UNIVERSIDAD DE LIMA

ESCUELA UNIVERSITARIA DE
NEGOCIOS

XXIV JORNADA TRIBUTARIA CONTABLE

NIC 12: Tratamiento Contable del
Impuesto a la Renta
Carlos Valle Larrea
Febrero, 2010

UNIVERSIDAD DE LIMA

IMPACTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS

1. Mayor razonabilidad en cifras de

estados financieros.
2. Resultados contables (distribucin de
dividendos).
3. Estados Financieros a fecha intermedia
(son razonables sin la provisin del IR e
IRD?)

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DIFICULTADES PARA EXPLICAR A LA

GERENCIA EL CONCEPTO DE IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO

Complejidad de conceptos.

IRD est relacionado con el IR pero no tiene efectos
tributarios.

Da origen a partidas que en algunos casos se revierten en
un perodo muy largo de aos (como las revaluaciones).

El Impuesto a la Renta en el estado de ganancias y prdidas
no implica necesariamente un gasto (nuevo paradigma).

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EXPLICACIN SIMPLIFICADA DEL IRD

PARA LA GERENCIA
Origen:

Diferencia entre las normas contables y las

normas tributarias respecto a cundo debe
reconocerse un ingreso como gravado o un gasto
como deducible.

Dnde aparece
el Impuesto a la
Renta Diferido?

Como activo
Como pasivo
Como ingreso
Como gasto

Balance general
Estado de ganancias
y prdidas

El tratamiento del Impuesto a la Renta Diferido es definido en

la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 12

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EXPLICACIN SIMPLIFICADA DEL

IRD PARA LA GERENCIA
CUNDO APARECE EL IRD EN EL ACTIVO?
S/.
1,000
(800)

Ingresos
Gastos
Utilidad contable
(+) Reparo tributario
Provisin para desvalorizacin
de suministros
Utilidad tributaria
Balance General
Activos
Impuesto a la renta
diferido

15

200

Efecto en
el IR 30%
S/.

60
15

50
250

75

Representa un crdito que la

empresa tiene a su favor para
aplicarlo contra el Impuesto a
la Renta de aos futuros,
cuando sea deducible

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EXPLICACIN SIMPLIFICADA DEL IRD

PARA LA GERENCIA
CUNDO APARECE EL IRD EN EL PASIVO?
S/.
Ingresos
Gastos
Utilidad contable
(+) DEDUCCION TRIBUTARIA
Mayor depreciacin tributaria
originada por contratos de leasing
Utilidad tributaria

Efecto en
IR 30%
S/.

1,000
(800)
200

60

(21)
(70)
130

39

Balance General
Representa una obligacin
futura por impuesto a la renta

Pasivo
Impuesto a Renta
diferido

21

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EXPLICACIN SIMPLIFICADA DEL IRD

PARA LA GERENCIA

CUNDO APARECE EL IRD EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS?

Situacin 1
Impuesto a la Renta Diferido (activo) al final
del ao mostrado en el balance general
Impuesto a la Renta Diferido (activo) al inicio
del ao mostrado en balance general
(Disminucin) aumento del perodo
Efecto en el estado de ganancias y prdidas

(15)
-------(10)
-------Gasto
--------

Situacin 2
29

(15)
-------14
-------Ingreso
---------

Si se trata de un Impuesto a la Renta Diferido pasivo, el efecto en el estado

de ganancias y prdidas sera a la inversa del mostrado en este caso.
El ingreso o gasto que se muestre en el estado de ganancias y prdidas por
concepto del Impuesto a la Renta diferido no tiene ningn efecto tributario.

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NIC 12 Impuesto a la Renta

Objetivos:
-

Normar el tratamiento contable

del impuesto a la renta.
Contabilizacin de los efectos
en el ejercicio corriente y futuros
de los activos y pasivos
tributarios diferidos.

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NIC 12
DEFINICIONES BSICAS
Gasto (ingreso) por
impuesto a la renta

Impuesto a la
renta corriente

Impuesto a la
renta diferido

Impuesto a la renta
corriente

Impuesto a la renta tributario

(determinado en declaracin
jurada).

Impuesto a la renta
diferido

Variacin de las diferencias

temporales durante el perodo

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NIC 12
DEFINICIONES BSICAS
Base contable

Es el valor en libros de un
activo o pasivo

Base tributaria

Monto que se le reconoce para

fines tributarios a un activo o
pasivo.

Diferencias
temporales

Se generan por divergencias

entre las bases contables y
tributarias de activos y pasivos.

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NIC 12
DEFINICIONES BSICAS
Imponibles

Diferencias
Temporales
Deducibles

Generan una mayor base

de clculo para determinar
el impuesto a la renta de
ejercicios futuros
Generan deducciones al
determinar el impuesto a
la renta de ejercicios
futuros.

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EJEMPLO DE DIFERENCIA
TEMPORAL IMPONIBLE
La Compaa A, adquiri un activo mediante una operacin de
arrendamiento financiero, habiendo depreciado el bien para efectos
tributarios durante el plazo de duracin del contrato mientras que
para efectos contables se consider una vida til mayor.
BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

DIFERENCIA
TEMPORAL
IMPONIBLE

COSTO BRUTO

100,000

100,000

DEPRECIACIN
ACUMULADA

(50,000)

(90,000)

40,000

-----------50,000
=======

-----------10,000
=======

-------40,000
=====

PASIVO
DIFERIDO
30%

12,000

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FACTORES QUE INCREMENTAN EL

RIESGO DE ERROR EN EL CLCULO DEL
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

- Muchos contadores continan determinando su

IRD empleando la metodologa de la NIC 12
antigua (enfoque del estado de resultados)
- No existe documentacin fuente con la cual
contrastar las cifras que se muestran en los
estados
financieros por
concepto
de IRD
(sustento suele ser una hoja de clculo)

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EJEMPLO DEL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO BAJO EL ENFOQUE DEL ESTADO DE
RESULTADOS
COMPAA XYZ S.A.
Utilidad antes de IR
Ms (menos) partidas temporales:
Provisin para incobrables
Provisin para contingencias
Vacaciones devengadas y no pagadas
Reversin de provisin ambiental

Renta Neta
Registro contable
Impuesto a la renta (gasto)
IR diferido
Impuesto a la renta por pagar

S/.
100
300
200
140
(250)
------390
------490
-----Dr
30 (1)
117 (2)

30% IR
30(1)

-------117 (2)
-------147 (3)
-------Cr

147 (3)

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LIMITACIONES DEL CLCULO DEL IRD SOBRE

LA BASE DEL ESTADO DE RESULTADOS
- No todas las diferencias temporales afectan
el estado de resultados.
- No se puede hacer un adecuado seguimiento
del arrastre de saldos de las bases imponibles y
tributarias
- Anlisis se centra en el ao corriente.

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LIMITACIONES DEL CLCULO DEL IRD BASADO

EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Existen algunas diferencias temporales que no se
identifican a travs del estado de resultados:
- Impuesto a la renta de una entidad que se determina
en una moneda distinta a la funcional.
- Activos y pasivos no monetarios de una entidad que son
reexpresados siguiendo la NIC 29 Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
- Diferencias originadas por aplicacin de la NIC 39
(resultados no realizados)

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CASO PRCTICO: LIMITACIONES DEL CLCULO DEL

IRD BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS

Compaa ABC S.A. incurri en el 2001 en

gastos pre operativos, los cuales para efectos
contables (y conforme a la NIC 38), fueron
registrados como gasto por S/. 500,000.
Tributariamente, se est amortizando este
concepto en un plazo de 10 aos, sin embargo,
segn lo observado por sus asesores
tributarios, no se ha tomado la deduccin en los
ejercicios 2003 y 2005. La tasa del IRD es del
30%.

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CASO PRCTICO: SOLUCIN

ANTIGUO METODO (SOBRE LA BASE DEL
ESTADO DE RESULTADOS)
Adicin de gastos
preoperativos
registrados como
gasto en un solo
ejercicio (NIC 38)
Deduccin por
amortizacin
tributaria de gastps
preoperativos
(10% anual)
Variacin neta
activo (pasivo)
Tasa IRD
IRD registrado por la
Compaa activo
(pasivo)

2001

2002

2003

2004

2005

2006

Acumulado

500,000

500,000

(50,000)
---------

(50,000)
---------

---

(50,000)
---------

----

(50,000) (200,000)
--------- ----------

450,000
30%

(50,000)
30%

30%

(50,000)
30%

30%

(50,000)
30%

300,000
30%

135,000

(15,000)

(15,000)

(15,000)

90,000

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CURSO PRCTICO: SOLUCIN

NUEVO MTODO (DIFERENCIA ENTRE
BASES CONTABLES Y TRIBUTARIAS)

Base
Contable
Gastos
Preoperativos

Base
Diferencia
Tributaria
activa

Tasa
IRD

IRD
Activo

200,000

30%

(60,000)

(200,000)

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Y QU FUE DE LAS DIFERENCIAS

PERMANENTES EN LA VERSIN ACTUAL DE LA
NIC 12?

Trmino diferencia permanente ya no existe en la versin actual de
la NIC 12

Se trata de un concepto asociado a la metodologa de clculo del
IRD ya superada basada en el estado de resultados

Actual enfoque solamente se preocupa de las diferencias entre las
bases contables y tributarias de activos y pasivos

Concepto de diferencia temporal (relacionado con partidas
reparables que siempre pasan por el estado de resultados) es slo un
subconjunto de las diferencias temporarias (que abarcan otras
partidas que generan IRD sin necesariamente dar lugar a partidas
reparables como las relacionadas con la NIC 21, NIC 29, las
revaluaciones voluntarias o la NIIF 3)

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CASOS A CONSIDERAR PARA EL MTODO BASADO EN EL

BALANCE GENERAL: SITUACIN 1 (1)

La Compaa ha recibido una multa de la Administracin

Tributaria por S/ 90,000 que se encuentra pendiente de pago al
cierre del ao. Dicha multa no constituye un concepto deducible
al momento de su provisin ni de su devengo.
Solucin:

Se considera que no existe diferencia entre la base contable
y tributaria de este pasivo por lo que no se genera IRD

No existe certeza que la base contable de este pasivo se
modifique (por ejemplo en caso la Compaa obtuviera una
rebaja en la multa, el ingreso no estara afecto al impuesto a la
renta tampoco)

UNIVERSIDAD DE LIMA

CASOS A CONSIDERAR PARA EL MTODO BASADO

EN EL BALANCE GENERAL: SITUACIN 1 (2)

Multas por
pagar

Base
contable

Base
tributaria

90,000

90,000

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CASOS A CONSIDERAR PARA EL MTODO BASADO EN EL

BALANCE GENERAL: SITUACIN 2 (1)
La Compaa en cumplimiento de la NIC 39 registra un gasto por
intereses implcitos de S/. 20,000 de una cuenta por cobrar a largo
plazo que no genera intereses cuyo valor nominal total es de S/.
300,000. Tanto el gasto por inters implcito como el ingreso por
intereses que posteriormente se reconoce para restituir el valor
nominal, no constituyen partidas afectas al impuesto a la renta.
Solucin:

Pese a ser un caso relacionado con partidas de resultados que
nunca tienen efecto tributario, se reconoce un IRD porque existe una
reversin futura cierta.

Existen otros casos (como las revaluaciones) donde una partida
no pasa al inicio por resultados, pero su reversin s.

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CASOS A CONSIDERAR PARA EL MTODO BASADO

EN EL BALANCE GENERAL: SITUACIN 2 (2)

Base contable
Cuenta por cobrar

300,000

Reserva intereses
implcitos

(20,000)

Base tributaria
300,000
-

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NIC 12: DETERMINACIN DE

LA TASA EFECTIVA DEL IRD
Determinar la tasa efectiva del IRD si se sabe
que las tasas de participacin de los
trabajadores e impuesto a la renta son 5% y
30% respectivamente.

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CLCULO: TASA EFECTIVA DEL IRD

Solucin
Renta total
(-) 5% participacin
de trabajadores
Base de clculo IR
30% IR

100
(5)
-------95
(28.5)

Tasa
efectiva
33.5%

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ACTIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ORIGINADO

POR PRDIDAS TRIBUTARIAS
Sistemas para compensar prdidas tributarias arrastrables:
a) Imputndola ao a ao, hasta agotarla, a las rentas netas que se
obtengan en los 4 ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo no
compensado una vez transcurrido ese lapso ya no podr
compensarse.
b) Compensar la prdida tributaria imputndola ao a ao, hasta
agotarla, al 50% de las rentas netas que se obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos casos se registrar el activo tributario diferido si cumple
los criterios para su reconocimiento

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ACTIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ORIGINADO

POR PRDIDAS TRIBUTARIAS

Slo debe reconocerse un activo tributario diferido por este

concepto si la empresa va a generar utilidades gravables futuras
suficientes para aplicar dichas prdidas.
Reconocimiento del activo diferido por prdidas tributarias tiene
como contrapartida el registro de un ingreso para la empresa
Slo se reconocer un activo hasta por el monto de utilidades
gravables que obtendr la empresa en el futuro contra las cuales
puede compensar el activo (proyecciones, planeamiento
tributario).
Tener en cuenta los plazos de arrastre de prdidas y el mtodo
de compensacin adoptado.

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PROCEDENCIA DEL REGISTRO DE ACTIVO POR

IRD ORIGINADO POR PRDIDAS TRIBUTARIAS
Empresas en las que no resulta razonable registro del activo por IRD
Historial recurrente de prdidas
En situacin irregular
En Indecopi
Con problemas de empresa en marcha

Empresas en las que procede registro del activo por IRD

Negocios con prdidas cclicas (pesca, minera)
Empresas que han obtenido prdidas por un evento excepcional
Empresas en proceso de fusin o que van a ser adquiridas por un
importante inversionista

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CASO PRCTICO MTODOS DE COMPENSACIN

DE LA PRDIDA TRIBUTARIA

SITUACIN 1: MTODO A (PRDIDA PODR COMPENSARSE EN

LOS 4 AOS SIGUIENTES A SU GENERACIN)

2007

Prdida tributaria
Renta imponible del ao

150,000

Informacin financiera proyectada

2008
2009
2010

-10,000
10,000

-30,000
30,000

-40,000
40,000

2011 Prdida no
recuperada
-40,000
40,000

30,000

Al prescribir el plazo para compensar la prdida generada el 2007 en el

ao 2011, la empresa no generar suficiente renta para utilizar toda la
prdida. Slo podr compensar S/ 120,000 por lo que registrar un activo
por IRD proporcional a la prdida que se estima compensar, es decir S/.
36,000 (30% de S/. 120,000)

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CASO PRCTICO MTODOS DE COMPENSACIN

DE LA PRDIDA TRIBUTARIA
SITUACIN 2: MTODO B (PRDIDA COMPENSADA HASTA EL
50% DE LA RENTA NETA, SIN PLAZO DE PRECRIPCIN)

2007

Prdida tributaria
Renta imponible del ao

150,000

Informacin financiera proyectada

2008
2009
2010

2011 (.)

-500
1,000

-150
300

-10,000
20,000

0
-5,000

Aunque no existe plazo de prescripcin y prdida tributaria puede

aplicarse indefinidamente, debe evaluarse si se trata de un negocio en
marcha que va a obtener utilidades futuras o su situacin patrimonial se
va a volver deficitaria

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REVALUACIONES VOLUNTARIAS E IRD

NIIF que permiten
revaluaciones
la NIC 38)

NIC 16 (activo fijo)

NIC 38 (intangibles)
NIIF 6 (recursos minerales)

Revaluacin
afecta
patrimonio

Adicionalmente NIC 40 permite llevar optativamente las inversiones

inmobiliarias a valores de mercado reconocindose el efecto en
resultados del ejercicio.

Tambin la NIIF 5 establece que deben llevarse a valores de
mercado los activos no corrientes mantenidos para la venta.

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REVALUACIONES VOLUNTARIAS E IRD

Revaluaciones generan diferencias temporales.

IRD por revaluaciones debe registrarse para todos los casos
en los que voy a recuperar el valor del activo a travs de su
depreciacin o enajenacin.

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SIC 21: IMPUESTO A LA RENTA RECUPERACIN

DE ACTIVOS NO DEPRECIABLES REVALUADOS

Aplicable a activos fijos e intangibles que no se deprecian o amortizan
(ejemplo: terrenos, marcas de vida indefinida).

Seala que el IRD que surge de la revaluacin de un activo no depreciable
se determinar en funcin a las consecuencias tributarias de su venta.

Discusin respecto a si los terrenos revaluados generan IRD (posiciones
contradictorias).

En opinin del expositor la revaluacin de terrenos slo genera IRD si se
tiene la certeza que el terreno va a ser enajenado (venta, expropiacin,
transferencia por mandato legal)

IRD por revaluacin de terrenos no cumple con la definicin de pasivo del
Marco Conceptual de las NIIF.

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CASO PRCTICO REVALUACIN

DE MAQUINARIA
En enero de 2006 la Empresa A revala una
mquina totalmente depreciada registrando un
incremento por revaluacin de S/ 100,000 y un IRD
pasivo de S/ 30,000. La vida til determinada por el
tasador para la maquinaria es de 5 aos

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CASO PRCTICO REVALUACIN

DE MAQUINARIA

2006

2007

2008

2009

2010

Efecto neto

Mayor valor revaluado

100,000

100,000

Depreciacin valor revaluado (20%)

(20,000)

(20,000)

(20,000)

(20,000)

(20,000)

(100,000)

Efecto en el Impuesto a la Renta

Gasto
reparable

Gasto
reparable

Gasto
reparable

Gasto
reparable

Gasto
reparable

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DIFERENCIAS TEMPORALES RELACIONADAS

CON LA DIFERENCIA DE CAMBIO

Diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas y plenamente identificables con existencias, activos fijos u
otros activos permanentes forman parte de su costo tributario.

Suspensin del ajuste por inflacin a partir de 2004.

Norma no distingue entre ganancia y prdida por diferencia de cambio.

Asignacin de la diferencia de cambio que afecta el costo de los activos
individualizados (kardex, registro auxiliar de activo fijo).

Depreciacin del incremento del costo en proporcin a la vida remanente
del activo fijo.

Formalidad del registro en libros de la depreciacin.

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PLENA IDENTIFICACIN (1)

Es un tema de costo-beneficio para las empresas.

Se utilizan convenciones como son los mtodos de costeo (PEPS,
promedio, identificacin especfica) o estimaciones razonables (porcin
de insumos contenidos en productos terminados o en proceso).

Puede existir una plena identificacin del pasivo pero no es factible
seguirle el rastro a las existencias: por ejemplo componentes electrnicos
que forman parte de equipos ms grandes o un insumo qumico utilizado
en pequesimas y variables cantidades en una multitud de productos.

Distinto es el caso de un insumo principal (como el cuero para el calzado
o la hojalata para los envases de conservas) que indiscutiblemente estn
en el producto en proceso o producto terminado por lo que debe
encontrarse un sustento tcnico de su participacin en el costo total del
producto.

Un activo fijo o existencia puede haber sido financiado a travs de una
canasta de pasivos, donde no resulta factible identificar un nico
financiamiento.

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PLENA IDENTIFICACIN (2)

Ejemplos de casos donde existe una plena

identificacin de los pasivos con los bienes
adquiridos

Contrato de leasing

Crdito de importacin

Financiamiento otorgado por un vendedor de
maquinaria

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OTROS ACTIVOS PERMANENTES

No existe una definicin de este concepto en las normas tributarias

ni en las NIIF. Para efectos contables se podra entender por tales
a aquellos activos que son de naturaleza no corriente.
Ejemplos de activos permanentes

Intangibles
Inversiones permanentes
Plantaciones
Ganado reproductor
Material flmico (canales de televisin)
Activos de operacin (hoteles)
Inversiones inmobiliarias (NIC 40)

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IRD PASIVO GENERADO POR DIFERENCIA

DE CAMBIO

La Empresa ABC adquiri el 31 de diciembre de 2006 una

central telefnica valuada en US$ 100,000 mediante un
prstamo bancario con vencimiento de un ao, que fue
cancelado el 31 de diciembre de 2007.El tipo de cambio a
la fecha de la compra de la maquina fue de
S/. 3.431 y
de S/ 3.197 al momento de la cancelacin del prstamo.
Este equipo se deprecia a la tasa del 10% anual.

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Fecha

15.10.06

31.12.07

Costo
contable
S/
Compra maquinaria
(US$ 100,000 al TC S/ 3.431)
Diferencia de cambio del pasivo
cancelado 100,000 X (3.197-3.431)

Total

Costo
tributario
S/

343,100

343,100

-23,400

343,100

319,700

En el 2006 la empresa deducir para su clculo del IR la ganancia por

diferencia de cambio.
La empresa tendr ahora una menor base de clculo para determinar la
depreciacin tributaria por lo que en los aos siguientes reparar el
exceso de depreciacin contable con lo que se revertir la diferencia
temporal

UNIVERSIDAD DE LIMA

IRD PASIVO GENERADO POR DIFERENCIA

DE CAMBIO

Base de
clculo

2007

2008

2009

Depreciacin contable (10%)

343,100

34,310

34,310

34,310

(.)

34,310

Depreciacin tributaria (10%)

319,700

31,970

31,970

31,970

(.)

31,970

2,340

2,340

2,340

Exceso de depreciacin contable

Ganancia por diferencia de cambio deducida

2016

2,340

Efecto neto

23,400
-23,400

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DIFERENCIAS TEMPORALES: NIC 23

CAPITALIZACION DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Tributariamente no se permite capitalizacin de intereses.

Tratamiento de los intereses

NIC 23

Gasto del perodo

(preferencial)
Costo del activo
(opcional)

Activo
calificado

Capitalizacin de intereses cesa cuando el activo calificado est listo

para su uso planeado o venta.
Nueva versin de la NIC 23 (an no oficializada en el Per) hace
obligatoria la capitalizacin de intereses en el caso de activos calificados
(confluye con US GAAP)

UNIVERSIDAD DE LIMA

NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Activo
calificado

Requiere necesariamente
de un perodo de tiempo
sustancial antes de estar
listos para su uso o venta.

UNIVERSIDAD DE LIMA

NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Intereses de prstamos (incluyendo

operaciones de leasing)
Tipos de
costos de
financiamiento

Amortizacin de primas de emisin o

descuento relacionadas con los fondos
tomados en prstamo
Desembolsos relacionados con la obtencin
de prstamos (comisiones bancarias, gastos
notariales)

Monto de los costos a capitalizar debe ser compensado con el

rendimiento de los fondos obtenidos.

UNIVERSIDAD DE LIMA

NIC 23: PERODO DE CAPITALIZACIN DE

LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Trmino de
la obra

Inicio de la
construccin

Construccin
(capitalizacin)

Demora
innecesaria
(gasto)

Construccin
(capitalizacin)

Demora
necesaria
(capitalizacin)

UNIVERSIDAD DE LIMA

IRD los cambios que se vienen

Implementacin del FIN-48 (Posiciones Fiscales Inciertas)
de los US GAAP

Concepto de base tributaria de un activo o pasivo se
modifica para considerar el efecto del FIN-48

Presentacin del IRD podr ser corriente y no corriente
como en el US GAAP (NIC 12 actual slo permite no
corriente)

UNIVERSIDAD DE LIMA

FASB Interpretation- FIN 48: Determinacin de

las posiciones fiscales inciertas

Norma exclusiva de los US GAAP. Aplicable a empresas
estadounidenses y sus subsidiarias en el extranjero as como
a las empresas que cotizan en las bolsas de EEUU

Aplica nicamente al Impuesto a la Renta (no IVA-IGV)

Seala la forma en la que las empresas deben reconocer,
cuantificar y revelar sus posiciones fiscales inciertas

Parte del criterio que la Administracin Tributaria conoce
todos los hechos relevantes respecto a las posiciones fiscales
inciertas

XXIV JORNADA TRIBUTARIA CONTABLE

NIC 12: Tratamiento Contable del

Impuesto a la Renta

Muchas Gracias