Diferenas Entre a Resoluo 750/93 e a Estrutura Conceitual Bsica da

Contabilidade
rea: CINCIAS CONTBEIS
Categoria: PESQUISA
Simoni Soares da Silva
Universidade Estadual do Oeste do Paran UNIOESTE
Rua Riachuelo, 2095 Centro Cascavel-Pr.
E-mail: s.soares.s@hotmail.com
Yasmim Ruy DelPsito
Universidade Estadual do Oeste do Paran UNIOESTE
Rua Avenida CArlos Gomes, 521 Cascavel-Pr.
E-mail: yasmim_ruy@yahoo.com.br
Andr Pereira Sampaio
Universidade Estadual do Oeste do Paran UNIOESTE
Rua Manoel Ribas, 135 Cascavel-Pr.
E-mail: de_sampaio@yahoo.com.br

RESUMO: Este trabalho trata da diferena entre os Princpios Fundamentais de

Contabilidade e a Estrutura Conceitual Bsica de maneira genrica, apresentando os
princpios que se correlacionam entre si, mostrando suas principais correlaes e
divergncias. Diante dos problemas enfrentados pela sociedade em razo dos reflexos de
demonstraes contbeis inconsistentes, cada vez mais os profissionais de contabilidade
buscam aperfeioar as demonstraes contbeis com o intuito de atender as necessidades de
seus usurios em seus mais diferentes aspectos. Ao traar esse caminho em busca da
adequacidade das informaes, os profissionais encontrar normas e princpios que fogem ou
restringem os objetivos da Contabilidade como ferramenta gerencial. O estudo constatou que
a Estrutura Conceitual Bsica afirma os Princpios Fundamentais, divergindo em aspectos que
delimitam a Contabilidade como nica Cincia e no como a mais importante no que tange s
informaes utilizadas no processo decisrio das entidades.
PALAVRAS CHAVE: Patrimnio; Princpios Contbeis; Estrutura Conceitual;

Cascavel PR 22 a 24 de junho de 2009

Diferenas Entre a Resoluo 750/93 e a Estrutura Conceitual Bsica da

Contabilidade
rea: CINCIAS CONTBEIS
Categoria: PESQUISA

RESUMO: Este trabalho trata da diferena entre os Princpios Fundamentais de

Contabilidade e a Estrutura Conceitual Bsica de maneira genrica, apresentando os
princpios que se correlacionam entre si, mostrando suas principais correlaes e
divergncias. Diante dos problemas enfrentados pela sociedade em razo dos reflexos de
demonstraes contbeis inconsistentes, cada vez mais os profissionais de contabilidade
buscam aperfeioar as demonstraes contbeis com o intuito de atender as necessidades de
seus usurios em seus mais diferentes aspectos. Ao traar esse caminho em busca da
adequacidade das informaes, os profissionais encontrar normas e princpios que fogem ou
restringem os objetivos da Contabilidade como ferramenta gerencial. O estudo constatou que
a Estrutura Conceitual Bsica afirma os Princpios Fundamentais, divergindo em aspectos que
delimitam a Contabilidade como nica Cincia e no como a mais importante no que tange s
informaes utilizadas no processo decisrio das entidades.
PALAVRAS CHAVE: Patrimnio; Princpios Contbeis; Estrutura Conceitual;
1 INTRODUO
A contabilidade uma Cincia Social que tem como objeto o Patrimnio das entidades
e o estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos realizados em consonncia com os
Princpios da Contabilidade. Define-se como Patrimnio, na sua condio de objeto da
contabilidade, aquele juridicamente formalizado como pertencente Entidade. A
contabilidade se relaciona com as cincias formais e factuais, sendo suscetvel a alteraes,
pois como toda cincia, seu objeto est em constante desenvolvimento.
Para o Conselho Federal de Contabilidade, o objeto cientfico da Contabilidade
manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso em anlise das suas
mutaes, admitindo a Cincia como uno, porm com diversas doutrinas, que divergem entre
si.
A coerncia estrutural do sistema formal de normas garantida pela observncia nos
Princpios Fundamentais de Contabilidade e seus ordenamentos aplicados. As normas
asseguram a padronizao dos procedimentos e demonstraes da Entidade. Os
procedimentos aplicados, mesmo fixados como norma, podem ser alterados conforme a
necessidade dos usurios, enquanto os princpios que os fundamentam permanecem
inalterados.
O desenvolvimento da contabilidade necessrio para que as empresas obtenham
informaes mais precisas tornando-se competitivas diante da evoluo tecnolgica das
entidades. A Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, partindo do conceito amplo para o
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especfico e organizada de acordo com o raciocnio dedutivo tem a finalidade de propiciar aos
profissionais de contabilidade mecanismos que orientem no sentido de organizar o processo
de gerao de informaes para atender as necessidades dos usurios.
2 REVISO BIBLIOGRAFICA
O acompanhamento da evoluo de uma Entidade em seus aspectos econmicos
mutaes quantitativo-qualitativas do patrimnio, ligadas ao processo de formao do
resultado envolvendo receitas e despesas, podendo alterar o valor do Patrimnio Liquido - e
financeiros concernente s operaes e demonstraes dinmicas que envolvem as
disponibilidades, representam os objetivos concretos da contabilidade. Na realizao desses
objetivos, prevalece a substncia das transaes, pois seus aspectos jurdico-formais sofrem
constantes alteraes.
O objetivo da contabilidade, quando aplicado a uma Entidade particularizada, a
gerao de informaes teis para a tomada de decises na realizao dos interesses e
objetivos prprios dos seus usurios. A preciso e a qualidade das informaes demandadas
pelos usurios e o prprio desenvolvimento de aplicaes prticas da Contabilidade, deve ser
assegurada pelo sistema de normas alicerado nos seus Princpios. Os Princpios Contbeis
geralmente aceitos so como os preceitos bsicos, orientadores dos registros contbeis
reconhecidos pelo consenso profissional e legal como: til, objetivo e praticvel. Os
princpios so o ncleo central da doutrina contbil e sua aplicao soluo de situaes
concretas dever considerar o contexto econmico, tecnolgico, institucional e social em que
os procedimentos sero aplicados.
O conceito de Princpio utilizado no sentido de verdade da qual as demais verdades
se derivam. A verdade em si mesma. Assim, os Princpios Contbeis so entendidos como
verdades magnas e bsicas, e suas matrizes de verdades fundamentais aliceram para razes
derivadas fluir, ou seja, as maneiras de entendimento neles explicitados j foram encontrados
e identificados como verdadeiros e por isso devem determinar as regras para informar e
explicar.
Franco (1980) define princpios como preceitos bsicos e fundamentais de uma
doutrina, sendo estes imutveis quaisquer que sejam as circunstncias de tempo ou lugar em
que esta doutrina estudada.
Segundo Franco (p.183):
Os chamados Princpios de Contabilidade geralmente aceitos no
so, em verdade, as causas geradoras da Contabilidade, mas
simplesmente normas e regras admitidas como preceitos bsicos em
que se devem assentar os registros contbeis e as demonstraes
deles decorrentes, com a finalidade de representar, de forma
adequada, a situao econmica, patrimonial e financeira de uma
entidade, bem como seu resultado econmico em determinado perodo
administrativo.
Com a necessidade de uma Contabilidade Gerencial nas empresas, os Princpios de
Contabilidade em alguns casos engessam a contabilidade dificultando as decises
gerenciais.
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Como um sistema de informao e avaliao que visa prover seus usurios com
demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com
relao entidade objeto de contabilizao, surgiu em funo de usos e costumes, do senso de
utilidade e aplicabilidade de diversas regras a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade
que representa o arcabouo terico que define o ambiente no qual a Contabilidade pode ser
elaborada, bem como a forma de execuo da escriturao contbil e do processo de gerao e
apresentao das informaes (FAVERO et al, 2005). Esses Conceitos foram regulamentados
pela Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976 e apresenta inmeras inovaes no que tange a
normas e princpios contbeis, no restringindo o desenvolvimento tcnico profissional. A Lei
veio consagrar princpios e normas j pacificamente aceitos pelos profissionais da
Contabilidade, mas que reforaram a posio dos profissionais atravs de obrigatoriedade
impondo queles com dificuldades na aceitao certos princpios j praticados em outros
pases (FRANCO, 1980).
A Estrutura Conceitual Bsica da contabilidade formada pelos postulados, os
princpios propriamente ditos e as convenes.
Os postulados so admitidos na literatura brasileira, como princpios de um sistema
dedutvel, pois est sujeito a no verificao permitindo uma definio como preposio ou
observao de certa realidade. Os Postulados baseiam-se em suposies que partem de uma
operao lgica ou de um sistema de normas prticas.
O raciocnio contbil se desenvolve alicerados nos Postulados que envolvem o
ambiente e as condies sociais, econmicas e institucionais para sua execuo. Qualquer
postulado deve ser observado somente se no existirem evidncias em contrrio. Abrange o
mbito normativo que, amparado pela legislao, orientam os procedimentos nas reas da
Contabilidade financeira ou societria, padronizando as informaes e sua divulgao aos
usurios externos, definindo o que e como fazer.
Ao tempo que a Contabilidade no admite o termo POSTULADO, pelo fato deste
basear-se em suposies, afirmando que enquanto cincia no se admite suposies, porm a
contabilidade enquanto Cincia Social divide-se em Cincias Formais e Factuais. Marconi e
Lakatos (2008), ao conceituar as Cincias Formais, afirma que esta constri seus prprios
objetos de estudo, mesmo que muitas vezes, o faa por abstrao de objetos reais (naturais ou
sociais).
Herrmann (1978, p.27) ao enquadrar a Contabilidade entre as Cincias Sociais e
Polticas, explica:
A Contabilidade ocupa-se, portanto, de fatos exteriores relacionados
com a atividade econmica do homem, limitados ao mbito das
empresas e entidades econmicas e sociais. Incumbe Contabilidade,
como sistema de conhecimentos, estudar o comportamento das
riquezas que se integram no patrimnio, em face das aes humanas.
Segundo Fvero et al.(2005, p.33), Os postulados seriam o ambiente atravs do qual
se pretende alcanar os objetivos propostos.
Os Princpios contbeis so as regras bsicas para a escriturao, apurao dos
resultados e apresentao das demonstraes contbeis, os princpios propriamente ditos,
foram aceitos pelo consenso profissional por sua utilidade e praticabilidade. Autores
defendem que os princpios contbeis, devem ser teis e praticveis, sendo que queles que
surgiram em pocas passadas, em muitos casos, no so aplicveis no cenrio atual.
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Para Fvero (2005, p.37) importante observar que a Contabilidade sempre esteve
associada ao desenvolvimento das sociedades, e ajustes so necessrios para que, em cada
poca, as informaes continuem sendo teis para a tomada de decises.
Franco (1980, p.207) diz que com a observncia desses princpios gerais e dessas
regras convencionais, cada pas fixar as normas e critrios contbeis adequados a seu
desenvolvimento tcnico, cultural, profissional, econmico e educacional.
Segundo o IBRACON, os Princpios do as grandes linhas filosficas de resposta
contbil aos desafios do sistema de informao contbil, operando num cenrio complexo, no
nvel dos Postulados.
As Convenes tem por finalidade manter a uniformidade, consistncia e
confiabilidade da informao contbil, assim, condicionam a aplicao dos Princpios
estabelecendo parmetros ou restringindo os procedimentos operacionais quanto a sua
utilizao. As Convenes objetivam delimitar a abrangncia dos princpios (FAVERO,
2005).
2.1 Correlao e Divergncias entre Princpio e Postulado da Entidade
Conforme a Resoluo do CFC n 750/93 que dispe sobre os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, em seu Art.4 o Princpio da Entidade reconhece o
Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independente de pertencer a uma pessoa, conjunto de pessoas, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
O corolrio da autonomia patrimonial est no fato de que o patrimnio de uma
Entidade jamais pode confundir-se com o de seus scios ou proprietrios. Tambm no
constituem novas Entidades as divises ou departamentos de uma Entidade, porque lhes
faltar o atributo da autonomia, bem como as somas ou agregaes de patrimnios de
diferentes Entidades resultar em um conjunto de Entidades sob controle nico pois no
houve transferncia de propriedade, primeira condio da existncia jurdica de uma entidade.
Esse Princpio permite a limitao do objeto da contabilidade quando afirma a
autonomia do patrimnio a ela pertencente, assim, sem autonomia fundada na propriedade, os
demais princpios perdem seu sentido.
A Deliberao da Comisso de Valores Mobilirios CVM n 29 de 1986, tendo em
vista o disposto no Art.177 da Lei n 6.404/76, conceitua Entidade como um conjunto de
pessoas, recursos e organizaes capazes de exercer atividade econmica, como meio ou
como fim. Essa Deliberao afirma que a conceituao dada ao Princpio da Entidade no
explica toda a dimenso do termo ENTIDADE para a Contabilidade, mas sim a caracteriza
como o que o Postulado da Entidade entende como sendo a dimenso Jurdica da
Contabilidade, o que seria no entendimento de alguns autores apenas uma das quatro
dimenses do Postulado da Entidade. Para a Contabilidade, nenhuma das quatro dimenses
suficiente para caracterizar, contabilmente, uma entidade (IUDCIBUS et al, 2007, pg.35).
A viso contbil aborda as dimenses:
a) Jurdica distingue-se dos scios;
b) Econmica caracteriza-se como massa patrimonial, cuja evoluo quantitativa e
qualitativa deve ser acompanhada pela Contabilidade;
c) Organizacional pode ser vista com um grupo de pessoas exercendo controle sobre
receitas e despesas, sobre investimentos e distribuies; e

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d) Social pode ser examinada em suas transfiguraes sociais, no sentido de que a

entidade pode ser avaliada no s pela utilidade que a si acresce, mas tambm pelo
que contribui no campo social, em termos de benefcios sociais.
A CVM entende que caracterizando a Entidade nesses aspectos, entendemos as
limitaes da Contabilidade enquanto nica disciplina a ser observada para avaliao do valor
real da empresa, mas a encararmos como principal instrumento de informao para tal.
2.2 Correlao e Divergncias entre o Princpio e o Postulado da Continuidade das
Entidades
O art. 5 da Resoluo 750/93 dispe sobre a Continuidade ou no da Entidade, bem
como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e
avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
O principio da continuidade depende da correta observao do principio da
Competncia, que acarreta na confrontao das receitas e despesas no devido perodo em que
ocorreram para ter o valor exato da capacidade de gerao de resultado da entidade. A
continuidade depende evidentemente das condies em que a entidade ira desenvolver suas
atividades.
A situao limite do principio da Continuidade seria o encerramento das atividades,
nessa situao alguns itens do ativo deixaro esta condio passando para a condio de
despesa, por ser impossvel sua recuperao, como valores do diferido. At mesmo contas
patrimoniais como estoques tm seu valor modificado pelo encerramento de suas atividades
os valores do passivo tambm tem seu valor alterado, pois devem ser considerados os valores
de desembolsos advindos da extino da entidade.
A Continuidade no se aplica somente neste caso de situao limite, mas tambm nas
modificaes de transaes feitas pela empresa, diz respeito de um ativo continuar nessa
condio ou modificar-se pelo encerramento das atividades seja por antecipaes de
exigibilidades.
O encerramento das atividades, ou suspenso temporria no evitara que a entidade
seja objeto da Contabilidade, o que haver ser uma reavaliao dos valores de ativo e de
passivo, a continuidade no atinge o Patrimnio, mas somente o seu valor.
O Postulado da Continuidade das Entidades igualmente disposto pela CVM no que
tange continuidade definida ou provvel da entidade estar relacionada s mutaes
patrimoniais quando afirma que Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que
ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes
evidncias ao contrrio....
Porm, enquanto o Princpio da Continuidade afirma que a continuidade ou no da
entidade depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da
entidade em seus aspectos qualitativos e quantitativos considerando a queda do poder
aquisitivo da populao, mudanas de poltica governamental, problemas internos da prpria
entidade e contingncias naturais que acarretem na perda de ativos, o Postulado da
Continuidade encarado no sentido mais amplo, sendo considerado capaz de criar valor
continuadamente, e desta forma, sua abordagem passa a ser tambm gerencial no
restringindo contabilidade financeiro-fiscal.
Para FRANCO (1980, p.190), o balano patrimonial somente reflete adequadamente
a situao econmico-financeira do patrimnio no momento de sua elaborao quando h
presuno de que a entidade prosseguir no processo contnuo de realizao de suas
atividades.
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O processo de criao de valor nas operaes produtivas da entidade a base para a

continuidade das organizaes, e inicia-se nos investimentos para a produo at a venda dos
produtos e servios da empresa. Para produzir e entregar os produtos e servios, a empresa
necessita desenvolver uma srie de atividades internas, que por sua vez, tambm tm um
preo de venda, e assim, um valor agregado. O Postulado da Continuidade considera os ativos
da Entidade como instrumentos a serem manipulados pela entidade, afim de agregar valor aos
produtos de maneira que as receitas geradas com esse produto superem as despesas
decorrentes de sua realizao. Assim, entende-se que uma entidade em plena continuidade
sacrifica seus ativos visando uma receita que supere o valor dos ativos sacrificados.
2.3 Correlao e divergncias entre o Registro pelo Valor Original e o Custo Histrico
como Base de Valor
A Resoluo n 750/93 em seu Art. 7, trata que os componentes do patrimnio
devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos
a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da Entidade.
Devido importncia desse princpio o trataremos em seu Pargrafo nico:
Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da
imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados
seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua
agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e
mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui
imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O Princpio do Registro pelo Valor Original, rgido quando ordena o registro dos
componentes do patrimnio pelo valor de entrada resultante do consenso com os agentes
externos, ou da imposio destes. Esse registro independe se o valor da aquisio favoreceu
uma das partes envolvidas na transao em observncia ao valor praticado pelo mercado no
momento da negociao, entende-se que o valor decorrente da transao configura o valor
econmico do ativo no momento de sua ocorrncia. Os valores podero ser alterados por
reavaliao do ativo, o que no implica em aumento ou diminuio do valor patrimonial, mas
no ajuste do valor original.
Quando aplicado rea de custos, o Registro pelo Valor Original no configura
criao de valor, mas a redistribuio de valores originais.
Esse princpio impe o registro das transaes em moeda nacional observando a
homogeneizao das demonstraes patrimoniais, possibilitando, se for possvel e oportuno, o
agrupamento de valores componentes do patrimnio. Quando da transao em moeda
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estrangeira, a mesma dever ser transformada em moeda nacional em observncia a esse

princpio. Este princpio est intimamente relacionado ao Princpio do Denominador Comum
Monetrio, segundo a Deliberao CVM n29/86, As demonstraes contbeis, sem prejuzo
dos registros detalhados de natureza qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda
nacional de poder aquisitivo da data do ltimo Balano Patrimonial.... O Princpio do
Denominador Comum Monetrio, define a natureza essencialmente financeira da
Contabilidade quando exige a apresentao em moeda corrente do pas. Segundo Fvero
(2005, p.40) este princpio orienta para a apresentao dos bens, direitos e obrigaes,
receitas e despesas, ou seja, as demonstraes contbeis em uma nica base monetria.
Segundo Franco (1980, p.187)
Para os registros dos fatos contbeis deve ser utilizada uma moeda
uniforme, pois o patrimnio um conjunto de fenmenos positivos e
negativos cuja soma algbrica expressa por algarismos, que constituem o
denominador comum de fenmenos heterogneos, no se podendo admitir
que tais algarismos sejam representativos de unidades tambm
heterogneas.

Originalmente esse princpio era interpretado como apenas quanto dimenso

financeira da Contabilidade, em virtude da estabilidade financeira dos cenrios onde se
desenvolveu e com relao uniformidade do padro de mensurao, que a moeda de cada
pas. Primeiramente esse princpio se referia ao ajuste dos valores dos componentes
patrimoniais, devido perda do poder aquisitivo num ambiente inflacionrio. Desse modo, o
Princpio do Denominador Comum Monetrio era a atualizao monetria, no representando
uma avaliao e sim apenas um ajuste dos valores originais, mediante aplicao de
indicadores oficiais, que reflitam a variao do poder aquisitivo da moeda. Serve tambm para
homogeneizar as diversas contas das mais variadas espcies.
No Brasil, com o advento do Plano Real (1994), que vetou a "correo monetria de
balanos" houve a mudana da denominao do Princpio. A antiga era "Princpio da
Correo Monetria". Tambm o art. 185 da Lei 6.404/76 j havia sido revogado pela Lei n.
7.730/89.
Mas apesar da falta de base legal, hoje em dia no Brasil existe uma tenso no meio
contbil, entre os rgos reguladores (CFC e CVM) e a classe, por causa da resoluo que
admite a correo monetria apenas se a inflao passar de um determinado patamar: se a
inflao superar 100% (em 3 anos) haveria a atualizao. Na verdade, essa resoluo atende
ao padro internacional. Sucede entretanto, que mesmo uma inflao baixa vai distorcer o real
valor do patrimnio em poucos anos.
A posio antiga da classe contbil brasileira, mas contestada ao no observar o
padro internacional. Porm, no mbito da Contabilidade gerencial e na anlise de balanos
em moeda constante, essa informao poder continuar a ser processada e fornecida aos
gestores internos, que podem decidir por comunicar seus resultados ao mercado, se a acharem
relevantes
.
A homogeneizao das demonstraes contbeis de publicao, no apenas as de
moeda nacional, mas de poder aquisitivo da data do Balano Patrimonial, no implicam que
as relaes de crdito e dbito, corrigidas contabilmente, obriguem as partes a resgat-las em
valores corrigidos, a no ser que haja uma clusula expressa de correo dos relacionamentos

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de dbito e crdito. Sendo assim, devem ser destacadas as contas que expressem valores
monetrios na data do Balano Patrimonial final.
O Princpio do Custo como Base de Valor, enunciado na CVM como ... o Custo de
aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de
gerar benefcios para a entidade representa a base de valor para a Contabilidade, expresso em
termos de moeda de poder aquisitivo constante....
De acordo com Fvero (2005, p.37):
A premissa bsica desse princpio define que os ativos sero incorporados
pelo preo pago para adquiri-los ou fabric-los acrescido de todos os gastos
necessrios para coloc-los em condies de gerar benefcios para a
empresa, quer por sua venda ou imobilizao.

O Custo como Base de Valor j teve uma aplicabilidade muito conservadora e, em

virtude da evoluo dos fenmenos patrimoniais e da prpria sociedade seu entendimento est
mais abrangente. A rgida observncia desse princpio traz tona uma raiz mais filosfica do
que normativa. Tal aplicao ditava que os ativos deveriam ser inscritos pela Contabilidade
pelo custo de sua fabricao ou de compra e, to somente seria registrado como ativo aquilo
que efetivamente custou entidade para ser incorporado. Um exemplo das mudanas
possveis neste princpio, decorre das doaes, que no geravam custo efetivo e que por isso
no eram registradas como ativos, entretanto capazes de gerar benefcios futuros,
posteriormente, passaram a ser registradas no patrimnio pelo valor que custaram a quem
doou.
Esse princpio tem sido alvo de constantes discusses entre os estudiosos por
prevalecer o valor de entrada como base de registro, sendo este mais objetivo, e no o custo
de reposio, que apresenta desvantagens em relao s tendncias futuras da empresa. No
entendimento da prpria CVM ao tratar a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, os
ativos devem ser registrados pelo valor aproximado ao seu valor econmico, assim, o custo
representaria a real potencialidade futura do ativo, informao significativamente relevante
para os potenciais investidores. Da o cuidado na aplicao desse princpio, pois o unifica a
metodologia de avaliao, sendo decisivo na qualidade da informao gerada. Tais relatrios
so de interesse da sociedade e, principalmente, do mercado de capitais, sendo o rigor na
observncia deste ainda maior.
Franco (1980, p.192) ao tratar da elaborao das demonstraes contbeis de forma
que estas reflitam adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, afirma que
o balano no ser demonstrao fiel dos componentes patrimoniais se estes no forem
representados por valores pelos quais seja possvel sua realizao.
Segundo a resoluo da CVM n 29/1986, as hipteses de avaliao so inmeras e
deve ter discernimento para se ater quela que maximizar a funo contbil composta pelas
variveis: relevncia, praticabilidade e objetividade. imprescindvel que sejam observados,
tambm, o conjunto dos Postulados, Princpios e Convenes.
A correo do custo histrico no acompanha as variaes do mercado devido s
oscilaes de preos e condies inflacionrias, o que dificulta a elaborao das
demonstraes contbeis e frustra seus usurios. A Contabilidade deveria dispor de
mecanismos para avaliao de seus ativos que pudessem exprimir o valor real para aquisio
destes nas condies em que se encontram, porm, a Contabilidade no possui instrumentos
capazes de apresentar uma avaliao adequada (FAVERO, 2005).
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A resoluo da CVM, que serve como base para muitos autores, trata do Princpio de
uma maneira mais flexvel e apesar de sua equacidade o confronto entre a Resoluo n29/86
da CVM e a Resoluo n750/93 do Conselho Federal de Contabilidade desnuda algumas
divergncias.
2.4 O Princpio da Competncia e a Periodicidade das Demonstraes Contbeis
O Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos,
mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas em determinado
perodo.
No Art.9 do CFC As receitas e despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorreram, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independente de recebimento ou pagamento.
Esse princpio est diretamente relacionado s variaes patrimoniais, sejam elas de
natureza permutativa ou modificativa. A competncia o princpio que determina quando
as alteraes patrimoniais resultam em elemento modificador do Patrimnio Liquido.
Em relao periodicidade das informaes para avaliao dos resultados, Franco
(1980, p.194) explica:
A norma para regularizao dos registros deve estar subordinada ao
Princpio da Competncia dos exerccios, que consiste em apropriar todas
as receitas geradas no mesmo perodo, mesmo que ainda no recebidas,
bem como todos os custos a elas correspondentes.

A complexidade deste Princpio deve-se pela variao das situaes em que

aplicado, sendo tratado de maneira diferente para algumas transaes.
A Deliberao CVM n 29, defende o Princpio da Realizao da Receita em
Confrontao com as Despesas, tambm conhecido como Regime de Competncia, onde as
receitas e as despesas so reconhecidas com base no fato gerador das mesmas, independente
do seu recebimento ou pagamento (FAVERO, 2005).
Alm do Regime de Competncia permitido pela Lei 6.404/76, a legislao fiscal
admite ainda o Regime de Caixa, normalmente utilizado por entidades sem fins lucrativos, e o
Regime Misto, geralmente utilizado por empresas pblicas, porm, segundo Iudcibus et al
(2007, p.8) a Lei das Sociedades por aes no admite excees, sendo que algumas
praticadas hoje decorrentes da legislao fiscal divergem da Lei societria.
As bases do Princpio da Realizao da Receita em Confrontao com as Despesas
esto relacionadas ao Princpio da Competncia, onde o confronto no est ligado ao
montante efetivamente recebido ou ao desembolso no perodo, mas s receitas reconhecidas e
s despesas incorridas.
2.5 Convenes
As convenes so as restries s regras da Estrutura Conceitual Bsica da
Contabilidade, delimitando a abrangncia os princpios.
A Conveno da Objetividade relaciona-se com a base documental, fsica, que permite
a comprovao das informaes apresentadas nas demonstraes. Essa conveno afirma que
toda e qualquer informao s ter validade se embasado em documentos legais e idneos.
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Segundo Fvero (2005, p.42) a finalidade principal dessa conveno, restringir o excessivo
liberalismo na escolha de valores.
A Conveno da Objetividade segundo a Lei 6.404/76: Para procedimentos
igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos Princpios, preferir-se-o, em ordem
decrescente: a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os
que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em
comits de pesquisa ou em entidades que tm autoridades sobre princpios contbeis....
A Deliberao CVM, assim enuncia a Conveno da Materialidade, O contador
dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao evidenciada ou negada
para o usurio luz da relao custo-benefcio, levando em conta aspectos internos do sistema
contbil....
A Conveno da Materialidade deve registrar somente os eventos relevantes e
oportunamente, evitando quaisquer tipos de desperdcios. A Materialidade afirma a preciso
das informaes contbeis, focando na informao de qualidade aos seus usurios.
Segundo Fvero (2005, p.42):
mais conveniente aos usurios resultados com pequenas diferenas,
mas na data oportuna, do que resultados absolutamente corretos quando a
informao j perdeu a validade. Isso no quer dizer que a Contabilidade
pode ser apresentada com diferenas. A questo que diante da
necessidade de relatrios para a tomada de decises no se deve ter uma
preocupao demasiada com diferenas irrelevantes.

Quanto a Conveno o Conservadorismo, a CVM assim dispe: Entre conjuntos

alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os Princpios
Fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o Ativo e
o maior para as obrigaes.... Essa conveno recomenda maior prudncia por parte dos
tomadores de deciso e tem relao estreita com o Princpio da Prudncia da Resoluo
750/93 do CFC, assim disposto em seu Art.10 O Princpio da Prudncia determina a adoo
do menor valor para os componentes do Ativo e o maior valor para os do Passivo, sempre que
se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que aterem o patrimnio lquido.
Enquanto ao referir-se Conveno do Conservadorismo, Fvero (2005, p.43) explica
que o contador, por precauo, sempre que se defrontar com alternativas igualmente validas
para a atribuio de valores ao Ativo e Passivo, dever optar por um valor menor para o Ativo
e maior para o Passivo.
A Conveno da Consistncia assim enunciada pela CVM: A Contabilidade e uma
entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das demonstraes contbeis tenham
possibilidade de delinear a tendncia da mesma com o menor grau de dificuldade possvel....
Essa Conveno possibilita a comparao do resultado da entidade a outras do mesmo setor.
De acordo com Fvero (2005, p.44), a importncia dessa Conveno est na reduo
das inconsistncias entre relatrios de uma mesma empresa.
3 METODOLOGIA

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A metodologia de pesquisa aplicada na elaborao desse estudo foi a pesquisa

bibliogrfica. Esse tipo de pesquisa parte da pesquisa descritiva, objetiva colher informaes
acerca de um problema/hiptese que se quer experimentar.
A pesquisa bibliogrfica pode ser realizada de maneira independente, ou ainda, como
parte da pesquisa descritiva ou experimental, permite que o cientista adquira conhecimento
sobre a temtica, atravs dos referenciais tericos previamente publicados sobre o assunto.
Segundo Gil (1999) a pesquisa bibliogrfica desenvolvida mediante material j elaborado,
principalmente livros e artigos cientficos.
A reviso bibliogrfica, em relao com a pesquisa descritiva com o objetivo de
descrever caractersticas de determinada populao ou fenmeno, ou mesmo estabelecer
relaes entre as variveis procura descobrir, com a preciso possvel, a freqncia com que
um fenmeno ocorre, sua relao e conexo com outros, sua natureza e caractersticas
(CERVO E BERVIAN, 1983).
Segundo Cervo e Bervian (1983, p.55):
A pesquisa bibliogrfica explica um problema a partir de referenciais
tericos em documentos, pode ser realizada independentemente ou como
parte da pesquisa descritiva ou experimental. Ambos os casos buscam
conhecer e analisar as contribuies culturais ou cientficas do passado
existentes sobre um determinado assunto, tema ou problema.

Na Contabilidade, uma pesquisa bibliogrfica pode ser utilizada como forma de

analisar as divergncias e congruncias de contedos que confrontam se entre si atravs de
conceitos dos diversos autores frente s normas impostas pelos rgos reguladores.
4 CONSIDERAES FINAIS
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade conforme a Resoluo do CFC 750/93,
so apresentados de forma restrita, no relacionando a Contabilidade a outras cincias
limitando informaes de carter financeiro-fiscal e impossibilitando a gerao das
informaes contbeis de forma satisfatria aos seus diversos usurios no que refere se s
decises gerenciais.
As inovaes trazidas pela Lei 6.404/76, foram determinantes no processo de
desenvolvimento das tcnicas contbeis, evidenciando sua hierarquizao estrutural e
priorizando os objetivos da Contabilidade em busca da evoluo dos seus processos. A Lei
traz imperfeies de natureza tcnico-contbil, porm sua flexibilizao permite aos
profissionais aprimorar e adequar suas normas, visando o desenvolvimento do sistema de
contabilidade.
importante ressaltar que a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade no exclui
ou reduz a importncia dos Princpios de Contabilidade geralmente aceitos no meio
profissional, mas os confirma e os complementa possibilitando a adequao e a utilizao das
informaes contbeis frente evoluo da sociedade.
5 BIBLIOGRAFIA

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CERVO, Amado Luiz; BERVIAN, Pedro Alcino. Metodologia Cientfica: Para Uso dos
Estudantes Universitrios. 3.ed. So Paulo: McGraw-Hil do Brasil, 1983.
Conselho Federal de Contabilidade. Princpios fundamentais e normas brasileiras de
contabilidade. Braslia: CFC, 2006.
FAVERO, Hamilton Luiz et al. Contabilidade: Teoria e Prtica. 3. ed. So Paulo: Atlas,
2005.
GIL, Antnio Carlos. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 5. Ed. So Paulo: Atlas, 1999.
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 20. ed. So Paulo: Atlas, 1980.
HERRMANN JUNIOR, Frederico. Contabilidade Superior. 10. ed. So Paulo: Atlas, 1978.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto R. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes: Aplicvel s demais sociedades. 7.ed. So Paulo:
Atlas, 2007.
MARCONI, Marina de A.; LAKATOS, Eva M. Metodologia Cientfica. 5.ed. So Paulo:
Atlas, 2008.

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