Regimen Simplificado

RGIMEN DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DECRETO NO. 10-2012

LEY ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
OBJETO DE LA LEY DEL ISR
Toda
renta
que
obtengan las personas
individuales, jurdicas,
entes o patrimonios,
sean stos nacionales o
extranjeros, residentes
o no en el pas.
Quedan afectas () las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido ste
conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Categoras
de rentas
segn su
procedencia
Cada categora se liquida en forma separada.

Artculo 2.
Estructura del ISR
Rgimen sobre las

utilidades
Tarifas: 31% 2013, 28% 2014 y

25% 2015 en adelante
Art. 18,
36 y 172
Rgimen simplificado
s/ingresos
Hasta Q 30,000.00 5% ms de
Q 30,000.00 6% 2013 y 7% 2014
Art. 43 al
49 y 173
Rentas del trabajo
Determinacin anual del

impuesto y retenciones
mensuales por parte del
patrono
Hasta Q 300,000.00 5% ms de
Q 300,000.00 7%
Art. 68 al
82
Rentas de capital y
ganancias de capital
Retenciones por parte

del contribuyente que
paga la renta o
autoliquidacin
Tarifa del 10% con excepcin de

dividendos que aplica el 5%
Art. 83 al
96
Rentas
de
residentes
Retenciones por parte

del contribuyente que
paga la renta o
autoliquidacin
Tarifas del 3%, 5%, 10%, 15% y

25% segn pago de renta
Art. 97 al
107
Rentas de actividades
lucrativas
NO
Artculo 14 de libro I
Rentas de Actividades Lucrativas:
Artculo 4
Artculo 4
La produccin,
venta y
comercializacin
de productos
La exportacin de
bienes
La prestacin de
servicios y la
exportacin de
servicios desde
Guatemala
Espectculos
pblicos y de la
actuacin de artistas
y deportistas
Servicios de
comunicaciones,
asesoramiento
Transporte de carga
y de personas
Produccin,
distribucin,
arrendamiento de
pelculas
Subsidios , dietas
comisiones y viticos
Honorarios por
ejercicio de
profesiones, oficios y
artes
Artculo 3
Reglamento.
El reglamento desarrolla que se consideran rentas de fuente guatemalteca aquellas

generadas por actividades realizadas total o parcialmente en el territorio de la
Repblica, con independencia de quienes las obtengan. En el caso de actividades
realizadas parcialmente en la Repblica, la renta que se considera de fuente
guatemalteca es aquella que corresponde nicamente a las realizadas en el territorio
nacional.
Rentas de Actividades Lucrativas:
Artculo 4
Artculo 4
La produccin,
venta y
comercializacin
de productos
La exportacin de
bienes
La prestacin de
servicios y la
exportacin de
servicios desde
Guatemala
Espectculos
pblicos y de la
actuacin de artistas
y deportistas
Servicios de
comunicaciones,
asesoramiento
Transporte de carga
y de personas
Produccin,
distribucin,
arrendamiento de
pelculas
Subsidios , dietas
comisiones y viticos
Honorarios por
ejercicio de
profesiones, oficios y
artes
Artculo 3
Reglamento.
Alcance de la Ley
1) Rentas de Actividades Lucrativas:
Artculo 4
Dentro de otras se encuentra en la literal
j) Las dietas, viticos no sujetos a
liquidacin o que no constituyan reintegro
de gastos, gastos de representacin, y
otras remuneraciones obtenidas por
miembros de directorios, consejos de
administracin, concejos municipales
y otros consejos u rganos directivos
o consultivos de entidades pblicas o
privadas.
Dietas y
viticos
Artculo 4
Numeral 1 literal
j) y artculo 10
numeral 8 de la
Ley y Artculo 9
del Reglamento
A. G. 213-2013
ARTICULO 10. Hecho generador.

Constituye hecho generador las rentas
de actividades lucrativas realizadas con
carcter habitual u ocasional por
personas individuales, jurdicas, entes
.
8. Las originadas por dietas, viticos
no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos
de
representacin,
y
otras
remuneraciones,
obtenidas
por
miembros de directorios, consejos de
administracin, concejos municipales
y otros consejos u rganos directivos
o consultivos de entidades pblicas o
privadas.
Desarrollo Reglamentario
En cuanto a la percepcin de dietas:
Para facilitar la recaudacin, la persona que
pague dietas, deber:
Practicar retencin del Impuesto sobre la
Renta, con carcter definitivo, en la forma
prevista por la Ley, excepto si esta inscrito en
el rgimen sobre las utilidades
Se comprobar con el recibo emitido por
los miembros de directorios, consejos de
administracin, concejos municipales y
otros concejos u rganos directivos o
consultivos de entidades pblicas o
privadas.
El documento est afecto al Impuesto de
Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial
para Protocolos. (Ser deducible)
ARTICULO 9.
En el Reglamento se considera con establecimiento permanente, cuando

una financiera dispone en Guatemala de un lugar fijo de negocios o de
instalaciones o lugares de trabajo en los que realiza al menos parte de sus
actividades, si efecta operaciones de captacin de pasivos o colocacin
de activos en el territorio nacional a travs de una persona distinta de un
agente independiente. Aunque estn o no sujetos a la normativa de Grupos
Financieros.
Artculo 6 Acuerdo Gubernativo 213-2013.
Decreto No. 10-2012
Renta
Bruta
Regmenes
de las
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Sobre
Utilidades
Renta
Imponible
Artculo 19
Artculo 14
Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias

cambiarias. Artculo 20
Menos
(-) Rentas Exentas
(-) Costos y Gastos deducibles*
Artculo 21 numerales
del 1 al 29
no son reglas de
valoracin
Procedencia de
deduccin Artculo 22
numerales del 1 al 4 y
literales de la a a la i
Sumar
(+) Costos de Rentas exentas, y
*No deducibles
Artculo 23 literales de la a a la s
Intereses el Artculo 21 numeral 16; derivado del
artculo 23 literal k y 24
Decreto No. 10-2012
Alcance de la Ley
La ley establece que los contribuyentes

que se inscriban al Rgimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas,
deben determinar su renta imponible,
deduciendo de su renta bruta las rentas
exentas y los costos y gastos
deducibles (netos) de conformidad con
esta Ley y debe sumar los costos y
gastos para la generacin de rentas
exentas.
Alcance del Reglamento
Los contribuyentes deben determinar su renta

imponible deduciendo de su renta bruta los costos y
gastos totales, as como las rentas exentas. A la
diferencia as determinada, deben sumar los costos
y gastos de rentas exentas y los no deducibles.
El contribuyente debe tener a disposicin una

conciliacin entre sus registros contables y la
declaracin anual. (Artculo 39 de la Ley)
Artculo 10.
Costos y gastos Deducibles

No.
8
Rubros
Indemnizaciones:
Observaciones
1) Mtodo Directo: hasta el monto
que corresponda Cdigo de Trabajo
o pacto colectivo. 2) Mtodo
indirecto: reservas del 8.33% del total
de remuneraciones anuales, excepto
por seguro cubre la indemnizacin.
Artculo 21
No.
13
Rubros
Los arrendamientos:
Observaciones
De bienes muebles e inmuebles para la
produccin de la renta.
En el reglamento se establece que la deduccin de

gastos por arrendamiento ser deducible tanto el gasto
derivado del arrendamiento financiero como el de
arrendamiento operativo, de bienes muebles o inmuebles,
siempre que dichos bienes sean utilizados para la
produccin de la renta gravada del contribuyente.
Artculo 12.

No.
14
Rubros
Observaciones
Costo de mejoras en 1) El costo de la mejora debe deducirse

bienes
inmuebles durante
el
plazo
del
contrato
de
arrendados:
arrendamiento, en cuotas iguales, 2) Si la
construccin es propiedad del arrendatario
se debe depreciar.
La norma reglamentaria en cuanto a las mejoras en inmuebles arrendados

que desarrolla que en los casos de construcciones en terrenos
arrendados, los arrendatarios, como propietarios nicamente de la
construccin, la debern registrar como activo fijo, en la cuenta
"construcciones en propiedad ajena", y podrn depreciar el valor de la
misma aplicando el mtodo de lnea recta por el plazo del contrato y,
siempre que el valor de la construccin no fuere compensado por los
arrendantes.
ARTICULO 13.
Artculo 21
No.
Rubros
Observaciones
17
Prdidas
en
bienes
o
patrimonio del contribuyente
(Extravo,
rotura,
destruccin y similares)
Si estn cubiertas por seguros, la indemnizacin

es renta afecta y lo no cubierto ser gasto
deducible. Fuerza mayor o caso fortuito debe
documentarse con dictamen de expertos, actas
notariales y otros documentos en donde conste el
hecho; delitos denuncia ofrecido y presentado
pruebas del hecho y registrada en la contabilidad.
En la norma reglamentaria sobre este numeral 17 se encuentra varias ampliaciones

que debe tenerse presente las cuales se detallan:
En los casos de rotura o dao de bienes, estos se debern comprobar
mediante dictamen de experto emitido con alcance general y con acta notarial;
En el caso de extravo nicamente con acta notarial. El acta notarial a que se
refiere este numeral deber ser firmada por el contribuyente o su representante
legal y la persona responsable del control y guarda de los bienes, en la fecha en
que se descubra el hecho.
Artculo 14 del Reglamento
Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales

a que estn expuestos ciertos bienes sern deducibles, siempre que no
excedan los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo contar para el
efecto con dictamen emitido por experto profesional e independiente o por
institucin competente, en el cual se haga constar las mermas que se
produzcan, para que la Administracin Tributaria pueda verificar tal
informacin en cualquier momento conforme la ley.
En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser
aceptados como prdidas deducibles, debern ser comprobados
mediante la intervencin de un auditor de la Administracin Tributaria,
quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal
suscribirn el acta en la que se har constar el detalle de los bienes
afectados que se darn de baja en el inventario.
Si dentro del plazo de 30 das hbiles, contados a partir de la recepcin

de la solicitud correspondiente, no se produce la intervencin de auditor
de la Administracin Tributaria, la deduccin ser vlida si se suscribe
acta notarial del hecho y se presenta declaracin jurada ante la
Administracin Tributaria informando lo ocurrido.
En caso de dao por fuerza mayor o caso fortuito, el contribuyente debe

documentar los mismos por medio de dictamen de expertos cuando proceda,
actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho.
En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobacin se har mediante
certificacin de la denuncia o la querella presentada, extendida por la fiscala o el
tribunal correspondiente, con copia de las pruebas aportadas si las hubiere.
Los documentos exigidos en los numerales anteriores respaldarn las

operaciones contables, que debern registrarse en la fecha en que se
produzcan los hechos y no al final del ejercicio.
El dictamen de experto en los casos de dao, rotura o merma, se utilizar el
mismo cuando la prdida por estos conceptos sea por las mismas razones y
circunstancias.
No es aceptable como gasto deducible, la formacin de reservas o provisiones
para cubrir posibles prdidas por los conceptos indicados en los numerales
anteriores.

No.
19
Rubros
Las
depreciaciones
amortizaciones
Artculo 21
Observaciones
y Que cumplan con las disposiciones normadas.
Conforme el Reglamento
Conforme la Ley
Regla general de la depreciacin y
amortizacin.
Las
depreciaciones
y
amortizaciones cuya deduccin se admiten
son las que corresponde efectuar sobre
bienes de activo fijo e intangible, propiedad
del contribuyente y que son utilizados en las
actividades lucrativas que generan rentas
gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota
de depreciacin o de amortizacin de un bien
no se deduce en un perodo de liquidacin
anual, o se hace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tiene
derecho a deducir tal cuota en perodos de
imposicin posteriores.
Porcentajes menores de depreciacin.

Los contribuyentes podrn aplicar en el
mtodo de lnea recta, porcentajes
menores de depreciacin a los establecidos
en la Ley, si as lo consideran ms
conveniente a las condiciones de uso de
los bienes, debiendo expresar en su
contabilidad el porcentaje utilizado, el cual
una vez adoptado no podr ser variado.
Artculo 25
20
Cuentas incobrables:
Operaciones con sus

clientes,
no prestamos de
Artculo
21
empleados; no garantizado con prenda o
hipoteca mtodo directo como el indirecto,
evidenciar el cobro antes de prescripcin; o por
la provisin del 3% de saldos deudores, no
incluye crditos fiscales y documentar los
requerimientos.
Son deducibles como cuentas incobrables las que se originan en operaciones del giro habitual del negocio o la imputacin
realizada a una reserva que no podr exceder del 3% de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar al cierre del
perodo.
Artculo 16 del Reglamento.
Acreditacin de requerimientos de cobro. Constituirn sistemas de gestin de cobranza administrativa para demostrar la
realizacin de los requerimientos de cobro los siguientes:
Cartas o notas de requerimiento debidamente identificada, montos requeridos, constancia de recepcin, fecha y hora
dando certeza razonable de que se entreg a la persona idnea conforme artculo 133 del Cdigo Tributario, en la direccin
sealada.
Dichas cartas o notas podrn ser enviadas por el propio contribuyente o por un tercero que preste servicios de cobranza.
Cartas, notas y acta de requerimiento de cobro elaboradas por Notario, que cumplan con lo anterior.
Correos a la direccin electrnica del deudor con constancia de recepcin de entrega de la fecha y hora, que demuestre el
requerimiento de cobro en la direccin electrnica y que identifique el origen y monto de la deuda. Los documentos citados
debern archivarse en la carpeta de la cuenta corriente que debe llevar el contribuyente de sus clientes deudores.
Sistemas de cobranza por medio de call center o centros de llamadas, propios o contratados, que realicen requerimientos,
los cuales dejen documentado en el historial de llamadas que efectivamente fue intentada la cobranza haciendo uso de
software especializado, que permita una adecuada fiscalizacin y pueda originar reportes para documentar los requerimientos.
Artculo 17.

20
Cuentas incobrables:
Artculo 21
Operaciones con sus clientes, no prestamos de

empleados; no garantizado con prenda o hipoteca
mtodo directo como el indirecto, evidenciar el cobro
antes de prescripcin; o por la provisin del 3% de
saldos deudores, no incluye crditos fiscales y
documentar los requerimientos.
El contribuyente la forma de deduccin directa o la de reserva, y sta puede ser cambiada con
autorizacin y slo en los casos que se justifique el cambio y tendr efecto en el perodo inmediato
siguiente.
Si al final del perodo la reserva creada y la respectiva imputacin al gasto fue declarado como deducible
en algn perodo anterior, excede al 3% del saldo principal la diferencia ser la renta bruta del mismo.
Cuando, en un perodo de imposicin, el monto de los saldos que se califiquen como incobrables
con arreglo a lo dispuesto en la Ley agote el monto de la reserva constituida, ser deducible la
imputacin directa que se realice, hasta por el monto debidamente comprobado no cubierto a travs
de dicha reserva. Lo anterior no significa cambio de forma de deduccin.

21
Artculo 21
Las asignaciones para formar Cuando sean computables conforme establece la

ley, como previsin de los riesgos derivados de las
las reservas tcnicas
operaciones ordinarias de las compaas de seguros
y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y
prstamo.
A los efectos de la deduccin por asignaciones para formar reservas tcnicas y

matemticas debern considerarse tanto las asignaciones para formar las
reservas tcnicas como aquellas destinadas a formar las reservas
matemticas que ordenan las Leyes especiales de la materia y las bases
actuariales, computables como previsin de los riesgos en las operaciones
ordinarias de las compaas de seguros, de ahorro, de capitalizacin, de ahorro y
prstamo.
Artculo 21
24 Viticos, gastos de
transporte y para
socios directores
funcionarios
y
empleados.
Comprobables con factura dentro

del pas, Gastos al exterior: a)
demostrar la entrada y salida del
pas,
actividad en la cual
particip y boletos. Deduccin
mxima: 3% de la renta bruta.
viticos
Debern soportarse de la siguiente manera:
En caso de viticos en el pas:
Deduccin
de
viticos
pagados
a
quienes no son
funcionarios
y
empleados.
Deduccin
de
viticos
pagados
a
funcionarios
y
empleados.
Los
viticos
pagados
a
los
dueos nicos de
empresas, socios,
miembros
de
directorios,
consejos u otros
organismos
directivos,
Los
viticos
pagados
a
funcionarios
y
empleados
en
relacin
de
dependencia,
Se deben comprobar con las

facturas correspondientes. En
caso de no contar parcial o
totalmente con los documentos
de respaldo, se puede respaldar
el vitico con una factura
emitida por el viajero o por
medio de factura especial.
Se deben comprobar con la factura

correspondiente o con factura
especial emitida al empleado o
funcionario.
Cuando los viticos no estn
sujetos a liquidacin o no
constituyan reintegro de gastos, lo
pagado se considerar como renta
gravada para la determinacin de
la renta imponible del trabajador,
debiendo el patrono determinar,
retener y pagar el impuesto que
sobre la misma corresponda.
En caso de viticos al exterior:
a. Copia
de
la
hoja
del
pasaporte u otro documento
oficial
que
acredite
su
movimiento migratorio;
b. Documento donde conste el
motivo del viaje;
c. Boletos
del
medio
de
transporte utilizado; y,
d. Documento de pago de
viticos correspondiente.
a. Copia de la hoja del

pasaporte
u
otro
documento
oficial
que
acredite su movimiento
migratorio;
motivo del viaje;
c. Boletos del medio de
Artculos 20 y 21 del Reglamento
Cuando no se documente de la forma indicada, no se tendr derecho a la deduccin por viticos.
viticos
Debern soportarse de la siguiente manera:
En caso de viticos en el pas:
Deduccin
de
viticos
pagados
a
quienes no son
funcionarios
y
empleados.
Deduccin
de
viticos
pagados
a
funcionarios
y
empleados.
Los
viticos
pagados
a
los
dueos nicos de
empresas, socios,
miembros
de
directorios,
consejos u otros
organismos
directivos,
Los
viticos
pagados
a
funcionarios
y
empleados
en
relacin
de
dependencia,
Se deben comprobar con las

facturas correspondientes. En
caso de no contar parcial o
totalmente con los documentos
de respaldo, se puede respaldar
el vitico con una factura
emitida por el viajero o por
medio de factura especial.
Se deben comprobar con la factura

correspondiente o con factura
especial emitida al empleado o
funcionario.
Cuando los viticos no estn
sujetos a liquidacin o no
constituyan reintegro de gastos, lo
pagado se considerar como renta
gravada para la determinacin de
la renta imponible del trabajador,
debiendo el patrono determinar,
retener y pagar el impuesto que
sobre la misma corresponda.
En caso de viticos al exterior:
a. Copia
de
la
hoja
del
pasaporte u otro documento
oficial
que
acredite
su
movimiento migratorio;
motivo del viaje;
c. Boletos
del
medio
de
a. Copia de la hoja del

pasaporte
u
otro
documento
oficial
que
acredite su movimiento
migratorio;
motivo del viaje;
c. Boletos del medio de
Cuando no se documente de la forma indicada, no se tendr derecho a la deduccin por viticos.
Costos y gastos No Deducibles

Lit.
Rubros
Artculo 23
Observaciones
a)
Costos y gastos
Que no haya tenidos su origen: Negocio, Actividad, u operacin; todos

que generen Rentas gravadas. Se obliga a lo contribuyentes a llevar
en forma separada los costos y gastos de rentas exentas. De no
llevarse la SAT lo determinar de oficio y proporcionar el calculo
entre lo exento, no afecto y lo gravado
b)
Los gastos financieros incurridos en

inversiones
financieras
para
actividades de fomento de vivienda,
por FHA o bonos del tesoro u otros
ttulos emitidos por el Estado, toda
vez los intereses que generen estn
exentos de impuestos por mandato
legal.
Los inversionistas deben llevar en forma separada los costos y

gastos de rentas exentas. De no llevarse la SAT lo determinar de
oficio y proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y lo
gravado
Prorrateo de costos y gastos; los contribuyentes aplicarn a cada una de las rentas gravadas,
exentas y no afectas los costos y gastos directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos debern distribuirse
entre cada una de ellas de forma directamente proporcional al monto de cada una .
No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio nico racional de distribucin, alternativo al
especificado en el prrafo anterior.
Limitacin a la deduccin de intereses
Artculo 24
El monto de intereses no podr exceder del valor de multiplicar la tasa de crditos o prestamos en
quetzales por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en
su declaracin jurada anual.
ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL

AO ANTERIOR
Q 500,000.00
Signo
(+)
TOTAL
Q1,100,000.00
(/2)
ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL

AO ACTUAL
Q 600,000.00
Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% *= Q XXXX

Limitacin a la deduccin de intereses de contribuyentes de primera
inscripcin. los que se inscriban por primera vez ante la Administracin
Tributaria, para determinar su activo neto total promedio, tomarn como
referencia el activo neto registrado en el balance general de apertura o de
inicio de actividades y el del cierre del mismo ao calendario, dividido entre
dos.
Decreto No. 10-2012

Sistemas
contables
para
actividades de construccin y
similares el contribuyente
asignar
la
renta
bruta
conforme a lo realmente
ejecutado,
documentndolo
con un informe que consigne
el avance de ejecucin de la
obra al final del perodo de
liquidacin definitiva anual.
Se entender por costos y
gastos
incurridos
efectivamente
los
devengados, sin incluir los
costos de los materiales que
no se han incorporado a la
obra.
28
Decreto No. 10-2012

Alcance de la Ley
Artculo
40.
Documentacin
de
respaldo a la declaracin jurada de
renta. Los contribuyentes deben tener a
disposicin de la Administracin Tributaria
lo siguiente:
1. Los obligados a llevar contabilidad
completa, el balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y
estado de costo de produccin, cuando
corresponda.
2. Los contribuyentes calificados por la
ley como agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado y los
contribuyentes
especiales,
deben
presentar a la Administracin Tributaria,
por los medios que sta disponga, adjunto
a la declaracin jurada anual, los estados
financieros debidamente auditados por
Contador Pblico y Auditor independiente,
con su respectivo dictamen e informe,
firmado y sellado por el profesional que lo
emiti.

Los estados financieros, debern firmarse por el
contribuyente o su representante legal, as como por
el
contador
responsable
inscrito
ante
la
Administracin Tributaria.
Requisitos de los estados financieros auditados. Los

estados financieros debidamente auditados, incluyen las
notas a los mismos.
En los casos en que la utilidad imponible no coincida

con la utilidad sobre la que el auditor emite su
opinin, deber acompaarse una conciliacin entre
ambas utilidades.
El Contador Pblico y Auditor independiente que emita el
dictamen sobre los estados financieros auditados, deber
ser colegiado activo y estar inscrito como tal en la
Administracin Tributaria.
29
PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES
Que sean tiles,

necesarios,
pertinentes e
indispensables
para producir o
generar renta
gravada.
Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto
como
corresponda.
Que los sueldos

y salarios figuren
en la planilla del
IGSS, cuando
proceda.
Tener los
documentos y
medios de
respaldo.
Artculo 22
OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS

Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q
30,000.00
5%
y de Q 30,000.01 en adelante
Segundo rango para el 2013
Importe fijo de
Q 1,500.00
6%
Segundo rango para el 2014 en adelante 7%
Sujeto a retenciones,
Presentar declaracin jurada anual

informativa
Presentar declaracin jurada
mensual
Llevar contabilidad completa,
cuando corresponda
Perodo de liquidacion mensual
Renta
bruta
Emitir facturas con la frase

Sujeto a retencin definitiva
Rentas
exentas
Renta
imponible
Renta imponible del Rgimen

Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Alcances de la Ley
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su
renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.
En este rgimen, el perodo de liquidacin es mensual.

Artculo 45
Artculo 43.
Forma de pago. En este rgimen se liquida y paga el impuesto por medio de

retenciones que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la
adquisicin de bienes o servicios.
Alcances del Reglamento
Artculo 46
Los tipos impositivos de este rgimen

aplicables a la renta imponible sern los
siguientes:
RGIMEN OPCIONAL
SIMPLIFICADO
Rango de renta
imponible mensual
Importe fijo
Tipo impositivo de
Q.0.01 a Q.30,000.00
Q.0.00
5 % sobre la renta
imponible
Q.1,500.00
7% sobre el excedente
de Q.30,000.00
Q.30,000.01 en
adelante
Artculo 44
Determinacin del impuesto. Los contribuyentes debern

restar del impuesto determinado, el total de las retenciones
que les hubieren practicado en el perodo. La diferencia
constituir el impuesto que debern pagar en forma directa, en el
plazo de 10 das.
Cuando el impuesto retenido sea mayor que el monto del
impuesto a cargo del contribuyente, el excedente podr
considerarse como crdito a cuenta del impuesto
correspondiente al perodo inmediato posterior. Para tales
efectos, el formulario contar con las casillas necesarias para
determinar y consignar el excedente en un perodo.
El saldo as determinado podr aplicarse al periodo o
perodos posteriores hasta agotarse; sin embargo, si
persistiere un saldo a favor en su declaracin jurada al mes
de diciembre, podr solicitar en la misma su devolucin;
deber efectuar el corte al 31 de diciembre, para no trasladar al
siguiente perodo mensual el saldo no compensado, toda vez que
sobre el mismo se ha solicitado la devolucin.
Artculo 33
Declaracin Jurada mensual

Deben presentar declaracin jurada mensual en la que
describirn el monto total de rentas obtenidas
durante el mes inmediato anterior, el monto de las
rentas exentas, el monto de las rentas de las cuales fue
objeto de retencin y el monto de las rentas de las
cuales presentar pago en forma directa y el
impuesto a pagar derivado de estas ltimas, dentro del
plazo de los primeros 10 das del mes siguiente a aquel
en que emiti las facturas respectivas.
Se instruye acompaar un anexo que para el efecto
pondr a disposicin la Administracin Tributaria, en el
que se detalle las facturas emitidas, las retenciones
que le fueron practicadas, el nombre y Nmero de
Identificacin Tributaria del cliente, el monto facturado.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben
presentar declaracin jurada informativa anual.
Los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer
constar en sus facturas de ventas o prestacin de
servicios la frase "sujeto a retencin definitiva".
Artculo 49
El impuesto determinado en cada uno de los

perodos mensuales correspondientes a cada
ao calendario, deber reflejarse en la
declaracin informativa anual que deber
presentarse dentro de los primeros tres
meses del ao inmediato siguiente.
Artculo 33
Alcance de la Ley
Artculo 48. Obligacin de retener.
Los agentes de retencin deben retener
en concepto de Impuesto Sobre la Renta
el siete por ciento (7%), sobre el valor
efectivamente pagado o acreditado. El
agente de retencin emitir la constancia
de retencin respectiva con la fecha de
la factura y la entregar al contribuyente
dentro de los cinco (5) das siguientes a
la fecha de la factura.
Las retenciones practicadas por los
agentes
de
retencin
a
los
contribuyentes a que se refiere este
ttulo,
deben
enterarse
a
la
Administracin Tributaria dentro del plazo
de los primeros diez (10) das del mes
siguiente a aquel en que se efectu la
retencin, mediante el formulario de
declaracin jurada que para el efecto
ponga a disposicin la Administracin
Tributaria, debiendo acompaar un
anexo que indique los nombres y
apellidos completos de cada uno de los
contribuyentes residentes en el pas o
con
establecimiento
permanente,
Nmero de Identificacin Tributaria, el
valor de lo efectivamente acreditado o
pagado y el monto de la retencin.
Base mnima para practicar retencin. para

facilitar la recaudacin del impuesto, los
agentes de retencin, cuando adquieran
servicios o bienes con valor menor a Q
2,500.00, excluyendo el Impuesto al Valor
Agregado, no estn obligados a practicar la
retencin y podrn deducir el monto pagado
o acreditado.
.
35
Rentas del trabajo
Renta Bruta
Ingresos
gravados
artculo 72.
Ingresos
exentos
Renta
Bruta
Indemnizacin por
tiempo servido
Las pensiones, jubilaciones y
montepos que se paguen o
acrediten
a
cualquier
beneficiario, constituyen rentas
sin
embargo,
no
se
encuentran gravadas como
rentas
del
trabajo
ni
conforme ninguna de las
otras categoras de renta
establecidas en la Ley.
ARTICULO 67 del Reglamento
Indemnizaciones y
pensiones por muerte e
incapacidad
Renta Neta
Ingresos
gravados
Renta
Bruta
Ingresos
exentos
Ingresos
exentos
Renta
Bruta
Renta
Neta
Como Renta Neta las personas individuales la determinaran de

la diferencia entre la Renta Bruta y las Exentas.
Segundo prrafo del artculo 72.
AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR
Al principio de cada ao o al inicio de la relacin

laboral, el patrono o pagador har una proyeccin
de la renta neta anual del trabajador, a la cual le
deducir el monto de: Q48,000.00 por concepto de
gastos personales y el monto de las cuotas anuales
estimadas por concepto de pagos al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de
Previsin Militar y al Estado por concepto de cuotas a
regmenes de previsin social.
Artculo 76 Decreto 10-2012
Deducciones
Ingresos
gravados
Renta
Bruta
Renta
Neta
Ingresos
exentos
Ingreso
s
exentos
Deducciones
legales
Renta
Bruta
artculo 72.
Renta
Neta
Base o
renta
imponible
Gastos personales Q 48,000.00 (Mnimum

Vital); sin comprobacin alguna y Q 12,000.00
que podr acreditar por IVA al finalizar el
perodo anual. Total en el ao Q 60,000.00,
Planilla del IVA

Compras y servicios personales
adquiridos (IVA incluido)
IVA
Deducible
Q 55,350.00
Q 5,930.36
Q 5,930.36
Q 103,450.00
Q 11,083.93
Q 11,083.93
Q 176,890.00
Q 18,952.50
Q 12,000.00
Crdito por el Impuesto al

Valor Agregado. Conforme
el artculo 72 literal a de la
Ley,
la
Planilla
para
acreditar el IVA pagado en
gastos personales, que el
contribuyente debe presentar
a la Administracin Tributaria
ARTICULO 68 del Reglamento.
El IVA deducible de la renta neta del contribuyente, ser el pagado por ste
durante el perodo de liquidacin definitiva anual en la adquisicin de los bienes
o servicios, siempre que la factura se encuentre a su nombre.
Dicho valor deducible de la renta neta incluir el IVA pagado en la adquisicin de
los vehculos a que se refiere el artculo 55 de la misma Ley y en la importacin
de bienes muebles.
Los documentos que soportan el impuesto incluido en la planilla, no pueden ser
utilizados por el contribuyente en otra categora de renta.
No podr deducirse de la renta neta del contribuyente, el IVA gastos que no
sean razonables conforme a la capacidad de consumo del mismo.
Otras deducciones
Ingresos
gravados
Renta
Bruta
Renta
Neta
2
3
4
Ingresos
exentos
Ingreso
s
exentos
Deducciones
legales
Renta
Bruta
artculo 72.
Renta
Neta
Base o
renta
imponibl
e
Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas.

Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo 5%
de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.
Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones, por
cuotas de previsin social.
Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte exclusivamente del
trabajador, siempre que el seguro no provoque ningn tipo de reintegro.
5. Gestin del impuesto

Ver artculos del 75 al 82.
Obligacin de
retener
Obligacin de
presentar declaracin
jurada anual
Pago de
retenciones
Liquidacin y
devolucin
Clculo de la
retencin
Trabajador con
ms de un patrono
Constancia de
retenciones
Rentas de capital y
ganancias de capital
RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,
Inmobiliario
Mobiliario
Prdidas y Ganancias
facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%
Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO:

DIVIDENDOS
5%
10% -
Resultantes de transferencias de bienes y derechos,

revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonio
TIPO: 10%
Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se
produjo la prdida.
Premios
Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.
TIPO: 10%
45
Agentes de Retencin
46
RENTAS DE CAPITAL
ALCANCE DEL REGLAMENTO
ALCANCE DE LA LEY
Constituye hecho generador la obtencin de rentas de capital y la
realizacin de ganancias de capital, en dinero o en especie y que
provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales,
bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente.
Artculo 83
a) Los dividendos
b) Los intereses,
rendimientos por:
RENTAS DE
CAPITAL
las derivadas
del capital y de
las ganancias
de
capital,
percibidas
o
devengadas
en dinero o
en
especie,
por
residentes o
no
en
Guatemala:
47
c) Las regalas pagadas

o que se utilicen en
Guatemala,
d) Los Arrendamientos
e) Las ganancias Ttulos o
valores
distintos
que
deben cumplirse en el pas
bonos del exterior
Rentas de Capital y Ganancias de Capital, con carcter

general son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del
capital y de las ganancias de capital generadas en
Guatemala, por residentes o no en el pas.
Artculo 74 del reglamento
Cualesquiera rentas derivadas de acciones o de la participacin en beneficios
i) depsitos de dinero;
ii) la inversin en instrumentos financieros;
iii) operaciones y contratos de crditos;
iv) la tenencia de ttulos de crdito tales emitidos fsicamente o por medio de
anotaciones en cuenta;
v) los diferenciales de precio en operaciones de reporto, u otras rentas
obtenidas por la cesin de capitales propios;
vi) el arrendamiento financiero, el factoraje, la titularizacin de activos;
vii) cualquier tipo de operaciones de crdito, de financiamiento, de la inversin
de capital o el ahorro.
I. Derechos de autor y derechos conexos.
II. Marcas, seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
denominaciones de origen, patentes, diseos industriales, frmulas
franquicias.
III. Derechos sobre programas informticos o su actualizacin.
IV. Informacin o experiencias industriales, comerciales o cientficas.
V. Derechos personales susceptibles de cesin,.
VI. Derechos sobre otros activos intangibles.
Derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.
Cuando se deriven de acciones, ttulos o valores emitidos por personas o

entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las acciones,
ttulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala.
47
Exenciones.
Estn exentas del impuesto conforme a las regulaciones de este ttulo, las rentas siguientes:
1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos

internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud,
vivienda, educacin y alimentacin.
La norma reglamentario indica que los Subsidios no quedan exentos y debern declararse como Rentas de
actividades lucrativas conforme el numeral 1 literal j) de la Ley, los subsidios pagados o acreditados por entes
pblicos o privados a favor de contribuyentes tanto para la explotacin comercial de un servicio, la produccin
comercial de un bien, as como para la adquisicin de bienes de capital.
En el caso de la adquisicin de bienes de capital, la renta derivada de subsidio podr declararse anual e
ininterrumpidamente en proporcin a la vida til del bien de conformidad con la Ley.
2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital provenientes de la venta de vehculos, embarcaciones y
aeronaves que sean objeto de inscripcin en los Registros correspondientes.
3. Las dems rentas de capital y ganancias o prdidas de capital exentas expresamente por leyes que crean
entidades descentralizadas y autnomas.
Artculo 87.
48
Elemento temporal para las rentas de capital:

Las rentas de capital estn sujetas a retencin definitiva desde el momento en que se
haga efectivo el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al
beneficiario de la renta.
No estn sujetas a retencin las rentas que se paguen o acrediten a bancos, sociedades
financieras y entidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspeccin de
la Superintendencia de Bancos, y cooperativas legalmente autorizadas.
Artculo 90
Declaracin por Rentas de Capital. Cuando al contribuyente que perciba rentas de

capital, se le haya efectuado retencin no est obligado a presentar declaracin por
las rentas de capital.
49
GESTIN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Obligacin de retener.
Las personas individuales, jurdicas, los responsables o representantes de entes o patrimonios
obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Cdigo de Comercio o este libro,
que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposicin de no
residentes rentas, deben retener el impuesto con carcter definitivo, aplicando a la base imponible
establecida, el tipo impositivo y enterarlo mediante declaracin jurada a la Administracin Tributaria,
dentro del plazo de los primeros 10 das del mes inmediato siguiente.
El agente de retencin debe expedir constancia de la retencin efectuada.
Artculo 105
Determinacin del importe de la retencin a No Residentes, cuando se establezca en moneda extranjera.
El importe de la retencin sobre los pagos o acreditamientos en cuenta a beneficiarios no residentes sin establecimiento
permanente, deber efectuarse tomando como base el equivalente en quetzales de las divisas respectivas,
considerando el tipo de cambio oficial, conforme las regulaciones cambiarias que se encuentren vigentes, a la fecha del
pago o a la fecha del acreditamiento.
El formulario de pago del impuesto retenido, constituir adems la constancia de retencin.

50
HECHO GENERADOR
La obtencin de cualquier renta gravada, por los
contribuyentes no residentes que acten con o sin
establecimiento permanente en el territorio
nacional.
Cualquier transferencia o acreditacin en cuenta
a sus casas matrices en el extranjero, sin
contraprestacin, realizada por establecimientos
permanentes de entidades no residentes en el
pas.
Articulo 97
REGMENES DE CALCULO DEL IMPUESTO

Rentas para los no residentes que operen con
establecimiento permanente la base imponible,
tipo impositivo periodo de liquidacin, se
determinar de acuerdo a los regmenes de
actividades lucrativas
Rentas
obtenidas
sin
establecimiento
permanente, la base imponible esta constituida
por el monto que le haya sido efectivamente
pagado o acreditamiento en cuenta.
Articulo 102 Y 103
TIPO IMPOSITIVO
El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:
a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y
reafianzamientos, que obtengan no residentes.
c. Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de
cualquier naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de
comunicaciones de cualquier naturaleza, entre Guatemala y otros
pases
d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.

e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as
como toda transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices
en el extranjero, sin contraprestacin realizada por establecimientos
permanentes de entidades no residentes.
Articulo 105
TIPO IMPOSITIVO
El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:
a. Los intereses, pagados o acreditados a no residentes.
Se excepta del impuesto, los pagos por acreditamientos en cuenta de
intereses por concepto de prstamos otorgados por instituciones bancarias
y financieras a entidades debidamente autorizadas y reguladas en su pas
de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros, as como los
que stas ltimas y las instituciones de carcter multilateral otorguen, a
personas domiciliadas en el territorio nacional.
Articulo 105
TIPO IMPOSITIVO
El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:
a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos.
b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas
de teatro, televisin y otros espectculos pblicos o de actuacin.
c. Las regalas
d. Los honorarios.
e. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero.

El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:
Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.
Articulo 105
GESTIN DEL IMPUESTO
El agente de retencin,
retiene el impuesto
Si no se efecta la
retencin al no
residente
Si no se efecta
la retencin al
no residente, ni
por agente
retenedor ni el
responsable
Emite la constancia de
retencin
Entera el impuesto
retenido, dentro de los
10 das del mes
inmediato siguiente
adjuntando una
declaracin jurada que
indique el detalle de las
retenciones
El responsable de
efectuar la
retencin debe
pagar el impuesto
por el no residente
(agente de
retencin)
Enterara el
impuesto dentro
de los 10 das del
mes inmediato
siguiente
El contribuyente
NO RESIDENTE
debe
autoliquidar el
impuesto
Enterara el
impuesto
dentro de los 10
das del mes
inmediato
siguiente

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RGIMEN DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DECRETO NO. 10-2012

OBJETO DE LA LEY DEL ISR

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Cada categora se liquida en forma separada.

Estructura del ISR

Rgimen sobre las

Tarifas: 31% 2013, 28% 2014 y

Rentas del trabajo

Determinacin anual del

Retenciones por parte

Tarifa del 10% con excepcin de

Retenciones por parte

Tarifas del 3%, 5%, 10%, 15% y

Rentas de Actividades Lucrativas:

El reglamento desarrolla que se consideran rentas de fuente guatemalteca aquellas

Rentas de Actividades Lucrativas:

ARTICULO 10. Hecho generador.

En el Reglamento se considera con establecimiento permanente, cuando

Decreto No. 10-2012

Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias

Decreto No. 10-2012

La ley establece que los contribuyentes

Alcance del Reglamento

Los contribuyentes deben determinar su renta

El contribuyente debe tener a disposicin una

Costos y gastos Deducibles

Costos y gastos Deducibles

En el reglamento se establece que la deduccin de

Costos y gastos Deducibles

Costo de mejoras en 1) El costo de la mejora debe deducirse

La norma reglamentaria en cuanto a las mejoras en inmuebles arrendados

Costos y gastos Deducibles

Si estn cubiertas por seguros, la indemnizacin

En la norma reglamentaria sobre este numeral 17 se encuentra varias ampliaciones

Costos y gastos Deducibles

Artculo 14 del Reglamento

Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales

Si dentro del plazo de 30 das hbiles, contados a partir de la recepcin

Costos y gastos Deducibles

Artculo 14 del Reglamento

En caso de dao por fuerza mayor o caso fortuito, el contribuyente debe

Los documentos exigidos en los numerales anteriores respaldarn las

Costos y gastos Deducibles

Porcentajes menores de depreciacin.

Operaciones con sus

Costos y gastos Deducibles

Operaciones con sus clientes, no prestamos de

Costos y gastos Deducibles

Las asignaciones para formar Cuando sean computables conforme establece la

A los efectos de la deduccin por asignaciones para formar reservas tcnicas y

Comprobables con factura dentro

Se deben comprobar con las

Se deben comprobar con la factura

En caso de viticos al exterior:

a. Copia de la hoja del

Cuando no se documente de la forma indicada, no se tendr derecho a la deduccin por viticos.

Se deben comprobar con las

Se deben comprobar con la factura

En caso de viticos al exterior:

a. Copia de la hoja del

Cuando no se documente de la forma indicada, no se tendr derecho a la deduccin por viticos.

Costos y gastos No Deducibles