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Decreto
Legislativo N
774
Ley
N 27034
Decreto
Supremo N
194-99-EF
Resolucin de
Superintendenci
a N 0422000/SUNAT
No es exclusividad de sociedades
Si bien los contratos asociativos se encuentran regulados por la Ley
General de Sociedades, nada impide que puedan ser celebrados por
otros tipos de personas jurdicas, como una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada o una Asociacin.
En virtud de
caractersticas6:
lo
sealado,
pueden
identificarse
las
siguientes
g. Finalidad lucrativa
No existe limitacin alguna por parte de la legislacin societaria
respecto a la forma en la cual se deben distribuir las utilidades y
prdidas del negocio.
Sin embargo, la ley ha previsto que a falta de pacto expreso entre las
partes, los asociados podrn participar de las prdidas en igual medida
que en la que se hubieren pactado las utilidades, siempre que aquellas
no superen el importe de sus contribuciones7 a la Asociacin en
Participacin.
Asimismo, la norma permite que se convenga que un asociado participe
en las utilidades sin que ello implique su participacin en las prdidas, o
incluso que se le atribuya participacin en las utilidades o prdidas sin
que haya efectuado contribucin alguna8.
4. Anlisis tributario del contrato de Asociacin en Participacin: Impuesto
a la Renta
4.1 Decreto Legislativo N 774
De conformidad con el texto de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Legislativo N 774), para efectos de este impuesto, los ingresos de los
contratos de Asociacin en Participacin se regulaban bajo el rgimen de
atribucin de rentas a sus partes contratantes.
En otras palabras, los resultados del contrato deban ser atribuidos a las
partes integrantes, incorporndolos a sus respectivos y propios resultados.
En tal sentido, los ingresos mensuales se consideraban atribuidos a las
partes contratantes en la misma proporcin en la que hubieran acordado
participar en el contrato sobre las rentas anuales. Este sistema estuvo
vigente hasta el 31 de diciembre de 1998.
Cabe resaltar que coexistan contratos que llevaban contabilidad
independiente a la de sus partes y asuman la condicin de contribuyentes
del Impuesto a la Renta, obteniendo para estos efectos, un nmero en el
Registro nico de Contribuyentes, empero, que finalmente sus ingresos
tambin se regulaban por el rgimen de atribucin de rentas mencionado
lneas atrs.
4.2 Ley N 27034
Con la modificacin introducida por la Ley N 27034, publicada el 30 de
diciembre de 1998, se estableci que solo se consideraban como
8. Conclusiones finales
8.1 Mientras la Ley General de Sociedades contiene disposiciones referidas a
los contratos asociativos, la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a los
jointventure, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial
8.2 Contrato asociativo es aquel que crea y regula relaciones de participacin e
integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de
sus intervinientes.
8.3 Contrato de asociacin en participacin es el contrato por el cual una
persona, denominada asociante, concede a otra u otras personas,
denominados asociados, una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio
de determinada retribucin.
8.4 De conformidad con el texto de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Legislativo N 774), para efectos de este impuesto, los ingresos de los
contratos de Asociacin en Participacin se regulaban bajo el rgimen de
atribucin de rentas a sus partes contratantes.
8.5 Con la modificacin introducida por la Ley N 27034, publicada el 30 de
diciembre de 1998, se estableci que solo se consideraban como
contribuyentes del Impuesto a la Renta a los contratos de colaboracin
empresarial que llevasen contabilidad independiente.
8.6 Mediante la Sptima Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo
N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999, se precis, entre otros
temas, que lo regulado mediante la Ley N 27034 en relacin a los
contratos de Asociacin en Participacin resultaba aplicable incluso para el
ejercicio gravable de 1999 y para aquellos contratos de Asociacin en
Participacin existentes a la fecha de entrada en vigencia de dicha norma.
8.7 Actualmente, el contrato de Asociacin en Participacin no es contribuyente
del Impuesto a la Renta, por ello no debe solicitar un nuevo RUC ni cumplir
con obligaciones tributarias propias.
8.8 El nico contribuyente responsable por el pago del Impuesto a la Renta
respecto del negocio comn es el asociante, quien deber considerar como
renta gravada la totalidad de los ingresos generados por el negocio.
8.9 El asociante puede deducir todos los gastos vinculados al negocio,
contndose entre ellos a la participacin o utilidad que le sea abonada al
asociado.
8.10
Aun cuando por razones prcticas un sector de la doctrina considera que la
participacin entregada al asociado constituye renta gravada de tercera categora, en
virtud de lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT, lo
cierto es que, a pesar de ser el medio que mejor facilita la tributacin de ambas partes
(asociante y asociado), este proceder no resulta de acuerdo a ley.
8.11 Dicha disposicin est referida exclusivamente a los contratos de
colaboracin empresarial y a los contratos de Asociacin en Participacin
que durante 1999 hubieran llevado contabilidad independiente. Por lo tanto,
no resulta aplicable a aquellos contratos que hayan sido celebrados en
adelante y hasta la fecha.
8.12 Afirmar lo contrario, praxis actual, da como resultado interpretar
extensivamente dicha disposicin tributaria e incurrir en infraccin a la
norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
8.13 Desafortunadamente, no existen precedentes del Tribunal Fiscal ni
opiniones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria que permitan definir qu criterio podra adoptar la misma
administracin al fiscalizar a las partes que conforman una Asociacin en
Participacin, por lo que resulta complicado emplear esta figura asociativa
desde un punto de vista fiscal.
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