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ECB AL DA
Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
y pautas para la elaboracin del PDT N 684
Voces: Impuesto a la Renta Renta de Tercera Categora Renta neta
de tercera categora Gastos deducibles Diferencia temporal Honorarios a los directores Gastos de viaje Viticos Valor de mercado de las remuneraciones Depreciacin Arrendamiento fi nanciero
Prima de seguro Gastos por donaciones.
En el presente apunte se muestra en forma prctica la determinacin de la
Renta Neta y el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, considerando la
deducibilidad o no de los gastos incurridos as como la aplicacin de normas
contables y disposiciones espec cas establecidas en normas especiales.
Adems se incluye el clculo del Impuesto a la Renta diferido e impuesto
corriente, considerando los lineamientos dispuestos por la NIC 12: Impuesto a las Ganancias.
Op.

Anlisis

Base Legal

UTILIDAD CONTABLE

A ttulo de gua se incluyen las pautas principales a observar al momento de elaborar la Declaracin Jurada Anual, tal como el detalle de las
adiciones y deducciones clasi cndolas en permanentes y temporales,
segn corresponda.

CASO PRCTICO INTEGRAL

La empresa comercial Finalizando SAC con RUC N 20103456789,
nos presenta la informacin vinculada con la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora:
1. Anlisis de gastos que no resultan aceptables total o parcialmente
S/.

Diferencia

Observaciones

S/.281,603

Adiciones
1

Remuneracin al Directorio
Literal m) artculo
La dieta asignada a los directores, excede el 6% 37 TUO LIR
de la Utilidad Comercial.

1,410.00 Permanente

Se encuentra debidamente acreditada.

IGV por Retiro de Bienes

Literal k) artculo 44
La empresa ha entregado obsequios a sus TUO LIR
clientes como gastos de representacin, los
cuales no exceden el lmite del 0.5% de los Ingresos Netos. No obstante, debe reparar el IGV
que ha gravado dichos obsequios.

1,089.15 Permanente

El segundo lmite en el caso de Gastos de Representacin corresponde a 40 UIT.

Viticos en el exterior
Exceso de lmite de viticos por viaje realizado
a la ciudad de Bogota.

Literal r) artculo 37
TUO LIR y literal n)
artculo 21 RLIR

556.00 Permanente

El lmite diario admitido tributariamente asciende a US$ 740 para Amrica del Sur. Los viticos
comprenden (alojamiento, movilidad y alimentacin); la modalidad de sustentacin puede ser:
(i) Comprobantes emitidos por no domiciliados,
o (ii) Declaracin Jurada en el caso de movilidad
y alimentacin, hasta el 30% del monto mximo
establecido. Por cada viaje y funcionario la modalidad de sustentacin es exclusiva.

Viticos en el interior del pas

Exceso del lmite mximo aceptable por viaje
realizado a la ciudad de Piura.

Literal r) artculo 37
TUO LIR y literal n)
artculo 21 RLIR

220.00 Permanente

Los viticos incurridos por viajes al interior del

pas, deben encontrarse acreditados con Comprobantes de Pago.

Gastos no sustentados con comprobantes

de pago

Literal j) artculo 44
TUO LIR

1,080.00 Permanente

Tasa mayor de depreciacin

Inciso b) artculo 22
En aplicacin de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria RLIR
y equipo, la depreciacin se efecta en funcin a
la vida til. No obstante, para fi nes tributarios se
debe observar el porcentaje mximo admitido.

700.00 Temporal

Los bienes del activo deben destinarse a la generacin de rentas gravadas y la depreciacin
debe encontrarse contabilizada as como no corresponder a ejercicios anteriores

Seguro de vida para el Gerente General

Literal a) artculo 44
No se ha cumplido el criterio de generalidad, TUO LIR
ni cumple condiciones de razonabilidad y proporcionalidad.

1,000.00 Permanente

Este tipo de gasto resulta aceptable en virtud al

literal ll) artculo 37 TUO LIR, en tanto se acredite la relacin causal y se cumpla el criterio de
generalidad.

Sanciones administrativas scales

Literal c) artculo 44
TUO LIR

400.00 Permanente

Gastos sustentados con boletas de venta emi- Penltimo prrafo

tidas por sujetos acogidos al Rgimen General artculo 37 TUO LIR
Solo se permite la deduccin de gastos susten-

1,850.00 Permanente

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Anlisis

Base Legal

S/.

Diferencia

Observaciones

tados con Boletas de Venta emitidos por los

sujetos acogidos al Nuevo RUS hasta el lmite
del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras.
10

Valor de mercado de las remuneraciones

Literal n) artculo 37
El sueldo del Gerente General, accionista prin- TUO LIR y artculo
cipal de la empresa, excede el valor de merca- 19 - A RLIR
do de remuneraciones en funcin a la tercera
regla.

4,000.00 Permanente

La tercera regla corresponde al doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado

entre aquellos que se ubiquen dentro de la grado, categora o nivel jerrquico inferior. El exceso, califica como dividendo, correspondiendo a
la empresa efectuar la retencin respectiva.

11

Donaciones
Literal x) artculo 37
La empresa ha efectuado la donacin a una TUO LIR y literal s)
entidad que no califica como entidad percep- artculo 21 RLIR
to de donaciones, por ende califica como una
liberalidad.

200.00 Permanente

En este caso se repara en virtud al inciso d) artculo 44 TUO LIR. No obstante debe tenerse
en consideracin que no toda liberalidad resulta
reparable, como ocurre por ejemplo los desembolsos efectuados en beneficio de los trabajadores segn literal l) artculo 37 TUO LIR.

12

Desmedro de existencias
Literal f) artculo 37
La empresa realiz el ajuste por desvalorizacin TUO LIR y literal c)
de existencias en el ejercicio 2013, no obstante artculo 21 RLIR
realiz la comunicacin a SUNAT y destruccin
ante Notario Pblico en el ejercicio 2014. Por
lo cual, recin se deducir en dicho ejercicio.
Total Adiciones

13

Total Deducciones

En virtud a la RTF N 0986-4-2006, no se requiere que se contabilice la depreciacin, al constituir un beneficio dispuesto por una norma
especial.

S/.307,208.00

2. Revaluacin de Activo Fijo

La empresa ha realizado la revaluacin de un bien del activo fijo en
el mes de diciembre por el importe de S/. 30,000.00.
La revaluacin es un modelo de medicin regulado en la normativa
contable, tal como establece la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo que permite que los bienes se muestren a valores de tasacin.
Dicha revaluacin, no tiene incidencia tributaria, de conformidad
con el artculo 14 RLIR, por lo que no se modifica el costo computable del activo. En el caso de revaluacin, sta en s misma no
genera diferencias entre las normas contables y las tributarias, lo
que genera discrepancias son las depreciaciones que se producen
a partir de dicha fecha que contienen una parte de dicho mayor
valor. Al respecto, podemos indicar que el literal l) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala como un concepto no deducible para determinar la renta neta imponible de tercera
categora el monto de la depreciacin correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias
de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas

Desvalorizacin de existencias (Op. 12)

(6,900.00) Temporal

(6,900.00)

RENTA NETA DEL EJERCICIO

Existencias

En virtud a los prrafos 9 y 28 de la NIC 2 Inventarios, el costo de las existencias no debe superar su Valor Neto Realizable, por lo cual en tanto
ello ocurra procede realizar al cierre del ejercicio
la estimacin por desvalorizacin

S/.32,505.00

Arrendamiento Financiero
Artculo 18 D. Leg.
En virtud al artculo 18 del D. Leg N 299 mo- 299
dificado por la Ley N 27394, se permite la deduccin de la depreciacin de los bienes bajo
arrendamiento financiero, en funcin al tiempo
del contrato; por lo cual se deduce el mayor
importe va Declaracin Jurada Anual,

Base Partida

20,000.00 Temporal

Base Contable

o sociedades o fuera de estos actos.... Al haberse realizado a fines del mes de diciembre no genera de manera inmediata ningn
efecto en los resultados del presente ejercicio por lo que no se tendr que reparar va Declaracin Jurada para el ejercicio 2013 pero
s por los periodos siguientes hasta que se deprecie totalmente el
mayor valor (S/. 30,000.00).
3. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Bajo el entendido que no existen activos o pasivos tributarios diferidos acumulados al 31 de diciembre del 2013 por parte de la empresa Finalizando SAC, solo se reconocern diferencias temporales
que se producen en el periodo como a continuacin se muestra:
3.1. Existencias
Se ha efectuado una desvalorizacin de existencias respecto del cual aun no se ha cumplido con los requisitos para
su deduccin, el importe reducido ha sido de S/. 20,000.00
(Op. 12).

Tipo de Diferencias

Base Tributaria

1,087,600.00

1,087,600.00

(20,000.00)

1,067,600.00

< Activo Tributario Diferido

3.2. Activos Fijos

Se ha efectuado una depreciacin en exceso al limite permitido tributariamente por el monto de S/. 700.00 (Op. 6).

1,087,600.00

Diferencias

Impuesto a la Renta Diferido

(20,000.00)

(6,000.00 )

Corresponde una mayor tasa de depreciacin producto del

beneficio de depreciacin en funcin al tiempo del contrato
por el arrendamiento financiero del activo (Op. 13).

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incrementndose el valor de los bienes en el monto de

S/. 30.000.

Se ha efectuado una revaluacion sobre parte de las partidas que conforman los inmuebles, maquinarias y equipos,
Base Partida

Base Contable

Tipo de Diferencias

Base Tributaria

Diferencias

Impuesto a la Renta Diferido

(700.00)

(210.00 )

Inmuebles, maquinaria y equipo (Sin Revaluacin)

522,817.00

522,817.00

Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados (Op. 6)

(1,400.00 )

(700.00)

521,417.00

522,117.00

Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero

360,000.00

360,000.00

Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados (Op. 13)

(6,000.00)

(12,900.00 )

354,000.00

347,100.00

6,900.00

2,070.00

869,217.00

6,200.00

1,860.00

TOTAL

875,417.00

> Pasivo Tributario Diferido

De las anteriores diferencias, solo en el caso de la revaluacion no se

ha afectado el resultado del periodo (se efectu una cuenta patrimonial 57 Excedente de Revaluacin), en consecuencia esa ser
la nica diferencia temporal que tendr un efecto en el resultado
integral del perodo como se muestra a continuacin:
Base Partida

Base
Base
DiferenContable Tributaria
cias
(*)
(**)
(***)

Inmueble, maquinaria y 92,060.00

equipo

62,060.00 30,000.00

57
571
5712
49
491

DEBE
9,000.00

HABER

9,000.00

4. Contabilizacin de la Participacin de los Trabajadores en las

Utilidades
La empresa cuenta con ms de 20 trabajadores en promedio durante el ejercicio.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
62

DENOMINACIN
GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y
GERENTES (*)

DEBE
30,720.81

HABER

Otras Remuneraciones
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR

411

30,720.81

Participaciones de los trabajadores por

pagar

Por la participacin de los trabajadores

por pagar.

9,000.00

Conforme con el criterio sealado en el prrafo 61 de la NIC 12

se debe cargar o abonar directamente al patrimonio neto si se
relaciona con partidas que se llevan directamente a las cuentas
del patrimonio neto. En estas circunstancias, al 31 de diciembre se
debern efectuar los siguientes asientos para reconocer el pasivo
tributario diferido:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Excedente de Revaluacin
Inmuebles, maquinaria y equipos
PASIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
31/12 Por el reconocimiento del pasivo tributario
proveniente de la revaluacin.

41

Impuesto
a la Renta
Diferido

(*) B
 ase Contable: S/. 285,300.00 193,240.00 = S/.92,060.00
(**) B
 ase Tributaria: S/. 210,300.00 148,240.00 = S/.62,060.00
(***) Toda vez que el mayor valor revaluado no ser tomado en cuenta en los
periodos futuros deber reconocerse el pasivo a pagar en dichos periodos.

CDIGO

622

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

90

COSTO DE PRODUCCIN

27,648.73

94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

1,536.04

95

GASTOS DE VENTAS

1,536.04

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS

30,720.81

(*) Clculo de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

Base de Clculo
(Utilidad segn Balance de Comprobacin)
281,602.96
(+) Adiciones
32,505.15
() Deducciones
( 6,900.00 )
Subtotal 307,208.11
Gasto por Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades
(307,208.11 x 10%)

30,720.81

5. Impuesto a la Renta
5.1. Determinacin del gasto por Impuesto a la Renta

Utilidad Contable
250,882.15

(+) Adiciones Permanentes
11,805.15
( 0.00 )
() Deducciones Permanentes

Base de Clculo de gasto por

Impuesto a la Renta
262,687.30

Gasto por Impuesto a la Renta

(262,687.30 x 30%)
78,806.19
5.2. Impuesto a la Renta a pagar

Utilidad Contable

(+) Adiciones

250,882.15
32,505.15

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() Deducciones
Renta neta del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
(276,487.30 x 30%)

( 6,900.00 )
276,487.30

6. Elaboracin del PDT N 684 Declaracin Pago Anual del Impuesto a la Renta 2013 tercera categora

82,946.19

6.1. Datos de Identi cacin

REGISTRO CONTABLE
CDIGO
89

DENOMINACIN

DEBE

HABER

DETERMINACIN DEL RESULTADO 78,806.19

DEL EJERCICIO

88

IMPUESTO A LA RENTA

78,806.19

x/x Por el registro del gasto por el

Impuesto a la Renta del ejercicio 2013.
CDIGO

DENOMINACIN

88

IMPUESTO A LA RENTA

37

ACTIVO DIFERIDO

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR

49

PASIVO DIFERIDO

x/x Por el Impuesto a la Renta del

ejercicio.

Indicar si ha efectuado este tipo

de operaciones de acuerdo a lo
sealado en el literal c).

DEBE

HABER

78,806.19
6,000.00
82,946.19

1,860.00

a. Tipo de Declaracin
En la presente pantalla se deber identifi car al sujeto obligado a presentar la declaracin, as como indicar el tipo de
declaracin que se est presentando; es decir, si se trata de
la declaracin original (primera declaracin) o si se trata de la
declaracin rectifi catoria.
b. Balance de Comprobacin
En el PDT N 684 se deber incluir el Balance de Comprobacin Anual en tanto se encuentre obligado. Cabe recordar que
los los sujetos obligados constituyen los contribuyentes que
hubieran generado rentas o prdidas de tercera categora que
hubieran obtenido ingresos gravados en el ejercicio 2013 iguales o superiores a 500 UIT. Para el ejercicio 2013, el importe de
los ingresos asciende a S/. 1850,000 Nuevos Soles.
c. Declaracin y Pago del ITF
La personas o entidades que hubieran realizado operaciones
gravadas con el ITF conforme a los establecido en el inciso g)
del artculo 9 de la Ley N 28194 (1), debern ingresar en el
rubro ITF del PDT N 684, los siguientes datos:
(i) el monto total de los pagos efectuados en el pas y en el
extranjero;
(ii) el monto total de los pagos efectuados en el pas o en el
extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.

Indicar si ha efectuado este tipo

de operaciones de acuerdo a lo
sealado en el literal c).

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6.2. Pantalla del Estado de Resultados

Utilidad contable calculado segn:

Utilidad segn Balance de Comprobacin () Participacin de los trabajadores en las utilidades (281, 602.96
30, 720.81)

Debe contabilizarse en la cuenta 88

Estado en el que se muestra la

utilidad contable y el clculo del
gasto por Impuesto a la Renta,
(S/. 250,882.15 + adiciones permanentes 11,805.15) x 30%.

Es pertinente referir que en caso la empresa se encuentre obligada a incluir informacin en el Balance de Comprobacin, la
utilidad contable debe coincidir exactamente con la que se con-

signa en el Estado de Resultados, caso contrario el PDT indicar

Inconsistencia que no permitir la generacin ni envo del archivo a SUNAT.

Utilidad Contable gasto por Impuesto a la Renta:

S/. 250,883 S/. 78,806.19 = 172,076.81

6.3. Cuadro de Adiciones y deducciones

a. Adiciones
En este asistente se deben incluir el importe de las adiciones
en funcin a la regulacin establecida en la legislacin del
Impuesto a la Renta, tales como seran Ajustes al Valor de
Mercado, Costo computable no deducible y gastos que no

son aceptados tributariamente. En este asistente, se identifi can algunos conceptos con la referencia de su base legal y en
caso el reparo a realizar no se encuentre detallado, se incluir
en el rubro Otros.
Las adiciones a incluir debern clasifi carse en diferencias temporales y/o permanentes tal como se muestra en el siguiente
ejemplo:

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Al ingresar a cada una de

las casillas se muestra una
sub pantalla en la que se
trequiere el ingreso de
informacin dependiendo
del tipo de diferencia temporal o permanente.

Ejmp. Diferencia
permanente Op. 2.
Ejmp. Diferencia
permanente Op. 3.

A efectos de llenar el asistente de la casilla 103 del PDT se

debera elaborar el siguiente control por cada una de las diferencias temporales tal como se muestra a continuacin:
Base
Contable

Base
Tributaria

Inmuebles, maquinaria y equipo (Sin

Revaluacin)

522,817.00

522,817.00

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados (Op. 7)

1,400.00

700.00

521,417.00

522,117.00

Partida

Diferencias

b. Deducciones
En este asistente se deben ingresar aquellos conceptos que
representan deducciones que la empresa puede realizar
por conceptos exonerados, inafectos, ajustes por precios
de transferencia o por benefi cios especfi cos dispuestos en
normas tributarias, entre otros. As, en el caso de arrendamiento fi nanciero (leasing) se puede aplicar una Depreciacin Acelerada en funcin a la duracin del contrato,
por lo cual procede efectuar una deduccin va Declaracin
Jurada anual.

-700.00

Se consigna el importe que

ser deducible por la diferencia de tasas de depreciacin:
Depreciacin segn vida til
vs Depreciacin segn duracin del contrato, al ingresar
a dicha casilla se muestra la
siguiente pantalla:

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6.4. Determinacin y pago del Impuesto a la Renta

Utilidad contable
Se debe consignar el
total de adiciones y deducciones, ya sean temporales y permanentes

Impuesto a la Renta a
pagar

6.5. Identi cacin de vehculos

Esta pantalla se utilizar para realizar

una nueva identifi cacin de vehculos
de las categoras A2, A3 y A4, B13 y B14
por un lapso de 4 aos, en tanto su costo no supere 30 UIT.
Adems si al 1 de enero de 2013, el
contribuyente no hubiese completado el nmero total de vehculos automotores permitidos podr identifi car
vehculos de las categoras B13 y B14
en virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria D.S. N 2582012-EF, en tanto su costo no supere
30 UIT.

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