para elegir el mtodo de actualizacin se debe considerar lo siguiente:
1) Las necesidades especficas de la empresa.
2) Preservar la imparcialidad y objetividad de la informacin financiera.
3) Las circunstancias individuales del ente econmico.
Para actualizar el rubro de Activo Fijo por el mtodo de ajustes por cambios en el nivel general de
precios, primeramente es conocer las fechas de adquisicin de cada activo fijo por ejemplo:
26
La Compaa SICA S.A. cuenta con los siguientes Activos Fijos, as como las depreciaciones
acumuladas histricas a 2008 y 2009.
FECHA
DE
ADQ.
CONCEPTO
M.O.I
DEP.
HISTRICA
2008
DEP.
HISTRICA
2009
TERRENOS
nov-02 90,000.00
EDIFICIOS
nov-02 120,000.00
36,500.00
42,500.00
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA
ene-02 75,000.00
51,875.00
59,375.00
may-03 15,000.00
8,375.00
9,875.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
jul-05 60,000.00
51,250.00
66,250.00
abr-08 18,000.00
1,800.00
4,500.00
149,800.00
182,500.00
EQUIPO DE COMPUTO
378,000.00
PRIMERA REEXPRESIN
FACTOR DE
REEXPRESIN
VALOR
HISTRICO DEL
ACTIVO
FACTOR DE
REEXPRESIN
CIFRAS
REEXPRESADAS
CIFRAS
REEXPRESADAS
VALOR
HISTRICO DEL
ACTIVO
EFECTO DE
REEXPRESIN
27
CONCEPTO
INDICE
INDICE DE
VALOR
DE
CIFRAS
FECHA
HISTRICO PRECIOS DE PRECIOS
FACTOR DE
EFECTO DE
REEXPRESADAS
DE
REEXPRESIN
DEL
BASE
REEXPRESIN
REEXPRESIN
A DIC-08
ADQ.
DIC-2008
ACTIVO
FECHA
DE ADQ.
ACTIVO FIJO
TERRENOS
nov-02
90,000.00
133.761
102.458
1.305520
117,496.83
27,496.83
EDIFICIO
nov-02
120,000.00
133.761
102.458
1.305520
156,662.44
36,662.44
MAQUINARIA
ene-02
75,000.00
133.761
98.253
1.361394
102,104.52
27,104.52
MOBILIARIO Y
EQUIPO
may-03
15,000.00
133.761
104.102
1.284903
19,273.55
4,273.55
EQUIPO DE
TRANSPORTE
jul-05
60,000.00
133.761
113.89
1.174465
70,467.90
10,467.90
EQUIPO DE
COMPUTO
abr-08
18,000.00
133.761
127.728
1.047233
18,850.20
850.20
484,855.43
106,855.43
378,000.00
Esta actualizacin genera un ajuste correspondiente al monto de la actualizacin del activo fijo y
sera el siguiente:
AJUSTE
SALDO ACT. V. HIST A DIC
2008
A 2008
2008
(-)
(=)
___________ X ______________
TERRENOS
27,496.83
EDIFICIO
36,662.44
MAQUINARIA
27,104.52
MOBILIARIO Y EQUIPO
EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE COMPUTO
4,273.55
10,467.90
850.20
106,855.43
28
adquisicin y tomamos los factores derivados del I.N.P.C. de Diciembre de 2009, llegara un
momento en que perderamos por completo la integracin de las capas.
ACTUALIZACIN A DICIEMBRE 2009
CONCEPTO
CIFRAS
ACTUALIZADAS
A 2008
INDICE DE
PRECIOS
BASE DIC08
INDICE DE
PRECIOS DE
REEXPRESIN
DIC-09
CIFRAS
REEXPRESADAS
A DIC-09
FACTOR DE
REEXPRESIN
EFECTO DE
REEXPRESIN
ACTIVO FIJO
TERRENOS
117,496.83
138.541
133.761
1.035735
121,695.62
4,198.79
EDIFICIO
156,662.44
138.541
133.761
1.035735
162,260.83
5,598.39
MAQUINARIA
102,104.52
138.541
133.761
1.035735
105,753.26
3,648.74
MOBILIARIO Y
EQUIPO
19,273.55
138.541
133.761
1.035735
19,962.30
688.75
-
EQUIPO DE
TRANSPORTE
EQUIPO DE
COMPUTO
70,467.90
138.541
133.761
1.035735
18,850.20
138.541
133.761
1.035735
72,986.10
484,855.43
2,518.20
19,523.82
673.62
502,181.92
17,326.49
AJUSTE
2009
(-)
(=)
___________ X ______________
TERRENOS
4,198.79
EDIFICIO
5,598.39
MAQUINARIA
3,648.74
MOBILIARIO Y EQUIPO
688.75
-
EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE COMPUTO
2,518.20
673.62
17,326.49
29
FACTOR DE
REEXPRESIN
CIFRAS
REEXPRESADAS
A DIC-08
EFECTO DE
REEXPRESIN
FECHA
DE
ADQ
M.O.I
DEP.
HISTRICA
2008
INDICE DE
PRECIOS DE
REEXPRESIN
DIC-2008
TERRENOS
nov-02
90,000.00
EDIFICIOS
nov-02
120,000.00
36,500.00
133.761
102.458
1.30552
47,651.49
11,151.49
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO
DE OFICINA
EQUIPO DE
TRANSPORTE
ene-02
75,000.00
51,875.00
133.761
98.253
1.36139
70,622.29
18,747.29
may-03
15,000.00
8,375.00
133.761
104.102
1.28490
10,761.06
2,386.06
jul-05
60,000.00
51,250.00
133.761
113.891
1.17447
60,191.33
8,941.33
EQUIPO DE COMPUTO
abr-08
18,000.00
1,800.00
133.761
127.728
1.04723
1,885.02
85.02
378,000.00
149,800.00
CONCEPTO
191,111.20
41,311.20
Esta actualizacin genera un ajuste correspondiente al monto de la actualizacin del activo fijo y
sera el siguiente:
AJUSTE
SALDO ACT. V. HIST A DIC
2008
A 2008
2008
(-)
(=)
___________ X ______________
CORRECCIN POR REEXPRESIN
41,311.20
11,151.49
18,747.29
2,386.06
8,941.33
85.02
30
DEP.
HISTRICA
2008
INDICE DE
PRECIOS DE
REEXPRESIN
DIC-2009
INDICE
DE
PRECIOS
BASE
DIC-2008
FACTOR DE
REEXPRESIN
CIFRAS
REEXPRESADAS
A DIC-08
EFECTO DE
REEXPRESIN
FECHA
DE
ADQ
M.O.I
TERRENOS
nov-02
90,000.00
EDIFICIOS
nov-02
120,000.00
95,625.00
138.541
133.761
1.03574
99,042.20
3,417.20
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO
DE OFICINA
EQUIPO DE
TRANSPORTE
ene-02
75,000.00
67,291.67
138.541
133.761
1.03574
69,696.36
2,404.69
may-03
15,000.00
16,458.33
138.541
133.761
1.03574
17,046.48
588.14
jul-05
60,000.00
82,812.50
138.541
133.761
1.03574
85,771.84
2,959.34
EQUIPO DE COMPUTO
abr-08
18,000.00
3,750.00
138.541
133.761
1.03574
3,884.01
134.01
378,000.00
265,937.50
CONCEPTO
275,440.88
9,503.38
SALDO ACT. A
2009
AJUSTE
2009
(=)
___________ X ______________
CORRECCIN POR REEXPRESIN
9,503.38
3,417.20
2,404.69
588.14
2,959.34
134.01
31
MESES
AJUSTE
ENE
156,662.44
157,025.51
240
654.27
500
154.27
FEB
156,662.44
157,372.19
240
655.72
500
155.72
MAR
156,662.44
158,277.54
240
659.49
500
159.49
ABR
156,662.44
158,831.52
240
661.80
500
161.80
MAY
156,662.44
158,368.89
240
659.87
500
159.87
JUN
156,662.44
158,660.52
240
661.09
500
161.09
JUL
156,662.44
159,092.70
240
662.89
500
162.89
AGO
156,662.44
159,473.35
240
664.47
500
164.47
SEP
156,662.44
160,273.28
240
667.81
500
167.81
OCT
156,662.44
160,758.16
240
669.83
500
169.83
NOV
156,662.44
161,592.07
240
673.30
500
173.30
DIC
156,662.44
162,260.83
240
676.09
500
176.09
156,662.44
7,966.61
6,000.00
1,966.61
32
MESES
AJUSTE
ENE
102,104.52
134.071
133.761
1.0023
102,341.15
120 852.84
625 227.84
FEB
102,104.52
134.367
133.761
1.0045
102,567.10
120 854.73
625 229.73
MAR
102,104.52
135.140
133.761
1.0103
103,157.16
120 859.64
625 234.64
ABR
102,104.52
135.613
133.761
1.0138
103,518.21
120 862.65
625 237.65
MAY
102,104.52
135.218
133.761
1.0109
103,216.70
120 860.14
625 235.14
JUN
102,104.52
135.467
133.761
1.0128
103,406.77
120 861.72
625 236.72
JUL
102,104.52
135.836
133.761
1.0155
103,688.44
120 864.07
625 239.07
AGO
102,104.52
136.161
133.761
1.0179
103,936.52
120 866.14
625 241.14
SEP
102,104.52
136.844
133.761
1.0230
104,457.88
120 870.48
625 245.48
OCT
102,104.52
137.258
133.761
1.0261
104,773.90
120 873.12
625 248.12
NOV
102,104.52
137.970
133.761
1.0315
105,317.39
120 877.64
625 252.64
DIC
102,104.52
138.541
133.761
1.0357
105,753.26
120 881.28
625 256.28
102,104.52
10,384.45
7,500.00
2,884.45
VALOR ACT.
A DIC-08
INPC DE
2009
INPC A
DIC-08
FACTOR
VALOR ACT. A
2009
VIDA
UTIL EN
MESES
DEP. ACT.
EN MESES
DEPRECIACIN
HISTRICA
AJUSTE
ENE
19,273.55
134.071
133.761
1.0023
19,318.22
120
160.99
125
35.99
FEB
19,273.55
134.367
133.761
1.0045
19,360.87
120
161.34
125
36.34
MAR
19,273.55
135.140
133.761
1.0103
19,472.25
120
162.27
125
37.27
ABR
19,273.55
135.613
133.761
1.0138
19,540.40
120
162.84
125
37.84
MAY
19,273.55
135.218
133.761
1.0109
19,483.49
120
162.36
125
37.36
JUN
19,273.55
135.467
133.761
1.0128
19,519.37
120
162.66
125
37.66
JUL
19,273.55
135.836
133.761
1.0155
19,572.53
120
163.10
125
38.10
AGO
19,273.55
136.161
133.761
1.0179
19,619.36
120
163.49
125
38.49
SEP
19,273.55
136.844
133.761
1.0230
19,717.78
120
164.31
125
39.31
OCT
19,273.55
137.258
133.761
1.0261
19,777.43
120
164.81
125
39.81
NOV
19,273.55
137.970
133.761
1.0315
19,880.02
120
165.67
125
40.67
DIC
19,273.55
138.541
133.761
1.0357
19,962.30
120
166.35
125
41.35
19,273.55
1,960.20
1,500.00
460.20
33
MESES
AJUSTE
ENE
70,467.90
134.071
133.761
1.0023
70,631.22
48
1,471.48
1250
221.48
FEB
70,467.90
134.367
133.761
1.0045
70,787.16
48
1,474.73
1250
224.73
MAR
70,467.90
135.140
133.761
1.0103
71,194.39
48
1,483.22
1250
233.22
ABR
70,467.90
135.613
133.761
1.0138
71,443.57
48
1,488.41
1250
238.41
MAY
70,467.90
135.218
133.761
1.0109
71,235.48
48
1,484.07
1250
234.07
JUN
70,467.90
135.467
133.761
1.0128
71,366.66
48
1,486.81
1250
236.81
JUL
70,467.90
135.836
133.761
1.0155
71,561.05
48
1,490.86
1250
240.86
AGO
70,467.90
136.161
133.761
1.0179
71,732.27
48
1,494.42
1250
244.42
SEP
70,467.90
136.844
133.761
1.0230
72,092.09
48
1,501.92
1250
251.92
OCT
70,467.90
137.258
133.761
1.0261
72,310.19
48
1,506.46
1250
256.46
NOV
70,467.90
137.970
133.761
1.0315
72,685.29
48
1,514.28
1250
264.28
DIC
70,467.90
138.541
133.761
1.0357
72,986.10
48
1,520.54
1250
270.54
70,467.90
17,917.20
15,000.00
2,917.20
MESES
FACTOR
VALOR ACT.
A DIC-08
INPC DE
2009
INPC A
DIC-08
VALOR ACT. A
2009
VIDA
UTIL EN
MESES
DEP. ACT.
EN MESES
AJUSTE
DEPRECIACIN
HISTRICA
ENE
18,850.20
134.071
133.761
1.0023
18,893.88
40
472.35
450
22.35
FEB
18,850.20
134.367
133.761
1.0045
18,935.60
40
473.39
450
23.39
MAR
18,850.20
135.140
133.761
1.0103
19,044.53
40
476.11
450
26.11
ABR
18,850.20
135.613
133.761
1.0138
19,111.19
40
477.78
450
27.78
MAY
18,850.20
135.218
133.761
1.0109
19,055.52
40
476.39
450
26.39
JUN
18,850.20
135.467
133.761
1.0128
19,090.61
40
477.27
450
27.27
JUL
18,850.20
135.836
133.761
1.0155
19,142.62
40
478.57
450
28.57
AGO
18,850.20
136.161
133.761
1.0179
19,188.42
40
479.71
450
29.71
SEP
18,850.20
136.844
133.761
1.0230
19,284.67
40
482.12
450
32.12
OCT
18,850.20
137.258
133.761
1.0261
19,343.01
40
483.58
450
33.58
NOV
18,850.20
137.970
133.761
1.0315
19,443.35
40
486.08
450
36.08
DIC
18,850.20
138.541
133.761
1.0357
19,523.82
40
488.10
450
38.10
18,850.20
5,751.43
5,400.00
351.43
34
2. Todos los bienes de la misma clase y caractersticas comunes pueden tratarse en forma
congruente.
3. El clculo tcnico de la actualizacin no debe producir solo cifras globales, sino debe
obtener valores especficos a los distintos bienes en existencia o a los distintos grupos de
bienes homogneos.
Para este mtodo se consideran los datos histricos del ejemplo de ajustes por cambios en el nivel
general de precios.
Los valores proporcionados por el perit valuador son los siguientes:
2008
CONCEPTO
FECHA
VALOR DE
VALOR
DE
REPOSICIN
HISTRICO
ADQ.
NUEVO (VRN)
2008
2009
VALOR
VALOR DE
NETO DE
REPOSICIN
REPOSICIN
NUEVO
(VNR)
(VRN)
2009
VALOR NETO
DE
REPOSICIN
(VNR)
VIDA TIL
ESTIMADA
TERRENOS
nov-02
90,000.00
750,000.00
750,000.00
810,000.00
810,000.00
EDIFICIOS
nov-02
120,000.00
585,000.00
400,000.00
620,000.00
410,000.00
30
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA
ene-02
75,000.00
155,000.00
95,000.00
173,200.00
85,000.00
may-03
15,000.00
25,300.00
18,500.00
28,000.00
16,000.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
jul-05
60,000.00
75,000.00
35,000.00
81,000.00
41,000.00
10
abr-08
18,000.00
25,000.00
20,000.00
30,000.00
21,000.00
378,000.00
1,615,300.00
EQUIPO DE COMPUTO
1,318,500.00
1,742,200.00
1,383,000.00
35
VALOR DE
REPOSICIN
NUEVO (VRN)
750,000.00
585,000.00
155,000.00
25,300.00
75,000.00
25,000.00
1,615,300.00
VALOR
HISTRICO
AJUSTE
90,000.00
120,000.00
75,000.00
660,000.00
465,000.00
80,000.00
15,000.00
60,000.00
18,000.00
378,000.00
10,300.00
15,000.00
7,000.00
1,237,300.00
___________ X ______________
TERRENOS
660,000.00
EDIFICIO
465,000.00
MAQUINARIA
80,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO
10,300.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
15,000.00
EQUIPO DE COMPUTO
7,000.00
1,237,300.00
Una vez que se determina el ajuste de 2008, se realiza el ajuste para 2009, restando el (VRN) a
2008 el valor histrico al mismo ao, a la diferencia se le restara el monto del ajuste
correspondiente a 2008, quedando de la siguiente manera.
VALOR DE
REPOSICIN
NUEVO (VRN)
VALOR
HISTRICO
TERRENOS
810,000.00
EDIFICIOS
AJUSTE
2009
DIFERENCIA
AJUSTE 2008
90,000.00
720,000.00
660,000.00
60,000.00
620,000.00
120,000.00
500,000.00
465,000.00
35,000.00
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA
173,200.00
75,000.00
98,200.00
80,000.00
18,200.00
28,000.00
15,000.00
13,000.00
10,300.00
2,700.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
81,000.00
60,000.00
21,000.00
15,000.00
6,000.00
EQUIPO DE COMPUTO
30,000.00
18,000.00
12,000.00
7,000.00
5,000.00
CONCEPTO
1,742,200.00
378,000.00
1,364,200.00
1,237,300.00
126,900.00
36
___________ X ______________
TERRENOS
60,000.00
EDIFICIO
35,000.00
MAQUINARIA
18,200.00
MOBILIARIO Y EQUIPO
2,700.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
6,000.00
EQUIPO DE COMPUTO
5,000.00
126,900.00
CONCEPTO
VALOR DE
VALOR
REPOSICIN
NETO DE
NUEVO
REPOSICIN
(VRN)
(VNR)
DEP. ACUM.
ACT. A 2008
EDIFICIOS
585,000.00
400,000.00
185,000.00
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA
155,000.00
95,000.00
60,000.00
25,300.00
18,500.00
6,800.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
75,000.00
35,000.00
40,000.00
EQUIPO DE COMPUTO
25,000.00
20,000.00
5,000.00
865,300.00
568,500.00
296,800.00
DEP.ACUM
HISTRICA
2008
AJUSTE
EDIFICIOS
185,000.00
36,500.00
148,500.00
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA
60,000.00
51,875.00
8,125.00
6,800.00
6,375.00
425.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
40,000.00
31,250.00
8,750.00
EQUIPO DE COMPUTO
5,000.00
1,800.00
3,200.00
296,800.00
127,800.00
169,000.00
CONCEPTO
37
___________ X ______________
CORRECCIN POR REEXPRESIN
169,000.00
148,500.00
8,125.00
425.00
8,750.00
3,200.00
CONCEPTO
EDIFICIOS
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA
EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE COMPUTO
CONCEPTO
210,000.00
88,200.00
16,000.00
41,000.00
21,000.00
12,000.00
40,000.00
9,000.00
573,000.00
359,200.00
210,000.00
88,200.00
DEP.ACUM
HISTRICA
2009
42,500.00
59,375.00
167,500.00
28,825.00
12,000.00
40,000.00
9,000.00
359,200.00
9,875.00
36,250.00
4,500.00
182,500.00
2,125.00
3,750.00
4,500.00
206,700.00
DEP. ACUM.
ACT. A 2009
EDIFICIOS
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA
EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE COMPUTO
DEP. ACUM.
ACT. A 2009
AJUSTE
___________ X ______________
CORRECCIN POR REEXPRESIN
206,700.00
167,500.00
28,825.00
2,125.00
3,750.00
4,500.00
Sera necesario tener actualizado el valor de los activos fijos as como sus depreciaciones ya que
para tomar decisiones importantes dentro de la empresa las cifras debern estar lo ms apegadas
a la realidad ya que si los datos estuvieran a su valor histrico los gastos reflejados serian menores
y como consecuencia tendramos una utilidad muy alta la cual en la realidad probablemente sea
una perdida.
38
En el caso del activo fijo a la hora de pensar en adquirir se tendra contemplado una nueva
inversin que no afectara tanto a la utilidad.
39
400000
7150
107850
210000
1.- Capital social. Para actualizar este rubro podemos multiplicar el valor histrico de la aportacin
por el factor de actualizacin dividiendo el INPC de la fecha de cierre del ejercicio a actualizar entre
el INPC de la fecha de aportacin del capital.
CAPITAL SOCIAL
INPC DIC 09/INPC ENE 07
400000
DIFERENCIA
1.13894278
455577.113
55577.1128
55577.11
55577.11
2.-Las utilidades y perdidas deben de actualizarse tomando como base el factor de actualizacin
dividiendo el INPC de la fecha de cierre del ejercicio entre el INPC promedio del ejercicio en el que
se generaron las mismas.
-28000 X
1.08839037
30474.9304
2474.93043
40
Actualizacin a 2009
-28000 X
1.12728441
31563.9636
3563.96361
-----------------X-----------------Perdida 2007
3563.96
3563.96
UTILIDAD 2008
INPC DIC 09/INPC PROM/08
UTILIDAD
143000
10342.88
210000
3859.92
Cuando se decretan dividendos se deben de considerar que dichos dividendos se tomaran del
ltimo ejercicio en que se tuviera utilidades, en caso de no cubrirse se tomara de los ejercicios
anteriores
AO
2008
UTIL DIST
100000
REMANENTE A ACTUALIZAR
43000
41
42
Cuando existan anticipos de los socios para futuros aumentos de capital social, se presentarn en
un rengln por separado dentro del capital contribuido, los movimientos registrados del capital
contribuido y del capital ganado se mostraran en el estado de variaciones del capital contable.
Deber revelarse el importe del dividendo por accin y los dividendos pagados en forma distinta a
efectivo.
Actualizacin del Capital Social tiene una gran importancia ya que con ella se puede reflejar el
poder real de las acciones ala fecha de actualizacin para que cualquier nuevo accionista aporte a
pesos actuales y no se considere menor la del viejo socio solo por no estar reexpresada.
43
Cifra reexpresada
Cifra base
Dentro del efecto de la reexpresin del perodo debe de reconocerse el estado de resultados en
cada uno de los rubros que le dieron origen, por ejemplo, el efecto de reexpresin del ingreso por
ventas debe de reconocerse como parte de un rubro de ventas.
Ingresos
Determinaremos el perodo contable que ser la suma de los ingresos mensuales, expresados los
ingresos de cada mes en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general.
Reexpresin de los Ingresos.
Cifra base de los ingresos de
cada mes.
Realizaremos la sumatoria de todos los ingresos de los meses del perodo contable ser la cifra
reexpresada de los ingresos del perodo.
Costos y Gastos.
Tenemos los comprendidos en el perodo contable, que sern la suma de los costos y gastos
mensuales, expresados los que corresponden a cada mes en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha de cierre del estado de resultados.
Reexpresin de costos y gastos.
Cifra base de los costos y
gastos de cada mes.
44
Realizando la sumatoria de todos los costos y gastos de los meses del perodo contable ser la
cifra reexpresada de los costos y gastos del perodo.
Costos o gastos derivados de un activo no monetario.
Ejemplo, en el caso en adquisiciones de materias primas, la cifra base debe de incluir todo los
efectos de reexpresin desde la fecha en que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo no
monetario en el balance general, hasta la fecha del reconocimiento como costo o gasto.
Costo de Ventas.
Tenemos que los efectos de la reexpresin en el costo de ventas se divide en:
-Costo de inventarios vendidos.
-Depreciacin del perodo.
-Amortizacin del perodo.
Reexpresin del costo de inventarios vendidos.
Se deriva de un activo no monetario, la cifra base se debe de incluir en todos los efectos de
reexpresin determinados desde la fecha en el que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo
en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como costo. Posteriormente, se
reexpresar a la fecha de cierre del balance general.
Costo de ventas de Enero de 2008 reexpresado a pesos de enero 2008
120,434.00
Por:
Factor de Reexpresin
133.761
126.146
1.060366
127,704.00
- 120,049.00
385.00
Ms:
Efecto de Reexpresin del Costo de ventas de enero 2008 a diciembre 2008
127,704.00 - 120,434.00
7,270.00
7,655.00
45
Nos establece la NIF B-3, los principales renglones del Estado de Resultados que son ventas o
ingresos netos, costos y gastos, los cuales deben de presentarse expresados en unidades de
poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin separar las cifras bases y los efectos
de la reexpresin.
Refirindonos a los trminos de la NIF B-3, el Estado de Resultados, el Resultado Integral de
Financiamiento se conforma de:
-Intereses
-Fluctuaciones cambiarias
-Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; y
-El resultado por posicin monetaria
No debe incluirse el estado de resultados el RIF, que incluira el REPOMO, que se capitalice como
parte de adquisicin de un activo o que forma parte de otras partidas integrales, como un
componente del capital ganado.
Ahora si podemos decir que es el estado financiero que muestra en unidades monetarias un
resumen de los hechos significativos que originarn un aumento o disminucin en el patrimonio de
la entidad durante un periodo dado, su caracterstica principal es que es muy dinmico, pues
expresa en forma acumulativa las cifras de ingresos, costos y gastos resultantes de un periodo
determinado.
Se elabora tomando los saldos de las cuentas nominales y est integrado bsicamente por
ingresos, costos y gastos, y utilidad o prdida neta.
Mide y muestra el desempeo de la entidad y se convierte en un elemento fundamental en la toma
de decisiones.
46
47
48
49
23,000.00
164,900.00
187,900.00
86,940.00
100,960.00
MS : MANO DE OBRA
IGUAL A : COSTO
PRIMO
208,700.00
MS : CARGOS IDIRECTOS
167,200.00
476,860.00
309,660.00
13,000.00
19,500.00
470,360.00
49,000.00
18,500.00
$ 500,860.00
50
COMPRAS
INPC DIC 09
FACTOR
IMPORTE
ACTUALIZADO
AJUSTE
ENERO
18,000.00
138.541
134.071
1.0333
18,600.13
600.13
FEBRERO
9,500.00
138.541
134.367
1.0311
9,795.11
295.11
MARZO
10,200.00
138.541
135.140
1.0252
10,456.70
256.70
ABRIL
10,900.00
138.541
135.613
1.0216
11,135.34
235.34
MAYO
11,300.00
138.541
135.218
1.0246
11,577.70
277.70
JUNIO
11,800.00
138.541
135.467
1.0227
12,067.76
267.76
JULIO
12,400.00
138.541
135.836
1.0199
12,646.93
246.93
AGOSTO
13,900.00
138.541
136.161
1.0175
14,142.96
242.96
SEPTIEMBRE 14,200.00
138.541
136.844
1.0124
14,376.09
176.09
OCTUBRE
15,900.00
138.541
137.258
1.0093
16,048.62
148.62
NOVIEMBRE
17,300.00
138.541
137.970
1.0041
17,371.60
71.60
DICIEMBRE
19,500.00
138.541
138.541
19,500.00
167,718.95
2,818.95
164,900.00
INPC DIC 09
ENERO
6,800.00
138.541
134.071
1.0333
7,026.72
226.72
FEBRERO
15,900.00
138.541
134.367
1.0311
16,393.92
493.92
MARZO
16,700.00
138.541
135.140
1.0252
17,120.28
420.28
ABRIL
17,200.00
138.541
135.613
1.0216
17,571.36
371.36
MAYO
17,800.00
138.541
135.218
1.0246
18,237.44
437.44
JUNIO
18,100.00
138.541
135.467
1.0227
18,510.72
410.72
JULIO
18,400.00
138.541
135.836
1.0199
18,766.41
366.41
AGOSTO
19,900.00
138.541
136.161
1.0175
20,247.84
347.84
SEPTIEMBRE 17,900.00
138.541
136.844
1.0124
18,121.98
221.98
OCTUBRE
18,300.00
138.541
137.258
1.0093
18,471.06
171.06
NOVIEMBRE
20,600.00
138.541
137.970
1.0041
20,685.25
85.25
DICIEMBRE
21,100.00
138.541
138.541
21,100.00
212,252.98
3,552.98
208,700.00
FACTOR
IMPORTE
ACTUALIZADO
MANO DE OBRA
AJUSTE
51
52
53
54
28,430.30
167,718.95
196,149.25
87,331.23
108,818.02
MS : MANO DE OBRA
212,252.98
321,071.00
MS : CARGOS IDIRECTOS
170,023.90
491,094.90
16,069.30
19,587.75
487,576.45
60,568.90
18,583.25
529,562.10
C.V. HISTORICO
500,860.00
28,702.10
55
IMPORTE
INPC DIC 09
INPC del
mes
FACTOR
IMPORTE
ACTUALIZADO
AJUSTE
ENERO
48,600.00
138.541 134.071
1.0333
50,220.35
1,620.35
FEBRERO
55,900.00
138.541 134.367
1.0311
57,636.49
1,736.49
MARZO
61,400.00
138.541 135.140
1.0252
62,945.22
1,545.22
ABRIL
65,500.00
138.541 135.613
1.0216
66,914.20
1,414.20
MAYO
66,360.00
138.541 135.218
1.0246
67,990.81
1,630.81
JUNIO
66,580.00
138.541 135.467
1.0227
68,090.82
1,510.82
JULIO
67,970.00
138.541 135.836
1.0199
69,323.54
1,353.54
AGOSTO
68,660.00
138.541 136.161
1.0175
69,860.13
1,200.13
SEPTIEMBRE 72,660.00
138.541 136.844
1.0124
73,561.06
901.06
OCTUBRE
72,270.00
138.541 137.258
1.0093
72,945.53
675.53
NOVIEMBRE
78,640.00
138.541 137.970
1.0041
78,965.46
325.46
DICIEMBRE
79,860.00
138.541 138.541
79,860.00
818,313.60
804,400.00
13,913.60
IMPORTE
INPC DIC 09
INPC del
mes
FACTOR
IMPORTE
ACTUALIZADO
AJUSTE
ENERO
15,534.00
138.541 134.071
1.0333
16,051.91
517.91
FEBRERO
15,172.00
138.541 134.367
1.0311
15,643.31
471.31
MARZO
17,650.00
138.541 135.140
1.0252
18,094.19
444.19
ABRIL
18,850.00
138.541 135.613
1.0216
19,256.99
406.99
MAYO
18,180.00
138.541 135.218
1.0246
18,626.78
446.78
JUNIO
17,440.00
138.541 135.467
1.0227
17,835.75
395.75
JULIO
18,060.00
138.541 135.836
1.0199
18,419.64
359.64
AGOSTO
18,120.00
138.541 136.161
1.0175
18,436.73
316.73
SEPTIEMBRE 21,150.00
138.541 136.844
1.0124
21,412.28
262.28
OCTUBRE
20,350.00
138.541 137.258
1.0093
20,540.22
190.22
NOVIEMBRE
26,190.00
138.541 137.970
1.0041
26,298.39
108.39
DICIEMBRE
26,330.00
138.541 138.541
26,330.00
233,026.00
236,946.17
3,920.17
56
MES
IMPORTE
INPC DIC
09
INPC del
mes
FACTOR
ENERO
2,000.00
138.541
134.071
1.0333
2,066.68
66.68
FEBRERO
2,000.00
138.541
134.367
1.0311
2,062.13
62.13
MARZO
2,000.00
138.541
135.140
1.0252
2,050.33
50.33
ABRIL
2,000.00
138.541
135.613
1.0216
2,043.18
43.18
MAYO
2,000.00
138.541
135.218
1.0246
2,049.15
49.15
JUNIO
2,000.00
138.541
135.467
1.0227
2,045.38
45.38
JULIO
2,000.00
138.541
135.836
1.0199
2,039.83
39.83
AGOSTO
SEPTIEMBR
E
2,100.00
138.541
136.161
1.0175
2,136.71
36.71
2,100.00
138.541
136.844
1.0124
2,126.04
26.04
OCTUBRE
2,100.00
138.541
137.258
1.0093
2,119.63
19.63
NOVIEMBRE
2,100.00
138.541
137.970
1.0041
2,108.69
8.69
DICIEMBRE
2,100.00
138.541
138.541
2,100.00
24,500.00
24,947.75
AJUSTE
447.75
57
VENTAS
818,313.60
COSTO DE VENTAS
529,562.10
GASTOS DE OPERACIN
236,946.17
DEPRECIACIN ACTUALIZADA
UTILIDAD DE OPERACIN
C.I.F. (REPOMO)
8,579.89
43,225.44
675.67
GASTOS FINANCIEROS
24,947.75
18,953.36
ISR
PTU
UTILIDAD NETA
18,953.36
1,966.61
2,884.45
460.20
2,917.20
351.43
8,579.89
58
A
GASTOS DE
OPERACIN
8,579.89
DEPRECIACIN ACTUALIZADA
8,579.89
562.23
5,430.30
3,069.30
391.23
87.75
83.25
$ 20,068.50
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
INICIAL
INVENTARIO DE PRODUCCIN EN
PROCESO INICIAL
INVENTARIO DE ARTICULOS
TERMINADOS INICIAL
$ 11,568.90
D
COSTO DE VENTAS
$ 28,702.10
GTOS DE OPERACIN
3,920.17
447.75
DEP. ACTUALIZADA
GTOS FINANCIEROS
CORRECCIN POR REEXPRESIN
CIF (REPOMO)
VENTAS
$ 13,913.60
529,562.10
500,860.00
675.67
28,702.10
59
35,000.00
0.58%
203
203.00
1.035735
210.25
Razn por la que los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben
incluirse como parte de la posicin monetaria; para tal efecto deben considerarse los saldos
correspondientes en moneda nacional. Por otra parte, puede haber partidas esencialmente
monetarias que, sin embargo, por disposicin de una NIF particular deben ser consideradas como
no monetarias. En tales casos, deben atenderse a dichas NIF particulares.
60
Posicin monetaria
Como venimos observando, para determinar la posicin monetaria de cada mes se tendr que
tomar los saldos iniciales de las partidas monetarias de activo y de pasivo.
Se debe comparar la suma de las partidas monetarias de activo contra la suma de las partidas
monetarias de pasivo y el resultado nos dar una posicin monetaria mensual.
Entonces tenemos que la posicin monetaria puede ser de tres tipos:
a) Larga o activa
Resulta cuando el importe de los activos monetarios es superior al de los pasivos monetarios,
ejemplo:
80,000.00
Activos monetarios
Pasivos monetarios
50,000.00
Posicin monetaria larga
30,000.00
Este resultado puede generar una prdida neta por inflacin, debido a que los derechos se
cobraran a su valor nominal, el cual, en periodos inflacionarios, es ms bajo.
b) Corta o pasiva
Resulta cuando el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios,
ejemplo:
Activos monetarios
50,000.00
Pasivos monetarios
80,000.00
Posicin monetaria corta
(30,000.00)
Este resultado puede generar una ganancia neta por inflacin, debido a que las obligaciones se
pagaran a su valor nominal, el cual, en periodos inflacionarios, es ms bajo.
c) Nivelada
Resulta cuando el
ejemplo:
Activos monetarios
Pasivos monetarios
Posicin monetaria nivelada
80,000.00
80,000.00
0.00
Respecto a este resultado se neutraliza el efecto de inflacin ya que tanto los derechos como las
obligaciones ascienden al mismo importe y no se tiene la diferencia en la posicin monetaria.
61
Monetario
Deposito a plazos
Monetario
Inversiones en Acciones
No Monetario
Monetario
Monetario
Inventarios
No Monetario
Monetario
Activos Fijos
No Monetario
No Monetario
Monetario
Monetario
Activos Intangibles
No Monetario
Monetario
Monetario
Monetario
Interes minoritario
No Monetario
Monetario
Monetario
Capital Contable
No Monetario
(por complemento)
(no implica derechos a recibir dinero,
se reciben servicios) al momento de
su capitalizacin se convierte en no
monetarios
LAS UNICAS PARTIDAS O CUENTAS CONTABLES QUE SE VAN ACTUALIZAR SON LAS NO MONETARIAS
62
63
64
MES
P.M.C.
INPC
MES
ACTUAL
INPC
MES
ENTERIOR
-1
FACTOR
IMPORTE
ENERO
47,000.00
134.071
133.761
-1
0.002
108.93
FEBRERO
47,184.00
134.367
134.071
-1
0.002
104.17
MARZO
42,206.00
135.140
134.367
-1
0.006
242.81
ABRIL
36,106.00
135.613
135.140
-1
0.004
126.37
MAYO
29,006.00
135.218
135.613
-1
JUNIO
21,776.00
135.467
135.218
-1
0.002
40.10
JULIO
14,886.00
135.836
135.467
-1
0.003
40.55
AGOSTO
8,326.00
136.161
135.836
-1
0.002
19.92
SEPTIEMBRE 7,436.00
136.844
136.161
-1
0.005
37.30
OCTUBRE
3,276.00
137.258
136.844
-1
0.003
9.91
NOVIEMBRE
906.00
137.970
137.258
-1
0.005
4.70
DICIEMBRE
2,206.00
138.541
137.970
-1
0.004
9.13
0.003 -
REPOMO
----------1---------Correccin por
Reexpresin
Costo Integral de
Financiamiento
- REPOMO
84.49
659.40
$
659.40
$
659.40
65
MES
AJUSTE
FACTOR
IMPORTE
ACTUALIZADO
AJUSTE
ENERO
108.93
1.0333
112.56
3.63
FEBRERO
104.17
1.0311
107.41
3.24
MARZO
242.81
1.0252
248.92
6.11
ABRIL
126.37
1.0216
129.10
2.73
MAYO
84.49 1.0246
-86.56 -
2.08
JUNIO
40.10
1.0227
41.01
0.91
JULIO
40.55
1.0199
41.36
0.81
AGOSTO
19.92
1.0175
20.27
0.35
SEPTIEMBRE
37.30
1.0124
37.76
0.46
OCTUBRE
9.91
1.0093
10.00
0.09
NOVIEMBRE
4.70
1.0041
4.72
0.02
DICIEMBRE
9.13
1.0000
9.13
659.40
675.67 16.27
66
CONCLUSIN
Hoy en da surge la necesidad de presentar cifras actuales debido a la inestabilidad del poder
adquisitivo de la moneda, esto aunado a querer hablar seriamente de informacin financiera sin
limitarnos a obtener solo datos histricos, sino teniendo en mano todos los elementos de juicio
para poder interpretarlos.
Tomando en cuenta lo antes mencionado llegamos a la conclusin de que es fundamental la
reexpresin de estados financieros en virtud de que la informacin presentada estara incompleta y
nos llevara a cometer los mismos errores que se han manifestado en las diversas etapas de las
crisis econmicas en las que se ha envuelto el pas al no reconocer los efectos causados por las
espirales inflacionarias.
Si esto se hubiera detectado hace tiempo no existiran:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Aunque se afirme que a nivel mundial la inflacin est a la baja es de vital importancia contar con
un manual para conocer y aplicar las normas correspondientes para la correcta presentacin de
resultados, al realizar esta investigacin se ha pretendido mostrar cuales son los elementos que
toda empresa debe considerar al actualizar sus partidas puesto que todas ellas interactan en un
entorno econmico que cambia constantemente
Finalmente al estar dentro de una economa globalizada obliga a que cada pas controle su nivel
de inflacin para que sus entidades puedan ser competitivas en los distintos sectores en los que
operen y proyecten cifras que en un futuro sean tiles en la toma de decisiones
67
GLOSARIO
Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la
primera reexpresin, es el valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida; en
clculos subsecuentes, adems de dicho valor nominal, deben incluirse todos los efectos de
reexpresin reconocidos en periodos anteriores.
Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresin
correspondiente.
Efecto de reexpresin es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base.
Entorno econmico es ambiente econmico en el que se opera una entidad, el cual, en
determinado momento, puede ser:
a) inflacionario - cuando los niveles de inflacin provocan que la moneda local se deprecie
de manera importante en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse de considerar como
referente para liquidar transacciones econmicas ocurridas en el pasado: adems, el impacto de
dicha inflacin incide en el corto plazo en los indicadores econmicos, tales como, tipos de cambio,
tasas de inters, salarios y precios, Para efectos de esta norma, se considera que el entorno es
inflacionario cuando la inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o
superior que el 26% (promedio anual de 8%) y adems, de acuerdo con los pronsticos
econmicos de los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido.
b) no inflacionario - cuando la inflacin es poco importante y sobre todo, se considera
controlada en le pas; por lo anterior, dicha inflacin no tiene incidencia en los principales
indicadores econmicos del pas. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno
econmico es no inflacionario, cuando la inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales
anteriores es menor que el 26 y adems de acuerdo con los pronsticos econmicos de los
organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflacin baja:
ndice de precios - es un indicador econmico que mide peridicamente el comportamiento de la
inflacin. Para efectos de esta norma y siempre que se trata de entidades que operan en Mxico,
debe ser el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las
Unidades de Inversin (UDI), el cual es una derivacin del propio INPC. Utilizar cualquiera de estos
indicadores se considera vlido, dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el pas,
adems de ser de uso generalizado por los participantes en la economa nacional. Cuando una
entidad opera en el extranjero, debe utilizarse un ndice de precios equiparable al INPC, pero
correspondiente al pas en el que opera.
Inflacin es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de
bienes y servicios representativos en una economa; la inflacin provoca una prdida en el poder
adquisitivo de la moneda.
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