Declaracin Anual de Operaciones con Terceros

correspondiente al Ejercicio 2014: Preguntas

Frecuentes
*

Agustina

Yolanda

Castillo

Gamarra

Contadora Pblica Colegiada por la PUCP. Abogada por la PUCP.

I. Introduccin
Como sabemos, la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (en adelante DAOT)
constituye una declaracin jurada por medio de la cual elDeclarante informa sus Operaciones
con Terceros, sus clientes y sus proveedores, permitiendo as que la Sunat efecte el
respectivo cruce de informacin a efectos de detectar posibles incumplimientos de
obligaciones tributarias.
La

Administracin

Tributaria

subraya

que

la

DAOT forma

parte

de

los

sistemas

implementados por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y

disminuir las brechas de evasin fiscal, puesto que permite identificar a aquellos
contribuyentes que no declaran la totalidad de sus ingresos y ventas1.
En este sentido, con fecha 24.01.2015 se ha publicado en el Diario Oficial "El Peruano"
la Resolucin de Superintendencia N 024-2015/SUNAT (en adelante la Resolucin)
que aprueba el Cronograma de Vencimiento para la presentacin de la DAOT o de la
Constancia de no tener informacin a declarar correspondiente al Ejercicio 2014. Las fechas
de vencimiento van desde el lunes 16.02.2015 hasta el viernes 27.02.2015, dependiendo del
ltimo dgito del nmero del RUC, y en el caso de los Buenos Contribuyentes el vencimiento
es el lunes 02.03.2015.
Ya mucho antes y con el propsito de facilitar el cumplimiento y control de la presentacin de
esta

declaracin,

la

Administracin

Tributaria

aprob

elREGLAMENTO

PARA

LA

PRESENTACIN DE LA DAOT medianteResolucin de Superintendencia N 0242002/SUNAT (01.03.2002) y sus modificatorias (en adelante el Reglamento). Esta norma
legal consta de cuatro (4) captulos: I. Disposiciones Generales (donde encontramos la
definicin de trminos como Declarante, Transaccin y Sunat Virtual, as como la naturaleza
de la DAOT), II. mbito de Aplicacin (que precisa quines estn obligados a presentar la
DAOT y quines estn exceptuados de presentarla), III. Contenido de la Declaracin (se
seala cules son las operaciones con terceros a declarar, las transacciones que no deben
considerarse para el clculo de las operaciones con terceros, la informacin adicional a
declarar y los criterios a considerar para efecto de la declaracin), y, IV. Presentacin de la
Declaracin (donde se indica cul es la forma de presentacin de la DAOT o de la

Constancia de no tener informacin a declarar de ser el caso, cmo se efecta la

modificacin de la informacin contenida en el PDT 3500, cul es el plazo de presentacin y
las sanciones, entre otros). Es decir, el Reglamento constituye la norma legal que nos
permite a los contadores y a todas las personas interesadas en este tema absolver la mayor
parte de nuestras dudas.
Es

preciso

resaltar

2014/SUNAT publicada

que
en

la Resolucin
el

Diario

Oficial

de
"El

Superintendencia
Peruano"

el

23.01.2014

017-

introdujo

importantes modificaciones al Reglamento considerando la vigencia del PDT Planilla

Electrnica - PLAME y la implementacin del Sistema de Llevado de Libros y Registros
Electrnicos (denominado SLE-PLE) y del Sistema de Llevado de los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea (denominado SLEPORTAL). En efecto, como se seala en los considerandos de la citada norma, resultaba
necesario adecuar el Reglamento a fin de sustituir la mencin que en l se haca al "PDT
Planilla Electrnica Formulario Virtual N 0601" por "PDT Planilla Electrnica - PLAME Formulario Virtual N 0601" e incluir como informacin que no se deber considerar para el
clculo de las Operaciones con Terceros aquellas cuyos comprobantes hubieran sido o
debern ser anotados en el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras llevados de
manera electrnica, ya sea en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL, salvo aquellos comprobantes
de pago que no dan derecho a crdito fiscal en los que se hubiera consignado el documento
de identidad del adquirente o usuario, ya sea en aplicacin de las disposiciones del
Reglamento de Comprobantes de Pago o de manera voluntaria, y que se hubieran anotado
de manera consolidada en los referidos registros.
Al respecto, el profesor Alva Matteucci indica que cuando se public la Resolucin de
Superintendencia N 017-2014/SUNAT que indicaba la obligacin de la presentacin de la
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, se consigna como una informacin que es
excluida de presentar en la DAOT, a aquella que fue presentada a travs del sistema PLE
(Libros Electrnicos), ya sea en el Registro de Compras o en el Registro de Ventas. Ello tiene
sentido, porque si la informacin ya est comunicada a la SUNAT por otros medios, no
tendra objeto declararla nuevamente. Lo antes mencionado es totalmente distinto a la no
presentacin de la declaracin de la DAOT (...). Agrega el citado autor que Toda aquella
informacin que no est en el PLE s se debe consignar en la DAOT (...). Puede presentarse
el caso de un contribuyente que ha cumplido con generar sus libros electrnicos por el
sistema PLE durante el ao (...) y no tuviera informacin que declarar en la DAOT, no
obstante deber presentar por Internet, (...), la constancia de no tener informacin que
declarar con terceros2.
Luego de habernos referido a las normas legales que regulan el tema, veamos donde obtener
informacin sobre la DAOT, el cronograma de vencimiento, las preguntas frecuentes que se
efectan en relacin a esta declaracin jurada informativa y algunos links de inters.

II. Dnde obtener Informacin?

La informacin necesaria sobre este tema, la podemos obtener visitando en la pgina web de
la Sunat: http://www.sunat.gob.pe la carpeta de la DAOT 2014 ubicada en la Seccin
Orientacin Tributaria. All podemos encontrar las Normas Legales que regulan este tema
(el Reglamento y la Resolucin a los que nos hemos referido en la Introduccin), el
archivoDAOT.EXE (versin 3.3 actualizada el 02.01.2015) a fin de bajar el PDT 3500, y
la seccin de orientacin con preguntas frecuentes -que bsicamente recoge lo regulado en
el Reglamento- como por ejemplo quines son los sujetos obligados a presentar la DAOT,
cules son las operaciones a informar y cules no se deben informar, la forma y lugar de
presentacin, entre otras. Adems, debemos recordar que el PDT tiene su propio men de
Ayuda que contiene instrucciones generales, informacin sobre las caractersticas del PDT,
pasos a seguir para el registro de informacin y consultas frecuentes, por lo que bastar con
presionar la tecla de funcin F1 sobre el campo o concepto del que se requiera mayor
informacin o detalle. Asimismo, podemos efectuar consultas telefnicas comunicndonos
directamente con Sunat (0801-1-2100) o acercndonos a los Centros de Atencin al
Contribuyente Cabinas PDT que tiene la Sunat a nivel nacional. Adicionalmente, tenemos
las nuevas herramientas informticas como el Blog que nos permiten compartir informacin y
actualizarla de ser necesario, as este trabajo preparado inicialmente a raz de la DAOT 2007,
fue actualizado en su oportunidad para la DAOT correspondiente a los aos 2008 a 2013 y
ahora ha sido actualizado para la DAOT 2014, con el nimo de brindar informacin vigente.
III. Cronograma de Vencimiento
El Cronograma de Vencimiento para la presentacin de la DAOT o la "Constancia de no tener
informacin a declarar" correspondiente al Ejercicio 2014 es el siguiente:
ltimo
del
8..............................16.02.2015
9..............................17.02.2015
0..............................18.02.2015
1..............................19.02.2015
2..............................20.02.2015
3..............................23.02.2015
4..............................24.02.2015
5..............................25.02.2015
6..............................26.02.2015
7..............................27.02.2015
Buenos Contribuyentes.....02.03.2015
Base Legal: Art. 2 de la Resolucin.

dgito
RUC.................Vencimiento

IV. Preguntas Frecuentes

A continuacin presentamos algunas preguntas frecuentes que se efectan en relacin a la
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, indicando en cada caso la Base Legal que
fundamenta la respuesta. Esperamos que la informacin les sea de utilidad.
1. Quines se encuentran obligados a presentar la DAOT correspondiente al
Ejercicio 2014?
Se encuentran obligados a presentar la DAOT por el Ejercicio 2014, los sujetos que
cumplan CUALQUIERA de las siguientes condiciones:
a) Sean Principales Contribuyentes al 31.12.2014.
b) Estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el
Ejercicio 2014, siempre que en dicho ejercicio cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
b.1) El monto de sus VENTAS INTERNAS haya sido superior a las setenta y cinco (75)
Unidades Impositivas Tributarias, es decir, a S/.285,000 (Doscientos Ochenticinco Mil
y 00/100 Nuevos Soles).
Para tal efecto se sumarn los montos que deben ser consignados en las casillas N 100,
105, 109, 112 y 160 del PDT 621 (IGV - Renta Mensual) y/o en la casilla N 100 del
Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV - Renta Mensual.
b.2) El monto de sus ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS O CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN, haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas
Tributarias, es decir, a S/.285,000 (Doscientos Ochenticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
Para tal efecto se sumarn los montos que deben ser consignados en las casillas N 107,
110, 113 y 120 del PDT 621 (IGV - Renta Mensual) y/o en la casilla N 107 del Formulario
Virtual N 621 Simplificado IGV - Renta Mensual.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente durante el Ejercicio 2014,
esto es, S/.3,800.00 (Tres Mil, Ochocientos y 00/100 Nuevos Soles).
c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que
realicen slo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio 2014, cuyo nmero de
trabajadores que deben ser declarados en el PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario
Virtual N 601 correspondiente al periodo tributario noviembre del Ejercicio 2014 sea
superior a diez (10).

Para tal efecto, entindase como trabajador a los sujetos definidos en el literal v) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2011/SUNAT (que aprob las normas y
procedimientos para la presentacin de la Planilla Electrnica conformada por el Registro de
Informacin Laboral y la Planilla Mensual de Pagos as como para la presentacin de las
declaraciones de los empleadores) y normas modificatorias.
Base Legal: Art. 3 del Reglamento (modificado por el Art. 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 017-2014/SUNAT) y Art. 3 de la Resolucin.
2. Quines se encuentran exceptuados de presentar la DAOT?
Se encuentran exceptuados de presentar la DAOT los sujetos que durante el ntegro del
Ejercicio 2014 hubieran pertenecido al Nuevo RUS.
Base Legal: Art. 4 del Reglamento.
3. Qu Operaciones con Terceros se debe declarar?
Se debe incluir en la DAOT las Operaciones con Terceros que el Declarante (el sujeto obligado
a presentar la DAOT) hubiera realizado durante el Ejercicio 2014, en calidad de proveedor o
cliente.
Para tal efecto, se entender como Operacin con Tercero en calidad de proveedor o cliente
a LA SUMA de los montos de las transacciones realizadas POR CADA TERCERO, siempre
que dicha suma sea MAYOR A DOS (2) UIT, es decir, S/.7,600 (Siete Mil, Seiscientos y
00/100 Nuevos Soles), considerando que la UIT para el Ejercicio 2014 fue S/.3,800.
Las transacciones se informarn en forma CONSOLIDADA, por cada cliente o proveedor, no
siendo necesario informar el nmero de cada uno de los comprobantes de pago que las
sustentan.
Base Legal: Art. 5 del Reglamento.
4. Qu Transacciones NO deben considerarse para el clculo de las Operaciones
con Terceros?
Las Transacciones que no se deben considerar para el clculo de las Operaciones con
Terceros son las siguientes:
a) La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan
el IGV.
b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

c) La importacin de bienes.
Sin embargo, s se debe considerar la comisin del agente de aduanas, el almacenaje, el
transporte nacional desde el depsito aduanero al local del contribuyente y otras operaciones
internas efectuadas con sujetos nacionales que por tales servicios nos emiten la respectiva
factura u otro comprobante de pago.
d) Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV.
e) Aqullas por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, NO exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero de documento de
identidad del adquirente o usuario (generalmente por tratarse de consumidores finales),
SALVO que los comprobantes de pago contengan dicha informacin Y, DE SER EL CASO,
stos hubieran sido anotados en forma CONSOLIDADA en el Registro de Ventas e Ingresos
(RVI) o en el Registro de Compras (RC) llevados de manera electrnica en aplicacin de lo
dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT (mediante la cual se
dictan disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica), la Resolucin de Superintendencia
N 066-2013/SUNAT (que crea el Sistema de llevado del RVI y RC de manera electrnica en
SUNAT Operaciones en Lnea) o la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/SUNAT (que
establece sujetos obligados a llevar los RVI y RC de manera electrnica y modifica las dos
resoluciones anteriores).
Como se aprecia las normas citadas en el presente inciso hacen referencia al Sistema de
Llevado de Libros y Registros Electrnicos (denominado SLE-PLE) y al Sistema de Llevado de
los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos en SUNAT Operaciones en
Lnea (denominado SLE-PORTAL).
Veamos algunos casos prcticos. Supongamos que el declarante presta servicios de
mantenimiento y reparacin de bienes muebles por la suma de S/.650 mensual a una
persona natural sin negocio, emitiendo las respectivas boletas de venta, en las que consigna
los nombres y apellidos y el nmero de DNI del comprador o adquirente, a pesar de no estar
obligado a hacerlo pues el importe del servicio prestado mensualmente no supera la suma de
S/.700 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Dado que la suma de los montos de las
transacciones realizadas con este tercero a lo largo del Ejercicio asciende a S/.7,800 (que
resulta de multiplicar S/.650 por 12 meses), es decir, resulta mayor a S/.7,600, sta ser
una operacin a considerar en la DAOT 2014, SALVO que el declarante haya anotado en
forma DETALLADA (en otros trminos, de manera NO CONSOLIDADA) los indicados
comprobantes de pago en el RVI llevado de manera electrnica.
Otro ejemplo, si el declarante vende mercaderas por la suma de S/.7,601 a una persona
natural sin negocio, emitiendo la respectiva boleta de venta, est en la obligacin de

consignar en la misma los nombres y apellidos, y el nmero de DNI del comprador o

adquirente, pues el importe de la venta supera la suma de S/.700 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles). En consecuencia, sta ser una operacin a considerar en la DAOT, SALVO
que el declarante haya anotado (en forma detallada) el indicado comprobante de pago en el
RVI electrnico llevado en el SLE-PLE o el SLE-PORTAL.
f) Las realizadas en los perodos durante los cuales el Declarante hubiera pertenecido al
Nuevo RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a travs de declaraciones distintas a la
regulada en el Reglamento para la presentacin de la DAOT, tales como las informadas en
cumplimiento de las siguientes normas:
g.1) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 12694-EF y sus modificatorias, SIEMPRE QUE que se hubieran informado las transacciones
realizadas en los 12 (doce) meses del Ejercicio 2014.
Ntese que el literal g.1), a diferencia del literal g.3), exige que se hayan informado las
transacciones efectuadas en todos los meses del Ejercicio.
g.2) Texto nico Actualizado de las normas que rigen la obligacin de determinadas
entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones (COA
Estado), aprobado por Decreto Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias.
Tngase en cuenta que la Segunda Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N
251-2005/SUNAT (20.12.2005) precis que quienes presentan las declaraciones a que se
refieren los literales g.1) y g.2) del literal g) del artculo 6 del Reglamento, no estn
exceptuados de informar en la Declaracin las transacciones que efectan en calidad de
Proveedores.
Igualmente,

mediante

el

Informe

060-2010-SUNAT/2B0000

(11.05.2010),

la

Administracin Tributaria absolvi diversas consultas en relacin a las operaciones que deben
declarar en la DAOT las Unidades Ejecutoras y Entidades obligadas a presentar el COA
Estado.

Sobre

el

particular,

la

Sunat

arrib

las

conclusiones

siguientes:

1. Las Unidades Ejecutoras o Entidades que no informaron a la SUNAT, a travs del COAEstado, sus adquisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total
es inferior al 10% de la UIT,debern considerar stas ltimas en la sumatoria de las
transacciones que realicen con cada tercero a fin de determinar las Operaciones con Terceros
que

deben

declararse

en

la

DAOT.

Vale decir, las Unidades Ejecutoras o Entidades debern sumar dichas adquisiciones a las
dems que se hubieran realizado con el mismo tercero para que, en caso dicha sumatoria
supere las

dos

(2)

UIT,

se

informe

travs

de

la

DAOT.

2. Las Unidades Ejecutoras y Entidades que informan, mediante el COA-Estado, sobre sus
adquisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es inferior
al

10%

de

la

UIT,

no

incurren

en

infraccin

tributaria.

3. En caso que las Unidades Ejecutoras o Entidades hubieran informado, mediante el COAEstado, el 100% de sus adquisiciones nacionales, incluidas aquellas sustentadas en
comprobantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT, stas ltimas no
debern considerarse en la sumatoria de las transacciones que realizan con cada tercero
a fin de determinar las Operaciones con Terceros a declarar en la DAOT.
g.3) Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT (mediante la cual
se dictan disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica) o artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT (que establece sujetos obligados a llevar los RVI y RC
de manera electrnica y modifica la resolucin anterior), SALVO aquellas por las cuales se
hubieren emitido boletas de venta en las que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago exista la obligacin de identificar al adquirente o usuario o que, sin existir tal
obligacin, se hubiese consignado (de manera voluntaria) el nmero del documento de
identidad del adquirente o usuario, Y QUE NO hubieran sido anotadas en forma DETALLADA
en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.
No se considerar incluida dentro de la excepcin sealada en este inciso, la informacin
proporcionada en virtud de requerimientos formulados por la Sunat.
Las Resoluciones de Superintendencia citadas en el presente inciso hacen referencia a los
efectos de la obtencin de la calidad de generador en el Sistema de Llevado de Libros y
Registros Electrnicos (denominado SLE-PLE) y a los efectos de la incorporacin o de la
afiliacin al indicado sistema.
A ttulo ilustrativo, si una persona jurdica generadora de rentas de tercera categora es
designada Principal Contribuyente a partir del 01.02.2014 al amparo de la Resolucin de
Superintendencia N 023-2014/SUNAT, se encuentra incorporada al Programa de Libros
Electrnicos (SLE-PLE) desde el 01.06.2014 y ha cumplido con presentar sus RVI y sus RC
correspondientes a los meses de junio 2014 a diciembre 2014 de manera ELECTRNICA y en
forma DETALLADA (es decir, NO ha optado por anotar de manera CONSOLIDADA el importe
total de las operaciones diarias -con boletas de venta, por ejemplo- que NO otorguen
derecho a crdito fiscal), la informacin que deber tener en cuenta para elaborar la DAOT
2014 es la consignada en sus Registros de Ventas e Ingresos y de Compras correspondientes
a los meses de enero 2014 a mayo 2014, los mismos que fueron llevados en forma manual o
en hojas sueltas o continuas. En suma, el objetivo es trasladar la informacin de todo el
Ejercicio a la Administracin Tributaria, ya sea que una parte se haga mediante la DAOT y
otra parte a travs de los registros electrnicos (RVI y RC electrnicos). Por ello, es
importante

efectuar

el

"corte"

temporal

de

la

informacin presentada

electrnicamente de aquella anotada en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras

llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas, as como verificar que la misma
est DETALLADA (es decir, que NO se presente el importe total de las Boletas de Venta del
da de manera CONSOLIDADA SINO que se IDENTIFIQUE a cada Cliente), a efectos de no
duplicar u omitir informacin. En todo caso, si no obstante calificar como un sujeto obligado
a la presentacin de la DAOT no existiera informacin (Operaciones con Terceros) a declarar
por haberla alcanzado a la Sunat mediante los registros electrnicos, habra que presentar la
"Constancia de no tener informacin a declarar".
Siguiendo con el ejemplo, supongamos que el Principal Contribuyente tiene entre sus
proveedores a "Negociaciones ABC EIRL" a quien le compr mercadera por S/.10,000 en
febrero 2014 y "Grupo XYZ SAC" a quien le compr materia prima por S/.23,000 en
setiembre 2014. Entendemos que en principio, se debe incluir en la DAOT solo el total de
adquisiciones a "Negociaciones ABC EIRL" por S/.10,000 realizadas en febrero 2014 pues los
comprobantes de pago fueron anotados en el Registro de Compras llevado de forma manual,
mientras que las compras efectuadas a "Grupo XYZ SAC" por S/.23,000 en setiembre 2014
no se incluiran en la DAOT pues han sido informadas a travs del Registro de Compras
electrnico.
h) Aqullas registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o de Compras llevados de
manera electrnica en Sunat Operaciones en Lnea en aplicacin de lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT (que crea el Sistema de llevado del RVI
y RC de manera electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea) o en la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT (que establece sujetos obligados a llevar los RVI y RC
de manera electrnica y modifica la resolucin anterior), SALVO aquellas por las cuales se
hubieren emitido boletas de venta en las que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
exista la obligacin de identificar al adquirente o usuario o que, sin existir tal obligacin, se
hubiese consignado el nmero del documento de identidad del adquirente o usuario, Y QUE
NO hubieran sido anotadas en forma DETALLADA en el Registro de Ventas e Ingresos o en el
Registro de Compras.
No se considerar incluida dentro de la excepcin sealada en este inciso, la informacin
proporcionada en virtud de requerimientos formulados por la Sunat.
Las normas citadas en el presente inciso hacen referencia al Sistema de Llevado de los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos en SUNAT Operaciones en
Lnea (denominado SLE-PORTAL).
Base Legal: Art. 6 del Reglamento (modificado por el Art. 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 017-2014/SUNAT).
5. Qu criterios se debe considerar para efecto de la DAOT?

Para efecto de la DAOT, se debern aplicar los criterios siguientes:

a)

Las

Operaciones

con

Terceros

que

se

realicen

como

Proveedor

se

considerarn SEPARADAMENTE de aqullas que se efecten como Cliente, aun cuando se

lleven a cabo con un mismo tercero.
b) Las Operaciones con Terceros que se realicen como PROVEEDOR se consignarn en el
rubro INGRESOS y aqullas que se efecten como CLIENTE se considerarn en el rubro
COSTOS Y/O GASTOS.
c) Las transacciones se considerarn realizadas con un mismo tercero, an cuando ste se
identifique con distintos tipos de documentos durante un mismo Ejercicio. En este caso se
identificar a dicho tercero con su nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de
documento de identidad.
d) Las transacciones se considerarn en el Ejercicio en que se EMITA el comprobante de
pago, la nota de dbito o nota de crdito respectiva.
A modo de ejemplo, si el 19.01.2015 recepciono con retraso una factura emitida el
26.12.2014, debo incluir dicha factura en la DAOT del 2014, aun cuando la misma recin se
contabilice en el registro de compras de enero de 2015.
De modo similar, si recibo una nota de crdito de fecha 15.01.2014 por la devolucin de una
mercadera adquirida el 19.11.2013, debo considerar esa nota de crdito en la DAOT del
2014.
e) Los arrendatarios incluirn en su Declaracin las transacciones referidas al uso de
servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua y telecomunicaciones, que se
encuentren sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador, en el supuesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del Artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Tratndose de TRANSACCIONES GRAVADAS con el IGV, se considerar LA BASE
IMPONIBLE segn lo establecido en la Ley del IGV e ISC.
As en el caso de ventas gravadas con IGV, se considerar la base imponible (valor de venta),
sin incluir el IGV, independientemente que la venta haya sido con factura o boleta de venta.
Respecto de las TRANSACCIONES NO GRAVADAS con el IGV, se considerar EL IMPORTE
TOTAL de la transaccin.
g) En el caso de transacciones que generen COSTO Y/O GASTOsustentadas con BOLETAS
DE VENTA

TICKETS en

los

que NO

SE HAYA

DISCRIMINADO

EL IGV,

se

considerar EL IMPORTE TOTAL de la transaccin que figure en dichos comprobantes de

pago.
Base Legal: Art. 8 del Reglamento.
6. Cul es la forma de presentacin de la DAOT?
La DAOT se presentar utilizando el PDT 3500 DAOT versin 3.3:
a) A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL, tratndose de los contribuyentes que tengan hasta 500
Operaciones con Terceros por informar en el Ejercicio 2014.
EXCEPCIONALMENTE, en caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor
que inhabiliten temporalmente a Sunat Virtual o Sunat Operaciones en Lnea e impidan a los
contribuyentes presentar su DAOT, podrn efectuarla en las Dependencias de la SUNAT o en
los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda.
b) EN LAS OFICINAS DE LA SUNAT, tratndose de los contribuyentes que tengan ms de
500 Operaciones con Terceros por informar en el Ejercicio 2014.
Para efecto del segundo prrafo del literal a) y del literal b) del presente artculo, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
i) En el caso de Principales Contribuyentes, la presentacin de la Declaracin se realizar
en las dependencias de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
ii) En el caso de Pequeos y Medianos Contribuyentes, la presentacin de la Declaracin
se realizar en cualquiera de las Dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente
a nivel nacional, correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su
jurisdiccin.
Base Legal: Art. 10 del Reglamento.
7. Cul es la forma de presentacin de la "Constancia de no tener informacin a
declarar?
La "Constancia de no tener informacin a declarar" se efectuar A TRAVS DE SUNAT
VIRTUAL utilizando el formato respectivo, para tal efecto se deber obtener previamente el
Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al Sistema Sunat Operaciones en Lnea.
Base Legal: Art. 11 del Reglamento.
8. Cules son las sanciones?

El incumplimiento de las obligaciones sealadas en el Reglamento ser sancionado de

conformidad con lo estipulado en el Cdigo Tributario. As, en el caso de no presentar la
DAOT dentro de los plazos establecidos en el cronograma fijado por la Sunat, o presentar la
DAOT en forma incompleta o no conforme con la realidad, el sujeto incurrir en las
infracciones tipificadas en el numeral 2 y el numeral 4 del Artculo 176 del Cdigo Tributario,
respectivamente; hacindose acreedor a las sanciones correspondientes. De pertenecer el
infractor a la Tabla I (Rgimen General - RG) la multa por cualquiera de las dos infracciones
es 30% de la UIT, mientras que de corresponderle la Tabla II (Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta - RER) la multa es 15% de la UIT. En caso de Subsanacin (presentando la
declaracin jurada o comunicacin omitida, o presentando la declaracin o comunicacin
nuevamente para aadir la informacin omitida) voluntaria o inducida y/o Pago, el infractor
podr

acogerse

al

Rgimen

de

Gradualidad,

rebajndose

el

monto

de

la

multa

ostensiblemente. Si se subsana la infraccin antes de que surta efecto la notificacin de la

Sunat en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, no hay multa que
pagar.
Base Legal: Art. 16 del Reglamento.
9. Estoy obligado a informar las compras de Activos Fijos?
S. Las Operaciones con Terceros deben informarse en el ejercicio en que se haya emitido el
Comprobante de Pago, independientemente del ejercicio en que se devengue el costo o gasto
respectivo (por concepto de depreciacin).
Fuente: Consultas Frecuentes que figuran en la Ayuda del PDT.
10. Cmo debo registrar las Operaciones con Terceros realizadas en Moneda
Extranjera?
En el caso de Operaciones con Terceros realizadas en Moneda Extranjera, la conversin en
Moneda Nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
SBS en la fecha en que se emita el comprobante de pago.
En los das en que no se publiquen los tipos de cambio referidos se utilizar el ltimo
publicado.
Fuente: Consultas Frecuentes que figuran en la Ayuda del PDT.
11. Se debe considerar en la DAOT los servicios considerados como rentas de
cuarta categora sustentados con Recibos por Honorarios?
No se deber informar en la DAOT los servicios considerados como rentas de cuarta
categora sustentados con Recibos por Honorarios.

Fuente: Aspectos a tener en cuenta segn la pgina web de Sunat.

12.

Qu

deben hacer los sujetos omisos a la presentacin de

la DAOT

correspondiente a ejercicios anteriores al 2014 a fin de regularizar dicha situacin?

Los sujetos que a la fecha de vigencia de la Res. de Superintendencia N 024-2015/SUNAT,
es decir, al 25.01.2015, se encuentren omisos a la presentacin de la DAOT correspondiente
a ejercicios anteriores al 2014, debern regularizar dicha presentacin utilizando el PDT 3500
- DAOT - versin 3.3, no siendo necesaria mayor informacin que la solicitada por dicho PDT.
La presentacin se efectuar segn lo sealado en el artculo 10 del Reglamento (al que nos
hemos referido al responder la Pregunta Frecuente 6).
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a las Declaraciones
Rectificatorias que correspondan a los ejercicios anteriores al 2014.
Base Legal: Art. 4 de la Resolucin.
V. Links de Inters
En esta parte, presentamos algunos links de inters relacionados a la DAOT y al uso del Blog,
indicando brevemente la informacin que contienen y precisando el ejercicio al que se
relacionan, teniendo en cuenta que la UIT aplicable a cada ao vara y que el Reglamento de
la DAOT ha sufrido modificaciones, conforme hemos visto.
Normas Legales
Resolucin de Superintendencia N 024-2015/SUNAT publicada el 24.01.2015. Aprueban el
Cronograma de Vencimiento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros

correspondiente

al

Ejercicio

2014.

Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/024-2015.pdf
https://s3.amazonaws.com/insc/NormasLegales/Res+Superintend/R.S.+024-2015.pdf
Resolucin de Superintendencia N 017-2014/SUNAT publicada el 23.01.2014. Modifican el
Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros y
aprueban

el

Cronograma

correspondiente

al

de

Ejercicio

Vencimiento
2013.

para

la

Consulta:

presentacin
18

de

de

la

febrero

Declaracin
de

2015.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2014/017-2014.pdf
Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT publicada el 01.03.2002. Aprueban
nuevo Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros

DAOT.

Consulta:

18

de

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2002/024.htm

febrero

de

2015.

Se debe hacer notar que esta versin del Reglamento de la DAOT colgada en el portal
electrnico de la Administracin Tributaria no se encuentra actualizada con las modificaciones
introducidas mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2014/SUNAT.
Consultas absueltas por la Sunat
Informe N 060-2010-SUNAT/2B0000 (11.05.2010) mediante el cual la Administracin
Tributaria absolvi diversas consultas en relacin a las operaciones que deben declarar en la
DAOT las Unidades Ejecutoras y Entidades obligadas a presentar el COA Estado. Consulta: 18
de

febrero

de

2015.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i060-2010.pdf
DAOT 2014
Carpeta informativa sobre la DAOT 2014 ubicada en la Seccin Orientacin Tributaria de la
pgina

web

de

la

Sunat.

Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=category&layout=blog&id=77&Itemid=664
Post titulado "EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL DAOT: Tienen alguna relacin directa?"
publicado en el Blog del profesor Mario Alva Matteucci el 16 de febrero de 2014. Consulta: 18
de

febrero

de

2015.

http://blog.pucp.edu.pe/item/191676/el-impuesto-a-la-renta-y-el-daot-tienen-alguna-relacin-directa
Vdeo titulado Presentacin del DAOT 2014 en el 2015. Comentarios sobre la Resolucin de
Superintendencia N 024-2015/SUNAT que regula la presentacin de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros publicado por el CPCC Dionicio Canahua el 26 de enero de 2015.
Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

https://www.youtube.com/watch?v=YIiP4UhwGBU
DAOT 2013
Diapositivas tituladas Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al
Ejercicio

2013

publicadas

por

la

Sunat.

Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

https://s3.amazonaws.com/insc/Materiales+de+charlas/20140225/DAOT2013.pdf
Post titulado "La declaracin del DAOT del ao 2013 se presenta de todos modos" publicado
en el Blog del profesor Mario Alva Matteucci el 3 de febrero de 2014. Consulta: 2 de febrero
de

2015.

http://blog.pucp.edu.pe/item/182022/la-declaraci-n-del-daot-del-a-o-2013-se-presenta-detodos-modos

Vdeo titulado Tengo Libros Electrnicos Debo presentar el DAOT del Ejercicio 2013?
Comentarios sobre la obligacin de presentar el DAOT 2013 por parte de los contribuyentes
que llevan Libros Electrnicos publicado por el CPCC Dionicio Canahua el 29 de enero de
2014.

Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

https://www.youtube.com/watch?v=wKkDkxTwoj4
DAOT 2012
Artculo titulado Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) - 2012 publicado
por

el

Informativo

Caballero

Bustamante.

Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2013/024-2002-SUNAT.pdf
DAOT 2011
Artculo titulado Consideraciones a tener en cuenta para la DAOT 2011 publicado por el
Informativo

Caballero

Bustamante.

Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Consideraciones-a-tener-en-cuentapara-la-DAOT-2011.pdf
DAOT 2009
Informe tributario titulado Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2009.
Anlisis y comentarios a partir de su normatividad y la jurisprudencia del Tribunal Fiscal
publicado en Adenda Tributaria Suplemento Electrnico de la Revista Anlisis Tributario.
Lima,

abril

2010,

nmero

3.

Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/banner/ADENDA_3___DAOT_2009.pdf
BlogPUCP
Post titulado Suscripcin a Blog/Comentario que forma parte del Manual de Ayuda
BlogPUCP publicado por la Direccin de Informtica Acadmica (DIA) de la Pontificia
Universidad

Catlica

del

Per

(PUCP).

Consulta:

18

de

febrero

de

2015.

http://blog.pucp.edu.pe/item/3458/suscripcion-a-blog-comentarios
VI. A modo de Conclusin
1. La DAOT constituye una declaracin jurada por medio de la cual el Declarante informa sus
Operaciones con Terceros, sus clientes y sus proveedores, permitiendo as que la Sunat
efecte el respectivo cruce de informacin a efectos de detectar posibles incumplimientos
de obligaciones tributarias.

2. Con fecha 24.01.2015 se ha publicado la Resolucin de Superintendencia N 0242015/SUNAT que aprueba el Cronograma de Vencimiento para la presentacin de la DAOT o
la Constancia de no tener informacin a declarar correspondiente al Ejercicio 2014.
Ya mucho antes y con el propsito de facilitar el cumplimiento y control de la presentacin de
esta declaracin, se aprob el Reglamento para la presentacin de la DAOT mediante
Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y sus modificatorias, norma legal que
nos permite absolver la mayor parte de nuestras dudas.
3. Resulta fundamental determinar si el sujeto est o no dentro del mbito de aplicacin de
la norma, es decir, si est o no obligado a presentar la DAOT.
Puede ocurrir que nuestra empresa no est obligada a presentar la DAOT, pero tenga clientes
y proveedores que s estn obligados a presentarla y han cumplido con hacerlo. Entonces al
cruzar la informacin, Sunat tendr por un lado que nuestro cliente o proveedor declara un
monto superior a 2 UIT, mientras que nosotros no declaramos nada por estar fuera del
mbito de aplicacin de la norma. Sin embargo, ello no significa que hayamos cometido una
infraccin. Bastar acreditar que no estamos obligados a presentar la DAOT.
4. Asimismo, si se califica como un sujeto obligado a la presentacin de la DAOT, es
necesario identificar cules son las operaciones que se deben informar por no haberlo hecho
en declaraciones distintas a la DAOT y en todo caso determinar si corresponde la
presentacin de la "Constancia de no tener informacin a declarar".
En efecto, tratndose de los sujetos que en el Ejercicio 2014 adquirieron o mantuvieron la
calidad de usuarios del Sistema de Libros Electrnicos - SLE, como por ejemplo los
Principales Contribuyentes, se debe tener en cuenta que la idea es trasladar la informacin
de todo el Ejercicio a la Administracin Tributaria, ya sea que una parte se haga mediante la
DAOT y otra parte a travs de los registros electrnicos (RVI y RC electrnicos). Por ello, es
importante

efectuar

el

"corte"

temporal

de

la

informacin presentada

electrnicamente de aquella anotada en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras

llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas, as como verificar que la misma
est DETALLADA (es decir, que NO se presente el importe total de las Boletas de Venta del
da de manera CONSOLIDADA SINO que se IDENTIFIQUE a cada Cliente), a efectos de no
duplicar u omitir informacin. En todo caso, si no obstante calificar como un sujeto obligado
a la presentacin de la DAOT no existiera informacin (Operaciones con Terceros) a declarar
por haberla alcanzado a la Sunat mediante los registros electrnicos (llevados en el SLEPLE o en el SLE-PORTAL), habra que presentar la "Constancia de no tener informacin a
declarar".
__________
Notas.-

1 Nota de Prensa N 009-2009 de fecha 21.01.2009 emitida por la Gerencia de

Comunicaciones e Imagen Institucional de Sunat. Documento colgado en el Portal de Sunat.
Consulta:

28

de

enero

de

2009.

http://www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/prensa/2009/enero/
np210109.htm
2 ALVA MATTEUCCI, Mario. "La declaracin del DAOT del ao 2013 se presenta de todos
modos". Editorial publicada en la Revista Actualidad Empresarial correspondiente a la
segunda quincena de enero 2014. Esta informacin tambin puede consultarse en el blog del
citado

autor.

Consulta:

de

febrero

de

2015.

http://blog.pucp.edu.pe/item/182022/la-declaraci-n-del-daot-del-a-o-2013-se-presenta-detodos-modos