Ley843TextoOrdenado

OBJETIVOGENERAL
ConocereidentificarlosaspectosrelevantesdelSistemaTributario
vigente,parasucorrectainterpretacinyaplicacin,quepermitiraa
losuniversitariosaplicaryensucasoevaluarcorrectamentelosresultadosdelosnegocios

OBJETIVOSESPECIFICOS
1.

ConocerlosantecedentesdelSistemaTributarioenBolivia

2.

ConocerlaclasificacindelosTributosy
losPrincipiosJurisdiccionales

3.

Conocerentrminosgenerales,losaspectosrelevantes
delosimpuestosIVA,RCIVA,IT,IUE,ICE,IEHD,IMT
IPBIVA,ISAE,ITGB,ICM.

4.
IUE

Aclararaspectossobregastosdeduciblesynodeducibles,paraladeterminacindelabaseimponibledel

Interpretarcorrectamentelasretencionesabeneficiarios
locales

ydelexterior.
2.

1
.

3.
4.

5
.

Temario
Introduccin
SistemasTributarios
ClasificacindeImpuestos
DirectosIndirectos
RecaudadoresControl
PrincipiosJurisdiccionales
SistemaTributarioVigente
Ley843Modificaciones
RequisitosadicionalesdelSINparalapresentacindelosEEFF

Introduccin
SistemaTributario
EvolucinHistrica
RazonesparaelCambio
EvolucindelaLegislacin
Tributaria
SistemaTributarioVigente

Introduccin

SistemaTributario

Espacialidad

Limitaciones
Temporalidad
EvolucinHistrica

XIXImpuestosdetipoObjetivo
IndustrializacinImpuestoalasrentasdetipo
subjetivo

Proyeccineneltiempo

ComunidadEuropeaIVA

SistemaTributario
Definicin
Conjuntodenormaslegalesyreglamentariasquerigenen
materiaimpositivaenunpas

Diferencia

Sistema
Tributario

Rgimen
Tributario

Conjuntodenormascuyofin
ConjuntoRacionalyarmnico
deimpuestosenunpas

esobteneryregirla
recaudacin

SistemaTributario

cont.

EfectoProgresivo=Renta
Desapareceslarecaudacinsedestinaa
mejorarlascondicionesdelossectorescon

mayoresingresososololaeducacinsuperior
EfectoRegresivo=Consumo
Disminuyesilarecaudacinsedestinaa
mejorarlascondicionesdelossectorescon
menoresingresos.

SistemaTributario

cont.

Requisitosdeunsistematributario
Productivoaseguralarecaudacin

Neutralnocausedistorsionesenlaactividadeseco.

Simpledefciladministracin.

Elsticoadecuarsealciclo
Equitativomenorsacrificioalcontribuyente

Libredeincertidumbre

SistemaTributario

cont.

TotaldeTributos
PresinTributaria=

TotaldeIngresos

TotaldeTributos
PresinTributariaGlobal=
PIB

EvolucinHistricaen
Bolivia

ImpuestoalasRentasdelasEmpresas.
30%sobrelasUtilidadesdelasEmpresas.

ImpuestoalasRentasdelasPersonas.

Unasolaescalacincocategoras.

VentasdeTipoValorAgregado.
%5sobrelasventas.

ImpuestoSobrelosServiciosPrestados.
2%al10%.

ImpuestoSelectivoalConsumo.
CompradeartculosSuntuarios.

RazonesParaelCambio

VariasConcesionesyExenciones.
LosEEFFnomostrabanlarealidadeconmica.
Sepagabanencuotasmensualesenbasealagestinanterior.

Sutributacinespecificaeracompleja.
LaredistribucindelasRentasDestinadaseracompleja.
LosCostosAdministrativoseransuperioresalarecaudacin.
ImpuestosCreadosporlasCorporacionesyAlcaldas.
Existanalrededorde106impuestos.
Lapresintributaraeramenoral1%.
Hiperinflacinaprox.del24.000%anualTanzi.

Evolucindela
LegislacinTributaria

ImpuestoalValorAgregadoIVA

RgimenComplementarioalImpuestoalValor
AgregadoRCIVA

ImpuestoalaRentaPresuntadelasempresasIRPE
ImpuestoalaRentaPresuntadePropietariosde
BienesyVehculosAutomotoresIRPPBIVA
ImpuestoalasTransaccionesIT
ImpuestoalosConsumosEspecficosICE
ImpuestoEspecialalaRegularizacin
ImpositivaIERI

Principi
os
Jurisdicc
ionales
Impuestosalas
Rentasyal
Patrimonio
Principiode
Nacionalidad

PrincipiodeDomicilio
PrincipiodeFuenteo
Territorialidad
PrincipiodeRenta

Mundial

SistemaTributarioVigente

IVA

Impuestoalassucesiones

RCIVA

ISAE

IUE

IMTInmueblesyVehculos

IPBIVA

IHED

IT

ICM

ICE

RegmenesEspeciales

ImpuestoalValorAgregado
Indice
ObjetodeIVA
OperacionesNoGravadas
SujetosPasivos
ElHechoImponibledelIVA
LaBaseImponible
Liquidacin

Proporcionalidad

ImpuestoalValorAgregado
ObjetodelImpuesto

GravaelconsumodeBienesy/o
Servicios
Laventadebienesmueblessituadosenel

pas.
El impuesto

se aplicar

sobre

Loscontratosdeobrasylaprestacinde
servicios.
Todaotraprestacindecualquiernaturaleza.
Lasimportacionesdefinitivas.
Leasing.

ImpuestoalValorAgregado
Todatransferenciaa
ttuloonerosoque

Dacinenpago

importela

Expropiacin

transmisinde

Adjudicacin

dominiodecosas

Tambinse

Permuta

muebles.

pordisolucin
Cualquieracto
queconduzcael

consideran

mismofin

ventas
Toda
incorporacinde
cosasmuebles

Condestinoal
usopersonalo

Deldueo

Contratosdeobras

Lossocios

Prestacinde

Losaccionistas

servicios,yel
retirodebienes

Consumo
particular

ImpuestoalValorAgregado
Losinteresespor

Crditos
otorgadoso

financieras

Depsitos

Nose

recibidos

encuentran
alcanzados

PorEntidades

Turismo
Turismo

conelobjeto

receptivo
Hospedajede

delIVA

extranjeros
Eventosartsticos

Establecimientos
autorizadosporla
HAM

Ventasen
elexterior

ImpuestoalValorAgregado

Comisiones
Todaotra
Se
encuentran
alcanzados

prestacin
realizadapor

Honorarios

lasentidades
financieras,
retribuidapor

Otraformade
explotacin

ImpuestoalValorAgregado
Diferenciaentreexclusinyexencin

Exclusin

ActoosujetoNoalcanzado
porelobjeto

Situaciones
ExencinActoosujeto

Alcanzado

Polticas,
porelobjeto Socialesy
Reciprocidad

Eximido

porLey

ImpuestoalValorAgregado
OperacionesnoAlcanzadas
Acciones
Lacompra
yventade

Nose

Debentures
Ttulosvalores,y
Ttulosdecrditos

encuentran
alcanzados
conel

Lasventaso

Consecuenciade

Reorganizacin
deempresas,o

transferencia

aportesde

objetodel

capital

IVA
Seentiendepor
reorganizacin
deempresas

Fusin
Escisino
divisin
Transformacin

Sedebe
comunicar30
dasposteriores
alS.I.N.

ImpuestoalValorAgregado
Sujeto
Realicenporcuentapropiaperoporterceros,ventadebienes
muebles
Realicenanombrepropioimportacionesdefinitivas

QUIENES

Realicenobrasoprestenservicioso
Efectenprestacionesdecualquiernaturaleza
Alquilenbienesmueblesy/oinmuebles
Realicenoperacionesdearrendamientofinanciero.

Adquiridoelcarcterdesujetopasivosernobjetodelimpuestotodaslas
ventasdebienesmueblesrelacionadosconlaactividad,cualquierafuerala

naturaleza,oelusodedichosbienes.

ImpuestoalValorAgregado
HechoImponible
Alcontadooalcrdito

Cuandoseentregaelbien,seguida

a)Ventas
delaemisindelafactura.

Deobrasoprestacinde

Cuandosefinalicelaejecucino

b)Contratos
prestacin

servicios

Lapercepcintotaloparcialdel

Obrasdeconstruccin
precio,elqueseaanterior.

Alapercepcindecadaavancede
obra.

Deldueoodelossocios

Enlafechaqueseproduceelretiroo

c)Consumoo
laincorporacindel
usoparticular

Bienoelservicio.

ImpuestoalValorAgregado
HechoImponible

Inclusiveenlos

d)Importaciones

despachosde

Enelmomentodel
despachoaduanero

emergencia

Enelmomentodel
vencimientodecada

e)Leasing

cuotay
Enelpagofinaldelsaldo

ImpuestoalValorAgregado
Exenciones
Losbienesimportadosporlosdiplomticos
Mercaderasbonafide
Cesindebienesoactivossujetosatitularizacin
Incluyelastasasyderechosderegistro
TrasferenciasdecarteradeIntermediacinfinanciera
Lasgananciasdecapitalporlacomprayventadevaloresde
ofertapblicainscritoenelregistrodemercadodevalores

ImpuestoalValorAgregado
BaseImponible
Forman parte

No forman parte

del precio

Elprecionetode
ventadebienes
muebles
contratosde
obrasyde

del precio

Consignado

Bonificacione

Losservicios

enla

sydescuentos

asociadosala

facturao

hechosal

operacin

documento

comprador

gravada.

equivalente

Elvalordelos

Losgastos

envases

financieros

prestacinde
servicios

Encasodepermutas,usooconsumopropiolabaseestar
dadaporelpreciodeventaenplazaalconsumidor.Las
permutasdebenconsiderarsecomodosactosdeventa.

ImpuestoalValorAgregado
LiquidacinBaseImponible
EL13%DE
DBITOFISCAL
Lasdevolucionesefectuadas,
Alosimportestotalesdelosprecios

rescisiones,Descuentos,bonificaciones

netosdeventa,contratosdeobras,

orebajasobtenidas,querespectodel

prestacindeservicios,seaplicarala

precionetodelascompras,hubiese

alcuotadel13%,yseadicionar.

obtenidoelresponsable.
EL13%DE

CRDITOFISCAL

AlDbitoFiscalobtenido,sele
restar:

El13%delascompras,
importacionescontratosdeobras,o
prestacionesdeserviciosoinsumo
alcanzadoporelgravamen.

Losdescuentos,bonificaciones,
rebajas,devolucionesrescisiones,
descuentos,querespectodelosprecios
netosdelasventas,hubieseotorgado
elresponsable

ImpuestoalValorAgregado
Ejemplo
Importe

Ventas

120,500
15,665

DbitoFiscal
Compras

75,854
9,861

CrditoFiscal

DevolucionesenVentas

DevolucionesenCompras4,325

Impuesto

7,855

1.021

566

ImpuestoalValorAgregado
LiquidacindelImpuesto
Impuesto
DbitoFiscal
DescuentosenCompras

15,665
566

16,231

TotalDbito
CrditoFiscal

DevolucionesenVentas
TotalCrdito
Saldoafavordelfisco

9,861

1.021
10,882
5,349

ImpuestoalValorAgregado
Proporcionalidad(ejemplo)
1.885.200,00

Ingresosporintereses

161.322,00

Ingresosporcomisionesyservicios

2.016.522,00

TotalIngresos

1.150.350,00

Compras

Clculodelaproporcionalidad

Comisiones
TotalIngreso

161.322
2.016.522

8,00%

ImpuestoalValorAgregado
LiquidacindelImpuesto
DbitoFiscal
161.322

13.00%

20.972

11.964

CrditoFiscal
1.150.350x13.00%=149.545

149.545

8.00%

9.008

IVAsaldoafavordelfisco

IT2.016.522x

3.00%

60.496

ImpuestoalValorAgregado
1)Clculoporadicin
FactordeProd.
Trabajo
Capital

Tierra
Empresa

Retribucin

MontoBs.

Tasa13%

Salario

510,00

66,30

Inters

160,00

20,80

Alquileres

150,00

19,50

Utilidad

1.800,00

234,00

2.620,00

340,60

ImpuestoalValorAgregado
2)Clculoporsustraccin
Periodo
Enunmes

Impto.13%

Ventas
30,000.
3,900.

Compras

Diferencia

20,000.

10,000.

2,600.

SedeterminaporlaDIFERENCIAentreelIVAdelas
VENTASyeldelasCOMPRAS

1,300.

Impuesto
1,300.

169.

ImpuestoalValorAgregado
Impuestosobrebasefinanciera
a)Clculobasecontrabase

Ventasdelmes
Comprasdelmes

Bs.12,000.
Bs.10,000.

Menos:

Baseimponible

13%sobrelabaseimponible

Bs.2,000.

Bs.260.

ImpuestoalValorAgregado
Impuestosobrebasefinanciera
b)Clculoimpuestocontraimpuesto

Ventasdelmes

Bs.12,000.
Bs.1,560.

Impuestosobresusventas13%s/Bs.12,000.

Bs.10,000.
Comprasdelmes

Crditosobresuscompras13%s/Bs.10,000.

Impuestoapagar

Bs.1,360.
Bs.260.

RCIVA

Indice
Objeto

SujetosPasivos

ElHechoImponible

IngresosNoAlcanzados

R
C

IVA
Objetodelimpuesto

Ingresodelas
personas

Lainversindecapital

naturalesy

Deltrabajo

sucesiones

Laaplicacinconjuntade

indivisas

provenientesde

ambosfactores.

RCIVA

a)Losprovenientes
del

Alquiler

subalquiler

otrasformasdeexplotacinde
inmuebles

b)Losprovenientes
del

Alquiler

subalquiler

otrasformasde

muebles

explotacinde

Derechosy

Cosas

concesiones

RCIVA
c)Los

Intereses

Rendimientos

cualquierotroingreso
provenientedelainversin

provenientesde

Temadividendos

Ley2064de3deabrilde2000

Ley2196de2demayode2001

Ley2297de20dediciembrede

lacolocacinde
capitales

2001

Ley2382deabril23de2002

RCIVA

d)Lasretribuciones

dependencia

sobresueldos,horasextras,
categorizaciones

percibidasen
relacinde

sueldos,salarios,jornales,gratificaciones

bonosdecualquierclaseodenominacin

asignacionesporalquiler,viviendayotros

viticosygastosderepresentacin

todaretribucinordinaria,extraordinaria,
suplementariaoadestajo

e)Loshonorariosde
directoresysndicos
ysueldosdelos
socios
f)Todoingresode
carcterhabitual
DefinicindeHabitualidad.Art..40CdigodeComercio

RCIVA
Sujetos
Sujetos
pasivos
Responsables
Agentesde

Informacin

Personasnaturales

Sucesionesindivisas

Tutoresocuradoresdesignadosconformealey

Personasjurdicaspblicasoprivadasque
efectenpagosasujetospasivosqueNO

retencin

Agentesde

acreditensuinscripcinenelRUC.

Personasjurdicaspblicasoprivadasque
efectenpagosasujetos

PasivosqueSIacreditensuinscripcinenel
RUC.

RCIVA
Hecho
Imponible

Cuandosecobrenenespecieo
dinero

Percepcindel

Cuandoseanacreditadosen
cuentacondisponibilidaddel

ingreso

beneficiario

Cuandosedispongancon
autorizacinoconformidaddel
beneficiario

RCIVA

Noestn

ElaguinaldodeNavidad

InteresesporDPFms3aos

Losbeneficiossociales

Lossubsidiospercibidosde

incluidosenel

acuerdoalCdigodeSeguridad

objetodel
impuesto

Social

Lasjubilacionesypensiones,
rentasdeinvalidez,vejezymuerte

Laspensionesvitaliciasdelos

benemritosdelaPatria

Losviticosygastosde
representacindebidamente

respaldados

Base

RCIVA

jurisdiccional

Losingresosdefuenteboliviana
Losemolumentos,sueldoso

asignacionesquepercibanlos

delimpuesto

funcionariosdiplomticosypersonal
oficialdemisionesdiplomticas
bolivianas

Noestn
incluidosenla
base
jurisdiccional
delimpuesto

Losemolumentos,sueldoso
asignacionesquepercibanlos
funcionariosdiplomticosypersonal
oficialdemisionesdiplomticas
acreditadasenelpas,conmotivo
directodeldesempeodesucargoya
condicindereciprocidad

RCIVA
Soncontribuyentes

Misionesdiplomticasacreditadas
enelpas

directosdel
impuesto,el

Organismosinternacionales

personal

Gobiernosextranjeroso
institucionesoficiales

contratado
localmentepor

ConsultoresS.R.L.

ElSectorPblico

RC

IVA

PLANILLAIMPOSITIVA

Ej CorrespondientealmesdeENEROde2003
(ExpresadoenBolivianos)

RUC:

c NDELEMPLEADOR

T.C.Actual:1,00851

pl

T.C.Anterior:1,01046

o
Nombre
Completo

Total

Descuentos

Sueldo

Ganado

Laborales

Imponibl
e

JosBeltrn30,000.
AnaValdivia2,500.

ErnestoValle900.

TOTALES

33,400

Mnimo
no
Imponibl

Sujetoa
Impuesto

Imp.Liq.
13%

I.V.A.

13%

Form.

de2

87

S.M.N.

3,223

26,777

880

25,897

3,3671,500

305

2,195

880

1,315

171

110

790

790

3,638

29,762

2,550

27,212

50

3,538

114.4
114.4

20

1.570

228.8

RCIVA
Ejemplo
ConsultoresS.R.L.

RUC:
NDELEMPLEADOR

PLANILLAIMPOSITIVA
CorrespondientealmesdeENEROde2003

T.C.Actual:1,00851

(ExpresadoenBolivianos)

Saldo

Saldo

favor

FavorDep.Mes

Fisco

Depend.

Saldo

Anter.

T.C.Anterior:1,01046

ll

Saldo
ManttodeSubTotal
Valor(i)

(inc.i+j)

Total(inc.
h+k)

Saldo
Utilizado

500

501

501

501

100

100

100

20

95

115

115

1,760

20

695

716

716

278

1,753

Liq.de

Saldo

Retencin

Favor

(inc.gll)

1,252

Depend.

93

115

1,252

208

Impuestoalas
Transacciones
Indice
Definicin

Objeto

Sujetos

Exenciones

Impuestoalas
Transacciones
DEFINICIN
Gravaelingresobrutodevengado,provenientede
ejerciciodecualquieractividadlucrativaono.

Elejercicioen
territorio
nacional,del:

Comercio

Industria

Profesin

Oficio

Negocio

Alquilerdebienes

Obrasdeservicios,o

Cualquierotraactividad

LucrativaoNo

Tambinse
encuentran

Impuestoalas
Transacciones

gravados

Losactosa

Transferenciade

TtuloGratuito

Bienes

Muebles
Inmuebles
Derechos

Nose
encuentran

alcanzadoscon
elobjetodel
IT

Lasventasy/o
Transferencias

Reorganizacinde
Empresaso
AportesdeCapital

Personas

Impuestoalas
Transacciones
Sujetos

Naturales

Jurdicas

EmpresasPblicas

EmpresasPrivadas

Sociedades

Emp.Unipersonales

Impuestoalas
Transacciones
Se

Exenciones

encuentran

Exentos

a)ElsalariodelosdependientesVariableofijoExceptolos
serviciosasociados

b)Eldesempeodeloscargospblicos

c)Lasexportaciones

d)Losserviciosprestadospor:
EstadoNacional
Departamentos
MunicipiosyDependencias
ReparticionesDescentralizadas

Impuestoalas
Transacciones
Exenciones
e)LosInteresespordepsitos
CajadeAhorro
Ctas.Ctes.
DPFs
TodoIngresoinversinenvalores
Lastransferenciasdecartera

f)LosEstablecimientosdeEducacin

Tambinse
encuentran

Impuestoalas
Transacciones
Exenciones

Exentos
g)Losserviciosde

representaciones
Diplomticas

h)LaEdicine

Importacinde:

Libros

Diarios

Publicaciones
informativasen
general

Peridicos

Revistas

Impuestoalas
Transacciones
Exenciones
Tambinse
encuentran

i)Lacompraventa
deacciones,
debenturesy
ttulosovalores

Exentos
j)Lacompray
ventade:

Minerales,

Metales

Petrleo

Gasnatural

Mercado
Interno

Impuestoalas
Transacciones
HechoImponible
a)VentaBienes

Alafirmadelaminutaodocumentoequivalente
odelaposesin.

b)OtrosBienes

Lafacturacinoentregadelbien.

Alaaceptacindelcertificadodeobraparcialo
total,

c)Contratosde

Obras

Alapercepcinparcialototaldelprecio,loque
ocurraprimero

Enlafacturacin

Impuestoalas
Transacciones
HechoImponible
d)Prestacinde
Servicios

Cuandosefacture,

Cuandoterminetotaloparcialmente

Sepercibaparcialototalmenteelprecioconvenido,
loqueocurraprimero.

e)Intereses

Enlafacturacinoliquidacin

f)Leasing

Alvencimientodecadacuotayenelpagofinaldel
saldodelprecio.

g)LeaseBack

Impuestoalas
Transacciones
HechoImponible

LaprimeratransferenciaNoestasujetaal
Impuesto

h)Transmisiones

producidoelhechoporelcualsetransmiteel

gratuitas

i)Enlosdems
casos

Cuandoquedeperfeccionadoelactoosehaya

dominiodelacosaoderechotransferido

Cuandosegenereelderechoolacontraprestacin

Impuestosobrelas
UtilidadesdelasEmpresas
Indice
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.

HechoImponible

PrincipiodeFuente
SujetospasivosdelIUE
UtilidadesdeFuenteBoliviana
DeterminacindelaUtilidadNeta
DiferenciasPermanentesPCGA
DiferenciasTemporales

Impuestosobrelas
UtilidadesdelasEmpresas
Indice
8.

9.

Gastosconsideradosdeducibles

Gastosconsideradosnodeducibles
Obsolescenciaydesuso
Prdidasdecapital

EntregasdeBienesattulogratuito

10.

Provisinparacuentasincobrables

Impuestosobrelas
UtilidadesdelasEmpresas
Indice
11.

RgimendeRetenciones

BeneficiariosdelExterior

Beneficiarioslocales

12.DeterminacindelaBaseImponiblepara
ProfesionalesIndependientes.

Estados
Financieros

EsquemadelTema
Principal
Determinacindela
BaseImponible

Utilidades
PCGAs

Declaracione
s
Diferencias
Juradas

Temporales

Permanentes

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
LasUtilidadesdelaEmpresadeFuenteBoliviana

Industriales
Comerciales
Unidadeconmica
quecoordine

Concepto

factoresdela

deempresa

produccinenla

Elejerciciode
profesionesliberalesy
oficios
Prestacionesdeservicio

realizacinde
actividades

decualquiernaturaleza
Alquileryarrendamiento
debienesmuebles

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Exenciones
a)Lasrentas
percibidas
por

b)Las
utilidades
obtenidas
por

LasactividadesdelEstadoNacionalPrefecturas,
Municipios,UniversidadesPublicasCorporaciones
RegionalesdeDesarrollo.

AsociacionesSinfinesdelucro
Fundaciones
Institucioneslegalmente

autorizadas

Religiosas

Decaridad
Asistencia
social

Educativa
Profesionales
Sindicales
Gremiales

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Exenciones
c)Intersa
favorde

Organismos

Cuyosconvenioshayansido

Internacionales

ratificadosporelHonorable

decrdito

CongresoNacional.

Instituciones
oficiales
extranjeras

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Exenciones
d)Ganancias
deCapital

Inversinenel
Mercadode
Valores

Actividadbursatil

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
BaseImponible
UtilidadNetadefuenteboliviana

Menos:
Rentasdefuenteextranjera
Rentasdeotrasempresassujetasal

Determinacin

impuesto

delaUtilidad
NetaImponible
Ms:
GastosnoDeducibles

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
SujetosPasivos
Empresas

Cdigo
ObligadosRegistrosContables

Comercio

Inclusive
Empresas
Unipersonales

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
SujetosPasivos
Empresas
Cdigo
No
RegistrosContables

Obligados

Civil

Exceptogocen
exencin

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
SujetosPasivos

Profesionales

Oficios
No
RegistrosContables

Dependientes

Obligados
Excepto
Profesionales
Asociados

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
PrincipiodelaFuente
Seconsideranutilidadesdefuenteboliviana:
Bienessituadosocolocadosenelpas
Cualquieractosusceptibledegenerarutilidades

Hechosocurridosdentrodelpas
Nodeterminanlafuente

Lanacionalidaddelaspartes

Eldomiciliodelostitulares

Ellugardelacelebracindelcontrato.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
UtilidadesdeFuenteBoliviana
Seconsideranutilidadesdefuente
boliviana: SurjadelosEEFF

DeterminacinporDDJJ

Ventaaplazos

Gastosnodeducibles

Aguinaldosyotrasgratificacionesno

Ajustes:

pagadasalvencimientodelIUE

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
OtrosIngresosdeFuenteBoliviana

Remuneracionesosueldosquepercibanlosmiembrosde

directorios,consejosurganosdirectivosporactividades
queefectenenelexteriorparaempresasdomiciliadasen
Bolivia;y,

Honorariosoremuneracionesporasesoramientotcnico,
financiero,comercialodecualquierotrandoleprestado
desdeoenelexterior.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
UTILIDADNETAIMPONIBLE

Definicin(Art.6,DecrertoSupremo24051)

Laqueresultedelosestadosfinancierosdelasempresa
elaboradosdeconformidadconlasnormasde
contabilidadgeneralmenteaceptadas,conlosajustesy
adecuacionescontenidasenestereglamento

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
DETERMINACINDELAUTILIDADNETA
Definicin(Art.47,Ley843)
DelosEEFFdeacuerdoconlosPCGA,conlossiguientesajustes:

Operacionesdeventaaplazos.

DevengadoparaEEFF,por

Exigibleparaelimpuesto.

Losprofesionalesyoficiosporlopercibido.

Gratificacionespagadasalafechadevencimiento.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosDeducibles

Estarvinculados
conlaactividad
Regla
General

Todoslosgastos
realizadosenel
pasyelexterior

Condicin

gravada

Estarrespaldados
condocumentos
originales

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Tributos
Efectivamentepagados,por:

ImpuestoalasTransacciones.(pagado)

ImpuestoalaPropiedaddeBienesInmueblesy
VehculosAutomotores,

ImpuestoMunicipalalasTransferenciasdeInmueblesy
VehculosAutomotores,

ImpuestosalasSucesionesyalasTransmisiones
GratuitasdeBienes.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Tributos
TasasyPatentesMunicipales.

Patentesmineras,derechosdemonteyregalas

madereras

Lasregalas,derechosdereayotrascargasfiscales

especficas.

Nosondeducibleslasmultasyaccesoriosyel

incumplimientodeDeberesFormales

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosDeducibles
Condicin

GastoDeducible

AvisoalaAdm.Trib.Dentrodelo15

Lasprdidasnocubiertas

por

seguros

indemnizaciones

dassiguientesalhecho(elexcedenteo
dficitdelacoberturaescomputable)

Depreciacindebienes

AvisoalaAdm.Trib.Dentrodelos10

noprevistos

dashbilessiguientesalaltadelbien

Sistemasdistintosde

AvisoalaAdm.Trib.Dentrodelos20

depreciacin

dashbilesanterioresalcierre

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosDeducibles
Condicin

GastoDeducible
Gastosdeconstitucin

Puedeserdeducidoel1er.aooamortizado
en4aos.
Elgastonopuedeexcederel10%delcapital
pagado.

AvisoalaAdm.Trib.Dentrolos10dashbiles
Obsolescenciadeactivos
ymercadera

Prdidasnetasde
fuenteboliviana
Trasladables

anterioresalabaja.

Debeserobtenidaenejerciciosgravados
porelimpuesto.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosDeducibles
Condicin

GastoDeducible

DemostraraplicacindelRCIVA

Remuneracionesalpersonal

Asignaciones,

gastos

Siemprequesuvalornoexcedael8.33%del

Contribucionesalpersonalpor

totaldesalariosbrutosenplanillas.

atencinmdicayayuda

Convenioscolectivos.

escolar
Diferenciasdecambio(ajuste

SujetasalaNorma3delCTNAC

porinflacin)
Gastosporreparacionesy
mantenimiento

Siemprequenoexcedael20%delvalordel
bien

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Previsiones,ProvisionesyOtrosGastos

AdemsserndeducibleslosGastosCorrientes,talescomo

a)

Lasasignacionesdestinadasaconstituirlas"Reservas
Tcnicasylasreservasdelasentidadesfinancieras.

b)

c)

Laprevisionparaindemnizaciones

Previsinparacuentasincobrables.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosNoDeducibles
a)Losretirospersonalesdeldueoosocios,nigastos

personales
b)Lostributospagadosporlaadquisicindebienesde
capital
c)Lasretribucionesalpersonal,enlasquenose
demuestrelaretencindelRCIVA
d)Elimpuestosobrelasutilidades

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosNoDeducibles

Derechosde
llave
e)Amortizacin

Marcadefbrica

de

Salvoquesehaya
pagadounprecio

Otrosactivos
intangibles

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosNoDeducibles

Exencinformalizada

Notenerdeudastributarias

Respaldodelarecepciny

conformidaddelainstitucin
beneficiaria

f)Donacionesy

Exceptoa

cesiones

entidadessin

gratuitas

finesdelucro

AnexoEEFF

Fecha

RUCBeneficiario

Resol.Adm.Exencin

Efectivoelimporte

MercaderaelCosto

InmuebleValorvehculo
impositivo

ActivoValorenlibros

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosNoDeducibles

g)Lasprevisionesoreservasnodispuestaslegalmente

Porarevalostcnicos
h)Depreciaciones

Bienesarrendadosenleasing
DS25959(nicamentearrendatario)

i)Elcostodelosenvasesretornables

j)Lasprdidasprovenientesdeoperacionesilcitas

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
GastosNoDeducibles

k)Laporcin
excedentedelos
interesespor
prstamosdelos

Operacionesconelexterior
LIBOR+3%

Siempreycuando

Operacioneslocales

noexcedael30%

Tasaactivabancaria(BCB)

deterceros|

sociosoeldueo

i)Sumasretiradas
poreldueoo

Porconcepto

Noincluidosenplanillassin

desueldos

aportesalaSeguridadSocial

socios

sinprestacinefectivade
Acuentade
dividendos

servicio.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
EntregadeBienesaTtuloGratuito

NoSujetosa

Condicin

ReintegroDelIVA

Muestrasmdicas

Artculosde
propaganda

Materialpublicitario

Otrossimilares

Relacionadasconelgirodelaempresa

IdentificadasconMuestraGratisy/o
Prohibidasuventa

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
ObsolescenciayDesuso
Losbienesdelactivofijoylasmercancasquequedenfueradeusou
obsoletosserndadosdebajaenlagestinenqueelhechoocurra,

luegodecumplirlosrequisitosprobatorios.

Casos

Reemplazooventadel
bien.

Condicin

Diferenciaimputadaaresultados

ComunicaralSINdentrodelos10das
anterioresalabaja.

Bajadelbieno

mercadera

Presentarelhistorialdelbien.

Sedebelevantarunactanotariada.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
PrdidasDeCapital

Condicin

Gasto

Lasprdidassufridaspor

SehayadadocomunicadoalSINdentrode
los15dassiguientesalhecho.

casofortuitoofuerza
mayorenlosbienes

productores

de
rentas

gravadas,opordelitos,
hechosoactosculposos

cometidos

Sedebepresentareldetalledelosbienes
afectadosconespecificaciones.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
RetencionesaBeneficiariosLocales
Lacompradebienesyserviciosapersonasnaturales

a)

Lafacturasielvendedorestinscritoenel
RgimenGeneraldeContribuyentes.

b)

Conregistroscontables,sisteescontribuyente

dealgunodelos"RegmenesEspeciales,y

CduladeIdentidad

RegistronicodeContribuyentes(RUC)

ComprobantedePago.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
RetencionesaBeneficiariosLocales
Sielcomprador,porsusadquisicionesnopudiereobtenerel
respaldodocumentario,deberretener.

Porlaprestacindeservicios

12.5%delImpuestosobrelasUtilidades,y

3%delImpuestoalasTransacciones

Porlacompradebienesapersonasdedicadasaoficios

5%deImpuestosobrelasUtilidades,y

3%delImpuestoalasTransacciones

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
RegistracinContabledelIUEeIT
DEBE

DETALLE

HABER

Servicionohabitual
Gasto

1.000

30

RetencionesITporpagar
RetencionesIUEporPagar

125

CuentasPorPagar

845
Compradeunbien

BienesdeUsoogasto

1.000

RetencionesITporpagar

30

RetencionesIUEporpagar

50

CuentasporPagar

920

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
RetencionesaBeneficiariosLocales

Alefectuarpagosy/oacreditacionesapersonasnaturales
por:
Alquiler,subalquileruotraformadeexplotacinde
bienesytodoingresohabitual:

13%delRCIVA

3%deTransacciones

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
RetencionesaBeneficiariosLocales
Lospagosyacreditacionesporlacolocacindecapitalesa
personasnaturalespor:

Intereses,rendimientos,ycualquierotroingresonoinscritosenel
RUC,s

13%deRCIVA
CuandoelTtuloesmenora3aos
LosinteresesporDPF,cajadeahorro,cuentascorrientes,ylas
inversionesenvaloresestnexentasdelIT.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
RetencionesaBeneficiariosLocales

Nosonobjetosderetencinelpagodedividendosen:

Efectivo

Especie

Acciones

Utilidadesdesociedades

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
RetencionesaBeneficiariosdelExterior

Enelcasodesucursales,sepresume,sinadmitir
pruebaencontrario,quelasutilidadeshansido
distribuidasenlafechadevencimientodela
presentacindelosEEFF.

Exceptoelimportedelasreinversiones

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
LiquidacinProfesionalIndependiente
Monetario PorcentualCarga
IngresosFacturados
ImpuestoalValorAgregado
ImpuestoalasTransacciones

100

24.115

13

13

5.565

IngresosNetos

155.820

ImpuestoIUE25%

84
87

BaseImponible185.50024.115161.385
Presuncin50%Utilidad

Impositiva

185.500

80.693
20.173

43.5
10.87

DescargoconFacturasgastos
personales
ImpuestoIUEapagar

10.086

5.43

10.087

5.44

TotalCargaimpositiva

5.44

21.44

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Injusticiasensuaplicacin
Nomidelacapacidadcontributivadelprofesionalindependiente.
Noseaplicaelprincipiodeigualdadyecuanimidad.
Nopermiteladeduccindetributosdirectos.
NoreconoceladeduccindeImpuestosalapropiedaddebienes
inmueblesyvehculos
Noreconoceladeduccindecotizacionesalaseguridadsociala
cortoylargoplazo.
Nopermiteladeduccinporcomprasdebienesyoserviciosa
personasnoobligadasaemitirfacturas.
Noesigualitarioconelrgimenaplicablealosprofesionalesen
relacindedependencia
Noreconoceperdidasquepudieratenerelindependiente.1

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
PrevisinparaIncobrables

Seconsiderancrditosincobrableslasobligaciones:

Impagasduranteun(1)ao

Tres(3)aosomsporimportesnosignificativos

Lasentidadesfinancierasydesegurosyreasegurosdeacuerdoa
lasnormasemitidasporlasrespectivasSuperintendencias.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Actividadesparcialmenterealizadasenelpas
UtilidadNetaPresunta16%delingresobrutoobtenidoenel
pastasaefectiva4%

a)Empresade
transportey
comunicaciones
entreelpasyel
exterior

Ingresos

fletes

facturadoso

brutos

pasajes

cobradosenel

facturados

radiogra

pas

mensual

mas

mentepor

comuni
caciones
servicios
brindados

b)

Agencias
internacionales
denoticias

Ingresos
brutos
percibidos
por

enBolivia

Personaso

Suminis

entidades

trode

domiciliadasen

noticias

elpas

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
Actividadesparcialmenterealizadasenelpas
Cuando
cubran
Ingresos
c)Empresas
extranjerasde
seguros

Seguros

elpasa

brutos
percibidos
por

riesgosen

personas
Reasegu
ros

que
residenen
elpasal

d)Productores,
distribuidores

yproveedores
paradifusin
comercialde
imgenesy
sonido

celebrarse

Ingresos

elcontrato
brutos

Regalaso

pelculas

alquilerde

cinemato

percibidos
por
concepto
de

grficas
video
tapes
cintas
magneto

fnicas

discos

fonogrfi

cos

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
CompensacindelIUEconelIT

Elimpuestoliquidadoypagadoserreconocidocomo
pagoacuentadelITapartirdelmessiguientedel
pago.

Podrsercompensadohastaqueseproduzcaun
nuevovencimientodelIUE.

ImpuestosobrelasUtilidades
delasEmpresas
RegistracinContabledelIUE
DEBE

DETALLE
EXIGIBLE
GastoDiferido

HABER

100.000
100.000

IUEporPagar

RESULTADOS
GastoIUE

100.000
IUEporPagar

100.000

MIXTO
GastoIUE

30.000

GastoDiferido

70.000

IUEporPagar

100.000

ImpuestoalosConsumos
Especficos
Indice
Objeto
AnexoArtculo79
Sujeto

Nacimientodelhechoimponible
Basedeclculo

Vinculacineconmica

ImpuestoalosConsumos
Especficos
ObjetodelImpuesto

Cigarrillos
Vehculos

Tasas
Porcentuales
Situadoso

Motocicletas

colocados

Ventae
Importacin

enelterritorio
Bebidasno
Alcohlicas

Tasas

Bebidas

Especficas

Alcohlicas

nacional

ImpuestoalosConsumos
Especficos
AnexoArtculo79
I.Productosgravadoscontasasporcentualessobresuprecio
PRODUCTO

ALCUOTA%

Cigarrillosrubios

50

Cigarrillosnegros

50

Cigarrillosytabacosparapipas

50

Vehculosautomviles

10a18

ImpuestoalosConsumos
Especficos
AnexoArtculo79
II.ProductosGravadosconTasasEspecficasporunidaddemedida
Producto

Unidadde

Bolivianos

medida

Bs.

Bebidasnoalcohlicasen

envaseshermticamente
cerrados(exceptoaguas
0.19

naturalesyjugosdefruta)Litro
Chichademaz

Litro

0.37

Alcoholes

Litro

0.71

Cervezascon0.5%oms

gradosvolumtricos
Vinosysinganis

Litro

1.56

Litro

1.56

ImpuestoalosConsumos
Especficos
AnexoArtculo79(Continuacin)
II.ProductosGravadosconTasasEspecficasporunidaddemedida
Producto

Unidadde
medida

Bolivianos
Bs.

Bebidasfermentadasyvinos
Litro

1.56

Licoresycremasengeneral

Litro

1.56

RonyVodka

Litro

1.56

Otrosaguardientes

Litro

1.56

Whisky

Litro

6.49

espumosos
(exceptochichademaz)

ImpuestoalosConsumos
Especficos
Sujetos

Vinculadas

a)Fabricantes

econmicamente
Naturaleso
Jurdicas

b)Personas

Importaciones
definitivasa
nombrepropio

ImpuestoalosConsumos
Especficos
NacimientodelHechoImponible
a)Ventas,fechadeemisindelanotafiscalode
laentrega
b)SalidasdeFbricaodepsitofiscalquesepresume
venta

c)Fechaderetirodelacosamueblecondestinoauso
oconsumoparticular
d)Importacinenelmomentoquelosbienessean

extraidosdelosrecintosaduaneros

ImpuestoalosConsumos
Especficos
Basedeclculo

a)Bienesde

I.Para

Precioneto

produccin

consignadoenla

local

notafiscal

ElIVAyeste
impuestono

productos
gravados

ValorCIF

contasas

Aduana+gastos

formanparte
delabasede

porcentuales

b)Bienes
importados

clculo
necesariospara
eldespacho
aduanero

ImpuestoalosConsumos
Especficos
Basedeclculo

a)Ventasen
elmercado

II.Para

Volmenes
vendidos

interno

productos

Expresadosen

gravados

unidadesde

contasas
especficas

medida

b)ImportaVolmenes
ciones
definitivas

importados

ImpuestoalosConsumos
Especficos
Vinculacineconmica
ART.83Ley843Cuandoelsujetopasivodelimpuestoefectesusventas
porintermediodepersonasosociedadesqueeconmicamentepuedan
considerarsevinculadasconaquelenrazndelorigendesuscapitalesodela

Direccinefectivadelnegocioodelrepartodeutilidades,elimpuestoser
liquidadosobreelmayorpreciodeventaobtenido,pudiendoelorganismo
encargadodelaaplicacindeestegravamenexigirtambinsupagodeesas
otraspersonasosociedadesysujetarlasalcumplimientodetodaslasdisposi
cionesdelapresentenormalegal.
ElPoderEjecutivoenusodesusatribucionesestablecerlosporcentajesde
ventas,compras,participacionesdecapitalesuotroselementosindicativosde
lavinculacineconmica.
EsteArtculoesaplicablesolamentealosproductosgravadoscontasaspor
centualessobresuprecionetodeventa.

ImpuestoEspecialalos
Hidrocarburosysusderivados
Indice
ObjetodelImpuesto
Sujetos

Nacimientodelhechoimponible
Determinacindelimpuesto
Liquidacinyformadepago

ImpuestoEspecialalos
Hidrocarburosysusderivados
ObjetodelImpuesto

Producidos
Comercializacin

internamente

deHidrocarburos
osusderivadosen
elmercadointerno

oImportados

ImpuestoEspecialalos
Hidrocarburosysusderivados
Sujetos

Importad
oso

Personas

Comercialicen

Hidrocarburos

naturalesy

enelmercado

osusderivados

Producidos
jurdicas

interno
internamente

ImpuestoEspecialalos
Hidrocarburosysusderivados
NacimientodelHechoImponible
Primeraetapade

a)Producidosinternamente

comercializacin
Salidade
refineras

Delosrecintos
b)Importacin

Cuandosean

aduaneros

extrados

Delosductos
detransporte

ImpuestoEspecialalos
Hidrocarburosysusderivados
Determinacindelimpuesto
UNIDAD

TASAIEHD
TASA

IEHD
LeyN843

PRODUCTO

*(LeyN2152)

D.S.24055
*(D.S.26004)

DE
MEDID
A
GasolinaEspecial

FuelOl

Litro

GasolinaPremium

Litro

GasolinadeAviacin

Litro

DieselOlImportado

Litro

DieselOlNacional

Litro

DieselOldeGasNatural

Litro

JetFuelInternacional

Litro

JetFuelNacional

Litro

Litro

1.36

0.96

2.58

0.20

0.46

0.44

0.70

0.21

1.24

0.34
0.58
0.865

0.29
AceiteAutomotrizeIndustrialLitro
GrasasLubricantes

*TasasActualizadasenfuncindelasDisposicionesque
sesealanenlaLeyN843yenelDecretoSupremo24055

1.87
Litro

1.87

0.32
0.09

ImpuestoEspecialalos
Hidrocarburosysusderivados
Determinacindelimpuesto
SeconsideracomoDieselOldeGasNaturalaaquelDieselOl,que
utilizagasnaturalcomomateriaprimaparasutransformacinen
lquidoyquetengalassiguientesespecificacionestcnicas

IndicedeCetano
ContenidodeAzufreexpresadoenpeso

Mayora70
Menora0.05%
5%delvolumenmximo

ContenidodeAromticos
ResiduoCarbonoso

Estasespecificacionesdeberncertificarsedeacuerdoala
NormasASTMcorrespondiente.

0.1%enpesomximo

ImpuestoEspecialalos
Hidrocarburosysusderivados
Liquidacinyformadepago

Seliquidary
pagarenla
formayplazos
queestablesca
la
reglamentacin

Elproductode

Salud

larecaudacin
serdestinado
ntegramenteal
TGNparalos
serviciosde:

Educacin

Primariay

inicial
Secundaria

ImpuestoComplementarioala
Minera
Indice
Sujetos
Baseimponible

Alcuotas
Liquidacinyformadepago

ImpuestoComplementarioala
Minera
Sujetos
a)prospecciny
exploracin

b)Explotacin

Actividades

c)Concentracon

Establecidasen
elArtculo25

minerasde
d)fundiciny
refinacin

e)Comercializacinde
mineralesymetales

delCdigode
Minera

ImpuestoComplementarioala
Minera
Baseimponible

ValorBrutodeventa
ValorBrutodelaventa:
Pesofinodelmineralometal
porsucotizacinoficial

Cotizacinoficial:
Promedioaritmticoquincenal
determinadoporelPoder
Ejecutivoabasedelamenorde
lascotizacindiarias

ImpuestoComplementarioala
Minera
Alcuotas
CotizacinOficial
Mineral
ometal

Oro

Plata

Zinc

porOnzatroy

Alcuotas

enUSD

Mayora700

Desde400hasta700

0.01(CO)

Menora400

Mayora8.00

Desde4.00hasta8.00

Aclaraciones

Estadonatural,amalgama,preconcentra
dos,concentrado,precipitado,bullno
barrafundidaylingoterefinado

Concentradodeplata,precipitados,

0.75(CO)

Menora4.00

Mayora0.94

bullnobarrafundidaylingoterefinado
Paraelzincyparalaplataen

Desde0.475hasta0.948.43(CO)3

Menora0.475

concentradodezinc

ImpuestoComplementarioala
Minera
Alcuotas
CotizacinOficial
Mineral

porOnzatroy

ometal

Alcuotas

enUSD

Mayora0.60

Plomo

Estao

Desde0.30hasta0.30

13.4(CO)3

Menora0.30

Mayora5.00

Desde2.50hasta5.00

Aclaraciones

1.6(CO)3

Menora2.50

Piedras,metalespreciososDe3a6

Paraelplomoylaplataenconcentrado
deplata

Concentradodeplata,precipitados,
bullnobarrafundidaylingoterefinado

ElPoderEjecutivoregularlasalcuotas

Otrosminerales

metlicosynometlicos

De1a5

ElPoderEjecutivoregularlasalcuotas

ImpuestoComplementarioala
Minera
Liquidacinyformadepago
AsentarenelLibro

Aplicaralcuota

VentasBrutas

ControlICM

Cadaoperacinde
ventayexportacin

Alfinaldela

gestonConsolidar
elimportetotaldel
ICM

DescontarelICM

AsentarenelLibro

liquidadoporsus

ComprasBrutas

proveedores

ControlICM

ElIUEser

acreditablecontra
elICMenlamisma
gestin

GRACIASPORSUATENCION