UNIDAD TEMTICA IV Mtodos de clculo de costos

Todo mtodo de clculo es una construccin lgica que trata de acumular los
costos de los recursos considerados necesarios para la obtencin de un
determinado resultado productivo.
La Teora General del Costo tiene como cometido la tarea de construir
esquemas de anlisis que permitan vincular razonablemente los factores
productivos empleados con los resultados productivos obtenidos, a travs de la
definicin de las relaciones funcionales existentes entre las distintas acciones que
componen el proceso productivo. Un modelo o mtodo de clculo de costos se
plasma en un conjunto de procesos (ms o menos precisos) de acumulacin, pero
siempre basados en relaciones funcionales que los justifican y avalan. Como
tambin qued dicho, toda relacin funcional est condicionada por los objetivos del
anlisis .
Mtodos segn los elementos de costos considerados
Partamos de dos relaciones funcionales que tratan de fundamentar la
consideracin de necesariedad cualitativa de un factor a los efectos de su
inclusin en el clculo del costo de un resultado productivo (RF 1 y RF 2):
RF 1: Todo resultado productivo es obtenido a travs del desarrollo de distintas
acciones que corresponde en su totalidad a una misma FUNCIN: la de produccin.
Por lo tanto todos los factores insumidos en la Funcin de Produccin deben ser
considerados como COSTOS NECESARIOS para la obtencin del resultado
productivo.
RF 2: La obtencin de un resultado productivo, con independencia de la funcin
en la que se obtiene, provoca el sacrificio de determinados factores productivos, lo
que no se insumiran si el resultado productivo no se produjera. Por lo tanto, solo
los factores que se insumen en una cuanta proporcional a los resultados
productivos obtenidos deben ser considerados como COSTOS NECESARIOS para la
obtencin de ese resultado productivo.
Queda claro que ambas relaciones funcionales (RF 1 y RF 2) justifican con cierta
razonabilidad la inclusin o no de ciertos factores en el clculo del costo de un
resultado productivo. Sin embargo, los esquemas que se desprendern de una y
otra resultaran ser significativamente diferentes aunque ambos persigan la
acumulacin de los costos necesarios para su elaboracin.

En el caso de utilizar la RF 1, el mtodo de clculo considerar como costos

necesarios a todos los factores productivos cualquiera sea su
comportamiento en la medida que haya sido insumido en la funcin de
produccin de ese resultado productivo.

En el caso de utilizar la RF 2, el mtodo de clculo considerar como costos

necesarios exclusivamente a los factores que tengan un comportamiento
variable frente a los cambios en los volmenes de resultados productivos
obtenidos.

En otras palabras, podramos decir que, ms all de otras particularidades que

posea el modelo de clculo especfico, todo mtodo que asuma la relacin funcional
RF 1 a los efectos de la consideracin cualitativa de los factores necesarios, podr
ser considerado dentro del tipo o clase denominado COSTEO COMPLETO.

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En cambio, los mtodos que asuman la consideracin cualitativa de los factores

necesarios segn la relacin funcional RF 2, podrn ser considerados dentro del tipo
o clase llamado COSTEO VARIABLE.
Mtodos segn el momento del clculo del costo
Partamos ahora de otras dos relaciones funcionales que tambin tratan de
fundamentar la consideracin de necesariedad pero en trminos cuantitativos
(tanto en lo fsico como en lo monetario) de un factor, a los efectos de su inclusin
en el clculo del costo de un resultado productivo.
RF 3: La obtencin de cierta cantidad de resultado productivo origina el insumo (o
causa el sacrificio) de ciertas cantidades reales de factores productivos. Por lo
tanto, las cantidades de factores en cuyo sacrificio se ha incurrido debern ser
considerados en trminos resultantes o a posteriori las CANTIDADES
NECESARIAS para la obtencin de ese resultado productivo.
RF 4: La obtencin de cierta cantidad de resultado productivo debera originar (o
causar) el insumo de ciertas cantidades tericas previamente calculadas segn
determinados parmetros de eficiencia de cada factor productivo. Por lo tanto,
sea cual fuere la cantidad de factor productivo empleado en la obtencin de cierta
cantidad de resultado productivo, solo las cantidades tericas o hipotticas que
debieron haberse empleado debern ser consideradas como las CANTIDADES
NECESARIAS para la obtencin de ese resultado productivo, correspondiendo
considerar a los excedentes como costos no necesarios para la obtencin de esos
resultados productivos.
Tambin aqu, desde otra perspectiva, las dos relaciones funcionales (RF 3 y RF
4) justifican con diferentes argumentos pero con cierta razonabilidad la
inclusin o no de ciertas cuantas (fsicas o monetarias) de los factores productivos
en el clculo del costo de un resultado productivo.

En el caso de utilizar la RF 3, le mtodo considerar como costos necesarios

los correspondientes a los de los factores realmente empleados.

En el caso de utilizar la RF 4, el mtodo considerar como costos necesarios

a los de los factores que hipotticamente debieron haberse empleado para la
obtencin de los resultados productivos logrados.

Aqu tambin podramos decir que, ms all de otras particularidades que posea
el modelo de clculo especfico, todo mtodo que asuma la relacin funcional RF 3 a
los efectos de la consideracin de los factores cuantitativamente necesarios, podr
ser considerado dentro del tipo o clase denominado COSTEO HISTRICO O COSTEO
RESULTANTE.
En cambio, los mtodos que asuman la consideracin de los factores
cuantitativamente necesarios segn la relacin funcional RF 4, podra ser
considerado dentro del tipo o clase llamado COSTEO PREDETERMINADO.
Combinacin de los mtodos descriptos
Como resulta obvio, toda metodologa de costeo o clculo de costos debe
estar basada en relaciones funcionales que justifiquen la necesariedad tanto
desde el punto de vista cualitativo como cuantitativo.

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Esto supone entonces que de la combinacin de las relaciones funcionales

descriptas surgirn cuatro clases de mtodos de costeo, segn lo muestra el
siguiente cuadro:

NECESARIEDAD
CUANTITATIVA

NECESARIEDAD CUALITATIVA
Segn el momento
Segn factores considerados costos
de calculo o
(RF 1)
(RF 2)
determinacin
COSTEO COMPLETO
COSTEO VARIABLE
(RF 3)
(RF 1/RF 2)
(RF 2/RF 3)
COSTEO
COSTEO
COSTEO
HISTORICO
HISTORICO
HISTORICO
COMPLETO
VARIABLE
(RF 4)
(RF 1/RF 4)
(RF 2/ RF 4)
COSTEO
COSTEO
COSTEO
PREDETERMINADO PREDETERMINADO
PREDETERMINADO
COMPLETO
VARIABLE

Costeo Completo por Absorcin y Costeo Completo Integral

Respecto del Costeo Completo se dijo ms arriba que todo factor, en la medida
que haya sido sacrificado en la funcin de produccin, debe intervenir en el costeo
del resultado productivo obtenido.
En efecto, los costos de los factores variables resultan de relativa fcil
imputacin a la unidad de resultado productivo ya que por definicin el factor se
devenga en funcin de la cuanta del resultado obtenido.
Pero con relacin al costo de los factores no variables (fijos y semifijos), el
modelo debe inevitablemente considerar como costo de cada unidad de
resultado productivo un promedio que surge del cociente entre el costo total de los
factores no variables y un cierto volumen de resultado productivo.
El llamado mtodo de Costeo Completo por Absorcin trabaja utilizando para
este concepto el siguiente cociente:
Costos Fijos y Semifijos Totales Reales :
Volumen Real Resultante de Produccin

COSTO NO VARIABLE UNITARIO

No es sta, sin embargo, la nica alternativa para efectuar esa imputacin. El

mtodo del Costeo Completo Integral propone a cambio la determinacin sobre la
base de datos predeterminados tanto para el numerador como para el
denominador.
Costos Fijos y Semifijos Totales Presupuestados: COSTO NO VARIABLE UNITARIO
Volumen Presupuestado de Produccin
El anlisis de las diferencias que eventualmente pudieran surgir entre los
datos hipotticos y los reales (tanto del numerador como del denominador)
constituyen parte fundamental del modelo, tal como se ver en el desarrollo de las
Unidades Temticas que se refieren al Uso de los Costos.

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