Explicacin del tema

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Explicacin del tema 3

Contabilidad
Tema 3. Estados financieros y cierre
os estados financieros son os entre a es fina es de todo cico conta e co o ya sa es son ti es ara a to a de decisiones. E isten c atro estados financieros
sicos
Estado de resultados.
Estado de variaciones en el capital contable.
Estado de situacin financiera (balance general).
Estado de flujo de efectivo.
Cada uno de ellos tiene un propsito y una forma de presentarse; se generan a partir de los movimientos de las cuentas de un periodo dado; es decir, los saldos
iniciales (balanza de comprobacin final del periodo anterior) y los saldos finales de las cuentas (balanza de comprobacin ajustada del periodo actual).
El estado de resultados es el primer estado financiero que debe generarse, ya que el resultado del periodo (utilidad o prdida), es necesario para poder elaborar el
estado de variaciones en el capital contable y el estado de situacin financiera (balance general); su objetivo es bsicamente mostrar las operaciones del negocio
respecto a los ingresos y gastos, as como su diferencia. Los ingresos se refieren a las ventas y/o servicios del negocio y surgen por operaciones ordinarias del
mismo (forman parte de las partidas ordinarias, ya que tambin existen las partidas no ordinarias). Los gastos se dividen en gastos de venta (los que se realizan con
la intencin de vender) y gastos de administracin (los que se realizan con la intencin de controlar la operacin del negocio, intereses, etc.).
El formato de presentacin es bsicamente el siguiente:
Encabezado: incluye el nombre de la empresa, nombre del estado financiero, el periodo por el cual se presenta y la fecha.
Detalle de las utilidades obtenidas, las cuales se presentan a tres niveles:
1. Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad.
2. Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas.
3. Utilidad o prdida neta.
En resumen se vera como sigue:

Todos los saldos de las cuentas se obtienen de la balanza de comprobacin ajustada.

El estado de variaciones en el capital contable tiene como objetivo mostrar los cambios que hubo en el capital contable, ya sean aumentos o disminuciones, en el
periodo que corresponda. Es importante que incluya las utilidades del periodo y los dividendos que se hayan entregado.
El formato de presentacin es bsicamente el siguiente:
Encabezado: incluye el nombre de la empresa, nombre del estado financiero, el periodo por el cual se presenta y la fecha.
Saldo inicial del capital contable al inicio del periodo.
Aumentos, ya sea por utilidades, aportaciones de los socios, donaciones, etc.
Disminuciones por dividendos, prdidas, etc.
Saldo al final del ejercicio.
En resumen se vera como sigue:

http://cursos.tecmilenio.edu.mx/cursos/at8q3ozr5p/prof/cf/cf09101/anexos/explica3.htm 18/02/2015

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Las utilidades o prdidas se toman del estado de resultados, las aportaciones de los socios de la diferencia que exista entre el saldo inicial y final de la cuenta (puede
tomarse el estado de situacin financiera anterior y la balanza de comprobacin actual), al igual que las donaciones y los dividendos se toman del saldo de la cuenta
al final del ejercicio.
El estado de situacin financiera, mejor conocido como balance general, tiene como objetivo mostrar la situacin financiera del negocio a una fecha dada,
normalmente al 31 de diciembre de un ao; se muestran los activos, pasivos y capital, respetando la ecuacin contable Activos = Pasivos + Capital. Es til para tomar
decisiones de financiamiento e inversin.
Los activos se dividen de acuerdo a su liquidez o facilidad para convertirse en efectivo:
Activo circulante, es el primero de los activos y es donde se tienen cuentas como efectivo (caja), bancos, inversiones temporales (menores a un ao),
cuentas por cobrar, inventarios, etc.
Activo no circulante, mejor conocido como fijo, en el que se incluyen las cuentas de edificio, terrenos, maquinaria, mobiliario, equipo de transporte y
depreciaciones. Tambin se tienen que mostrar los activos intangibles, como son las patentes, franquicias, etc.
Los pasivos se dividen de acuerdo a su vencimiento en:
Pasivo a corto plazo, donde se incluyen las cuentas que tienen un vencimiento menor a un ao, como son proveedores, intereses por pagar, impuestos por
pagar, etc.
Pasivo a largo plazo, donde se incluyen las cuentas con vencimiento mayor a un ao, como prstamos bancarios por ejemplo.
En la seccin de capital contable se incluyen el capital social comn y preferente, las utilidades retenidas, etc.
El formato de presentacin es bsicamente el siguiente:
Encabezado: incluye el nombre de la empresa, nombre del estado financiero y la fecha.
Activo, especificando el detalle de cuentas de los circulantes con subtotales, no circulante con subtotales y el total de activo.
Pasivo, especificando el detalle de cuentas de los que son a corto plazo con subtotales, a largo plazo con subtotales y el total de pasivo.
Capital contable, especificando el detalle de cuentas que lo integran y el total de capital contable.
Un total de pasivo ms capital contable que debe ser igual al total de activo.
En resumen se vera como sigue:

Los saldos de las cuentas se toman de la balanza de comprobacin ajustada.

El estado de flujo de efectivo tiene como objetivo mostrar los movimientos (entradas y salidas) de efectivo en el periodo de operaciones, para determinar el flujo neto
de efectivo al final del mismo.
El formato de presentacin es bsicamente el siguiente:
Encabezado: incluye el nombre de la empresa, nombre del estado financiero y la fecha.
Actividades de operacin, donde se totalizan los recursos (efectivo) generados por la operacin, como son compras, ventas, pagos de impuestos, etc.
Actividades de financiamiento, donde se totaliza el financiamiento como son compra y venta de activos (maquinaria, equipo, etc.).
Actividades de inversin, donde se totaliza la inversin como son los crditos recibidos, dividendos pagados, intereses, etc.
En resumen se vera como sigue:

El anlisis financiero consiste en estudiar la informacin que contienen los estados financieros bsicos por medio de indicadores y metodologas plenamente
aceptados por la comunidad financiera, con el objetivo de tener una base ms slida y analtica para la toma de decisiones (Guajardo, 2008).

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Las cifras contables tienen poco significado por s solas, para ello se usa el anlisis financiero, el cual nos ayuda a determinar cules son las fortalezas y reas de
oportunidad del negocio, por medio de la comparacin de resultados del anlisis con aos anteriores o empresas del mismo giro de negocio que tienen las mejores
prcticas. Pensemos qu nos dice por s solo un saldo en la cuenta de inventarios de $5000,000: slo eso, que es lo que tenemos de inventarios, pero tenemos
suficiente o tenemos en exceso? Podramos disminuirlo o debemos aumentarlo? Para eso usamos el anlisis financiero, entre otras cosas.
Los principales indicadores financieros que existen se clasifican acorde a lo que pretenden medir.
a. Indicadores de rentabilidad: evalan las utilidades obtenidas en relacin con la inversin que las origin.
1. Margen de utilidad. Mide el porcentaje de las ventas que se convierten en utilidad para los accionistas.

2. Rendimiento sobre el capital contable. Mide el rendimiento de la inversin neta (capital contable).

b. Indicadores de liquidez: evalan si el negocio tiene la capacidad suficiente para cumplir con los compromisos adquiridos.
1. Razn circulante. Mide la relacin de los recursos financieros a corto plazo contra las obligaciones financieras a largo plazo.

c. Indicadores de utilizacin de activos: miden relaciones de cuntos das de ventas se tienen invertidos en crditos a clientes o inventarios.
1. Rotacin de cuentas por cobrar. Mide cuntas veces en promedio al ao se cobra la cartera completa.

Para obtener los das de venta promedio que representan las cuentas por cobrar, se divide 365 entre el resultado de esta frmula.
2. Rotacin de inventarios. Mide en cunto tiempo se completa el ciclo de inventarios (compra produccin venta).

Para obtener los das de costo de venta promedio que representan los inventarios, se divide 365 entre el resultado de esta frmula.
d. Indicadores relacionados con utilizacin de pasivos. Miden la proporcin de deuda respecto a los activos y la capacidad para cubrir la misma.
1. Relacin de pasivo total a activo total. Mide la proporcin del activo que ha sido financiado por acreedores (no por accionistas).

Tipo de indicador

Indicador financiero

Frmula

Margen de utilidad

Utilidad neta / ventas netas

Rendimiento sobre capital

contable

Utilidad neta / capital contable

Razn circulante

Activo circulante / pasivo a corto plazo

Rotacin de cuentas por

cobrar

Ventas / cuentas por cobrar

Rotacin de inventarios

Costo de ventas / inventarios

Relacin de pasivo total a

activo total

Pasivo total / activo total

Rentabilidad

Liquidez

Utilizacin de activos

Utilizacin de pasivos

Cabe mencionar que el anlisis financiero tiene sus limitaciones, principalmente porque depende de que la informacin financiera se haya realizado apegada a las
normas de informacin financiera, tambin es necesario recordar que el administrador debe tener cuidado al decidir si un resultado es bueno o malo, sin embargo
tiene ms ventajas que desventajas.
El cierre contable se realiza despus de la elaboracin de los estados financieros y tiene como propsito preparar las cuentas para el registro de transacciones del
siguiente periodo. Las cuentas de balance (de activo, pasivo y capital) tienen saldos acumulativos, por lo que son cuentas permanentes; sin embargo, las cuentas de
ingresos, gastos y dividendos son cuentas transitorias, mismas que deben quedar con saldo cero en el cierre.
Con cada asiento de cierre se realizan cuatro pasos:
Analizar la informacin.
Registrar los asientos de cierre.
Clasificarlos en el mayor general.
Preparar una balanza de comprobacin despus del cierre.
Los asientos de cierre que se realizan son los siguientes:
Cierre de la cuentas de ingresos. Se carga el saldo de la cuenta de ingresos a la misma y se abona a la cuenta de prdidas y ganancias.
Cierre de las cuentas de gastos. Se carga a la cuenta de prdidas y ganancias los gastos totales del periodo y se abona a cada cuenta de
gastos su saldo.
Cierre de la cuenta de prdidas y ganancias. Se carga el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias a la misma cuenta y se abona a la
cuenta de utilidades retenidas.
Cierre de la cuenta de dividendos. Se carga a la cuenta de utilidades retenidas los dividendos repartidos y se abona a la cuenta de dividendos
dicho importe.
Ejemplo

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De la siguiente balanza de comprobacin ajustada se obtendrn los estados financieros siguientes:

Estado de resultados.
Estado de variaciones en el capital contable.
Estado de situacin financiera (balance general).
As como los siguientes indicadores financieros:
Margen de utilidad.
Rendimiento sobre capital contable.
Razn circulante.
Rotacin de cuentas por cobrar.
Relacin de pasivo total a activo total.

Primero se elabora el estado de resultados como se muestra a continuacin:

Una vez obtenido el dato de la utilidad neta, se elabora el estado de variaciones en el capital contable, como se muestra a continuacin:

Posteriormente se elabora el estado de situacin financiera (balance general); cabe mencionar que la utilidad retenida resulta de restar a la utilidad neta los
dividendos (145,050 24,000), como se muestra a continuacin:

http://cursos.tecmilenio.edu.mx/cursos/at8q3ozr5p/prof/cf/cf09101/anexos/explica3.htm 18/02/2015

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El anlisis financiero se obtiene de las cuentas de resultados y del balance para cada indicador, de acuerdo a su frmula mencionada abajo:

Glosario
Partidas ordinarias: son las que se incluyen en el estado de resultados, mismas que estn relacionadas con el giro principal del negocio.
Partidas no ordinarias: son las que se incluyen en el estado de resultados, mismas que se derivan de actividades que no estn relacionadas con el giro principal del
negocio.
Operaciones discontinuadas: se denomina operacin discontinuada, o en proceso de discontinuacin, a un componente de la empresa:
(a) que la empresa, de conformidad con un plan especfico, est:
(i) disponiendo en su totalidad, por ejemplo, vendiendo el componente en una sola transaccin a travs de su separacin o escisin;
(ii) disponiendo gradualmente, por ejemplo, vendiendo los componentes de los activos y liquidando sus pasivos individualmente; o
(iii) terminando a travs del abandono;
(b) que represente una importante lnea de negocios separada o rea geogrfica de operaciones; y
(c) que pueda ser distinguido operacionalmente y para propsitos de reportes financieros. (Norma de Informacin Financiera 17).
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D.R. Universidad TecMilenio.

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