Ec:onomta de la Empresa 2" aes

TEMAS
ELEMENTOS PATRIMONIALES Y BALANCE
5.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO
Tradicionalmente, el patrimonio ha sido considerado como el conj1mtn ne bieoe que
una persone na heredado de sus sscenoeme. o lambi11 como los bienes propios
acfq11iridos
Etimolgicamente, el trmino patnr-ionlo se deriva de dos palabras latinas "Pstris
monum", es decir, bienes recibidos del padre.
Acems, todas las empresas para llevar a cabo su actividad cuenlan con una
serie de elementos patrlmonlales.
Tanto los terrenos. como los edificios. como el mobiliario, como las mercaderas,
como el dinero. y otros elementos ms. representan Bienes. Tambin pueden ser
bienes de naturaleza intangible. como una patente o una marca.
Lo que a la e'T'lpresa le deben representa Derechos. Por ejemplo, el dinero que le
deben los clientes por la venta de alguno de sus productos.
Y lo que la empresa cebe a terceras personas representa Obl/gaclones, por
e!empl::i, deudas con sus proveedcres.
El patrimonio es et conjunto de bienes, derechos y obllgacfones que en un
momento dat1o posee una empresa.
En consecuencia, cabe afirmar quP. cualquier individuo, familia o empresa tiene un
patrimonio de mayor o menor c1.ant'a
El examen del patrimonio es como observar una fotografa al cabo de en tiempo;
lo que qued reflejado ha variado. con mayor o menor intensidad. pero nunca es igual.
Puede decirse que el esludio del patrimonio de una empresa es una de las principales
bases para la toma de decisiones.
El patrimonio es el objelo de estudio de la Contabilidad. La Contabilidad
representa y valora el patrimonio ini::al y registra sus posteriores modificaciones.

5.2. COMPOSICIN DEL PATRIMONIO

El patrimonio de una unidad econmica se puede ordenar. clasificar y agrupar.
Como hemos visto hasta ahora. el patrimonio de la unidad econmica est
formado por diferentesbienes, derechos y obligaciones, ciJda uno <ii; los cuetes recibe
e! nombre de elementos patrimoniales.
Denominamos masas patrimoniales a grup0s de elementos patrimo11iales con
ceructerisiicas comunes. Es decir, es la agrupacin de clementes que tienen el mismo
significado econmico financiero, o que tienen naturaleza homognea.

EJenlentos patrimooiates- y 8a1ance 1

Eccnomla de la empresa 2" BCS

Hay dos grandes masas patrimoniales: los bienes y derechos constituyen la masa
positivll que se denomina Activo. Las obligacic11es forman ta masa negativa, llamada
Pasivo.
PATRIMONIO
ACTIVO
PASIVO
Bienes
Obligaciones
Derechos
LtJ diferencia entro el Ac:ivo y ol Pasivo constituye el Neto Patrimonial, o
simplemente Neto, 10 que se representa mediante la ecuacin fundamental del
patrimonio;

ACTIVO - PASIVO = NETO

o tambin:
ACTIVO = PASIVO + NETO

El Neto es una de las grandes masas patrimoniales.

1

NETO CAPITAL+ RESERVAS

Esto ltimo se explica considerando que Ja empresa recibe dinero por dos canales
distintos:
- Las aportaciones que reonz el dueo (Neto).
- Lo que le prestan terceras personas (Obligaciones).
De esta forma, podemos afirmar que el Pasivo son los recursos (fnndns) <1jerios,
el Neto est constituido pcrlos recursos (fondos) propios y el Activo est formado por
los bienes y derechos en los r11e SI! invierten los anteriores recursos o fondos.
El Activo recibe tambin el nombre de estructura econmica y represenw los
empleos que del <linero recibido hace fa empreS8, es decir, nos indica lo que tenemos.
El Pasivo exigible ms el Neto patmonial se oP.nomina tambin estructura
financiera y representa las fuentes de dinero paro fa empresa, o sea, nos indica de
dnde proviene e! dinem () financiacin.

De otro modo, el Pasivo y el Neto patrimonial constituyen el origen de los fondos,

y el Activo el destino de los mismos o inversin.
En resumen, en el Activo figura lo que tenemos (que puede o no, ser nuestro),
mientras que en el Neto patrimonial y Pasivo aparece lo que hemos aportado y lo que
nos han prestadoterceras personas.
EIEH'nOtos patrimoniales "f Sal~

~2

Eoonomta AA 1'1 Empra.!'.a2"'

BC.'i

El Activo y el Patrimonio neto y Pasivo se componen a su vez de las slguienles

masas:

--

ACTIVO

PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
lnmovil!;;:-(jg_jrrt~_ngibJe_
No exioible
- .
PASIVO NO CORRIENTE
Inm.o. vilizado materi al
Inversiones inmobiliarias
---- _Exigible a larg_o_pla?-o
Inversiones financieras a largo plazo
PASIVO CORRIENTE
-
CORRIENTE
Exialble a corto otazo
Existencias
-- Realizable o deudores
Dis2onible
1

5.2_ 1. Activo no corriente

El Activo no corriente est formado por el conjunto de elementos patrimoniales que
otecton a la emores de tormo duradera, los cuales no se desunen a fa venta, sino
que se utilizan para que la empresa pueda continuar funcionando. es decir, facilitan el
desarrol/'.:!de la actividad empresaria/. Son, pues. elementos que permanecen durante
largo tiempo en el patrimonio de la empresa (ms ele un ao).
El Activo no corriente se divide. a su vez. en cuatro masas:
Inmovilizado intangible
Inmovilizaciones materiales.
Inversiones inmobi/isrias.
Inversiones financieras a largo plazo.
tnmovlllzado Intangible. Conjunto de elementos intangibles constituidos por
derechos susceptibles de valoracin econmica. Ejemplo: Propiedad industrial
(patentes, marcas, , procedimientos de fabricacin); Derechos de traspaso;
Concesiones administrativas: Aplicaciones informticas (programas). etc.
1 nmovilizaciones materiales. Conjunto de elementos tangibles utilizados para
desarrollar StJ
actividad. Por ejemplo: Terrenos y bienes naturales:
Construcciones; Maquinaria; Elementos de transporte; Mobiliario, etc.
1 nversiones inmobiliarias. Son terrenos y construcciones cuya finalidad es la
obtencin de rentas yo plusvalas y no inte1vieneh en la produccin o actividad
notmel de la empresa.
Inversiones financieras a largo plazo. Constituye el inmovilizado financiero,
fonnado por inversiones financieras con vencimiento superior a un ao. Ejemplo:
Crditos a largo plazo, Imposiciones a largo plazo.

Elc1nentos patrmcntetes y Balance

3

E<:onomi~ de la Empresa

2"

BCS

5.2.2. Activo corriente

El Activo corriente est constituido por inversionesa coito plazo. Su permanencia en
el seno de la empresa no es superior al ciclo de ejercicio econmico. o sea, el
tiempo que necesita la empresa en convertiren liquidez los bienes objeto del trfico.
Atendiendo a la menor o mayor disponiblidad, el Activo corriente se divide en:
Existencias.
Realizable o Deudores.
Disponible.
Existencias. Conjunto de elementos que, siendo objeto-actividad de IR empres,
o venia de los mismos.
Ejemplo: Existencias de mercaderas; Productos terminados. etc.
su conversin en liquidez depende de la realizacin

Realizable o Deudores. Est formado por el conjunto de elementos que recogen

derechos de cobro que la empresa puede exigir transcurrido el plazo de
vem;imie11/o. Por ejemplo: Clientes; Clientes, efectos comerciales a cobrar,
Deudores, etc.
Disponible. Es el coniumo de elementos cuya clisposicin en liqui<Jez
instantnea o inmediata. Por ejemplo: Caja. euros.; Bancos
ce.

es

5.2.3. Patrimonio neto

El patrimonio neto corresponde,
propios.

bsicamente, a los recursos propios o fondos

Es el No exigible. Es una masa patrimonial que recoge tos aportaciones del

&111rr::swiu y e tos socio c:<Jpil1.1lislas. Esta masa patrimonial la forman el Capilal
y las Reservas, fundamentalmente.

5.2.4. Pasivo
El pasivo es la suma del pasivo no conieme (exigible a largo plazo) y del
pasivo comenie (exigible a corto plazo). Atendiendo a la menor o mayor
exigibilidad. el pasivo se divide en:
Pasivo no corriente(Exigible a /;irgo pfazo).

Pasivo corriente (E"Kigbtea corlo

plazo).
El Pasivo no corriente est formado por el conjunto de obligm;iones ele p11gu a
les que ha de hacer frente la empres a /rgo pla70.
Es el Exigible a largo plazo. Obligaciones de pago a realizar a largo plazo
(ms de un eo}. Por ejemplo: Deudas a largo plazo, Proveedores de
inmovilizada a largo plazo, etc.
El Pasivo correute est totmsdo por el conjunio de elementos que
significan obligaciones a las que ha de hacer frente ta empresa a corto plazo.
Elementos patrimoniakro y Sala neo 4

E(onoma d la Ernpt.Gsa 2
BCS

Es el Exigible a corto plazo. Obligaciones ele pago o los que tiene que hacer
treme la empresa a corto plazo. Ejemplo: Deudas con proveedores; Efectos
comerciales a pagar. etc.

5.3. SITUACIONES DE EQUILIBRIO PATRIMONIAL

La estabilidad financiera de una empresa y, por tanto, su supervivencia, depende de la
situacin de su patrimonio, qua viene determinada por la correlacin existente entre el
Activo (A}, el Pasivo (P) y el Patrimonio Neto (PN}.
El equilibrio patrimonial entre activo, patrimonio neto y pasivo se debe mantener
permanentemente. A continuacin, vamos a establecer seis posiciones patrimoniales.
que muestran diversos grados de equilibrio o desequilibrio financiero.
Posicin de equilibrio mximo o total: el activo es financiado con capitales
propios. La mxima estabilidad financiera se debe a que al no existir deudas (P:O),
todos los bienes y derechos del activo se nancian con fnndos propios (Neto). Esta
situacin s"' suele da1 en el momento de constitucin de la empresa.

Posicin normal d& equilibrio: el patrlmo-tlo neto y el pasivo no corriente

financian al activo no corriente y a una parte del activo corriente. La actividad
normal de la empresa ha generado deudas a 1;01 to y a largo plazo, pero su
situacin desde un plinto de vista financiero se considera normal.

Posicin d& equilibrio mnimo: el activo corriente se financia con el pasivo

corriente. En esta situacin se presentarn tensiones continuas de tesorera y
habr dificultades frecuentes para hacer efectivos los pagos corrientes.

Elcn1entospatrimonialesy Balance~
5

Economa: de la Empresa. 2n BCS

Posicin de inestabilidad financiera: el pasivo corriente es superior al activo

corriente y, por tanto, esto genera un desequilibrio financiero en la empresa, ya
que tendr problemas para satisfacer sus deudas a corto plazo. La situacin puede
desembocar en un estado de suspensin de pagos, porque hay obligaciones de
pago a corto plazo a las que no se puede hacer frente.

Situacin de concurso: el patrinonio de la empresa presenta signo negativo. La

empresa carece de recursos propios y el activo es meno que el pasivo. los
acreedores no van a poder cobrar los crditos en su totalidad. la sociedar se
encuentra en situacin de quiebra.

5.3.1. Fondo de maniobra

El fondo de maniobra tambin conocido como fondo de rotacin o capital
circulante, es un Indice que sirve para medir Ja estabilidadfinanciera de la empresa.
Cuanto mayor sea el fondo de maniobra. ms seguridad existe de que la empresa sera
capaz de hacer frente a sus deudas; por el contrario, un fondo prximo a cero o
negativo es un indicador de dificultades financieras.
E! fondo de maniobra puede definirse como la cifra en que el palrimonio neu
ms el pasivo no corrienteexcede al activo no corriente. o de otra forma, /: c1111/i11a<I
de activo corriente que es financiada con el patrimonioneto y el pasivo no corriente.

Representacin grfica:

aeeeemte de la Empresa 2" ses

FM ={PATRIMONIO NETO+ PASIVO NO CORRIENTE) -ACTIVO NO CORRIENTE

1

FM s ACTIVO CORRIENTE - PASIVO CORRIENTE

EL FM normalmente es posvo: si fuese negativo significara que parte del aclivo

no corriente estara financiado por pasivo corriente, y que, en consecuencia, la cifra
del activo corriente no serla suficiente para atender las deudas que vencen a corto
plazo, por tanto, un fondo de rotacin negativo es un indicador de inestabilidad
financiera.
Efl cuanto a la cifra que debe alcarzar el FM para garar.tizar la estabilidad
financiera de una empresa, no se pueden establecer magnitudes estndares. ya que
depender del tamao de la empresa y del sector al que pertenezca.

5.4. EL BALANCE
El Balance es una de las Cuentas Anuales.
El Balance de Situacin Rs un fl!l11Jdo contable que refleja le slluacin patrimonial
do ta empres. Dicha situacin se compone de los bienes, derechos, del copita! y de
las deudas que tiene la empresa en un rrcrnentc dado. Los bienes y derechos integran
el Activo del oalance do Situacin. El c.'.lpitol y las deudas formar el Patrimonio Neto y
el Pasivo.
El Neto oatrimonial surge u1 diferencia enlre el act vo (biene& y derechos) y el
pasivo (obligaciones). al\adiendo lal diferencia a la parte que menos suma para que la
''balanza quede equilibrada.
El Balance es un modelo contable ffttico ya que ofrece la situacin del
patrirronio de la empresa referida al momento en que se elabora. Es una fotografa en
un instante de su vida, que no explica cmo se lleg a esa suacin
BALANCE DE SITUACIN
ACTIVO
Bienes (lo que la empresa tiene)
Derechos (lo que le deben).

PASIVO
Capital (aportacrones de los
propietarios),
Deudas Oo que debe).

Desde otro punto de vista, el Adive refleja las inversiones que ha efectuado la
empresa: y el Patrimonio Neto y Pasivo de dnde han salido los fondos que han
financiado dichas inversiones.
Las principales caractersticas qoe se aprecian en el Balance de situacin son:
- Siempre estar referido a una fecha determinada.
- Se expresa en unidades monetarias.
- E/ total del activo siempr es igual al total del pasivo.

Etement0&patrimoni:a!&sy Balance
~7

Ec:onomla de Ja Empt0sa ~ BCS

El Balance de apertura de un ejercicio econmico corresponde con el Balance de

cierre del ejercicio inmediatamente anterior.
El Balance de Situacin puede presentarse segn el modelo del PGC o el modelo
de lo versin del PGC para las pymes.
Existen dos versiones del Plan General de Contabilidad: el Plan General de
Contabilidad, propiamente dicho y el Plan General do Contabilidad de Pymes. el cual
tambin es utilizado por las microempresas (aunque en este caso contempla la
aplicacin de unos criterios especfcos para ellas).
El PGC en su versin completa pueda ser utilizado por cualquier empresa. con
independencia de que dicha empresa rena los requisitos necesarios para la
utilizacin de la versin de pyn1P.s o de microempresas.
El PGC en su versin de pymes podr ser utilizado por todas aquellas empresas
que no superen los lmites es:ablecidos en la Ley 1612007, artculos 175 y 176. para la
pmRentacin de Balance abreviado.
Se entiende por pyme y por microempresa toda empresa cualq11iera que sea su
formo jurdica, ii?dividua! o socia/, que durante dos ejerrk:ios consecutivos rena. a le
toen de cierre do cadtJ u110 ue ellos, ()} menos, dos de las circunstanciassig11ienl&s:

Activo----e ifra de negocios

_11 trabajadores

TI

PGC
PYMES
MICROEMPRESAS
< 2.850.0_...:o;..:;o_-::_:_:_--.- ;. < 1000.000
< s. 700000'----~
< 2.000.0 .::0:.::0 _
< s_o

<.. :1'-"'o'----

En resumen, hay tres verstones del PGC:

Versin completa.
Versin para pymes
Versin para pymes con criterios especficos para microempresas.
Cualquier empresa pueda utilizar la versin completa. Ahora bien, para utilizar las
otras dos versiones hay que cumplir unos determinados limites durante dos sos
consecutivos
Una vez elegida una versin, hay que mantenerla como rrtnimc durante tres aos, a
no ser que durante dicho periodo se superen dos de los tres limites anteriores en
dicho periodo.
Debido a que en la materia de ECONOMA DE LA EMPRESA
hacemos una introduccin a la Contabilidad, nos centraremos en el Plan

General de Contabilidad de pymes.

En el Activo se ordenan todos tos elementos de menor a mayor liquidez. La
tiquidez es la mayor o menor facilidad que tiene un bien para convertirse en dinero. El
dinero f:!ll caja es lo ms liquido que hay.
En el Pasivo, /os elementos se ordenan de menor a mayor exigibi!idad Un
elemento ser ms exigible cuanto menor sea el p!azo en que vence. Recordemos que
la exigibildad os la facilidad que tienen terceras personas para soiicitar un pago a la

e1ementos pab'Urlo.liales y Balance 8

Econoniia efe la Empre-sa 211

BCS

unidad econmica. De este modo, una deuda con vencimiento a treinta das tiene
uno gran exigibilidad. mientras que una Reserva no es exigible.

BALANCE DE SITUACIN
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO
DE MENOR A
MAYOR
LIQUIDEZ

NO CORRIENTE
CORRIENTE

DE MENOR A
MAYOR
EXIGIBILIDAD

NO EXIGIBLE
NO CORRIENTE
CORRIENTE

La correcta valoracin de tos activos y pasivos es requisito indispensable para

que la informacin contenida en el Balance sea fiable. As, a los bienes incluidos en
el Inmovilizado Intangible y Materal se les debe deducir las amortizaciones
practicadas. Por tanto. las amortlaaclones :acumuladas aparecern en el Activo
minorando el
Inmovilizado.

5.5.

EL

BALANCE

SOCIAL
Una empresa, en su normal funcionamiento, adopta decisiones que afectan a ~11
entorno y a los distintos grupos socia les que coexisten con ella. La forma
de rRflrHSRnlar:ic)n dH IFJ.~ acciones de la empresa que afeotlln o su entorno social
es el
batane& social.
El concepto actual de empresa incluye que sta no debe centrarse nicamente en
el objetivo de obtener el mximo beneficio, sino que debe im:lui1 otros objetivos
sociales en respuesta al papel que le ha otorgado la sociedad.
El Balance social naci para tratar de medir el impacto de cada empresa en el
medio social donde se ubica. Mediante ste se trata de evaluar el activo y el pasivo
social que produce una empresa. o lo que es lo mismo, las ventajas e inconvenientes
que genera en la sociedad que la rodea.
El impacto social que provoca la actividad econmica de la empresa puede
valorarse identificando los costes sociales en que se incurre y los benecto
sociales que se obtienen.
El balance social se define como el i11strumo11to de medida ae los 11.1sulludos
sociales favorables o desfavorables, obtenidos por la empresa en un detenninado
perodo. Bsicamente, su informacin ~e refiere a dos grandes apartados: sobre
recursos humanos (promocin df!I empleo. incremento constante del salario.
cumplimiento lle las normas de seguridad e higiene, accidentes y enfermedades
labores.
etc.) y sobre el medioambiente: (contaminacin
medioambiental.
mcrncacin
del equilibrio ecolgico, agotamiento de recursos no restituibles, atencin a
la
biodiversidad. etc.).
Desde 1977 se oblig a las empresas francesas de ms de 350 trabajadores a
elaborar dicho balance. El balance social francs mide una serie de parmetros
EI0:1111~1tO$ patrin1oniaSes y Balance~
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Econo1nfa do I~ Emprettt\ ?.
RCS

relacionados C.'.m et factor humano: evolucin del empleo, de los salarios,

accidentes laborales. cbras sociales. etc.
En Alemania el balance social es voluntario, y en l se suele incluir, ademas de
datos de factor humano, la aportacin a la investigacin y el desarrollo, as como la
influencia en el medio ambiente.
En Espaa tiene escasa mcldenca, si bien se han producido algunas aportaciones
por p;:irte de las entidades de crdito. sobre todo de las Cajas de ahorro.