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LA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 042-2000/SUNAT Y SUS

IMPLICANCIAS EN EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CONTRATO DE


ASOCIACION EN PARTICIPACION: IMPUESTO A LA RENTA

Faura Sileni Espinoza Ballardo

Sumario: 1. Planteamiento del problema. 2. Breve introduccin. 3.


Conceptos bsicos: 3.1 Contrato asociativo. 3.2 Caractersticas comunes.
3.3 Contrato de Asociacin en Participacin. 4. Anlisis tributario del
contrato de Asociacin en Participacin: Impuesto a la Renta 4.1 Decreto
Legislativo N 774. 4.2 Ley 27034. 4.3 Decreto Supremo N 194-99-EF. 4.4
Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT. 5. Aspecto contable
del contrato de Asociacin en Participacin. 6. Posiciones frente a la
problemtica actual. 7. Postura personal. 8. Conclusiones finales.

Las ideas no duran mucho;


hay que hacer algo con ellas
Santiago Ramn y Cajal, mdico espaol (1852 1934)

1. Planteamiento del problema


Los inversionistas al realizar un anlisis de la actividad comercial procuran
identificar el nicho del mercado que buscan explotar, con la finalidad de poder
maximizar los resultados de la inversin efectuada. En muchos casos se
cuenta con el financiamiento suficiente pero no se tiene un conocimiento claro
del negocio dnde invertir o, existiendo la actividad explotada por otros, no se
cuenta con la experiencia suficiente; por ello, es comn que se ubique algn
tipo de empresa en marcha en dnde realizar una inversin de dinero y obtener
alguna ganancia.
Este tipo de inversin puede estar relacionada tambin con la administracin o
gestin del negocio, existiendo figuras en las cuales adems de compartir las
ganancias obtenidas y/o los riesgos de la inversin, se procura tambin
participar en la toma de decisiones. La figura a utilizar bsicamente es el
contrato de Consorcio o tambin el de Jointventure. Sin embargo, desde algn
tiempo atrs, se est observando que cada vez ms contribuyentes e
inversionistas estn utilizando la figura de la Asociacin en Participacin.
2. Breve introduccin
En el campo societario, la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) ha
optado por incluir como contratos asociativos al de Asociacin en Participacin
y al de Consorcio, dejando la posibilidad de emplear otras figuras no previstas

en la norma siempre que cumplan con los requisitos sealados en la Ley y no


sean nominativos.
En el campo tributario,la Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT,
de fecha 21 de marzo del 2000, origin no solo una variedad de
interpretaciones sino tambin incertidumbre en algunos casos respecto del
tratamiento legal que deban y deben recibir los contratos de Asociacin en
Participacin a partir del ao 1999.

Decreto
Legislativo N
774

Ley
N 27034

Decreto
Supremo N
194-99-EF

Resolucin de
Superintendenci
a N 0422000/SUNAT

En razn de lo antes expuesto, y a modo de excusa para iniciar el desarrollo de


este artculo, resulta trascendente analizar la problemtica que surgi tras la
variacin sustancial de las normas vinculadas al tratamiento tributario del
contrato de Asociacin en Participacin.
3. Conceptos bsicos
3.1 Contrato asociativo

Mientras la Ley General de Sociedades contiene disposiciones referidas a


los contratos asociativos, la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a los
jointventure, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial1.
Esta diferenciacin, a nivel doctrinal, se ve reflejada en la postura de
diversos tratadistas quienes sostienen que los contratos asociativos son
contratos plurilaterales, en sentido funcional y de colaboracin 2. Otros, por
su parte, sealan que todo contrato asociativo ser de colaboracin
mientras que no todo contrato de colaboracin habr de ser asociativo3.
Lo cierto es que el marco normativo de dichos contratos se encuentra
contemplado en los artculos 438 al 448 de la Ley General de Sociedades.
Asimismo, son de aplicacin las disposiciones generales en materia de
obligaciones y contratos contenidas en el Libro VI y VII del Cdigo Civil.
De lo expuesto debe entenderse como contrato asociativo:
() aquel que crea y regula relaciones de participacin e integracin
en negocios o empresas determinados, en inters comn de sus
intervinientes ()4

3.2 Caractersticas comunes5


a. Inters comn de los intervinientes
Las empresas que celebran este tipo de contratos de colaboracin lo
hacen persiguiendo un fin comn, representado en el beneficio
econmico que les reportar su unin.
b. No da lugar a la formacin de una persona jurdica

1ARAOZ, L. y RAMREZ-GASTN, A.Los contratos de Colaboracin Empresarial y de


Asociacin en Participacin celebrados entre partes domiciliadas en el pas: Su
tratamiento tributario en la Ley del Impuesto a la Renta y en la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Derecho & Sociedad Asociacin Civil. Lima (28): 245-254,
Agosto 2007.
2 FARINA, Juan M. Contratos comerciales modernos. Buenos Aires, Editorial Astrea,
1994, p. 330.
3 MESSINEO, Francesco. Manual de Derecho Civil y Comercial. Tomo IV. Buenos
Aires, Editorial Astrea, 1973, p. 10.
4 Artculo 438 de la Ley General de Sociedades.
5EMBID, Jos. Concentracin de empresas y derecho de cooperativas. Espaa,
Editorial de la Universidad de Murcia, 1991, p. 10.

Solo existe una unin empresarial y no una integracin jurdica, como


sucede con la fusin societaria. En ese sentido, las empresas parte de
un contrato asociativo son jurdicamente autnomas.
c. No genera responsabilidad solidaria
Salvo que lo hayan pactado las partes, este tipo de contratos no genera
responsabilidad solidaria entre quienes los celebran.

d. Debe constar por escrito


La celebracin de este tipo de contratos se realiza mediante la forma
prescrita en el artculo 438 de la Ley General de Sociedades, y esta es
la escrita. Cabe precisar que la norma no establece que deba
celebrarse el contrato mediante una formalidad mayor, sin embargo, por
un criterio de seguridad jurdica se recomienda hacerlo.
e. No es exigible la inscripcin
Resulta coherente que estos contratos no tengan que inscribirse en los
Registros Pblicos, toda vez que no dan lugar a la formacin de una
persona jurdica.
f.

No es exclusividad de sociedades
Si bien los contratos asociativos se encuentran regulados por la Ley
General de Sociedades, nada impide que puedan ser celebrados por
otros tipos de personas jurdicas, como una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada o una Asociacin.

g. Mayor grado de autonoma de las partes contratantes


3.3 Contrato de Asociacin en Participacin
De conformidad con el artculo 440 de la Ley General de Sociedades, el
contrato de Asociacin en Participacin:
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede
a otra u otras personas denominados asociados, una participacin en
el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas
delasociante, a cambio de determinada retribucin

En virtud de
caractersticas6:

lo

sealado,

pueden

identificarse

las

siguientes

a. Es un contrato y no una sociedad


Nuestro ordenamiento no ha dejado paso a discusin alguna, toda vez
que prev disposiciones normativas tales como que la Asociacin en
Participacin no constituye una persona jurdica distinta a sus partes
contratantes, que carece de razn o denominacin social, que ostenta
un carcter oculto al no requerir inscripcin en los Registros Pblicos,
entre otras particularidades que otorgan a dicha figura la calidad
contractual que se indica.
No obstante ello, el jurista peruano Enrique Elas Laroza, en su obra
Derecho Societario Peruano, seala que dicho contrato apunta a
objetivos similares a los de los socios de las sociedades en comandita.
b. El asociante asume la gestin del negocio
c. No hay relacin alguna entre los asociados y los terceros
d. Los bienes que se aportan al negocio se presumen que son de
propiedad del asociante salvo que en Registros Pblicos estn inscritos
a favor del asociado
Esta posicin ha sido adoptada por la Ley General de Sociedades con
la intencin de que el tercero que contrae con el asociante (nica parte
visible en el negocio) pueda accionar contra los bienes que conozca
hayan sido utilizados para la gestin, no interesando en el fondo si en
realidad dichos bienes son de propiedad del asociante o del asociado.
Sin embargo, dicha presuncin no ser aplicable en el caso de
inmuebles, pues aqu predominar la publicidad registral.
e. Las obligaciones del asociado estn constituidas por prestaciones de
dar y hacer
f.

El asociado tiene derecho a la rendicin de cuentas al trmino del


negocio realizado y al trmino de cada ejercicio

g. Finalidad lucrativa
No existe limitacin alguna por parte de la legislacin societaria
respecto a la forma en la cual se deben distribuir las utilidades y
prdidas del negocio.

6 HUNDSKOPF, Oswaldo. La Asociacin en Participacin como contrato de riesgo


compartido y no de prestaciones recprocas.Dilogo con la Jurisprudencia. Lima (84),
Setiembre 2005.

Sin embargo, la ley ha previsto que a falta de pacto expreso entre las
partes, los asociados podrn participar de las prdidas en igual medida
que en la que se hubieren pactado las utilidades, siempre que aquellas
no superen el importe de sus contribuciones7 a la Asociacin en
Participacin.
Asimismo, la norma permite que se convenga que un asociado participe
en las utilidades sin que ello implique su participacin en las prdidas, o
incluso que se le atribuya participacin en las utilidades o prdidas sin
que haya efectuado contribucin alguna8.
4. Anlisis tributario del contrato de Asociacin en Participacin: Impuesto
a la Renta
4.1 Decreto Legislativo N 774
De conformidad con el texto de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Legislativo N 774), para efectos de este impuesto, los ingresos de los
contratos de Asociacin en Participacin se regulaban bajo el rgimen de
atribucin de rentas a sus partes contratantes.
En otras palabras, los resultados del contrato deban ser atribuidos a las
partes integrantes, incorporndolos a sus respectivos y propios resultados.
En tal sentido, los ingresos mensuales se consideraban atribuidos a las
partes contratantes en la misma proporcin en la que hubieran acordado
participar en el contrato sobre las rentas anuales. Este sistema estuvo
vigente hasta el 31 de diciembre de 1998.
Cabe resaltar que coexistan contratos que llevaban contabilidad
independiente a la de sus partes y asuman la condicin de contribuyentes
del Impuesto a la Renta, obteniendo para estos efectos, un nmero en el
Registro nico de Contribuyentes, empero, que finalmente sus ingresos
tambin se regulaban por el rgimen de atribucin de rentas mencionado
lneas atrs.
4.2 Ley N 27034
Con la modificacin introducida por la Ley N 27034, publicada el 30 de
diciembre de 1998, se estableci que solo se consideraban como

7 MARTINEZ ALVAREZ, Carlos. Alcances e implicancias legales de los contratos de


asociacin empresarial. Contadores & Empresas. Asesora Empresarial. Lima (229):
D1-D3, Primera quincena Mayo 2014.
8 NAVARRO PALACIOS, Indira. Anlisis tributario de los contratos de Asociacin en
Participacin y Consorcio. Revista Peruana de Derecho de la Empresa. Temas
Societarios. Lima (54): 89-117, Mayo 2012.

contribuyentes del Impuesto a la Renta a los contratos de colaboracin


empresarial que llevasen contabilidad independiente.
De esta forma, se elimin de la Ley del Impuesto a la Renta todo articulado
que regulara el tratamiento tributario de los contratos de Asociacin en
Participacin, al menos ese era el caso de aquellos que no llevaron
contabilidad independiente.
4.3 Decreto Supremo N 194-99-EF
Mediante la Sptima Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo
N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999, se precis, entre otros
temas, que lo regulado mediante la Ley N 27034 en relacin a los
contratos de Asociacin en Participacin resultaba aplicable incluso para el
ejercicio gravable de 1999 y para aquellos contratos de Asociacin en
Participacin existentes a la fecha de entrada en vigencia de dicha norma.
Esta disposicin tambin agreg que la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria dictara normas complementarias
para la aplicacin de las disposiciones enunciadas. Con este objetivo
SUNAT aprob posteriormente la Resolucin de Superintendencia N 0422000/SUNAT.
Cabe resaltar que la inexistencia de normas especficas en materia del
Impuesto a la Renta que regulasen el procedimiento de liquidacin y
determinacin de dicho impuesto para este tipo de contratos, dio lugar a
que durante ese lapso de tiempo, la doctrina y la prctica procuren sus
propias soluciones, entre las cuales resaltaron dos:
a. Aquella que sostuvo que el asociante deba registrar en su contabilidad
los ingresos totales por las ventas as como deducir los gastos en que
incurriera el negocio, procediendo luego a entregar al asociado la
participacin que le corresponda, deducindola tambin como gasto.
La referida entrega constituira renta de tercera categora para el
asociado.
b. Aquella que sostuvo que el asociante deba registrar en su contabilidad
los ingresos totales por las ventas as como deducir los gastos en que
incurriera el negocio, procediendo luego a liquidar y determinar el
Impuesto a la Renta a pagar. Lgicamente, la participacin del asociado
sera entregada luego de deducido el Impuesto a la Renta, por lo cual
se le estara haciendo entrega de renta desgravada.
4.4 Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT
En relacin a la situacin de los contratos de Asociacin en Participacin
que durante 1999 hubieran llevado contabilidad independiente a la de sus
partes contratantes e inscrito en el Registro nico de Contribuyentes, la

Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT (21 de marzo de


2000) estableci lo siguiente:
a. De acuerdo con el artculo 3, los contratos de Asociacin en
Participacin, al haber llevado contabilidad independiente y solicitado su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, deban tramitar su
baja de dicho registro.
b. De acuerdo con el artculo 4, el asociante deba presentar su
Declaracin Jurada Anual del ejercicio gravable 1999, para lo cual deba
determinar el Impuesto a la Renta que le corresponda pagar. A efectos
de cumplir con esta obligacin, el asociante deba considerar como
parte de sus ingresos y gastos los correspondientes a la Asociacin en
Participacin.
c. De acuerdo con el artculo 5, el asociado poda utilizar la totalidad de
los pagos a cuenta que hubiese realizado durante el ejercicio gravable
1999, incluso los realizados por concepto de los ingresos que le
atribuy la Asociacin en Participacin contra el pago de su propio
impuesto.
d. De acuerdo con el artculo 6, el asociado deba declarar la participacin
en el contrato como renta de tercera categora del Impuesto a la Renta,
y el asociante deba deducir como costo o gasto segn correspondiera.
5. Aspecto contable del contrato de Asociacin en Participacin
La normatividad contable vinculada con el tema del contrato de Asociacin en
Participacin se reconoce aplicando la NIIF 9 Instrumentos Financieros: Para el
asociante representar un activo financiero y para el asociado representar un
pasivo financiero9
6. Posiciones frente a la problemtica actual
6.1 Dividendo
De acuerdo con Csar Talledo Maz, llegada la oportunidad en que segn
el contrato deben determinarse los resultados, surge el derecho del
asociado a exigir lo que ello ocurra. Determinados los resultados, si son
utilidades, nacer el derecho de aquel a exigir su pago; y sin son prdidas,
se generar su obligacin de reembolsarlas segn prevea el contrato10
Al analizar la naturaleza jurdica de los contratos de Asociacin en
Participacin se ha determinado que no es un contrato de prestaciones
9 ALVA MATEUCCI, Mario. Algunos apuntes sobre el contrato de asociacin en
participacin. Actualidad Empresarial. Lima (304): I-1-I-6, Primera quincena Junio
2014.

recprocas, en vista de que el asociante no est en la obligacin de efectuar


una prestacin a favor del asociado y viceversa, de modo que el contrato
subsiste simplemente por la participacin del asociado en el riesgo del
negocio, siempre y cuando este efecte una contribucin para el desarrollo
del mismo. Porlo tanto, las utilidades atribuibles al asociado no residen en
la contribucin realizada por l, sino en el hecho de que el negocio del
asociante ha generado ganancias. Es decir, el asociado recibe un derecho
expectaticio y no una retribucin por la contribucin realizada.
Asimismo, es de advertir que en la presente figura contractual pueden
vislumbrarse dos tipos de intereses: Uno comn y otro individual. Mientras
el inters comnde asociante y asociado ser la realizacin de un
determinado negocio que les proporcione beneficios, el inters inmediato
particular del asociante ser el de obtener capital sin la necesidad de
recurrir a un prstamo, y, el del asociado, invertir sus bienes sin tener que
realizar actos de gestin alguno, pero asumiendo el riesgo de poder perder
su inversin en caso no gane utilidad alguna.
En razn de lo expuesto, esta postura infiere que la participacin de
utilidades que se le otorga al asociado califica como un dividendo, segn lo
estipulado por el inciso i) del artculo 24 y el artculo 24-A del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, al ser la contribucin
queotorga el asociado un instrumento de capital y la retribucin que percibe
una de tipo similar a la del accionista de una sociedad11
6.2 Distribucin de utilidades
El sector de la doctrina que sustenta esta posicin no considera que la
retribucin percibida por el asociado califique como un dividendo, pues la
referencia a la que hace alusin el inciso a) del artculo 24-A del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta est vinculado a la
distribucin de utilidades efectuadas por las sociedades mercantiles a los
socios.
Adicionalmente, complementan sus argumentos en lo estipulado por los
artculos 40, 230 y 231 de la Ley General de Sociedades, los mismos que
estn referidos a los dividendos como la cuota proporcional que
corresponde al socio por cada accin que posea para as distribuir las
ganancias obtenidas por una sociedad determinada.

10 TALLEDO MAZ, Csar. La Asociacin en Participacin, el Consorcio y el Joint


Venture: Aspectos contractuales y tributario. Revista de la Asociacin Fiscal
Internacional. IFA Grupo peruano. Lima: 30, Diciembre 1998.
11 CASTILLO BOTETANO, Lourdes. Problemtica en la aplicacin del Impuesto a la
Renta en las Asociaciones en Participacin. Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Lima (52): 51-72, Abril 2012.

En consecuencia, se considera que existe una gran diferencia entre un ente


societario y el contrato asociativo analizado ya que, en la primera, el socio
origina un derecho a intervenir en la voluntad social y en el caso de las
sociedades annimas y de responsabilidad limitada hay una unidad de
derechos polticos y econmicos valorizables en s mismos y susceptibles
de ser transferidos, lo que no ocurre con la participacin del asociado en el
contrato de Asociacin en Participacin.
Ahora bien, sealan que aun cuando el Texto nico de la Ley del Impuesto
a la Renta no contiene una definicin del trmino utilidades, dicho trmino
debe entenderse como el mayor valor del patrimonio neto obtenido al
cierre del mismo por el ingreso de activos adicionales no provenientes de
aportes de capital o por la disminucin de pasivos por la sociedad12
En ese sentido, esta postura considera que la participacin del asociado en
las utilidades del negocio o empresa del asociante podra encuadrarse
dentro del alcance del inciso e) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, dependiendo el estar gravado de si el asociado es o no una persona
jurdica.
6.3 Inters
Vinculada a la doctrina espaola, la cual consider a los contratos de
Asociacin en Participacin como un hbrido, esta posicin estima que el
rendimiento obtenido en virtud de dicho contrato es un instrumento de
deuda.
Al respecto, los autores Ribo Durn y Fernndez Fernndez 13 sealan que
el contrato de Asociacin en Participacin es un negocio jurdico a medio
cambio entre la figura del prstamo parciario y la sociedad.
7. Postura personal
El contrato de Asociacin en Participacin no es contribuyente del Impuesto a
la Renta, por ello no debe solicitar un nuevo RUC ni cumplir con obligaciones
tributarias propias.
El nico contribuyente responsable por el pago del Impuesto a la Renta
respecto del negocio comn es el asociante, quien deber considerar como
renta gravada la totalidad de los ingresos generados por el negocio. La
retribucin que este otorga al asociado es considerado usualmente, para
efectos fiscales, como operaciones con terceros a ttulo oneroso o distribucin
de utilidades a favor del mismo. El asociante puede deducir todos los gastos
12Manual Societario. Lima, Editorial Economa y Finanzas, 2006, pp. 406-407.
13 RIBO, I y FERNNDEZ, J. Diccionario de Derecho Empresarial. Barcelona,
Editorial Bosch, 1998, pp. 66-67.

vinculados al negocio, contndose entre ellos a la participacin o utilidad que le


sea abonada al asociado.
Sin embargo, la controversia surge en este tramo del tratamiento tributario.
Aun cuando por razones prcticas un sector de la doctrina considera que la
participacin entregada al asociado constituye renta gravada de tercera
categora, en virtud de lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N
042-2000/SUNAT, lo cierto es que, a pesar de ser el medio que mejor facilita la
tributacin de ambas partes (asociante y asociado), este proceder no resulta de
acuerdo a ley.
La citada resolucin, tal como lo indica a lo largo de sus prrafos, est referida
exclusivamente a los contratos de colaboracin empresarial y a los contratos
de Asociacin en Participacin que durante 1999 hubieran llevado contabilidad
independiente. Por lo tanto, no resulta aplicable a aquellos contratos que hayan
sido celebrados en adelante y hasta la fecha.
Afirmar lo contrario, praxis actual, da como resultado interpretar
extensivamente dicha disposicin tributaria e incurrir en infraccin a la norma
VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la cual seala que:
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la ley.
Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente
prrafo

Al respecto, Luis Araoz Villena seala que, la interpretacin extensiva () en


el fondo, significa aplicar la ley tributaria por analoga, lo que constituye un
factor de inseguridad jurdica14. De igual forma, Dino Jarach sostiene que no
se puede admitir la interpretacin analgica y que, en todo caso, el
complemento de las normas tributarias debe buscarse dentro del mismo
Derecho Tributario o del Derecho Pblico en general, y cuando ello no sea
posible, buscar los Principios Generales del Derecho15
Desafortunadamente, no existen precedentes del Tribunal Fiscal ni opiniones
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria que
permitan definir qu criterio podra adoptar la misma administracin al fiscalizar
a las partes que conforman una Asociacin en Participacin, por lo que resulta
complicado emplear esta figura asociativa desde un punto de vista fiscal.
14 ARAOZ VILLENA, Luis. La interpretacin econmica de las leyes tributarias y la
calificacin de los hechos imponibles por su contenido econmico. Revista del Instituto
Peruano de Derecho Tributario. Lima: 65-80, Agosto 1992.
15 JARACH, Dino. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Cangallo, 1985, p. 405.

8. Conclusiones finales
8.1 Mientras la Ley General de Sociedades contiene disposiciones referidas a
los contratos asociativos, la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a los
jointventure, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial
8.2 Contrato asociativo es aquel que crea y regula relaciones de participacin e
integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de
sus intervinientes.
8.3 Contrato de asociacin en participacin es el contrato por el cual una
persona, denominada asociante, concede a otra u otras personas,
denominados asociados, una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio
de determinada retribucin.
8.4 De conformidad con el texto de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Legislativo N 774), para efectos de este impuesto, los ingresos de los
contratos de Asociacin en Participacin se regulaban bajo el rgimen de
atribucin de rentas a sus partes contratantes.
8.5 Con la modificacin introducida por la Ley N 27034, publicada el 30 de
diciembre de 1998, se estableci que solo se consideraban como
contribuyentes del Impuesto a la Renta a los contratos de colaboracin
empresarial que llevasen contabilidad independiente.
8.6 Mediante la Sptima Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo
N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999, se precis, entre otros
temas, que lo regulado mediante la Ley N 27034 en relacin a los
contratos de Asociacin en Participacin resultaba aplicable incluso para el
ejercicio gravable de 1999 y para aquellos contratos de Asociacin en
Participacin existentes a la fecha de entrada en vigencia de dicha norma.
8.7 Actualmente, el contrato de Asociacin en Participacin no es contribuyente
del Impuesto a la Renta, por ello no debe solicitar un nuevo RUC ni cumplir
con obligaciones tributarias propias.
8.8 El nico contribuyente responsable por el pago del Impuesto a la Renta
respecto del negocio comn es el asociante, quien deber considerar como
renta gravada la totalidad de los ingresos generados por el negocio.
8.9 El asociante puede deducir todos los gastos vinculados al negocio,
contndose entre ellos a la participacin o utilidad que le sea abonada al
asociado.
8.10
Aun cuando por razones prcticas un sector de la doctrina considera que la
participacin entregada al asociado constituye renta gravada de tercera categora, en
virtud de lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT, lo

cierto es que, a pesar de ser el medio que mejor facilita la tributacin de ambas partes
(asociante y asociado), este proceder no resulta de acuerdo a ley.
8.11 Dicha disposicin est referida exclusivamente a los contratos de
colaboracin empresarial y a los contratos de Asociacin en Participacin
que durante 1999 hubieran llevado contabilidad independiente. Por lo tanto,
no resulta aplicable a aquellos contratos que hayan sido celebrados en
adelante y hasta la fecha.
8.12 Afirmar lo contrario, praxis actual, da como resultado interpretar
extensivamente dicha disposicin tributaria e incurrir en infraccin a la
norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
8.13 Desafortunadamente, no existen precedentes del Tribunal Fiscal ni
opiniones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria que permitan definir qu criterio podra adoptar la misma
administracin al fiscalizar a las partes que conforman una Asociacin en
Participacin, por lo que resulta complicado emplear esta figura asociativa
desde un punto de vista fiscal.

BIBLIOGRAFA
1. Manual Societario. Lima, Editorial Economa y Finanzas, 2006, pp. 406-407.
2. ALVA MATEUCCI, Mario. Algunos apuntes sobre el contrato de asociacin en
participacin. Actualidad Empresarial. Lima (304): I-1-I-6, Primera quincena
Junio 2014.
3. ARAOZ VILLENA, Luis. La interpretacin econmica de las leyes tributarias y
la calificacin de los hechos imponibles por su contenido econmico. Revista
del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima: 65-80, Agosto 1992.
4. ARAOZ, L. y RAMREZ-GASTN, A. Los contratos de Colaboracin
Empresarial y de Asociacin en Participacin celebrados entre partes
domiciliadas en el pas: Su tratamiento tributario en la Ley del Impuesto a la
Renta y en la Ley del Impuesto General a las Ventas. Derecho & Sociedad
Asociacin Civil. Lima (28): 245-254, Agosto 2007.
5. CASTILLO BOTETANO, Lourdes. Problemtica en la aplicacin del Impuesto a
la Renta en las Asociaciones en Participacin. Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario. Lima (52): 51-72, Abril 2012.
6. EMBID, Jos. Concentracin de empresas y derecho de cooperativas. Espaa,
Editorial de la Universidad de Murcia, 1991, p. 10.
7. FARINA, Juan M. Contratos comerciales modernos. Buenos Aires, Editorial
Astrea, 1994, p. 330.
8. HUNDSKOPF, Oswaldo. La Asociacin en Participacin como contrato de
riesgo compartido y no de prestaciones recprocas.Dilogo con la
Jurisprudencia. Lima (84), Setiembre 2005.
9. JARACH, Dino. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Cangallo, 1985, p. 405.
10. MARTINEZ ALVAREZ, Carlos. Alcances e implicancias legales de los contratos
de asociacin empresarial. Contadores & Empresas. Asesora Empresarial.
Lima (229): D1-D3, Primera quincena Mayo 2014.

11. MESSINEO, Francesco. Manual de Derecho Civil y Comercial. Tomo IV.


Buenos Aires; 1973, p. 10.
12. NAVARRO PALACIOS, Indira. Anlisis tributario de los contratos de Asociacin
en Participacin y Consorcio. Revista Peruana de Derecho de la Empresa.
Temas Societarios. Lima (54): 89-117, Mayo 2012.
13.RIBO, I y FERNNDEZ, J. Diccionario de Derecho Empresarial. Barcelona,
Editorial Bosch, 1998, pp. 66-67.
14. TALLEDO MAZ, Csar. La Asociacin en Participacin, el Consorcio y el Joint
Venture: Aspectos contractuales y tributario. Revista de la Asociacin Fiscal
Internacional. IFA Grupo peruano. Lima: 30, Diciembre 1998.

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