Aula 04 Auditoria

Curso de Auditoria para RFB - 2015
Teoria e exerccios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 04
AULA 04: Testes e procedimentos de auditoria.

Evidenciao.___________________________________
SUMRIO
Apresentao
1. Evidncias de Auditoria
2. Execuo de Auditoria
3. Testes e Procedimentos de Auditoria
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas
PGINA
01
02
15
17
61
82
Ol, Pessoal!
Hoje falaremos de um dos pontos mais importantes de Auditoria!
Testes e Procedimentos de Auditoria o tema que mais costuma ser

cobrado na nossa matria, embora nas ltimas duas provas da RFB s
tenha cado uma questo. De qualquer forma, trouxe um nmero maior de
exerccios para vocs treinarem, ok?
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que
forem postadas no frum do Estratgia.
Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!
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Prof. Rodrigo Fontenelle
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Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC TA 500, 505 e 510
1. Evidncia de Auditoria (NBC TA 500)

Definies importantes para o tema:
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para
chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de
auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis que suportam as
demonstraes contbeis e outras informaes.
Adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de
auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em
que se fundamenta a opinio do auditor.
Suficincia da evidncia de auditoria a medida da quantidade da evidncia de
auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela
avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela
qualidade da evidncia de auditoria.____________________________
Como as bancas ainda esto se adequando s novas normas de auditoria,
tm cobrado diversos assuntos de forma bastante literal.
Em relao s definies acima, ateno!

Geralmente , basta saber que qualidade est ligada adequao e
quantidade suficincia para responder s questes. Entretanto, no
podemos esquecer que a qualidade tambm vai influenciar a suficincia da
evidncia de auditoria. Quanto melhor for a qualidade da evidncia, menor
a quantidade necessria de evidncias.
Os documentos considerados como evidncias podem ser:
s
originais de ofcios, cartas, relatrios ou outros documentos

emitidos pelo fiscalizado ou por terceiros endereados
equipe;
cpias de documentos devidamente autenticadas ("confere
com o original"), exceto no caso de documentos publicados,
para os quais dispensada a autenticao;
fotografias ou mdias contendo arquivos de dados, de vdeo ou
de udio;
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s
s
s
extratos de entrevista ;
consolidaes de respostas a questionrios;
planilhas de clculos, quadros comparativos, demonstrativos e
outras evidncias construdas pela equipe a partir de fontes
de informao internas ou externas ao rgo/entidade
fiscalizado .
As evidncias testemunhais devem, sempre que possvel, ser reduzidas a

termo e corroboradas por outras evidncias .
A Resoluo n 1.217/09, do Conselho Federal de Contabilidade - CFC -,
que aprova a NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria -, dispe que o objetivo
do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam
conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe
possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.
Ou seja:
Nesse sentido, evidncia de auditoria compreende as informaes

utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se
fundamentam a sua opinio . A evidncia de auditoria inclui as
informaes contidas
nos registros contbeis que suportam
as
demonstraes contbeis e outras informaes.
A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o
relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida
principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados
durante o curso do trabalho.
tome nota!
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo
auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua
opinio .
Contudo, tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes ,
como auditorias anteriores (contanto que o auditor tenha determinado
se ocorreram mudanas desde a auditoria anterior que possam afetar sua
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relevncia para a atual auditoria) ou procedimentos de controle de
qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes.
A evidncia de auditoria abrange informaes que suportam e corroboram
as afirmaes da administrao e qualquer informao que as contradiga.
Alm disso, em alguns casos , a ausncia de informaes (por exemplo,
a recusa da administrao em fornecer uma representao solicitada)
utilizada pelo auditor e, portanto, tambm constitui evidncia de
auditoria.
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na
obteno e avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de
auditoria para obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo,
observao,
confirmao,
reclculo,
reexecuo
e
procedimentos
analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao.
A equipe deve determinar a quantidade e o tipo de evidncias necessrias
para atender aos objetivos e ao plano de auditoria, de forma adequada.
Para isso, necessrio que as evidncias tenham alguns atributos . So
eles:
a) validade - a evidncia deve ser legtima, ou seja,
informaes precisas e confiveis;
baseada em
b) confiabilidade - garantia de que sero obtidos os mesmos resultados

se a auditoria for repetida. Para obter evidncias confiveis, importante
considerar que: conveniente usar diferentes fontes ; interessante usar
diferentes abordagens; fontes externas, em geral, so mais confiveis
que internas; evidncias documentais so mais confiveis que orais;
evidncias obtidas por observao direta ou anlise so mais confiveis que
aquelas obtidas indiretamente;
c) relevncia - a evidncia relevante se for relacionada , de forma clara
e lgica, aos critrios e objetivos da auditoria ;
d) suficincia - a quantidade e qualidade das evidncias obtidas devem
persuadir o leitor de que os achados, concluses, recomendaes e
determinaes da auditoria esto bem fundamentados. importante
lembrar que a quantidade de evidncias no substitui a falta dos outros
atributos (validade, confiabilidade, relevncia). Quanto maior a
materialidade do objeto auditado, o risco de auditoria e o grau de
sensibilidade do auditado a determinado assunto, maior ser a necessidade
de evidncias mais robustas. A existncia de auditorias anteriores tambm
indica essa necessidade.
So atributos das evidncias :
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As evidncias podem ser classificadas em quatro tipos :

a) fsica - observao de pessoas, locais ou eventos. Pode ser obtida por
meio de fotografias, vdeos, mapas, e costumam causar grande impacto .
A fotografia de uma situao insalubre ou insegura, por exemplo, pode ser
mais convincente que uma longa descrio;
b) documental - o tipo mais comum de evidncia. Pode estar disponvel
em meio fsico ou eletrnico. obtida de informaes j existentes, tais
como ofcios, memorandos, correspondncias, contratos, extratos,
relatrios. necessrio avaliar a confiabilidade e a relevncia dessas
informaes com relao aos objetivos da auditoria;
c) testemunhai - obtida por meio de entrevistas, grupos focais,
questionrios. Para que a informao testemunhal possa ser considerada
evidncia, e no apenas contextualizao, preciso corrobor-la , por
meio de confirmao por escrito do entrevistado ou existncia de
mltiplas fontes que confirmem os fatos;
d) analtica - obtida por meio de anlises, comparaes e interpretaes
de dados e informaes j existentes. Este trabalho pode envolver anlise
de taxas, padres e tendncias, nffl rmalmente por meio de processamento
computacional. o tipo de evidncia mais difcil de se obter .
Tipos de evidncias :
FSICA ^
DOCUMENTAL
TESTEMUNHAL ^
ANALTICA ^
A equipe de auditoria deve avaliar se a falta de evidncias apropriadas

e suficientes deve-se a: a) falha na estratgia metodolgica; ou b)
deficincias do objeto de auditoria, a exemplo de falhas dos controles
internos ou problemas operacionais e estruturais.
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No primeiro caso, pode ser necessrio modificar a estratgia metodolgica
ou revisar o objetivo da auditoria e seu escopo. No segundo caso, os
problemas identificados so achados de auditoria.
A equipe de auditoria deve considerar que algumas evidncias podem
apresentar problemas ou fragilidades . Os principais referem-se a
evidncias:
a) baseadas em apenas uma fonte ;
b)
testemunhais
no corroboradas
por
documento
ou
observao;
c) cujo custo de obteno no atende a critrios de custo-benefcio;
d) provenientes apenas do gestor ou da equipe auditada;
e) cuja nica fonte parcial com relao ao resultado do trabalho;
f) obtidas de amostras no-representativas;
g) relacionadas ocorrncia isolada ;
h) conflitantes .
Existem algumas tcnicas que podem contribuir para a obteno de
evidncias mais robustas . Uma delas a circularizao , que consiste
na confirmao, junto a terceiros, de fatos e informaes apresentados pelo
auditado. Outra a triangulao , que o uso de diferentes mtodos de
pesquisa e de coleta de dados para estudar o mesmo assunto, com o
objetivo de fortalecer as concluses.
Algumas generalizaes importantes

Embora reconhecendo que podem existir excees, as seguintes
generalizaes sobre a confiabilidade da evidncia de auditoria podem ser
teis:
s
A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida

de fontes independentes fora da entidade.
A confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior

quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua
elaborao e manuteno, impostos pela entidade, so efetivos .
A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por

exemplo, a observao da aplicao de um controle) mais confivel do
que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por
exemplo, indagao a respeito da aplicao de controle).
A evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia

eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia
obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunio elaborada
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tempestivamente mais confivel do que uma representao verbal
subsequente dos assuntos discutidos).
s A evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais

confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou
fac-smiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou
transpostos de outra maneira para forma eletrnica, cuja confiabilidade
pode depender dos controles sobre sua elaborao e manuteno.
As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so

denominadas de "evidncias", que devem ser suficientes, fidedignas,
relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e
recomendaes administrao da entidade.
Evidncias na norma de Auditoria Interna (NBC TI 01)

Por fim, cabe mencionar a parte da norma de Auditoria Interna que trata
de evidncias de auditoria, uma vez que a definio dos atributos difere um
pouco do que vimos na NBC TA 500.
Segundo a NBC TI 01 o processo de obteno e avaliao das informaes
compreende a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos
objetivos e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que:
a)
A informao suficiente aquela que factual e convincente , de
tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da
mesma forma que o auditor interno.
b)
A informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a
melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas
de Auditoria Interna.
c)
A informao relevante a que d suporte s concluses e s
recomendaes da Auditoria Interna.
d)
A informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
QUESTES COMENTADAS
1 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale opo falsa a respeito das
evidncias de auditoria.
A) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela
avaliao dos riscos de distoro.
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B) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das
evidncias.
C) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria.
D) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura
se tiver sido executada por outra entidade de auditoria.
E) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos
de auditoria executados durante o curso da auditoria.
Comentrios:
A letra "a" est correta, pois quanto maior for o risco de distoro
identificado pelo auditor, maior ser a quantidade necessria de evidncia
de auditoria para que ele possa embasar sua opinio.
A letra "b" tambm est certa, pois, segundo a NBC TA 500, que trata
de evidncias de auditoria, Suficincia da evidncia de auditoria a medida
da quantidade da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da
evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de
distoro relevante e tambm pela qualidade da evidncia de auditoria.
Portanto, deve-se ficar atento. Suficincia est ligada quantidade de
evidncias e adequao qualidade dessas evidncias. Entretanto, so
caractersticas inter-relacionadas.
Segundo a norma supracitada, a evidncia de auditoria " necessria
para fundamentar a opinio e o relatrio do auditor . Ela tem natureza
cumulativa e obtida principalmente a partir dos procedimentos de
auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela tambm
pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias
anteriores ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria
para aceitao e continuidade de clientes." (Grifos nossos). Dessa forma,
as assertivas "c" e "e" esto corretas e a alternativa "d" est errada.
Resposta: D
2 - (FCC/METR-SP/2014) - Os trabalhos de auditoria interna

devem ter por objetivo a obteno de informao que:
I. seja factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entend-la da mes ma forma que o auditor interno.
II. sendo confivel, propicie a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso
apropriado das tcnicas de Auditoria Interna.
III. de suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna.
IV. auxilie a entidade a atingir suas metas.
Essas informaes so denominadas, respectivamente,
A) suficiente, til, adequada e relevante.
B) til, adequada, suficiente e relevante.
c ) relevante, suficiente, til e adequada.
D) suficiente, adequada, relevante e til.
E) relevante, suficiente, adequada e til.
Comentrios:
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Questo retirada de forma literal da NBC TI 01. Segundo essa norma,
o processo de obteno e avaliao das informaes compreende a
obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao
alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que:
a) A informao suficiente aquela que factual e convincente, de
tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da
mesma forma que o auditor interno.
b) A informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a
melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas
de Auditoria Interna.
c) A informao relevante a que d suporte s concluses e s
recomendaes da Auditoria Interna.
d) A informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
Resposta: D
3 - (FCC/TCE-PI/2014) - Em relao s evidncias de auditoria

correto afirmar que:
A) evidncias obtidas de fontes externas e internas so igualmente
confiveis.
B) evidncias documentais e orais so igualmente confiveis.
C) a suficincia da evidncia a medida da sua qualidade.
D) a adequao da evidncia a medida da sua quantidade.
E) a adequao da evidncia a medida da sua qualidade.
Comentrios:
Vamos aos erros:
A - evidncias obtidas de fontes externas geralmente so mais
confiveis.
B - evidncias documentais geralmente so mais confiveis que
orais.
C - a suficincia da evidncia a medida da sua quantidade.
D - a adequao da evidncia a medida da sua qualidade.
Resposta: E4
4 - (FCC / TRT-193 Regio / 2014) - Um auditor, ao final dos seus

trabalhos, reviu as informaes consignadas nos papis de trabalho
e concluiu que as informaes coletadas eram confiveis e
proporcionaram a melhor evidncia alcanvel por meio das
tcnicas que utilizou. Essas informaes so classificadas como:
A) concretas.
B) suficientes.
c ) adequadas.
D) relevantes.
E) teis.
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Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, "o processo de obteno e avaliao das
informaes compreende:
I a obteno de in form aes sobre os assu ntos relacionados
aos objetivos e ao alcance da A u d itoria Interna, deven do ser
observad o q u e :
a) a informao suficiente aquela que factual e
convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entend-la da mesma forma que o
auditor interno;
b) a informao adequada aquela que, sendo confivel,
propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio
do uso apropriado das tcnicas de Auditoria
Interna;
c) a informao relevante a que d suporte s
concluses e s recomendaes da Auditoria Interna;
d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir
suas metas." (Grifamos)
Dessa forma, questo praticamente literal.
Resposta: C
5 - (FCC / COPERGS / 2011) - Segundo a NBC TA 200, que trata

dos objetivos gerais do auditor independente,
A) o auditor deve ter um nvel absoluto de segurana de que as
demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
j que a maioria das evidncias de auditoria nas quais o auditor baseia sua
opinio conclusiva.
B) a adequao das evidncias de auditoria a medida da quantidade da
evidncia de auditoria.
C) a suficincia da evidncia de auditoria a medida da qualidade da
D) a crena de que a administrao e os responsveis pela governana so
honestos e tm integridade dispensa a necessidade de o auditor manter o
ceticismo profissional ao conduzir B auditoria.
E) as distores das demonstraes contbeis so consideradas relevantes
pelo auditor se for razovel esperar que elas influenciem as decises
econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis.
Comentrios:
A letra A est errada, pois o nvel de segurana em uma auditoria
o razovel e no absoluto.
As alternativas B e C trocaram os conceitos. Para se tornarem
corretas, basta substituirmos adequao por suficincia na B e fazer o
contrrio na C.
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Por fim, a letra E est correta e a alternativa D errada, pois o auditor
sempre ter que manter seu ceticismo profissional. um requisito para a
profisso.
Resposta: E
6 - (FCC / TRT-4a Regio / 2011) - Em conformidade com as normas

de auditoria vigentes a partir de 2010, em relao aos documentos
apresentados pela empresa, o auditor dever:
a ) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de
questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para
crer no contrrio.
B)
confirmar
sempre,
quando
os
documentos
forem
emitidos
eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios
disponibilizados pela empresa emissora.
C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os
documentos com firmas reconhecidas.
D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria
limitada.
E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da
confiabilidade das informaes.
Comentrios:
A - Errada, pois o auditor deve ser ctico.
B - Errada, pois a confirmao deve se dar apenas em relao aos
documentos relevantes e deve ser feita a partir de meios que o prprio
auditor entender que sejam confiveis, no os disponibilizados pela
empresa auditada.
C - Errada, pois isso tambm ir depender da relevncia do
documento e de sua confiabilidade.
D - Errada, pois encontrar fraudes ou erros faz parte da execuo de
uma auditoria.
E - Correta, pois dessa forma ele estar aplicando o ceticismo
profissional exigido do auditor.
Resposta: E
7 - (FGV/CGE-MA/2014) - Assinale a alternativa que completa

corretamente a lacuna do fragmento a seguir:
A s inform aes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses
em que se fundamenta sua opinio d e fin e______.
A) risco de auditoria.
B) plano de auditoria.
c ) planejamento de auditoria.
D) evidncia de auditoria.
E) relatrio de auditoria.
Comentrios:
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Conforme a definio da NBC TA 500, Evidncia de auditoria
compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s
concluses em que se fundamentam a sua opinio . A evidncia de
auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis que
suportam as demonstraes contbeis e outras informaes.
Resposta: D
8 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da evidncia de auditoria,

assinale a afirmativa incorreta.
A) A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida
de fontes internas dentro da entidade.
B) A confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior
quando os controles relacionados so efetivos, incluindo os controles,
impostos pela entidade, sobre sua elaborao e manuteno.
C) A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor mais confivel
do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia.
D) A evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia
eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida
verbalmente.
E) A evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais
confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou facsmiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos
de outra maneira para forma eletrnica.
Comentrios:
A questo traz generalizaes sobre a confiabilidade das evidncias
de auditoria. Com exceo da letra A, todas as alternativas foram retiradas
praticamente de forma literal da NBC TA 500.
A confiabilidade da evidncia de auditoria menor quando ela
obtida de fontes internas dentro da entidade, fazendo com que a letra A
esteja incorreta.
Resposta: A
9 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto s evidncias apropriadas e

suficientes da estrutura conceituai de certificao de auditoria,
analise as afirmativas a seguir.
I. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte de obteno,
sendo a confirmao de fonte externa ou independente um fator que
aumenta o grau de confiabilidade.
II. A evidncia gerada internamente mais confivel quando os controles
internos so eficazes.
III. A declarao subsequente do que foi discutido mais confivel do que
a evidncia documental.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
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(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
Comentrios:
Os itens I e II apresentam generalizaes corretas, conforme NBC TA
500.
J o item III est errado, pois a evidncia de auditoria documental
mais confivel do que uma declarao formal do que foi discutido
verbalmente.
Resposta: D
10 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Considerando a doutrina em auditoria,

assinale a alternativa correta.
(a) recomendvel, como regra geral, o uso de mais de um tipo de
evidncia, de forma a fortalecer as concluses finais.
(b) As evidncias fsicas, obtidas a partir da observao de pessoas,
eventos ou condies materiais existentes, sempre que constiturem
elementos crticos para o alcance dos objetivos da auditoria, devem ser
corroboradas. Por esse motivo, as observaes diretas devem ser feitas
por, no mnimo, cinco membros da equipe de auditoria, de preferncia
acompanhados de representantes do auditado. Caso a equipe considere
necessrio, deve-se preparar uma descrio detalhada das condies
observadas e solicitar a anuncia formal do representante do auditado.
(c) As evidncias orais, normalmente obtidas em entrevistas, so provas
conclusivas, no necessitando ser sustentadas por evidncias documentais.
(d) A confiabilidade das evidncias documentais fornecidas pelo sistema de
controle do rgo auditado - por exemplo, os demonstrativos contbeis independer do regular funcionamento desse sistema.
(e) A existncia de um manual de procedimentos, por si s, garante que
ele esteja sendo empregado pelo auditado.
Comentrios:
Vamos aos erros:
B - As observaes diretaS no precisam ser realizadas por, no
mnimo, 5 membros da equipe de auditores. Segundo a doutrina, o ideal
que no seja realizada por apenas um auditor.
C - As evidncias orais necessitam de sustentao documental.
D - Quanto melhor o sistema de controle interno, maior ser a
confiabilidade da evidncia gerada por ele.
E - No. Uma coisa o manual existir. Outra coisa ele ser
implementado na empresa auditada.
Resposta: A
11 - (FGV / SEFAZ-RJ - Auditor / 2011) - As evidncias

consideradas pelo auditor para emisso de seu parecer sobre as
demonstraes contbeis, emitido pelo auditor independente que
tenha sido precedido,
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A) podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade
auditada autorize previamente, por escrito.
B) devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de
autorizao da entidade auditada, conforme determinam as normas.
C) no podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma
circunstncia, sob pena de quebra de sigilo profissional.
D) podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho
Regional de Contabilidade autorize formalmente.
E) devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob
pena de este emitir parecer com ressalva por limitao de escopo.
Comentrios:
A letra A j a alternativa correta, pois essa uma das excees ao
sigilo. As outras excees so: a) por requisio do Conselho Regional ou
Federal de Contabilidade; e b) por determinao legal.
Resposta: A
12 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - De acordo com

as normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da
evidncia de auditoria, isto , a relevncia e confiabilidade para
suportar as concluses em que se fundamenta o auditor,
conhecida como:
A) avaliao dos procedimentos de auditoria.
B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas.
c ) suficincia da evidncia de auditoria.
E) adequao da evidncia de auditoria.
Comentrios:
Conforme j verificamos em questes anteriores, segundo a NBC TA
500, a adequao mede a qualidade da evidncia e a suficincia mede a
quantidade da evidncia. Dessa forma, a nica resposta adequada a letra
"e". As outras alternativas no esto relacionadas qualidade da evidncia
de auditoria, conforme pede a questo.
Resposta: E
13 - (FGV / ICMS-RJ / 2010)

Com relao ao planejamento e
execuo da auditoria de demonstraes contbeis, analise as
afirmativas a seguir.
I. O auditor deve adotar julgamento profissional quanto natureza, poca
e extenso dos procedimentos aplicados para o cumprimento das
exigncias das normas e a coleta de evidncias.
II. O auditor deve avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e
apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das normas e, com isso, os objetivos gerais do auditor.
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III. O auditor deve extrair concluses baseadas nas evidncias obtidas, por
exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela
administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
Assinale:
(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentrios:
O item I est de acordo com o que estabelece a NBC TA 200. Para
definir a natureza (o que ser auditado), a poca (quando ser auditado) e
a extenso (quanto ser auditado) o auditor se utiliza de seu julgamento
profissional.
O item II tambm est correto, pois para embasar sua opinio acerca
das demonstraes contbeis analisadas, o auditor deve colher evidncias
adequadas (a qualidade da evidncia deve ser apropriada) e suficientes (a
quantidade da evidncia deve ser satisfatria).
Por fim, o item III verdadeiro. No exemplo em tela, ao avaliar as
estimativas
realizadas
pela
administrao
na
elaborao
das
demonstraes contbeis (estimativa para proviso de devedores
duvidosos, por exemplo), o auditor deve colher evidncias que permitam a
ele concluir acerca da razoabilidade daquelas estimativas.
Resposta: E
2. Execuo de Auditoria
Definies importantes para o tema:
Natureza do procedimento de auditoria se refere sua finalidade (isto , teste
de controle ou procedimento substantivo) e ao seu tipo (isto , inspeo,
observao, indagao, confirmao, reclculo, reexecuo ou procedimento
analtico). A natureza dos procedimentos de auditoria de suma importncia na
resposta aos riscos avaliados.
poca do procedimento de auditoria se refere ao momento em que ele
executado ou ao perodo ou, ainda, a data em que a evidncia de auditoria se
aplica.
Extenso do procedimento de auditoria se refere quantidade a ser executada,
por exemplo, o tamanho da amostra ou a quantidade de observaes de uma
atividade de controle.
15 de 82

Afirmaes1 so declaraes da administrao, explcitas ou no, que esto
incorporadas s demonstraes contbeis, utilizadas pelo auditor para considerar
os diferentes tipos de distores potenciais que possam ocorrer.
Procedimentos de avaliao de riscos so os procedimentos de auditoria
aplicados para a obteno do entendimento da entidade e do seu ambiente,
incluindo o controle interno da entidade, para a identificao e avaliao dos riscos
de distoro relevantes, independentemente se causada por fraude ou por erro,
nas demonstraes contbeis e nas afirmaes.___________________________
Antes de entrarmos especificamente no tema da aula de hoje, faz-se
necessrio explicar, com exemplos, as trs definies apresentadas acima.
Natureza
O auditor, seja ele interno, externo ou governamental, aplica testes de
controle (foco nos controles internos) e testes substantivos (foco no
sistema contbil) para executar uma auditoria. Alm disso, na aplicao
desses testes, utiliza diversas tcnicas de auditoria (circularizao,
indagao, etc.)
Nesse sentido, quando a norma fala de NATUREZA dos procedimentos de
auditoria, ela se refere a qual desses testes (finalidade) e qual dessas
tcnicas (tipo) o auditor est utilizando.
Exemplificando...
Eu, auditor governamental, estou fazendo uma avaliao dos controles
internos
de
determinado
rgo
da
administrao
pblica
por meio da verificao de seus manuais. Logo, qual a natureza do meu
procedimento de auditoria?
Resposta: aplicao de testes de controle (tambm chamados de testes de
observncia), utilizando a tcnica da anlise documental.
poca
Exemplificando...1
1 Exemplificando... Imagine o Balano Patrimonial de uma empresa. Cada conta contbil

(Caixas e Bancos, Investimentos, Fornecedores, etc.) considerada uma AFIRMAO. Da
mesma forma, as notas explicativas das demonstraes contbeis tambm so consideradas
afirmaes. Assim, suponhamos que na conta CLIENTES h um saldo de R$ 100.000,00.
Logo, o objetivo do auditor independente pode ser, em relao a essa AFIRMAO, confirmar
a existncia das duplicatas a receber, por exemplo.
16 de 82

Um auditor, em trabalho de campo na empresa auditada, entrevista
funcionrios da empresa auditada, na semana compreendida entre os dias
22 e 26 de abril de 2013, para coletar evidncias de que os procedimentos
contidos no manual de operaes da empresa realmente estavam sendo
utilizados. Aps as entrevistas, o auditor comprova que os procedimentos
vinham sendo aplicados desde o incio de 2013.
Nesse exemplo, podemos
procedimento o auditor:
identificar
NATUREZA
POCA
do
NATUREZA: Aplicao de Testes de Controle, utilizando-se da

tcnica Indagao.
POCA: 22 a 26 de abril de 2013 (em relao ao momento em

que foi executado) e todo o ano de 2013 (em relao data a que a
evidncia se aplica).
Extenso
Exemplificando...
Um auditor, aplicando procedimentos substantivos, objetiva confirmar o
saldo da conta Fornecedores, no perodo de 2012. Para isso, utilizando-se
da tcnica de inspeo, observa que h 200 notas fiscais referentes a
compras
efetuadas
pela
empresa,
naquele
perodo.
Devido
ao
custo/benefcio, opta por definir uma amostra de 20 notas fiscais a serem
testadas a partir da tcnica de circularizao, por meio da qual o auditor
obtm uma confirmao externa acerca da veracidade das informaes
contidas na nota fiscal.
Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA, a POCA e a EXTENSO
do procedimento o auditor:
NATUREZA:
Aplicao
de
Procedimentos Substantivos,
utilizando-se das tcnicas de Inspeo e Circularizao.
POCA: 2012 (em relao data a que a evidncia se aplica).
EXTENSO: 20 notas fiscais ou 10% do total.

Feitas essas consideraes iniciais, vamos l!
3. Testes e Procedimentos de Auditoria

Tendo em vista limitaes diversas, o trabalho de auditoria
independente desenvolvido, em regra, por meio da realizao de
testes de auditoria , j que no possvel verificar a totalidade dos
objetos possveis.
17 de 82

Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observncia
(controle ou aderncia)
e testes substantivos (procedimentos
substantivos).
Enquanto os testes de observncia visam obteno de razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os
testes substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia,
exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e
administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos
e procedimentos de reviso analtica.
Embora esses conceitos constem da NBC T-11 (revogada), eles tambm
esto expressos na NBC TI 01, que trata de auditoria interna e na Instruo
Normativa SFC/MF n 01/2001, que trata de auditoria governamental
(essas duas ainda vigentes). Por serem conhecimentos bsicos na
auditoria, merecem ser memorizados.
Procedimentos de Auditoria so tcnicas para obteno de

evidncias suficientes e adequadas para fundamentao da
opinio . Abrangem testes de observncia e substantivos._______
Em relao s novas normas de auditoria independente , atualmente
temos o seguinte:
Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a

efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e
correo de distores relevantes mo nvel de afirmaes.
Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para
detectar distores relevantes
no
nvel
de
afirmaes.
Os
procedimentos substantivos incluem:
(a)
testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de
contas e de divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.
Ilustrando...
18 de 82

Por meio dos testes , o auditor capaz de obter as evidncias

indispensveis formao de sua opinio . A aplicao dos
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se
quer atingir. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas
descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as
tcnicas a serem utilizadas.
Tcnicas so formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos
procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias
ou ao tratamento de informaes.
Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos so os exames, as
investigaes (o que fazer), as tcnicas so as ferramentas a serem
utilizadas para a aplicao dos procedimentos (como fazer).
Se o objetivo da ao determinar a existncia de um bem (procedimento),
o caminho a seguir inspecion-lo fisicamente (tcnica), buscando uma
prova material satisfatria.
Cuidado!
comum que as bancas de concursos tratem tcnicas e procedimentos
como sinnimos.
19 de 82

De acordo com a NBC TA 500, a evidncia de auditoria para a obteno

de concluses para fundamentar a opinio do auditor conseguida pela
execuo de :
"(a) procedimentos de avaliao de riscos ; e
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem :
(i) testes de controles , quando exigidos pelas normas de
auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e
(ii)
procedimentos substantivos, inclusive testes de
detalhes
e
procedimentos
analticos
substantivos."
(Grifamos)
Os testes de controle so definidos para avaliar a eficcia operacional
dos controles na preveno, deteco e correo de distores relevantes.
Lembrando que distores so diferenas entre um critrio a ser
verificado (como que deveria ser) e a situao encontrada (como ). Caso
essa distoro (diferena) possa vir a influenciar a tomada de deciso
do usurio da informao dada pela auditoria, considerada relevante .
Tcnicas so formas ou mgn eiras utilizadas na aplicao dos

procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias
ou ao tratamento de informaes.
As tcnicas mais usualmente utilizadas so as seguintes: exame
documental,
inspeo
fsica,
clculos,
observao,
entrevista,
circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis e reviso analtica.
Vamos comentar cada uma delas a partir de agora.
Exame documental (Inspeo de registros de documentos)

Uma das tcnicas mais utilizadas, sendo muitas vezes, por falta de
conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com o prprio
trabalho.
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No exame documental, a equipe dever observar se as transaes
realizadas esto devidamente documentadas, se a documentao que
suporta a operao contm indcios de inidoneidade, se a transao e a
documentao suporte foram por pessoas responsveis e se a operao
realizada adequada em funo das atividades do rgo/entidade.
Trata-se de procedimento voltado para a comprovao das transaes que
por exigncias legais, comerciais ou de controle so evidenciadas por
documentos comprobatrios dessas transaes. Esse exame deve atender
s seguintes condies:
- autenticidade: constatar se a documentao fidedigna e merece crdito;
- normalidade: constatar que a transao refere-se operao normal e de
acordo com os objetivos da empresa (auditado);
- aprovao: verificao de que a operao e os documentos foram
aprovados por pessoas autorizadas; e
- registro: comprovar que o registro das operaes foi adequado, a
documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal, etc.
De acordo com a NBC TA 500, a inspeo de registros e documentos
envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em
forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame
fsico de um ativo (que a mesma coisa que inspeo fsica).
Fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade,
dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e
documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo.
Exemplo de inspeo utilizada como teste: inspeo de registros em busca

de evidncia de autorizao.
Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidncia
de auditoria direta da existncia d| um ativo, por exemplo, um documento
que constitui um instrumento financeiro, como uma ao ou ttulo. A
inspeo de tais documentos pode no fornecer necessariamente evidncia
de auditoria sobre propriedade ou valor.
Alm disso, a inspeo de um contrato executado pode fornecer evidncia
de auditoria relevante para a aplicao de polticas contbeis da entidade,
tais como reconhecimento de receita.
A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria
confivel quanto sua existncia, mas no necessariamente quanto aos
direitos e obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos.
21 de 82

Outro exem plo: a inspeo de itens individuais do estoque, que pode
acompanhar a observao da contagem do estoque (um auditor observa a
contagem sendo realizada).
Inspeo fsica
Constatao "in loco", que dever fornecer equipe a certeza da existncia,
ou no, do objeto ou item verificado. Tambm chamada "exames fsicos",
devem atender s seguintes caractersticas:
- existncia fsica: comprovao visual da existncia do item;
- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;
- quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; e
- qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto
examinado permanece em perfeitas condies de uso.
Ainda segundo os autores, o exame fsico no existe por si s. Trata-se de
uma tcnica complementar que permite ao auditor verificar se h
correspondncia nos registros do rgo/entidade, servindo para determinar
se os registros esto corretos e os valores so adequados em funo da
qualidade do tem examinado.
Como vimos no tpico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA
500), a inspeo fsica foi includa no procedimento "inspeo de registros
e documentos".
Reclculo (Clculo)
Objetiva a conferncia das operaes que envolvam clculos ; na
aplicao da tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos
realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos
prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados
pelo fiscalizado.
a tcnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em
virtude de a quase totalidade das operaes do rgo/entidade envolver
valores, nmeros, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido
conferidos pelo rgo/entidade auditado, de grande importncia que
sejam reconferidos.
Para esse trabalho, essencial que exista uma memria de clculo , que
um histrico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira
como se chegou a um valor final.
O nome dado pela NBC TA 500 reclculo , que consiste na verificao da
exatido matemtica de documentos ou registros. Segundo a norma, pode
ser realizado manual ou eletronicamente.
22 de 82

Observao
Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento
est sendo executado por outros.
a tcnica de auditoria que envolve o poder de constatao visual do
auditor, podendo revelar erros, deficincias ou problemas por meio de
exames visuais, e depende da argcia, conhecimentos e experincias do
auditor.
A observao pode ser considerada a mais generalizada tcnica de
auditoria. No se aplica verificao especfica de problemas, da forma que
o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos, mas de alguma
utilidade em quase todas as fases do exame e no deve ser negligenciada.
De acordo com a NBC TA 500, a observao consiste no exame de processo
ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo
auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da
execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia de
auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas
limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que
o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou
procedimento executado.
Indagao (Entrevista)
Consiste na elaborao de perguntas objetivando a obteno de respostas
para quesitos previamente definidos.
Deve-se evitar questionamentos desnecessrios, fora do escopo da
auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom
conhecimento sobre a rea sob exame.
As respostas podem ser obtidas por meio de declaraes formais ou
informais, mas lembrando de que toda a informao obtida deve, dentro
do possvel, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovao e
veracidade.
ESSA CAI
V V^na prova!
A entrevista , ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no
relatrio de auditoria, mas deve ser corroborada por outras evidncias.
23 de 82

Nas novas normas de auditoria, tratada como indagao , que consiste
na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e
no financeiro, dentro ou fora da entidade.
Para o CFC, a indagao utilizada extensamente em toda a auditoria,
alm de outros procedimentos, e podem incluir desde indagaes escritas
formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s
indagaes parte integral do processo de indagao.
As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no
obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria.
Alternativamente,
as
respostas
podem
fornecer
informaes
significativamente divergentes das informaes que o auditor obteve, por
exemplo, informaes referentes possibilidade da administrao burlar os
controles. Em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma base
para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria
adicionais.
Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas
vezes seja de particular importncia, no caso de indagaes sobre a
inteno da administrao, a informao disponvel para suportar a
inteno da administrao pode ser limitada.
Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao
de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para escolher
determinado curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso de ao
especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a
evidncia obtida por meio de indagao.
No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio
obter representaes formais da administrao e, quando apropriado, dos
responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes
verbais.
Circularizao (confirmao externa, confirmao de terceiros)

Consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade;
no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes
externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalizao que
podero ser satisfeitos pela circularizao.
Esse procedimento s tem validade para comprovao de auditoria quando
o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participao no
processo, porm ficam a remessa e a obteno das respostas aos pedidos
circularizados sob controle do auditor.
24 de 82

A primeira condio deve-se ao fato de o auditor no ter poderes para
assinar ou solicitar pedido de confirmao pelo rgo/entidade. A segunda
para evitar que haja influncia ou modificao, por parte do auditado, dos
dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularizao.
Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmao de
dados usados pela auditoria so: positivo e negativo .
O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de
quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas
formas:
- branco : quando no se colocam os valores nos pedidos de
confirmao;
- preto : quando utilizados saldos ou valores a serem
confirmados na data-base indicada.
Exemplificando . O auditor, ao verificar o saldo da conta Bancos - Banco

do Brasil, constante no Balano Patrimonial da Petrobras, observa que,
segundo a empresa auditada (Petrobras), havia naquela conta, em
31/12/2012 a quantia de R$ 100.000,00. Objetivando confirmar esse valor,
o auditor solicita Petrobras que assine uma solicitao ao Banco do Brasil
(quem solicita a informao a empresa auditada), que dever ser
devolvida diretamente ao auditor. O texto dessa circularizao pode constar
a necessidade de resposta, por parte do Banco, ao auditor, independente
da concordncia ou no com os valores. Nesse caso temos a confirmao
positiva . A confirmao desse saldo pode ser feita a partir de uma das
duas formas a seguir:
(a)
Em 31/12/2012, a Petrobras tinha em sua conta corrente no
Banco do Brasil R$ 100.000,00? Como a pergunta menciona o valor,
temos a confirmao positiva em preto.
(b)
Qual o saldo em conta corrente no Banco do Brasil a Petrobras
possua, em 31/12/2012? Nasse caso, como no foi mencionado o
valor, temos a confirmao positiva em branco .
O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for
necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter
a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a
pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao.
Esse tipo de pedido geralmente usado como complemento do pedido de
confirmao positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a
pessoa de quem se quer obter a confirmao, efetivamente, recebeu tal
pedido.
25 de 82

essa
CAI
v " n a prova!
Os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela
auditoria so: positivo e negativo .
O positivo utilizado quando h necessidade de resposta. Pode ser:
- branco : no se colocam os valores nos pedidos de confirmao;
- preto : quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados .
O negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de
discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao.________
Conforme a NBC TA 500, uma confirmao externa representa evidncia
de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte
que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia.
Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes
no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus
elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se restringir
apenas a saldos contbeis.
Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos
ou transaes da entidade com terceiros; a solicitao de confirmao pode
ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificaes
no contrato e, em caso afirmativo, quais so os detalhes relevantes.
Conciliaes
Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintticas com
aqueles das contas analticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos
pela entidade com elementos recebidos de fontes externas.
Anlise de contas contbeis

Objetiva examinar as transaes que geraram
lanamentos em
determinada conta contbil; essa tcnica parte dos lanamentos contbeis
para a identificao dos fatos e documentos que o suportam; as contas so
selecionadas em funo do objetivo geral e da sensibilidade da equipe.
Usada para a constatao da veracidade das informaes contbeis, fiscais,
etc., alm de possibilitar levantamentos especficos nas anlises,
composies de saldos e conciliaes.
Reviso analtica (procedimentos analticos)

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Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situaes ou tendncias atpicas . Na aplicao dos
procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar:
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos
resultados alcanveis;
b) a natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido em
fiscalizaes anteriores ;
c)
a
disponibilidade
de
informaes, sua
relevncia ,
confiabilidade e comparabilidade .
Para a NBC TA 500, os procedimentos analticos consistem em avaliao
das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre
dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem
tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam
inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem
significativamente dos valores previstos.
Exemplificando...
Voc, auditor, sabedor de que h uma relao entre as despesas com
salrios e o recolhimento do FGTS, pode decidir fazer uma correspondncia
entre essas duas contas, buscando alguma inconsistncia como, por
exemplo, um percentual recolhido de FGTS muito abaixo do que seria
esperado, se considerados os salrios pagos aos funcionrios.
Outra possvel verificao seria a comparao entre os valores pagos a
funcionrios (dado financeiro) com o nmero de funcionrios da empresa
(dado no financeiro).
Reexecuo
Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a
reexecuo
envolve
a execuo
independente
pelo
auditor de
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte
do controle interno da entidade.
Investigao
A investigao - ou investigao minuciosa - o exame em
profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma
anlise, uma informao obtida, tudo com o objetivo de certificar que o
objetivo auditado, no momento, realmente fidedigno (Attie, 2010).
27 de 82

FIQUE
atento!
Embora boa parte das tcnicas que acabamos de ver sejam aplicadas
tambm pelos auditores internos, a NBC TI 01 (norma que trata desses
auditores) estabelece de forma explcita apenas trs delas para os testes
de observncia.
Segundo essa norma, os testes de observncia aplicados pelos auditores
internos devem considerados os seguintes procedimentos:
a) Inspeo
tangveis.
verificao
de
registros,
documentos
ativos
b)
Observao - acompanhamento de processo ou procedimento
quando de sua execuo.
c) Investigao e confirmao - obteno de informaes perante
pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das
operaes, dentro ou fora da entidade.
Portanto, se a questo falar de auditor interno, muito provavelmente ir
trazer uma dessas trs tcnicas de auditoria.
QUESTES COMENTADAS
14 - (ESAF/MTUR/2014) - A empresa Infinitive Ltda., empresa de
auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma
solicitao de confirmao. Aps obter essa confirmao, o auditor
solicitou parte que formalizasse por escrito diretamente para ele
e no obteve resposta. Nesta situao o auditor:
A) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo no se
enquadra na definio de confirmao externa direta.
B) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de
confirmao suficiente.
C) classifica como confirmao negativa e valida a rea auditada.
D) procura outra evidncia de auditoria para suportar as informaes da
resposta verbal.
E) ressalva o relatrio de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na
circularizao.
Comentrios:
28 de 82

O auditor no deve desconsiderar uma resposta verbal, embora esta
no possa ser considerada uma resposta de uma confirmao externa.
Nesse caso ele deve buscar aplicar procedimentos alternativos para
corroborar com aquelas informaes obtidas de forma verbal, exatamente
como explicado na letra D.
Resposta: D
15 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Agrotoxics S.A.

tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em
todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por
consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de
auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos
existentes em seus representantes seria:
A) inventrio fsico.
B) custeio ponderado.
C) circularizao.
D) custeio integrado.
E) amostragem.
Comentrios:
A NBC T 11, norma vigente at 2009, estabelecia que o procedimento
de inspeo consiste no exame de registros, documentos e de ativos
tangveis. J a NBC TA 500 estabelece que a inspeo envolve o exame de
registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em
forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo.
A ESAF, ao invs de chamar tal procedimento de inspeo, utilizou o
termo inventrio fsico, que nada mais que a verificao da existncia do
ativo tangvel. Dessa forma, a letra "a" est correta. Mas fique atento! Se
a banca falar "acompanhamento de inventrio fsico", ento o procedimento
no ser inspeo e sim observao.
As alternativas "b" e "d" so mtodos de custeio e no procedimentos
de auditoria. Por sua vez, amostragem um meio disposio do auditor
para a seleo de itens a serem testados, da mesma forma que a seleo
de itens especficos e/ou o exame d e 100% dos itens (censo). Portanto, a
letra "e" tambm est incorreta.
Por fim, o procedimento de circularizao no possibilita ao auditor
assegurar acerca
da
quantidade
de
produtos
existentes
nos
representantes da empresa.
Resposta: A
16 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa

realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade
dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente
s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico
bsico corresponde a:
A) inspeo.
B) reviso analtica.
29 de 82

C) investigao.
D) observao.
E) confronto.
Comentrios:
A verificao do comportamento de valores significativos, mediante
identificao de situao ou tendncias atpicas chamada, pela NBC T 11,
de procedimento de reviso analtica.
A NBC TA 520, que trata de procedimentos analticos, determina que,
ao planejar e executar procedimentos analticos substantivos, isoladamente
ou em combinao com testes de detalhes, o auditor deve, entre outros
fatores, avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa
do auditor em relao a valores registrados ou ndices, levando em
considerao a fonte, comparabilidade, natureza e relevncia das
informaes disponveis, e os controles sobre a elaborao dos dados.
Dessa forma, quando o auditor verifica ndices e valores significativos
da empresa, procurando comparar e realizar uma anlise crtica acerca
dessas informaes, ele estar executando o procedimento de reviso
analtica, atualmente chamado de procedimento analtico substantivo.
Portanto, a resposta da questo a letra "b".
O procedimento de inspeo (letra "a") j foi definido na questo
anterior. Investigao (opo "c"), tambm chamada de confirmao, a
obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade (NBC TI 01). Quando externa,
tambm recebe o nome de circularizao.
Observao (alternativa "d") o acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execuo, e no est relacionado ao clculo
de ndices. E confronto (letra "e"), tambm chamado de cotejamento, a
anlise feita pelo auditor de duas ou mais evidncias obtidas por fontes
diversas.
Resposta: B
17 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes

Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs
anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a
operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco
anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que
aplicado pelo auditor constataria esse evento seria:
A) ocorrncia.
B) circularizao.
c ) clculo.
D) inspeo.
e ) inventrio fsico.
Comentrios:
30 de 82

Para conseguir constatar que a empresa possui prejuzos fiscais
apurados nos ltimos trs anos, assim como analisar as projees para os
prximos anos realizadas pela empresa, o auditor dever realizar uma
anlise dos registros e documentaes existentes na empresa. Ao proceder
dessa forma, o auditor estar aplicando o procedimento de inspeo (letra
"d"), j que a NBC TI 01 define esse procedimento como sendo o exame
de registros, documentos e de ativos tangveis.
Deve-se ressaltar que, em outra questo a mesma banca considerou
inventrio fsico como sinnimo de inspeo. Entretanto, isso s vlido
quando a questo aborda a verificao de ativos tangveis, que um dos
tipos de exames realizados pelo auditor quando do uso da tcnica de
inspeo, conforme verificado na definio acima. Dessa forma, a letra "e"
est incorreta.
Por fim, circularizao (alternativa "b") e clculo (opo "c"), agora
chamado de reclculo, j foram definidos em questes anteriores e no
correspondem a procedimentos ligados anlise documental realizada pelo
auditor. J a ocorrncia de algum registro (letra "a") no um
procedimento de auditoria, e sim um objetivo do auditor ao aplicar seus
testes de auditoria.
Resposta: D
18 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de observncia

tm por objeto de anlise:
A) as contas patrimoniais e de resultado.
B) os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao.
C) as contas patrimoniais, apenas.
D) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao.
E) as contas de resultado, apenas.
Comentrios:
Questo bastante direta da ESAF, que cobra do auditor apenas o
entendimento do conceito de testes de observncia (atualmente testes de
controle). Esse tipo de teste objetiva avaliar a efetividade operacional dos
controles internos na preveno o u deteco e correo de distores
relevantes. Dessa forma, a nica alternativa que se encaixa nessa definio
a letra "d".
As verificaes das contas patrimoniais e de resultado so objeto da
aplicao
dos
testes
substantivos
(atualmente
procedimentos
substantivos). Portanto, as alternativas "a", "c" e "e" esto incorretas. Por
fim, a anlise do controle de custos adotado pela administrao, caso
necessria, no ser realizada por meio da aplicao dos testes de
observncia.
Resposta: D
19 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opo que

preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: "Considerado
um procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de
31 de 82

observncia e substantivos, ____________
consiste(m) na
verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas."
A) a inspeo
B) a observao
c ) a investigao e a confirmao
D) o clculo
E) a reviso analtica
Comentrios:
Questo retirada de forma literal da NBC T 11, vigente poca. O
item 11.2.6.2 estabelece que, na aplicao dos testes de observncia e
substantivos, o auditor deve considerar diversos procedimentos tcnicos
bsicos, entre eles a reviso analtica, que consiste na verificao do
comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de
situao ou tendncias atpicas.
Atualmente, a nova legislao mudou a nomenclatura para
procedimentos analticos, que significa "avaliaes de informaes
contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados
financeiros e no financeiros. Procedimentos analticos compreendem,
tambm, o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas
que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que
diferem significativamente dos valores esperados". (Grifamos)
Resposta: E
20 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeo fsica, por

meio da contagem de numerrio, procedimento bsico de
auditoria aplicvel verificao em conta do:
A) Ativo Circulante.
B) Ativo Realizvel a Longo Prazo.
C) Ativo Permanente.
D) Passivo Circulante.
E) Patrimnio Lquido.
Comentrios:
A tcnica de inspeo fsica utilizada para conferncia de ativos
tangveis e o exame de registros e documentos. Ao utiliz-la para a
contagem de numerrio (dinheiro; moeda), o auditor estar verificando a
conta contbil Disponibilidades (Caixa), que est inserida no Ativo
Circulante da empresa, conforme determina o art. 179 da Lei n 6.404/76:
"As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante :
as disponibilidades , os direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte; (...)" (grifos nossos). Dessa forma, a alternativa correta a letra
32 de 82

Resposta: A
21 - (ESAF / CGU / 2008) - Quando da aplicao dos testes de
observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns
procedimentos tcnicos bsicos. Um deles - a reviso analtica - tal
como a define a NBC-T-11, consiste no (a):
A) exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
B) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo.
C) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
D) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
E) verificao do comportamento de valores significativos, mediante
identificao de situao ou tendncias atpicas.
Comentrios:
Novamente, questo literal elaborada pela ESAF. A letra "e"
apresenta a definio da NBC T 11 (vigente poca) acerca do
procedimento de reviso analtica, conforme visto anteriormente. O
procedimento definido na letra "a" o da inspeo. A letra "b" traz a
definio de observao. A alternativa "c" corresponde ao procedimento de
Investigao e Confirmao. E, por fim, a opo "d" apresenta o conceito
de clculo, segundo a norma supra.
Resposta: E
22 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os

procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser
auditada, constatou a seguinte situao:
rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia
de erros e/ou fraudes.
rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor:
A) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a
probabilidade de ocorrncia de erros baixa.
B) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as
reas.
C) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam
risco alto.
D) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes
de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos
pela administrao da empresa.
33 de 82

E) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas
de auditoria.
Comentrios:
A extenso dos testes a serem realizados pelo auditor ir depender
do nvel de risco e da probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes,
conforme verificado na questo. Entretanto, mesmo que uma rea
apresente um baixo risco e uma baixa probabilidade de ocorrncia de erros
e/ou fraudes, o auditor dever aplicar testes nessa rea. O que ele far
diminuir a extenso desses testes, para no prejudicar a eficincia da
auditoria, priorizando as reas de maior nvel de risco e/ou probabilidade
de ocorrncia de distores relevantes.
Dessa forma, a nica alternativa correta a letra "e". Ressalta-se
que a letra "b" est incorreta, pois, mesmo estabelecendo que o auditor
aplique testes em todas as reas, o tamanho das amostras (extenso) no
ser uniforme para todas elas, dados os nveis de risco e probabilidade de
distoro relevante detectados.
Resposta: E
23 - (ESAF / SUSEP / 2010) - A definio, pelo auditor externo, da

extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de
auditoria so fundamentados:
A) no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem
influncia dos controles internos.
B) na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram
prestadas e disponibilizadas para a auditoria.
C) nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os
trabalhos.
D) na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas
atividades que a empresa auditada, de forma padro.
E) nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da
empresa.
Comentrios:
A NBC TA 315, que trata da identificao e avaliao dos riscos de
distoro relevante por meio do entendimento da entidade e do seu
ambiente, estabelece que "o entendimento do controle interno auxilia
o auditor na identificao de tipos de distores potenciais e fatores que
afetem os riscos de distoro relevante , e no planejamento da natureza,
poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria." (Grifamos).
Dessa forma, a letra "e" est correta.
A alternativa "a" est errada, pois quanto mais confivel for o controle
interno da empresa, menor ser a extenso dos testes aplicados pelo
auditor. Dessa forma, os controles internos tm influncia na definio da
extenso dos testes de auditoria.
34 de 82

A carta da administrao, atualmente chamada de representao
formal, no influencia na definio, pelo auditor, da extenso da aplicao
de seus testes. Portanto, a opo "b" tambm incorreta.
Em relao s alternativas "c" e "d", os auditores utilizaro, tambm,
de sua experincia e conhecimento para interpretar os resultados obtidos
na avaliao do risco e da confiana apresentada pelo controle interno da
empresa. Entretanto, a extenso dos testes a serem aplicados em seus
procedimentos de auditoria ser fundamentada a partir dos resultados
dessa anlise de risco e no da experincia e conhecimento prvio do
auditor.
Resposta: E
24 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus

testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos,
confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou
a circularizao dos advogados internos e externos. Esses
procedimentos correspondem respectivamente a:
A) investigao, inspeo e observao.
B) inspeo, observao e investigao.
C) confirmao, investigao e observao.
D) circularizao, observao e inspeo.
E) observao, Inspeo e investigao.
Comentrios:
Para responder questo, vamos separar os procedimentos adotados
pelo auditor.
1. Acompanhamento de inventrio fsico:
O acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo uma caracterstica da tcnica (procedimento) de
Observao. No se deve confundir o termo inventrio fsico, nesta
questo, com o exame de ativos tangveis, que seria o
procedimento de Inspeo. Observe que a banca fala de
acompanhamento. Quem realizou o inventrio fsico foi a prpria
administrao e no o auS itor.
2. Confronte de notas fiscais do perodo com os registros:
Ao realizar essa comparao, o auditor efetuou uma anlise de
registros e documentos. Nesse caso, o procedimento, conforme
exaustivamente definido na aula, o da Inspeo.
3. Circularizao dos advogados internos e externos:
Conforme estabelece a NBC TA 505, Confirmao externa
(tambm chamada de circularizao e investigao) a evidncia
de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor
de um terceiro (na questo, os advogados), em papel, no formato
eletrnico ou outro meio.
Dessa forma, a nica resposta correta a letra "e". Todos os outros
procedimentos constantes nas alternativas da questo j foram definidos
ao longo desta aula.
35 de 82

Resposta: E
25 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A Companhia Legal tem
estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o
processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma
eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as
autorizaes dos analistas.
Para
isso, o supervisor tem
obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema,
digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um
espao com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia
um analista de posse do carto e senha do supervisor executando
sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor
considerado uma:
A) investigao
B) reviso analtica
C) mensurao
D) avaliao
E) observao
Comentrios:
A observao consiste em olhar como um determinado processo ou
procedimento est sendo executado por outros. A questo passa essa ideia
de acompanhamento que, como j vimos, caracterstica da tcnica de
observao. Portanto, pode-se afirmar que o gabarito da questo a
alternativa E.
Resposta: E
26 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Para a obteno de informaes junto

a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora
da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado :
A) inspeo.
B) observao.
C) reviso analtica.
D) confirmao.
E) solicitao de informaes.
Comentrios:
A NBC T 11 definia a tcnica de Investigao e Confirmao como
"obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade". Portanto, questo literal.
Ressalta-se, entretanto, que a nova legislao, no que diz respeito
auditoria independente, dividiu essa tcnica em duas. Atualmente, temos
o procedimento de Indagao , que segundo a NBC TA 500 "consiste na
busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no
financeiro, dentro ou fora da entidade", J o procedimento de
Confirmao externa consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos
alegados pela entidade.
36 de 82

Por fim, em se tratando de auditoria interna, a NBC TI 01, vigente,
ainda se refere tcnica de investigao e confirmao , definindo-a
como sendo "a obteno de informaes perante pessoas fsicas ou
jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da
entidade".
Portanto, ateno ao caput da questo.
Resposta: D
27 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014)
Analise os itens
abaixo:
Constatao
de que as transaes
comunicadas/registradas
realmente tenham ocorrido.
Obteno de evidncias de que no existam transaes alm
daquelas registradas/ demonstradas.
Obteno
de evidncias
de que
os
interessados
naquele
registro/comunicao tenham obtido as informaes na sua
totalidade.
Verificao se os itens que compem determinada transao/registro
tenham sido avaliados e aferidos corretamente.
Constatao
de
que
as
transaes/registros
tenham
sido
corretamente divulgados.
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?
A) Testes adjetivos
B) Testes substantivos
C) Testes de observncia
D) Testes de procedimentos
E) Testes de superavaliao
Comentrios:
Todos os itens listados referem-se a tipos de testes substantivos,
tambm chamados de procedimentos substantivos, aplicados pelo auditor.
Resposta: B
28 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria

devem ser realizados para testar os registros contbeis, a fim de
que o Auditor Independente esteja apoiado em bases slidas,
alicerado
em
fatos
comprovados, evidncias
factuais
e
informaes irrefutveis. Com base nisso, assinale a alternativa
que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como
confirmao externa.
A) Verificao, de maneira manual ou eletrnica, da exatido matemtica
dos documentos ou registros apresentados.
B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem fsica do estoque realizado
por funcionrios da empresa.
C) Execuo, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou
controles para verificao do controle interno da empresa.
37 de 82

D) Verificao de registros ou documentos, internos e externos, por
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existncia de um ativo.
E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 505, Confirmao Externa, tambm conhecida
como Circularizao, a evidncia de auditoria obtida como resposta por
escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em
papel, no formato eletrnico ou outro meio. Portanto, letra E.
A letra A apresenta a tcnica denominada Reclculo, a alternativa B
refere-se Observao, a letra C aos Testes de Controle e a alternativa D
tcnica da Inspeo.
Resposta: E
29 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe tcnica de um determinado

Tribunal de Contas deseja confirmar a correo do montante a
pagar, registrado no Balano Patrimonial de 31 de dezembro de
2013, ao fornecedor de gneros alimentcios em uma das
Prefeituras sujeitas sua fiscalizao. A tcnica de auditoria a ser
aplicada para obter esta confirmao denomina-se:
a ) confirmao.
B) circularizao.
c ) investigao.
D) anlise documental.
e ) reviso analtica.
Comentrios:
A conta Fornecedores, assim como Clientes, Bancos e Advogados so
as principais contas em que se utiliza a tcnica de circularizao, tambm
chamada de Confirmao Externa.
Resposta: B
30 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatao de que o objeto em exame

apresenta total condio de usR um dos requisitos que devem ser
atendidos quando aplicada a tcnica de auditoria conhecida como:
A) confirmao.
B) investigao.
c ) inspeo fsica.
Comentrios:
Para se constatar que o objeto est em condies de uso, deve-se
inspecion-lo. Dessa forma, a nica opo plausvel seria a inspeo fsica,
as vezes chamada apenas de inspeo e outras de inspeo in loco.
Resposta: C
38 de 82

31 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - De acordo com a NBC TA 315
- Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o auditor
deve aplicar procedimentos de avaliao de riscos para fornecer
uma base para a identificao e avaliao de riscos de distoro
relevante nas demonstraes contbeis e nas afirmaes. No
processo de avaliao dos riscos, o auditor deve aplicar os
seguintes procedimentos:
A) Inspeo de documentos, tais como planos e estratgias de negcio, e
indagaes administrao e a outros na entidade com probabilidade de
auxiliar na identificao de riscos de distoro relevante devido a fraude ou
erro.
B) Contagem de caixa e circularizao de bancos para identificar a
existncia de risco de fraude por apropriao indbita.
C) Circularizao de advogados e de partes relacionadas com vistas a
avaliar o risco de contingncias.
D) Acompanhamento do inventrio fsico, reexecuo de controles internos
de faturamento e inspeo de imobilizado, com vistas a avaliar o risco de
distoro relevante nos ciclos operacionais relevantes.
E) Anlise de uma amostra de notas fiscais de faturamento emitidas no
final do ano e os respectivos comprovantes de embarque da mercadoria,
com vistas a identificar o risco de faturamento antecipado.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 315, os procedimentos de avaliao de riscos
incluem o seguinte:
(a) indagaes administrao e a outros na entidade que, no
julgamento do auditor, possam ter informaes com probabilidade de
auxiliar na identificao de riscos de distoro relevante devido a
fraude ou erro.
(b) procedimentos analticos.
(c) observao e inspeo.
Dessa forma, a nica alternativa possvel a letra A, j que todas as
outras apresentam um ou mais procedimentos que no so executados
nessa fase da auditoria.
Resposta: A
32 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Assinale o procedimento de

auditoria que tem por objetivo identificar a existncia de passivos
ocultos:
A) Contagem de caixa.
B) Reclculo da depreciao anual de itens do ativo imobilizado.
c ) Circularizao de instituies financeiras.
D) Observao da contagem fsica do estoque.
E) Inspeo das autorizaes de pagamentos conforme limites de alada
estabelecidos.
39 de 82

Comentrios:
Segundo a NBC TA 505 - Confirmaes Externas, item 6,
Confirmao externa (ou circularizao) " a evidncia de auditoria obtida
como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que
confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio". Assim, dentre
as alternativas, a circularizao de instituies financeiras mostra-se mais
adequada confirmao, pelo auditor, da existncia de passivos no
apresentados pela entidade (passivos ocultos).
Resposta: C
33 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Considere as informaes

abaixo:
Eventos:
Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por
meio de cheque no valor de R$ 57.000,00.
Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00,
acrescido de juros por atraso de 2%.
Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$
21.900.00.
Pagamento em dinheiro de servios terceirizados no valor de R$
51.000.
00.
O auditor realizou uma contagem fsica no caixa da empresa auditada.
Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$
133.000,00, e, levando em considerao os eventos aps a contagem, o
correto valor do saldo final do caixa da empresa de:
A) R$ 76.540,00.
B) R$ 43.540,00.
C) R$ 133.540,00.
D) R$ 190.540,00.
E) R$ 234.340,00.
Comentrios:
A questo trata de conciliao. O caixa tinha 133.000,00.
O primeiro evento no influem cia o caixa, pois foi pago em cheque.
O segundo evento implica um aumento no caixa de 73.440,00.
O terceiro evento implica uma diminuio de 21.900,00 e o quarto
uma reduo de 51.000,00.
Dessa forma, 133.000 + 73.440 - 21900 - 51000 = 133.540,00.
Resposta: C
34 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 Coluna

2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos
na NBC TA 500 - Evidncia de auditoria.
Coluna 1
1 - Confirmao externa.
2 - Observao.
3 - Inspeo.
40 de 82

4
5
6
7
Reclculo.
Reexecuo.
Procedimentos analticos.
Indagao.
Coluna 2
( ) Compreende o exame fsico de documentos, registros e ativos.
( ) Compreende a verificao da correta execuo de controles preventivos
executados pelos empregados da entidade.
( ) Representam respostas s solicitaes do auditor quanto a saldos de
clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros.
( ) Compreendem determinaes de variaes de saldos, relao entre
dados financeiros e no financeiros.
A ordem correta de preenchimento dos parnteses, de cima para baixo, :
A) 3 - 2 - 1 - 6.
B) 2 - 5 - 7 - 5.
C) 2 - 3 - 7 - 6.
D) 6 - 5 - 4 - 5.
E) 6 - 1 - 5 - 4.
Comentrios:
Segundo a NBC TA NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria:
1 - Inspeo : envolve o exame de registros ou documentos,
internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em
outras mdias, ou o exame fsico de um ativo. (3)
2 - Observao : A observao consiste no exame de processo ou
procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo
auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade. (2)
3 - Confirmao externa : representa evidncia de auditoria obtida
pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma)
ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. (1)
4 - Procedimentos analticos : consistem em avaliao das
informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre
dados financeiros e no financeiros. (6).
Ou seja, 3 - 2 - 1 - 6 .
Resposta: A
35 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - O item 24 da NBC TA 330 Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve
executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentao
das demonstraes contbeis como um todo est de acordo com a
estrutura de relatrios financeiros aplicvel. Isto significa que o
auditor deve avaliar:
I - O contedo das notas explicativas.
II - O contedo do relatrio da administrao.
III - A classificao e descrio apropriada das informaes financeiras.
Quais esto corretas?
A) Apenas I.
41 de 82

B)
C)
D)
E)
Apenas II.
Apenas I e II.
Apenas I e III.
I, II e III.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados,
item 24, que nos remete ao item A59, "A avaliao da apresentao das
demonstraes contbeis como um todo, incluindo as respectivas
divulgaes, refere-se ao fato das demonstraes contbeis individuais
estarem apresentadas de modo a refletir a classificao e descrio
apropriada das informaes financeiras e forma, organizao e ao
contedo das demonstraes contbeis e notas explicativas . Isso inclui,
por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos,
a classificao dos itens nas demonstraes e as bases dos valores
estabelecidos" (Grifamos).
Ressalta-se que o objeto da auditoria do auditor independente so as
demonstraes contbeis e no o relatrio de administrao.
Resposta: D
36 - (FCC / TRT-193 Regio / 2014) - Durante a auditoria, a equipe

tcnica responsvel teve dvida quanto segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionrios e administradores da entidade. Para a soluo desse
problema, necessria a aplicao de testes:
A) de fidelidade.
B) de observncia.
c ) substantivos.
D) de evidncia.
e ) confirmativos.
Comentrios:
Embora a redao esteja copnfusa, entendemos que a soluo do
problema a que se refere a questo seria a dvida do auditor quanto ao
controle interno da empresa.
Nesse sentido, o gabarito s pode ser a letra B, pois so os testes de
observncia (tambm chamados de testes de controle) que objetivam
avaliar os controles internos da empresa/entidade auditada.
Resposta: B
37 - (FCC/TRT 15a Regio/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora

projetos de implementao de s o ft w a r e s fiscais. Os projetos so
controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que
controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construdo de
forma a dar a situao atual do projeto, no guardando as posies
dirias. As receitas so apropriadas de acordo com o percentual de
42 de 82

concluso das fases. Para confirmar a veracidade da contabilizao
das receitas, deve o auditor externo:
A) aceitar a posio apresentada pela empresa, visto no ter como verificar
a veracidade da apropriao da receita.
B) solicitar empresa a reteno das informaes para sua reviso ou
efetuar a reviso no perodo em que as informaes estiverem disponveis.
C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em funo de
no ter como evidenciar a vera cidade.
D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que no so possveis trabalhos
alternativos para validao, nem procedimentos alternativos.
E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudana nos controles
internos e o arquivamento da posio diria de todos os projetos,
independente do custo proporcionado.
Comentrios:
Nesse caso, a primeira atitude do auditor solicitar que a empresa
retenha as informaes necessrias para que ele consiga confrontar o
percentual de concluso do projeto com a receita apropriada. Caso no seja
possvel, dever executar avaliaes peridicas para verificao da
concluso de cada fase no momento em que esta concluda.
Resposta: B
38 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - O envio de cartas de

circularizao para os clientes de uma empresa um procedimento
de auditoria, utilizado para confirmao do:
A) valor do ativo imobilizado.
B) volume de estoques.
C) volume de contas a pagar.
D) saldo registrado como contas a receber.
E) saldo bancrio.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 500, Confirmao externa, tambm chamada de
circularizao, a evidncia de aupitoria obtida como resposta por escrito
direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no
formato eletrnico ou outro meio.
Na questo, ao enviar uma carta de circularizao aos clientes da
empresa, o auditor objetiva a verificao dos saldos registrados em Contas
a Receber, pois so esses clientes que confirmaram que os valores
contabilizados pela empresa esto corretos. Dessa forma, a resposta
correta a letra "d".
Caso o auditor objetive a verificao do valor do ativo imobilizado,
ele poder utilizar a tcnica de inspeo, ou at mesmo circularizar alguma
filial que por ventura esteja de posse de determinado bem, mas no h
motivos para enviar uma carta de circularizao a um cliente da empresa.
Portanto, a letra "a" est errada.
43 de 82

A opo "b" (volume de estoques) tambm no poderia ser verificada
por meio de uma circularizao a clientes, uma vez que estes no tem
responsabilidade pelo estoque da empresa.
Em relao s alternativas "c" e "e" so exemplos claros da utilizao,
por parte do auditor, da tcnica de circularizao. Entretanto, o destinatrio
para a verificao do volume de contas a pagar deve ser o fornecedor da
empresa, o credor, e no o cliente. J para se verificar o saldo bancrio,
devem-se circularizar os bancos em que a empresa tem conta.
Resposta: D
39 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - Durante a execuo de

primeira auditoria no processo de contas a pagar, o auditor interno
da empresa X verificou que existiam dois problemas relacionados
ao processo:
contas pagas em duplicidade ou com valores incorretos;
fornecedores inexistentes registrados no contas a pagar.
Para encontrar os dois problemas relacionados ao processo de contas a
pagar, o auditor precisou executar, no mnimo, alguns procedimentos de
auditoria, como os que devem ser analisados a seguir.
I - Abertura analtica do saldo registrado no contas a pagar.
II - Envio de cartas de circularizao para os fornecedores.
III - Contagem de caixa.
IV - Contagem fsica dos estoques.
V - Conferncia e inspeo fsica de documentos.
Esto corretos APENAS os procedimentos:
A) I, II e V.
B) I, III e IV.
c ) II, III e IV.
D) I, II, III e V.
E) II, III, IV e V.
Comentrios:
O auditor, para conseguir detectar que o saldo de contas a pagar da
empresa possui contas registrara as em duplicidade ou com valores
incorretos dever, primeiramente, realizar a abertura analtica do saldo
registrado naquela conta. S com essa informao ele poderia identificar o
registro de duas faturas idnticas. Portanto, o item I est correto.
De posse desses dados obtidos a partir da realizao do procedimento
identificado no item I, o auditor poder circularizar os fornecedores da
empresa, possibilitando a verificao da existncia ou no daquele
fornecedor registrado pela empresa. Dessa forma, o item II tambm est
certo.
Os itens III e IV no apresentam procedimentos que possibilitariam
ao auditor a descoberta de inconsistncias no saldo de contas a pagar, pois
se referem a testes aplicados na conta caixa e estoques.
Por fim, a conferncia e a inspeo fsica nos documentos da empresa
tambm devero ser utilizadas pelo auditor para identificao das
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irregularidades apontadas na questo, uma vez que possibilita o acesso s
notas fiscais emitidas pelos fornecedores, as quais podero ser usadas
como evidncias de auditoria.
Resposta: A
40 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Em um processo de

auditoria completo, so realizados alguns procedimentos para se
chegar ao objetivo final. Dentre os procedimentos que devem ser
executados pelos auditores, incluem-se os testes substantivos, que
visam :
A) obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelo sistema contbil ou dos processos da entidade.
B) realizao de procedimentos simples de auditoria para verificao do
comportamento financeiro da empresa.
C) regularizao de todos os outros procedimentos de auditoria a serem
executados.
D) validao do sistema de controles internos por meio da observncia do
fiel cumprimento das normas internas da empresa.
E) verificao da eficcia do sistema de governana corporativa da
empresa.
Comentrios:
Conforme definio da NBC TA 330, que trata da resposta do auditor
aos riscos avaliados, Procedimento substantivo (chamado anteriormente de
testes substantivos) o procedimento de auditoria planejado para detectar
distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos
substantivos incluem:
(a)
testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de
contas e de divulgaes); e
(b)
procedimentos analticos substantivos.
Entretanto, embora a questo tenha sido elaborada j na vigncia
dessa norma de auditoria, a alternativa correta (letra "a"), traz de forma
literal a definio dos testes substantivos da NBC T 11 (norma antiga), que
dizia que tais testes "visam obten o de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da
entidade."
Nenhuma das outras alternativas relacionam-se definio de testes
substantivos (procedimentos substantivos). Ressalta-se que a letra "d"
trata de outro teste de auditoria, o teste de controle (anteriormente
chamado de teste de observncia), que "visa obteno de razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento" (NBC T 11).
J a nova norma (NBC TA 330), define esse teste como sendo o
procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional
dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes
no nvel de afirmaes.
Resposta: A
45 de 82

41 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Os procedimentos de
auditoria so um conjunto de tcnicas utilizadas pelo auditor para
colher evidncias sobre o processo auditado e emitir um parecer
tcnico. Um dos procedimentos de auditoria que podem ser
realizados para validao do saldo contbil registrado na conta
fornecedores a (o):
A) contagem fsica do estoque.
B) conferncia de clculos.
C) confirmao com terceiros.
D) teste dos controles internos.
E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar
(walkthrough).
Comentrios:
O auditor, quando objetiva verificar se o saldo contbil da conta
fornecedores reflete adequadamente as obrigaes a pagar da empresa em
relao a esses, dever circularizar a empresa fornecedora, para confirmar
se as faturas registradas nessa conta contbil existem e, em caso
afirmativo, se foram registradas de maneira correta (data de vencimento,
valores, etc.). Dessa forma, a letra "c" a alternativa correta, pois o
profissional de auditoria utilizar do procedimento de confirmao externa,
tambm chamado de circularizao, para obter evidncias suficientes e
adequadas que sero base para emisso de sua opinio.
A contagem fsica do estoque (letra "a") e a conferncia de clculos
(opo "b"), por si s, no fornecem evidncias confiveis acerca do saldo
da conta fornecedores, devendo-se confirmar esses valores com as
empresas fornecedoras, conforme descrito no pargrafo anterior.
A alternativa "d", da mesma forma, no apresenta um procedimento
que permite ao auditor concluir especificamente em relao ao saldo da
conta fornecedores. O auditor utiliza os testes dos controles internos
quando da aplicao dos chamados testes de controle (anteriormente
chamados de testes de observncia). Ao verificar um determinado saldo
contbil, conforme descrito na questo, o auditor aplica os procedimentos
substantivos, mais especificamente, neste caso, o teste de detalhes.
Por fim, o acompanhamento do processo de contas a pagar permitir
detectar falhas nos controles internos da empresa em relao a esse
procedimento, mas no fornecer evidncias acerca do saldo constante na
conta fornecedores.
Resposta: C
42 - (FCC / TRE-CE / 2012) - A tcnica de auditoria que consiste na

elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas para
quesitos previamente definidos a:
A) reviso analtica.
B) inspeo fsica.
c ) conciliao.
46 de 82

D) entrevista.
E) observao.
Comentrios:
Nesta questo a FCC apresenta uma tcnica que, embora esteja
prevista na norma (NBC TA 500) com outro nome (Indagao), bastante
utilizada pelos auditores. Essa tcnica a entrevista. Conforme visto em
outras questes, a definio apresentada no caput da questo no se
encaixa nos procedimentos de reviso analtica, inspeo, conciliao e
observao.
Resposta: D
43 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011) - Os procedimentos da

Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo
testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas
concluses e recomendaes administrao da entidade.
Na aplicao dos testes de observncia, devem ser considerados os
A) exame, vistoria, indagao e certificao
B) exame, inspeo, vistoria e certificao
C) investigao, arbitramento, mensurao e avaliao
D) inspeo, observao, investigao e confirmao
E) observao, vistoria, indagao e confirmao
Comentrios:
Pessoal, muita ateno nesta questo! Embora, na aplicao dos
testes de observncia, o auditor independente possa considerar diversos
outros procedimentos adicionais aos que constam na resposta desta
questo, a NBC TI 01, que trata de Auditoria Interna , define que, na
aplicao
desses testes,
devem
ser considerados
os seguintes
procedimentos: inspeo, observao, investigao e confirmao.
Por existir essa diferena entre a norma de auditoria interna e a de
auditoria independente, as bancas |m explorado bastante isso nas provas.
Resposta: D
44 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel

Doce do Brasil S. A., para obter razovel segurana de que os
funcionrios
e
administradores
da
entidade,
aplicar
procedimentos de auditoria relativamente a:
A) tcnicas de amostragem.
B) testes do fluxo de transaes.
c ) testes de observncia.
D) tcnicas de avaliao.
E) testes substantivos.
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Comentrios:
Mais uma questo tranquila. Se o teste tem como objetivo avaliar os
controles internos, estamos falando dos testes de observncia, que para a
norma de auditoria independente (que no o caso) chama testes de
controle.
Resposta: C
45 - (FCC/TRT 18a/2013) - A tcnica que possibilita ao auditor

formar opinio quanto existncia fsica do objeto ou item a ser
examinado, por exemplo, estoques, :
A) a auditoria direta.
B) a confirmao externa.
c ) o rastreamento.
D) a anlise documental.
E) a inspeo fsica.
Comentrios:
Sempre que a questo falar em comprovao da existncia fsica de
determinado objeto ou item, a tcnica que dever ser usada pelo auditor
a inspeo fsica.
Auditoria direta no tcnica de auditoria e sim forma de auditoria.
As outras alternativas, embora tcnicas de auditoria, no do ao auditor a
confirmao da existncia fsica do objeto.
Resposta: E
46 - (FCC/TRT 12a/2013) - Para confirmar se os valores

reconhecidos, no perodo, como despesa de juros referentes a um
emprstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o
auditor deve utilizar a tcnica de:
A) conciliao.
B) entrevista.
C) correlao de informaes.
D) circularizao.
E) conferncia de clculo.
Comentrios:
Nesse tipo de verificao, obrigatoriamente o auditor dever utilizar
a tcnica de conferencia de clculo, tambm chamada simplesmente de
clculo ou reclculo. Em questes desse tipo devemos ficar atentos ao
objetivo principal do procedimento adotado pelo auditor que, nesse caso,
verificar se os clculos foram realizados de forma correta.
Se tivssemos essa mesma situao, mas o objetivo do auditor fosse
verificar a existncia desse emprstimo, a tcnica a ser utilizada seria, por
exemplo, a circularizao.
Resposta: E
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47 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o
Banco do Sul SA o saldo disponvel ao final do exerccio, com a
finalidade de comprovar a exatido dos registros contbeis, est
realizando um teste
A) substantivo.
B) de evidncia.
C) de procedimentos.
D) de confirmao.
E) de observncia.
Comentrios:
Tpico caso em que o auditor, utilizando-se da tcnica de confirmao
externa (circularizao), deseja confirmar um saldo existente na conta
Bancos.
Quando o auditor tem esse objetivo na aplicao do teste de auditoria
ele est realizando um Teste Substantivo, tambm conhecido como
Procedimentos Substantivos.
Resposta: A
48 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparao

com o saldo final no livro razo, exemplo de:
A) mecanismo de avaliao econmica de ativos.
B) confronto dos ativos com os seus registros.
C) teste de cumprimento de normas internas.
D) controle de procedimentos de avaliao.
E) mecanismo de avaliao de rotinas.
Comentrios:
Tcnica bastante utilizada para contagem de caixa. O auditor faz a
contagem e compara com o que foi registrado no livro razo. Esse um
exemplo de confronto de ativos com registros.
Resposta: B
49 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observncia

ou de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas
investigaes:
A) de fraudes e erros.
B) de contas e saldos.
c ) dos controles internos utilizados pelos gestores.
D) dos valores representativos dos informes.
E) das trilhas de auditoria.
Comentrios:
A palavra-chave, sempre que a questo tratar de testes de
observncia/aderncia Controle. Talvez por isso a nova normatizao
tenha mudado o nome desses testes para Testes de Controle. Isso porque,
ao aplicar esses testes o auditor est procurando concluir acerca dos
49 de 82

controles internos da empresa, se eles existem, se esto funcionando de
maneira correta, ou seja, se esto aderentes s normas, manuais,
legislao, etc. da empresa. Portanto, a resposta correta a letra "c".
Nas investigaes acerca de fraudes e erros, saldos contbeis,
valores representativos e trilhas de auditoria, o auditor aplicar,
principalmente,
testes
substantivos
(atualmente
procedimentos
substantivos), sejam os testes de transaes e saldos (teste de detalhes),
seja a reviso analtica (procedimento analtico substantivo).
Resposta: C
50 - (FCC / COPERGS / 2011) - A confirmao de terceiros um

procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:
A) Tributos a Recolher.
B) Fornecedores.
C) Despesas Antecipadas.
D) Depreciao Acumulada.
E) Estoques.
Comentrios:
Confirmao externa ou de terceiros definida pela norma como
sendo "evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para
o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato
eletrnico ou outro meio".
Das opes dadas pela FCC nesta questo, essa tcnica usualmente
utilizada para a conta Fornecedores, para verificar se os valores que
constam nas demonstraes financeiras so confirmados pelos credores da
empresa.
Resposta: B
51 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de

pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram
calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista,
realiza o procedimento de clculo e:
A) fiscalizao.
B) inspeo.
C) observao.
D) indagao.
E) investigao.
Comentrios:
Alm do procedimento de clculo (conferir a exatido aritmtica), o
auditor, ao verificar a folha de pagamentos est realizando o procedimento
de inspeo (anlise de documentos).
Procedimentos
de
indagao,
observao
e
investigao
(confirmao) no esto na situao descrita acima, tendo sido os conceitos
bastante explicados ao longo deste nosso encontro. Por fim, as normas de
auditoria no definem nenhum procedimento chamado fiscalizao.
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Resposta: B
52 - (FCC / TCE-SP / 2012) - Na auditoria da administrao pblica,
os testes realizados com o objetivo de obter evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelo sistema
contbil e administrativo do ente pblico so denominados testes:
A) de observncia.
B) substantivos.
c ) de aderncia.
D) amostrais estratificados.
E) operacionais.
Comentrios:
Quando o auditor aplica testes para obter evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelo sistema contbil
e administrativo, ele est aplicando os chamados testes (procedimentos)
substantivos.
Os testes de observncia ou de controle, conforme visto, se referem
avaliao da efetividade do controle interno.
Por fim, testes amostrais estratificados e operacionais no so
conceitos definidos pelas normas de auditoria.
Resposta: B
53 - (FCC / INFRAERO / 2011) - Os testes que visam obteno de

razovel segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento
e cumprimento so denominados testes:
A) de observncia.
B) de reviso analtica.
C) substantivos.
D) de aderncia.
e ) formais de contingncia.
Comentrios:
Enquanto os testes de observncia visam obteno de razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os
testes substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia,
exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e
administrativo da entidade.
A alternativa D poderia ser considerada correta, mas a FCC
considerou testes de aderncia como se fosse diferente de exames de
aderncia.
Para no errar esse tipo de questo: falou em avaliar o controle
interno... Testes de Observncia!
Resposta: A
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Com referncia aos objetivos, tcnicas
auditoria, julgue os seguintes itens.
procedimentos
de
54 - (CESPE/AFT/2013) - Se houver dvidas sobre crditos

registrados no ativo de uma entidade, o auditor agir de modo
apropriado caso recomende ao dirigente do rgo que expea um
pedido de confirmao negativo em branco ao suposto devedor.
Comentrios:
A questo aborda uma tcnica de auditoria chamada confirmao
externa ou circularizao. Entretanto, no existe a confirmao negativa
em branco. S existe a confirmao positiva em branco.
A explicao simples. Uma caracterstica da confirmao em branco
que nesta no constam valores e/ou informaes a serem confirmadas
pela parte que confirma (um fornecedor, por exemplo). Dessa forma,
necessariamente a parte que confirma tem que responder ao auditor com
as informaes solicitadas. Logo, j que a caracterstica bsica da
confirmao negativa que a parte que confirma s tem que responder ao
auditor se discordar dos valores mencionados na circularizao, torna-se
impossvel a existncia de uma confirmao negativa em branco, j que a
parte que confirma no pode discordar de uma informao que no lhe foi
enviada.
Resposta: E
55 - (CESPE/AFT/2013) - Na realizao do seu trabalho em

determinado ente, ao constatar que no foram calculados e
demonstrados os encargos incidentes sobre salrios no
reclamados de empregados recm-demitidos e sobre reclamaes
trabalhistas em tramitao h muito tempo na justia trabalhista,
o auditor-fiscal do trabalho dever recomendar a constituio de
reserva de contingncia nos valores correspondentes.
Comentrios:
Nesse caso no seria uma reServa de contingncia (conta do PL), pois
esta se refere a um evento incerto e futuro. O desfecho de alguns eventos
em questo at so incertos, mas j ocorreram. O correto seria constituir
uma proviso no Passivo.
Resposta: E
56 - (CESPE/AFT/2013) - Os testes de aderncia ou observncia,

cujo objetivo identificar a existncia, a efetividade e a
continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de
procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funes
crticas de controle interno esto sendo efetivamente executadas.
Comentrios:
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Embora no esteja literal de nenhuma norma, exatamente essa a
funo do teste de controle/observncia/aderncia: avaliar os controles
internos da entidade/empresa.
Resposta: C
57 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relao aos testes e

procedimentos de auditoria, julgue o item seguinte.
Para expressar uma opinio de forma positiva, o auditor deve
executar procedimentos relacionados aos riscos identificados,
sendo esses procedimentos uma combinao de testes ou sua
reexecuo, procedimentos analticos, indagao e(ou) testes de
eficcia operacional de controle.
Comentrios:
Conforme visto na parte terica, para chegar concluso sobre o
assunto objeto da auditoria o auditor precisa aplicar procedimentos e testes
de auditoria, tendo sido alguns deles citados na questo.
Resposta: C

Os testes de observncia so aplicados pelo auditor quando ele
deseja obter provas suficientes e convincentes sobre transaes,
de maneira a lhe proporcionar fundamentao para a opinio
acerca de determinados fatos e para avaliar a funcionalidade do
sistema contbil da empresa auditada.
Comentrios:
Para a questo ficar correta bastaria substituir testes de observncia
por testes substantivos. Como vimos, os testes de observncia so
aplicados para avaliar os controles internos da entidade auditada.
Resposta: E
59 - (CESPE/TCU/2011) - Consrdere a seguinte situao hipottica.

Durante a execuo de seu trabalho, um auditor constatou que o
rgo auditado disponibilizou bens a uma instituio privada por
conta da realizao de determinado convnio. Por desconfiana em
relao operao, esse auditor resolveu, apropriadamente,
efetuar um pedido de confirmao, sem especificar os bens e
respectivos valores, mas dos quais julgou no poder abrir mo da
confirmao formal. Nessa situao hipottica, a tcnica utilizada
denominada confirmao ou circularizao positiva em branco.
Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela
auditoria so: positivo e negativo .
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O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa
de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas
formas:
- branco : quando no se colocam os valores nos pedidos de
confirmao;
- preto : quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na
data-base indicada.
Pelo que podemos observar na situao hipottica apresentada na
questo, o auditor no especificou os bens e respectivos valores , e
julgou no abriu mo da confirmao formal, o que caracteriza a
confirmao ou circularizao positiva em branco.
Resposta: C
60 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - O conjunto de tcnicas que

permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio, no caso da auditoria das
demonstraes contbeis, bem como suas sugestes de melhoria,
no caso de trabalhos de auditoria operacionais, refere-se ao(s):
A) programas de trabalho.
B) procedimentos de auditoria.
C) procedimentos periciais.
D) escopo de auditoria.
E) rastro de auditoria.
Comentrios:
Conforme vimos na parte terica, a definio trazida pelo caput da
questo se refere aos procedimentos de auditoria.
O programa de trabalho (letra A) um documento que orientar o
auditor em seus trabalhos e pode ser composto de diversos procedimentos
de auditoria.
Procedimentos periciais (letra C) so aqueles utilizados pelos peritos,
escopo de auditoria (alternativa D) o que vai ser auditado e rastro de
auditoria (letra E) no uma terminologia utilizada pelas normas de
auditoria.
Resposta: B
61 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de

uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem
permisso e competncia para efetuar compras para seu
departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto
os pagamentos so autorizados por uma outra rea independente.
A respeito do ocorrido, correto afirmar que:
A) o ponto identificado pelo auditor no representa risco.
B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou
no na Unidade auditada.
C) o auditor deve consultar o cdigo de tica da Unidade para verificar se
o processo como um todo infringe alguma norma.
54 de 82

D) existe um risco de segregao de funo e esse risco precisa ser
documentado e reportado pelo auditor.
E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve
ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes.
Comentrios:
Questo que cobra conhecimentos de procedimentos de auditoria,
mas tambm de princpios de controle interno.
Na situao descrita, verifica-se que, mesmo os pagamentos sendo
autorizados por rea independente, o chefe de departamento tem a
competncia para efetuar compras e tambm autorizar pagamento. Essas
duas atividades geram conflito de interesses, no devendo ser atribudas a
uma mesma pessoa.
Portanto, h um risco de segregao de funo, o que deve ser
reportado pelo auditor.
Resposta: D
62 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado

para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno
ou deteco e na correo de distores relevantes no nvel de
afirmaes, denominado:
A) relevncia substantiva.
B) avaliao de risco.
c ) teste de controle.
D) clculo de materialidade.
E) processo de preveno.
Comentrios:
Se a questo falar em avaliao do controle interno, no tem erro.
Estamos falando do teste de controle, tambm chamado de teste de
observncia.
Resposta: C
63 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Ao ra ceber a denncia de um funcionrio

de que um gerente de vendas estava cobrando uma comisso para
antecipar envio de mercadorias para alguns clientes e,
consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria Interna fez
um exame de inspeo, verificando notas fiscais, pedidos de
compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna no identificou
nenhuma distoro. Considerando esses fatos, o teste mais
adequado para a identificao da suposta fraude :
A) nenhum, o teste j realizado permite concluir que a empresa no sofreu
prejuzos.
B) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denncia como evidncia e
solicitar o desligamento das pessoas envolvidas.
C) testes substantivos.
55 de 82

D) teste de materialidade, considerando s as transaes com valores mais
relevantes.
E) testes de investigao e confirmao.
Comentrios:
Nessa situao o mais indicado era confirmar com clientes a
ocorrncia desse atraso. Como estamos falando de auditoria interna, a
tcnica prevista para esse tipo de confirmao chama Investigao e
Confirmao.
Caso fosse um auditor independente, teramos a Confirmao
Externa.
Resposta: E
64 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, no processo de avaliao de

risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem processo
para os casos listados a seguir, e x c e o d e um. Assinale-o.
A) Identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das
demonstraes contbeis.
B) Estimar a significncia dos riscos.
C) Avaliar a probabilidade da ocorrncia de riscos.
D) Decidir sobre aes em resposta aos riscos.
E) Analisar procedimentos analticos de erros e fraudes.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 315, em um processo de avaliao de risco da
unidade, o auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para:
(a) identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das
demonstraes contbeis;
(b) estimar a significncia dos riscos;
(c) avaliar a probabilidade de sua ocorrncia; e
(d) decidir sobre aes em resposta a esses riscos.
Portanto, questo literal.
Resposta: E
65 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto circularizao, ao terminar o

envio das confirmaes externas individuais, o auditor deve avaliar
o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificao:
I. considerada no confivel.
II. no recebida.
III. indicando exceo.
Assinale:
A) se somente o item I estiver correto.
B) se somente os itens I e II estiverem corretos.
C) se somente os itens I e III estiverem corretos.
D) se somente os itens II e III estiverem corretos.
E) se todos os itens estiverem corretos.
56 de 82

Comentrios:
Quando o auditor utiliza da tcnica de confirmao externa ele deve
verificar a confiabilidade da resposta recebida. H tambm a possibilidade
dele no receber nenhuma resposta do circularizado. Por fim, a resposta
recebida pode indicar uma exceo, que quando h uma diferena entre
a informao encaminhada pelo circularizado e a obtida pelo auditor por
meio de outras fontes.
Dessa forma, os trs itens esto corretos.
Resposta: E
66 - (FGV/SUDENE/2013)
Sobre os testes de observncia,
assinale a afirmativa correta.
A) Avaliam, com razovel segurana, se os procedimentos de controle
interno estabelecidos pela administrao pblica esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
B) Analisam as evidncias quanto suficincia e validao dos dados
produzidos pelos sistemas administrativos da entidade.
C) Aplicam testes substantivos para os ativos fsicos das entidades pblicas
das administraes direta e indireta.
D) Medem com exatido a execuo do sistema contbil em relao aos
procedimentos de reviso analtica nos ativos e passivos da entidade.
E) Avaliam o sistema de controle interno quanto verificao das
execues oramentrias de receitas e despesas do rgo da administrao
pblica.
Comentrios:
Pessoal, no tem erro. Se o caput da questo "falou" em testes de
observncia, temos que buscar a alternativa que "fale" sobre verificao do
funcionamento dos controles internos da empresa, conforme pode ser
observado na letra A.
As letras B, C e D se referem aos testes substantivos e a letra E
tambm est errada, pois o objeto da avaliao dos controles internos no
a execuo oramentria de receitas e despesas.
Resposta: A
67 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas

operacionais usados pelo controle para a obteno de evidncias,
as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para
concluso dos trabalhos, denominada de:
A) Tcnica de Auditoria.
B) Planejamento de Auditoria.
C) Programa de Auditoria.
D) Parecer de Auditoria.
E) Execuo de Auditoria.
Comentrios:
57 de 82

Conforme visto na parte terica, Tcnicas so formas ou maneiras
utilizadas na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de
diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes.
Resposta: A
68 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais

de auditoria so divididos em:
A) testes de controle e procedimentos substantivos.
B) reunies funcionais internas e entrevistas informais.
C) indagao formal e confirmao com terceiros.
D) reclculo e circularizao.
E) inspeo e observao.
Comentrios:
Os testes de auditoria so divididos em testes de controle e
procedimentos
substantivos.
Nessa
questo
a
FGV
considerou
procedimentos adicionais como sinnimo de testes de auditoria.
Resposta: A
69 - (FGV / CONDER / 2013) - O teste de detalhes nos

procedimentos substantivos de auditoria que consiste em obter,
por meio de confirmao com terceiros, informaes sobre saldos
a receber e obrigaes que a entidade auditada mantm,
denominado:
(A) Inspeo.
( b ) Observao.
(C) Reexecuo.
(D) Circularizao.
(E) Indagao.
Comentrios:
O prprio caput da questo j d a dica.
Confirmao com terceiros a conhecida
Confirmao Externa ou Circularizg o.
Resposta: D
tcnica
denominada
70 - (FGV / MPE-MS / 2013) - A norma que define que " o auditor

deve avaliar o sistema de controle interno e o sistema contbil
como base para determinar a confiana que neles pode depositar,
bem como fixar a natureza, a extenso e a profundidade dos
procedim entos de auditoria a serem aplicados" est relacionada:
(A) pessoa do auditor.
(B) ao parecer.
(C) ao relatrio.
(D) execuo do trabalho.
(E) reviso analtica.
58 de 82

Comentrios:
A definio apresenta a aplicao dos testes de auditoria, o que
realizado na execuo do trabalho do auditor.
Resposta: D
71 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Um dos pontos do programa de

auditoria refere-se aos procedimentos que o auditor utiliza para
colher as evidncias sobre as informaes das demonstraes
contbeis. O procedimento denominado " c o n firm a o
com
t e r c e ir o s " realizado na verificao:
(A) de dinheiro em caixa.
(B) de dinheiro em conta corrente bancria.
(C) do boletim de caixa.
(D) dos clculos de valorizao de estoques.
(E) do inventrio de estoques.
Comentrios:
A Confirmao Externa / Circularizao / Confirmao com Terceiros
realizada, principalmente, nas seguintes contas: Bancos, Clientes,
Fornecedores e Advogados.
Dessa forma, dentre as opes, a nica correta a que verifica o
dinheiro depositado em conta corrente bancria.
Nas situaes apresentadas nas letras A, C e E deve-se utilizar,
principalmente, a tcnica chamada Inspeo. J na letra D, a tcnica
Reclculo.
Resposta: B
72 - (FGV / TCE-BA / 2013) - O auditor analisa a autenticidade

documental das notas fiscais de despesas emitidas por terceiros e
contratadas pela Administrao Pblica. Esse procedimento da
auditoria denominado:
(A) teste de observao.
( b ) teste de circularizao.
(C) teste de inspeo.
(D) teste de amostragem.
(E) teste de inventrio.
Comentrios:
Anlise documental se enquadra na primeira parte da definio da
tcnica chamada Inspeo.
Resposta: C
73 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O procedimento de

auditoria em que o auditor busca informaes das operaes
registradas nos demonstrativos contbeis auditados com fontes
externas entidade auditada, solicitando a confirmao de
59 de 82

transaes com aqueles que diz manter relaes de negcios,
denominado:
(A) circularizao.
(B) confirmao interna.
(C) exame de comprovantes autnticos.
(D) reviso analtica.
(E) interpretao das informaes.
Comentrios:
As bancas adoram a tcnica circularizao.
Se o auditor busca informaes com fontes EXTERNAS entidade
auditada, temos caracterizada essa tcnica de auditoria.
Resposta: A
74 - (FGV / CONDER / 2013) - O procedimento de auditoria que

somente pode ser realizado no final do perodo ou aps ele,
segundo a NBC TA 330, :
(A) a contagem fsica de inventrio.
(B) o confronto das demonstraes contbeis com seus registros.
(C) o teste de superavaliao de contas de natureza devedora.
(D) o teste de subavaliao de contas de natureza credora.
(E) a verificao de informaes comparveis de perodos anteriores.
Comentrios:
Uma caracterstica do confronto entre os dados constantes nas
demonstraes contbeis com os registros que lhes deram origem que s
podem ser feitos a posteriori, ou seja, aps a elaborao das
demonstraes.
Todos os outros testes podem ser realizados ao longo do exerccio
financeiro.
Resposta: B
Bom pessoal, por hoje isso.

Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante
a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!
60 de 82

HORA DE
praticar!
1 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale opo falsa a respeito das
evidncias de auditoria.
A) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela
avaliao dos riscos de distoro.
B) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das
evidncias.
C) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria.
D) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura
se tiver sido executada por outra entidade de auditoria.
E) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos
de auditoria executados durante o curso da auditoria.
2 - (FCC/METR-SP/2014) - Os trabalhos de auditoria interna
devem ter por objetivo a obteno de informao que:
I. seja factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno.
II. sendo confivel, propicie a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso
apropriado das tcnicas de Auditoria Interna.
III. de suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna.
IV. auxilie a entidade a atingir suas metas.
Essas informaes so denominadas, respectivamente,
A) suficiente, til, adequada e relevante.
B) til, adequada, suficiente e relevante.
c ) relevante, suficiente, til e adequada.
D) suficiente, adequada, relevante e til.
E) relevante, suficiente, adequada e til.3
3 - (FCC/TCE-PI/2014) - Em relao s evidncias de auditoria
correto afirmar que:
A) evidncias obtidas de fontes externas e internas so igualmente
confiveis.
B) evidncias documentais e orais so igualmente confiveis.
C) a suficincia da evidncia a medida da sua qualidade.
D) a adequao da evidncia a medida da sua quantidade.
E) a adequao da evidncia a medida da sua qualidade.
61 de 82

4 - (FCC / TRT-193 Regio / 2014) - Um auditor, ao final dos seus
trabalhos, reviu as informaes consignadas nos papis de trabalho
e concluiu que as informaes coletadas eram confiveis e
proporcionaram a melhor evidncia alcanvel por meio das
tcnicas que utilizou. Essas informaes so classificadas como:
A) concretas.
B) suficientes.
c ) adequadas.
D) relevantes.
E) teis.
5 - (FCC / COPERGS / 2011) - Segundo a NBC TA 200, que trata
dos objetivos gerais do auditor independente,
A) o auditor deve ter um nvel absoluto de segurana de que as
demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
j que a maioria das evidncias de auditoria nas quais o auditor baseia sua
opinio conclusiva.
B) a adequao das evidncias de auditoria a medida da quantidade da
C) a suficincia da evidncia de auditoria a medida da qualidade da
D) a crena de que a administrao e os responsveis pela governana so
honestos e tm integridade dispensa a necessidade de o auditor manter o
ceticismo profissional ao conduzir a auditoria.
E) as distores das demonstraes contbeis so consideradas relevantes
pelo auditor se for razovel esperar que elas influenciem as decises
econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis.
6 - (FCC / TRT-4a Regio / 2011) - Em conformidade com as normas
de auditoria vigentes a partir de 2010, em relao aos documentos
apresentados pela empresa, o auditor dever:
a ) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de
questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para
crer no contrrio.
B)
confirmar
sempre,
quando
os
documentos
forem
emitidos
eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios
disponibilizados pela empresa emissora.
C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os
documentos com firmas reconhecidas.
D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria
limitada.
E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da
confiabilidade das informaes.7
7 - (FGV/CGE-MA/2014) - Assinale a alternativa que completa
corretamente a lacuna do fragmento a seguir:
62 de 82

A s inform aes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses
em que se fundamenta sua opinio d e fin e______.
A) risco de auditoria.
B) plano de auditoria.
c ) planejamento de auditoria.
E) relatrio de auditoria.
8 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da evidncia de auditoria,

assinale a afirmativa incorreta.
A) A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida
de fontes internas dentro da entidade.
B) A confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior
quando os controles relacionados so efetivos, incluindo os controles,
impostos pela entidade, sobre sua elaborao e manuteno.
C) A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor mais confivel
do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia.
D) A evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia
eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida
verbalmente.
E) A evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais
confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou facsmiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos
de outra maneira para forma eletrnica.9
0
1
9 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto s evidncias apropriadas e
suficientes da estrutura conceitual de certificao de auditoria ,
analise as afirmativas a seguir.
I. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte de obteno,
sendo a confirmao de fonte externa ou independente um fator que
aumenta o grau de confiabilidade.
II. A evidncia gerada internamente mais confivel quando os controles
internos so eficazes.
III. A declarao subsequente do fflue foi discutido mais confivel do que
a evidncia documental.
Assinale:
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
( e ) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
10 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Considerando a doutrina em auditoria,
assinale a alternativa correta.
(a) recomendvel, como regra geral, o uso de mais de um tipo de
evidncia, de forma a fortalecer as concluses finais.
63 de 82

(b) As evidncias fsicas, obtidas a partir da observao de pessoas,
eventos ou condies materiais existentes, sempre que constiturem
elementos crticos para o alcance dos objetivos da auditoria, devem ser
corroboradas. Por esse motivo, as observaes diretas devem ser feitas
por, no mnimo, cinco membros da equipe de auditoria, de preferncia
acompanhados de representantes do auditado. Caso a equipe considere
necessrio, deve-se preparar uma descrio detalhada das condies
observadas e solicitar a anuncia formal do representante do auditado.
(c) As evidncias orais, normalmente obtidas em entrevistas, so provas
conclusivas, no necessitando ser sustentadas por evidncias documentais.
(d) A confiabilidade das evidncias documentais fornecidas pelo sistema de
controle do rgo auditado - por exemplo, os demonstrativos contbeis independer do regular funcionamento desse sistema.
(e) A existncia de um manual de procedimentos, por si s, garante que
ele esteja sendo empregado pelo auditado.
11 - (FGV / SEFAZ-RJ - Auditor / 2011) - As evidncias

consideradas pelo auditor para emisso de seu parecer sobre as
demonstraes contbeis, emitido pelo auditor independente que
tenha sido precedido,
A) podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade
auditada autorize previamente, por escrito.
B) devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de
autorizao da entidade auditada, conforme determinam as normas.
C) no podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma
circunstncia, sob pena de quebra de sigilo profissional.
D) podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho
Regional de Contabilidade autorize formalmente.
E) devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob
pena de este emitir parecer com ressalva por limitao de escopo.
12 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - De acordo com
as normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da
evidncia de auditoria, isto , a relevncia e confiabilidade para
suportar as concluses em que se fundamenta o auditor,
conhecida como:
A) avaliao dos procedimentos de auditoria.
B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas.
c ) suficincia da evidncia de auditoria.
E) adequao da evidncia de auditoria.
13 - (FGV / ICMS-RJ / 2010) - Com relao ao planejamento e
execuo da auditoria de demonstraes contbeis, analise as
afirmativas a seguir.
64 de 82

I. O auditor deve adotar julgamento profissional quanto natureza, poca
e extenso dos procedimentos aplicados para o cumprimento das
exigncias das normas e a coleta de evidncias.
II. O auditor deve avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e
apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das normas e, com isso, os objetivos gerais do auditor.
III. O auditor deve extrair concluses baseadas nas evidncias obtidas, por
exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela
administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
Assinale:
(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
14 - (ESAF/MTUR/2014) - A empresa Infinitive Ltda., empresa de

auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma
solicitao de confirmao. Aps obter essa confirmao, o auditor
solicitou parte que formalizasse por escrito diretamente para ele
e no obteve resposta. Nesta situao o auditor:
A) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo no se
enquadra na definio de confirmao externa direta.
B) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de
confirmao suficiente.
C) classifica como confirmao negativa e valida a rea auditada.
D) procura outra evidncia de auditoria para suportar as informaes da
resposta verbal.
E) ressalva o relatrio de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na
circularizao.
15 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Agrotoxics S.A.
tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em
todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por
consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de
auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos
existentes em seus representantes seria:
A) inventrio fsico.
B) custeio ponderado.
C) circularizao.
D) custeio integrado.
E) amostragem.
16 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa
realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade
dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente
65 de 82

s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico
bsico corresponde a:
A) inspeo.
B) reviso analtica.
c ) investigao.
D) observao.
E) confronto.
17 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes
Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs
anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a
operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco
anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que
aplicado pelo auditor constataria esse evento seria:
A) ocorrncia.
B) circularizao.
C) clculo.
D) inspeo.
e ) inventrio fsico.
18 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de observncia
tm por objeto de anlise:
A) as contas patrimoniais e de resultado.
B) os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao.
c ) as contas patrimoniais, apenas.
D) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao.
E) as contas de resultado, apenas.
19 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opo que
preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: "Considerado
um procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de
observncia e substantivos, ____________
consiste(m) na
verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas."
A) a inspeo
B) a observao
c ) a investigao e a confirmao
D) o clculo
E) a reviso analtica
20 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeo fsica, por
meio da contagem de numerrio, procedimento bsico de
auditoria aplicvel verificao em conta do:
A) Ativo Circulante.
B) Ativo Realizvel a Longo Prazo.
C) Ativo Permanente.
66 de 82

D) Passivo Circulante.
E) Patrimnio Lquido.
21 - (ESAF / CGU / 2008) - Quando da aplicao dos testes de

observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns
procedimentos tcnicos bsicos. Um deles - a reviso analtica - tal
como a define a NBC-T-11, consiste no (a):
A) exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
B) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo.
C) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
D) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
E) verificao do comportamento de valores significativos, mediante
identificao de situao ou tendncias atpicas.
22 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os
procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser
auditada, constatou a seguinte situao:
rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia
de erros e/ou fraudes.
rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor:
A) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a
probabilidade de ocorrncia de erros baixa.
B) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as
reas.
C) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam
risco alto.
D) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes
de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos
pela administrao da empresa.
E) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas
de auditoria.
23 - (ESAF / SUSEP / 2010) - A definio, pelo auditor externo, da
extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de
auditoria so fundamentados:
A) no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem
influncia dos controles internos.
B) na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram
prestadas e disponibilizadas para a auditoria.
67 de 82

C) nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os
trabalhos.
D) na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas
atividades que a empresa auditada, de forma padro.
E) nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da
empresa.
24 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus

testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos,
confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou
a circularizao dos advogados internos e externos. Esses
procedimentos correspondem respectivamente a:
A) investigao, inspeo e observao.
B) inspeo, observao e investigao.
C) confirmao, investigao e observao.
D) circularizao, observao e inspeo.
E) observao, Inspeo e investigao.
25 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A Companhia Legal tem
estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o
processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma
eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as
autorizaes dos analistas.
Para
isso, o supervisor tem
obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema,
digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um
espao com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia
um analista de posse do carto e senha do supervisor executando
sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor
considerado uma:
A) investigao
B) reviso analtica
c ) mensurao
D) avaliao
E) observao
26 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Para a obteno de informaes junto
a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora
da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado :
A) inspeo.
B) observao.
C) reviso analtica.
D) confirmao.
E) solicitao de informaes.
27 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014)
abaixo:
Analise
os
itens
68 de 82

Constatao
de que as transaes comunicadas/registradas
realmente tenham ocorrido.
Obteno de evidncias de que no existam transaes alm
daquelas registradas/ demonstradas.
Obteno
de evidncias
de que
os
interessados
naquele
registro/comunicao tenham obtido as informaes na sua
totalidade.
Verificao se os itens que compem determinada transao/registro
tenham sido avaliados e aferidos corretamente.
Constatao
de
que
as
transaes/registros
tenham
sido
corretamente divulgados.
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?
A) Testes adjetivos
B) Testes substantivos
C) Testes de observncia
D) Testes de procedimentos
E) Testes de superavaliao
28 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria

devem ser realizados para testar os registros contbeis, a fim de
que o Auditor Independente esteja apoiado em bases slidas,
alicerado
em
fatos
comprovados,
evidncias
factuais
e
informaes irrefutveis. Com base nisso, assinale a alternativa
que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como
confirmao externa.
A) Verificao, de maneira manual ou eletrnica, da exatido matemtica
dos documentos ou registros apresentados.
B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem fsica do estoque realizado
por funcionrios da empresa.
C) Execuo, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou
controles para verificao do controle interno da empresa.
D) Verificao de registros ou documentos, internos e externos, por
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existncia de um ativo.
E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor.
29 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe tcnica de um determinado
Tribunal de Contas deseja confirmar a correo do montante a
pagar, registrado no Balano Patrimonial de 31 de dezembro de
2013, ao fornecedor de gneros alimentcios em uma das
Prefeituras sujeitas sua fiscalizao. A tcnica de auditoria a ser
aplicada para obter esta confirmao denomina-se:
a ) confirmao.
B) circularizao.
c ) investigao.
69 de 82

30 - (FCC/TCE-PI/2014) A constatao de que o objeto em exame
apresenta total condio de uso um dos requisitos que devem ser
atendidos quando aplicada a tcnica de auditoria conhecida como:
A) confirmao.
B) investigao.
c ) inspeo fsica.
31 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - De acordo com a NBC TA 315
- Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o auditor
deve aplicar procedimentos de avaliao de riscos para fornecer
uma base para a identificao e avaliao de riscos de distoro
relevante nas demonstraes contbeis e nas afirmaes. No
processo de avaliao dos riscos, o auditor deve aplicar os
A) Inspeo de documentos, tais como planos e estratgias de negcio, e
indagaes administrao e a outros na entidade com probabilidade de
auxiliar na identificao de riscos de distoro relevante devido a fraude ou
erro.
B) Contagem de caixa e circularizao de bancos para identificar a
existncia de risco de fraude por apropriao indbita.
C) Circularizao de advogados e de partes relacionadas com vistas a
avaliar o risco de contingncias.
D) Acompanhamento do inventrio fsico, reexecuo de controles internos
de faturamento e inspeo de imobilizado, com vistas a avaliar o risco de
distoro relevante nos ciclos operacionais relevantes.
E) Anlise de uma amostra de notas fiscais de faturamento emitidas no
final do ano e os respectivos comprovantes de embarque da mercadoria,
com vistas a identificar o risco de faturamento antecipado.
32 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Assinale o procedimento de
auditoria que tem por objetivolidentificar a existncia de passivos
ocultos:
A) Contagem de caixa.
B) Reclculo da depreciao anual de itens do ativo imobilizado.
C) Circularizao de instituies financeiras.
D) Observao da contagem fsica do estoque.
E) Inspeo das autorizaes de pagamentos conforme limites de alada
estabelecidos.
33 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Considere as informaes
abaixo:
Eventos:
Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por
meio de cheque no valor de R$ 57.000,00.
70 de 82

Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00,

acrescido de juros por atraso de 2%.
Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$
21.900.00.
Pagamento em dinheiro de servios terceirizados no valor de R$
51.000.
00.
O auditor realizou uma contagem fsica no caixa da empresa auditada.
Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$
133.000,00, e, levando em considerao os eventos aps a contagem, o
correto valor do saldo final do caixa da empresa de:
A) R$ 76.540,00.
B) R$ 43.540,00.
C) R$ 133.540,00.
D) R$ 190.540,00.
E) R$ 234.340,00.
34 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 Coluna

2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos
na NBC TA 500 - Evidncia de auditoria.
Coluna 1
1 - Confirmao externa.
2 - Observao.
3 - Inspeo.
4 - Reclculo.
5 - Reexecuo.
6 - Procedimentos analticos.
7 - Indagao.
Coluna 2
( ) Compreende o exame fsico de documentos, registros e ativos.
( ) Compreende a verificao da correta execuo de controles preventivos
executados pelos empregados da entidade.
( ) Representam respostas s solicitaes do auditor quanto a saldos de
clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros.
( ) Compreendem determinaes de variaes de saldos, relao entre
dados financeiros e no financeiros.
A ordem correta de preenchimento dos parnteses, de cima para baixo, :
A) 3 - 2 - 1 - 6.
B) 2 - 5 - 7 - 5.
C) 2 - 3 - 7 - 6.
D) 6 - 5 - 4 - 5.
E) 6 - 1 - 5 - 4.
35 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - O item 24 da NBC TA 330 Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve
executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentao
das demonstraes contbeis como um todo est de acordo com a
71 de 82

estrutura de relatrios financeiros aplicvel. Isto significa que o
auditor deve avaliar:
I - O contedo das notas explicativas.
II - O contedo do relatrio da administrao.
III - A classificao e descrio apropriada das informaes financeiras.
Quais esto corretas?
A) Apenas I.
B) Apenas II.
c ) Apenas I e II.
D) Apenas I e III.
E) I, II e III.
36 - (FCC / TRT-193 Regio / 2014) - Durante a auditoria, a equipe
tcnica responsvel teve dvida quanto segurana de que os
funcionrios e administradores da entidade. Para a soluo desse
problema, necessria a aplicao de testes:
A) de fidelidade.
B) de observncia.
C) substantivos.
D) de evidncia.
e ) confirmativos.
37 - (FCC/TRT 15a Regio/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora
projetos de implementao de s o ft w a r e s fiscais. Os projetos so
controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que
controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construdo de
forma a dar a situao atual do projeto, no guardando as posies
dirias. As receitas so apropriadas de acordo com o percentual de
concluso das fases. Para confirmar a veracidade da contabilizao
das receitas, deve o auditor externo:
A) aceitar a posio apresentada pela empresa, visto no ter como verificar
a veracidade da apropriao da resjeita.
B) solicitar empresa a reteno das informaes para sua reviso ou
efetuar a reviso no perodo em que as informaes estiverem disponveis.
C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em funo de
no ter como evidenciar a vera cidade.
D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que no so possveis trabalhos
alternativos para validao, nem procedimentos alternativos.
E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudana nos controles
internos e o arquivamento da posio diria de todos os projetos,
independente do custo proporcionado.
38 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - O envio de cartas de
circularizao para os clientes de uma empresa um procedimento
de auditoria, utilizado para confirmao do:
72 de 82

A)
B)
c)
D)
E)
valor do ativo imobilizado.

volume de estoques.
volume de contas a pagar.
saldo registrado como contas a receber.
saldo bancrio.
39 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - Durante a execuo de

primeira auditoria no processo de contas a pagar, o auditor interno
da empresa X verificou que existiam dois problemas relacionados
ao processo:
contas pagas em duplicidade ou com valores incorretos;
fornecedores inexistentes registrados no contas a pagar.
Para encontrar os dois problemas relacionados ao processo de contas a
pagar, o auditor precisou executar, no mnimo, alguns procedimentos de
auditoria, como os que devem ser analisados a seguir.
I - Abertura analtica do saldo registrado no contas a pagar.
II - Envio de cartas de circularizao para os fornecedores.
III - Contagem de caixa.
IV - Contagem fsica dos estoques.
V - Conferncia e inspeo fsica de documentos.
Esto corretos APENAS os procedimentos:
A) I, II e V.
B) I, III e IV.
c ) II, III e IV.
D) I, II, III e V.
E) II, III, IV e V.
40 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Em um processo de
auditoria completo, so realizados alguns procedimentos para se
chegar ao objetivo final. Dentre os procedimentos que devem ser
executados pelos auditores, incluem-se os testes substantivos, que
visam :
A) obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelo sistema contbil ou dos processos da entidade.
B) realizao de procedimentos simples de auditoria para verificao do
comportamento financeiro da empresa.
C) regularizao de todos os outros procedimentos de auditoria a serem
executados.
D) validao do sistema de controles internos por meio da observncia do
fiel cumprimento das normas internas da empresa.
E) verificao da eficcia do sistema de governana corporativa da
empresa.
41 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Os procedimentos de
auditoria so um conjunto de tcnicas utilizadas pelo auditor para
colher evidncias sobre o processo auditado e emitir um parecer
tcnico. Um dos procedimentos de auditoria que podem ser
73 de 82

realizados para validao do saldo contbil registrado na conta
fornecedores a (o):
A) contagem fsica do estoque.
B) conferncia de clculos.
C) confirmao com terceiros.
D) teste dos controles internos.
E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar
(walkthrough).
42 - (FCC / TRE-CE / 2012) - A tcnica de auditoria que consiste na
elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas para
quesitos previamente definidos a:
A) reviso analtica.
B) inspeo fsica.
c ) conciliao.
D) entrevista.
E) observao.
43 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011) - Os procedimentos da
Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo
testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas
concluses e recomendaes administrao da entidade.
Na aplicao dos testes de observncia, devem ser considerados os
A) exame, vistoria, indagao e certificao
B) exame, inspeo, vistoria e certificao
C) investigao, arbitramento, mensurao e avaliao
D) inspeo, observao, investigao e confirmao
E) observao, vistoria, indagao e confirmao
44 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel
Doce do Brasil S. A., para obter razovel segurana de que os
funcionrios
e
administradores
da
entidade,
aplicar
procedimentos de auditoria relativamente a:
A) tcnicas de amostragem.
B) testes do fluxo de transaes.
c ) testes de observncia.
D) tcnicas de avaliao.
E) testes substantivos.
45 - (FCC/TRT 18a/2013) - A tcnica que possibilita ao auditor
formar opinio quanto existncia fsica do objeto ou item a ser
examinado, por exemplo, estoques, :
A) a auditoria direta.
74 de 82

B)
C)
D)
E)
a
o
a
a
confirmao externa.
rastreamento.
anlise documental.
inspeo fsica.
46 - (FCC/TRT 12a/2013) - Para confirmar se os valores

reconhecidos, no perodo, como despesa de juros referentes a um
emprstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o
auditor deve utilizar a tcnica de:
A) conciliao.
B) entrevista.
c ) correlao de informaes.
D) circularizao.
E) conferncia de clculo.
47 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o
Banco do Sul SA o saldo disponvel ao final do exerccio, com a
finalidade de comprovar a exatido dos registros contbeis, est
realizando um teste
A) substantivo.
B) de evidncia.
C) de procedimentos.
D) de confirmao.
E) de observncia.
48 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparao
com o saldo final no livro razo, exemplo de:
A) mecanismo de avaliao econmica de ativos.
B) confronto dos ativos com os seus registros.
C) teste de cumprimento de normas internas.
D) controle de procedimentos de avaliao.
E) mecanismo de avaliao de rotinas.
49 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observncia
ou de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas
investigaes:
A) de fraudes e erros.
B) de contas e saldos.
C) dos controles internos utilizados pelos gestores.
D) dos valores representativos dos informes.
E) das trilhas de auditoria.
50 - (FCC / COPERGS / 2011) - A confirmao de terceiros um
procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:
A) Tributos a Recolher.
B) Fornecedores.
C) Despesas Antecipadas.
75 de 82

D) Depreciao Acumulada.
E) Estoques.
51 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de

pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram
calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista,
realiza o procedimento de clculo e:
A) fiscalizao.
B) inspeo.
C) observao.
D) indagao.
E) investigao.
52 - (FCC / TCE-SP / 2012) - Na auditoria da administrao pblica,
os testes realizados com o objetivo de obter evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelo sistema
contbil e administrativo do ente pblico so denominados testes:
A) de observncia.
B) substantivos.
c ) de aderncia.
D) amostrais estratificados.
E) operacionais.
53 - (FCC / INFRAERO / 2011) - Os testes que visam obteno de
razovel segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento
e cumprimento so denominados testes:
A) de observncia.
B) de reviso analtica.
C) substantivos.
D) de aderncia.
e ) formais de contingncia.
Com referncia aos objetiws, tcnicas
auditoria, julgue os seguintes itens.
procedimentos
de
54 - (CESPE/AFT/2013) - Se houver dvidas sobre crditos

registrados no ativo de uma entidade, o auditor agir de modo
apropriado caso recomende ao dirigente do rgo que expea um
pedido de confirmao negativo em branco ao suposto devedor.
55 - (CESPE/AFT/2013) - Na realizao do seu trabalho em
determinado ente, ao constatar que no foram calculados e
demonstrados os encargos incidentes sobre salrios no
reclamados de empregados recm-demitidos e sobre reclamaes
trabalhistas em tramitao h muito tempo na justia trabalhista,
76 de 82

o auditor-fiscal do trabalho dever recomendar a constituio de
reserva de contingncia nos valores correspondentes.
56 - (CESPE/AFT/2013) - Os testes de aderncia ou observncia,
cujo objetivo identificar a existncia, a efetividade e a
continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de
procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funes
crticas de controle interno esto sendo efetivamente executadas.
Para expressar uma opinio de forma positiva, o auditor deve
executar procedimentos relacionados aos riscos identificados,
sendo esses procedimentos uma combinao de testes ou sua
reexecuo, procedimentos analticos, indagao e(ou) testes de
eficcia operacional de controle.
Os testes de observncia so aplicados pelo auditor quando ele
deseja obter provas suficientes e convincentes sobre transaes,
de maneira a lhe proporcionar fundamentao para a opinio
acerca de determinados fatos e para avaliar a funcionalidade do
sistema contbil da empresa auditada.
59 - (CESPE/TCU/2011) - Considere a seguinte situao hipottica.
Durante a execuo de seu trabalho, um auditor constatou que o
rgo auditado disponibilizou bens a uma instituio privada por
conta da realizao de determinado convnio. Por desconfiana em
relao operao, esse auditor resolveu, apropriadamente,
efetuar um pedido de confirmao, sem especificar os bens e
respectivos valores, mas dos quais julgou no poder abrir mo da
confirmao formal. Nessa situao hipottica, a tcnica utilizada
denominada confirmao ou circularizao positiva em branco.
Julgue CERTO ou ERRADO.
60 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - O conjunto de tcnicas que
permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio, no caso da auditoria das
demonstraes contbeis, bem como suas sugestes de melhoria,
no caso de trabalhos de auditoria operacionais, refere-se ao(s):
A) programas de trabalho.
B) procedimentos de auditoria.
C) procedimentos periciais.
D) escopo de auditoria.
E) rastro de auditoria.
77 de 82

61 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de
uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem
permisso e competncia para efetuar compras para seu
departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto
os pagamentos so autorizados por uma outra rea independente.
A respeito do ocorrido, correto afirmar que:
A) o ponto identificado pelo auditor no representa risco.
B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou
no na Unidade auditada.
C) o auditor deve consultar o cdigo de tica da Unidade para verificar se
o processo como um todo infringe alguma norma.
D) existe um risco de segregao de funo e esse risco precisa ser
documentado e reportado pelo auditor.
E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve
ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes.
62 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado
para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno
ou deteco e na correo de distores relevantes no nvel de
afirmaes, denominado:
A) relevncia substantiva.
B) avaliao de risco.
c ) teste de controle.
D) clculo de materialidade.
E) processo de preveno.
63 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Ao receber a denncia de um funcionrio
de que um gerente de vendas estava cobrando uma comisso para
antecipar envio de mercadorias para alguns clientes e,
consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria Interna fez
um exame de inspeo, verificando notas fiscais, pedidos de
compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna no identificou
nenhuma distoro. Considerando esses fatos, o teste mais
adequado para a identificao Ha suposta fraude :
A) nenhum, o teste j realizado permite concluir que a empresa no sofreu
prejuzos.
B) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denncia como evidncia e
solicitar o desligamento das pessoas envolvidas.
C) testes substantivos.
D) teste de materialidade, considerando s as transaes com valores mais
relevantes.
E) testes de investigao e confirmao.
64 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, no processo de avaliao de
risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem processo
para os casos listados a seguir, e x c e o d e um. Assinale-o.
78 de 82

A) Identificar riscos de negcio relevantes para os
demonstraes contbeis.
B) Estimar a significncia dos riscos.
c ) Avaliar a probabilidade da ocorrncia de riscos.
D) Decidir sobre aes em resposta aos riscos.
e ) Analisar procedimentos analticos de erros e fraudes.
objetivos
das
65 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto circularizao, ao terminar o

envio das confirmaes externas individuais, o auditor deve avaliar
o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificao:
I. considerada no confivel.
II. no recebida.
III. indicando exceo.
Assinale:
A) se somente o item I estiver correto.
B) se somente os itens I e II estiverem corretos.
C) se somente os itens I e III estiverem corretos.
D) se somente os itens II e III estiverem corretos.
E) se todos os itens estiverem corretos.
66 - (FGV/SUDENE/2013)
Sobre os testes de observncia,
assinale a afirmativa correta.
A) Avaliam, com razovel segurana, se os procedimentos de controle
interno estabelecidos pela administrao pblica esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
B) Analisam as evidncias quanto suficincia e validao dos dados
produzidos pelos sistemas administrativos da entidade.
C) Aplicam testes substantivos para os ativos fsicos das entidades pblicas
das administraes direta e indireta.
D) Medem com exatido a execuo do sistema contbil em relao aos
procedimentos de reviso analtica nos ativos e passivos da entidade.
E) Avaliam o sistema de controle interno quanto verificao das
execues oramentrias de receitas e despesas do rgo da administrao
pblica.
67 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas
operacionais usados pelo controle para a obteno de evidncias,
as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para
concluso dos trabalhos, denominada de:
A) Tcnica de Auditoria.
B) Planejamento de Auditoria.
C) Programa de Auditoria.
D) Parecer de Auditoria.
E) Execuo de Auditoria.
68 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais
de auditoria so divididos em:
79 de 82

A)
B)
C)
D)
E)
testes de controle e procedimentos substantivos.

reunies funcionais internas e entrevistas informais.
indagao formal e confirmao com terceiros.
reclculo e circularizao.
inspeo e observao.
69 - (FG V / C O N D E R / 2 0 1 3 ) - O te s te d e d e ta lh e s no s
p ro c e d im e n to s s u b s ta n tiv o s d e a u d ito ria q u e c o n s is te em o b te r,
p o r m e io de c o n firm a o com te rc e iro s , in fo rm a e s s o b re s a ld o s
a re c e b e r e o b rig a e s q u e a e n tid a d e a u d ita d a m a n tm ,
d e n o m in a d o :
(A) Inspeo.
( b ) Observao.
(C) Reexecuo.
(D) Circularizao.
(E) Indagao.
70 - (FG V / M P E -M S / 2 0 1 3 ) - A n o rm a q u e d e fin e q u e " o a u d ito r
d e v e a v a lia r o s is te m a d e c o n tr o le in te r n o e o s is te m a c o n t b il
c o m o b a s e p a ra d e te rm in a r a c o n fia n a q u e n e le s p o d e d e p o s ita r,
b e m c o m o fix a r a n a tu re z a , a e x te n s o e a p r o fu n d id a d e d o s
p ro c e d im e n to s de a u d ito ria a s e re m a p lic a d o s " e st re la c io n a d a :
(A) pessoa do auditor.
(B) ao parecer.
(C) ao relatrio.
(D) execuo do trabalho.
(E) reviso analtica.
71 - (FG V / M P E -M S / 2 0 1 3 ) - Um d o s p o n to s d o p ro g ra m a de
a u d ito ria re fe re -s e a o s p ro c e d im e n to s q u e o a u d ito r u tiliz a para
c o lh e r as e v id n c ia s s o b re a s in fo rm a e s d a s d e m o n s tra e s
c o n t b e is .
O
p ro c e d im e n to
d e n o m in a d o
" c o n firm a o
com
t e r c e ir o s " re a liz a d o na v e rific a o :
(A) de dinheiro em caixa.
( b ) de dinheiro em conta corrente bancria.
(C) do boletim de caixa.
(D) dos clculos de valorizao de estoques.
(E) do inventrio de estoques.
72 - (FG V / T C E -B A / 2 0 1 3 ) - O a u d ito r a n a lis a a a u te n tic id a d e
d o c u m e n ta l d a s n o ta s fis c a is d e d e s p e s a s e m itid a s p o r te r c e ir o s e
c o n tra ta d a s pela A d m in is tr a o P b lica . Esse p ro c e d im e n to da
a u d ito ria d e n o m in a d o :
(A) teste de observao.
( b ) teste de circularizao.
(C) teste de inspeo.
(D) teste de amostragem.
80 de 82

(E) teste de inventrio.
73 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O procedimento de

auditoria em que o auditor busca informaes das operaes
registradas nos demonstrativos contbeis auditados com fontes
externas entidade auditada, solicitando a confirmao de
transaes com aqueles que diz manter relaes de negcios,
denominado:
(A) circularizao.
(B) confirmao interna.
(C) exame de comprovantes autnticos.
(D) reviso analtica.
(E) interpretao das informaes.
74 - (FGV / CONDER / 2013) - O procedimento de auditoria que
somente pode ser realizado no final do perodo ou aps ele,
segundo a NBC TA 330, :
(A) a contagem fsica de inventrio.
( b ) o confronto das demonstraes contbeis com seus registros.
(C) o teste de superavaliao de contas de natureza devedora.
(D) o teste de subavaliao de contas de natureza credora.
(E) a verificao de informaes comparveis de perodos anteriores.
GABARITO
1
D
11
A
21
E
31
A
41
C
51
B
61
D
71
B
2
D
12
E
22
E
32
C
42
D
52
B
62
C
72
C
3
E
13
E
23
E
33
C
43
D
53
A
63
E
73
A
4
C
14
D
24
E
34
A
44
C
54
E
64
E
74
B
5
E
15
A
25
E
35
D
45
E
55
E
65
E
6
E
16
B
26
D
36
B
46
E
56
C
66
A
7
D
17
D
27
B
37
B
47
A
57
C
67
A
8
A
18
D
28
E
38
D
48
B
58
E
68
A
9
D
19
E
29
B
39
A
49
C
59
C
69
D
10
A
20
A
30
C
40
A
50
B
60
B
70
D
81 de 82

Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________ . Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO,
Claudenir;
FONTENELLE,
Rodrigo.
Auditoria
privada
e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So

Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
82 de 82

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Curso de Auditoria para RFB - 2015

Teoria e exerccios comentados

AULA 04: Testes e procedimentos de auditoria.

Testes e Procedimentos de Auditoria o tema que mais costuma ser

Prof. Rodrigo Fontenelle

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Curso de Auditoria para RFB - 2015

Principais normas abordadas na aula de hoje:

1. Evidncia de Auditoria (NBC TA 500)

Em relao s definies acima, ateno!

originais de ofcios, cartas, relatrios ou outros documentos

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As evidncias testemunhais devem, sempre que possvel, ser reduzidas a

Nesse sentido, evidncia de auditoria compreende as informaes

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b) confiabilidade - garantia de que sero obtidos os mesmos resultados

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As evidncias podem ser classificadas em quatro tipos :

A equipe de auditoria deve avaliar se a falta de evidncias apropriadas

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Algumas generalizaes importantes

A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida

A confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior

A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por

A evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia

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s A evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais

As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so

Evidncias na norma de Auditoria Interna (NBC TI 01)

A informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.

Prof. Rodrigo Fontenelle

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2 - (FCC/METR-SP/2014) - Os trabalhos de auditoria interna

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Curso de Auditoria para RFB - 2015

3 - (FCC/TCE-PI/2014) - Em relao s evidncias de auditoria

4 - (FCC / TRT-193 Regio / 2014) - Um auditor, ao final dos seus

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5 - (FCC / COPERGS / 2011) - Segundo a NBC TA 200, que trata

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6 - (FCC / TRT-4a Regio / 2011) - Em conformidade com as normas

7 - (FGV/CGE-MA/2014) - Assinale a alternativa que completa

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8 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da evidncia de auditoria,

9 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto s evidncias apropriadas e

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Curso de Auditoria para RFB - 2015

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Prof. Rodrigo Fontenelle