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Kawtar SEBARI
Expert Comptable DPLE
26 septembre2010
ENCG - K.SEBARI
Bullet point
Bullet point
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Plan
1. Fondements conceptuels et principes de base
2. normes comptables internationales et plan de
convergence
3. Application
des
internationales
normes
comptables
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Fondements conceptuels
et principes de base
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majeures
des
normes
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Normes IAS ?
Les normes IAS sont le produit dune organisation prive cre en
1973 regroupant les organisations professionnelles comptables
des pays industrialiss : lIASB (autrefois dnomme IASC).
Objectif IASB
L'IASB a pour vocation de contribuer au dveloppement de
normes comptables internationales et de favoriser leur application
dans la prsentation des tats financiers.
Ces normes sont labores pour sappliquer aux tats financiers
individuels et consolids de toutes les entits quelque soit leur
secteur dactivit et leur forme.
Structure IASB
LIASB comprend 14 membres : 10 proviennent du
Commonwealth ou des tats-Unis, ce qui traduit la domination
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anglo-saxonne de l'institution.
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Pouvoirs IASB
lIASB n'a pas les pouvoirs juridiques pour rendre obligatoire
l'application des normes qu'elle publie, mais elle assure une
diffusion mondiale grce au soutien de diffrents organismes qui
agissent dans la limite de leurs juridictions.
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Avant 2005
En 1995, l'IASC conclut un accord avec l'Organisation
Internationale des Comits de Valeurs (OICV), s'engageant
fournir avant la fin 1999 un jeu complet de normes permettant
une entreprise de se faire coter sur un march financier tranger.
En mai 2000, l'OICV recommandait officiellement aux autorits
boursires daccepter lutilisation du rfrentiel IASC.
A partir de 2005
Ladoption des NCI au sein de lUE sont rgies par le Rglement
n1606/2002 du 19 juillet 2002, rendues obligatoires comp ter de
2005 dans les comptes consolids des groupes europens cots.
Les Etats membres ont la possibilit dautoriser, dinterdire ou
dexiger l'application des IAS sur les comptes d'une socit
individuelle et sur les comptes des groupes non cots.
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caractrisent
par
trois
cadre conceptuel;
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Cadre
conceptuel
dfinit les notions fondamentales selon une approche conomicofinancire (et non plus juridique et fiscale) concernant
principalement :
Les actifs,
Les passifs,
Les capitaux propres,
Les produits ,
Les charges,
La performance financire.
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Cadre
conceptuel
Intelligibilit
Pertinence
Fiabilit
Comparabilit
Intelligibilit
Linformation doit tre comprhensible, directement par les utilisateurs,
ayant une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilit.
Pertinence
Linformation est pertinente si elle influence les utilisateurs dans leurs
dcisions conomiques et une valeur prdictive.
Fiabilit
Linformation est fiable lorsquelle est neutre et donne de lentreprise une
image fidle et exempte de biais et erreurs
Comparatibilit
Linformation doit tre tablie sur des bases similaires en ce qui concerne
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les modes denregistrement et les valuations de faon permettre les
comparaisons temporelles et sectorielles.
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Primaut de
la substance
sur la forme
Juste valeur
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Juste valeur
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Les
normes
IAS
Les
normes
IFRS
Les
interprtations
SIC
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Normes
IAS
Nom franais
Nom franais
24
Stocks
26
27
28
10
29
11
Contrats de construction
31
12
14
32
Information sectorielle
33
16
Immobilisations corporelles
34
17
Contrats de location
36
Dprciation d'actifs
18
37
19
Avantages du personnel
38
Immobilisations incorporelles
20
21
23
39
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Cots d'emprunt
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PASSIF
Actifs non-courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Autres actifs financiers
Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultats
Actifs courants
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
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PASSIF
Actifs non-courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires
Autres actifs non courants
Capitaux propres
Immobilisations
Capital
corporelles :
Rserves
Rsultats IAS 16
Actifs courants
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
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Passifs courants
Fournisseurs et autres
crditeurs
Emprunts court terme
Provision pour garantie
Immobilisations corporelles
Critres denregistrement :
Une IC doit tre enregistre lactif lorsque :
Les AE futurs et les risques associs cet actif doivent
normalement aller lentreprise;
Le cot peut tre valu de faon fiable.
Evaluation initiale :
Cot dentre;
Approche par composant;
Remplacement intervalles rguliers;
Inspections majeures.
Evaluation postrieure :
Traitement de rfrence : cot historique
Cot dentre - cumul damortissement cumul pertes de valeur
Traitement autoris : rvaluation la juste valeur
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Juste valeur - cumul
damortissement
cumul pertes de valeur
Immobilisations corporelles
Juste valeur :
Montant pour lequel un actif peut tre chang entre parties bien
informes et consentantes et agissant dans des conditions de
concurrence normale.
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Immobilisations corporelles
Amortissement des IC :
Dure dutilit;
Valeur rsiduelle;
Mthode damortissement.
Immobilisations corporelles
Prix de cession net = Juste valeur nette = montant qui peut
tre obtenu de la vente de lactif lors dune transaction dans les
conditions de concurrence normale entre des parties bien
informes et consentantes aprs dduction de tous les frais de
cession.
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PASSIF
Actifs non-courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires
Autres actifs non courants
Capitaux propres
Capital
Immobilisations
Rserves
incorporelles :
Rsultats
Actifs courants
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
IAS 38
Passifs courants
Fournisseurs et autres
crditeurs
Emprunts court terme
Provision pour garantie
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Immobilisations incorporelles
Critres denregistrement :
Une II doit tre enregistre lactif lorsque :
Les AE futurs et les risques associs cet actif doivent
normalement aller lentreprise;
Le cot peut tre valu de faon fiable.
Evaluation initiale :
Cot dentre :
Acquisition spare;
Immobilisation gnre en interne (FR & FD).
Evaluation postrieure :
Traitement de rfrence : cot historique
Cot dentre - cumul damortissement cumul pertes de valeur
Traitement autoris : rvaluation la juste valeur
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Juste valeur - cumul
damortissement
cumul pertes de valeur
Immobilisations corporelles
Amortissement des IC :
Dure dutilit finie;
Valeur rsiduelle;
Mthode damortissement.
PASSIF
Actifs non-courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires
Autres actifs non courants
Capitaux propres
Capital
Immobilisations
Rserves
financires :
Rsultats
Actifs courants
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
IAS 39
Passifs courants
Fournisseurs et autres
crditeurs
Emprunts court terme
Provision pour garantie
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Evaluation :
Initiale
postrieure
Cot amorti
Actifs financiers
disponibles la vente
Juste valeur
PASSIF
Actifs non-courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires
Autres actifs non courants
Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultats
Actifs courants
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
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Stocks :
Critres denregistrement :
Stock matires premires, en cours, produits finis (IAS 2) ;
Stock travaux en cours gnrs par des contrats de
construction (IAS 11).
Evaluation initiale :
Cot dentre.
Cots exclure (frais de commercialisation, cot de sous activit)
Mthodes dvaluation :
Mthode des cots rels;
Mthode des cots standards;
Mthode du prix d dtail.
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Stocks :
Evaluation postrieure:
Valeur stock = Min (cot, valeur nette de ralisation) ;
Valeur de ralisation :
prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu
des cots estims pour lachvement et des cots estims
ncessaires pour raliser la vente.
PASSIF
Actifs non-courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires
Autres actifs non courants
Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultats
Actifs courants
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
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Crances :
Crances = instruments financiers :
Les crances sont dfinis comme des actifs financiers:
Un droit contractuel de recevoir dune autre entreprise de la
trsorerie ou un autre actif financier.
Evaluation initiale:
Crances courts terme sans intrt : values au montant de la
facture dorigine (valeur historique);
Crances long terme : cot amorti un taux dintrt effectif.
Evaluation postrieure :
Dprciation si valeur recouvrable < valeur comptable;
Valeur recouvrable = flux de trsorerie futurs (non actualiss
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pour les crances
CT.
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PASSIF
Actifs non-courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires
Autres actifs non courants
Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultats
Actifs courants
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
Trsorerie
& ET :
Passifs courants
IASFournisseurs
32 & IAS et
39autres
crditeurs
Emprunts court terme
Provision pour garantie
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PASSIF
Actifs non-courants
Capitaux propres:
Immobilisations
corporelles
Immobilisations
incorporelles
IAS 32
Immobilisations financires
Autres actifs non courants
Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultats
Actifs courants
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
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Capitaux propres :
Dfinition :
Intrt rsiduel dans les actifs de lentit aprs dduction de tous
ses passifs.
Rubriques :
Capital social;
Primes lies au capital;
Rsultats non distribus;
Rserves (hors provisions rglementes) ;
Rserves de rvaluation.
PASSIF
Actifs non-courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires
Autres actifs non courants
Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultats
Actifs courants
Passifs
Stocks courants :
ClientsIAS
et autres
37 dbiteurs
Trsorerie
Passifs courants
Fournisseurs et autres
crditeurs
Emprunts court terme
Provision pour garantie
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Passifs:
Dfinition :
Un passif est une obligation actuelle, rsultant dvnements
passs et qui provoquera une sortie de ressources au bnfice
dun tiers.
Critres de constatation:
1. Obligation actuelle rsultant dvnements passs;
2. Sortie de ressources futurs pour lextinction de la dette;
3. Dtermination du montant de la dette :
** Dettes dtermines avec prcision ( factures fournisseurs,
..);
** Dettes issues destimation (congs payer, primes
annuelles, ..).
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Provisions:
Critres de constatation:
1. Obligation actuelle envers un tiers rsultant dvnements
passs :
* provisions pour dmnagement, grosses rparations.
* provisions remboursement client, reprise produits.
2. Probabilit de sortie de ressources futurs pour lextinction de la
dette :
* plus probable dimprobable :
* risque moins probable : passif ventuel.
3. Estimation fiable du montant de la dette.
* meilleure estimation (jugement, expriences, experts, .)
* estimation non fiable : passif ventuel.
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Provisions:
Constater une provision ou non:
La socit doit se placer la date de clture de lexercice, et
vrifier si, cette date, il existe des informations claires et
disponibles prouvant quune obligation est ne envers des tiers
cette date.
Les provisions rglementes enregistres pour des raisons
doptimisation fiscale doivent tre totalement annules en
comptes IFRS.
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Produits - IAS 18
Nature des produits :
Produits provenant de la vente de biens;
Produits provenant dune prestation de service;
Produits dintrts, redevances et dividendes.
Critres de constatation:
1. Produits provenant de la vente de biens :
Lentreprise a transfr lacheteur les risques et avantages
inhrents la proprit du bien;
Lentreprise ne continue ni tre implique dans la gestion,
ni dans le contrle du bien cd;
Le montant des produits peut tre valu de faon fiable.
()
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Produits - IAS 18
Critres de constatation:
2. Produits provenant dune prestation de service :
En fonction du degr davancement de la transaction;
Application de la mthode lavancement si :
Le montant du produit peut tre valu de faon fiable;
Le degr davancement la clture peut tre valu de
faon fiable;
().
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Produits - IAS 18
Critres de constatation:
3. Produits dintrts de redevances et dividendes :
Intrts : en fonction du temps coul en tenant compte du
rendement effectif de lactif;
Redevances : au fur et mesure quelles sont acquises
selon les termes du contrat;
Dividendes : lorsque le droit de lactionnaire percevoir le
paiement est tabli, en gnral, cest la date de lassemble.
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Charges :
Nature des charges :
Toutes les charges de lexercice sont comptabilises en compte
de rsultat hors :
Charges de dveloppement immobilises;
Cot dacquisition des immobilisations corporelles;
Cot de production.
Conclusion :
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