INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCULA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO

APLICACIN DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION A LOS IMPUESTOS DEL

SISTEMA MEXICANO

TEMA:

EL ILICITO FISCAL

INFORME FINAL PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PBLICO

PRESENTAN

CAMILO ALVAREZ CASTILLO

GEAZUL GULIAS LIMN
LIZBETH HERNANDEZ TEJEDA
JESUS MANCILLA RUIZ

CONDUCTOR DEL SEMINARIO:

LIC. RAFAEL QUEVEDO GARCA

LIC. CARMEN ESTEVZ GUADARRAMA

MXICO D.F.

OCTUBRE DE 2009

AGRADECIMIENTO

AL I. P. N.

Agradecemos al glorioso Instituto Politcnico Nacional por habernos aportado las herramientas para ser
profesionistas capaces de enfrentar los retos a los que nos enfrentamos en el diario caminar de nuestras
vidas.

A LA E. S. C. A.

Agradecemos a esta, nuestra escuela por habernos dado lo oportunidad de ser parte de su comunidad
estudiantil y por haberme dejado realizar mis sueos de terminar mi educacin superior.

A LOS PROFESORES

Agradecemos a todos y cada uno de nuestros profesores por aportando los conocimientos para ser
profesionistas con la capacidad para enfrentar los problemas que la poca nos impone; as como la
tolerancia, paciencia y apoyo para la formacin de nuestro carcter profesional.

INDICE

INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPITULO I HECHOS ILICITOS.

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.

CONCEPTO DE INFRACCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CONSECUENCIAS DE LAS INFRACCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CARACTERISTICAS DE LAS INFRACCIONES FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CLASIFICACIONES DE LAS INFRACCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IMPOSICION DE SANCIONES Y GARANTIAS INDIVIDUALES. . . . . . . . . . . . . . . . . .
AUTONOMA DEL DERECHO PENAL ADMIISTRATIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
FUNCIN ADMINISTRATIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RELACIN DEL DERECHO ADMINISTRATIVO CON OTRAS RAMAS DEL
DERECHO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
FUENTES DEL DERECHO ADMINISTRATIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPITULO II
2.1.

2.2.
2.3.
2.4.

2.5.

2.5.8.
2.5.9.
CAPITULO III
3.1.

21
22

INFRACCIONES Y MULTAS.

TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.1.
CONCEPTO DE OBLIGACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2.
ELEMNTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES OBJETIVAS EN EL CDIGO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.1.
INFRACCIONES EN RELACIN AL RFC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.2.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES,
INFORMACION, SOLICITUDES Y PAGOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.3.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
CONTABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES SUBJETIVAS EN EL CDIGO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.1.
INFRACCIONES DE LAS INSTITUCIONES DE CRDITO. . . . . . . . . . . . . .
2.5.2.
INFRACCIONES DE LOS CUENTAHABIENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.3.
INFRACCIONES DE LAS EMPRESAS DE FRACTORAJE Y LAS
SOCIEDADES FINANCIERAS DE OBJETO MULTIPLE. . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.4.
INFRACCIONES DE LAS CASAS DE BOLSA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.5.
INFRACCIONES DE LOS FUNCIONARIOS EN LOS EJERCICIOS DE
SUS FUNCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.6.
INFRACCIONES DE LOS FABRICANTES, PRODUCTORES O

2.5.7.

7
8
9
10
15
17
21

ENVASADORES DE BEBIDAS ALCOHLICAS FERMENTADAS Y

TABACOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS PBLICOS
EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES DE LOS TERCEROS (ASESORES). . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES DE LOS CONTADORES PBLICOS. . . . . . . . . . . . . . . . .

30
30
31
35
36
37
37
43
57
67
67
69
70
70
71

73
73
74
75

OTRAS INFRACCIONES. RESOLUCION DE LA MOTIVACION.

INFRACCIONES DE LA LEY ADUANERA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.1.
INFRACCIONES EN LA IMPORTACIN Y EXPORTACIN. . . . . . . . . . . .
3.1.2.
INFRACCIONES POR CIRCULACIN INDEBIDA Y DE USO INDEBIDO
DE FUNCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL DESTINO DE LAS
MERCANCAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77
77
81
81

3.1.4.
3.1.5.
3.1.6
3.1.7
3.1.8.
3.1.9.

3.1.10.

CASOS EN QUE LAS MERCANCAS PASAN A PROPIEDAD DEL FISCO

FEDERAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACION DE
DOCUMENTACIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS SISTENAS DE CONTROL
DE INVENTARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CONTROL, SEGURIDAD Y
MANEJO DE LAS MERCANCAS DE COMERCIO EXTERIOR. . . . . . . . . .
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA CLAVE CONFIDENCIAL
DE IDENTIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL USO INDEBIDO DE
GAFETES DE IDENTIFICACIN UTILIZADOS EN LOS RECINTOS
FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA SEGURIDAD O
INTEGRIDAD DE LAS INSTALACIONES ADUANERAS. . . . . . . . . . . . . . .

83
84
88
88
92

92
93

3.1.11.

3.2.
3.3.

INFRACCIONES RELACIONADAS CUANDO EN DIVERSOS ACTOS SE

INTRODUZCAN O EXTRAIGAN DEL PAS MERCANCAS
PRESENTNDOLAS DESMONTADAS O EN PARTES. . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.1.12.
LAS AUTORIDADES ADUANERAS, AL IMPONER LAS MULTAS Y
SUS DISMINUCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
INFRACCIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
MOTIVACIN DE LAS RESOLUCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

CAPITULO IV DELITOS FISCALES.

4.1.
4.2.

4.3.

4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.

INTRODUCCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CONTRABANDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1.
PRESUNCION DEL DELITO DE CONTRABANDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.2.
PENA POR CONTRABANDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3.
CONDUCTAS QUE SE SANCIONAN CON LAS MISMAS PENAS QUE
EL CONTRABANDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.4.
NO DECLARAR EN LA ADUANA A LA ENTRADA O SALIDA QUE
LLEVE EFECTIVO, CHEQUES, ORDENES DE PAGO U OTROS
DOCUMENTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.5.
CONTRABANDO CALIFICADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DEFRAUDACIN FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.1.
PENAS EN LA DEFRAUDACION FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.2.
DEFRAUDACIN CALIFICADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3.
CONDUCTAS SANCIONADAS CON LAS MISMA PENAS QUE LA
DEFRAUDACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
PENA POR INFRACCIONES ACERCA DEL RFC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
PENAS POR DELITOS RELACIONADOS CON LAS DECLARACIONES Y
CONTABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DELITOS DEL SEGURO SOCIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
PROCEDIMIENTO PENAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RESPONSABLES DE LOS DELITOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DELITOS EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.9.1.
DELITO DE DEFRAUDACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.9.2.
CONDUCTAS QUE SE SANCIONAN CON LAS MISMAS PENAS QUE
LA DEFRAUDACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.9.3.
PENAS A LOS PATRONES O SUS REPRESENTANTES. . . . . . . . . . . . . . . .
4.9.4.
PENAS A LOS DEPOSITARIOS O INTERVENTORES DESIGNADOS
POR EL INSTITUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.9.5.
PENAS A LOS PATRONES O SUS REPRESENTANTES. . . . . . . . . . . . . . . .

115
116
117
119
120

121
121
121
121
122
122
122
123
122
3
125
127
128
128
129
129
130
130

4.9.6.

SANCIONES EN CASO DE VISITAS DOMICILIARIAS O EMBARGOS. . . 130

CASO PRCTICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

CONCLUSIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
BIBLIOGRAFA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

150

INTRODUCCION

La obtencin de medios econmicos para sufragar o cubrir los gastos pblicos y as satisfacer las
necesidades colectivas requiere conceder atribuciones a las autoridades para obtener su recaudacin de
manera cabal y oportuna, incluyendo el uso de medidas coercitivas para hacer efectivo el monto derivado
de la determinacin en cantidad lquida de las contribuciones.

El incumplimiento de la obligacin principal denominada obligacin tributaria tiene diversas

consecuencias, como pueden ser la imposicin de multas y en, casos especficamente tipificados en ley,
realizar las acciones necesarias tendientes a que las autoridades judiciales impongan penas de privacin
de la libertad.

Dicho incumplimiento presenta gran variedad en cuanto a tiempos, modos, instrumentos, finalidades,
participaciones, perjuicios al inters fiscal, prcticas generalizadas. Casos que se expresan en todo caso en
la ley.

Ello complica su conocimiento adecuado por parte de los sujetos pasivos de las obligaciones de pagar
impuestos y aportaciones de seguridad social.

Ahora bien, en torno a esa obligacin principal existen otras de carcter instrumental, es decir, que tienen
por finalidad facilitar el cumplimiento de aquella o disponer de informacin necesaria para una correcta
vigilancia, como son de hacer, de no hacer y de tolerar, que a su vez ante el incumplimiento tienen
consecuencias diferentes, principalmente multas.

Esto tiene como resultado una mayor complejidad del ilcito, que es siempre necesario conocer para
cumplir adecuadamente.

Por lo anterior, el objetivo general del presente trabajo es el estudio y aplicacin de las normas del Cdigo
Fiscal de la Federacin, como la Ley Aduanera y la Ley del Seguro Social para su aplicacin a los casos
reales que se presentan en el mbito laboral del Contador Pblico.

La metodologa seguida fue de carcter bibliogrfico documental de las disposiciones normativas, las
opiniones de autores expertos en la materia y los criterios sustentados en resoluciones jurisdiccionales.

CAPITULO I.

HECHOS ILICITOS.

1.1 CONCEPTO DE INFRACCION.

En sentido amplio infraccin es la violacin de una ley. Eduardo Garca Mynez en su obra Introduccin al
Estudio del Derecho, Editorial Porra, Mxico, 2006 la define como la consecuencia jurdica que el
incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado.

En el mismo orden de ideas, Claude Du Pasquier define la sancin en su obra clsica Introduccin a la Teora
General del Derecho y a la Filosofa Jurdica, como la consecuencia establecida por el Derecho a la
violacin de una regla jurdica: constituye una reaccin, es decir, en general, un acontecimiento
desfavorable el autor de la violacin. Francisco Carnelutti seala: Se llama sancin al sealamiento de las
consecuencias que deriven de la inobservancia del precepto. Y como la sancin ha de estimular a la
observancia del mismo, tales consecuencias ha de ser desagradables, es decir, ha de consistir en un mal.1

La legislacin tributaria mexicana no da una definicin legal de la infraccin tributaria; no obstante, el ttulo
IV, intitulado "De las infracciones y delitos fiscales", del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece las reglas
generales para la imposicin de las multas.

Como referencia mencionamos que, el Cdigo Aduanero de 1952 defina a la infraccin fiscal como: "toda
violacin a un precepto de este Cdigo, consiste en hacer todo lo que se prohbe". Doctrinalmente, la
infraccin se puede definir como el incumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales,
consistente en un hacer o un no hacer, cuya consecuencia es la aplicacin de una sancin tributaria.

En otras palabras, la infraccin consiste en hacer lo que la ley prohbe o en omitir lo que la ley ordena.

La conducta tipificada como infraccin debe estar expresamente sealada en la ley, de acuerdo con el
principio de legalidad. En la doctrina espaola, algunos autores, siguiendo el antiguo concepto legal que daba
la Ley General Tributaria, el cual haca alusin a las acciones y omisiones voluntarias, desarrollaron un
concepto doctrinal en el cual se omita la culpa en las infracciones. Sin embargo, con las ltimas
modificaciones de la dcada de los ochenta, se introdujo la simple negligencia en el artculo 77 del
1

Sistema de Derecho Procesal Civil, vol. I, pg. 25, Uteha Argentina, Buenos Aires, 1944. Citado en el
Derecho Fiscal Represivo de Margarita Lomel Cerezo, pg. 12, Editorial Porra, Argentina 2007.

mencionado cuerpo legislativo. En tal sentido, la doctrina modific su concepcin, entre estos autores cabe
destacar a Martnez Lago y Garca de la Mora quienes sealan que las infracciones tambin pueden ser
sancionables a ttulo de simple negligencia. Sobre este punto, debe reconocerse que la legislacin y la
doctrina espaola se acercan ms a la responsabilidad objetiva del derecho civil que a la culpabilidad de la
teora del delito.

1.2. CONSECUENCIAS DE LAS INFRACCIONES.

Las consecuencias derivadas de las infracciones son diversas en materia impositiva. Como ejemplos
mencionamos:

Los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las
operaciones de enajenacin de acciones que realice; en cualquier dictamen que tenga repercusin fiscal
formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las
aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes, deben reunir los siguientes
requisitos:

Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del
impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este
Cdigo y las normas de auditora.

Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen un informe sobre la revisin de la
situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que
seale el Reglamento de este Cdigo.

Que el dictamen se presente a travs de los medios electrnicos de conformidad con las reglas de
carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.

Cuando el contador pblico no d cumplimiento a las disposiciones referidas en el artculo 52 del CFF, o no
aplique las normas y procedimientos de auditora, la autoridad fiscal, con previa audiencia, exhortar o
amonestar al contador pblico registrado, o si es el caso lo suspender hasta por dos aos su registro,
conforme al Reglamento del CFF.

Si hubiera reincidencia o si el contador hubiere participado en la realizacin de un delito de carcter fiscal, o

no exhiba a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elabor con motivo de la auditora
practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se proceder a la cancelacin

definitiva de su registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en
su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico.

No solo existen ese tipo de sanciones, tambin el CFF, nos menciona, que otro tipo de sanciones, en caso de
reincidencia del contribuyente, se cobrar una multa, o independientemente del tipo de multa se puede aplicar
la clausura del establecimiento, que puede ser de 3 a 15 das, segn lo dispuesto en el articulo 75 del Cdigo.

Otro caso en que la consecuencia no es precisamente una multa es el del llamado decomiso en el campo del
derecho aduanero. As el artculo 129 de la ley de la materia, dispone que las mercancas de contrabando
pasen a propiedad del fisco federal, como al igual, que el caso en que se enajene, tenga o adquiera mercanca
extranjera y ilegalmente en el pas.

Desde luego, las consecuencias tpicas de los actos ilegales en materia fiscal son las multas y las penas
privativas de la libertad. En cuanto a las primeras la idea no es recaudatoria sino el castigar a los infractores
como ejemplo para los dems contribuyentes, para que vean los efectos que les acarreara el incumplimiento
de sus obligaciones.

1.3. CARACTERISTICAS DE LAS INFRACCIONES FISCALES.

Se en listan los siguientes caracteres de las responsabilidades por infracciones fiscales:

Para que exista dicha responsabilidad, debe haber violacin de la norma de derecho tributario.

La violacin tiene siempre un carcter de derecho publico, aunque no se produzca un dao concreto
para el fisco, porque la norma violada es de derecho pblico y su transgresin afecta el orden jurdico
tributario, que existe en razn de necesidades e intereses pblicos, fundamentalmente que el Estado
cuente con los recursos indispensables para atender los gastos pblicos.

La responsabilidad derivada de una infraccin fiscal comprende no solo la obligacin de reparar el

dao causado al fisco, o sea el pago de los impuestos o derechos y los recargos correspondientes,
sino la de sufrir la pena, multa, clausura, suspensin de actividades, etctera.

Se origina por dolo o culpa, reales o al menos presuntos, del infractor, sin que sea admisible, como
regla general, la responsabilidad objetiva.

En principio, la responsabilidad es personal, aunque se admiten excepciones que se basan en ciertas

presunciones de culpabilidad, por instigacin o complicidad, derivadas de las relaciones especiales
entre el responsable directo y otras personas. Al igual que los delitos fiscales, las infracciones
tributarias pueden ser de dao o de peligro, las primeras se refieren al incumplimiento de una

obligacin sustantiva que produce una lesin inmediata y directa al bien jurdico protegido por la ley
tributaria, que es el erario.

Las segundas vulneran las obligaciones formales, tales como la falta de notificacin de cambio de domicilio.
Este tipo de infracciones para algunos autores no vulneran el bien jurdico tutelado, sino que nicamente lo
ponen en riesgo contingente. Adems, las infracciones pueden ser graves o simples, las primeras se pueden
reconducir a las infracciones de dao, es decir, con la evasin de la deuda tributaria, y las segundas a las
referidas de peligro.

Para saber un poco ms acerca de una sancin necesitamos conocer su significado o como es definida.

Muchos autores mencionan que las sanciones fueron hechas como castigo, o sea, para que las reglas o leyes se
cumplan hay que infundar el miedo para que sean cumplidas. Y dependiendo del tipo de infraccin, las
sanciones varan en base a la regla o ley que haya sido incumplida.

El jurista, filosofo y polito austraco Hans Kelsen (18811973), realizo una formula para expresar la
estructura lgica de la norma jurdica: Si A es, debe se B; si B no es, debe se C, en lo que nos da a entender
es, que si hay una regla o ley (A), debe ser cumplida (B) y que al no ser cumplida (B), entonces hay una
sancin (C).

Teniendo claro las diferentes definiciones, se puede entender, que hay numerosas sanciones y por tal motivo
es necesario clasificarlas para que sean estudiadas particularmente cada especie.

1.4. CLASIFICACIONES DE LAS INFRACCIONES

La violacin de las normar se realizan en con decisiones diversas. Por tal motivo las sanciones que se aplican
tienen que ser en base al tipo de violacin que se haya hecho. El jurista Adolf Merkl (1890-1970), lo expresa
de la siguiente manera: Frente a toda transgresin corresponde al Derecho hacer valer las condiciones para
su imperio y los intereses para los cuales existe Toda consecuencia jurdica esta destinada, a su vez a
servir a ciertos intereses especiales, a aquellos contra los que la transgresin se dirige, actuando respecto de
ellos, en un sentido opuesto al de la transgresin. La diversidad de consecuencias jurdicas corresponde a
una diversidad en estos intereses especiales y una diversidad en las condiciones, respectivamente, bajo las
cuales aquellas consecuencias pueden afirmarse frente a una actividad adversa, Enciclopedia Jurdica,
Madrid 1924. Al haber diversas sanciones y muy amplias. Para restablecer el orden jurdico violado, el
derecho pretende destruir todo lo hecho en contra de sta, privando el efecto de los actos realizados a la
violacin de un contrato al precepto jurdico. Por tal motivo que da nula la sancin de tales actos. Otras veces,

10

cuando no hay cumplimiento voluntario de la obligacin, se convierte en cumplimiento forzoso extenso.

Cuando no se logra la realizacin coactiva, existe la posibilidad de exigir una indemnizacin como una
sancin, que pretende restablecer el orden jurdico transgredido, al estado antes de la violacin, mediante la
reparacin de los daos sufridos. Por esta razn se aplicara una sancin cuando el deudor se constituya en
mora o cuando por su culpa se imposible el cumplimiento de la obligacin. La perdida del derecho tambin se
convierte en sancin que se utiliza con gran frecuencia en el derecho, por ejemplo, rescisin de contrato,
caducidad, etc. Hay ocasiones como el delito de homicidio, que no se puede ser restablecido, ya que no se
puede revivir a la victima, por tal razn se tiene que aplicar una sancin, la pena, la cual su fin es reprimir la
repeticin de ilcitos similares a travs del ejemplo y la intimidacin.

Unas de las clasificaciones que nos da Hugo Carrasco Iriarte en su obra Derecho Fiscal, Editorial Oxford,
Mxico 2000, son las siguientes:

a)

Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas por la autoridad
administrativa y tienen como sancin penas distintas de la privacin de la libertad.

b) Delitos fiscales, que se refieren a la accin u omisin sancionadas con pena privativa de la libertad.

Otras clasificaciones:

a)

Infracciones que producen un perjuicio econmico, por ejemplo: no pagar un impuesto.

b) Infracciones en las cuales no existe perjuicio econmico, no se presentan declaraciones informativas.

c)

Infracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de violentar la norma fiscal y en las
segundas no.

d) Infracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma fiscal principal y las
segundas nicamente se refieren a infracciones de los deberes formales que tiene que cumplir el
sujeto pasivo de la relacin jurdico contributiva.
e)

Infracciones segn los sujetos que las realizan, cometidas por le sujeto directo o por un tercero.

Por la variacin de consecuencias jurdicas han sido objeto de estudio por destacados jurista, que han
establecido diferentes clasificaciones, de las cuales solo mencionaremos las de Garca Mynez, Du Pasquier y
Carnelutti, que son mencionados en el libro Derecho Represivo de Margarita Lomel Cerezo, Editorial Porra,
Argentina 2007.
La clasificacin hecha por el tratadista mexicano no esta basada en la finalidad de la sancin y entre la
conducta de la norma infringida y el contenido de la sancin, ya que la sancin en relacin al sujeto, esta de
tal manera que el incumplimiento del deber jurdico, engendra en el incumplido un nuevo deber de la sancin.
As, Garca Mynez (en la obra citada en la Pg. 7), examinando el contenido de la sancin y el deber

11

jurdico, realiza dos hiptesis la de la coincidencia y la de la no coincidencia. En la coincidencia, cuando la

sancin coincide con la obligacin, es un cumplimiento forzoso, esta es la ms comn del derecho, un ejemplo
seria un embargo o el remate de los bienes para cubrir una deuda no resuelta voluntariamente. En el caso de
no coincidencia, no se consigue una forma coactiva en la obligacin, de la cual se puedo obtener del
sancionado una indemnizacin, esto no es mas que una relacin de equivalencia.

Garca Mynez reconoce que las sanciones no se agotan en estos dos tipos de no coincidencia. No siempre es
posible exigir el cumplimiento, ni encontrar una equivalente econmico. Para lo cual surge la figura jurdica
del castigo, como la tercera forma de sancin. Cuya finalidad de esta sancin es para todas aquellas que no
logran la coactividad de un deber jurdico, ni una indemnizacin.

La clasificacin del autor mencionado presenta en el siguiente cuadro sinptico:

CUMPLIMIENTO FORZOSO
(Fin: obtener coactivamente la
COINCIDENCIA

Observancia de la norma
Infringida).

1.

Relaciones existentes entre

INDEMNIZACION

(Fin. Obtener del sancionado una

el deber jurdico primario y

prestacin

el contenido de la sancin.

equivalente al deber jurdico primario).

econmicamente

NO COINCIDENCIA

2.

CASTIGO

(Su finalidad inmediata es aflictiva. No

persigue el cumplimiento del deber
jurdico primario ni la obtencin de
prestaciones equivalentes).

Tambin menciona que pueden presentarse de la siguiente forma:

Cumplimiento ms indemnizacin.

12

Cumplimiento ms castigo.

Indemnizacin ms castigo.

Cumplimiento ms indemnizacin ms castigo.

La clasificacin de Claude Du Pasquier esencialmente coincide en tres de las anteriores:

Sanciones que constrien al rebelde a hacer o a cumplir por la fuerza aquello que se niega a ejecutar.

Sanciones que restablecen en la medida de lo posible la situacin anterior a la violacin.

Sanciones penales, penalidades administrativas, destituciones.

El primero destaca la coactividad, el segundo se basa en las nulidades de los actos jurdicos y finalmente el
tercero con una reparacin civil no es suficiente.

Por otra parte tambin existen las sanciones administrativas. La similitud de las penas y las sanciones
administrativas en ciertas formas especficas del castigo, son de carcter represivo y con el fin de intimidar en
general.

La diferencia entre las sanciones penales y las administrativas consiste, en que, las sanciones penales son
aplicadas por autoridades judiciales, en tanto que, las sanciones administrativas son aplicadas por rganos
administrativos, siguiendo leyes administrativas. Cabe sealar que ambas son de tipo represivo y punitivo.
Guido Zanobini nos dice que: son penas administrativas y no sanciones penales todas aquellas cuya
aplicacin reserva la ley a la autoridad administrativa (Derecho Fiscal Represivo de Margarita Lomel
Cerezo, Editorial Porra, Argentina 2007).

La clasificacin segn el profesor Fernando Garrido, citado en el mencionado libro de Margarita Lomel antes
mencionado, nos dice:

A. Sanciones Correctivas
a)

Sanciones de polica administrativa.

b) Sanciones de incumplimiento de los deberes de prestacin de los administrados.

B. Sanciones Disciplinarias.

Inconstitucionalidad de las penas administrativas distintas de la multa y el arresto. En este captulo vamos a
tratar en particular el art. 21 constitucional el cual determina expresamente que el castigo de las infracciones
administrativas solo puede consistir en multa o arresto hasta por treinta y seis horas; Sin embargo a pesar de la

13

clara prohibicin que menciona dicho artculo las leyes administrativas establecen entre otras las sanciones
siguientes:

Clausura temporal o definitiva de establecimientos comerciales

Suspensiones en el Ejercicio de cualquier actividad gravada o autorizada por fisco.

Caducidad de concesiones.

Suspensin y destitucin de los cargos pblicos y decomiso.

El segundo grupo est formado por las sanciones que se aplican no con un fin de reparacin, sino con una
finalidad aflictiva o represiva, ya sea porque no es posible la reparacin o debido a su importancia social de
la trasgresin se busca evitar la reincidencia e intimidar a los dems obligados.

Las sanciones mencionadas en nuestras leyes fiscales y administrativas como las que se enuncian
anteriormente si tienen el carcter de penas administrativas, en virtud de que su fin es predominantemente
represivo o aflictivo. Por tanto no estando comprendidas en la enumeracin limitativa que hace el artculo 21
de la constitucin de las penas que puede aplicar la autoridad administrativa, no pueden considerarse
constitucionales.

Aun cuando es cierto que el artculo 21 constitucional dispone tambin que corresponde a la autoridad
administrativa el castigo de las infracciones a los reglamentos gubernativos y de polica, castigo que solo
puede consistir en multas o arresto, disposicin que delimita en trminos generales la esfera de accin de las
autoridades judiciales y administrativas disponiendo que la autoridad judicial es el rgano estatal con
atribucin privativa para aplicar penas por hechos delictuosos y que la autoridad administrativa no puede
imponer castigos por delitos, sino por faltas administrativas.

Vale la pena mencionar que la disposicin no debe interpretarse literalmente en cuanto a las prohibicin ya
que el precepto prohbe a la autoridad administrativa imponer otro arresto o multa; ciertamente el poder
legislativo puede de acuerdo con el citado artculo, establecer en las leyes que expide otras penas distintas a la
multa o al arresto hasta por treinta y seis horas, pero tales penas conforme al mismo artculo, interpretado
literalmente como lo hace la suprema corte, deberan ser aplicadas por la autoridad judicial y no por la
administrativa, ya que a esta se le limita a aplicar solamente multa o arresto hasta por treinta y seis horas. En
cambio, el Cdigo Fiscal de la Federacin faculta, a las autoridades fiscales para ordenar y ejecutar la
clausura, lo que contrara el precepto constitucional de que se trata.

14

1.5. IMPOSICION DE SANCIONES Y GARANTIAS INDIVIDUALES.

Las garantiza individuales, esto es, las limitaciones impuestas por la constitucin poltica de la republica al
poder pblico, que se relaciona con el poder sancionador de la administracin fiscal y que estudiaremos en
este captulo, son las siguientes: Garantas de irretroactividad de

la ley, de audiencia y de legalidad

establecidas en el Articulo 14 constitucional: garantas de forma escrita, competencia, fundamentacin y

motivacin que consagra el artculo 16 de la constitucin; garantas relativas a las visitas de inspeccin, a que
se refiere el propio precepto; prohibicin de aplicar multas excesivas, confiscacin de bienes y penas
trascendentales que establece el artculo 22 constitucional.

GARANTIA DE LA IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

El primer prrafo del art. 14 constitucional precepta que A ningn Ley se dar efecto en perjuicio de
persona alguna, y en el segundo prrafo establece: nadie podr ser privado de la vida, de la libertad, o se
sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes
expedidas con anterioridad al hecho, lo cual cosiste en la prohibicin de aplicar retroactivamente la ley en
perjuicio de alguna persona.

GARANTIA DE AUDIENCIA

Esta garanta est consignada en el segundo prrafo del articulo 14 constitucional, que se ha trascrito antes y
el que se inspir, segn la opinin d Rebasa, en la doctrina anglosajn del debido proceso legal para la
proteccin de la vida, la libertad y los derechos de los hombres en contra de la arbitrariedad del poder pblico.
La suprema corte de justicia declar que la garanta del articulo 14 obliga no solo a las autoridades
administrativas a que se sujeten a la ley, sino al poder legislativo para que en sus leyes establezcan un
procedimiento en que se oigan las partes y que salvo en determinados casos de excepcin que en la misma
constitucin se establecen, las leyes deben sealar las posibilidades de audiencia y de defensa para los
interesados, en todos los casos administrativos.

GARANTIA DE LEGALIDAD

Esta garanta se encuentra consagrada tambin en el artculo 14 constitucional y consiste sustancialmente en

que para la privacin de cualquier derecho de un individuo, debe seguirse un procedimiento que rena os
requisitos que he referido al hablar de la garanta de ausencia, el que debe fundarse en ley y aplicar
correctamente.

15

GARANTIAS DEL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL

Estas garantas estn establecidas en la primera parte del art. 16 constitucional que dice:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o pociones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente que funde y motive la causa legal del procedimiento.

De acuerdo con este artculo, todo acto de autoridad debe estar adecuada y suficientemente fundado y
motivado, entendindose por lo primero que ha de expresarse con precisin el precepto legal aplicable al caso,
y por lo segundo, que tambin deben sealarse, con precisin, las circunstancias especiales, razones
particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto.

La motivacin y fundamentacin son dos garantas:

Garanta Formal.-Consiste en la expresin de los motivos y fundamentos legales del acto, en forma tal que el
afectado conozca la esencia de los argumentos legales y de hecho en que se apoy la autoridad, a fin de que
est en aptitud de combatirlos en caso de inconformidad; y
Garanta Formal.- Estriba en la existencia real de los motivos del acto y en la vigencia y aplicabilidad de los
preceptos legales invocados por la autoridad.

La garanta de motivacin de las sanciones por infracciones a las leyes fiscales

GARANTIAS DEL ARTCULO 22 CONSTITUCIONAL

Otro aspecto de la garanta de motivacin de las sanciones por infracciones a las leyes fiscales y
administrativas en general se presenta cuando la ley fija un mximo y un mnimo. Dicho aspecto es el relativo
a la proporcin que debe existir entre la sancin, la gravedad o levedad de la infraccin y las condiciones
particulares del infractor.

Por tanto, al adoptar la resolucin respectiva debe no solamente fundarla en los preceptos de dicha ley, sino
que debe motivarla expresando cuales son los supuestos de hecho que existen en el caso y los elementos de
juicio o consideraciones que la determinaron a imponer tal sancin.

El primer prrafo del artculo 22 de la constitucin dice: Quedan prohibidas las penas de mutilacin, y de
infamia, la marca. Los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin
de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. Por otra parte, el artculo 75 del Cdigo
Fiscal de la Federacin establece las circunstancias agravantes que deben tomarse en cuenta al determinar las

16

multas a que se refiere el artculo 76 y que ocasiona aumentos en el importe de las sanciones, segn el artculo
77 del mismo cdigo, de un 20% a un 30% de las contribuciones omitidas, en caso de reincidencia, o por
infraccin en forma continua, de un 60% a un 90% cuando se de alguno de los agravantes sealados en la
fraccin II del artculo 75 (uso de documentos falsos, o expedidos a nombre de un tercero, doble sistema de
contabilidad, etc..), y de un 50% a un 75% de las contribuciones retenidas o recaudadas que no se hayan
enterado.

GARANTIAS DEL ARTCULO 23 CONSTITUCIONAL

El artculo 23 constitucional en la parte que interesa a este estudio dice: Nadie puede ser juzgado dos veces
por el mismo delito, ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene.

Derecho penal administrativo y derecho penal comn.

Se ha definido el Derecho Penal Administrativo como el conjunto de disposiciones que asocian al

incumplimiento de un concreto deber de los particulares con la Administracin una pena determinada.

En otras definiciones se destaca como elemento esencial que el rgano sancionador es el administrativo. el
llamado Derecho Penal Administrativo dice Adolfo Merkl, consiste en la competencia de autoridades
administrativas para imponer en la competencia de las autoridades administrativas para imponer sanciones
a las acciones u omisiones antijurdicas. Lo esencial del derecho Penal Administrativo es la imposicin de la
sancin por medio de una autoridad administrativa y no la ejecucin de la misma.

1.6. AUTONOMA DEL DERECHO PENAL ADMIISTRATIVO

El principal mantenedor de esta tesis es el jurisconsulto alemn James Goldschmidt quien dice que en primer
lugar hay diferencias en lo que atae a la injuria. Las causas de justificacin tradicionales del derecho penal
criminal tienen solo una importancia reducida para el derecho penal administrativo.

La tesis de Goldschmidt, pretende que existen diferencias no meramente cuantitativas, sino cualitativas,
esenciales, ontolgicas entre delitos criminales e infracciones administrativas.

Hans Kelsen, el insigne creador de la teora pura del derecho, tambin niega la distincin sustancial entre la
esfera judicial y la administracin, respecto de la materia penal. La distincin entre autoridades judiciales y
administrativas no se explica sino por motivos histricos. Entre las circunstancias que contribuyeron a esta
evolucin en los estados modernos, puede contarse el hecho de que en todas aquellas materias cuya

17

concrecin jurdica fue encargada a tribunales independientes, el inters de los sbditos era ms fuerte que el
de los prncipes absolutos.
Por lo dems la delimitacin entre los asuntos judiciales y administrativos es, ms o menos una arbitrariedad
histrica. Por lo que afecta especialmente a la distincin entre asuntos penales, judiciales y administrativos,
basta decir que los ltimos son delitos de importancia secundaria, a los que se aplican penas no degradantes
pero no es posible trazar tampoco en este caso un lmite racional; adems en cuanto a que las infracciones
administrativas no exigen dolo o culpa sino que dan lugar a una responsabilidad de tipo objetivo, se recurre en
este argumento al elemento subjetivo del delito y este aspecto.

Los procedimientos penal y administrativo son distintos, adems persiguen diversos fines, pues el primero
tiende a la imposicin de la pena de prisin por el delito cometido, que es de la competencia de las
autoridades judiciales, en tanto que el administrativo atae, entre otras cosas, al cobro de los impuestos o
contribuciones omitidas, lo que significa que los procesos penal y administrativo son independientes, pues se
rigen bajo sus propias reglas, de ah que lo resuelto en uno no puede influir en el otro cuando la autoridad
administrativa no emita resolucin para determinar el crdito fiscal dentro de determinado tiempo.

La distincin entre los dos procedimientos proviene de tiempo atrs, con el antecedente del Jurado de Penas
Fiscales, creado por la Ley para la Calificacin de las Infracciones a las Leyes Fiscales y la Aplicacin de
Penas Correspondientes del 8 de abril de 1924, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 16 de abril
de 1924.

Dicho jurado era competente en la imposicin de multas tributarias mayores de veinte pesos, mientras que las
oficinas recaudadoras de contribuciones imponan las multas menores de veinte pesos. Los actos emitidos por
el jurado eran actos administrativos correspondientes a las sanciones tributarias, y para la revisin de estos
actos la Secretara de Hacienda era competente, mediante el recurso de revisin, con que se poda confirmar,
revocar o modificar la multa fiscal. Tambin, al jurado le corresponda conocer en revisin las multas que
haban sido impuestas por las oficinas recaudadoras. Posteriormente, con el decreto de 12 de mayo 1926,
publicado en el Diario Oficial el 7 de junio de 1926, el jurado cambi de denominacin a Jurado de
Infracciones Fiscales; asimismo, se modific su competencia, con lo cual conocera nicamente de la revisin
a las sanciones administrativas derivadas de infracciones a leyes fiscales. A la postre, el Cdigo Fiscal de la
Federacin, publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1938, que entr en vigor el 1o. de enero de
1939, recogi de forma rudimentaria las sanciones administrativas, las cuales fueron copiadas de la Ley
General, sobre Percepciones Fiscales de la Federacin, publicada el 31 de diciembre de 1937.

En lo que respecta a la administracin publica, el doctor Andrs Serra Rojas hace las siguientes
consideraciones, en su obra Derecho Administrativo, Librera de Manuel Porra, Mxico 1997.

18

La Constitucin no reserva a los poderes legislativo y judicial la facultad que se denomina la accin de oficio
de las Administracin. Las consideraciones doctrinales son suficientemente explicitas para reconocer que
en la creacin de un poder pblico con sus facultades, lo correlativo es el ejercicio de ellas, mxime que no
se reservan a otros rganos.
Existen preceptos en la constitucin, que autorizan al poder publico a la ejecucin de sus determinaciones,
aun en el caso en que hay una privacin de derechos.
Principalmente en materia de impuestos el cobro de ellos se encomienda a la autoridad administrativa y
solo por excepcin se revisan por la autoridad judicial cuando lesionan a los particulares.

Finalmente, nuestra legislacin y jurisprudencia han reconocido la facultad del poder ejecutivo para la
ejecucin de las resoluciones administrativas, reconocindose que cuando una ley seale un camino diverso,
como el judicial, debe seguirse este. Son frecuentes en las leyes administrativas que ellas establezcan a
opcin de los interesados, el doble camino, administrativo y judicial.

Con esto podemos decir, que las sanciones aplicadas por la administracin son propias de ella, por lo cual
cuando se trata de sanciones penales, son tratadas por las leyes jurdicas establecidas por los poderes
legislativo y judicial.

Tambin podemos mencionar que en lo que respecta a nuestra constitucin en el art. 21, nos indica lo
siguiente:

La imposicin de las penas es propia y exclusiva de la autoridad judicial. La persecucin de los delitos
incumbe al Ministerio Pblico y a la polica judicial, la cual estar bajo la autoridad y mando inmediato de
aquel. Compete a la autoridad administrativa la aplicacin de sanciones por las infracciones de los
reglamentos gubernativos y de polica las que nicamente consistirn en multa o arresto hasta por treinta y
seis horas. Pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiere impuesto, se permutara esta por el
arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de treinta y seis horas. Si el infractor fuese
jornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con multa mayor del importe de su jornal o salario
de un da. Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no exceder del equivalente a un da de su
ingreso.

Se pueden analizar las caractersticas comunes de las infracciones y de los delitos. As, en una primera
aproximacin, ambos son consecuencia jurdica de la violacin a las normas tributarias. Tambin se pueden
indicar algunas distinciones entre la infraccin y el delito, entre ellas cabe advertir que la infraccin tiene
como sancin la multa, y no la privacin legal de libertad. Esta reflexin se enriquece cuando por alguna parte
de la doctrina y de la jurisprudencia establecen que las infracciones deben tener como caracterstica el

19

principio de culpabilidad. Respecto a la sancin, las infracciones tambin se informan del principio
constitucional non bis in idem, as se ha establecido en criterio jurisprudencial.
En la doctrina extranjera, parece que no existe mayor problema sobre este punto, ya que el ilcito tributario
podr tipificarse como infraccin o delito, debido a que antolgicamente no existe diferencia entre las
infracciones administrativas y los delitos fiscales; la distincin depender del grado de proteccin que desee
darle el legislativo al inters jurdico tutelado.

Sin embargo, algn sector de la doctrina sostiene que las conductas ms graves deben tipificarse como delitos
fiscales; por otro lado, otra corriente doctrinal considera que por su gravedad, el ilcito tributario puede ser
contemplado como infraccin y delito, en tal sentido, se habla de tipos legales "mixtos" o "ambivalentes".

Este ltimo fenmeno se observa en la legislacin tributaria mexicana, en el que no aparece un mbito
perfectamente diferenciado entre las infracciones administrativas y los delitos fiscales, por tanto, una misma
conducta puede ser tipificada como infraccin y delito, y ser sancionada por multa y con pena privativa de la
libertad. Aunque en una primera aproximacin esto no genera dificultad, en la prctica puede suceder que el
sujeto infractor, por una misma conducta, sea responsable penalmente pero no as administrativamente, de lo
cual surge una importante incompatibilidad en ambos procesos, que genera inseguridad jurdica para el
infractor.

Si hemos dicho que la infraccin es la violacin a una ley, el delito hemos de decir que es una infraccin que
de acuerdo con el derecho amerita una pena corporal.

Habr que establecer diferencia entre infraccin y delito fiscal adems de la que se expresa en la idea del
prrafo anterior la infraccin es el genero de lo ilcito, el delito es una especie de ese genero; la infraccin
fiscal, segn el articulo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin la autoridad fiscal, la pena corporal, la
autoridad judicial.

El mismo cdigo hace enunciado de las infracciones y los delitos fiscales y sealan en cada caso la pena que
los responsables de estos ilcitos han de sufrir.

El derecho administrativo regula:

La estructura y organizacin del poder encargado normalmente de realizar la funcin administrativa. Los
medios patrimoniales y financieros que la administracin necesita para su funcionamiento y para garantizar la
regularidad.
El ejercicio de las facultades que el poder pblico debe realizar bajo la forma de la funcin administrativa.

20

La situacin de los particulares con respecto a la administracin, ya que los particulares van adquiriendo
mayor ingerencia en las funciones publicas a las cuales en forma directa o indirecta son admitidos a colaborar.

El rgimen de las relaciones que as se originan, as como la organizacin de las garantas que los individuos
deben tener contra la arbitrariedad de la administracin tiene tal importancia que el sistema administrativo de
un pas puede caracterizarse por la situacin que se reconoce a los administrados ante el poder pblico.

1.7. FUNCIN ADMINISTRATIVA

La funcin administrativa es la actividad que normalmente correspndela poder ejecutivo. Se realiza bajo sus
efectos, se limita a los actos materiales. La actividad administrativa tiene como fin decidir y operar.

Es necesario de un rgano como este que ejecute la ley, que la conozca y que la actualice cuando sea
necesaria.

L funcin administrativa contempla los siguientes elementos:

a)

Es una funcin del estado.

b)

Es de orden pblico.

c)

La finalidad es la actuacin de la autoridad.

d)

Es una funcin prctica, concreta y particular.

e)

Planear, organizar y dirigir.

f)

La realizacin de todos los actos materiales.

1.8. RELACIN DEL DERECHO ADMINISTRATIVO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO.

El derecho constitucional, encierra todas las normas que se refieren a la estructura misma del estado, a la que
se refieren a la estructura misma del estado a la organizacin y relaciones entre los poderes pblicos y a los
derechos fundamentales de los individuos en tanto que constituyen una limitacin o una obligacin positiva
para el mismo estado.

En el derecho constitucional de los estados modernos se admite al principio de separacin de poderes, se

incluye el poder ejecutivo, legislativo y el poder judicial como los rganos fundamentales por medio de los
cuales la nacin ejerce su soberana. El funcionamiento de los poderes ejecutivo y judicial se implica la
necesidad de regular las relaciones que con los individuos nacen a consecuencia de su actuacin. Tanto el

21

poder ejecutivo como el judicial requieren para su funcionamiento una multiplicidad de rganos secundarios
entre los que deben existir las relaciones para conservar la unidad del poder del que forma parte.

Por ello segn algunos autores se han derivado del derecho constitucional 2 ramas, derecho administrativo y
el derecho procesal, que regulan cada una de ellas, la organizacin y funcionamiento de los poderes del
ejecutivo y judicial respectivamente.

Entre el derecho administrativo y el constitucional, existen atingencias que son ms cuantitativas que
cualitativas, ambas ramas se refieren a la actividad del estado aunque es indudable que los principios de
organizacin del poder ejecutivo de su funcionamiento tiene la situacin que tengan los particulares. Frente a
la administracin tendrn que influirse por el sistema mismo de la organizacin constitucional.

1.9. FUENTES DEL DERECHO ADMINISTRATIVO

Fuente. - Estn constituidas por las ideas, razones o causas generadoras de normas jurdicas.

Son fuentes del derecho administrativo; todos aquellos hechos, actos, factores o circunstancias que influyen
en la produccin y aplicacin de las normas jurdicas administrativas.

Miguel Acosta Romero, dice que, las fuentes son la Constitucin, leyes federales y locales, tratados
internacionales, usos y costumbres, las ideas poltico-sociales de los gobernantes, hechos sociales que
engendran normas del derecho administrativo, reglamentos administrativos federales, locales y municipales,
las circulares, jurisprudencia, principios generales del derecho administrativo, doctrina, convenios y el
derecho comn.

RGANOS QUE INTEGRAN LA ADMINISTRACIN PUBLICA CENTRALIZADA

Estos rganos pueden denominarse secretarias, ministerios, procuraduras, departamentos, etc. el humeo de
rganos centralizados es muy variable y depende del pas, la poca, las posibilidades presupuestarias y la
convivencia poltica de contar con un aparato administrativo grande o reducido.

En cuanto a su composicin cuenta con un titular y con personal de distintos niveles el cual esta a cargo de las
oficinas en que jerrquicamente se estructuran el rgano centralizado.

Existen 19 secretarias federales y 16 estatales.

22

Secretaria de estado. - Es un rgano administrativo centralizado previsto en el artculo 90 constitucional con

competencia para atender los asuntos que la ley asigne de una determinada rama de la administracin pblica.

El secretario de estado es el titular de una secretaria de estado, ocupa el nivel mas alto dentro de la jerarqua
de una dependencia, es colaborador directo del jefe de gobierno y tiene ciertas obligaciones frente a los
rganos administrativos. Generalmente el secretario es figura de un rgimen presidencial y el ministro de un
sistema parlamentario entre secretario de estado y ministro radica que en el primero no es responsable frente
al rgano legislativo. En tanto que el ministro tiene plena responsabilidad ante el parlamento.

ORIGEN DE LA DESCENTRALIZACIN

En derecho administrativo, la expresin de descentralizacin esta reservada para significar ha determinado

organismo del poder ejecutivo con el cual guardan una relacin indirecta.

La descentralizacin como forma de organizacin administrativa surge de la necesidad de imprimirle

dinamismo a ciertas acciones gubernamentales mediante el ahorro de los pasos que implica el ejercicio del
poder jerrquico propio de los entes centralizados.

DESCENTRALIZACIN ADMINISTRATIVA

Es una forma de organizacin de entes que pertenecen al poder ejecutivo, las cuales estn dotadas de su
propia personalidad jurdica y de autonoma jerrquica para efectuar tareas administrativas.

En la creacin de estos organismos de estado puede recurrir a figuras de derecho pblico o del derecho
privado, segn las leyes mexicanas en el primer caso estaremos frente a rganos descentralizados o
autnomos y con el segundo ante empresas de participacin estatal y fideicomisos pblicos. El artculo 45 de
la ley orgnica de la administracin pblica federal establece; son organismos descentralizados las entidades
creadas por la ley o decreto del congreso de la unin o por decreto del ejecutivo federal con personalidad
jurdica y patrimonio propio, cualquiera que sea la estructura legal que adopte.

Figuras del derecho publico, organismos descentralizados o autnomos.

Figuras del derecho privado. - en el concepto de empresas de participacin estatal y fideicomisos polticos,
aseguradoras y afianzadoras, sociedades mercantiles, cooperativas civiles, asociaciones civiles, organismos
nacionales auxiliares de Mxico. Organismos descentralizados paraestatales plasmados en el artculo 45-49
de la ley orgnica de la administracin publica federal.

23

Hay algunos organismos descentralizados a nivel federal:

a)

Aeropuertos y servicios auxiliares.

b) Caminos y puentes federales.

c)

CFE.

d) Fondo de cultura econmica.

e)

Instituto mexicano del seguro social.

f)

Consejo nacional de ciencia y tecnologa .

g) Instituto del fondo nacional de la vivienda para los trabajadores.

h) Instituto mexicano de la radio.
i)

Servicio postal mexicano.

j)

Petrleos mexicanos.

k) Compaa de Luz y fuerza del centro.

Caracterstica de los organismos descentralizados.

a)

Son creados por ley del Congreso o por Decreto del Presidente de la Republica

b) El derecho positivo les reconoce una personalidad jurdica propia distinta de la del estado.
c)

Cuentan con patrimonio propio.

d) Gozan de autonoma jerrquica con respecto al rgano central, esto es, les distingue el hecho de
poseer un autogobierno.
e)

Realizan una funcin administrativa, es decir, su objeto en tanto persona moral o colectiva se refiere
a cometidos estatales de naturaleza administrativa.

f)

Existe un control o una tutela por parte del estado sobre su actuacin.

La finalidad de los rganos radica en satisfacer el inters de la colectividad mediante la realizacin de la

funcin administrativa y por su conducto cumplir ciertas atribuciones propias del estado que en determinados
renglones requiere colectividad.

Los organismos descentralizados estn regulados de manera especfica por la ley o decreto que los creo, en
ese instrumento jurdico se expresa que son personas morales y se especifica su patrimonio, sus rganos de
gobierno y a veces las formas en que el estado supervisara su funcionamiento.

La desconcentracin administrativa. Es una forma de organizacin administrativa, es el modo de estructurar

los entes pblicos en las dependencias con el jefe del ejecutivo.

24

Forman parte de los rganos centralizados por tanto no llegan a tener personalidad jurdica propia, esta
ausencia de personalidad es la nota caracterstica y diferenciador de ellas junto con su autonoma tcnica
(dependen jerrquicamente de un rgano descentralizado, gozan de cierta autonoma tcnica y funcional)
Ejemplos. Servicio de Administracin Tributaria, Instituto Politcnico Nacional, Comisin Nacional
Bancario y de Valores.

Acto administrativo.

Nace en Francia en el siglo XVIII, y es la declaracin unilateral de voluntad externa concreta y ejecutiva
emanada de la administracin pblica en el ejercicio de las facultades que le son conferidas por los
ordenamientos jurdicos que tiene por objeto crear, transmitir, modificar o extinguir una situacin jurdica
concreta cuya finalidad es la satisfaccin del inters general (ley de procedimiento administrativo).

Como acto administrativo se puede calificar toda actividad o funcin administrativa, pero puesto que sta se
realiza mediante actos jurdicos unilaterales, contratos, operaciones materiales, reglamentos y otras
disposiciones de ndole general.

Acto administrativo. - Declaracin unilateral de voluntad externa, concreta y ejecutiva, emanada de la

administracin publica.

Los hechos jurdicos se distinguen de los actos jurdicos en que los primeros son acontecimientos naturales o
del hombre que provocan consecuencias jurdicas, sin que exista el animo de producirlas; en tanto que en los
segundos si existe el propsito de provocar consecuencias de derecho. Ahora la distincin entre acto y hecho
jurdico, persigue sealar que los hechos jurdicos pueden trascender al campo de la funcin administrativa.
En ocasiones, se dan hechos que provocan la accin de rganos administrativos (inundaciones, terremotos,
conductas ilcitas de servidores pblicos)

Las caractersticas del acto administrativo son:

Es un acto jurdico.

Es de derecho pblico.

Lo remite la administracin pblica o algn otro rgano estatal en ejercicio de la funcin

administrativa.

Es impugnable, esto es, no posee definitividad sino cuando ha trascurrido el tiempo para
atacarlo por va jurdica o se le ha confirmado jurisdiccionalmente.

Persigue, de manera directa o indirecta, mediata o inmediata, el inters pblico.

25

Los elementos del acto administrativo son 7; el sujeto, la manifestacin de voluntad, el objeto, la forma, el
motivo, la finalidad y el merito.

El sujeto, se identifica de dos maneras; el sujeto activo y el sujeto pasivo, el primero de ellos es el
rgano de la administracin publica que formula la declaracin de voluntad y que lleva como
finalidad atender necesidades colectivas y el sujeto pasivo es el destinatario del acto administrativa,
generalmente una persona fsica quien recibe los efectos del mismo, ya sea el beneficiario de una
licencia, de un permiso, de una autorizacin, pero tambin pueden ser dos o mas personas o la
colectividad.

El sujeto es el encargado de la administracin publica que en ejercicio de la funcin administrativa

externa de manera unilateral la voluntad estatal que va produciendo consecuencias jurdicas
subjetivas (organismos de la administracin publica competente que acta a travs de sujetos,
funcionarios o empleados facultados para ello).

La Autoridad, se refiere a toda persona investida de potestad d mando frente a los administrados o
internamente dentro de un rgano.

La manifestacin externa de la voluntad, es la exteriorizacin del acto administrativo, esto es, la

realizacin de lo requerido, o lo que se busca es una presin de una decisin del rgano
administrativo pronunciada en cualquier sentido que provoca consecuencia de derecho subjetivo.

Caractersticas de la voluntad;

Carcter unilateral

Libre, sin vicios ni error dentro de un marco competencial y tiene facultades conferido conforme a la
ley.

El Objeto, es el contenido del acto, en lo que consiste la declaracin de voluntad de un rgano de la

administracin publica, se trata de lo requerido, lo que se dispone, se ordena o se permite, el cual
debe ser posible, licito y determinable para satisfacer el inters de la colectividad.

"El objeto de la expropiacin es la obtencin forzosa de un bien".

La forma, es la manera en como se exterioriza o expresa la voluntad del rgano administrativo.

El motivo, es el mvil que lleva a emitir el acto administrativo, la consideracin de hecho y de

derecho que tiene en cuenta el rgano emisor para tomar una decisin (es el porque del acto
administrativo)

La finalidad, se refiere al resultado de la actuacin administrativa satisfaciendo necesidades de

inters social o colectivo. Es el elemento teolgico (fines) del acto administrativo consistente en el
propsito o meta del rgano emisor

La falta de finalidad de un acto emitido en un acto de facultades discrecionales es el desvi de poder.

El merito, es el elemento tico del acto administrativo y esta referido a la oportunidad y conveniencia
del mismo.

26

La distincin entre hecho y acto jurdico es:

Los hechos jurdicos se distinguen de los actos jurdicos en que los primeros son acontecimientos naturales o
del hombre que provocan consecuencias jurdicas, sin que exista el animo de producirlas; en tanto que en los
segundos si existe el propsito de provocar consecuencias de derecho. Ahora la distincin entre acto y hecho
jurdico, persigue sealar que los hechos jurdicos pueden trascender al campo de la funcin administrativa.
En ocasiones, se dan hechos que provocan la accin de rganos administrativos (inundaciones, terremotos,
conductas ilcitas de servidores pblicos)

Los requisitos constitucionales del acto administrativo son:

Competencia.

Forma escrita.

Fundamentacin.

Motivacin.

Legalidad.

No retroactividad.

La Competencia, en materia administrativa el acto administrativo debe ser producido por un rgano
competente a travs de un funcionario o empleado con facultades para ellos.

En Forma Escrita, los actos de autoridad han de ser escritos que estos constituyan una garanta de certeza
jurdica.

En Fundamentacin, un acto implica indicar con precisin leyes y artculos que son apilables al caso concreto.

La Motivacin, es la adecuacin lgica de supuestos de derecho o la situacin subjetiva del administrador.

En Legalidad, toda la actividad del estado ya sea funcin administrativa, jurisdiccional o legislativa debe
ajustarse a la ley

En la No Retroactividad, la no retroactividad del acto administrativo se refiere a los efectos de este, es decir,
no pueden lesionar derechos adquiridos con anterioridad.

En los efectos del acto administrativo se puede decir:

27

Los efectos del acto administrativo pueden estimarse directos o indirectos, los directos sern la creacin,
declaracin o extincin de las obligaciones y derechos, es decir, producir obligaciones de dar, de hacer o de
no hacer o declarar un derecho. Y los efectos indirectos son la realizacin misma de la actividad
encomendada al rgano administrativo y de la decisin que contiene el acto administrativo.

El acto administrativo una vez que se emite, debe ser acatado obligatoriamente por el gobernando a quien se
dirige y por los terceros que estuvieren involucrados. El acto administrativo puede requerir el empleo de la
coercin para que surta efectos.

El cumplimiento de los actos administrativos. Una vez emitido el acto administrativo, es que el gobernante lo
cumpla, acatando su contenido por considerarlo legtimo y adecuado. El cumplimiento es la realizacin
voluntaria, no coactiva del acto; ello es lo normal ante los miles de actos que la administracin pblica genera
en su intensa actividad diaria (sanciones, permisos, registros, constancias, autorizaciones, licencias,
notificaciones de crditos fiscales, nombramientos, etctera)

Como se extinguen los actos administrativos?

Los actos administrativos se extinguen cuando se han cumplido con todos los elementos, requisitos y
modalidades que seala la ley , cuando han producido sus efectos jurdicos conforme a su objeto y finalidad
perseguidos, as las cosas podemos decir que hay actos administrativos que se extinguen por determinacin
lisa y llanamente, de haber cumplido su objeto, el plazo de su vigencia y generalmente se les conoce como
terminacin normal, sin embargo, hay algunos que se extinguen por determinacin judicial o por
determinacin de los tribunales administrativos o de las propias autoridades administrativas y es as como han
surgido la revocacin, rescisin, la prescripcin, la caducidad, el termino y la condicin y la nulidad absoluta
o relativa.

En los medios formales, la realizacin fctico-jurdica del acto administrativo se lleva a cabo en forma normal
mediante el cumplimiento voluntario y la realizacin de todas aquellas operaciones materiales necesarias para
cumplir el objeto o contenido del propio acto. Esta realizacin voluntaria puede ser de los rganos internos de
la administracin y tambin se cumple y se extingue por la realizacin de su objeto, a saber;

Cumplimiento voluntario por rganos internos de la administracin, la realizacin de todos los actos
necesarios.

Cumplimiento voluntario por parte de los particulares.

Cumplimiento de efectos inmediatos cuando el acto en si mismo entraa ejecucin que podramos
llamar automtica, o cuando se trate de actos declarativos.

28

Cumplimiento de plazos, en aquellos actos que tengan plazo, por ejemplo; licencias, permisos
temporales, concesiones, etctera.

En los medios informales, el acto administrativo puede extinguirse por una serie de procedimientos o medios
que llamamos anormales, porque no culminan con el cumplimiento del contenido del acto, sino que lo
modifican, impiden su realizacin, o lo hacen ineficaz. Estos procedimientos o medios son los siguientes:

Revocacin administrativa.

Rescisin.

Prescripcin.

Caducidad.

Trmino y condicin.

Renuncia de derechos.

Irregularidades e ineficiencias del acto administrativo.

Extincin por decisin dictada en recursos administrativos o en procesos ante tribunales

administrativos y federales en materia de amparo.

29

CAPITULO II

INFRACCIONES Y MULTAS

2.1. TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES.

En este capitulo nos ocupamos de las infracciones contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley
de Seguro Social, as como las multas que en cada caso se encuentren establecidas, y, en el siguiente de las
conductas que por su mayor dao social tiene como consecuencia perdida de la libertad.

Para facilitar la compresin de las infracciones de que se trata se hacen necesarios explicitar conceptos
generales de la llama Teora General de las Obligaciones.

2.1.1. CONCEPTO DE OBLIGACION.

Se pueden proporcionar diversos conceptos de derecho personal u obligacin. Algunos se enfocan desde el
punto de vista del acreedor como una facultad que tiene un sujeto de exigir a otro llamado deudor una
prestacin o una abstencin.

Contempladas desde este punto de vista pasivo se denominan obligaciones pues el derecho del titular
corresponde un deber u obligacin del deudor. En la antigua roma ya se haba definido al derecho personal
como un vnculo jurdico que constrie a la necesidad de entregar alguna cosa a favor de otro: obligatio est
iuris vinculum quo necestate adstringimur alicuius solvendae rei secundum nostrae civitatis iura, dice la
celebre definicin de la Instituta de Justiniano.

El derecho personal u obligaciones es, efectivamente, una relacin entre personas, sancionada por el derecho
objetivo, que somete ana de ellas a la necesidad de observar cierta conducta en favor de la otra, quien esta
autorizada a exigirla. As, la persona que tiene la facultad o derecho de exigir se le llama acreedor. La que
esta en la necesidad de cumplir, la obligada, se llama deudor.

En todas las definiciones del derecho personal u obligacin se mencionan tres elementos de estructura, o
conceptuales, que son:

Los sujetos.

El objeto.

La relacin jurdica.

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Mancomunados
Solidarios
Sujetos

(acreedor, deudor)

Prestan indivisiblemente
Pueden estar indeterminados

Dar
Obligacin o

Objeto

Derecho personal

Hacer

Prestacin econmica

No hacer

Prestacin no econmica

Tolerar

Relacin

Procede de la norma de derecho (teora alemana)

Jurdica

Supone el poder coactivo (doctrina francesa)

2.1.2. ELEMNTOS

SUJETOS.

Son las personas aptas para ser titulares de derechos y resultar obligadas. Para una obligacin bastan dos
sujetos:

a.

El ostenta el derecho subjetivo, el que tiene la facultad y recibe el nombre de acreedor o

sujeto o sujeto activo.

b.

El que soporta la deuda, el que tiene el deber correlativo: esta obligado y recibe el nombre
de deudor o sujeto pasivo.

Formas de concurrir los sujetos: obligaciones simples y complejas

La obligacin, en su expresin simple, ser la que establezca activo y uno pasivo. Sin embargo, puede
complicarse y estar compuesta de varios acreedores o varios deudores. Se dice entonces que la obligacin es:

Mancomunada, cuando el monto de la deuda se divide entre varios acreedores

Solidaria, cuando el acreedor puede exigir el pago total a varios deudores indistintamente.
Indivisible, porque el pago solo puede hacerse por entero.

Los juristas se han preguntado si es posible que alguno de los sujetos de la obligacin se mantenga
transitoriamente indeterminado. Es posible que no se conozca la identidad de algunos de los sujetos de la
relacin obligatoria? Puede ignorar el deudor a quien va a pagar la deuda? Puede desconocer el acreedor
quien va a pagar el crdito?

31

La cuestin ha sido decidida afirmativamente. El reconocimiento legal de la existencia de obligaciones

generadas por una declaracin unilateral de voluntad muestra sin discusin la posibilidad de que el deudor
ignore quin es su acreedor en un momento dado, o que el acreedor desconozca la identidad de su deudor.

La obligacin supone necesariamente la existencia del deudor y del acreedor. Es una liga entre ambos
extremos de la relacin, de ah quien forzosamente deban existir los dos. Alguno podr estar
provisionalmente indeterminado, pero deber ser determinado en su oportunidad, lo que ocurrir a ms
tardar al momento del cumplimiento.

Sin embargo, debe mencionarse que las obligaciones creadas por declaraciones unilaterales de voluntad, han
puesto en duda la propiedad del concepto clsico de obligacin como vinculo necesario entre acreedor y
deudor, por que en ellas ocasionalmente no aparece el acreedor.

La concepcin romana de la obligatio (estar ligado en provecho de otro; de ob, es decir, por y ligare, ligar)
no explica otros estados de necesidad jurdica que, aunque no admitidos por la legislacin de todos los
pueblos, por no ser conformes a su tradicin, son, sin embargo, preconizados por la doctrina, como una
fuente creadora de obligaciones.

La promesa de fundacin, la promesa de recompensa, los ttulos a la orden y al portador, la estipulacin a

favor de terceros, la oferta a persona indeterminada y el contrato de adhesin admitidos por la legislacin
alemana y suiza, qu son sino situaciones de necesidad jurdica que, como bien lo ha dicho Colmo, no
encuadran en toda su plenitud en las caractersticas contractuales no obstante lo cual generan obligacin
a cargo del Promitente?

Si la obligacin es el correlato del derecho subjetivo del acreedor segn la concepcin metafsica de los
derechos subjetivos y no existiendo este acreedor, esta ligado con sujeto indeterminado que sin embargo
puede no llegar a existir. Podr haber entonces haber obligaciones sin acreedor?

Es obvio que no puede existir obligacin sin acreedor; recin emitida una promesa de recompensa, cuando
nadie est an en aptitud de cumplirla, no existe acreedor ninguno y tampoco hay obligacin (vinculo entre
partes) si no solo un deber jurdico del promitente, consistente en la necesidad de mantener su oferta. Ese
deber se convierte en obligacin, desde el momento en que surge alguien con la posibilidad de cumplir la
prestacin solicitada, quien sabindolo o no queda vinculado jurdicamente con el oferente del premio y
deviene acreedor eventual del mismo.

En efecto la promesa de recompensa genera al principio del promitente slo el deber jurdico de sostener su
propuesta, deber que alcanza el carcter de obligacin a partir del instante en otro sujeto est en aptitud de

32

realizar la prestacin solicitada en tal promesa, desde que existe un acreedor y el enlace jurdico entre
ambos, el vinculo de derecho que somete el deudor frente a su acreedor y lo obliga.

Todo es muy claro si consideramos la diferencia entre el deber jurdico y la obligacin, el deber jurdico es
la necesidad de observar una conducta conforme a una norma de derecho, y la obligacin es una especie de
deber jurdico caracterizada por que la conducta necesaria debe ser prestada en beneficio de otro sujeto,
determinado o indeterminado, con el cual se esta jurdicamente ligado (de ob, por y ligatus, ligado). No todo
deber jurdico es una obligacin y en cambio toda obligacin es un deber jurdico, una especie de deber
jurdico que implica una relacin entre el sujeto que soporta el dbito y aquel que puede exigir su
cumplimiento, la relacin acreedor-deudor.

El deber jurdico es una necesidad de obrar que implica un sacrificio de la libertad del sujeto. Si no la norma
jurdica impone este sacrificio en beneficio de a quien vincula con aqul, concedindole el derecho de
exigirle el cumplimiento, estamos en presencia de la obligacin.

EL OBJETO.

El objeto es la conducta que el acreedor puede exigir al deudor, y que consiste en dar, hacer, no hacer y
tolerar.

El objeto tiene carcter econmico?

Se discute si el objeto de la obligacin debe significar un aumento econmico para el acreedor o si puede
consistir en cualquier ventaja aun de carcter espiritual o de valor afectivo (moral, dice la doctrina). El
problema suele ser planteado impropiamente al cuestionarse si se debe ser necesariamente valuable en
dinero o si puede consistir en una prestacin no pecuniaria.

Concebido as, carece de sentido, pues toda ventaja o beneficio puede ser estimado en dinero, aun los mas
conectados con las satisfacciones del espritu suelen adquir con dinero (una misa de difuntos, una casa
silenciosa, una serenata).

Lo cierto puede ser que cualquier ventaja puede ser objeto de obligacin, aun cuando no incremente el
patrimonio del acreedor; cualquier inters cuya satisfaccin no sea impedida por las leyes de la naturaleza o
del derecho, ya sea que se trate de un inters econmico o espiritual, constituye el posible contenido de una
obligacin jurdica.

Las corrientes legislativas se dirigen hacia el sentido indicado. Mientras el Cdigo Civil Mexicano de 1884
exiga que le objeto de la obligacin pudiera ser reducido a un valor exigible (en dinero) (artculo 1306,

33

fraccin II), el Cdigo Civil vigente no reproduce tal disposicin, lo cual permite inferir su abandono por
parte del legislador.

En el extranjero, el moderno Cdigo Civil del Japn admite expresamente las obligaciones de objeto extra
ecuniario. Su artculo 399 dice:

Ahora bien, aunque es verdad de cualquier inters econmico o no econmico puede ser objeto de una
obligacin, lo cierto es que si esta no es cumplida, ni puede obtenerse coactivamente su ejecucin natural
(cumplimiento en naturaleza), el Juez por lo general deber valorar en dinero dicho inters para conceder al
acreedor su satisfaccin por equivalente, para indemnizarlo.

LA RELACIN JURDICA

El tercer elemento conceptual de la obligacin es el vnculo ideal que ata al deudor respecto de su acreedor.
El acreedor y el deudor se hallan unidos por esa liga imaginaria. Sin embargo, en los orgenes del derecho
romano y en el derecho germnico arcaico, es ligamento que ataba al deudor frente a su acreedor no era solo
conceptual, y no real. Los efectos que produca el nexum ante el incumplimiento del deudor, atribuan al
acreedor el poder de atar materialmente a aquel, y aun de disponer de su vida.

Cul es el signo distintivo de la relacin jurdica? Que la distingue de las dems relaciones establecidas
entre la personas?

La caracterstica peculiar de la relacin jurdica es que se traduce a una necesidad de cumplimiento exigible
coactivamente. El deudor debe cumplir su obligacin frente al acreedor, y, si no lo hace voluntariamente,
este puede obtener el cumplimiento forzado.

Ninguna otra relacin humana, salvo la jurdica, produce tal efecto; ni la relacin creada por las reglas del
trato social, ni la generada por normas morales o religiosas pueden imponer en cumplimiento de sus
mandatos por la fuerza de ah que la relacin jurdica consista en la posibilidad de ejercer una accin para
obtener la prestacin debida o su equivalente.

Se opone el siguiente reparo: las obligaciones naturales, desprovistas de coaccin, no son obligaciones
jurdicas? Si lo son, pero imperfectas. Conservan, no obstante, un vestigio de coaccin, en la facultad del
acreedor de retener el pago efectuado por ellas.

Partiendo de ideas sostenidas originalmente por Brinz (1874) y despus por Amira y Gierke, la doctrina
alemana ha penetrado la naturaleza de la obligacin y sostiene que la coaccin no es un elemento de ella, si
no una consecuencia de la responsabilidad nacida del incumplimiento de la obligacin. Los autores

34

distinguen: la obligacin en si misma, el dbito (al que denomina schuld), de la responsabilidad causada por
el incumplimiento de aquella (haftung) responsabilidad que da paso a la coaccin. El debito, la relacin
jurdica en el poder exigir por parte del acreedor, y el deber de prestar por cuenta del deudor (Enneccerus);
una relacin que faculta al sujeto activo a exigir y alcanzar una prestacin a cargo de otro sujeto (deudor) a
quien se imputa el deber de concederla; mas en el caso de que este quebrantara su deber resistindose a
cumplir, podr ser estrechado por el primero valindose de la fuerza publica, la coaccin, para alcanzar su
acatamiento, de donde se concluye que la coercin no es si no una consecuencia del incumplimiento y no de
la obligacin propiamente dicha.

En resumen, la relacin jurdica es un vnculo reconocido y disciplinado por el derecho objetivo, y por lo
que se refiere a la relacin jurdica de obligacin o derecho personal, es un vnculo creado por el derecho
objetivo el cual faculta al acreedor a exigir una conducta del deudor y asegura su cumplimiento con la
posibilidad de obtener compulsivamente su acontecimiento.

Por tanto la coaccin en potencia si es una tnica de la relacin jurdica.

La coaccin en acto es ya consecuencia del incumplimiento, del hecho ilcito, caracterizado por l.
En suma, la obligacin comprende la posibilidad de coaccionar para asegurar su cumplimiento; su naturaleza
contiene una posible agresin sobre todo del patrimonio del deudor (quien responde de sus deudas con todos
sus bienes).

La responsabilidad como una nueva obligacin

La disociacin de los conceptos de deuda y responsabilidad postulada por la doctrina alemana, es congruente
con la tesis que define y caracteriza al incumplimiento de la obligacin como un hecho ilcito, hecho que es
fuente de una nueva obligacin, la responsabilidad civil, la cual consiste en la necesidad de indemnizar los
daos y perjuicios causados por tal incumplimiento

2.2. CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION.

La obligacin comn, tiene como datos distintivos el:

a)

Compromete al deudor en lo personal. El deudor esta determinado por su identidad personal ; el

obligado a la prestacin puede ser Jos Rodrguez o francisco Snchez, en cuanto a que son ellos
mismos y nadie mas si no ellos quienes soportan el debito.

b) Compromete todo el patrimonio del deudor. Si este no paga, el acreedor podr hacer efectiva la
obligacin, trabajar ejecucin y embargar cualesquiera de los bienes afectables que figuren en el

35

activo patrimonial del deudor en el momento del secuestro pues es un principio el hecho de que el
deudor quien debe responder de sus deudas con la totalidad de su patrimonio.

c)

puede ser transmitida solo mediante un contrato que se llama cesin o Asuncin de deudas.

LAS OBLIGACIONES REALES

Hay obligaciones que difieren radicalmente en los aspectos sealados: se trata de las llamadas obligaciones
reales. Los juristas reconocen la existencia de una especie particular de obligaciones es decir, de
necesidades jurdicas de cumplir una prestacin a favor de otra persona las cuales don distintas de la
obligacin o derechos personales, pues presentan cualidades totalmente opuestas a las reseadas.

Caractersticas de las obligaciones reales:

Contrariamente a las obligaciones comunes o personales, las obligaciones reales:

a)

No ligan al deudor en cuanto a su persona o identidad personal si no que esta determinado por el
hecho de ser propietario o poseedor de una cosa. El poder que ejerce sobre ella lo seala y exhibe
como deudor. Son necesidades jurdicas que gravitan sobre aquella persona que posee una cosa, por
que son cargas que pasan sobre esa cosa.

b) Pueden transmitir la deuda al transferir la cosa; por tanto, para dejar de ser deudor le basta con
enajenar la cosa o abandonarla.
c)

El obligado responde de su deuda solamente con la cosa, no con todo su patrimonio y, si renuncia a
ella se desembaraza de su deuda.

2.3. LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.

En materia tributaria existen numerosas obligaciones para cuyo estudio se deben esquematizar. Para ello
como una hiptesis metodologita se agrupan bajo el concepto de jurdico tributaria, que es la doctrina
autorizada a definido como un conjunto de obligaciones reciprocas entre el contribuyente, la autoridad fiscal
y las terceras personas.

Dentro de ella existen dos obligaciones principales:

La de pagar las contribuciones que es a cargo de los sujetos pasivos contribuyentes, y como, la de cobrar los
crditos que corresponde a la autoridad fiscal.

Entorno a ellas existen diversas obligaciones vinculadas ya sea de manera lgica o teleolgica.

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Bajo ese criterio en el presente trabajo nos ocuparemos de analizar las contenidas en le Cdigo Fiscal de la
Federacin, la Ley Aduanera y la Ley del Seguro Social.

Las obligaciones secundarias tienen objeto diferente ya que puede ser de hacer, no hacer o tolerar, en cuanto
a las formales; y de hacer, las relativas a los accesorios de las contribuciones.

Los incumplimientos de las citadas obligaciones se pueden agrupar bajo dos criterios tericos
fundamentales:

Las conductas concebidas conforme al resultado.

Los sujetos infractores.

El Cdigo Fiscal de la Federacin sigue como regla general el primer criterio, con la sola acepcin de las
conductas tipificadas en los artculos 84-A al 84-H, en las que se considera a los sujetos como las
instituciones de crdito, los usuarios de servicios bancarios, empresas de factoraje, sociedades financieras de
objeto mltiples y casas de bolsa.

2.4. INFRACCIONES OBJETIVAS EN EL CDIGO FISCAL.

2.4.1. INFRACCIONES EN RELACIN AL RFC.

Para la mejor compresin de cada una de las infracciones comprendidas en el presente rubro, conviene
hacer referencia a las obligaciones en la materia.

Inscripcin al RFC

Estn obligadas a inscribirse al RFC las personas fsicas y morales que deban presentar declaraciones
peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen tambin su
certificado de firma electrnica. Para realizar su solicitud de inscripcin se tiene un plazo de un mes en el
caso de las personas morales ese plazo es despus de que se haya firmado el acta constitutiva, en el caso de
las personas fsicas desde que realicen las situaciones jurdicas o de hecho que den lugar a presentar
declaraciones peridicas, los patrones estn obligados a inscribir a sus empleados en el RFC pero en caso de
que ellos no lo hagan los empleados pueden acudir a una dependencia del sistema de administracin
tributario y solicitar su inscripcin al RFC. Esta obligacin se debe de realizar ante la autoridad recaudadora
correspondiente y en ese mismo momento se le da una gua de obligaciones al contribuyente como es la
presentacin de ciertas declaraciones y entregar informacin que el SAT as se lo requiera. Los residentes en
el extranjero tambin tienen la obligacin de inscribirse en el RFC cuando no tengan un representante legal

37

en el territorio nacional para cumplir esta obligacin los residentes en el extranjero pueden dirigirse al
consulado o a la autoridad q u para estos efectos seale la autoridad. Por otra parte si no logro conseguir los
formatos que emita la secretaria tundra por cumplida su obligacin realizando un escrito con los datos que a
continuacin se mencionan:

Nombre, denominacin o razn social

Fecha de nacimiento o de constitucin

Nacionalidad

Domicilio

Actividad preponderante-fecha de cierre del ejercicio

Clase de aviso o de informacin relacionada

Tambin se tiene la obligacin de presentar el aviso de cambio de domicilio y para tal aviso se tiene un
plazo de un mes despus al cambio del mismo. Las personas fsicas a excepcin a las que realicen
actividades empresariales o profesionales quedan relevadas de esa obligacin ya que ellos realizaran ese
aviso en la declaracin anual. En el caso de que la numeracin cambie o el nombre de la calle la autoridad
realizara el cambio sin que para estos efectos el contribuyente tenga que dar aviso alguno a la autoridad.

Adems deber estarse a lo siguiente:

a).- Este aviso, durante su vigencia, libera al contribuyente de la obligacin de presentar declaraciones
peridicas, excepto tratndose de las del ejercicio en que interrumpa sus actividades y cuando se trate de
contribuciones causadas an no cubiertas o de declaraciones correspondientes a perodos anteriores a la
fecha de inicio de la suspensin de actividades.

b).- Durante el perodo de suspensin de actividades, el contribuyente no queda relevado de dar los dems
avisos previstos en este Reglamento.

c).- Los contribuyentes que reanuden actividades, no podrn presentar dentro del mismo ejercicio fiscal
nuevo aviso de suspensin.

d).- El aviso de suspensin a que se refiere esta disposicin deber presentarse ante la autoridad recaudadora
correspondiente a ms tardar en la fecha en que el contribuyente hubiere estado obligado a presentar
declaracin en caso de haber realizado actividades. De reanudacin, cuando se vuelva a estar obligado a
presentar alguna de las declaraciones peridicas, debiendo presentarse conjuntamente con la primera de
stas. El aviso de aumento o disminucin de obligaciones fiscales deber presentarse ante la autoridad

38

recaudadora correspondiente, dentro del mes siguiente al da en que se realicen las situaciones jurdicas o de
hecho que los motiven.

Cuando la disminucin de obligaciones se origine debido a que ya no se tiene obligacin de presentar la

declaracin anual que seala el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se presentar el aviso a que
se refiere este artculo.

Para los efectos de las fracciones I y II de este artculo, se considera que no hay aumento o disminucin de
obligaciones fiscales cuando se modifiquen los formularios en que deban presentarse las declaraciones o
cuando por disposicin legal se modifiquen los plazos para efectuar pagos.

Tambin en los casos de suspensin y reanudacin de actividades con forme al articulo 21 del CFF en las
fracciones del I al IV, se esta obligado a presentar las declaraciones peridicas distintas a las que se venan
presentando o cuando se deje de estar sujeto a cumplir con alguna o algunas obligaciones peridicas. En el
caso de liquidacin, sucesin o de cancelacin no ser necesario dar aviso.

Se esta obligado a presentar el aviso de liquidacin o sucesin dentro del mes siguiente al que se inicie el
periodo de liquidacin este aviso deber de presentarse ante la autoridad recaudadora correspondiente.

En el caso de sucesin el aviso ser presentado al mes siguiente por el representante legal de la sucesin este
cargo correr a partir de un da despus a que se acepte el cargo no se tundra que dar aviso cuando la
persona que fallezca hubiera estado obligada a presentar declaraciones peridicas nicamente por servicios
personales.

Se tiene la obligacin de presentar el aviso de cancelacin del registro federal de causantes y para tal efecto
se realiza de la siguiente manera:

Las personas morales de rgimen general y del rgimen simplificado presentaran este aviso en
conjunto con la declaracin final.

En el caso de fusin la sociedad que subsista tundra la obligacin de presentar el aviso por las
sociedades que desaparezcan.

En el caso de escisin de sociedades cuando se extinga la escndete la escindida que se designe en

el aviso por dicha por dicha escndete junto con la ltima declaracin.

En conclusin con el aviso de de cancelacin del RFC se presentara dicho avisos cuando se entregue la
ultima declaracin. Tambin esta la opcin de presentar la suspensin de actividades este aviso es muy
importante ya que no se cancela el RFC solo se suspenden las actividades y por lo tanto no se esta obligado a

39

presentar declaraciones peridicas y se vuelve a tener la obligacin de presentar declaraciones peridicas y

de pagar contribuciones a partir de la primera declaracin despus de la suspensin de actividades esta es la
nica que no tiene un plazo para presentarse ya que el contribuyente la realizara cuando vuelva tener
actividades.

El articulo 27 prrafo XI obliga a la asignacin y mencin de la clave que corresponda a cada persona
inscrita, que deber ser citada en todo documento que en este caso se trate.

En le punto en que tratamos el CFF refiere las siguientes infracciones sealadas en el artculo 79:

a)

No inscribirse en el RFC, salvo que se espontnea.

b) No inscribir a terceros en el RFC, salvo que se espontnea.

c)

Existen otras figuras legales que estn obligadas a solicitar el RFC, como lo son el representante
legal de una empresa, director general, el administrador, apoderado legal u otro nombre que se le
asigne dentro de la sociedad, y quienes sern los nicos responsables de cumplir con el requisito.

d) No presentar avisos al RFC, salvo que sea espontnea.

e)

Se considerar que el cumplimiento no es espontneo en el caso de que la omisin sea descubierta

por las autoridades fiscales, cuando la omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de
que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado
requerimiento o cualquier otra gestin notificada por las mismas, tendientes a la comprobacin del
cumplimiento de disposiciones fiscales y por ltimo cuando la omisin haya sido subsanada por el
contribuyente con posterioridad a los diez das siguientes a la presentacin del dictamen de los
estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador pblico ante el Servicio de
Administracin Tributaria, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido
observadas en el dictamen.

f)

No citar el RFC en declaraciones, avisos, ante el SAT.

g) Autorizar actas de personas morales.

h) Los fedatarios pblicos exigirn a los otorgantes de las escrituras pblicas en que se haga constar
actas constitutivas, de fusin, escisin o de liquidacin de personas morales, que comprueben
dentro del mes siguiente a la firma que han presentado solicitud de inscripcin, o aviso de
liquidacin o de cancelacin, segn sea el caso, en el registro federal de contribuyentes, de la

40

persona moral de que se trate, debiendo asentar en su protocolo la fecha de su presentacin; en caso
contrario, el fedatario deber informar de dicha omisin al Servicio de Administracin Tributaria
dentro del mes siguiente a la autorizacin de la escritura.

i)

Sealar otro domicilio del que corresponda. En el artculo 10 del CFF, se considera domicilio
fiscal:

Tratndose de personas fsicas:

Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus
negocios.

Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior, el local que utilicen para el
desempeo de sus actividades.

nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice actividades sealadas en los incisos
anteriores no cuente con un local, su casa habitacin. Para estos efectos, las autoridades fiscales
harn del conocimiento del contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un plazo de cinco
das para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o
b) de esta fraccin.

En el caso de personas morales:

Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin principal del
negocio.

Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho

establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la
administracin principal del negocio en el pas, o en su defecto el que designen.

Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o hubieran
designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este
mismo precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn practicar
diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este artculo se
considere su domicilio, indistintamente.

j)

No anotar RFC de socios o accionistas en actas o libros.

k) No asentar o asentar incorrectamente en las escrituras pblicas en que hagan constar actas
constitutivas y dems actas de asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban
solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, la clave correspondiente a cada

41

socio o accionista, conforme al octavo prrafo del artculo 27 de este Cdigo, cuando los socios o
accionistas concurran a la constitucin de la sociedad o a la protocolizacin del acta respectiva.
No asentar o asentar incorrectamente en las escrituras pblicas en que hagan constar actas
constitutivas y dems actas de asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban
solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, la clave correspondiente a cada
socio o accionista, conforme al octavo prrafo del artculo 27 de este Cdigo, cuando los socios o
accionistas concurran a la constitucin de la sociedad o a la protocolizacin del acta respectiva.

l)

No anotar RFC de socios o accionistas en actas constitutivas o de asamblea.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 80 son:

a)

Va de $2,440.00 a $7,340.00, por sealar como domicilio fiscal un lugar distinto, por no presentar
solicitud de inscripcin y por no solicitar la inscripcin.

b) Va de $3,040.00 a $6,070.00, por no presentar los avisos al registro o hacerlo extemporneamente.

En caso de que los ingresos sea menor a $2, 160,130.00, la multa ser de $1,010.00 a $2,030.00.

c)

Por no citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal, ser del 2% de
las contribuciones declaradas y de $5,200.00. y no podr se menor a $2,080.00 ni mayor de
$5,200.00.

d) En los dems documentos que no entren en por no citar la clave del registro o utilizar alguna no
asignada por la autoridad fiscal $630.00 a $1,450.00.

e)

Va de $12,240.00 a $24,480.00, por autorizar actas de personas morales.

f)

Va de $2,430.00 a $7,310.00, por no asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o

libros de socios o accionistas.

g) Va de $12,180.00 a $24,350.00, por no verificar que la clave del registro federal de contribuyentes
aparezca en los documentos y por no asentar o asentar incorrectamente en las escrituras pblicas.

42

2.4.2.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES, INFORMACION,

SOLICITUDES Y PAGOS.

Se esta obligado a presentar declaraciones provisionales de ISR, IETU. Tambin a presentar declaraciones
anuales por estas mismas. Se esta obligado a presentara pagos definitivos de IVA y a realizar la presentacin
de informacin requerida por la autoridad fiscal y mediante sus formatos ya sean impresos o electrnicos.

En este caso vale la pena mencionar que aunque se exige que se realicen de cierta manera, la autoridad
fiscal no siempre emite sus formatos a tiempo o lo hace de forma incompleta.

En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones y expedicin de constancias, que
prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin por las autoridades fiscales a ms tardar un mes antes de la fecha en que el contribuyente est
obligado a utilizarlas, los obligados a presentarlas debern utilizar las ltimas formas publicadas.

Tiene la obligacin de presentar declaraciones de carcter informativo como lo es la informativa de IVA

(DIOT), la relacin de los conceptos para el calculo del IETU, informar del monto de subsidio al empleo que
se les entrego a los trabajadores, informar a quien se le otorgo donativos, presentar informacin del inters
real por crditos hipotecarios, informar de las retenciones hechas a terceros y pagadas ante las autoridades
correspondientes.

Pero hay empresas que no estn obligadas a realizar ciertas declaraciones como son las asociaciones civiles
que no estn obligadas a presentar pagos provisionales de ISR ni de IETU, claro siempre y cuando, sus
actividades no recaigan en la obligacin de presentar esas declaraciones

En le punto en que tratamos el CFF refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo 81:

a)

No presentar declaraciones, solicitudes, avisos, constancias o medios electrnicos. En el artculo 31

del CFF. Las personas debern presentar las solicitudes en materia de registro federal de
contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con firma electrnica
avanzada a travs de los medios, formatos electrnicos y con la informacin que seale el Servicio
de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, envindolos a las autoridades
correspondientes o a las oficinas autorizadas, segn sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que
se establezcan en dichas reglas para tal efecto y, en su caso, pagar mediante transferencia
electrnica de fondos. Cuando las disposiciones fiscales establezcan que se acompae un
documento distinto a escrituras o poderes notariales, y ste no sea digitalizado, la solicitud o el
aviso se podrn presentar en medios impresos.

43

Los contribuyentes podrn cumplir con la obligacin a que se refiere el prrafo anterior, en las oficinas de
asistencia al contribuyente del Servicio de Administracin Tributaria, proporcionando la informacin
necesaria a fin de que sea enviada por medios electrnicos a las direcciones electrnicas correspondientes y,
en su caso, ordenando la transferencia electrnica de fondos.

El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr autorizar a las
organizaciones que agrupen a los contribuyentes que en las mismas reglas se sealen, para que a nombre de
stos presenten las declaraciones, avisos, solicitudes y dems documentos que exijan las disposiciones
fiscales.

En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones y expedicin de constancias, que
prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin por las autoridades fiscales a ms tardar un mes antes de la fecha en que el contribuyente est
obligado a utilizarlas, los obligados a presentarlas debern utilizar las ltimas formas publicadas por la
citada dependencia y, si no existiera forma publicada, las formularn en escrito que contenga su nombre,
denominacin o razn social, domicilio y clave del Registro Federal de Contribuyentes, as como el ejercicio
y los datos relativos a la obligacin que pretendan cumplir; en el caso de que se trate de la obligacin de
pago, se deber sealar adems el monto del mismo.

Los formatos electrnicos a que se refiere el primer prrafo de este artculo, se darn a conocer en la pgina
electrnica del Servicio de Administracin Tributaria, los cuales estarn apegados a las disposiciones
fiscales aplicables, y su uso ser obligatorio siempre que la difusin en la pgina mencionada se lleve a cabo
al menos con un mes de anticipacin a la fecha en que el contribuyente est obligado a utilizarlos.

Los contribuyentes que tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas de conformidad con las
Leyes fiscales respectivas, continuarn hacindolo en tanto no presenten los avisos que correspondan para
los efectos del registro federal de contribuyentes. Tratndose de las declaraciones de pago provisional o
mensual, los contribuyentes debern presentar dichas declaraciones siempre que haya cantidad a pagar, saldo
a favor o cuando no resulte cantidad a pagar con motivo de la aplicacin de crditos, compensaciones o
estmulos. Cuando no exista impuesto a pagar ni saldo a favor por alguna de las obligaciones que deban
cumplir, en declaraciones normales o complementarias, los contribuyentes debern informar a las
autoridades fiscales las razones por las cuales no se realiza el pago.

Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no residentes en el pas, con
cuya intervencin stas efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones, estn obligados a
formular y presentar a nombre de sus representadas, las declaraciones, avisos y dems documentos que
sealen las disposiciones fiscales, en los trminos del prrafo primero de este artculo.

44

Los contribuyentes a que se refiere el tercer prrafo de este artculo, podrn enviar las solicitudes,
declaraciones, avisos, informes, constancias o documentos, que exijan las disposiciones fiscales, por medio
del servicio postal en pieza certificada en los casos en que el propio Servicio de Administracin Tributaria lo
autorice, conforme a las reglas generales que al efecto expida; en este ltimo caso se tendr como fecha de
presentacin la del da en el que se haga la entrega a las oficinas de correos.

En las oficinas a que se refiere este artculo, se recibirn las declaraciones, avisos, solicitudes y dems
documentos tal y como se exhiban, sin hacer observaciones ni objeciones. nicamente se podr rechazar la
presentacin cuando deban presentarse a travs de medios electrnicos o cuando no contengan el nombre,
denominacin o razn social del contribuyente, su clave de registro federal de contribuyentes, su domicilio
fiscal o no contengan firma del contribuyente o de su representante legal o en los formatos no se cite la clave
del registro federal de contribuyentes del contribuyente o de su representante legal o presenten tachaduras o
enmendaduras o tratndose de declaraciones, stas contengan errores aritmticos. En este ltimo caso, las
oficinas podrn cobrar las contribuciones que resulten de corregir los errores aritmticos y sus accesorios.
Cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma declaracin o aviso y se omita hacerlo
por alguna de ellas, se tendr por no presentada la declaracin o aviso por la contribucin omitida.

Las personas obligadas a presentar solicitud de inscripcin o avisos en los trminos de las disposiciones
fiscales, podrn presentar su solicitud o avisos complementarios, completando o sustituyendo los datos de la
solicitud o aviso original, siempre que los mismos se presenten dentro de los plazos previstos en las
disposiciones fiscales.

Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de declaraciones, se tendr por
establecido el de quince das siguientes a la realizacin del hecho de que se trate.

El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr facilitar la recepcin de
pagos de impuestos mediante la autorizacin de instrucciones anticipadas de pagos.

A peticin del contribuyente, el Servicio de Administracin Tributaria emitir una constancia en la que se
sealen las declaraciones presentadas por el citado contribuyente en el ejercicio de que se trate y la fecha de
presentacin de las mismas. Dicha constancia nicamente tendr carcter informativo y en ella no se
prejuzgar sobre el correcto cumplimiento de las obligaciones a su cargo. Para ello, el Servicio de
Administracin Tributaria contar con un plazo de 20 das contados a partir de que sea enviada la solicitud
correspondiente en documento digital con firma electrnica avanzada, a la direccin electrnica que seale
el citado Servicio mediante reglas de carcter general y siempre que se hubieran pagado los derechos que al
efecto se establezcan en la ley de la materia.

45

En el artculo 12, nos dice que dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la liquidacin de una
sociedad, el liquidador deber presentar la declaracin final del ejercicio de liquidacin; asimismo, el
liquidador deber presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidacin,
a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul, al que corresponda el pago, en los trminos del
artculo 14 de esta Ley, en tanto se lleve a cabo la liquidacin total del activo. En dichos pagos provisionales
no se considerarn los activos de establecimientos ubicados en el extranjero. Al trmino de cada ao de
calendario, el liquidador deber presentar una declaracin, a ms tardar el da 17 del mes de enero del ao
siguiente, en donde determinar y enterar el impuesto correspondiente al periodo comprendido desde el
inicio de la liquidacin y hasta el ltimo mes del ao de que se trate y acreditar los pagos provisionales y
anuales efectuados con anterioridad correspondientes al periodo antes sealado. La ltima declaracin ser la
del ejercicio de liquidacin, incluir los activos de los establecimientos ubicados en el extranjero y se deber
presentar a ms tardar el mes siguiente a aqul en el que termine la liquidacin, aun cuando no hayan
transcurrido doce meses desde la ltima declaracin.

Para los efectos de esta Ley, se entender que una persona moral residente en Mxico se liquida, cuando deje
de ser residente en Mxico en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin o conforme a lo previsto en un
tratado para evitar la doble tributacin en vigor celebrado por Mxico. Para estos efectos, se considerarn
enajenados todos los activos que la persona moral tenga en Mxico y en el extranjero y como valor de los
mismos, el de mercado a la fecha del cambio de residencia; cuando no se conozca dicho valor, se estar al
avalo que para tales efectos lleve a cabo la persona autorizada por las autoridades fiscales. El impuesto que
se determine se deber enterar dentro de los 15 das siguientes a aqul en el que suceda el cambio de
residencia fiscal.

Para los efectos del prrafo anterior, se deber nombrar un representante legal que rena los requisitos
establecidos en el artculo 208 de esta Ley. Dicho representante deber conservar a disposicin de las
autoridades fiscales la documentacin comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del
contribuyente, durante el plazo establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin, contado a partir del da
siguiente a aqul en que se hubiere presentado la declaracin.

b) Declaraciones, solicitudes, avisos, etc., con irregularidades.

c)

No pagar contribuciones dentro del plazo, salvo que se espontnea.

d) No efectuar pagos provisionales.

e)

No proporcionar informacin de cantidades entregadas por subsidio para el empleo.

f)

No presentar aviso de cambio de domicilio.

46

g) Informacin de por qu no se determina impuestos a pagar o saldo a favor.

En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones y expedicin de constancias, que
prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin por las autoridades fiscales a ms tardar un mes antes de la fecha en que el contribuyente est
obligado a utilizarlas, los obligados a presentarlas debern utilizar las ltimas formas publicadas por la
citada dependencia y, si no existiera forma publicada, las formularn en escrito que contenga su nombre,
denominacin o razn social, domicilio y clave del Registro Federal de Contribuyentes, as como el ejercicio
y los datos relativos a la obligacin que pretendan cumplir; en el caso de que se trate de la obligacin de
pago, se deber sealar adems el monto del mismo.

h) Informacin de fabricantes y distribuidores de autos y contribuyentes del IESPYS.

En el artculo 19 del IESPYS nos dice que los contribuyentes de los bienes a que se refiere los incisos A), B)
y C) de la fraccin I del artculo 2 de esta ley, estn obligados al pago del impuesto especial sobre
produccin y servicios a que se refiere la misma, debern proporcionar al Servicio de Administracin
Tributaria, trimestral mente en los meses de abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda, la
informacin sobre sus 50 principales clientes y proveedores del trimestre inmediato anterior al de su
declaracin, respecto de dichos bienes. Tratndose de contribuyentes que enajenen o importen vinos de
mesa, debern cumplir con esta obligacin de manera semestral, en los meses de enero y julio de cada ao.

Tambin los contribuyentes que tenga uno o9 varios establecimientos ubicados en una entidad federativa
diferentes al de la matriz, debern presentar la informacin a que se refiere el prrafo anterior por las
operaciones que correspondan a dichos establecimientos para su consumo final.

La informacin a la que nos referimos, ser la base para la determinacin de las participaciones a que nos
referimos y los artculos 3 y 3 de la ley de Coordinacin Fiscal, en materia del impuesto especial sobre
produccin y servicio.

i)

Declaraciones informativas distintas a las de pago.

j)

Informaciones de clientes de impresores autorizados.

k) No incorporar a la consolidacin a todas las controladas.

l)

Avisos de incorporacin o desincorporacin a la consolidacin fiscal.

47

Lo que respecta a la fraccin I del artculo 65 de esta Ley, nos dice que, surtir sus efectos a partir del
ejercicio siguiente a aqul en el que se otorgue. Para los efectos de este artculo, la sociedad controladora
deber presentar un aviso ante las autoridades fiscales, dentro de los quince das siguientes a la fecha en que
adquiera directamente o por conducto de otras sociedades controladas, ms del 50% de las acciones con
derecho a voto de una sociedad. En el caso de sociedades controladas que se incorporen a la consolidacin
fiscal en el periodo que transcurra entre la fecha de presentacin de la solicitud para consolidar y aqulla en
que se notifique la autorizacin respectiva, la controladora deber presentar el aviso de incorporacin dentro
de los quince das siguientes a la fecha en que se notifique la autorizacin por parte de las autoridades
fiscales. En el caso de las sociedades que surjan con motivo de una escisin, la sociedad controladora deber
presentar el aviso dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a la fecha en que se constituyan las sociedades
escindidas.

Cuando una sociedad deje de ser controlada en los trminos del artculo 66 de esta Ley, la sociedad
controladora deber presentar aviso ante las autoridades fiscales dentro de los quince das siguientes a la fecha
en que ocurra dicho supuesto. En este caso, la sociedad deber cumplir las obligaciones fiscales del ejercicio
en que deje de ser sociedad controlada, en forma individual.

La sociedad controladora deber reconocer los efectos de la desincorporacin al cierre del ejercicio inmediato
anterior en declaracin complementaria de dicho ejercicio. Para estos efectos, sumar o restar, segn sea el
caso, a la utilidad fiscal consolidada o a la prdida fiscal consolidada de dicho ejercicio, el monto de las
prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el primer prrafo del inciso b) de la fraccin I del artculo 68
de esta Ley, que la sociedad que se desincorpora de la consolidacin tenga derecho a disminuir al momento de
su desincorporacin, considerando para estos efectos slo aquellos ejercicios en que se restaron las prdidas
fiscales de la sociedad que se desincorpora para determinar el resultado fiscal consolidado, las utilidades que
se deriven de lo establecido en los prrafos sexto y sptimo de este artculo, as como los dividendos que
hubiera pagado la sociedad que se desincorpora a otras sociedades del grupo que no hubieran provenido de su
cuenta de utilidad fiscal neta, multiplicados por el factor de 1.3889.

Las prdidas que provengan de la enajenacin de acciones de sociedades controladas a que se refiere el inciso
e) de la fraccin I del artculo 68 de esta Ley estarn a lo dispuesto en este prrafo siempre que dichas
prdidas no hubieran podido deducirse por la sociedad que las gener en los trminos de la fraccin XVII del
artculo 32 de esta Ley.

m) Informacin de personas a las que reotorgaron donativos.

n) Informacin de operaciones a travs de fideicomisos.

Al respecto son pertinentes las disposiciones del CFF que se reproducen en seguida:

48

En el artculo 14 del CFF, se entiende por enajenacin de bienes: V. La que se realiza a travs del
fideicomiso, en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a designar fideicomisario diverso de l y siempre
que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes.

b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera
reservado tal derecho.

Cuando el fideicomitente reciba certificados de participacin por los bienes que afecte en fideicomiso, se
considerarn enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que
se trate de acciones.

VI. La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los
siguientes momentos:

a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o d instrucciones al fiduciario para
que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considerar que el fideicomisario
adquiere los bienes en el acto de su designacin y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de
dar dichas instrucciones.

b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre stos se incluye el de que los bienes se
transmitan a su favor.

Cuando se emitan certificados de participacin por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre el
gran pblico inversionista, no se considerarn enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados,
salvo que estos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos bienes, o se trate de
acciones. La enajenacin de los certificados de participacin se considerar como una enajenacin de ttulos
de crdito que no representan la propiedad de bienes y tendrn las consecuencias fiscales que establecen las
Leyes fiscales para la enajenacin de tales ttulos.

o) Informacin de sociedades de inversin de capitales.

p) Informacin mensual de IVA retenido.

El articulo 32 la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su fraccin V nos dice la obligacin de: Expedir
constancias por las retenciones del impuesto que se efecten en los casos previstos en el artculo 1-A, al
momento de recibir el comprobante a que se refiere la fraccin III de este artculo, y proporcionar
mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el

49

Servicio de Administracin Tributaria, la informacin sobre las personas a las que les hubieren retenido el
impuesto establecido en esta Ley, dicha informacin se presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior al que corresponda dicha informacin.

q) Informacin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.

r)

Informacin de IESPYS trasladado; precio de enajenacin, valor y volumen; marbetes y precintos.

En este punto corresponde a los contribuyentes del IESPYS, los siguientes:

Los contribuyentes que enajenen los bienes a que se refiere el inciso A) de la fraccin I del artculo 2o. de esta
Ley, que trasladen en forma expresa y por separado el impuesto establecido en la misma, debern asegurarse
de que los datos relativos al nombre, denominacin o razn social de la persona a favor de quien se expiden,
corresponde con el registro con el que dicha persona acredite que es contribuyente del impuesto especial
sobre produccin y servicios respecto de dicho bien. Asimismo, los citados contribuyentes debern
proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria en forma trimestral, en los meses de abril, julio,
octubre y enero, del ao que corresponda, la relacin de las personas a las que en el trimestre anterior al que
se declara les hubiere trasladado el impuesto especial sobre produccin y servicios en forma expresa y por
separado en los trminos de esta fraccin, as como el monto del impuesto trasladado en dichas operaciones y
la informacin y documentacin que mediante reglas de carcter general seale el Servicio de Administracin
Tributaria.

Los contribuyentes, debern proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria, trimestralmente, en los

meses de abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda, el precio de enajenacin de cada producto,
valor y volumen de los mismos, efectuado en el trimestre inmediato anterior.

Los contribuyentes que enajenen vinos de mesa, debern cumplir con la obligacin a que se refiere esta
fraccin en los meses de enero y julio de cada ao.

Por otra parte, los productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas estarn obligados a
presentar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, trimestralmente, en los meses de abril, julio, octubre
y enero, del ao que corresponda, un informe de los nmeros de folio de marbetes y precintos, segn
corresponda, obtenidos, utilizados, destruidos, e inutilizados durante el trimestre inmediato anterior.

Los contribuyentes a que se refiere esta fraccin o terceros con ellos relacionados, debern proporcionar a
las autoridades fiscales, con motivo de la solicitud de marbetes o precintos que realicen, la informacin o
documentacin que sea necesaria para constatar su uso adecuado.

50

s)

Control fsico de volumen e informe de litros producidos.

Lo que respecta con los fabricantes, productores o envasadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles
incristalizables, de bebidas con contenido alcohlico, cerveza o tabacos labrados debern llevar un control
fsico del volumen fabricado, producido o envasado, segn corresponda, as como reportar trimestralmente, en
los meses de abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda, la lectura mensual de los registros de cada
uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control, en el trimestre inmediato anterior al de su
declaracin. La obligacin a que se refiere esta fraccin no ser aplicable a los productores de vinos de mesa.

Por otro lado tambin, los productores o envasadores de los bienes a que se refiere el numeral 3 del inciso A)
de la fraccin I del artculo 2o. de esta Ley, estarn obligados a llevar un control volumtrico de produccin y
presentar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, trimestralmente, en los meses de abril, julio, octubre
y enero, del ao que corresponda, un informe que contenga el nmero de litros producidos de conformidad
con el citado control, del trimestre inmediato anterior a la fecha en que se informa.

t)

Avisos de personas que dejan de ser residentes en Mxico.

u) Registros como exportadores o como contribuyentes de bebidas alcohlicas.

Los importadores o exportadores de los bienes a que se refieren los incisos A), B) y C) de la fraccin I del
artculo 2o. de esta Ley, debern estar inscritos en el padrn de importadores y exportadores sectorial, segn
sea el caso, a cargo de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Los fabricantes, productores, envasadores e importadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles

incristalizables y de bebidas alcohlicas, debern estar inscritos en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas
Alcohlicas, a cargo de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Asimismo, los fabricantes, productores,
envasadores e importadores, de bebidas alcohlicas, debern cumplir con esta obligacin para poder solicitar
marbetes y precintos, segn se trate, debiendo cumplir con las disposiciones del Reglamento de esta Ley y
disposiciones de carcter general que para tal efecto se emitan.

v) Informacin del inters real pagado por crditos hipotecarios.

w) Constancias de intereses nominales y reales pagados.

Proporcionar a las personas a quienes les efecten los pagos, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
constancia en la que se seale el monto nominal y el real de los intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada conforme al artculo 159 de esta Ley, y las retenciones efectuadas, correspondientes al ejercicio
inmediato anterior Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los intereses reales percibidos

51

en el ejercicio. Tratndose de intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema
financiero y que deriven de ttulos valor que no sean colocados entre el gran pblico inversionista a travs de
bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, los mismos se acumularn en el ejercicio en
que se devenguen.

Se considerar inters real, el monto en el que los intereses excedan al ajuste por inflacin. Para estos efectos,
el ajuste por inflacin se determinar multiplicando el saldo promedio diario de la inversin que genere los
intereses, por el factor que se obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice nacional
de precios al consumidor del mes ms reciente del periodo de la inversin, entre el citado ndice
correspondiente al primer mes del periodo. Cuando el clculo a que se refiere este prrafo se realice por un
periodo inferior a un mes o abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del citado ndice para dicho
periodo o fraccin de mes se considerar en proporcin al nmero de das por el que se efecta el clculo.

El saldo promedio de la inversin ser el saldo que se obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la
inversin entre el nmero de das de la inversin, sin considerar los intereses devengados no pagados.

Cuando el ajuste por inflacin a que se refiere este precepto sea mayor que los intereses obtenidos el resultado
se considerar como prdida. La prdida se podr disminuir de los dems ingresos obtenidos en el ejercicio.
La parte de la prdida que no se hubiese podido disminuir en el ejercicio, se podr aplicar, en los cinco
ejercicios siguientes hasta agotarla, actualizada desde el ltimo mes del ejercicio en el que ocurri y hasta el
ltimo mes del ejercicio en el que aplique o desde que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes del
ejercicio en el que se aplique.

Cuando los intereses devengados se reinviertan, stos se considerarn percibidos, en el momento en el que se
reinviertan o cuando estn a disposicin del contribuyente, lo que suceda primero.

x) Control de inventarios y volumtrico de gasolina, diesel, etc.

Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas licuado
de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general, debern contar
con controles volumtricos y mantenerlos en todo momento en operacin. Dichos controles formarn parte de
la contabilidad del contribuyente. Para tales efectos, el control volumtrico deber llevarse con los equipos
que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin mantengan en su poder la
contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, sta deber continuar llevando su contabilidad.
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones

52

fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a
que obliguen otras leyes.
En los casos en los que hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra por los
sistemas y registros contables, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros
sociales, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, por las mquinas
registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as
como por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber
cumplido con las disposiciones fiscales

y) Informacin mensual de operaciones con proveedores.

Los contribuyentes tendrn que proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios
y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin correspondiente
sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus
proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue trasladado el
impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago,
dicha informacin se presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha
informacin.

z)

Informacin que debern presentar la federacin, entidades federativas, etc.

La Federacin, las Entidades Federativas, el Distrito Federal, y sus Organismos Descentralizados, as como
los Municipios, tendrn la obligacin de presentar ante las autoridades fiscales, a travs de los medios y
formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin, la informacin relativa a:

Las personas a las que en el mes inmediato anterior les hubieren efectuado retenciones de impuesto
sobre la renta, as como de los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos.

Los proveedores a los que les hubiere efectuado pagos, desglosando el valor de los actos o
actividades por tasa a la cual trasladaron o les fue trasladado el impuesto al valor agregado y el
impuesto especial sobre produccin y servicios, incluyendo actividades por las que el contribuyente
no est obligado al pago.

Esta informacin se deber presentar a ms tardar el da 17 del mes posterior al que corresponda dicha
informacin.

aa) No comunicar si prestan servicios a otro empleador.

53

Los empleados debern comunicar por escrito al empleador, antes de que ste les efecte el primer pago que
les corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se
trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se
aplique nuevamente.

bb) Informacin de prestadores de servicios telefnicos, energa elctrica y casas de bolsa.

cc) Documentacin comprobatoria por restructuracin de sociedades pertenecientes a un grupo.

dd) No informar de cobros en efectivo, oro o plata, superiores a cien mil pesos.
Los contribuyentes tienen que informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos
electrnicos, que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operacin, de las
contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de
plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de carcter general podrn establecer
supuestos en los que no sea necesario presentar la informacin a que se refiere esta fraccin

Tambin los contribuyentes tendr que informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos
electrnicos, que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operacin, de los donativos
recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea
superior a cien mil pesos.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 82 son:

a) Por no presentar declaraciones, solicitudes, avisos, constancias o medios electrnicos su multa va

de $980.00 a $12,240.00.

b) De $980.00 a $24,480.00, por cada obligacin, al presentar una declaracin, solicitud, aviso o
constancia, fuera del plazo sealado en el requerimiento o por su incumplimiento.

c)

De $9,390.00 a $18,770.00, por no presentar el aviso.

d) De $10,030.00 a $20,070.00, por no presentar las declaraciones en los medios electrnicos.

e)

De $1,010.00 a $3,210.00, en los dems documentos.

54

f)

De $730.00 a $2,440.00, por no poner el nombre o domicilio o ponerlos equivocadamente, por

cada uno.

g) De $30.00 a $60.00, por cada dato no asentado o asentado incorrectamente en la relacin de

clientes y proveedores.

h) De $130.00 a $240.00, por cada dato no asentado o asentado incorrectamente.

i)

De $490.00 a $1,220.00, por no sealar la clave que corresponda a su actividad preponderante.

j)

De $3,000.00 a $10,030.00, por presentar medios electrnicos que contengan declaraciones

incompletas.

k)

De $890.00 a $2,660.00, por no presentar firmadas las declaraciones por el contribuyente o por el
representante legal.

l)

De $450.00 a $1,200.00, por datos no asentados o incorrectos.

m) De $980.00 a $24,480.00, por no pagar las contribuciones dentro del plazo.

n) De 12,240.00 a $24,480.00, por no efectuar en los trminos de las disposiciones fiscales los pagos
provisionales, salvo los contribuyentes que estn obligados a efectuar pagos provisionales
trimestrales o cuatrimestrales, la multa ser de $1,220.00 a $7,340.00.

o) No proporcionar la informacin de las personas a las que les hubiera entregado cantidades en
efectivo, ser de $8,410.00 a $16,820.00.

p) No presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera de los plazos, la multa ser de
$2,440.00 a $7,340.00.

q) De $610.00 a $6,170.00, por no presentar la informacin manifestando las razones por las cuales
no se determina impuesto a pagar o saldo a favor.

r)

No presentar la informacin dentro del plazo previsto, la multa ser de $46,440.00 a $139,310.00.

s)

De $7,340.00 a $24,480.00, por no pagar las contribuciones mediante la declaracin.

t)

De $20.00 a $50.00, por no proporcionar la informacin relativa a los clientes que soliciten la
impresin, por cada comprobante que impriman y respecto de los cuales no proporcionen

55

informacin. En caso de reincidencia, ser de una clausura preventiva del establecimiento por un
plazo de 3 a 15 das y, en su caso, la cancelacin de la autorizacin para imprimir comprobantes.
u) De $93,280.00 a $124,390.00, por cada sociedad controlada no incluida en la solicitud de
autorizacin para determinar el resultado fiscal consolidado o no incorporada a la consolidacin
fiscal.

v)

De $31,820.00 a $48,970.00, por cada aviso de incorporacin o desincorporacin no presentado o

presentado extemporneamente, aun cuando el aviso se presente en forma espontnea.

w) De $7,340.00 a $24,480.00, No proporcionar la informacin de las personas a las que les hubiera
otorgado donativos.

x)

De $7,340.00 a $17,130.00, por no proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en

el ao de calendario anterior.

y)

De $61,210.00 a $122,410.00, por no proporcionar la informacin sobre las inversiones que

mantengan en acciones de empresas promovidas.

z)

De $8,850.00 a $17,700.00, por no proporcionar informacin mensual de IVA retenido.

aa) De $54,410.00 a $108,830.00, por no presentar la declaracin informativa de las operaciones

efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero.

bb) De $6,940.00 a $11,560.00, por no proporcionar la informacin de IESPYS trasladado; precio de

enajenacin, valor y volumen; marbetes y precintos.

cc) De $11,560.00 a $23,130.00, por no proporcionar la informacin de Control fsico de volumen e

informe de litros producidos.

dd) De $3,700.00 a $7,410.00, por no presentar el avisos de personas que dejan de ser residentes en
Mxico.

ee) De $88,540.00 a $177,090.00, por no registrarse como exportadores o como contribuyentes de

bebidas alcohlicas.

ff) De $3,700.00 a $7,410.00, por cada informe no proporcionado, y no proporcionar la informacin

relativa del inters real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios.

56

gg) De $10,620.00 a $19,470.00, por no proporcionar la informacin de constancias de intereses

nominales y reales pagados.
hh) De $3,700.00 a $7,410.00, por cada constancia no proporcionada.

ii) De $24,690.00 a $43,210.00, por no dar cumplimiento del control de inventarios y volumtrico de
gasolina, diesel, etc. En el caso de reincidencia, sedara la clausura del establecimiento, por un
plazo de 3 a 15 das.

jj) De $8,410.00 a $16,820.00, no proporcionar informacin mensual de operaciones con

proveedores.

kk) De $8,410.00 a $16,820.00, no presentar informacin que deban presentar la federacin, entidades
federativas, etc.

ll) De $510.00 a $770.00, por no comunicar si prestan servicios a otro empleador.

mm) De 34,070.00 a $170,370.00, por no dar informacin de prestadores de servicios telefnicos,

energa elctrica y casas de bolsa. En caso de reincidencia la multa ser de $68,150.00 a
$340,740.00, por cada requerimiento que se formule.

nn) De $111,490.00 a $158,730.00, por no proporcionar o proporcionar de forma extempornea la

documentacin comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorizacin.

oo) De $111,490.00 a $158,730.00, por no informar de cobros en efectivo, oro o plata, superiores a
cien mil pesos.

2.4.3.

INFRACCIONES

RELACIONADAS

CON

LA

OBLIGACIN

DE

LLEVAR

CONTABILIDAD.

Se tiene la obligacin de llevar contabilidad de acuerdo a las disposiciones fiscales pero como cada
contribuyente tiene casos especiales y actividades diferentes los contribuyentes procesesarn su informacin
como mejor les convenga a las caractersticas de su actividad pero debern de satisfacer mnimo los
requisitos que a continuacin se mencionan:

Cada operacin que se lleve acabo debe de estar respaldadazo con documentacin que cumpla las
disposiciones fiscales que un ejemplo es una compra de mercanca esa compra debe de estar

57

acompaada con su factura correspondiente y as u ves esas factura debe de cumplir con los
requisitos del articulo 29A del CFF.

Se deben de identificarlas inversiones realizadas estas deben de estar soportadas con la

documentacin correspondiente de tal manera que puedan verse la fecha de adquisicin del bien el
monto original del bien y el importe de la deduccin anual.

Relacionar cada operacin con los saldos de los estados de cuenta para estos efectos se compara la
informacin registrada segn la empresa contra la informacin arrojada de la institucin bancaria
con la que la empresa tenga reaccin.

Se debe de realizar los estados de posicin financiera

Asegurar el registro de todas las operaciones se realicen completa y correctamente mediante los
sistemas internos que el contribuyente determine mejor para su funcionamiento.

Identificar las contribuciones que se deban devolver o cancelar segn sea el caso.

Actuadamente se tiene la opcin de llevara indistintamente la contabilidad ya sea de manera manual

mecanizada o electrnica cuando se lleve el sistema mecnico la ley exige que por lo menos e lleven dos
libros que son el libro diario y el mayor. En caso de que el contribuyente escoja llevar su contabilidad de
manera electrnica mnimo debe de llevar el libro mayor. Tambin se tiene la opcin de llevar los sistemas
combinados.

Cuando el contribuyente lleve su contabilidad las fojas que se destinen a formar los libros diario o mayor
podrn encuadernarse y empastarse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio con las
caractersticas de tener el nombre de la empresa, el RFC, cuando sena medio electrnicos el contribuyente
podr grabar dicha informacin e discos pticos o algn otro medio que autorice a autoridad.

La contabilidad se debe de conservar cinco aos contados a partir de la fecha en que se presentaron o
debieron haberse presentado las declaraciones, tratndose de actas constitutivas, aumentos o disminuciones
de capital as como las declaraciones y pagos provisionales deben de conservarse por todo el tiempo que
dure la sociedad.

En el punto en que tratamos el CFF refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo 83:

a) No llevar contabilidad.

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad. Los
llevarn los sistemas y registros contables, las que debern reunir los requisitos.

b) No llevar algn libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales.

58

c)

Llevar la contabilidad en forma distinta y llevarla en lugares distintos a los sealados.

Los contribuyentes tendrn que llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn
procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su
domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado

d) No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas; hacerlos incompletos,

inexactos o fuera de los plazos respectivos.

Lo que respecta a los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

e)

No conservar la contabilidad a disposicin de las disposiciones fiscales.

Las personas que estn obligadas a llevar contabilidad debern de tenerlas a disposicin de las autoridades
fiscales.

Las personas que no estn obligadas a llevar contabilidad debern conservar en su domicilio a disposicin de
las autoridades, toda documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

La documentacin a que se refiere el prrafo anterior de este artculo y la contabilidad, debern conservarse
durante un plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse
presentado las declaraciones con ellas relacionadas. Tratndose de la contabilidad y de la documentacin
correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzar a
computarse a partir del da en el que se presente la declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se hayan
producido dichos efectos. Cuando se trate de la documentacin correspondiente a aquellos conceptos
respecto de los cuales se hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo para conservarla se computar a
partir de la fecha en la que quede firme la resolucin que les ponga fin. Tratndose de las actas constitutivas
de las personas morales, de los contratos de asociacin en participacin, de las actas en las que se haga
constar el aumento o la disminucin del capital social, la fusin o la escisin de sociedades, de las
constancias que emitan o reciban las personas morales en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
al distribuir dividendos o utilidades, de la informacin necesaria para determinar los ajustes a que se
refieren los artculos 24 y 25 de la ley citada, as como de las declaraciones de pagos provisionales y del
ejercicio, de las contribuciones federales, dicha documentacin deber conservarse por todo el tiempo en el
que subsista la sociedad o contrato de que se trate.

f)

No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, o expedirlos sin requisitos fiscales.

59

En el artculo 29 dice que cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por
las actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos que seala el Artculo 29A de este Cdigo. Las personas que adquieran bienes o usen servicios debern solicitar el comprobante
respectivo.

Los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior debern ser impresos en los establecimientos que
autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que cumplan con los requisitos que al efecto se
establezcan mediante reglas de carcter general, para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los
comprobantes a que se refiere el prrafo anterior, quien los utilice deber cerciorarse de que el nombre,
denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien aparece en los mismos
son los correctos, as como verificar que el comprobante contiene los datos previstos en el artculo 29-A de
este Cdigo.

Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o actividades que realicen
con el pblico en general, cuando el adquirente de los bienes o el usuario del servicio solicite comprobante
que rena los requisitos para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones, debern expedir
dichos comprobantes adems de los sealados en este prrafo.

El comprobante que se expida deber sealar en forma expresa si el pago de la contraprestacin que ampara
se hace en una sola exhibicin o en parcialidades. Cuando la contraprestacin se pague en una sola
exhibicin, en el comprobante que al efecto se expida se deber indicar el importe total de la operacin y,
cuando as proceda en trminos de las disposiciones fiscales, el monto de los impuestos que se trasladan,
desglosados por tasas de impuesto, cuando el pago de la contraprestacin se haga en parcialidades, los
contribuyentes debern expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual deber contener
los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV del artculo 29-A de este Cdigo, anotando el importe y
nmero de la parcialidad que ampara, la forma como se realiz el pago, el monto de los impuestos
trasladados, desglosados por tasas de impuesto cuando as proceda y, en su caso, el nmero y fecha del
comprobante que se hubiese expedido por el valor total de la operacin de que se trate.

Las personas fsicas y morales que cuenten con un certificado de firma electrnica avanzada vigente y lleven
su contabilidad en sistema electrnico, podrn emitir los comprobantes de las operaciones que realicen
mediante documentos digitales, siempre que dichos documentos cuenten con sello digital amparado por un
certificado expedido por el Servicio de Administracin Tributaria, cuyo titular sea la persona fsica o moral
que expida los comprobantes.

Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior debern cumplir con las
obligaciones siguientes:

60

Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el uso de los sellos digitales. Los
contribuyentes podrn optar por el uso de uno o ms sellos digitales que se utilizarn exclusivamente para la
emisin de los comprobantes mediante documentos digitales. Los contribuyentes podrn tramitar la obtencin
de un certificado de sello digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la
obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos. El Servicio de
Administracin Tributaria establecer los requisitos de control e identificacin a que se sujetar el uso del
sello digital.

Incorporar en los comprobantes fiscales digitales que expidan los datos establecidos en las fracciones I, III,
IV, V, VI y VII del artculo 29-A del Cdigo.

Asignar un nmero de folio correspondiente a cada comprobante fiscal digital que expidan conforme a lo
siguiente:

Debern establecer un sistema electrnico de emisin de folios de conformidad con las reglas de
carcter general que expida el Servicio de Administracin Tributaria.

Debern solicitar previamente la asignacin de folios al Servicio de Administracin Tributaria.

Debern proporcionar mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria, a travs de medios

electrnicos, la informacin correspondiente a los comprobantes fiscales digitales que se hayan
expedido con los folios asignados utilizados en el mes inmediato anterior a aquel en que se
proporcione la informacin, de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita
dicho rgano.

Proporcionar a sus clientes en documento impreso el comprobante electrnico cuando as les sea solicitado. El
Servicio de Administracin Tributaria determinar las especificaciones que debern reunir los documentos
impresos de los comprobantes fiscales digitales.

Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de los pagos, ya sea en una sola
exhibicin o en parcialidades.

Cumplir con las especificaciones en materia de informtica que determine el Servicio de Administracin
Tributaria.

Los contribuyentes que opten por emitir comprobantes fiscales digitales, no podrn emitir otro tipo de
comprobantes fiscales, salvo los que determine el Servicio de Administracin Tributaria. En el artculo 29-A

61

Nos dice que los comprobantes a que se refiere el Artculo 29 de este Cdigo, adems de los requisitos que el
mismo establece, debern reunir lo siguiente:

Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del registro federal de
contribuyente de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o
establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan
los comprobantes.

Contener impreso el nmero de folio.

Lugar y fecha de expedicin.

Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien expida.

Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.

Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as como el monto de los
impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de
impuesto, en su caso.

Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin, tratndose
de ventas de primera mano de mercancas de importacin.

Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.

Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de ganado, la reproduccin del hierro de marcar de
dicho ganado, siempre que se trate de aqul que deba ser marcado.

Los comprobantes autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria debern ser utilizados por el
contribuyente, en un plazo mximo de dos aos, dicho plazo podr prorrogarse cuando se cubran los
requisitos que al efecto seale la autoridad fiscal de acuerdo a reglas de carcter general que al efecto se
expidan.

Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, respecto de dichas operaciones
debern expedir comprobantes simplificados en los trminos que seale el Reglamento de este Cdigo.
Dichos contribuyentes quedarn liberados de esta obligacin cuando las operaciones con el pblico en general
se realicen con un monedero electrnico que rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el
Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

62

En el artculo 28 Dice que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, debern observar las siguientes reglas:

Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este Cdigo, las que
debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.

Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn procesar a travs

de medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su
domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del
domicilio mencionado.

Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso

y productos terminados, segn se trate, el cual consistir en un registro que permita
identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y
disminuciones en dichos inventarios, as como las existencias al inicio y al final de cada
ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto se deber indicar si se trata de
devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.

Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin
automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos
abiertos al pblico en general, debern contar con controles volumtricos y mantenerlos en
todo momento en operacin. Dichos controles formarn parte de la contabilidad del
contribuyente. Para tales efectos, el control volumtrico deber llevarse con los equipos que
al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general.

g) Microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier otro medio, documentacin o informacin

para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos.

En el caso de las personas que dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado en los
trminos del artculo 52 de este Cdigo, podrn microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier otro
medio que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, la parte de
su contabilidad que seale el reglamento, en cuyo caso, los microfilms, discos pticos y cualquier otro
medio que autorice dicho Servicio, mediante reglas de carcter general tendrn el mismo valor que los
originales, siempre que cumplan con los requisitos que al respecto establezca el citado Reglamento;

63

tratndose de personas morales, el presidente del consejo de administracin o en su defecto la persona fsica
que la dirija, sern directamente responsables de su cumplimiento. Asimismo, el propio Servicio de
Administracin Tributaria podr autorizar mediante disposiciones de carcter general procedimientos que
faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones a que se refiere este artculo. En el artculo
41 del Reglamento del Cdigo Fiscal, nos enmarcan los requisitos que deben llevar

h) Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, razn social o domicilio de

persona distinta.

Los comprobantes fiscales de los contribuyentes debern contener impreso el nombre, denominacin o razn
social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyente de quien los expida. Tratndose de
contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Contener impreso el nmero de folio. Lugar
y fecha de expedicin. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien expida.
Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. Valor unitario consignado en
nmero e importe total consignado en nmero o letra, as como el monto de los impuestos que en los
trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin,
tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. Fecha de impresin y datos de
identificacin del impresor autorizado. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de ganado,
la reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de aqul que deba ser marcado.

i)

No dictaminar sus estados financieros, o no presentar dicho dictamen dentro del trmino.

Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de
los supuestos de las siguientes fracciones, estn obligadas a dictaminar, en los trminos del Artculo 52 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros por contador pblico autorizado. Los dictmenes de
contadores pblicos se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las
operaciones de enajenacin de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la
devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga
repercusin fiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales.

j)

No cumplir con los requisitos de las deducciones autorizadas y los donativos no onerosos ni
remunerativos y expedir los comprobantes correspondientes, tratndose de personas autorizadas
para recibir donativos deducibles.

64

Debe ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de
donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos y en las reglas generales que
para el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria y el artculo 176 fraccin III de esta
misma ley nos dice: Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en
esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria.

k) No expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en transporte en territorio

nacional.

En el transporte de mercancas por el territorio nacional, sus propietarios o poseedores, debern

acompaarlas, segn sea el caso, con el pedimento de importacin; la nota de remisin; de envo; de
embarque o despacho, adems de la carta de porte. Dicha documentacin deber contener los requisitos
establecidos a que se refiere el Artculo 29-A del CFF.

l)

No tener en operacin o no registrar el valor de los actos o actividades con el pblico, o en los
equipos y sistemas electrnicos.

m) No incluir en el documento que ampare la enajenacin de un vehculo, la clave vehicular.

Todos los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automviles nuevos, as como aquellos
que importen automviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los
Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de Sonora, debern incluir en
el documento que ampare la enajenacin correspondiente, la clave vehicular que corresponda a la versin
enajenada. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establecer la forma en que deber integrarse la
citada clave, mediante reglas de carcter general. El valor del vehculo enajenado deber estar expresado en
el comprobante correspondiente en moneda nacional.

n) No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.

Los contribuyentes deben obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de

contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que
demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables

o) No presentar el reporte en el que se informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales a su

cargo.

65

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 84 son:

a) De $1,070.00 a $10,670.00, por no llevar contabilidad.

b) De $230.00 a $5,330.00, por no llevar algn libro o registro especial a que obliguen las leyes
fiscales, por llevar la contabilidad en forma distinta a como las y llevarla en lugares distintos a los
sealados.

c)

De $230.00 a $4,270.00, por no hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas;
hacerlos incompletos, inexactos o fuera de los plazos respectivos.

d) De $12,070.00 a $69,000.00, por no expedir o no entregar comprobante de sus actividades, o

expedirlos sin requisitos fiscales, los contribuyentes que cuyos ingresos en el ejercicio no hayan
excedido de $2, 160,130.00, la multa ser de $1,210.00 a $2,410.00. En el caso de reincidencia, se
clausurara preventivamente el establecimiento por un plazo de 3 a 15 das.

e)

De $650.00 a $8,530.00, por no conservar la contabilidad a disposicin de las disposiciones

fiscales.

f)

De $12,070.00 a $69,000.00, por expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominacin,

razn social o domicilio de persona distinta, cuando sus ingresos en el ejercicio no hayan excedido
de $2, 160,130.00, la multa ser de $1,210.00 a $2,410.00 por la primera infraccin. En el caso de
reincidencia, se clausurara preventiva del establecimiento por un plazo de 3 a 15 das.

g) De $2,140.00 a $10,670.00, por microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier otro medio,
documentacin o informacin para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos. La multa
proceder sin perjuicio de que los documentos microfilmados que carezcan de valor probatorio.

h) De $4,900.00 a $24,480.00, por no tener en operacin o no registrar el valor de los actos o

actividades con el pblico, o en los equipos y sistemas electrnicos.

i)

De $9,790.00 a $97,930.00 y, en su caso, la cancelacin de la autorizacin para recibir donativos

deducibles, y a la comprendida por no dictaminar sus estados financieros, o no presentar dicho
dictamen dentro del trmino.

j)

De $700.00 a $11,600.00 y la cancelacin de la autorizacin para recibir donativos deducibles, a

la comprendida por no cumplir con los requisitos de las deducciones autorizadas y los donativos

66

no onerosos ni remunerativos y expedir los comprobantes correspondientes, tratndose de

personas autorizadas para recibir donativos deducibles.

k)

De $470.00 a $9,290.00, por no expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas

en transporte en territorio nacional.

l)

De $1,220.00 a $3,680.00, por no incluir en el documento que ampare la enajenacin de un

vehculo, la clave vehicular, por cada documento en el que se omita incluir la clave vehicular.

m) De $1,230.00 a $3,700.00, por no identificar en contabilidad las operaciones con partes

relacionadas residentes en el extranjero, por cada operacin no identificada en contabilidad.

n) De $22,720.00 a $34,070.00, por no presentar el reporte en el que se informe sobre el

cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo, cuando el reporte no sea presentado y de
$8,410.00 a $16,820.00, cuando el reporte no sea presentado ante la asamblea de socios o
accionistas.

2.5. INFRACCIONES SUBJETIVAS EN EL CDIGO FISCAL.

2.5.1. INFRACCIONES DE LAS INSTITUCIONES DE CRDITO.

En el punto en que tratamos el CFF refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo 84-A:

a)

No anotar en los esqueletos para expedicin de cheques el nombre, denominacin o razn social y
la clave.

Las instituciones debern anotar en los esqueletos para expedicin de cheques el nombre, denominacin o
razn social y clave del registro federal de contribuyentes del primer titular de la cuenta, cuando ste sea
persona moral o en el caso de personas fsicas, cuando la cuenta se utilice para el desarrollo de su actividad
empresarial.

b) Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta a la del beneficiario un cheque que tenga inserta la
expresin para abono en cuenta.

Las instituciones debern abonar el importe de los cheques que contengan la expresin para abono en cuenta
a la cuenta que se lleve o abra en favor del beneficiario.

c)

Procesar incorrectamente las declaraciones de pago de contribuciones.

67

Las instituciones deben recibir y procesar pagos y declaraciones por cuenta de las autoridades fiscales, en los
trminos que mediante reglas de carcter general establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Dicha dependencia y las instituciones de crdito celebrarn convenios en los que se pacten las caractersticas
que deban reunir los servicios que presten dichas instituciones, as como las remuneraciones que por los
mismos les correspondan.

d) No proporcionar la informacin relativa a depsitos, servicios, etc.

Las instituciones debern proporcionar por conducto de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, la
informacin de los depsitos, servicios, fideicomisos o cualquier tipo de operaciones, que soliciten las
autoridades fiscales a travs del mismo conducto.

e)

Asentar incorrectamente o no asentar en los contratos respectivos el nombre, denominacin o razn

social, domicilio y clave del registro federal de contribuyentes.

Las instituciones deben verificar el nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del registro
federal de contribuyentes o la que la sustituya de sus cuentahabientes.

f)

No transferir a la Tesorera de la Federacin el importe de la garanta y sus rendimientos.

Deben las instituciones transferir el importe de garanta, ms sus rendimientos, a la cuenta de la Tesorera de
la Federacin, al da siguiente a aqul en que reciba el aviso que se establezca en las disposiciones fiscales o
aduaneras.

g) No expedir los estados de cuenta.

Debern las instituciones expedir los estados de cuenta a que se refiere el artculo 29-C de este Cdigo, con
los requisitos que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 84-B son:

a)

De $230.00 a $10,670.00, por no anotar en los esqueletos para expedicin de cheques el nombre,
denominacin o razn social y la clave.

b) Por el 20% del valor del cheque por pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta a la del
beneficiario un cheque que tenga inserta la expresin para abono en cuenta.

68

c)

De $30.00 a $50.00, por cada dato no asentado o asentado incorrectamente, y por procesar
incorrectamente las declaraciones de pago de contribuciones.

d) De $354,180.00 a $708,360.00, por no proporcionar la informacin relativa a depsitos, servicios,

etc.

e)

De $4,650.00 a $69,650.00, por asentar incorrectamente o no asentar en los contratos respectivos el

nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del registro federal de contribuyentes.

f)

De $17,700.00 a $53,120.00, por no transferir a la Tesorera de la Federacin el importe de la

garanta y sus rendimientos.

g) De $70.00 a $140.00, por no expedir los estados de cuenta.

2.5.2. INFRACCIONES DE LOS CUENTAHABIENTES.

En el punto en que tratamos el CFF refiere la siguiente infraccin relacionada en el artculo 84-C:

Son infracciones de los usuarios, as como de los cuentahabientes de las instituciones de crdito, la omisin
total o parcial de la obligacin de proporcionar la informacin relativa a su nombre, denominacin o razn
social, domicilio, clave del registro federal de contribuyentes o los datos que se requieran para formar dicha
clave o la que la sustituya, que les soliciten los prestadores de servicios y las instituciones de crdito, as
como proporcionar datos incorrectos o falsos

Los usuarios de los servicios mencionados, as como los cuentahabientes de las instituciones de crdito
debern proporcionar a los prestadores de servicios o a las instituciones mencionadas los datos que les
requieran para cumplir con la obligacin.

El importe de la multa a la que son acreedores los contribuyentes por caer en el prrafo anterior, sealada en
el artculo 84-D son:

Por no proporcionar a las instituciones bancarias los datos que las mismas les requieran como lo es el
nombre, domicilio y clave del registro federal de causante, se impondr una multa de $300.00 por cada
omisin, salvo a los usuarios del sistema financiero, para los cuales ser de $900.00 por cada una de las
mismas.

69

2.5.3

INFRACCIONES DE LAS EMPRESAS DE FRACTORAJE Y LAS SOCIEDADES

FINANCIERAS DE OBJETO MULTIPLE.

En le punto en que tratamos el CFF refiere la siguiente infraccin relacionada en el artculo 84-E:
Se considera infraccin en la que pueden incurrir las empresas de factoraje financiero y las sociedades
financieras de objeto mltiple, el no efectuar la notificacin de la transmisin de crditos operada en virtud
de un contrato de factoraje financiero, o el negarse a recibir dicha notificacin.

Las empresas de factoraje, y las sociedades financieras de objeto mltiple, estarn obligadas, en todos los
casos, a notificar al deudor la transmisin de derechos de crdito operado en virtud de un contrato de
factoraje financiero, excepto en el caso de factoraje con mandato de cobranza o factoraje con cobranza
delegada. Estarn obligados a recibir la notificacin a que se refiere el prrafo anterior, los deudores de los
derechos transmitidos a empresas de factoraje financiero, y a sociedades financieras de objeto mltiple. La
notificacin deber realizarse dentro de un plazo que no exceder de diez das a partir de la fecha en que
oper la transmisin correspondiente. La notificacin se realizar por cualquiera de los medios previstos en
el caso de empresas de factoraje financiero, por el artculo 45-K de la Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares del Crdito, y en el caso de sociedades financieras de objeto mltiple, por el artculo
427 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.

El importe de la multa a la que son acreedores los contribuyentes por caer en el prrafo anterior, sealada en
el artculo 84-F son:

De $4,650.00 a $46,440.00, por no realizar la notificacin de la transmisin de crditos operados de

factoraje financiero y no recibir la notificacin.

2.5.4 INFRACCIONES DE LAS CASAS DE BOLSA.

En el punto en que tratamos el CFF refiere la siguiente infraccin relacionada en el artculo 84-G:

El no expedir los estados de cuenta y el no proporcionar la informacin.

Las casas de bolsa debern expedir los estados de cuenta a que se refiere el artculo 29-C del CFF, con los
requisitos que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
En el articulo 29-C del CFF, nos menciona que el original del estado de cuenta que al efecto expida la
institucin de crdito o casa de bolsa deber contener la clave del Registro Federal de Contribuyentes de
quien enajene los bienes, otorgue su uso o goce, o preste el servicio.

70

El importe de la multa a la que son acreedores los contribuyentes por caer en el prrafo anterior, sealada en
el artculo 84-H son:

Por no expedir los estados de cuenta se le impondr una multa de $70.00 a $140.00 por cada traspaso
asentado en un estado de cuenta que no cumpla los requisitos. Y por no proporcionar la informacin se le
impondr una multa de $3,700.00 a $7,410.00 por cada informe no proporcionado.

2.5.5 INFRACCIONES DE LOS FUNCIONARIOS EN LOS EJERCICIOS DE SUS FUNCIONES.

Tienen la obligacin de proporcionar los informes y datos que exijan las autoridades fiscales dentro de estos
informes se encuentra la contabilidad y los elementos que juzguen necesarios los visitantes.
Las empresas deben de conservar la contabilidad no moverla ni sacar de la empresa contabilidad o
documentos que las autoridades fiscales les dejen en depsito.
Obligaciones de adherir marbetes y a precintar los envases de recipientes que contengan bebida alcohlicas.

Las empresas tienen la obligacin de adherir marbetes y precintar aquellos envases que contengan bebidas
alcohlicas as como la obligacin de destruir los envases donde se contenan bebidas alcohlicas. Se
entiende por bebidas alcohlicas las que a la temperatura de quince grados centgrados tengan una
graduacin alcohlica de 3 GL hasta 55 GL.

Obligaciones de los fabricantes productores o envasadores de bebidas alcohlicas

cervezas bebidas

refrescantes y tabacos labrados.

Los fabricantes productores o envasadores de bebidas alcohlicas tienen la obligacin de llevar el control
fsico del volumen fabricado o envasado tambin tiene la obligacin de presentar trimestralmente el o los
dispositivos que usen para llevar el control de sus inventarios estos dispositivos e tendrn que presentar en
los meses abril, julio, octubre y enero. Esta obligacin no ser aplicable a aquellos que fabriquen vinos de
mesa. Estos controles beben de ser llevados de acuerdo a la ley del impuesto especial sobre produccin y
servicios., estos informes deben de contener el nmero de litros producidos.

En el punto en que tratamos el CFF refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo 85:

a) Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal, no suministrar los datos e informes; ni
proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en general, los
elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento.

71

La visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita. Los visitados, sus representantes o
la persona con quien se entienda la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a permitir a los visitadores
designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares objeto de la misma, as como mantener a
su disposicin la contabilidad y dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales
de los que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por
stos y sean anexados a las actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita. Tambin debern
permitir la verificacin de bienes y mercancas, as como de los documentos, discos, cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares visitados

b) No conservar la contabilidad o parte de ella, as como la correspondencia que los visitadores les
dejen en depsito.

Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se niegan a permitir a los
visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la visita; as como a mantener a su disposicin la
contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de valores.

c)

No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores.

Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando registros electrnicos, debern
proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, en los medios procesables que utilicen, la
informacin sobre sus clientes y proveedores, as como aqulla relacionada con su contabilidad que tengan
en dichos medios.

d) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por

terceros independientes.

Dentro de las facultades de comprobacin los visitadores tienen acceso a informacin confidencial de la
empresa que segn el artculo 46 del cdigo fiscal de la federacin tienen un plazo de 45 das hbiles
posteriores a la notificacin de la resolucin en que se determine la situacin fiscal.

e)

Declarar falsamente que cumplen los requisitos.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 86 son:

a) De $12,240.00 a $36,720.00, por oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal, no

suministrar los datos e informes; ni proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de
las cajas de valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento.

72

b) De $1,070.00 a $44,200.00, por no conservar la contabilidad o parte de ella, as como la

correspondencia que los visitadores les dejen en depsito.

c)

De $2,320.00 a $58,050.00, por no suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores.

d) De $93,560.00 a $124,740.00, por divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin

confidencial proporcionada por terceros independientes.

e)

De $5,310.00 a $8,850.00, sin perjuicio de las dems sanciones que procedan y por declarar
falsamente que cumplen los requisitos.

2.5.6.

INFRACCIONES DE LOS FABRICANTES, PRODUCTORES O ENVASADORES DE

BEBIDAS ALCOHLICAS FERMENTADAS Y TABACOS.

Los fabricantes, productores o envasadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, de

bebidas con contenido alcohlico, cerveza o tabacos labrados debern llevar la lectura mensual de los
registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el control, en el trimestre. Con acepcin a
los productores de vinos de mesa.

En el punto en que tratamos el CFF refiere la siguiente infraccin relacionada en el artculo 86-E:

El no llevar el control fsico y el no llevar los controles fsico o volumtrico.

El importe de la multa a la que son acreedores los contribuyentes por caer en el prrafo anterior, sealada en
el artculo 86-F son:

Por no llevar el control fsico y el no llevar los controles fsico o volumtrico, se les impondr una multa de
$34,690.00 a $80,950.00. En caso de reincidencia, se clausurar preventivamente el establecimiento por un
plazo de 3 a 15 das.

2.5.7.

INFRACCIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS PBLICOS EN EL

EJERCICIO DE SUS FUNCIONES.

En el punto en que tratamos el CFF refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo 87:

a) No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar, permitir u ordenar que se
reciba el pago.

73

b) Asentar falsamente que se ha dado cumplimiento o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal
o incluir en las actas relativas datos falsos.

c)

Exigir una prestacin que no est prevista, aun cuando se aplique a la realizacin de las funciones
pblicas.

d) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por

terceros independientes que afecte su posicin competitiva.

e)

Revelar a terceros, la informacin que las instituciones que componen el sistema financiero hayan
proporcionado.

El importe de la multa a la que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores, sealada
en el artculo 88 son:

Se sancionar con una multa de $93,560.00 a $124,740.00, a quien cometa las infracciones en los incisos
anteriores.

2.5.8. INFRACCIONES DE LOS TERCEROS (ASESORES).

Esta obligacin es la de asesorar de forma correcta al contribuyente esto implica que realice bien el clculo
de sus contribuciones y por lo tanto no omitir total o parcialmente el pago de sus contribuciones ya que en
caso de que se realice esto se convierte el tercero en cmplice de la omisin.

Para cumplir esta obligacin el tercero puede redactar u documento expresando que su asesora puede ser
contraria a la interpretacin de las disposiciones fiscales. Esto es de gran utilidad para un asesor ya que
muchas veces el contribuyente por no pagar las contribuciones le exige a su asesor que realice los clculos
mal.

En el punto en que tratamos el CFF refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo 89:

a) Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente el pago de alguna
contribucin.

b) Colaborar en la alteracin o la inscripcin de cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o

en los documentos que se expidan.

c)

Ser cmplice en cualquier forma no prevista.

74

El importe de la multa a la que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores, sealada
en el artculo 90 son:

Se sancionar con una multa de $35,000.00 a $55,000.00, a quien cometa las infracciones de los incisos
anteriores.

Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribucin, se
considerar como agravante que la asesora, el consejo o la prestacin de servicios. En este caso, la multa se
aumentar de un 10% a un 20% del monto de la contribucin omitida, sin que dicho aumento exceda del
doble de los honorarios cobrados por la asesora, el consejo o la prestacin de servicios.

La infraccin en cualquier forma a las disposiciones fiscales, se sancionar con multa de $230.00 a
$2,240.00.

2.5.9. INFRACCIONES DE LOS CONTADORES PBLICOS.

El contador pblico tiene la obligacin de observar aquellas contribuciones que el contribuyente haya
omitido en su caso calculado mal o no haber realizado bien el pago de contribuciones retenidas a terceros.
Tambin si dichas omisiones se debe de informar si est incumpliendo con las normas de auditora que
regulan la capacidad independencia e imparcialidad del contador pblico.

Este dictamen debe de estar apegado a las reglas particulares del colegio de contadores pblicos por lo tanto
esta revisin debe de realizarse con las marcas de auditora y todo el respaldo para demostrar la veracidad
del informe y de la opinin que va a dar a los estados financieros que est revisando y por lo tanto se hace
responsable por la opinin dada.

En el punto en que tratamos el CFF refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo 91-A:

Son infracciones que el contador pblico que dictamina no observe la omisin de contribuciones recaudadas,
retenidas, trasladadas o propias del contribuyente, en el informe sobre la situacin fiscal del mismo, por el
periodo que cubren los estados financieros dictaminados, cuando dichas omisiones se vinculen al
incumplimiento de las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad
profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de
los mismos, y siempre que la omisin de contribuciones sea determinada por las autoridades fiscales en
ejercicio de sus facultades de comprobacin mediante resolucin que haya quedado firme.

75

No se incurrir en la infraccin a que se refiere el prrafo anterior, cuando la omisin determinada no supere
el 20% de las contribuciones recaudadas, retenidas o trasladadas, o el 30%, tratndose de las contribuciones
propias del contribuyente.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 91-B son:
Al contador pblico que cometa las infracciones anteriores, se le aplicar una multa del 10% al 20% de las
contribuciones omitidas, sin que dicha multa exceda del doble de los honorarios cobrados por la elaboracin
del dictamen.

76

CAPITULO III

OTRAS INFRACCIONES. RESOLUCION DE LA MOTIVACION.

3.1. INFRACCIONES DE LA LEY ADUANERA.

3.1.1. INFRACCIONES EN LA IMPORTACIN Y EXPORTACIN.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
176:

a) Omitiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior.

b) Sin permiso de las autoridades competentes o sin la firma electrnica en el pedimento que
demuestre el descargo total o parcial del permiso antes de realizar los trmites del despacho
aduanero o sin cumplir cualesquiera otras regulaciones o restricciones no arancelarias.

c)

Cuando su importacin o exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas

realicen importaciones temporales, de mercancas que no se encuentren amparadas por su
programa.

d) Cuando se ejecuten actos idneos inequvocamente dirigidos a realizar las operaciones de los
anteriores incisos, si stos no se consuman por causas ajenas a la voluntad del agente.

e)

Cuando se internen mercancas extranjeras procedentes de la franja o regin fronteriza al resto

del territorio nacional en cualquiera de los casos anteriores.

f)

Cuando se extraigan o se pretendan extraer mercancas de recintos fiscales o fiscalizados sin que
hayan sido entregadas legalmente por la autoridad o por las personas autorizadas para ello.

g) Cuando en la importacin, exportacin o retorno de mercancas el resultado del mecanismo de

seleccin automatizado hubiera determinado reconocimiento aduanero y no se pueda llevar a cabo
ste, por no encontrarse las mercancas en el lugar sealado para tal efecto.

h) Cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o sean
transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno.

77

i)

Cuando se introduzcan o se extraigan mercancas del territorio nacional por aduana no

autorizada.

j)

Cuando no se acredite con la documentacin aduanal correspondiente la legal estancia o tenencia

de las mercancas en el pas, para su introduccin al territorio nacional o para su salida del
mismo.

k)

Cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador sealado en el pedimento o en la

factura sean falsos o inexistentes; o la factura sea falsa.

Se considerarn establecidas las infracciones de los incisos anteriores cuando:

a) Se descarguen a escondidas las mercancas extranjeras de los medios de transporte, aun cuando
sean de rancho o abastecimiento.

b) Una aeronave con mercancas extranjeras aterrice en lugar no autorizado para el trfico
internacional.

c)

Durante el plazo, la maquiladora o empresa con programa de exportacin, no acrediten que las
mercancas fueron retornadas al extranjero, se destinaron a otro rgimen aduanero o que se
encuentran en el domicilio en el cual se llevar a cabo el proceso para su elaboracin,
transformacin o reparacin manifestado en su programa.

d) Se introduzcan o extraigan del pas mercancas ocultas o con artificio tal que su naturaleza pueda
pasar inadvertida, si su importacin o exportacin est prohibida o restringida o por la misma
deban pagarse los impuestos al comercio exterior.

e)

Se introduzcan al pas mercancas o las extraigan del mismo por lugar no autorizado.

f)

Se encuentren en la franja o regin fronteriza del pas, mercancas que, deban llevar marbetes o
sellos y no los tengan.

g) Se encuentren fuera de la franja o regin fronteriza del pas, mercancas que lleven los marbetes o
sellos.

h) Tratndose de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente, no se consigne en el

pedimento, en la factura, en el documento de embarque o en relacin que en su caso se haya
anexado al pedimento, los nmeros de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las

78

especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas

de otras similares, cuando dichos datos existan.

i)

Se exhiban para su venta mercancas extranjeras sin estar importadas definitivamente o sujetas al
rgimen de depsito fiscal, con excepcin de las muestras o muestrarios destinados a dar a
conocer mercancas que se hubieran importado temporalmente.

j)

Las mercancas extranjeras destinadas al rgimen de depsito fiscal no arriben en el plazo

autorizado al almacn general de depsito o a los locales autorizados.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 178 son:

a) Multa del 130% al 150% de los impuestos al comercio exterior omitidos, cuando no se haya
cubierto lo que corresponda pagar. Cuando la infraccin sea cometida por pasajeros, se
impondr una multa del 80% al 120% del valor comercial de las mercancas, salvo que se haya
ejercido la opcin de solicitar reconocimiento de la mercanca, en cuyo caso, la multa ser del
70% al 100% de dicho valor comercial.

b) Multa de $2,838.00 a $7,096.00 cuando no se haya obtenido el permiso de autoridad competente,

tratndose de vehculos.

c)

Multa del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas, cuando su importacin o
exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con programa autorizado por la
Secretara de Economa realicen las importaciones temporales sin permiso de las autoridades
competentes o sin la firma electrnica en el pedimento que demuestre el descargo total o parcial
del permiso antes de realizar los trmites del despacho aduanero o sin cumplir cualesquiera otras
regulaciones o restricciones no arancelarias.

d) Siempre que no se trate de vehculos, multa del 70% al 100% del valor comercial de las
mercancas cuando no se compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias o cuotas compensatorias correspondientes, normas oficiales mexicanas, con
excepcin de las normas oficiales mexicanas de informacin comercial.

e)

Multa del 100% al 150% del valor comercial de las mercancas declaradas, cuando se extraigan o
se pretendan extraer mercancas de recintos fiscales o fiscalizados sin que hayan sido entregadas
legalmente por la autoridad o por las personas autorizadas para ello.

79

f)

Multa equivalente del 5% al 10% del valor declarado de las mercancas cuando en la importacin,
exportacin o retorno de mercancas el resultado del mecanismo de seleccin automatizado
hubiera determinado reconocimiento aduanero y no se pueda llevar a cabo ste, por no
encontrarse las mercancas en el lugar sealado para tal efecto.

g) Multa del 70% al 100% del valor declarado o del valor comercial de las mercancas, el que sea
mayor, cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las rutas fiscales
o sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno.

h) Multa del 10% al 20% del valor declarado o del valor comercial de las mercancas, el que sea
mayor, cuando se introduzcan o se extraigan mercancas del territorio nacional por aduana no
autorizada.

i)

Multa equivalente a la sealada en los incisos a, b, c y d anteriores, segn se trate, o del 70% al
100% del valor comercial de las mercancas cuando estn exentas, cuando no se acredite con la
documentacin aduanal correspondiente la legal estancia o tenencia de las mercancas en el pas,
para su introduccin al territorio nacional o para su salida del mismo, salvo que se demuestre que
el pago correspondiente se efectu con anterioridad a la presentacin de las mercancas, en cuyo
caso, nicamente se incurrir en la sancin de $2,129.00 a $3,548.00.

j)

Multa del 70% al 100% del valor en aduana de las mercancas cuando el nombre o domicilio fiscal
del proveedor o importador sealado en el pedimento o en la factura sean falsos o inexistentes; o
la factura sea falsa.

Las sanciones establecidas, se aplicarn a quien enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier
ttulo mercancas extranjeras, sin comprobar su legal estancia en el pas.

No se aplicarn sanciones por la infraccin, en lo que toca a adquisicin o tenencia tratndose de mercanca
de uso personal del infractor. Se consideran como tales:

Alimentos y bebidas que consuma y ropa con la que se vista.

Cosmticos, productos sanitarios y de aseo, lociones, perfumes y medicamentos que utilice.

Artculos domsticos para su casa habitacin.

80

3.1.2.

INFRACCIONES POR CIRCULACIN INDEBIDA Y DE USO INDEBIDO DE

FUNCIONES.

Cometen la infraccin de circulacin indebida dentro del recinto fiscal quienes circulen en vehculos dentro
de dichos recintos sin sujetarse a los lineamientos de circulacin establecidos por las autoridades aduaneras y
quienes en vehculo o sin l se introduzcan sin estar autorizados para ello, a zonas de los recintos fiscales
cuyo acceso est restringido; esto est fundamentado en la Ley Aduanera en el artculo 180.

Cometen la infraccin de uso indebido de funciones dentro del recinto fiscal, quienes realicen cualquier
diligencia o actuacin dentro de los recintos fiscales o fiscalizados, sin autorizacin expresa de las autoridades
aduaneras; esto est fundamentado en la Ley Aduanera en el artculo 180-A.

El artculo 181 de esta misma ley no indica que se impondr una multa de $1,000.00 a $1,500.00, sin
actualizacin, a quien cometa la infraccin de circulacin indebida dentro del recinto fiscal quienes circulen
en vehculos dentro de dichos recintos sin sujetarse a los lineamientos de circulacin establecidos por las
autoridades aduaneras y quienes en vehculo o sin l se introduzcan sin estar autorizados para ello, a zonas de
los recintos fiscales cuyo acceso est restringido y la infraccin de uso indebido de funciones dentro del
recinto fiscal, quienes realicen cualquier diligencia o actuacin dentro de los recintos fiscales o fiscalizados,
sin autorizacin expresa de las autoridades aduaneras.

3.1.3. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL DESTINO DE LAS MERCANCAS.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
182:

a) Los siguientes incisos son sin la autorizacin de la autoridad aduanera:

a.

Destinen las mercancas por cuya importacin fue concedida alguna franquicia, exencin o
reduccin de contribuciones o se haya eximido del cumplimiento de alguna regulacin o restriccin
no arancelaria, a una finalidad distinta de la que determin su otorgamiento.

b.

Trasladen las mercancas a que se refiere el inciso anterior a lugar distinto del sealado al otorgar
el beneficio.

c.

Las enajenen o permitan que las usen personas diferentes del beneficiario.

81

d.

Enajenen o adquieran vehculos importados o internados temporalmente; as como faciliten su uso a

terceros no autorizados.

e.

Enajenen o adquieran vehculos importados en franquicia, o a la franja fronteriza sin ser residente o
estar establecido en ellas.

b) Faciliten a terceros no autorizados su uso, tratndose de vehculos importados a franja o regin

fronteriza, cuando se encuentren fuera de dichas zonas.

c)

Excedan el plazo concedido para el retorno de las mercancas importadas o internadas

temporalmente; no se lleve a cabo el retorno al extranjero de las importaciones temporales o el
retorno a la franja o regin fronteriza en las internaciones temporales de vehculos; transformen las
mercancas que debieron conservar en el mismo estado o de cualquier otra forma violen las
disposiciones que regulen el rgimen aduanero autorizado en cuanto al destino de las mercancas
correspondientes y la finalidad especfica del rgimen.

d) Importen temporalmente vehculos sin tener alguna de las calidades migratorias como las de
vehculos propiedad de extranjeros que se internen al pas con calidad de inmigrantes rentistas o de
no inmigrantes, excepto tratndose de refugiados y asilados polticos, siempre que se trate de un
solo vehculo; importen vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o
regin fronteriza del pas, o internen temporalmente dichos vehculos al resto del pas, sin tener su
residencia en dicha franja o regin.

e)

Retiren las mercancas del recinto fiscalizado autorizado para operar el rgimen de elaboracin,
transformacin o reparacin con una finalidad distinta de su exportacin o retorno al extranjero.

f)

No presenten las mercancas en el plazo concedido para el arribo de las mismas a la aduana de
despacho o de salida, tratndose del rgimen de trnsito interno.

g) Presenten los pedimentos de trnsito interno o internacional con el fin de dar por concluidos dichos
trnsitos en la aduana de despacho o en la de salida, sin la presentacin fsica de las mercancas en
los recintos fiscales o fiscalizados.

h) Realicen la exportacin, el retorno de mercancas o el desistimiento de rgimen, en el caso de que se

presente el pedimento sin las mercancas correspondientes en la aduana de salida.

82

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 183 son:

a) Multa equivalente del 130% al 150% del beneficio obtenido con la franquicia, exencin o
reduccin de impuestos concedida o del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas
cuando se haya eximido del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, en
los casos a que se refiere el inciso a), y sus incisos a, b, c y f. Multa equivalente del 30% al 50%
del impuesto general de importacin que habra tenido que cubrirse si la importacin fuera
definitiva o del 15% al 30% del valor comercial de las mercancas cuando estn exentas, en los
casos a que se refiere el inciso a), y sus incisos d y e y el inciso c. Tratndose de yates y veleros
tursticos la sancin ser del 10% al 15% del valor comercial.

b) Si la infraccin consisti en exceder los plazos concedidos para el retorno de las mercancas de
importacin o internacin, segn el caso, multa de $1,145.00 a $1,717.00 si el retorno se verifica
en forma espontnea, por cada periodo de quince das o fraccin que transcurra desde la fecha de
vencimiento del plazo hasta que se efecte el retorno. El monto de la multa no exceder del valor
de las mercancas. No se aplicar la multa a que se refiere el prrafo anterior, a las personas que
retornen en forma espontnea los vehculos importados o internados temporalmente.

c)

Multa equivalente a la sealada en los incisos a, b, c o d, segn se trate, o del 30% al 50% del
valor comercial de las mercancas cuando estn exentas, si la omisin en el retorno de las
mercancas importadas o internadas temporalmente es descubierta por la autoridad.

d) Multa equivalente del 30% al 50% del valor comercial de las mercancas correspondientes, en los
dems casos.

e)

Multa de $42,575.00 a $56,767.00 por que retiren las mercancas del recinto fiscalizado
autorizado para operar el rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin con una finalidad
distinta de su exportacin o retorno al extranjero.

f)

Multa equivalente del 70% al 100% del valor en aduana de las mercancas en los supuestos a que
se refieren los incisos e, f y g.

3.1.4. CASOS EN QUE LAS MERCANCAS PASAN A PROPIEDAD DEL FISCO FEDERAL.

En base al artculo 183-A de la Ley Aduanera, las mercancas pasarn a ser propiedad del Fisco Federal, sin
perjuicio de las dems sanciones aplicables, en los siguientes casos:

83

a) Cuando no sean retiradas de los almacenes generales de depsito.

b) Cuando se seale en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del registro federal de
contribuyentes de alguna persona que no hubiera solicitado la operacin de comercio exterior.

c)

En los casos de importaciones y exportaciones, en los incisos c, e, f, h y j, salvo que en este ltimo
caso, se demuestre que el pago correspondiente se efectu con anterioridad a la presentacin de
las mercancas, o cuando se trate de los excedentes o sobrantes detectados a maquiladoras de
mercanca registrada en su programa.

d) En los casos de importaciones y exportaciones, en la parte de las sanciones, en el inciso d, excepto

cuando el infractor cumpla con las regulaciones y restricciones no arancelarias, dentro de los
treinta das siguientes a la notificacin del acta de inicio del procedimiento administrativo en
materia aduanera.

e)

Los vehculos, cuando no se haya obtenido el permiso de la autoridad competente.

f)

En la parte de destino de las mercancas, en el inciso a), en sus incisos d y e, c), excepto yates y
veleros tursticos y d).

g) En el caso de destino de las mercancas, en la parte de las sanciones, en el inciso c.

Cuando existiere imposibilidad material para que las mercancas pasen a propiedad del Fisco Federal, el
infractor deber pagar el importe de su valor comercial en el territorio nacional al momento de la aplicacin
de las sanciones que correspondan.

3.1.5. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACION DE DOCUMENTACIN.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
184:

a.

Omitan presentar a las autoridades aduaneras, o lo hagan en forma extempornea, los

documentos que amparen las mercancas que importen o exporten, que transporten o que
almacenen, los pedimentos, facturas, copias de las constancias de exportacin,
declaraciones, manifiestos o guas de carga, avisos, relaciones de mercancas y equipaje,
autorizaciones.

84

b.

Omitan presentar los documentos o informes requeridos por las autoridades aduaneras
dentro del plazo.

c.

Presenten los documentos a que se refieren los dos incisos anteriores, con datos inexactos
o falsos u omitiendo algn dato, siempre que se altere la informacin estadstica.

d.

Omitan presentar o lo hagan extemporneamente, los documentos que comprueben el

cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no
arancelarias, cuando hayan obtenido dichos documentos antes de la presentacin del
pedimento.

e.

Presenten a las autoridades aduaneras la informacin estadstica de los pedimentos que

formulen, grabada en un medio magntico, con informacin inexacta, incompleta o falsa.

f.

Transmitan en el sistema electrnico o consignen en el cdigo de barras impreso en el

pedimento o en cualquier otro medio de control que autorice la Secretara, informacin
distinta a la declarada en dicho documento o cuando se presenten stos al mdulo de
seleccin automatizado con el cdigo de barras mal impreso. La falta de algn dato en la
impresin del cdigo de barras no se considerar como informacin distinta, siempre que
la informacin transmitida al sistema de cmputo de la aduana sea igual a la consignada
en el pedimento.

g.

Omitan imprimir en el pedimento, o en la factura tratndose de operaciones con

pedimento consolidado el cdigo de barras.

h.

Omitan declarar en la aduana de entrada al pas o en la de salida, que llevan consigo

cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier
otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la
moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica.

i.

Omitan transmitir electrnicamente la siguiente informacin:

i. La relativa a cada pasajero, tripulante y medio de transporte.

ii. La relativa a las mercancas que por cada medio de transporte vayan a arribar a
territorio nacional.

j.

Omitan dar el aviso.

85

k.

Presenten el pedimento en el mdulo de seleccin automatizado sin la certificacin del

pago del mdulo bancario o sin la firma del agente aduanal o su mandatario o del
apoderado aduanal.

l.

Omitan presentar o lo hagan extemporneamente la declaracin semestral.

m. Presenten el pedimento que ampare la mercanca que importen, omitiendo el nombre o la

clave de identificacin fiscal del proveedor o del exportador.

n.

Omitan o asienten datos inexactos en relacin con el cumplimiento de las normas oficiales
mexicanas de informacin comercial.

o.

Omitan manifestar a las empresas de transporte internacional de traslado y custodia de

valores o a las empresas de mensajera, que utilicen para internar o extraer del territorio
nacional las cantidades que enven en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros,
rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos,
superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica.

p.

Omitan declarar a las autoridades aduaneras, las cantidades en efectivo, en cheques

nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una
combinacin de ellos.

q.

Omitan presentar el aviso al Servicio de Administracin Tributaria, dentro de los quince

das siguientes a aqul en que constituya una sociedad.

r.

Omitan presentar la documentacin aduanera.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 185 son:

a) Multa de $2,049.00 a $3,073.00, en caso de omisin a las mencionadas en los incisos a, b y r. Las
multas se reducirn al 50% cuando la presentacin sea extempornea.

b) Multa de $993.00 a $1,419.00 a la sealada en el inciso c, por cada documento. No se aplicar la

multa a que se refiere esta fraccin, cuando el agente o apoderado aduanal presente la
rectificacin correspondiente dentro de los diez das siguientes contados a partir del da siguiente
a aqul en el que le fuera notificado el escrito o acta correspondiente en el que se haga constar la
irregularidad detectada en el reconocimiento o segundo reconocimiento, as como de la revisin de

86

documentos siempre que presente copia del pedimento correspondiente ante la aduana que emiti
el escrito o el acta, dentro del plazo de diez das otorgado para el ofrecimiento de pruebas y
alegatos. No obstante lo anterior, la aduana proceder a aplicar las multas que correspondan
cuando no se rectifiquen todos los datos a que se refiera el escrito o acta.

c)

Multa de $1,716.00 a $2,861.00 tratndose del inciso d.

d) Multa de $2,290.00 a $3,435.00 a la sealada en el inciso e, por cada medio magntico que
contenga informacin inexacta, incompleta o falsa.

e)

Multa de $2,129.00 a $3,548.00 a la sealada en el inciso f.

f)

Multa de $2,129.00 a $3,548.00, en el caso sealado en el inciso g, por cada pedimento.

g) Multa equivalente de 20% al 40% de la cantidad que exceda al equivalente en la moneda o

monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica, a las infracciones
establecidas en los incisos h, o y p.

h) Multa de $40,972.00 a $61,457.00, en el caso de la transmisin electrnica sealada en el inciso i,

por la omisin de cada pasajero, tripulante o medio de transporte que arribe a territorio nacional,
a que se refiere el inciso i y por la omisin relativa a la mercanca por cada medio de transporte a
que se refiere el inciso ii. La multa se reducir en un 50%, en el caso de que la transmisin
electrnica sea extempornea, incompleta o contenga informacin incorrecta.

i)

Multa de $114,499.00 a $171,748.00, en los casos sealados en el inciso j, por cada aeronave que
arribe al territorio nacional.

j)

Multa de $1,419.00 a $2,129.00, en el caso sealado en el inciso k, por cada pedimento.

k)

Multa de $4,258.00 a $5,677.00 en caso de omisin y de $2,129.00 a $3,548.00 por la presentacin

extempornea, en el caso sealado en el inciso l.

l)

Multa de $710.00 a $1,419.00, en el caso sealado en el inciso m, por cada documento.

m) Multa equivalente del 2% al 10% del valor comercial de las mercancas, a la sealada en el inciso
n.

87

n) Multa de $10,243.00 a $15,364.00, a la sealada en el inciso q por cada periodo de 15 das o

fraccin que transcurra desde la fecha en que debi presentar el aviso y hasta que el mismo se
presente.

3.1.6

INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LOS SISTEMAS DE CONTROL DE

INVENTARIOS

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
185-A:

Comete la infraccin relacionada con la obligacin de llevar los sistemas de control de inventarios.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 185-B son:

Se aplicar una multa de $10,243.00 a $20,486.00 a quienes cometan la infraccin relacionada con la
obligacin de llevar los sistemas de control de inventarios.

3.1.7 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CONTROL, SEGURIDAD Y MANEJO DE

LAS MERCANCAS DE COMERCIO EXTERIOR.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
186:

a) Las personas autorizadas para almacenarlas o transportarlas, si no tienen en los almacenes,

medios de transporte o bultos que las contengan, los precintos, etiquetas, cerraduras, sellos y
dems medios de seguridad exigidos por la Ley o el Reglamento.

b) Quienes violen los medios de seguridad a que se refiere la fraccin anterior o toleren su violacin.

c)

Los remitentes que no anoten en las envolturas de los envos postales el aviso de que contienen
mercancas de exportacin o cuando sean mercancas de procedencia extranjera que enven de la
franja o regin fronteriza al resto del pas.

d) Los capitanes, pilotos y empresas porteadoras que no cumplan con la obligacin de colocar en los
bultos que transporten y que contengan mercancas que sean explosivas, inflamables,
contaminantes, radiactivas o corrosivas, las marcas o smbolos que son obligatorios

88

internacionalmente, cuando el documento que ampare su transporte seale que se trata de este tipo
de mercancas.

e)

Los capitanes o pilotos que toleren la venta de mercancas de procedencia extranjera en las
embarcaciones o aeronaves, una vez que se encuentren en el territorio nacional.

f)

Los almacenes generales de depsito que permitan el retiro de las mercancas sujetas al rgimen
de depsito fiscal sin cumplir con las formalidades para su retorno al extranjero o sin que se hayan
pagado las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias causadas con motivo de su
importacin o exportacin definitivas.

g) Las personas que hubieren obtenido concesin o autorizacin para almacenar mercancas cuando
las entreguen.

h) Los recintos fiscalizados autorizados para operar el rgimen de elaboracin, transformacin o

reparacin, cuando hubieran entregado las mercancas en ellos almacenadas y no cuenten con
copia del pedimento en el que conste que stas fueron retornadas al extranjero o exportadas, segn
corresponda.

i)

Los capitanes o pilotos de embarcaciones y aeronaves que presten servicios internacionales y las
empresas a que stas pertenezcan, cuando injustificadamente arriben o aterricen en lugar no
autorizado, siempre que no exista infraccin de contrabando.

j)

Los pilotos que omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las autoridades
aduaneras para recibir la visita de inspeccin.

k)

Los agentes aduanales que incurran en dejar de cumplir con el encargo que se le hubiere
conferido, as como transferir o endosar documentos a su consignacin, sin autorizacin escrita de
su mandante, salvo en el caso de corresponsalas entre agentes aduanales y quienes se ostenten
como tales sin la patente respectiva.

l)

El Servicio Postal Mexicano cuando no d cumplimiento a recibir el pago de los crditos fiscales y
dems prestaciones que se causen, tratndose de importaciones y exportaciones, y enterarlo a la
Tesorera de la Federacin a ms tardar treinta das despus de presentadas las mercancas a las
autoridades aduaneras para su despacho.

m) Las empresas que presten el servicio de transporte internacional de pasajeros, cuando omitan
distribuir entre los mismos las formas oficiales que al efecto establezca la Secretara, para la
declaracin de aduanas de los pasajeros.

89

n) Las personas que hubieran obtenido concesin o autorizacin para prestar los servicios de
manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior.
o) Los establecimientos autorizados, que enajenen mercancas a personas distintas de los pasajeros
que salgan del pas directamente al extranjero.

p) Las personas que presten los servicios de mantenimiento y custodia de aeronaves que realicen el
transporte internacional no regular, cuando no cumplan con presten los servicios de
mantenimiento y custodia de las aeronaves que realicen el servicio de transporte areo
internacional no regular, debern requerir la documentacin que compruebe que la aeronave
recibi la visita de inspeccin a que se refiere la fraccin I de este artculo y conservarla por un
plazo de cinco aos.

q) Los agentes o apoderados aduanales, cuando no coincida el nmero de candado oficial

manifestado en el pedimento o en la factura, con el nmero de candado fsicamente colocado en el
vehculo o en el medio de transporte que contenga las mercancas.

r)

Las instituciones de crdito o casas de bolsa autorizadas para operar cuentas aduaneras.

s)

Los establecimientos que se ostenten como depsito fiscal para la exposicin y venta de
mercancas extranjeras y nacionales sin contar con la autorizacin.

t)

Cuando las personas que operen o administren puertos de altura, aeropuertos internacionales o
que presten los servicios auxiliares de terminales ferroviarias de pasajeros y de carga.

u) Las empresas que hubieran obtenido autorizacin para prestar los servicios de carga, descarga y
maniobras de mercancas de comercio exterior en recintos fiscales, cuando no cumplan con los
lineamientos que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas para el
control, vigilancia y seguridad del recinto fiscal y de las mercancas de comercio exterior.

v)

Quienes efecten la transferencia o desconsolidacin de mercancas sin cumplir con los requisitos
y condiciones aplicables.

w) Las personas que hubieran obtenido la autorizacin a que se refiere el artculo 14-D o 135-A,
cuando no cumplan con alguna de las obligaciones previstas en la Ley o en la autorizacin
respectiva.

90

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 187 son:

a) Multa de $4,097.00 a $5,634.00, a las sealadas en las fracciones a, b, d, e, i, u y v.

b) Multa de $1,145.00 a $1,717.00, a la sealada en el inciso c.

c)

Multa equivalente del 70% al 100% de las contribuciones y cuotas compensatorias omitidas,
cuando no se haya cubierto lo que corresponda pagar o del 30% al 50% del valor comercial de
las mercancas si estn exentas o se trata de retorno al extranjero, a la sealada en el inciso f.

d) Multa de $11,450.00 a $17,175.00 a las sealadas en las fracciones i y j.

e)

Multa de $6,870.00 a $9,160.00 a las sealadas en las fracciones l y m.

f)

Multa de $40,972.00 a $61,457.00, a la sealada en la fraccin h.

g) Clausura del establecimiento por una semana en la primera ocasin, por dos semanas en la
segunda ocasin, por tres semanas en la tercera y siguientes ocasiones dentro de cada ao de
calendario.

h) Multa de $22,900.00 a $45,800.00 a la sealada en el inciso p.

i)

Multa del 3% al 5% del importe total que no se hubiera transferido, a la sealada en el inciso r.

j)

Multa de $56,767.00 a $78,054.00, a la sealada en el inciso s.

k)

Multa de $710.00 a $1,419.00, a la sealada en el inciso q.

l)

Multa de $256,072.00 a $409,716.00, a la sealada en el inciso t, por cada periodo de 20 das o

fraccin que transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta
que la misma se cumpla.

m) Multa equivalente del 80% al 100% de las contribuciones y cuotas compensatorias que se hubieran
omitido, cuando no se haya cubierto lo que corresponda pagar o del 30% al 50% del valor
comercial de las mercancas si estn exentas o se trata de retorno al extranjero, a la sealada en el
inciso g. En el caso de reincidencia, la sancin consistir en la suspensin provisional del recinto
fiscalizado por un plazo de dos a treinta das.

91

n) Multa de $40,972.00 a $61,457.00, a la sealada en el inciso n. En el caso de reincidencia, la

sancin consistir en la suspensin provisional del recinto fiscalizado por un plazo de dos a treinta
das.
o) Multa de $512,145.00 a $1, 024,289.00 a la sealada en el inciso w.

Tratndose de los plazos de suspensin provisional a que se refieren los incisos m y n de este artculo, el
titular del recinto fiscalizado nicamente podr concluir las operaciones que tuviera iniciadas a la fecha en
que le sea notificada la orden de suspensin, sin que durante dicho plazo pueda iniciar nuevas operaciones.

3.1.8. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA CLAVE CONFIDENCIAL DE IDENTIDAD.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
188:

a) Utilice una clave confidencial de identidad equivocada.

b) Utilice una clave confidencial que haya sido revocada o cancelada.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 189 son:

a) Multa de $22,900.00 a $34,350.00, por el que utilice una clave confidencial de identidad
equivocada.

b) Multa de $45,800.00 a $68,699.00, por el que utilice una clave confidencial que haya sido
revocada o cancelada.

3.1.9.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL USO INDEBIDO DE GAFETES DE

IDENTIFICACIN UTILIZADOS EN LOS RECINTOS FISCALES.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
190:

a) Use un gafete de identificacin del que no sea titular.

92

b) Permita que un tercero utilice el gafete de identificacin propio. Se entiende que se realiza esta
conducta cuando el titular no reporte por escrito a las autoridades aduaneras el robo o la prdida
del mismo en un plazo que no exceder de veinticuatro horas, y ste se ha utilizado por una
persona distinta a su titular.

c)

Realice cualquier trmite relacionado con el despacho de mercancas, portando un gafete para
visitante.

d) Omita portar los gafetes que lo identifiquen mientras se encuentre en los recintos fiscales.

e)

Falsifique o altere el contenido de algn gafete de identificacin.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 191 son:

a) Multa de $11,450.00 a $17,175.00, tratndose de las sealadas en los incisos a y b.

b) Multa de $22,900.00 a $34,350.00, tratndose de la sealada en el inciso c.

c)

Multa de $2,290.00 a $3,435.00, tratndose de la sealada en el inciso d.

d) Multa de $45,800.00 a $68,699.00, tratndose de la sealada en el inciso e, independientemente de

las sanciones a que haya lugar por la comisin de delitos.

A los infractores que aporten a los fondos a que se refiere el artculo 202 de la Ley Aduanera, una cantidad
equivalente a la multa que se les imponga en los trminos de este artculo, se les tendr por liberados de la
obligacin de pagar dicha multa.

3.1.10. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA SEGURIDAD O INTEGRIDAD DE LAS

INSTALACIONES ADUANERAS.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
192:

a) Utilice en las reas expresamente sealadas por las autoridades aduaneras como restringidas,
aparatos de telefona celular y cualquier otro medio de comunicacin.

93

b) Dae los edificios, equipo y otros bienes que se utilicen en la operacin aduanera por la Secretara
o por empresas que auxilien a dicha Secretara.

c)

Introduzca al recinto fiscal vehculos que transporten mercancas cuyo peso bruto exceda el que al
efecto seale la Secretara mediante reglas, salvo que la mercanca que se transporte en el
vehculo cuyo peso bruto exceda del autorizado, no pueda transportarse en ms de un vehculo, y
siempre que se solicite al administrador de la aduana con un da de anticipacin la autorizacin
para que el medio de transporte ingrese al recinto fiscal en cierta fecha y hora. Lo previsto en esta
fraccin no ser aplicable cuando se trate de puertos o terminales portuarias concesionadas.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 193 son:

a) Multa de $6,870.00 a $9,160.00, a la sealada en el inciso a.

b) Multa de $9,160.00 a $11,450.00 a la sealada en el inciso b, as como reparacin del dao

causado.

c)

Multa de $9,160.00 a $11,450.00, si se trata de la sealada en el inciso c.

A los infractores que aporten a los fondos a que se refiere el artculo 202 de la Ley Aduanera, una cantidad
equivalente a la multa que se les imponga en los trminos de este artculo, se les tendr por liberados de la
obligacin de pagar dicha multa.

Quienes omitan enterar las contribuciones y aprovechamientos dentro de los plazos sealados, se les aplicar
una multa del 10% al 20% del monto del pago omitido, cuando la infraccin sea detectada por la autoridad
aduanera, sin perjuicio de las dems sanciones que resulten aplicables.

Tratndose de infracciones derivadas de la actuacin del agente aduanal en el despacho, la multa ser a
cargo del agente aduanal.

3.1.11.

INFRACCIONES

INTRODUZCAN

RELACIONADAS

EXTRAIGAN

DEL

CUANDO
PAS

EN

DIVERSOS

MERCANCAS

ACTOS

SE

PRESENTNDOLAS

DESMONTADAS O EN PARTES.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere las siguientes infracciones relacionadas en el artculo
196:

94

a) Cuando la importacin o la exportacin de las mercancas consideradas como un todo requiera

permiso de autoridad competente y la de las partes individualmente no lo requiera.

b) Cuando los impuestos al comercio exterior que deban pagarse por la importacin o exportacin y,
en su caso, de las cuotas compensatorias por la importacin de la mercanca completa, sean
superiores a la suma de las que deban pagarse por la importacin o exportacin separada de las
partes, o cuando por stas no se paguen impuestos al comercio exterior o cuotas compensatorias.

Se considera que se comete una sola infraccin, aun cuando la importacin o exportacin separada de las
partes o de algunas de ellas constituyan por s misma infraccin.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes por caer en los incisos anteriores,
sealadas en el artculo 197 son:

a) Si pueden determinarse las mercancas que cada uno introdujo o extrajo, se aplicarn
individualmente las sanciones que correspondan a cada quien.

b) En caso contrario, se aplicar la sancin que corresponda a la infraccin cometida por la

totalidad de las mercancas y todos respondern solidariamente.

3.1.12.

LAS

AUTORIDADES

ADUANERAS,

AL

IMPONER LAS

MULTAS Y

SUS

DISMINUCIONES.

En el punto en que tratamos la Ley Aduanera refiere los siguientes puntos relacionadas en el artculo 198:

a) El utilizar un Registro Federal de Contribuyentes de un importador que no hubiere encargado el

despacho de las mercancas.

b) El uso de documentos falsos o en los que se hagan constar operaciones inexistentes.

c)

El hecho que el infractor sea reincidente en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Los importes de las multas a las que son acreedores los contribuyentes se disminuirn en los siguientes
supuestos, sealadas en el artculo 199 son:

a) En un 66% cuando la omisin de los impuestos al comercio exterior se deba a inexacta

clasificacin arancelaria, se trate de la misma partida de las tarifas de las leyes de los impuestos

95

general de importacin y exportacin y la descripcin, naturaleza y dems caractersticas

necesarias para la clasificacin de las mercancas hayan sido correctamente manifestadas a la
autoridad. Esta disminucin no ser aplicable cuando exista criterio de clasificacin arancelaria
de la autoridad aduanera, o cuando las mercancas estn sujetas a regulaciones y restricciones no
arancelarias.

b) En un 20% en el caso de que la multa se pague dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a la
fecha en que se notifique al infractor la resolucin por la cual se le imponga la sancin, sin
necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolucin.

c)

En un 50% en el caso de que la multa derive de alguna operacin relativa a la exportacin de

mercancas, con excepcin de aquellas operaciones que tengan como origen la aplicacin de
alguno de los supuestos sealados en los artculos 85, 86, 106 y 108 de Ley Aduanera.

d) En un 50% cuando la multa se haya impuesto por la omisin en el pago de las contribuciones y
aprovechamientos y siempre que el infractor los pague junto con sus accesorios antes de la
notificacin de la resolucin que determine el monto de la contribucin o aprovechamiento que
omiti.

Lo dispuesto en los incisos anteriores no ser aplicable cuando se den los supuestos del artculo 198 de la
Ley Aduanera.

Cuando el monto de las multas est relacionado con el de los impuestos al comercio exterior omitidos, con
el valor en aduana de las mercancas y stos no pueden determinarse, se aplicar a los infractores una
multa de $34,350.00 a $45,800.00.

En el artculo 202 de la Ley Aduanera nos indica que los agentes o apoderados aduanales, los transportistas
y dems personas relacionadas con el comercio exterior, podrn constituir fondos en cada aduana, cuyo fin
sea el mantenimiento, reparacin o ampliacin de las instalaciones de las propias aduanas, en los trminos
que establezca la Secretara mediante reglas. El patrimonio de dichos fondos se integrar con las
aportaciones que efecten las personas antes mencionadas, con el remanente del producto de la venta
obtenido de conformidad con el artculo 32 de la Ley Aduanera, as como por las cantidades que aporten las
personas que hubieran cometido daos en las instalaciones o equipos que se utilicen en la operacin
aduanera o con las cantidades que aporten las personas a las que se les impongan multas y que opten por
aportar cantidades equivalentes a las multas impuestas en los trminos de los artculos 181, 191 y 193 de la
Ley Aduanera.

96

3.2. INFRACCIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL

Primero para conocer bien a lo que est obligado el patrn, hay que conocer los regmenes obligatorios, que
nos indica el artculo 11 de la Ley del Seguro Social.

El rgimen obligatorio comprende los seguros siguientes:

a) Riesgos de trabajo.

b) Enfermedades y maternidad.

c)

Invalidez y vida.

d) Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.

e)

Guarderas y prestaciones sociales.

Pero, Quines sujetos a este rgimen?, el artculo 12 de la Ley del Seguro Social nos dice, los que estn
sujetos al rgimen obligatorio son:

a) Las personas que presten, en forma permanente o eventual, a otras de carcter fsico o moral o
unidades econmicas sin personalidad jurdica, un servicio remunerado, personal y subordinado,
cualquiera que sea el acto que le d origen y cualquiera que sea la personalidad jurdica o la
naturaleza econmica del patrn aun cuando ste, en virtud de alguna ley especial, est exento del
pago de contribuciones.

b) Los socios de sociedades cooperativas.

c)

Las personas que determine el Ejecutivo Federal a travs del Decreto respectivo, bajo los trminos,
condiciones y los reglamentos correspondientes.

Y los que voluntariamente podrn ser sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio, en listados en el
artculo 13 de la Ley del Seguro Social, son:

97

a) Los trabajadores en industrias familiares y los independientes, como profesionales, comerciantes en

pequeo, artesanos y dems trabajadores no asalariados.

b) Los trabajadores domsticos.

c)

Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeos propietarios.

d) Los patrones personas fsicas con trabajadores asegurados a su servicio.

e)

Los trabajadores al servicio de las administraciones pblicas de la Federacin, entidades

federativas y municipios que estn excluidas o no comprendidas en otras leyes o decretos como
sujetos de seguridad social.

Mediante convenio con el Instituto se establecern las modalidades y fechas de incorporacin al rgimen
obligatorio, de los sujetos de aseguramiento. Dichos convenios debern sujetarse al reglamento que al efecto
expida el Ejecutivo Federal.

Los tipos de convenios son los siguientes:

a) La fecha de inicio de la prestacin de los servicios y los sujetos de aseguramiento que comprende.

b) La vigencia.

c)

Las prestaciones que se otorgarn.

d) Las cuotas a cargo de los asegurados y dems sujetos obligados.

e)

La contribucin a cargo del Gobierno Federal, cuando en su caso proceda.

f)

Los procedimientos de inscripcin y los de cobro de las cuotas.

g) Las dems modalidades y sus reglamentos.

98

Lo que respecta a las infracciones del seguro social se puede decir que son cuando los patrones y dems
sujetos obligados realicen actos u omisiones, que impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos
fiscales.

A su vez los patrones estn obligados a lo siguiente:

a)

Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y bajas, las
modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles;

.Al dar los avisos, el patrn puede expresar por escrito los motivos en que funde alguna excepcin o duda
acerca de sus obligaciones, sin que por ello quede relevado de pagar las cuotas correspondientes. El Instituto,
dentro de un plazo de cuarenta y cinco das hbiles, notificar al patrn la resolucin que dicte y, en su caso,
proceder a dar de baja al patrn, al trabajador o a ambos, as como al reembolso correspondiente

b) Llevar registros, tales como nminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el nmero
de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, adems de otros datos que exijan la
Ley y sus reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco aos siguientes al
de su fecha.

c)

Determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe al Instituto.

d) Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de
las obligaciones a su cargo establecidas por esta Ley y los reglamentos que correspondan.

e)

Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto.

f)

Tratndose de patrones que se dediquen en forma permanente o espordica a la actividad de la

construccin, debern expedir y entregar a cada trabajador constancia escrita del nmero de das
trabajados y del salario percibido, semanal o quincenalmente, conforme a los perodos de pago
establecidos, las cuales, en su caso, podrn ser exhibidas por los trabajadores para acreditar sus
derechos.

Asimismo, debern cubrir las cuotas obrero patronales, aun en el caso de que no sea posible determinar el
o los trabajadores a quienes se deban aplicar, por incumplimiento del patrn a las obligaciones previstas
en los incisos anteriores, en este ltimo caso, su monto se destinar a la Reserva General Financiera y
Actuarial a que se refiere el artculo 280, fraccin IV de la Ley del Seguro Social, sin perjuicio de que a

99

aquellos trabajadores que acreditaren sus derechos, se les otorguen las prestaciones diferidas que les
correspondan.

g) Cumplir con las obligaciones que les impone, en relacin con el seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez.

h) Cumplir con las dems disposiciones de la Ley del Seguro Social y sus reglamentos.

i)

Expedir y entregar, tratndose de trabajadores eventuales de la ciudad o del campo, constancia de los
das laborados de acuerdo a lo que establezcan los reglamentos respectivos.

Las disposiciones contenidas en los incisos a, b, c y d no son aplicables en los casos de construccin,
ampliacin o reparacin de inmuebles, cuando los trabajos se realicen en forma personal por el propietario, o
bien, obras realizadas por cooperacin comunitaria, debindose comprobar el hecho.

La informacin a que se refieren los incisos a, b, c y d, deber proporcionarse al Instituto en documento

impreso, o en medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier otra
naturaleza.

Por otro lado tambin, podemos mencionar que la LSS, nos indica que el salario base de cotizacin est
integrado con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin,
habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como integrantes del salario base de cotizacin, dada su
naturaleza, los siguientes conceptos:

a)

Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares.

b) El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del
trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de
dos veces al ao, integrar salario; tampoco se tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el
patrn para fines sociales de carcter sindical.

c)

Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto
de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.

100

d) Las cuotas que le corresponde cubrir al patrn, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa.

e)

La alimentacin y la habitacin cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende

que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mnimo,
el veinte por ciento del salario mnimo general diario que rija en el Distrito Federal.

f)

Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento
del salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal.

g) Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no
rebase el diez por ciento del salario base de cotizacin.

h) Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose como tales las entregadas para
constituir fondos de algn plan de pensiones establecido por el patrn o derivado de contratacin
colectiva. Los planes de pensiones sern slo los que renan los requisitos que establezca la
Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.

i)

El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la Ley Federal del Trabajo.

Para que los conceptos antes mencionados se excluyan como integrantes del salario base de cotizacin,
debern estar debidamente registrados en la contabilidad del patrn.
En los conceptos previstos en los incisos f, g y i cuando el importe de estas prestaciones rebase el porcentaje
establecido, solamente se integrarn los excedentes al salario base de cotizacin.

Los asegurados se inscribirn ante el IMSS con el salario base de cotizacin que perciban en el momento de
su afiliacin, establecindose como lmite superior el equivalente a veinticinco veces el salario mnimo
general que rija en el Distrito Federal y como lmite inferior el salario mnimo general del rea geogrfica
respectiva.

La base de cotizacin para los sujetos obligados, se integrar por el total de las percepciones que reciban por
la aportacin de su trabajo personal.

Para determinar la forma de cotizacin se aplicarn las siguientes reglas:

a)

El mes natural ser el perodo de pago de cuotas.

101

b) Para fijar el salario diario en caso de que se pague por semana, quincena o mes, se dividir la
remuneracin correspondiente entre siete, quince o treinta respectivamente. Anlogo procedimiento
ser empleado cuando el salario se fije por perodos distintos a los sealados.

c)

Si por la naturaleza o peculiaridades de las labores, el salario no se estipula por semana o por mes,
sino por da trabajado y comprende menos das de los de una semana o el asegurado labora jornadas
reducidas y su salario se determina por unidad de tiempo, en ningn caso se recibirn cuotas con
base en un salario inferior al mnimo.

Para determinar el salario diario base de cotizacin se har lo siguiente:

a)

Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera regularmente otras
retribuciones peridicas de cuanta previamente conocida, stas se sumarn a dichos elementos fijos.

b) Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan ser
previamente conocidos, se sumarn los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos
anteriores y se dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese perodo. Si se trata de
un trabajador de nuevo ingreso, se tomar el salario probable que le corresponda en dicho perodo.

c)

En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se
considerar de carcter mixto, por lo que, para los efectos de cotizacin, se sumar a los elementos
fijos el promedio obtenido de los variables en trminos de lo que se establece en la fraccin anterior.

Cuando por ausencias del trabajador a sus labores no se paguen salarios, pero subsista la relacin laboral, la
cotizacin mensual se ajustar a las reglas siguientes:

a)

Si las ausencias del trabajador son por perodos menores de ocho das consecutivos o interrumpidos,
se cotizar y pagar por dichos perodos nicamente en el seguro de enfermedades y maternidad. En
estos casos los patrones debern presentar la aclaracin correspondiente, indicando que se trata de
cuotas omitidas por ausentismo y comprobarn la falta de pago de salarios respectivos, mediante la
exhibicin de las listas de raya o de las nminas correspondientes. Para este efecto el nmero de das
de cada mes se obtendr restando del total de das que contenga el perodo de cuotas de que se trate,
el nmero de ausencias sin pago de salario correspondiente al mismo perodo.

Si las ausencias del trabajador son por perodos de ocho das consecutivos o mayores, el patrn quedar
liberado del pago de las cuotas obrero patronales, siempre y cuando proceda en los trminos de la LSS.

102

b) En los casos de las fracciones b y c de los incisos anteriores, se seguirn las mismas reglas del inciso
anterior.

c)

En el caso de ausencias de trabajadores, cualquiera que sea la naturaleza del salario que perciban, el
reglamento determinar lo procedente conforme al criterio sustentado en las bases anteriores.

d) Tratndose de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el Instituto no ser
obligatorio cubrir las cuotas obrero patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro.

En el punto en que tratamos la LSS, en su artculo 304-A, menciona como infracciones a las siguientes:

a)

No registrarse ante el Instituto, o hacerlo fuera del plazo.

b) No inscribir a sus trabajadores ante el Instituto o hacerlo en forma extempornea.

c)

No comunicar al Instituto o hacerlo extemporneamente las modificaciones al salario base de

cotizacin de sus trabajadores.

d) No determinar o determinar en forma extempornea las cuotas obrero patronales.

e)

No informar al trabajador o al sindicato de las aportaciones realizadas a la cuenta individual del

seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.

f)

Presentar al Instituto los avisos afiliatorios, formularios, comprobantes de afiliacin, registros de

obras o cdulas de determinacin de cuotas obrero patronales con datos falsos, salvo aqullos que no
sean de su responsabilidad.

g) No llevar los registros de nminas o listas de raya.

h) No entregar a sus trabajadores la constancia semanal o quincenal de los das laborados.

i)

No proporcionar, los elementos necesarios para determinar la existencia, naturaleza y cuanta de las
obligaciones a su cargo o hacerlo con documentacin alterada o falsa.

103

j)

Obstaculizar o impedir, las inspecciones o visitas domiciliarias, as como el procedimiento

administrativo de ejecucin.

k) No cooperar en la realizacin de estudios e investigaciones para determinar factores causales y

medidas preventivas de riesgos de trabajo, en proporcionar datos e informes que permitan la
elaboracin de estadsticas de ocurrencias y en difundir, en el mbito de sus empresas, las normas
sobre prevencin de riesgos de trabajo.

l)

No dar aviso al Instituto de los riesgos de trabajo, ocultar su ocurrencia en las instalaciones o fuera
de ellas en el desarrollo de sus actividades, o no llevar los registros de los riesgos de trabajo o no
mantenerlos actualizados.

m) No conservar los documentos que estn siendo revisados durante una visita domiciliaria o los bienes
muebles en los que se dejen depositados los mismos como consecuencia de su aseguramiento.

n) Alterar, desprender o destruir, por s o por interpsita persona, los documentos, sellos o marcas
colocados por los visitadores del Instituto con el fin de asegurar la contabilidad, en los sistemas,
libros, registros y dems documentos que la integren, as como en los equipos, muebles u oficinas en
que se encuentre depositada dicha contabilidad y que se le hayan dejado en depsito como
consecuencia del aseguramiento derivado de una visita domiciliaria.

o) No presentar la revisin anual obligatoria de su siniestralidad y determinacin de la prima del seguro

de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazos sealados. No se impondr multa a los patrones por la no presentacin de los
formularios de determinacin de la prima del seguro antes mencionado cuando sta resulte igual a la
del ejercicio anterior.

p) No dar aviso al Instituto o hacerlo extemporneamente del cambio de domicilio de una empresa o
establecimiento.

q) No retener las cuotas a cargo de sus trabajadores cuando as le corresponda legalmente, o

habindolas retenido, no enterarlas al Instituto.

r)

No comunicar al Instituto por escrito sobre el estallamiento de huelga o terminacin de la misma; la

suspensin; cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn social; la
fusin o escisin.

104

s)

Omitir o presentar extemporneamente el dictamen.

t)

No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de dictaminar por contador pblico

autorizado sus aportaciones ante el Instituto.

u) Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos o bien, omitir notificar al
Instituto, el domicilio de cada una de las obras o fase de obra que realicen los patrones que
espordica o permanentemente se dediquen a la industria de la construccin.

v) No presentar al Instituto la informacin sealada en el contrato.

Las multas a las que son acreedores los patrones por caer en los incisos anteriores, sealadas en el artculo
304-B son:

a)

Las previstas en los incisos anteriores d, e, g, h, k, p y s con multa equivalente al importe de veinte
a setenta y cinco veces el salario mnimo diario general vigente en el Distrito Federal;

b) Las previstas en los incisos anteriores c, j, m y r con multa equivalente al importe de veinte a ciento
veinticinco veces el salario mnimo diario general vigente en el Distrito Federal;

c)

Las previstas en los incisos anteriores f, i y o con multa equivalente al importe de veinte a
doscientas diez veces el salario mnimo diario general vigente en el Distrito Federal, y

d) Las previstas en los incisos anteriores a, b, l, n, q, t, u y v, con multa equivalente al importe de

veinte a trescientas cincuenta veces el salario mnimo diario general vigente en el Distrito Federal.

No se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones patronales fuera de los
plazos sealados por la Ley o cuando se haya incurrido en infraccin por caso fortuito o fuerza mayor.

No es espontneo en el caso de:

a)

La omisin sea descubierta por el Instituto.

b) La omisin haya sido corregida por el patrn despus de que el Instituto hubiere notificado una
orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestin notificada por
el mismo, tendientes a la comprobacin del cumplimiento de sus obligaciones en materia de
seguridad social.

105

c)

La omisin haya sido corregida por el patrn con posterioridad a los 15 das siguientes a la
presentacin del dictamen por contador pblico autorizado ante el Instituto, respecto de actos u
omisiones en que hubiere incurrido y que se observen en el dictamen.

El Instituto podr dejar sin efectos las multas impuestas por infraccin, cuando a su juicio, con la sola
exhibicin documental por los interesados se acredite que no se incurri en la infraccin. La solicitud de
dejar sin efectos las multas, no constituye instancia y las resoluciones que dicte el Instituto al respecto no
podrn ser impugnadas. La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin, si as se solicita y se garantiza el inters del Instituto. Slo proceder la condonacin de multas
que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin.

3.3. MOTIVACIN DE LAS RESOLUCIONES.

La resolucin de la autoridad fiscal en que se impone las multas es un acto de molestia, por lo que debe
cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 16 constitucional:

Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento

Es decir, el provedo debe tener las siguientes caractersticas.

Constar por escrito, ya sea documento impreso o digital.

Suscrita por la autoridad competente, es decir aquella facultada legalmente para imponer la sancin.

Estar fundada, sea la deferencia expresa de la disposicin violada y de aquella otra en la que se
impone la multa.

Motivada, lo que significa la expresin de los hechos u omisiones que hacen aplicable la
fundamentacin.

Al respecto es pertinente el criterio que se reproduce enseguida:

Sptima poca
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin.
Tomo: 109-114 Sexta Parte
Pgina: 136

106

MOTIVACION.

NO

PUEDE

ESTIMARSE

CORRECTA

SIN

LA

CORRESPONDIENTE

FUNDAMENTACION. No es correcta la sentencia de una Sala del Tribunal Fiscal de la Federacin que
considera que una resolucin administrativa se encuentra debidamente motivada, aun cuando en la propia
sentencia se acepte que carece de fundamentacin legal; en efecto, motivar un acto es adecuar los hechos
que ocurren en el caso concreto al supuesto que prev la ley, y al no citar la autoridad administrativa normal
legal alguna en apoyo del provedo impugnado, no es posible que se establecerse la adecuacin aludida; por
tanto, es inadmisible la existencia de una adecuada motivacin sin la correspondientes fundamentacin.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 162/78. Mara Teresa Muro viuda de Martnez Pando. 6 de abril de 1978. Unanimidad de
votos. Ponente: Juan Gmez Daz. Secretario: Juan Solrzano Zavala.
Toda vez que en las multas que se han hecho referencia estn prescritas entre un mnimo y un mximo,
resulta lgico que cuando se impone la mnima, la autoridad no est obligada a motivar su monto, como se
puede apreciar en la siguiente tesis:
Octava poca
Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin.
Tomo: XII, Octubre 1993
Pgina: 450

MULTA. CUANDO LA IMPUESTA ES LA MINIMA QUE PREVE LA LEY, LA AUTORIDAD NO ESTA

OBLIGADA A MOTIVAR SU MONTO. Si la multa impuesta con motivo de la infraccin es la mnima que
prev la norma aplicable, la autoridad que exima de razonar su arbitrio para fijar la cuantificacin de la
misma.

Como ya se sabe toda obligacin impuesta por una ley debe de estar provista de una sancin o pena en caso
de incumplimiento pues de no ser as, el cumplimiento de la obligacin Ser protestativo y no obligatorio para
el particular.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 3301/92. Sancela, S.A. de C.V. 12 de febrero de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Luis
Mara Aguilar Morales. Secretario: Manuel de Jess Rosales Surez.

Amparo directo 3121/92. Casa Distex, S.A. de C.V. 4 de febrero de 1993. Unanimidad de votos. Ponente:
Luis Mara Aguilar Morales. Secretario: Antoln Hiram Gonzlez Cruz.

107

Amparo directo 1481/92. Artculos Selectos Mexicanos, S.A. de C.V. 2 de julio de 1992. Unanimidad de
votos. Ponente: Luis Mara Aguilar morales. Secretario Antoln Hiram Gonzlez Cruz.

Amparo directo 201/92. Cartonajes Estrella, S.A. de C.V. 28 de febrero de 1992. Unanimidad de votos.
Ponente: Luis Mara Aguilar Morales. Secretario: Antoln Hiram Gonzlez Cruz.

Tiene particular inters la jurisprudencia que se cita:

No. Registro: 255.551

Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Sptima poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 66 Sexta Parte
Tesis:
Pgina: 107
Genealoga:
Informe 1974, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, pgina 45.

MULTAS, IMPOSICION, CONDONACION O CUANTIFICACION DE.

Al examinarse las cuestiones relativas a la procedencia de la imposicin de multas, o de su condonacin o
cuantificacin, las autoridades fiscales y el Tribunal Fiscal de la Federacin, as como los Jueces de amparo,
deben considerar las cuestiones propuestas con miras a que no se cobren multas indebidas, pues no debe
estimarse que la intencin del legislador, al establecer las multas como sanciones a las infracciones, haya
sido la de incrementar los ingresos fiscales, y menos con base en formalismos, ni que ello deba hacerse con
apoyo en interpretaciones que hagan de las leyes un laberinto en que la multa se recaude por tales
formalismos. Antes bien, las multas deben ser aplicadas con cuidado de sancionar legalmente a quienes han
incurrido en infracciones, y de aplicar esas sanciones con criterio limitativo y riguroso, pero en el sentido de
no imponer multas que no encuentren absoluto apoyo en la ley, y que no sean adecuadas a las normas que
rijan su cuantificacin.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Sptima poca, Sexta Parte:

Volumen 50, pgina 44. Amparo directo 347/72. Distribuidora Gmez, S.A. 27 de febrero de 1973.
Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.

108

Volumen 54, pgina 84. Amparo directo 731/72. Compaa Operadora de Teatros, S.A. 2 de abril de 1973.
Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.

Volumen 60, pgina 49. Amparo directo 470/73. Compaa Operadora de Teatros, S.A. 29 de octubre de
1973. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente.

Volumen 61, pgina 45. Revisin fiscal 21/73. Tesorera del Distrito Federal (Enrique Santilln Granados).
15 de enero de 1974. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.

Volumen 62, pgina 50. Amparo directo 770/73. Zahuapan, S.A. 4 de febrero de 1974. Unanimidad de votos.
La publicacin no menciona el nombre del ponente.

Nota: En el Informe de 1974, la tesis aparece bajo el rubro "MULTAS.".

Nota: En el Semanario Judicial de la Federacin, la referencia de la pgina del Amparo directo 347/72 es
incorrecta, por lo que se corrige, como se observa en este registro.

Ahora bien, de particular inters es la jurisprudencia que igualmente se reproduce, y en la cual se contienen
los elementos a tomar en cuenta para poner la sancin:

No. Registro: 253.734

Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Sptima poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 90 Sexta Parte
Tesis:
Pgina: 158
Genealoga:
Informe 1976, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, tesis 15, pgina 49.

MULTAS, CUANTIFICACION DE LAS, EN MATERIA FISCAL.

Precisando criterios anteriores, este tribunal considera que para la cuantificacin de las multas fiscales,
cuando la ley seala un mnimo y un mximo, la autoridad debe razonar su arbitrio y tomar en consideracin
los siguientes elementos bsicos: a) el monto del perjuicio sufrido por el fisco con la infraccin (elemento que
a veces ya est considerado en la norma, cuando los lmites de la multa se fijan en funcin del impuesto
omitido); b) la negligencia o mala fe del causante; o la espontaneidad de su conducta para acatar la ley,

109

aunque extemporneamente; c) si se trata de una infraccin aislada, o de una infraccin insistentemente

repetida por dicho causante, y d) la capacidad econmica del infractor. Pues la multa debe ser proporcional
al dao que la infraccin causa, y para fijarla se debe considerar la malicia y la reiteracin del causante, as
como sancionar con distinta medida a quienes tienen diferente capacidad, para no lastimar ms a quien tiene
menos, por una causa semejante. El nico monto que las autoridades pueden imponer sin razonar su arbitrio,
demostrada la infraccin, es el mnimo, pues ello implica que se ha aceptado un mximo de circunstancias
atenuantes. Pero para imponer un monto superior al mnimo, sin que su determinacin resulte arbitraria y
caprichosa, las autoridades estn obligadas a razonar el uso de sus facultades legales al respecto, para no
violar el principio constitucional de fundamentacin y motivacin (artculo 16), y dar a los afectados plena
oportunidad de defensa, respecto de los datos y elementos que sirvieron para individualizar la sancin.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Sptima poca, Sexta Parte:
Volumen 74, pgina 42. Amparo directo 1/75. Ingenio Zapoapita, S.A. 4 de febrero de 1975. Unanimidad de
votos. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.

Volumen 90, pgina 114. Amparo en revisin 71/75. Inmobiliaria Invernal, S.A. 9 de abril de 1975.
Unanimidad de votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente.

Volumen 90, pgina 114. Amparo directo 197/75. Gas Azteca, S.A. 9 de abril de 1975. Unanimidad de votos.
La publicacin no menciona el nombre del ponente.

Volumen 90, pgina 114. Amparo directo 607/75. Gaz Azteca, S.A. 25 de noviembre de 1975. Unanimidad de
votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente.

Volumen 86, pgina 58. Amparo directo 587/75. Alfonso Capistrn Guadalajara. 17 de febrero de 1976.
Unanimidad de votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente.

Con los mismos criterios mencionados antes que se reiteran, se declaro inconstitucional la multa fija que en
un texto actualmente no est en vigor, del artculo 76 fraccin III:

No. Registro: 229.904

Tesis aislada
Materia(s): Administrativa
Octava poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: II, Segunda Parte-1, Julio a Diciembre de 1988

110

Tesis:
Pgina: 158

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. INCONSTITUCIONALIDAD DE SU ARTCULO 76, FRACCION

III
El artculo 76, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dice: "Cuando la comisin de una o
varias infracciones origine la omisin total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o
recaudadas, excepto tratndose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades
fiscales mediante el ejercicio sus facultades de comprobacin, se aplicarn las siguientes multas: III, el 150%
de las contribuciones omitidas en los dems casos". Es violatorio de lo dispuesto por el artculo 22
constitucional que prohbe excesivas la imposicin de multas el precepto constitucional en comento, no
establece un lmite para la imposicin de multas, por lo que la autoridad federal tiene potestad para, en cada
caso, hacer la calificacin de la multa impuesta. As, el concepto de multa excesiva se puede establecer
tomando en consideracin los elementos que la integran, partiendo tanto de la acepcin gramatical del
trmino "excesivo", como de las interpretaciones realizadas por la doctrina y la jurisprudencia: a) En primer
lugar, una multa es excesiva cuando la sancin pecuniaria impuesta al infractor, para reprimir y prevenir la
infraccin tributaria, salga de los lmites de lo ordinario o de lo razonable. b) Una multa es excesiva cuando
la sancin pecuniaria est en desproporcin con las posibilidades econmicas del multado, en relacin a la
gravedad del ilcito fiscal. c) El carcter excesivo de la multa est en funcin de las caractersticas
individuales del multado, pudiendo ser excesiva para unos, moderada para muchos y leve para pocos. d)
Para que una multa no sea contraria al texto constitucional, debe en el establecimiento del monto pecuniario,
tener en cuenta las condiciones individuales del infractor en concordancia con el hecho que la motiva. e) Las
multas excesivas pueden estar establecidas en ley, cuando la sancin pecuniaria sea fija e invariable,
impidiendo a la autoridad administrativa individualizar la multa en cada caso concreto, lo que se traduce en
que en la imposicin de la multa no se tome en cuenta ni las condiciones econmicas del infractor ni el ilcito
fiscal. Por lo tanto, para calificar el carcter excesivo o no de la multa aplicada, deben tenerse presentes la
correspondencia entre la cuanta de la multa y la fortuna y condiciones econmicas del infractor, que la
sancin pecuniaria est en proporcin con el valor del negocio en que se cometi la infraccin que se
castiga, y tomando en cuenta las finalidades que se persiguen con la imposicin de la multa, entre las que se
encuentran la prevencin y represin de la evasin ilegal tributaria, el carcter de la multa tambin debe
atender a la gravedad de la infraccin y a la actitud del infractor, lo que no sucede cuando el monto de la
sancin es un porcentaje fijo establecido en ley. Entonces, al tenor de los razonamientos que anteceden, se
puede concluir que, por lo que toca a la ley, una multa ser considerada excesiva y, por lo tanto,
inconstitucional, cuando se fije como tal una cantidad invariable y en su imposicin, por lo tanto, no se puede
tomar en consideracin la gravedad de la infraccin realizada, los perjuicios ocasionados a la colectividad y
la reincidencia en la comisin del hecho que la motiva, todo ello en relacin con la capacidad econmica del
infractor. En efecto, al establecerse un sistema de multas fijas, no se puede apreciar desde el punto de vista
legal, el carcter excesivo de la multa impuesta, debido a que la autoridad administrativa no est obligada a

111

individualizar el monto de la sancin y por lo tanto no existen parmetros de comparacin, para determinar
si la multa carece de proporcionalidad o va ms all de lo razonable. En este orden de ideas, al establecer el
legislador en el artculo 76, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, un porcentaje nico, como
multa por la comisin de cualquier infraccin que origine la omisin total o parcial en el pago de
contribuciones, incurri en una violacin al artculo 22 constitucional, en virtud de que al no tomar en
cuenta las circunstancias especiales del infractor, que permitan la individualizacin de la sancin, se abre la
posibilidad e de la aplicacin de multas excesivas. An ms, el carcter excesivo de la multa fijada por el
artculo 76, fraccin III, en comento, no se desprende del porcentaje en s mismo considerado, sino de que al
establecerse un sistema rgido para la imposicin de multas, sin tomar en cuenta la capacidad econmica del
infractor y la gravedad de la infraccin, basta que la autoridad hacendaria descubra en uso de sus facultades
de comprobacin la omisin en el pago de una contribucin para que cualquier persona sea sancionada en la
misma forma.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO

Amparo directo 1573/88. F.M.C de Mxico, S.A. de C.V. 19 de octubre de 1988. Mayora de votos. Ponente:
Fernando Lanz Crdenas. Disidente: Carlos Alfredo Soto Villaseor. Secretaria: Norma Luca Pia
Hernndez.

Vanse:
Quinta poca, Tomo XLIV, pgina 3246
Quinta poca, Tomo XLVIII, pgina 756

Informe rendido a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por su presidente al terminar el ao de 1936,
pginas 85 y 86.

Informe rendido a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por su presidente al terminar el ao de 1970,
Tercera Parte, Sala Auxiliar, pgina 105.

La motivacin a que nos hemos venido refiriendo tiene estrecha vinculacin con la prohibicin establecida en
al artculo 22 constitucional que prohbe las multas excesivas, de su primer prrafo.

Quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de
cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cuales quiera otra pena inusitadas y
trascendentales.

El Cdigo Fiscal vigente contiene una serie de disposiciones ciertamente fundamentales en cuanto a la
motivacin en relacin a las resoluciones en que se imponen la multas, como son las agravantes contenidas en

112

el artculo 75.

Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se considera reincidencia
cuando:

Omisin de pago de contribuciones, incluyendo las retenidas, segunda o posteriores veces que se
sancione al infractor.

Que no impliquen la omisin de pago de contribuciones, segunda o posteriores veces que se

sancione al infractor.

Que haga uso de documentos falsos o en los que consten operaciones inexistentes.

Utilizar documentos expedidos con nombres de terceros para la deduccin de importes o para
acreditar cantidades trasladadas.

Llevar ms de 2 sistemas de contabilidad con distintos contenidos.

Llevar ms de 2 libros sociales similares con distinto contenido.

La destruccin total o parcial de la contabilidad.

Microfilmar o grabar documentos fiscales sin cumplir con los requisitos establecidos.

Divulgar o hacer uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros.

Omitir en entero las contribuciones retenidas o recaudadas de los contribuyentes...

Que la infraccin sea de forma continan. Se considera continuada aquella infraccin que para
consumarla se realizaron barias conductas pero todas con un mismo fin.

En el mimo orden de ideas como se tienen los casos de infracciones simples y compleja siendo estas ultimas
aquellas en las que una misma conducta constituyen infraccin a 2 o ms disposiciones legales. La solucin
del cdigo consiste en que solo se impondr una multa y que ser la mayo.

Tambin se deben considerar las infracciones instantneas y continuas. Las primeras son aquellas que se
consuman en un solo momento en tanto que en la ltimas las conductas se prolongan durante un periodo,
razn por la cual es una sola, por ejemplo no llevar la contabilidad.

En el artculo 73 del cdigo se establecen 3 casos en los cuales no se deben poner sancin finalmente
mencionemos que:

Cumpliendo espontneamente las obligaciones fiscales fuera de los plazos o incumplido por causas de fuerza
mayor o de caso fortuito no se impondrn multas.

El contribuyente podr optar por la reduccin de su multa, siempre y cuando cumplan con:

Haber presentado los avisos, declaraciones y dems informacin, correspondientes a sus tres

113

ltimos ejercicios fiscales.

Que no tenga diferencias a su cargo en el pago de impuestos.

Que este obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado u opte por
hacerlo.

Haber cumplido los requerimientos que le hubieren hecho las autoridades fiscales en los ltimos 3
ejercicios fiscales.

No haber incurrido en alguna agravante, en la que las autoridades fiscales impongan una multa.

No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales.

No haber solicitado en los ltimos 3 aos el pago a plazos de contribuciones retenidas, recaudadas
o trasladadas.

En su caso las autoridades podrn requerir los datos al infractor. En caso de que las autoridades se cercioren
que el infractor cumple con los requisitos, reducir el monto de la multa hasta por un 100%. La multa se
pagara dentro de los 15 das siguientes en que se haya notificado.

114

CAPITULO IV

DELITOS FISCALES

4.1. INTRODUCCION.

Como se explico en el inicio del presente trabajo del ilcito en materia fiscal puede dividirse en dos:

Las infracciones administrativas.

Los delitos.

La diferencia estriba en las sanciones que en cada uno de los dos casos corresponde en razn del bien
jurdico tutelado.

Por ello, cuando se considera una proteccin ms intensa habr una pena privativa de la libertad, en tanto
que en los dems casos bastaran las multas o algunas otras sanciones como a las que hemos hecho referencia
antes.

Conforme al artculo 21 de la constitucin la imposicin de las penas es propia y exclusiva de la autoridad

judicial, en tanto que imponer multas corresponder a la autoridad administrativa.

Las normas penales se basan en el principio: no hay delito sin ley no hay pena sin ley. As el penltimo
prrafo del artculo 14 de la constitucin: en los juicios del orden criminal queda prohibido imponer, por
simple analoga y aun por mayora de razn, pena alguna que no este decentada por una ley exactamente
aplicable al delito de que se trata; lo cual quiere decir en la parte de analoga es que aunque de una
conducta se parezca a otro no puede ser tratado como un delito y por tanto no se le impone ninguna pena.

As, el delito es definido en el Cdigo Penal como el acto u omisin que sanciona las leyes penales.

Con forme con lo anterior los delitos y las penas son el contenido sustancial de la rama del derecho
denominada Derecho Penal.

Los delitos y las penas pueden ser de carcter federal o de carcter local. Entre los primeros ubicamos a los
de carcter fiscal.

Los elementos del delito son:

Conducta.

115

Tipicidad.

Antijuricidad.

Culpabilidad.

El delito es una accin u omisin ilcita descrita en al ley con la amenaza de una pena o una sancin
criminal. De esta manera para que haya el delito es necesario que se manifieste externamente en una accin
u omisin de una accin, deben ser tpicas sea una conducta hecha previamente, deben estar en
contradiccin con el derecho (antijurdicas), y deben ser culpables, es decir, deben poder reprocharse
personalmente a quien las ha efectuado.

Conforme se ha expuesto en el captulo inicial, en general todos los delitos federales se encuentra tipificados
en el Cdigo Penal Federal y algunos en otros ordenamientos como en nuestro caso el Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Esto ltimo, debido a la estrecha vinculacin con los valores sociales son vinculados con las contribuciones.

Sin embargo la teora general del Derecho Penal es aplicable tambin a los delitos fiscales, con algunas
peculiaridades que hemos de referir ms adelante.

4.2. CONTRABANDO.

El artculo 102 del Cdigo Fiscal, describe las conductas que integran el delito de contrabando haciendo
referencia en primer lugar la introduccin al pas o la extraccin del mismo de mercancas, en los diversos
casos siguientes:

Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse.

Las cuotas compensatorias corresponden conforme a la ley de comercio exterior en los casos de
comercio desleal. Esto significa situaciones en que en cuanto a la importaron existe discriminacin
de precios o donping. Es decir cuando los precios declarados para la introduccin de mercancas
son inferiores a los del lugar de origen y que pueden daar a la produccin nacional o bien exista
peligro de que se daen. Los mismo sucede y cuando los precios de entrada se han obtenido
subsidios por el pas de origen.

En ambos casos se realiza una investigacin por parte de la Secretaria de Economa, con la
participacin de todos los interesados, y si en ese sentido se resuelve que deben pagarse cuotas por
las diferencias de precios, las cuales deben pagarse en la aduana.

116

Sin permiso de autoridad competente cuando sea necesario legal mente es el requisito.

Los casos que se comprenderan en esta situacin son mnimos atento a lo dispuesto por los principios
generales de libre comercio, por cuanto que constituyen barreras no arancelarias al comercio exterior.

De importacin o exportacin prohibida. En este caso es indiferente al pago de contribuciones o la

obtencin de permisos, porque la prohibicin en absoluta.

Mercancas extranjeras de zonas libres. En este caso se comprende los tres arriba mencionados con
el agregado de que son aplicables no respecto del territorio nacional sino de las zonas libres.

Finalmente, la extraccin de los recintos fiscales o fiscalizados sin que hayan sido entregados por
las autoridades fiscales o por las personas autorizadas para ello.

4.2.1. PRESUNCION DEL DELITO DE CONTRABANDO.

Se presumen cometido el delito de contrabando en los numerosos casos referidos en el artculo 103 de
Cdigo Fiscal.

a)

Descubrir mercancas extranjeras sin la documentacin aduanera que acredite que se sometieron a
los trmites de la Ley Aduanera.

b) El encuentra vehculos extranjeros fuera de una zona de veinte kilmetros en cualquier direccin
contados en lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones
fronterizas, sin la documentacin.

c)

Que no se puedan justificar los faltantes o sobrantes de mercancas que resulten al efectuarse la
descarga de los medios de transporte, respecto de las consignaciones en los manifiestos o guas de
carga.

d) Que se descarguen subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de transporte, aun

cuando sean de rancho, abastecimiento o uso econmico.

e)

Que se encuentren mercancas extranjeras en trfico de altura a bordo de embarcaciones en aguas

territoriales sin estar documentadas.

f)

El descubrimiento de mercancas extranjeras a bordo de una embarcacin en trfico mixto, sin

documentacin alguna.

117

g) Que se encuentren mercancas extranjeras en una embarcacin destinada exclusivamente al trfico

de cabotaje, que no llegue a su destino o que haya tocado puerto extranjero antes de su arribo.

h) Que no se justifique el faltante de mercancas nacionales embarcadas para trfico de cabotaje.

i)

Que una aeronave con mercancas extranjeras aterrice en lugar no autorizado para el trfico
internacional.

j)

Que las mercancas extranjeras se introduzcan al territorio nacional por lugar no autorizado para la
entrada a territorio nacional o la salida del mismo.

k) Que las mercancas extranjeras sujetas a trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o sean
transportadas en medios distintos a los autorizados o que no arriben a la aduana de destino o de
salida treinta das despus del plazo mximo establecido para ello.

l)

Que se pretenda realizar la exportacin, el retorno de mercancas, el desistimiento de rgimen o la

conclusin de las operaciones de transito.

m) Que las mercancas de comercio exterior destinadas al rgimen aduanero de depsito fiscal no
arriben al almacn general de depsito que hubiera expedido la carta de cupo para almacenar dicha
mercanca o a los locales autorizados.

n) Que los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las autoridades aduaneras
para recibir la visita de inspeccin de la autoridad aduanera, o las personas que presten los servicios
de mantenimiento y custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional.

o) Que se realicen importaciones temporales sin contar con programas de maquila o de exportacin
autorizados por la Secretara de Economa, de mercancas que no se encuentren amparadas en los
programas autorizados; se importen como insumos mercancas que por sus caractersticas de
producto terminado ya no sean susceptibles de ser sometidas a procesos de elaboracin,
transformacin o reparacin siempre que la consumacin de tales conductas hubiere causado un
perjuicio al Fisco Federal; se contine importando temporalmente la mercanca prevista en un
programa de maquila o de exportacin cuando este ya no se encuentra vigente o cuando se contine
importando temporalmente la mercanca prevista en un programa de maquila o de exportacin de
una empresa que haya cambiado de denominacin o razn social, se haya fusionado o escindido y
se haya omitido presentar los avisos correspondientes en el registro federal de contribuyentes y en
la Secretara de Economa.

118

p) Que se reciba mercanca importada temporalmente de maquiladoras o empresas con programas de

exportacin autorizados por la Secretara de Economa por empresas que no cuenten con dichos
programas o tenindolos la mercanca no se encuentre amparada en dichos programas o se
transfiera mercanca importada temporalmente respecto de la cual ya hubiere vencido su plazo de
importacin temporal.

q) Que no se acredite durante el plazo que las mercancas importadas temporalmente por maquiladoras
o empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa, fueron
retornadas al extranjero, fueron transferidas, se destinaron a otro rgimen aduanero o que se
encuentran en el domicilio en el cual se llevar a cabo el proceso para su elaboracin,
transformacin o reparacin manifestado en su programa.

r)

Que se omita realizar el retorno de la mercanca importada temporalmente.

s)

Que se declare en el pedimento como valor de la mercanca un monto inferior en un 70% o ms al

valor de transaccin de mercancas que hubiere sido rechazado, salvo que se haya otorgado la
garanta.

t)

Que no se presuma que existe delito de contrabando, si el valor de la mercanca declarada en el

pedimento, proviene de la informacin contenida en los documentos suministrados por el
contribuyente; siempre y cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente
con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior.

u) Que se declare inexactamente la descripcin o clasificacin arancelaria de las mercancas, cuando

con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas compensatorias, salvo cuando el agente o
apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las
normas en materia aduanera y de comercio exterior.

4.2.2. PENA POR CONTRABANDO.

Las penas correspondientes en caso de contrabando segn el artculo 104 del Cdigo Fiscal de la Federacin
son las siguientes:

De tres meses a cinco aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias
omitidas, es de hasta $876,220.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas es de hasta de
$1, 314,320.00.

119

De tres a nueve aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas,
excede de $876,220.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas excede de $1, 314,320.00.

De tres a nueve aos, cuando se trate de mercancas cuyo trfico haya sido prohibido por el
Ejecutivo Federal en uso de las facultades sealadas en el segundo prrafo del artculo 131 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

En los dems casos de mercancas de trfico prohibido, la sancin ser de tres a nueve aos de
prisin.

De tres a seis aos, cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o cuotas
compensatorias omitidas con motivo del contrabando o se trate de mercancas que requiriendo de
permiso de autoridad competente no cuenten con l o cuando se trate de los supuestos previstos en
los artculos 103, fracciones IX, XIV, XIX y XX y 105, fracciones V, XII, XIII, XV, XVI y XVII
de este Cdigo.

Para determinar el valor de las mercancas y el monto de las contribuciones o cuotas

compensatorias omitidas, slo se tomarn en cuenta los daos ocasionados antes del contrabando.

4.2.3.

CONDUCTAS QUE SE SANCIONAN CON LAS MISMAS PENAS QUE EL

CONTRABANDO.

De los sealados en el artculo105, los siguientes casos:

Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder mercanca extranjera que no sea para su uso
personal sin documentacin que compruebe la legal estancia en el pas sin el permiso previo de la
autoridad competente.
Son de uso personal los alimentos y bebidas para su consumo, ropa y otros objetos personales
excepto joyas, artculos domsticos para su casa habitacin

Tenga mercancas extranjeras de trfico prohibido

Vehculos: como funcionario o empleado autorice la internacin, importe los que tengan franquicia
sin tener residencia en la franja fronteriza, omita llevar a cabo el retorno de los importados
temporalmente

Siendo el exportador o productor de mercancas certifique falsamente su origen

Introduzca mercancas a otro pas desde el territorio nacional omitiendo el pago total o parcial de
los impuestos al comercio exterior que en ese pas correspondan.

120

4.2.4. NO DECLARAR EN LA ADUANA A LA ENTRADA O SALIDA QUE LLEVE EFECTIVO,

CHEQUES, ORDENES DE PAGO U OTROS DOCUMENTOS.

O una combinacin de ellos por cantidad superior a 30 000 dlares, pena de tres meses a seis aos. S hay
sentencia condenatoria, el excedente pasara a ser propiedad del fisco federal, salvo que la persona
demuestre el origen lcito de los recursos

4.2.5. CONTRABANDO CALIFICADO

La pena se aumentar de tres meses a tres aos, cuando:

Violencia fsica o moral en las personas.

De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida de mercancas.

Ostentndose como funcionario o empleado pblico.

Usando documentos falsos.

O por tres o ms personas.

4.3. DEFRAUDACIN FISCAL

Conforme al artculo 108 CFF, comete el delito de defraudacin fiscal quien con engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un
beneficio indebido con perjuicio del fisco federal...

La omisin comprende los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio, conforme a las
disposiciones fiscales...

Se presume cometido este delito cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de
procedencia ilcita

4.3.1. PENAS EN LA DEFRAUDACION FISCAL

Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,
221,950.00.

Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado exceda de $1, 221,950.00
pero no de $1, 832,920.00.

Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $1,
832,920.00.

121

Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos de
prisin.
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibicin, la pena aplicable
podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.

4.3.2. DEFRAUDACIN CALIFICADA

Usar documentos falsos

Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes, o sea cuando durante un perodo de cinco

aos haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posterior veces

Manifestar datos falsos para obtener la devolucin que no corresponda

No llevar los sistemas de contabilidad conforme a las disposiciones fiscales o asentar en ellos datos
falsos

Omitir contribuciones retenidas o recaudadas

Manifestar datos falsos para realizar compensacin que no corresponda

Utilizar daos falsos para acreditar o disminuir contribuciones

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad.
4.3.3. CONDUCTAS SANCIONADAS CON LAS MISMA PENAS QUE LA DEFRAUDACION

Consignar en las declaraciones deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos

Omitir enterar dentro del plazo de ley las cantidades que hubiese retenido o recaudado

Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal

Simule actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal

4.4. PENA POR INFRACCIONES ACERCA DEL RFC.

Se impondr pena de tres meses a tres aos a quien:

Omita solicitar su inscripcin o la de un tercero por ms de un ao a partir de la fecha en que debi

hacerlo.

Rinda con falsedad los datos, informes o avisos a que est obligado

Use intencionalmente ms de una clave del RFC

Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal sin presentar aviso de cambio de domicilio

122

4.5. PENAS POR DELITOS RELACIONADOS CON LAS DECLARACIONES Y CONTABILIDAD

Registre sus operaciones contables , fiscales o sociales en dos o mas libros o en dos o mas sistemas
de contabilidad con diferentes contenidos

Oculte, altere o destruya total o parcialmente los sistemas y registros as como la documentacin
relativa a los asientos que conforme a las leyes fiscales debe llevar.

Determine prdidas con falsedad

Sea responsable de omitir la presentacin por ms de tres meses de la declaracin informativa a los
ingresos en Regmenes Fiscales Preferentes o presentarla en forma incompleta.

Por s o por interpsita persona de la informacin confidencial que afecte la posicin competitiva en
caso de precios de transferencia.

No cuente con los controles volumtricos de gasolina, diesel o gas natural

4.6. DELITOS DEL SEGURO SOCIAL.

Para proceder penalmente por los delitos previstos en el punto 3.2., del capitulo III de este trabajo, ser
necesario que previamente el Instituto formule querella, independientemente, del estado en que se encuentre
el procedimiento administrativo, que en su caso se tenga iniciado.

En los delitos previstos en el punto 3.2., en que el dao o perjuicio o beneficio indebido sea cuantificable, el
Instituto har la cuantificacin correspondiente en la propia querella.

Cometen el delito de defraudacin a los regmenes del seguro social, los patrones o sus representantes y
dems sujetos obligados que, con uso de engaos o aprovechamiento de errores omitan total o parcialmente
el pago de las cuotas obrero patronal u obtengan un beneficio indebido con perjuicio al Instituto o a los
trabajadores.

La omisin total o parcial del pago por concepto de cuotas obrero patronales a que se refiere el prrafo
anterior comprende, indistintamente, los pagos por cuotas obrero patronales o definitivos por las cuotas
obrero patronales o los capitales constitutivos en los trminos de las disposiciones aplicables.

El delito de defraudacin a los regmenes del seguro social, se sancionar con las siguientes penas:

a)

Con prisin de tres meses a dos aos cuando el monto de lo defraudado no exceda de trece mil
salarios mnimos diarios vigentes en el Distrito Federal.

123

b) Con prisin de dos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado exceda de trece mil salarios
mnimos diarios vigentes en el Distrito Federal, pero no de diecinueve mil salarios mnimos diarios
vigentes en el Distrito Federal.

c)

Con prisin de cinco a nueve aos, cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de diecinueve
mil salarios mnimos diarios vigentes en el Distrito Federal.

Cuando no se pueda identificar la cuanta de lo que se defraud la pena ser la establecida en la fraccin I de
este artculo. El delito de defraudacin a los regmenes del seguro social, ser calificado, cuando los patrones
o sus representantes y dems sujetos obligados, a sabiendas omitan el entero de las cuotas obreras retenidas
a los trabajadores en los trminos y condiciones establecidos.

Cuando el delito sea calificado, la pena que corresponda se aumentar en una mitad.

Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin a los regmenes del seguro social, quien a
sabiendas:

a)

Altere los programas informticos autorizados por el Instituto.

b) Manifieste datos falsos para obtener del Instituto la devolucin de cuotas obrero patronales que no
le correspondan.

c)

Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.

d) Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio al Instituto.

Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a los patrones o sus representantes y dems sujetos
obligados que:

a)

No formulen los avisos de inscripcin o proporcionen al Instituto datos falsos evadiendo el pago o
reduciendo el importe de las cuotas obrero patronal, en perjuicio del Instituto o de los trabajadores,
en un porcentaje de veinticinco por ciento o ms de la obligacin fiscal.

b) Obtengan un beneficio indebido y no comuniquen al Instituto la suspensin o trmino de

actividades; clausura; cambio de razn social; modificacin de salario; actividad; domicilio;
sustitucin patronal; fusin o cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el Instituto y
proporcionar al Instituto informacin falsa respecto de las obligaciones a su cargo.

124

Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin, al depositario o interventor designado por el Instituto que
disponga para s o para otro, del bien depositado, de sus productos o de las garantas que de cualquier crdito
fiscal se hubieren constituido, si el valor de lo dispuesto no excede de novecientos salarios mnimos diarios
vigentes en el Distrito Federal; cuando exceda, la sancin ser de cuatro a nueve aos de prisin.

Igual sancin, de acuerdo al valor de dichos bienes, se aplicar al depositario que los oculte o no los ponga a
disposicin del Instituto.

Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a los patrones o sus representantes y dems sujetos
obligados que:

a)

Registren sus operaciones contables y fiscales en dos o ms libros o en dos o ms sistemas de

contabilidad o en dos o ms medios diversos a los anteriores con diferentes contenidos.

b) Oculten, alteren o destruyan, parcial o totalmente los sistemas y registros contables o cualquier otro
medio, as como la documentacin relativa a los asientos respectivos.

Se reputar como fraude y se sancionar como tal, en los trminos del Cdigo Penal Federal, el obtener, as
como el propiciar su obtencin, de los seguros, prestaciones y servicios que la Ley del Seguro Social
establece, sin tener el carcter de derechohabiente, mediante cualquier engao o aprovechamiento de error,
ya sea en virtud de simulacin, sustitucin de personas o cualquier otro acto.

Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin a los servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas
domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente.

Se sancionar con prisin de uno a cinco aos al servidor pblico que amenazare de cualquier modo a un
patrn o cualquier otro sujeto obligado, con formular por s o por medio de la dependencia de su adscripcin
una querella al Ministerio Pblico para que se ejercite accin penal por la posible comisin de los delitos
previstos en este Captulo.

Si un servidor pblico en ejercicio de sus funciones comete o en cualquier forma participa en la comisin de
un delito previsto en este Captulo, la pena aplicable por el delito que resulte se aumentar de tres meses a
tres aos de prisin.

No se formular querella, si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna cuota obrero patronal u
obtenido un beneficio indebido, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la
autoridad del Instituto descubra la omisin, el perjuicio o el beneficio indebido mediante requerimiento,

125

orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del
cumplimiento de sus obligaciones en materia de cuotas obrero patronales.

La accin penal en los delitos previstos en este Captulo prescribir en tres aos contados a partir del da en
que el Instituto tenga conocimiento del delito y del probable responsable; y si no tiene conocimiento, en
cinco aos, que se computar a partir de la fecha de la comisin del delito.

4.7. PROCEDIMIENTO PENAL

Para proceder se requiere que previamente la SHCP

A) FORMULE QUERELLA tratndose de:

Conductas que se sancionan con las mismas penas del contrabando.

Defraudacin fiscal.

Conductas que se sancionan con las mismas penas que la defraudacin fiscal.

Infracciones acerca del RFC.

Penas por delitos relacionados con la contabilidad y declaraciones.

La querella es una manifestacin de voluntad del sujeto pasivo del delito dirigida a solicitar el castigo del
mismo; queda en estrecha conexin con el perdn

SOBRESIMIENTO ES LA RESOLUCIN JUDICIAL POR LA CUAL SE DECLARA QUE EXISTE UN

OBSTCULO QUE IMPIDE LA DECISIN SOBRE EL FONDO DE LA CONTROVERSIA.

Equivale a una sentencia absolutoria

B) DECLARE QUE EL FISCO FEDERAL HA SUFRIDO O PUDO SUFRIR PERJUICIOS EN CASO

DE:

Contrabando

C) FORMULE DECLARATORIA EN LOS CASOS DE CONTRABANDO POR LAS QUE NO DEBAN

PAGARSE IMPUESTOS O REQUIERAN PERMISO DE LA AUTORIDAD COMPETENTE

D) DENUNCIA DE HECHOS ANTE EL MINISTERI O PUBLICO FEDERAL

La denuncia es un acto por el cual una persona hace del conocimiento del rgano de acusacin, el ministerio
pblico en Mxico, la comisin de hechos que pueden constituir un delito perseguible de oficio

126

Los procesos por los delitos fiscales se sobreseern a peticin de la SHCP, cuando los procesados paguen las
contribuciones, las sanciones y los recargos correspondientes, o bien queden garantizados a satisfaccin de
la propia Secretara.

La peticin, conforme, al artculo 92 del CFF, se har discrecionalmente antes de que el Ministerio Pblico
formule conclusiones.

Conviene mencionar que el proceso penal se inicia con el denominado auto de formal prisin que no es otra
cosa sino la sujecin al proceso. Posteriormente se abre la etapa denominada instruccin, durante el cual se
desahogan las pruebas del procesado y del ministerio pblico.

Luego del cierre de la instruccin se turnan los autos al ministerio pblico para que formule sus conclusiones
y a continuacin al procesado para que presente las suyas.

Las conclusiones del ministerio pblico pueden ser acusatorias que es lo trascendente al punto que
comentamos, puesto que a partir del momento en que aquellas se presentan, ya no es posible el
sobreseimiento del juicio. Dwesde luego, si las conclusiones fuesen no acusatorias, el procedimiento
termina.

En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de perjuicio, en la misma se har la
cuantificacin correspondiente por le SHCP.

Ahora bien, para conceder la libertad provisional, la cuantificacin mencionada y las contribuciones
adeudadas incluyendo la actualizacin y recargos, se comprendern en la caucin que fije la autoridad
judicial.

En caso de que el inculpado hubiera pagado o garantizado el inters fiscal a satisfaccin de la SHCP, la
autoridad judicial a solicitud del inculpado podr reducir hasta en un 50% la caucin siempre que existan
razones que la justifiquen.
La libertad provisional no procede en caso de los delitos calificados como graves conforme al Cdigo de
Procedimientos Penales, entre los que en materia fiscal se encuentra el contrabando en su artculo 194.

4.8. RESPONSABLES DE LOS DELITOS

Conforme al artculo 95 CFF son quienes:

Concierten la realizacin del delito.

127

Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.

Cometan conjuntamente el delito.

Se sirvan de otra persona para cometerlo.

Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.

Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.

Concluimos el presente y autnomo pues se trata de conductas realizadas despus de la ejecucin del delito
apartado mencionando que el encubrimiento es un delito diferente ya que se puede tratar de:

Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade y oculte el objeto del delito a sabiendas quede que
provena de ste, o si de acuerdo con las circunstancias deba presumir su ilegtima procedencia, o
ayude a otro con los mismos fines

Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de

la accin de sta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos
del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.

El encubrimiento, conforme al artculo 96 CFF, se sancionar con prisin de tres meses a seis aos.

4.9. DELITOS EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL.

Conforme al artculo 305 de la Ley del Seguro Social para proceder penalmente por los delitos tipificados en
la misma se requiere que el Instituto formule querella, independientemente del estado en que se encuentre el
procedimiento administrativo que en su caso se hubiese iniciado.

En caso de que el dao o perjuicio sea cuantificable, el Instituto har la cuantificacin en la propia querella

4.9.1. DELITO DE DEFRAUDACION.

En los trminos del artculo 307 de la Ley de la materia:

Cometen el delito de defraudacin a los regmenes del Seguro Social, los patrones o sus representantes y
dems sujetos obligados que, con uso de engaos o aprovechamiento de errores omitan total o parcialmente
el pago de las cuotas obrero patronales u obtengan un beneficio indebido con perjuicio al Instituto o a los
trabajadores

La omisin total o parcial comprende los pagos por cuotas obrero patronales o los capitales constitutivos

El delito de defraudacin a los regmenes del seguro social, se sancionar con las siguientes penas:

128

a)

Con prisin de tres meses a dos aos cuando el monto de lo defraudado no exceda de trece mil
salarios mnimos diarios vigentes en el Distrito Federal.

b) Con prisin de dos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado exceda de trece mil salarios
mnimos diarios vigentes en el Distrito Federal, pero no de diecinueve mil salarios mnimos diarios
vigentes en el Distrito Federal.

c)

Con prisin de cinco a nueve aos, cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de diecinueve
mil salarios mnimos diarios vigentes en el Distrito Federal.

Cuando no se pueda identificar la cuanta de lo que se defraud la pena ser la establecida en lel inciso a)

El delito de que se trata ser calificado, cuando los patrones o sus representantes y dems sujetos obligados,
a sabiendas omitan el entero de las cuotas obreras retenidas a los trabajadores en los trminos y condiciones
establecidos en la ley.

En este caso, la pena que corresponda se aumentar en una mitad.

4.9.2.

CONDUCTAS

QUE

SE

SANCIONAN

CON

LAS

MISMAS

PENAS

QUE

LA

DEFRAUDACION.

Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin a los regmenes del seguro social, quien a
sabiendas:

a)

Altere los programas informticos autorizados por el Instituto.

b) Manifieste datos falsos para obtener del Instituto la devolucin de cuotas obrero patronales que no
le correspondan.

c)

Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.

d) Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio al Instituto.

4.9.3. PENAS A LOS PATRONES O SUS REPRESENTANTES.

Se aplican de tres meses a tres aos de prisin cuando dichas personas:

129

a)

No formulen los avisos de inscripcin o proporcionen al Instituto datos falsos evadiendo el pago o
reduciendo el importe de las cuotas obrero patronal, en perjuicio del Instituto o de los trabajadores,
en un porcentaje de veinticinco por ciento o ms de la obligacin fiscal.

b) Obtengan un beneficio indebido y no comuniquen al Instituto la suspensin o trmino de

actividades; clausura; cambio de razn social; modificacin de salario; actividad; domicilio;
sustitucin patronal; fusin o cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el Instituto y
proporcionar al Instituto informacin falsa respecto de las obligaciones a su cargo.

4.9.4. PENAS A LOS DEPOSITARIOS O INTERVENTORES DESIGNADOS POR EL INSTITUTO.

Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin a depositario o interventor cuando dispongan para s o
para otro, del bien depositado, de sus productos o de las garantas que de cualquier crdito fiscal se hubieren
constituido, si el valor de lo dispuesto no excede de novecientos salarios mnimos diarios vigentes en el
Distrito Federal; cuando exceda, la sancin ser de cuatro a nueve aos de prisin.

Igual sancin, de acuerdo al valor de dichos bienes, se aplicar al depositario que los oculte o no los ponga a
disposicin del Instituto.

4.9.5. PENAS A LOS PATRONES O SUS REPRESENTANTES.

Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a los patrones o sus representantes y dems sujetos
obligados que:

a)

Registren sus operaciones contables y fiscales en dos o ms libros o en dos o ms sistemas de

contabilidad o en dos o ms medios diversos a los anteriores con diferentes contenidos.

b) Oculten, alteren o destruyan, parcial o totalmente los sistemas y registros contables o cualquier otro
medio, as como la documentacin relativa a los asientos respectivos.

4.9.6. SANCIONES EN CASO DE VISITAS DOMICILIARIAS O EMBARGOS.

Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin a los servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas
domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente.

130

CASO PRCTICO

131

Mxico D.F. a 04 de agosto de 2009.

C.P. Jess Mancilla Ruiz

Presente.

Por este medio, me permito dirigirme a usted una vez que sus servicios han sido altamente recomendados;
haciendo de su conocimiento el asunto que nos ocupa, el da 03 de agosto del presente lleg a mi domicilio
fiscal una multa por concepto de obligaciones omitidas de la declaracin informativa mensual de
operaciones con terceros correspondiente al mes de enero 2008, no dejando de comentar que en el mes de
junio del mismo ao me lleg una multa, siendo esta por el mismo concepto, y de la cual se cumpli con el
pago, por lo que solicito su asesora para saber de que manera debo de proceder con la segunda sancin toda
vez que esta afecta mis intereses personales.

ATENTAMENTE

____________________________________
YULIANA HERNANDEZ MEDINA

132

Mxico D.F. a 05 de agosto de 2009.

Dra. Yuliana Hernndez Medina

Presente.

Por medio de la presente, le comunico que una vez analizado el caso que me coment, acepto llevar el asunto;
por lo que le solicito me enve los documentos necesarios como son: las dos multas a que ha hecho referencia;
as como las dos actas correspondientes a problema; cabe mencionar que los documentos que me entregue
debern ser todos en original; adems la constancia de pago de la primera multa.

Sin otro particular, quedo de usted

Atentamente

_______________________________
C.P. JESS MANCILLA RUIZ

133

SERVICO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

MPE E01690364

MULTAS(S) POR INFRACCION(ES) ESTABLECIDA(S) EN EL CODIGO FISCAL DE LA

FEDERACION
ADMINISTRACION LOCAL DE SERVICIOS DEL CONTRIBUYENTE DEL NORTE DEL
DISTRITO FEDERAL
DOMICILIO DE LA A.L.S.C. BAHIA DE SANTA BARBARA 23 VERONICA ANZURES COL C.P
11300 MEXICO D.F. A 22 DE JUNIO DE 2008
RFC: HEMY701209EL4

No DE CREDITO: 24041974

No de control: 311019780303

CURP: HEMY701209JLMRDL03
NOMBRE DENOMINACION O RAZON SOCIAL: Yuliana Hernndez Medina
DOMICILIO: CALLE PINO #8 COL. VIVEROS DE COACTETLAN, GUADALAJARA JALISCO C.P.
13710
EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

DETERMINO MULTA POR NO HABER

PRESENTADO LA OBLIGACION DE LA DECLARACION INFORMATIVA DE LA DECLARACION

INFORMATIVA MENSUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS CORRESPONDIENTES CON EL
MES DE ENERO 2008 QUE LE FUE REQUERIDA SIN QUE HAYA DADO CUMPLIMIENTO EN EL
PALZO ESTABLECIDO EN EL REQUERIMIENTO No 03032007 QUE SE NOTIFICO EL 2008/07/15
OBLIGACIONES OMITIDAS

O MOTIVOS DECLARCION INFORMATIVA MENSUAL DE

OPERACIONES CON TERCEROS ENERO 2008

INFRACCION: ARTICULO 81 FRACCION I Y XXVI DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
SANCION: ARTICULO

82 FRACCIONES I INCISO d) Y XXVI Y 70 PARRAFOS PRIMERO Y

TERCERO DEL CODIGO FISCCAL DE LA FEDERACION.

MULTA $10,030.00
POR AUSENCIA DEL ADMINISTRADOR LOCAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE DEL
NORTE DEL DISTRITO FEDERAL , con fundamento en los artculos 2,8 cuarto prrafo en relacin con el
artculo 16, ltimo prrafo del reglamento interior del servicio de administracin tributaria contenido en
artculo primero del decreto por el que se expide el reglamento interior del servicio de administracin
tributaria y se modifico el reglamento interior de la secretara de hacienda y crdito pblico publicado en el
diario oficial de la federacin el da 22 de octubre de 2007en vigor el 23 de diciembre de dicho ao , en
suplencia del administrador local de servicios al contribuyente del norte del distrito federal firma el
subadministrador.
En consecuencia se le impone la multa con fundamento en los artculos 41 fraccin III Y 134 FRACCION I
del cdigo fiscal de la fraccin en vigor 1, 2, 4,7 fracciones I, XIII Y XVIII, 8 FRACCION III, PRIMERO Y
TERCERO TRANSITIRIO DE LA LEY DEL SERVCIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
PUBLLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDRACION EL 15 DE DICIEMBRE DE 1995, EN
VIGOR A PARTIR DEL DIA SIGUIENTE DE SU PUBLICACION. ARTICULO 9 FRACCIONES XXXI
Y XXXVII. EN RELACION CON LOS ARTICULOS 16, 10 FRACCIONES I Y IV 14 FRACCION XL Y
PENULTIMO PARRAFO. 37 PARRAFO PRIMERO

134

apartado a fraccin LXIV RESPECTO DEL

NOMBRE U SEDE DE ESTA ADMINISTRACION LOCAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

DEL REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y SE
MODIFICA EL

REGLAMENTO INTERIOR DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO

PUBLICO PUBLICADO EN EL DIARI OFICIAL DE LA FEDERACION EL 22 DE OCTUBRE DE 2007

ENVIGOR A PARTIR DEL 23 DE DICIEMBRE DE 2007 ARTICULOS TRANSITORIOS PRIMERO
SEGUNDO FRACCIONES I, II, III, IV PRIMER PARRAFO Y VII PRIMER PARRFO DEL CITADO
DECRETO EN VIGOR. EL ARTICULO PRIMERO TRANSITORIO EN VIGOR AL DIA SIGUIENTE DE
SU PUBLICACION EN EL CITADO ORGANO OFICIAL DE DIFUSION Y EL ARTICULO SEGUNDO
TRANSITORIO EN VIGOR A PARTIR DEL 23 DE DICIEMBRE DE 2007; ARTICULO PRIMERO,
PRIMER PARRAFO EN LA FRACCION

LXIV CORRESPONDIENTE A LA ADMINISTRACION

LOCAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE AL CONTRIBUYENTE DEL NORTE DEL DISTRITO

FEDERAL CON SEDE EN EL DITRITO FEDERAL CUYA CIRCUNSCRIPCION ESTA DELEIMITADA
EN EL ACUERDO POR ELQ UE SE ESTABLECE LA CIRCUNSCRIPCION TERRITORIAL DE LAS
UNIDADES

ADMINISTRATIVAS

REGIONALES DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION

TRIBUTARIA PUBLICADO EL 21 DE MAYO DE 2008 EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACION Y MODIFICADO MEDIANTE ACUERDO PUBLICADO EN EL CITADO DIARIO EL 18
DE JULIO DE 2008 AMBOS EN VIGOR EL 22 DE JULIO DE 2008. RELACIONADO CON EL CITADO
ARTICULO 37 PARRAFO PRIMERO

APARTADO A

DE L REGLAMENTO INTERIOR ANTES

INVOCADO ESTA MULTA DEBERA PAGARSE DENTRO DE LOS 45 DIAS SIGUIENTES A AQUEL
EN QUE HAYA SURTIDO EFECTOS SU NOTIFICACION DE ACUERDO AL ARTICULO 65 DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. SE HACE DEL CONOCIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
QUE ATENTO A LO PREVISTO EN EL ARTICULO 23 DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS
DEL CONTRIBUYENTE. LA PRESENTE MULTA PUEDE SER IMPUGNADA DENTRO DE LOS 45
DIAS HABILES A LA FECHA DE SU NOTIFICACION MEDIANTE EL RECURSO DE REVOCACION.
EL CUAL DEBE PRESENTARSE ANTE LAS OFICINAS DE LA ADMINISTRACION LOCAL
JURIDICA COMPETENTE CONFORME A SU DOMICILIO FISCAL O BIEN A TRAVES DEL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (JUICIO DE NULIDAD) QUE DEBE DE PRESENTARSE ANTE
LA SALA REGIONAL COMPETENTE DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA

135

DATOS DE CONTROL INTERNO DE USO EXCLUSIVO DE LA AUTORIDAD

Circunscripcin regional hacienda No: 010
No de control interno del documento: 15010808038978
Cdigo de barras:

ZD: 00

ADMINISTRACION LOCAL DE SERVICIOS DEL CONTRIBUYENTE DEL NORTE DE

GUADALAJARA JAL.
DOMICILIO DE LA A.L.S.C.: BAHIA DE SANTA BARBARA 23 VERONICA ANZURES COL C.P
11300 GUADALAJARA JAL.
DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE O DEUDOR.
REGISTRO FEDRAL DE CONTRIBUYENTES: HEMY701209EL4
CLAVE UNICA DE REGISTRODE POBLACION:
NOMBRE, DENOMINACION O RAZON SOCIAL: Yuliana Hernndez Medina
DOMICILIO FISCAL: CALLE PINO #8 COL. VIVEROS DE COACTETLAN, GUADALAJARA
JALISCO C.P. 13710
DATOS DEL CREDITO:
CREDITO NMERO: 24041974
RESOLUCION DETERMINANTE: FECHA DE LA RESOLUCION: 22/06/2009
AUTORIDAD EMISORA DE LA RESOLUCION ADMINISTRACION LOCAL DE SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE
ACTA DE NOTIFICACION
EL NOTIFICADOR ACTUANTE SIENDO LAS 12:25 HORAS DEL DIA 5 DEL MES DE AGOSTO
DEL AO 2009 CON FUNDAMENTO EN LOS ARTICULOS 134 FRACCION I, 135 ,136 Y 137 DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION EN VIGOR DE LA FEDERACION EN VIGOR: ARTICULO 9
FRACCION XXXVII. EN RELACION CON LOS ARTICULOS 10 FRACCIONES I Y IV, 14
PENULTIMO PARRAFO 16, 25 FRACCION III PENULTIMO PARRAFO 37 PARRAFO PRIMERO A
FRACCION A. FRACCION LXIV RESPECTO DEL NOMBRE Y SEDE DE ESTA ADMINISTRACION
LOCAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE DEL REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA CONTENIDO EN EL ARTICULO PRIMERO DEL DECRETO POR
EL QUE SE EXPIDE EL REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA Y SE MODIFICOA EL REGLAMENTO INTERIOR DE LA SECRETARIA DE
HACIENDA Y CREDITO PUBLICO , PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION
EL 22 DE OCTUBRE DE 2007, EN VIGOR A PARTIR DEL 23 DE DICIEMBRE DE 2007 ARTICULOS
TRANSITORIOS PRIMERO , SEGUNDO FRACCIONES I, II, III, IV PRIMER PARRAFO Y VII PRIMER
PARRAFO DEL CITADO DECRETO EN VIGOR ARTICULO PRIMERO TRANSITORIO EN VIGOR AL
DIA SIGUIENTE DE SU PUBLICACION EN EL CITADO ORGANO OFICCIAL DE LA DE DIFUSION
Y EL ARTICULO SEGUNDO TRANSITORIO EN VIGOR A PARTIR DEL 23 DE DICIEMBRE DE
2007: ARTICULO PRIMERO PRIMER PARRAFO EN LA FRACCION LXIV CORRESPONDIENTE A
LA ADMINISTRACION LOCAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE DEL NORTE DEL DISTRITO

136

FEDERAL CON SEDE EN EL DISTRITO FEDERAL CON SEDE EN EL DISTRITO FEDERAL CUYA
CIRCUNSCRIPCION ESTA DELIMITADA EN EL ACUERDO POR EL QUE SE ESTABLECE LA
CIRCUSCIPCION TERRITORIAL DE LAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS REGIONALES DEL
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA PUIBLICADO EL 21 DE MAYO DE 2005 EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIONY MODIFICADO MEDIANTE ACUERDO PUBLICADO EN
EL CITADO DIARIO EL 18 DE JULIO DE 2008 AMBOS EN VIGOR EL 22 DE JULIO DE 2008
RELACIONADO CON EL CITADO ARTICULO 37 PARRAFO PRIMERO APARTADO A DEL
REGLAMENTO INTERIOR ANTES INVOCADO ESTA MULTA DEBERA PAGARSE DENTRO DE
LOS 45 DIAS SIGUIENTES A AQUEL EN QUE HAYA SURTIDO EFECTO SU NOTIFICACION DE
ACUERDO AL ARTICULO 65 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION ME CONSTITUYO :
AV LOMAS DE SOTELO 1112 PISO 103 Y 104 LOMA HERMOSA 11200 INGENIEROS MILITARES Y
PRES TEOUXTEPEC MIGUEL HIDALGO DOCMICILIO FISCAL DEL CONTRIBUYENTE DE FECHA
22/08/2008 DOCUMENTO CON FIRMA AUTOGRAFA DEL FUNCIONARIO COMPETENTE.

SI PRECEDIO CITATORIO
CON FECHA 5 AGOSTO 2009, DEJE CITATORIO EN PODER DE LILIA MAGDALENA ROQUE
RUIZ

QUIEN SE IDENTIFICO CON

CREDENCIAL PARA VOTAR EN SU CALIDAD DE

TERCERO CON EL PROPOSITO DE QUE EL CONTRIBUYENTE O SU REPRESENTANTE LEGAL,

HACIENDO CONSTAR QUE NO ME ESPERO. POR LO QUE ENTIENDO LA DILIGENCIA CON
LILIA MAGDALENA ROQUE RUIZ EN SU CARCTER DE TERCERO QUIEN SE IDENTIFICA
MEDIANTE CREDENCIAL PARA VOTAR CON NUMERO 030320072404 EXPEDIDA POR
INSTITUTO FEDERAL ELECTORAL DOCUMENTO EN EL QUE SE APARECE SU FOTOGRAFIA
Y

FIRMA,

ACREDITA

SU

PERSONALIDAD

CON________________________________________________________________________

NO PRECEDIO CITATORIO

SSOLICITE LA PRESENCIA DEL DEUDOR CUYOS DATOS SE DESCRIBEN EN EL APARTADO

SATOS DE IDENTIFICACION
REPRESENTANTE

DEL

LEGAL

DEUDOR DE ESTE MISMO DOCUMENTO O DE SU

Y

ANTE

LAS

DE__________________________________________________________EN
_______________________________________QUIEN

SU

SE

PRESENCIA
CARCTER

DE

IDENTIFICA

MEDIANTE_________________________________________________________________________,
CON

NUMERO

:___________________________________________,

EXPEDIDA

POR

____________________________________________________,DOCUMENTO EN EL QUE APARECE

SU

FOTOGRAFIA

FIRMA

ACREDITA

SU

CON_____________________________________________________________.

137

PERSONALIDAD,

ACTO SEGUIDO, ANTE LA PRESENCIA DEL (LA) C.

LILIA MAGDALENA ROQUE RUIZ

PERSONA CON QUIEN SE ENTIENDE LA DILIGENCIA. ME IDENTIFICO CON LA CONSTANCIA

DE IDENTIFICACION No 153131313 DE FECHA 22 DE MAYO DEL 2009 EMITIDA POR:
LIC LOURDES DEL ANGEL PALACIOS. EN SU CARCTER DE ADMINISTRADOR LOCAL DE
RECAUDACION DEL NORTE DEL DISTRITO FEDERAL

CON SEDE EN BAHIA DE SANTA

BARBARA 23 VERONICA ANZURES MEXICO D.F. 11300.

Y CON VIGENCIA DEL 22 DE JULIO AL 22 DE DICIEMBRE DEL 2009 DOCUMENTO EN EL QUE
APARCE MI FOTOGRAFIA Y FIRMA HACIENDO ENTREGA DE LA RESOLUCION ORIGINAL
MENCIONADA ASI

COMO UN TANTO DE LA PRESENTE ACTA

AMBAS CON FIRMAS

AUTOGRAFAS. LEVANTANDO LA PRESENTE DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN

EL ARTICULO 135. PRIMER PARRAFO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION SE HACE DEL
CONOCIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE QUE ATENTO A LO PREVISTO EN EL ARTICULO 23 DE
LA LEY FEDERAL DEL OS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE, EL PRESENTE ACTO
ADMINISTRATIVO PUEDE SER IMPUGNADO DENTRO DE LOS 45 DIAS HABILES SIGUIENTES A
LA FECHA DE SU NOTIFICACION MEDIANTE EL RECURSO DE REVOCACION . EL CUAL DEBE
PRESENTARSE ANTE LAS OFICINAS

DE LA ADMINISTRACION

LOCAL JURIDICA

COMPETENTE CONFORME A SU DOMICILIO FISCAL. O BIEN A TRAVES DEL JUICIO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVOS (JUICIO DE NULIDAD) QUE DEBE PRESENTAR ANTE LA
SALA REGIONAL

COMPETENTE DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y

ADMINISTRATIVA.
NO HABIENDO MAS QUE HACER CONSTAR EN LA DILIGENCIA SE DA POR CONCLUIDA EL
DIA DE SU FECHA, FIRMADO AL CALCE LOS QUE INTERVINIERON EN LA MISMA Y ASI
QUISIERON HACERLO.

FIRMAS PARA CONSTANCIA

EL NOTIFICADOR

REPRESENTANTE

EL CONTRIBUYENTE

LEGAL O PERSONA CON LA QUE SE

ENTIENDE LA DILIGENCIA

(NOMBRE, CLAVE Y FIRMA)

(NOMBRE Y FIRMA)

138

SERVICO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

MPE E01690364

MULTAS(S) POR INFRACCION(ES) ESTABLECIDA(S) EN EL CODIGO FISCAL DE LA

FEDERACION
ADMINISTRACION LOCAL DE SERVICIOS DEL CONTRIBUYENTE DEL NORTE DEL
DISTRITO FEDERAL
DOMICILIO DE LA A.L.S.C. BAHIA DE SANTA BARBARA 23 VERONICA ANZURES COL C.P
11300 MEXICO D.F. A 3 DE AGOSTO DE 2009
RFC: HEMY701209EL4

No DE CREDITO: 24041974

No de control: 311019780303

CURP: HEMY701209JLMRDL03
NOMBRE DENOMINACION O RAZON SOCIAL: Yuliana Hernndez Medina
DOMICILIO: CALLE PINO #8 COL. VIVEROS DE COACTETLAN, GUADALAJARA JALISCO C.P.
13710
EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

DETERMINO MULTA POR NO HABER

PRESENTADO LA OBLIGACION DE LA DECLARACION INFORMATIVA DE LA DECLARACION

INFORMATIVA MENSUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS CORRESPONDIENTES CON EL
MES DE ENERO 2008 A REQUERIMIENTO DE LA AUTORIDAD No 02022002 QUE SE NOTIFICO EL
2008/07/15
OBLIGACIONES OMITIDAS

O MOTIVOS: DECLARCION INFORMATIVA MENSUAL DE

OPERACIONES CON TERCEROS ENERO 2008

INFRACCION: ARTICULO 81 FRACCION I Y XXVI DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
SANCION: ARTICULO

82 FRACCIONES I INCISO d) Y XXVI Y 70 PARRAFOS PRIMERO Y

TERCERO DEL CODIGO FISCCAL DE LA FEDERACION.

MULTA $10,030.00
En consecuencia se le impone la multa con fundamento en los artculos 41 fraccin III Y 134 FRACCION I
del cdigo fiscal de la federacin en vigor 1, 2, 4,7 fracciones I, XIII Y XVIII, 8 FRACCION III, PRIMERO
Y TERCERO TRANSITIRIO DE LA LEY DEL SERVCIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
PUBLLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDRACION EL 15 DE DICIEMBRE DE 1995, EN
VIGOR A PARTIR DEL DIA SIGUIENTE DE SU PUBLICACION. ARTICULO 9 FRACCIONES XXXI
Y XXXVII. EN RELACION CON LOS ARTICULOS 16, 10 FRACCIONES I Y IV 14 FRACCION XL Y
PENULTIMO PARRAFO. 37 PARRAFO PRIMERO

apartado a fraccin LXIV RESPECTO DEL

NOMBRE U SEDE DE ESTA ADMINISTRACION LOCAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

DEL REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y SE
MODIFICA EL

REGLAMENTO INTERIOR DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO

PUBLICO PUBLICADO EN EL DIARI OFICIAL DE LA FEDERACION EL 22 DE OCTUBRE DE 2007

ENVIGOR A PARTIR DEL 23 DE DICIEMBRE DE 2007 ARTICULOS TRANSITORIOS PRIMERO
SEGUNDO FRACCIONES I, II, III, IV PRIMER PARRAFO Y VII PRIMER PARRFO DEL CITADO
DECRETO EN VIGOR. EL ARTICULO PRIMERO TRANSITORIO EN VIGOR AL DIA SIGUIENTE DE
SU PUBLICACION EN EL CITADO ORGANO OFICIAL DE DIFUSION Y EL ARTICULO SEGUNDO

139

TRANSITORIO EN VIGOR A PARTIR DEL 23 DE DICIEMBRE DE 2007; ARTICULO PRIMERO,

PRIMER PARRAFO EN LA FRACCION

LXIV CORRESPONDIENTE A LA ADMINISTRACION

LOCAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE AL CONTRIBUYENTE DEL NORTE DEL DISTRITO

FEDERAL CON SEDE EN EL DITRITO FEDERAL CUYA CIRCUNSCRIPCION ESTA DELEIMITADA
EN EL ACUERDO POR ELQ UE SE ESTABLECE LA CIRCUNSCRIPCION TERRITORIAL DE LAS
UNIDADES

ADMINISTRATIVAS

REGIONALES DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION

TRIBUTARIA PUBLICADO EL 21 DE MAYO DE 2008 EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACION Y MODIFICADO MEDIANTE ACUERDO PUBLICADO EN EL CITADO DIARIO EL 18
DE JULIO DE 2008 AMBOS EN VIGOR EL 22 DE JULIO DE 2008. RELACIONADO CON EL CITADO
ARTICULO 37 PARRAFO PRIMERO

APARTADO A

DE L REGLAMENTO INTERIOR ANTES

INVOCADO ESTA MULTA DEBERA PAGARSE DENTRO DE LOS 45 DIAS SIGUIENTES A AQUEL
EN QUE HAYA SURTIDO EFECTOS SU NOTIFICACION DE ACUERDO AL ARTICULO 65 DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. SE HACE DEL CONOCIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
QUE ATENTO A LO PREVISTO EN EL ARTICULO 23 DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS
DEL CONTRIBUYENTE. LA PRESENTE MULTA PUEDE SER IMPUGNADA DENTRO DE LOS 45
DIAS HABILES A LA FECHA DE SU NOTIFICACION MEDIANTE EL RECURSO DE REVOCACION.
EL CUAL DEBE PRESENTARSE ANTE LAS OFICINAS DE LA ADMINISTRACION LOCAL
JURIDICA COMPETENTE CONFORME A SU DOMICILIO FISCAL O BIEN A TRAVES DEL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (JUICIO DE NULIDAD) QUE DEBE DE PRESENTARSE ANTE
LA SALA REGIONAL COMPETENTE DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA.

140

H. SALA REGIONAL METROPOLITANA, EN TURNO,

TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL
Y ADMINISTRATIVA.
PRESENTE:

YULIANA HERNANDEZ MEDINA con R.F.C. HEMY701209EL4, por mi propio derecho con domicilio
para recibir notificaciones en calle Pino # 8, Col. Viveros de Coactetlan, Guadalajara Jal. C.P. 13710,
respetuosamente comparezco para exponer:

Vengo a demandar la nulidad de la resolucin administrativa contenida en el crdito 24041974 y con numero
de control 311019780303 de fecha 30 de septiembre del presente ao emitida por el titular de la
Administracin Local del Norte de Guadalajara Jal., mediante la cual impone a mi poderdante una multa por
infraccin establecida en el Cdigo Fiscal de la Federacin por la cantidad de $10,030.00

Son autoridades demandadas:

A).- El titular de la Administracin Local del Norte de Guadalajara Jal., dependiente de la Administracin
Tributaria de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, como autoridad responsable.

Sirven de antecedentes a la presente demanda los siguientes:

S:

1.-En fecha 10 de agosto del presente, mi poderdante fue notificado de la multa que con este escrito se
impugna.
No estndose de acuerdo con la misma, se solicita se declare si nulidad de conformidad con la siguiente
consideracin de.

O:

UNICA.- Se considera que una resolucin administrativa es ilegal cuando se demuestre que los hechos que la
motivaron no se realizaron, fueron distintos o se apreciaron en forma equivocada, o bien si se dicto en
contravencin de las disposiciones aplicadas o dejo de aplicar las debidas, en trminos de la fraccin IV del
articulo 51 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

141

La resolucin que con este escrito se impugna es ilegal, toda vez que la autoridad seala como responsable
omite mencionar el precepto legal que establece que se deben presentar declaraciones informativas mensuales
de operaciones con terceros, dejando a mi poderdante en estado de indefensin al no saber con seguridad
jurdica, cual precepto se dejo de aplicar y, por ende, se cometi una infraccin.

En efecto, la autoridad demandada solo se limita a citar los preceptos legales que sealan que existe
infraccin cuando se dejen de presentar las declaraciones en los plazos de Ley, mas deja de citar el precepto
que supuestamente mi representado dejo de aplicar para as haber contravenido la misma y haberse hecho
acreedor a una sancin. Los artculos que cita en la resolucin son los siguientes, haciendo la aclaracin de
que todos pertenecen al Cdigo Fiscal de la Federacin: 41 fraccin III; 81 fracciones I; XXVI; 82 fraccin I,
inciso d) fraccin XVI y 70 prrafos I y III y el articulo 134 fraccin I, que sealan:

Artculo 41.- Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo
hagan dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn la
presentacin del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo en forma simultnea
o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes:

III. Imponer la multa que corresponda en los trminos de este Cdigo y requerir la presentacin del
documento omitido en un plazo de quince das para el primero y de seis das para los subsecuentes
requerimientos. Si no se atiende el requerimiento se impondr la multa correspondiente, que tratndose de
declaraciones ser una multa por cada obligacin omitida. La autoridad en ningn caso formular ms de
tres requerimientos por una misma omisin.

Artculo 70.- La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se har
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus dems accesorios, as
como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.

Para efectuar el pago de las cantidades que resulten en los trminos de este artculo, las mismas se ajustarn
de conformidad con el antepenltimo prrafo del artculo 20 de este Cdigo.

Artculo 81.- Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, as como de
presentacin de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias:

No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones
fiscales, o no hacerlo a travs de los medios electrnicos que seale la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico o presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las
autoridades fiscales para presentar alguno de los documentos o medios electrnicos a que se refiere esta
fraccin, o cumplirlos fuera de los plazos sealados en los mismos.

142

XXVI. No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley,
o presentarla incompleta o con errores.

Artculo 82.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones,
solicitudes o avisos, as como de expedir constancias a que se refiere el Artculo 81, se impondrn las
siguientes multas:

I. Para la sealada en la fraccin I:

d) De $10,030.00 a $20,070.00, por no presentar las declaraciones en los medios electrnicos estando
obligado a ello, presentarlas fuera del plazo o no cumplir con los requerimientos de las autoridades fiscales
para presentarlas o cumplirlos fuera de los plazos sealados en los mismos.

XVI.

De $8,850.00 a $17,700.00, a la establecida en la fraccin XVI.

Artculo 134.- Las notificaciones de los actos administrativos se harn:

I. Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con acuse de recibo, cuando se trate de
citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser
recurridos.

El hecho de haber sealado dos fracciones de los artculos 81 y 82 del Cdigo tributario citado, crea
confusiones, pues por un lado impone la sancin por no haberse presentado una declaracin informativa y,
por otra, existe una sancin especifica para la fraccin VIII del artculos 32 de la ley del Impuesto al Valor
Agregado, que, adems, no es que se acepte que este sea el precepto que mi mandante haya dejado de aplicar,
sino que no hay una clara definicin por parte de la autoridad demandada sobre cual es el precepto legal que
se haya omitido y, por ende, si es o no viable la imposicin de la multa que se impugna.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido el criterio de que si bien no es necesario que las
autoridades citen a sus resoluciones los preceptos en que se funda su actuacin, si es indispensable que la
justifiquen cuando se controvierte, ya que de lo contrario debe considerarse que la autoridad no acredita gozar
de las facultades legales respectivas, siendo entonces su actuacin violatoria del articulo 16 constitucional.

Con base en lo anterior, la autoridad sealada como responsable, no acredita que se hubieran plasmado los
preceptos legales en la supuesta explicacin o motivacin que aparece plasmado en la multa que se impugna,
por lo que debe considerarse que la actuacin es contraria al articulo 16 constitucional, el cual consagra a

143

favor de los gobernados al garanta de no poder ser molestados sino en virtud de mandamiento escrito de
autoridad competente que funde y motive la causa legal del procedimiento.

Cuando el articulo 16 constitucional prescribe que nadie puede ser molestado en su persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones sino mediante mandamiento escrito de autoridad competente que funde y
motive la causal legal del procedimiento, consagra dos garantas individuales: la de competencia y la de
fundamentacin y motivacin. La garanta de fundamentacin y motivacin reviste dos aspectos: el formal,
por cuanto exige que en el documento en donde se contenga el acto de molestia conste una exposicin de las
circunstancias de hecho y las normas o principios de derecho que condujeron a la autoridad a razonar el acto
de molestia; y el material, por cuanto exige que las circunstancias de hecho, siendo ciertas, encuadren en las
hiptesis de los preceptos invocados conforme a su recta interpretacin. La circunstancia de que tanto la
doctrina como la jurisprudencia hayan dado un tratamiento independientemente a la de fundamentacin y
motivacin, no significa en modo alguno que sean ajenas entre si, o se excluyan en su aplicacin a favor de
alguien a quien se ha inferido un acto de molestia.

Para aceptar lo anterior, basta considerar que la fundamentacin y motivacin se consagraron con un solo
objetivo comn: brindar seguridad jurdica al gobernado frente a la actuacin de los rganos del Estado,
poniendo a su alcance todos los medios necesarios para la defensa de sus intereses; en ese orden de ideas, de
admitir un criterio distinto, equivaldra a privar a los gobernados de la aptitud enteramente legitima de
conocer al menos la norma legal que permite a la autoridad molestarlo en su esfera jurdica y en su caso,
controvertir su actuacin si no se halla ajustada a derecho.

Sirve de apoyo a lo anterior, las siguientes tesis:

Octava poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Gaceta del Semanario judicial de la Federacin
Tesis: VI 2 J/248
Pgina: 43
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS. De acuerdo con el artculo
16 constitucional, todo acto de autoridad debe estar suficiente fundado y motivado, entendindose por lo
primero que ha de expresarse con precisin el precepto legal aplicable el caso y por lo segundo, que tambin
deben sealarse en precisin el precepto legal aplicable al caso y por lo segundo, que tamen deben
sealarse con precisin, las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan
tenido en consideracin para la emisin del acto, siendo necesario adems, que exista adecuacin entre los
motivos aducidos y las normas aplicables, es decir, que en el caso concreto se configure la hiptesis

144

normativa. Esto es, que cuando el precepto en comento previene que nadie puede ser molestado en su
persona, propiedades o derechos sino en virtud de mandamiento escrito de autoridad competente que funde y
motive la causa legal del procedimiento, esta exigiendo a todas las autoridades que apeguen sus actos a la
ley, expresando de que la ley se trata y los preceptos de ella que sirvan de apoyo al mandamiento relativo. En
materia administrativa, especficamente, para poder considerar un acto autoritario como correctamente
fundado, es necesario que en l se citen: a).- Los cuerpos legales y preceptos que se estn aplicando en le
caso concreto, es decir, los supuestos normativos en que se encuadra la conducta del gobernado para que
este obligado al pago, que sern sealados con toda exactitud, precisndose los incisos, subincisos,
fracciones y preceptos aplicables, y b).- Los cuerpos legales, y preceptos que otorgan competencia o
facultades a las autoridades para emitir el acto en agravio del gobernado.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.

Tesis: II-TASS-5811
R.T.F.F. Ao V. No. 49. Enero 1984. Pg.: 587
Aislada Segunda poca.
Pleno
Materia: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO (ACTOS DE INVESTIGACION)
ORDEN DE VISITA.- REQUISITOS CONSTITUCIONALES.De conformidad con el artculo 16 Constitucional, las ordenes de visita domiciliaria expedida por las
autoridades administrativas deben cumplir con los siguientes requisitos: a) Constar en mandamiento escrito;
b) Ser emitidas por autoridad competente; c) Expresar el nombre de la persona respecto de la cual se ordena
la visita y el lugar que debe inspeccionarse; d) El objeto que persigue la visita; e) Que se cumplan los
requisitos que sealen las leyes respectivas. En consecuencia, si se emite una orden de visita para cumplir
con las disposiciones establecidas por la Ley Federal de Proteccin al Consumidor y por la Ley Sobre
Atribuciones del Ejecutivo Federal en Materia Econmica que carezca de las formalidades esenciales
mencionadas, no resulta idneo para dar lugar a la imposicin de una multa. (122).
Revisin No. 422/83.- Resuelta en sesin de 27 de enero de 1984, por unanimidad de 7 votos.- Magistrado
Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Ma. Sofa Seplveda Carmona.
A mayor abundamiento, cuando el artculo 16 constitucional previene esta exigiendo a las autoridades, no
que simplemente se apaguen, segn su criterio personal ntimo, a una ley, sin que se reconozca de que ley se
trata, y los preceptos de ella que sirvan de apoyo al mandamiento relativo de las propias autoridades, pues
esto ni remotamente constituira una garanta a mi persona; por lo contrario, lo que dicho artculo les est
exigiendo a las autoridades es que citen la ley y los preceptos, de igual manera les exige que seale las causas
materiales o de hecho que hayan dado lugar al acto autoritario, sin que pueda admitirse que esa motivacin
consista en expresiones generales o abstractas, sino que siempre deben ser razones y causas concretas.

145

Sirve de apoyo a lo anterior, la siguiente tesis:

poca Quinta
Instancia: Sala Regional Sureste. (Oaxaca)
Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao VI. No. 72. Diciembre 2006.
Tesis: V-TASR-XV-2337
Pgina: 92
MULTA FISCAL. CARECE DE FUNDAMENTACION Y MOTIVACION SI LA INFRACCIN SANCIONADA
NO SE ADECUA A LA HIPTESIS LEGAL DEL ARTCULO 79, FRACCIN III DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN.- De conformidad co los artculos 79, fraccin III y 5 del Cdigo Fiscal de la federacin
vigentes en el ao de 2005, se obtiene que la infraccin que prev el dispositivo citado en primer trmino, se
actualiza cuando se omite presentar los avisos al Registro Federal de Contribuyentes o se hace
extemporneamente, salvo cuando la presentacin sea espontnea; por tanto, si la autoridad administrativa
sanciono al contribuyente por haber presentado solicitud o aviso al Registro Federal de Contribuyentes con
errores u omisiones en los datos asentados y/o falta de documentacin que se debe adjuntar al trmite,
ubicando la conducta infractora dentro de la hiptesis que establece el numeral en comento, tal sancin
resulta ilegal por carecer de una debida fundamentacin y motivacin, ya que la conducta que se sanciona
no puede equipararse a la hiptesis que contempla la fraccin en mencin, esto es, No presentar los avisos
al Registro o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la presentacin sea espontnea; como as
implcitamente lo considera la autoridad administrativa, pues si esta hubiese sido la causa de la infraccin
cometida, debi haberse sealado especficamente en esta forma en la resolucin, ello atento a lo dispuesto
por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual indica que las disposiciones fiscales que
establezcan cargas a los particulares y las que sealen excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta; por lo que al haber utilizado la autoridad diversas
acepciones literales a la hiptesis sealada en la fraccin III del precepto legal en anlisis, es evidente que se
violo en perjuicio del particular, lo dispuesto por los artculos 16 Constitucional y 38, fraccin III del Cdigo
Fiscal de la Federacin, pues la multa impuesta no se encuentra emitida conforme a derecho.
Juicio No. 1505/05-15-01-5.- Resuelto por la Sala Regional del Sureste del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrara, el 20 de febrero de 2006, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Celia
Lpez Reynoso.- Secretaria: Lic. Vernica Ibaez Guzmn.

De una interpretacin armnica y sistemtica de los artculos 81 y 82, fraccin I y XXVI, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, y 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se obtiene que la infraccin que prevn los
dispositivos legales citados, se actualiza cuando se omite presentar las declaraciones a que se contraen dichos
preceptos; por tanto, si la autoridad demandada sanciona a mi mandante debe ubicar su conducta infractora
dentro de la hiptesis que establecen los numerales en comento, y al no hacerlo tal sancin resulta ilegal por
carecer de una debida fundamentacin y motivacin, considerando la aplicacin estricta de las normas

146

infractoras, conforme el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, habida cuenta de que la infraccin
prevista en dichos numerales, de la invocada legislacin tributaria sanciona la omisin de presentar
declaraciones sin que se pueda ubicar la conducta desplegada por el mi mandante, en un depositito que prev
un supuesto distintivo.

Pugliesse en su obra Derecho Financiero afirma que el momento caracterstico para el nacimiento de la
obligacin tributaria es aquel en que se manifiesta o realiza el acto jurdico al cual la ley condiciona la
obligacin del ciudadano de pagar el tributo. En esta virtud, procede considerar aplicables las
consecuencias que la doctrina admite como consecuencia de la determinacin del momento caracterstico en
que nace la obligacin tributaria, razn por la cual la autoridad demandada de be de citar el precepto legal
supuestamente infringido, para que mi mandante sepa con toda claridad que fue lo que sucedi, en que
momento pas y, si realmente incumpli con dicha norma, mas el no citar dicho precepto, es dejar que ella
misma busque y determine que artculo y a que ley tributaria pertenece la obligacin que supuestamente dejo
de cumplir, cuando los artculos 16 constitucional y 38, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, crean
la obligacin a la autoridad demandada de citar en el mismo acto de molestia, los preceptos legales que en
primer lugar, dejo de aplicar y, en segundo lugar, darle a conocer los motivos que considera legales para en
tercer lugar, imponer la sancin correspondiente.

Por lo tanto, y al quedar plenamente demostrado que la multa impuesta por la autoridad sealada como
responsable, viola lo dispuesto por los artculo 16 constitucional y 38 fraccin III del Cdigo Fiscal de la
Federacin, por no estar debidamente fundad y motivada, procede declarar la nulidad lisa y llana de las
mismas.

S:

La Documental Pblica, consistente en la resolucin que con este escrito se combate, as como el acta de
notificaron de fecha 10 de agosto del presente ao.

Por lo expuesto, y con fundamento en los artculos 3, 5, 13, 14, 15, 24 y dems relativos de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, A ESA H. SALA, atentamente pido se sirva:

I.- Tener por presentado, en tiempo y forma, a YULIANA HERNANDEZ MEDINA, interponiendo escrito
demandando la nulidad de la resolucin que se recurre.
II.- Tener por ofrecidas y exhibidas las pruebas a que se hacen mencin en el captulo correspondiente.
III.- En su oportunidad, y previos los trmites legales, emplazar a las autoridades demandadas para que en el
termino de ley, produzcan su contestacin a la demanda; lo cual, una vez hecho, abrir el periodo de alegatos y,

147

posteriormente, declarar cerrada la instruccin y dictar sentencia declarando la nulidad de la resolucin

combatida.
IV.- Tener por autorizado a los profesionistas mencionados para los efectos citados, as como tener el
domicilio para or y recibir notificaciones el sealado al principio de este libelo.

YULIANA HERNANDEZ MEDINA

Mxico, D.F., a 21 de septiembre de 2009

148

CONCLUSIONES

El ilcito fiscal en todas sus manifestaciones debe darse a conocer de la manera mas detallada posible a los
sujetos pasivos de las contribuciones, como sobre todo por su gran variedad, independientemente del pago de
las contribuciones mismas.
Se piensa que este sector no ha sido atendido con la misma intensidad que las obligaciones de pago, a pesar de
los esfuerzo del sistema de administracin tributaria.
De la misma manera, se debe explicitar las limitaciones legales a las autoridades sancionadoras que se pueden
resumir al menos los criterios generales para la correcta motivacin exigida por el artculo 16 de la
Constitucin y la prohibicin del artculo 22 del mismo Ordenamiento, en cuanto a las multas excesivas.
Adems debe enfatizarse en el carcter estrictamente legal de las infracciones de todo tipo y de sus
consecuencias.
En cuanto a los delitos que se persiguen por querella de la Secretaria de Hacienda, limitar su carcter
discrecional, con objeto de intensificar el carcter conminatorio de los mismos, y cumplir justamente con la
equidad en cuanto a los casos semejantes.

149

BIBLIOGRAFA

DISPOSICIONES LEGALES

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Serra Rojas, Andrs. Derecho Administrativo, Editorial Porra, Mxico 1997.
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DISCOS COMPACTOS

JUS 2008, Semanario Judicial de la Federacin Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

Legislacin Fiscal y su Interpretacin. Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

151