PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

TEMA

DETALLE

SUMILLA
En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a diversos
compradores dentro del mismo ejercicio gravable, se
presume habitualidad a partir de la tercera enajenacin,
inclusive, de conformidad con lo establecido por los
artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
SUNAT

INFORME N 033-2014

tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad

sobre inmuebles constituye renta de tercera categora.
Enajenacin de

Tratndose de un edificio de departamentos construido

inmuebles

para la venta de estos, los ingresos por la primera venta

de uno de tales departamentos que efectan ambos

Habitualidad

cnyuges, propietarios de estos, se encuentran

gravados con el Impuesto a la Renta de tercera
categora, correspondiendo dicho tratamiento a ambos
cnyuges, aun cuando dicha construccin haya sido

INFORME N 123-2013

hecha por uno de los cnyuges cuya actividad

econmica es la construccin de edificios y el otro
cnyuge sea una persona natural sin negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehculos
Venta de
vehculos

automotores usados destinados al transporte pblico de

pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta

INFORME N 139-2012

de Tercera Categora.
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido
en el presente ejercicio por parte de una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, que no realiza otra enajenacin ni
ha adquirido previamente la condicin de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenacin no se encuentra

INFORME N 124-2009

gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera

categora
a
ttulo
de
enajenacin
habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el
Impuesto a la Renta como renta de tercera categora.
Inmuebles

Cesin de
predios por

La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable

parte de
personas

a las personas jurdicas, debido a que el citado artculo

23 considera que la cesin de predios en forma gratuita

jurdicas

o a precio no determinado, genera una renta gravada

con el Impuesto a la Renta, la misma que si bien por
naturaleza constituye una renta de primera categora,
califica como una renta de tercera categora cuando el

OFICIO N 027-2000

propietario del inmueble cedido es entre otros una

persona jurdica, en estricta aplicacin de lo
contemplado en el inciso e) del artculo 28 del TUO
bajo comentario.
Actividades
de tercera
categora

Comisin
mercantil

Los ingresos que obtiene una persona natural,

comisionista mercantil domiciliado en el Per, que
realiza labores de colocacin de crditos y cobranzas
califican como rentas de tercera categora y, como tales,

INFORME N 052-2009

se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

Notarios

Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la funcin

notarial califican como rentas de tercera categora.

Martilleros
pblicos

La actividad desarrollada por los martilleros pblicos

genera ingresos de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo
RUS.

Arbitraje

Junta de
propietarios
Conceptos
inafectossubsidios
Supuestos
Inafectos

Comunidades
campesinas y
Nativas

Rentas de
Instituciones
educativas

Rentas -ENIEX
Rentas
exoneradas

Rentas de
colegios
profesionales

INFORME N 009-2009

INFORME N 042-2006

La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje

hecho por una institucin arbitral, genera ingresos que
califican como renta de tercera categora
Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios
que llevan contabilidad independiente constituyen rentas
de tercera categora.
1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio
por el deceso de un familiar directo otorgados por los
CAFAE de las entidades pblicas, en el marco de lo
establecido en el Reglamento de la Ley de la Carrera
Administrativa, no estn afectos al Impuesto a la Renta
de quinta categora.
En cuanto al Impuesto a la Renta se manifest que, la
inafectacin del Impuesto a la Renta a favor de las
Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artculo 18 del TUO
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicacin a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de
tercera categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas
Particulares que se constituyan como fundaciones o
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente los fines
contemplados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, entre los cuales se
encuentra el educativo, estarn exoneradas del
Impuesto a la Renta; siempre que cumplan con los
requisitos sealados en dicho inciso.
Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo.
Para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO del
IR, las ENIEX constituidas en el extranjero estn
obligadas a cumplir los requisitos que dicha norma ha
establecido, excepto el referido a que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en
dicho inciso.
Adicionalmente, debern acreditar su inscripcin vigente
en el "Registro de Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional" del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de
derecho pblico interno que no forman parte del Sector
Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razn por la cual
estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con
el IGV, en la medida que presten servicios onerosos que
sean habituales y similares con los de carcter
comercial.

INFORME N 263-2005

INFORME N 010-2002

INFORME N 104-2011

OFICIO N023-2000

INFORME N 027-2002

INFORME N 064-2001

INFORME N 045-2001

Principio de lo
devengado

Determinacin
de la renta de
tercera
categora

Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren

exonerados del Impuesto a la Renta, estn obligados a
presentar la declaracin jurada anual de dicho Impuesto.
Como regla general, para la determinacin de la renta
neta de tercera categora, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar
que sean normales para la actividad que genera la renta
gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Para efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora, el gasto debe imputarse al
ejercicio de su devengo, independientemente del hecho
que el comprobante de pago con el cual se pretende
sustentar el gasto incurrido hubiera sido emitido con
retraso y del motivo que hubiera ocasionado tal retraso.

INFORME N 251-2002

INFORME N 053-2012

CARTA N. 035-2011

1.Los contribuyentes domiciliados en el pas que

Rectificatoria

generan rentas de tercera categora se encuentran

facultados a presentar una declaracin rectificatoria de
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
para modificar el sistema de arrastre de prdidas

Arrastre de
perdidas

inicialmente elegido.
2.El plazo mximo para presentar la declaracin

INFORME N 069-2010

rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el da

anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su
vencimiento, lo que ocurra primero.
Prestacin de
servicios
prestados por
sujetos no domiciliados

Los beneficios empresariales por arrendamiento de

bienes muebles ubicados en el Per y servicios
consistentes en el "monitoreo va satlite" de los citados
bienes, obtenidos por una Empresa residente en
Canad como retribucin de una Empresa del Estado

INFORME N 030-2007

Peruano no se encuentran sujetos a la retencin

dispuesta en el artculo 76 del TUO de la Ley del

No
domiciliados

Impuesto a la Renta.
Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una
empresa constituida o establecida en el Per, llevada a
cabo entre dos sujetos no domiciliados:
1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del
Impuesto a la Renta.
2. Si el contrato de compraventa de acciones es
declarado nulo o es dejado sin efecto antes del
pago de la contraprestacin, no habr surgido
obligacin tributaria alguna que deba ser cumplida
por parte del sujeto enajenante.
3.
Se debe contar con la certificacin de la
recuperacin del capital invertido para efecto de la
deduccin correspondiente a fin de determinar la
renta neta del sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte
servicios
terrestre internacional de carga prestado por una
brindados por empresa de transporte no domiciliada en el pas, puede
no
ser deducible para efecto de la determinacin de la
domiciliados renta neta de tercera categora, siempre que dicho gasto
sea necesario para producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. As pues, en el caso que el
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido
gasto debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo pas, y consignar
por lo menos: el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la

enajenacin de
acciones
emitidas por una
empresa
constituida o
establecida en el
Per, llevada a
cabo entre dos
sujetos no
domiciliados

INFORME N 054-2014

INFORME N 095-2006

Cambio de
opcin de
devolucin a
compensacin

Aplicacin del
saldo a favor

Compensacin
automtica

naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el

monto de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opcin de devolucin
a compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato
anterior no resulta necesario que el contribuyente
previamente cumpla con presentar una nueva
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de
tercera categora en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado
en la declaracin anual de dicho tributo deber aplicarse
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en
el mes siguiente al de la presentacin de la mencionada
declaracin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la
modificacin de la opcin ya se hubiera producido la
extincin de los pagos a cuenta devengados con
anterioridad a dicha modificacin, el saldo a favor del
perodo anterior solo podr aplicarse contra los futuros
pagos a cuenta.

INFORME N 239-2009

En caso el contribuyente hubiera optado por compensar

automticamente su saldo a favor del Impuesto a la
Renta de tercera categora contra los futuros pagos a
cuenta del mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los
procedimientos de fiscalizacin y/o verificacin de la
compensacin automtica dispuesta en los artculos 87
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su
Reglamento, como en los procedimientos de

INFORME N 156-2007

compensacin iniciados a solicitud del contribuyente

respecto del referido saldo, deber observar el
cumplimiento
de
dichas
normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el cuarto prrafo
del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.
Criterio de lo
devengado

Tratndose de perceptores de rentas de tercera

categora domiciliados en el pas, las rentas deben
imputarse
temporalmente
conforme
se
vayan
devengado para el sujeto que las obtiene, con
prescindencia del momento en que se haya celebrado el

Criterio de lo
devengado

contrato que es el origen de dichas ganancias.

Reconocimiento Tratndose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos
categora, los gastos debern imputarse al ejercicio
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad
en que se paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce
Reconocimiento los ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
de ingresos y conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de
gastos
la Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada
caso concreto si la transaccin originada en un contrato
por el que se otorga el derecho de superficie califica
como un arrendamiento operativo o no, de acuerdo con
la NIC 17.
Garanta
El ingreso por garanta extendida obtenido por las
extendida
empresas comercializadoras se considera devengado
durante el perodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se
devengarn en el ejercicio o perodo en que se realiza o
se presta el servicio a fin de atender las obligaciones
que cubre dicha garanta.
Contratos de
Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los
colaboracin
gastos en que se incurran a travs de los contratos de
empresarial
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus integrantes deben imputarse
al ejercicio comercial en que se devenguen.

INFORME N. 032-2011

INFORME N 088-2009

INFORME N 133-2012

INFORME N 048-2010

INFORME N 076-2009

Compaas de
seguros

Pagos a
cuenta

Depreciacin

ingresos
originados en
Instrumentos
Financieros
Derivados

Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros

se consideran devengados durante el perodo de
cobertura de la pliza de seguro, independientemente
de la fecha en que se suscribe la misma o de la fecha
del pago de la prima.
La comisin del agenciamiento se devenga durante los
perodos que comprende la prestacin de servicios de
los corredores de seguros, pudiendo deducirse como
gasto por las compaas aseguradoras conforme a
dicho devengo
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta a que se refiere el artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, los ingresos originados en
Instrumentos Financieros Derivados celebrados por las
empresas del Sistema Financiero con fines de
intermediacin financiera, deben considerarse dentro del
concepto de ingresos netos a que alude dicha norma.

Depreciacin

Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de

anual de bienes
distintos a

bienes distintos a edificios y construcciones, siempre

que no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de

edificios y
construcciones

acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del

activo fijo que debido a razones propias de la actividad

INFORME N 265-2001

INFORME N 051-2014

INFORME N 187-2001

productiva
no
son
utilizados
constante
y
permanentemente, sino nicamente durante los meses
que se realizan las operaciones propias del giro del
negocio.
Ingresos por la
restitucin de
derechos
arancelarios

Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se

refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
ingreso por concepto de restitucin de derechos
arancelarios debe considerarse como parte de las

INFORME N 068-2010

rentas brutas inafectas.

Costo
computable en
la enajenacin
de bienes

Prorrata del
gasto

Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta

bruta de tercera categora a que hace referencia el
inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, no debe considerarse como parte

INFORME N 155-2006

del gasto directo imputable a las rentas gravadas, el

costo computable de los bienes que se enajenan.
Tramites por
restitucin de

Los desembolsos en que incurre el exportador para que

un tercero le efecte el trmite integral y gestin del

derechos
aduaneros

drawback,
constituyen
un
gasto
que
incide
conjuntamente en rentas gravadas e inafectas, por lo

INFORME N 019-2014

tanto, resulta aplicable alguno de los procedimientos

previstos en el inciso p) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por
diferencia de
cambio

Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el

segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de renta bruta a la

INFORME N 051-2014

ganancia por diferencia de cambio.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los pronunciamientos emitidos respecto de las
consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as
como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento
obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se modifique la legislacin aplicable al caso
materia de anlisis.

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES

Causalidad

En la medida que los gastos materia de consulta cumplan con el principio

de causalidad, es decir sean destinados a producir rentas o mantener la
fuente productora de la misma, sern aceptados tributariamente para efecto
de establecer la renta de tercera categora en el ejercicio en que se
devenguen, an cuando durante los meses en los cuales dichos gastos se
efectuaron la empresa no se encontrara en produccin.
Como regla general se consideran deducibles para determinar la renta neta
de la tercera categora, los gastos necesarios para producir y mantener la
fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida, segn lo
establece el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Pero
adems del requisito de la relacin causal entre el gasto y la fuente
productora de renta, y de la no existencia de una prohibicin legal para su
deduccin se debe tener en cuenta los lmites o reglas que por cada
concepto hubiera dispuesto el referido TUO, cuyo anlisis depender de
cada caso en concreto.

OFICIO N 0342000

OFICIO N0152000

Como regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los
gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad,
para efecto de lo cual se deber verificar que sean normales para la actividad que
genera la renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta
categora, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen

INFORME N 0532012

dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese
ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se devenguen,
sern deducibles slo en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si
hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

Gastos por el
pago de tasas

Se deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas, en tanto se

cumpla con el principio de causalidad, no requirindose de un comprobante
de pago para sustentar el gasto.
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros
requisitos, que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las
acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable.
Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin cuando el importe de
la deuda exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita
Gastos por
castigo de deudas que es intil ejercitar las referidas acciones judiciales.
Aun cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones
incobrables
que se enumeran en la presente consulta y cuente con la documentacin
que en ella se seala, debe analizarse el caso particular de cada deudor
tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si
los documentos que se sealan en la consulta sustentan la imposibilidad
judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones
judiciales, para el castigo por deudas incobrables.
Gastos
sustentados con Ser deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera
comprobante de categora el gasto cuya factura consigne la frase BIENES
pago emitido en TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA
Zona de
MISMA, y sin embargo fue consumido fuera de dicha zona.
Amazonia
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por
Gastos por
las empresas explotadoras de Juegos de Casino y Mquinas
premios
Tragamonedas con fines promocionales, sern deducibles en tanto dichos
entregados por
premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, los
sorteos
sorteos se efecten ante Notario Pblico y se cumpla con las normas
legales sobre la materia.
Si efectuada la evaluacin respectiva, se estableciera que el derecho de
Gastos por
llave evidenciado en la adquisicin de un negocio minero puede ser

INFORME N 1712001

INFORME N 1342001

INFORME N 0112013

INFORME N 1652010

INFORME N 125-

derechos de llave considerado como un intangible de duracin limitada, el valor del

mencionado derecho podr ser deducido como gasto en un solo ejercicio o
amortizarse en un plazo mximo de 10 aos.
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora, el derecho de llave ser deducible en la medida que sea
identificable como un activo de duracin limitada, distinguible de los dems
componentes del goodwill originado en determinada transaccin.
1. La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 del
TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Gastos cuyos
Economa no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga
pagos se
derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transaccin. 2.
efectuaron
En el caso de una cesin de posicin contractual, si el pago fue realizado
utilizando medios por el cedente usando Medios de Pago, el cesionario podr efectuar la
de pago
deduccin de gastos, costos o crditos, entre otros, que le correspondan,
siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen
las normas que regulan cada materia.
Gastos de
La opcin de deducir en el primer ejercicio los gastos de organizacin y preorganizacin y
operativos contenida en el inciso g) del artculo 37 del TUO de la Ley del
gastos pre
Impuesto a la Renta debe entenderse referida a la deduccin de dichos
operativos
gastos en el ejercicio gravable en que se inicie la produccin o explotacin.
Gastos por la
compra de
boletos va
internet

Gastos por
pago de
concesin

Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los boletos comprados va internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por el
servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El pago de la contribucin impuesta con ocasin de la concesin otorgada
al amparo del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de
Infraestructura y de Servicios Pblicos es deducible para la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora del concesionario.

Gastos por
concepto de
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por
seguros por
la prdida constituye un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la
perdida de bienes
Ley del Impuesto a la Renta.
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el contribuyente al
arrendatario para que ste resuelva el contrato y desocupe el local
comercial (obligacin de hacer), a fin de contratar con el propietario, por lo
Gastos incurridos
que no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 del TUO de
por resolucin de
la Ley de la LIR y en el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del
contrato de
Reglamento de la LIR.
alquiler
Sin embargo, dicho gasto ser deducible para determinar la renta neta de
tercera categora en la medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada son deducibles para la determinacin
de la renta neta; debindose entender como la causa de las referidas
prdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no
Gastos por
imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio.
prdidas
Toda vez que la calificacin de extraordinario, imprevisible e irresistible
extraordinarias respecto de un evento slo puede efectuarse en cada caso concreto; en la
por caso fortuito medida que la norma que dispone la transferencia gratuita de los bienes de
un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categora a un
o fuerza mayor
tercero, pueda ser calificada como un hecho que adems de irresistible sea
extraordinario e imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos
en virtud de dicho mandato legal constituir un gasto deducible para efecto
de la determinacin de la renta imponible.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes

2010

INFORME N 2132007

INFORME N 1082009

INFORME N 0622009

INFORME N 1682007

INFORME N 0292007

INFORME N 0092006

INFORME N 2442004

OFICIO N 3432003

INFORME N 053-

productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente

por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas

2012

por indemnizaciones o seguros, se deducirn en el ejercicio en que se devenguen,

para lo cual se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.

El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por

arrendamiento o
subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como
comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT
y permiten sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario,
segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario

OFICIO N 2322003

Gastos
devengados
por la
concesin de
infraestructura
portuaria

A fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles como

gasto las contraprestaciones pactadas por la concesin de una
infraestructura portuaria para la prestacin de servicios portuarios, en tanto
stas se vayan devengando

INFORME N 2502003

Gastos por pago

de penalidades
en operaciones
de comercio
internacional

En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los

usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades
que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al
vendedor domiciliado en el pas (exportador) por el incumplimiento de los
trminos contractuales, constituyen gasto deducible para la determinacin
de la renta neta imponible

INFORME N 0912003

Gastos por
retribuciones a
socios por la
prestacin de
servicios

Las retribuciones que deban abonarse a los socios de las sociedades

civiles por sus servicios en forma dependiente o independiente a las
mismas son deducibles para determinar la renta neta.

INFORME N 2052002

Gastos por
arrendamiento o
subarrendamiento
de bienes

Gastos de
representacin

Gastos
vinculados a
vehculos
automotores

Ganancia por diferencia de cambio

Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a
que se refiere el inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
no debe considerarse dentro del concepto de ingresos brutos a la
ganancia por diferencia de cambio.
Vehculos automotores asignados a actividades de direccin
Para establecer el importe de la deduccin de los gastos incurridos en
vehculos automotores asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, a que se refiere el numeral
4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, no debe considerarse dentro del concepto de ingresos netos
anuales devengados en el ejercicio gravable anterior a la ganancia por
diferencia de cambio.
Vehculos automotores asignados a actividades de ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las de
transporte de personal del titular minero, no constituyen actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, por lo que no les
resulta de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas as como a las
de transporte de superficie para el personal que labora en la actividad
minera, cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn
corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicacin la
prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las

INFORME N 0512014

INFORME N 0512014

INFORME N. 0972013

INFORME N 1262013

categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de
direccin, administracin y representacin, pueden deducir los gastos de
alquiler y mantenimiento de dichos vehculos en funcin del nmero
mximo de vehculos que otorgan derecho a deduccin segn la Tabla
prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT.
Gastos de vehculos automotores
La deduccin de gastos regulada en el inciso w) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, relativo a los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, no resulta de
aplicacin a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del Impuesto a
la Renta a las que se refiere el inciso b) del artculo 19 del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehculos automotores
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de
mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados
efectivamente a las actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, dentro de los lmites establecidos; salvo que
los referidos vehculos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular
de las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos
vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinacin de los gastos deducibles que se considerarn para
establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades vehiculares
clasificadas en categoras diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se sostiene que los mismos sern deducibles en la medida que se acredite la
relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido
literal
Gastos por aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal- Gastos por prdidas extraordinarias
2.

Gastos
vinculados al
personal

En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones,

gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese, adems de lo indicado
en la conclusin anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.

5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular
para acreditar la decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias otorgadas en virtud del vnculo laboral existente, pudiendo los
contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte idneo y que
brinde certeza de la causalidad, as como del momento de su pago, lo que
determinar el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la empresa
Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye
gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del
plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus trabajadores la participacin en
las utilidades dentro del plazo de vencimiento de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, pero, con posterioridad a ello, presenta una
declaracin rectificatoria determinando una mayor renta neta que, a su vez, implica
una mayor participacin legal en las utilidades a favor de los trabajadores, esta
mayor participacin constituye gasto deducible para la determinacin de la renta
neta de tercera categora del ejercicio en que sea pagada.

INFORME N 1312010

INFORME N 2152004

INFORME N 0072003

INFORME N 0532012

INFORME N 0332012

INFORME N 1342010

Gastos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de

trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos

INFORME N 0212009

incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de

sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad,
entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar
deduccin establecida en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aun cuando contraten a un solo trabajador con
discapacidad.
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la
Renta, no pueden aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones que
se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 0842008

Gastos de personal contratado bajo modalidades formativas laborales

Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvencin econmica mensual que se
paga a las personas que han sido contratadas bajo las modalidades formativas
laborales a que se refiere la Ley N. 28518, Ley sobre Modalidades Formativas
Laborales, ser deducible para determinar la renta neta de tercera categora.
Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores slo en la parte que
en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta, no habindose establecido como requisito adicional
para su deduccin que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre s,
o que hayan sido fijadas por determinado rgano de la sociedad annima.
Gastos de vehculos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre
otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias
unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos
incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estmulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los trminos que
establece el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los gastos en que las
mismas incurren para financiar viajes a sus trabajadores como estmulo a su labor,
siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado que constituyen renta
de quinta categora para el referido personal
Gastos por primas pagadas por concepto de plizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de plizas de seguros de vida contratados por
una empresa a favor de sus trabajadores constituirn gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categora, siempre y cuando dicho gasto tenga
relacin de causalidad con la obtencin de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los criterios sealados en la
Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27356.

Oficio N 200-2013

INFORME N 0872013

INFORME N 0462008

INFORME N 1582003

INFORME N 1422003

Gastos por transporte y viticos

En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin de un
viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales o
comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,
sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del

Gastos vinculados
al transporte,
viticos, movilidad

Prstamos e

Impuesto a la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador
a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que
presta.
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en los que
se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su
residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro.
Gastos por servicios brindados por no domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del prestador
del servicio no domiciliado en el pas, constituye una mayor retribucin para dicho
no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que dicho
gasto cumpla con el principio de causalidad.
Pago de intereses por prstamos entre empresas vinculadas
1. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un

INFORME N 1072007

INFORME N 0462007

INFORME N 2002006

INFORME N 005-

intereses

lmite fijo durante el transcurso del ejercicio gravable.

2. El clculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deber efectuarse a
partir de la fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados supere el monto sealado en el numeral anterior y por el
lapso en que se mantenga dicha situacin.
3. El clculo de la proporcionalidad deber hacerse respecto de los intereses
devengados durante el lapso sealado en el numeral anterior, con independencia
de la periodicidad de la tasa de inters.
4. El referido clculo deber reflejar las variaciones del monto total de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el
ejercicio gravable.
Gastos por inters pagados por crditos locales
1. Los intereses a pagar por crditos locales vinculados con inversiones en el capital
de empresas constituidas en el exterior solo sern deducibles para determinar la
renta neta de tercera categora, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo
el entendido que el contribuyente demuestre que dicha inversin es causal para la
generacin de renta de fuente peruana.
Gastos por pago de Los intereses por crditos bancarios otorgados por
empresas residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin
Los intereses por crditos bancarios otorgados por empresas residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin, o pagados a travs de dichas empresas, se
consideran como gasto por servicios y, por tanto, se encuentran contenidos dentro
de los alcances del inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Gastos por operaciones de prstamo de dinero con sujetos residentes de
pases o territorios de baja o nula imposicin
1. 1.El costo computable de bienes importados que se originan en operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta ser deducible para la determinacin de la renta bruta de tercera
categora.
2. 2. Los gastos provenientes de operaciones de crdito a que se refiere el inciso
m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles,
para la determinacin de la renta neta, aun cuando no se originen en
prstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las normas
sobre precios de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios
Toda contraprestacin por la utilizacin de cierta suma de dinero, incluyendo aquella
comprendida en el numeral 263.3 del artculo 263 de la Ley de Ttulos Valores,
constituye intereses y por lo tanto su deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de
la determinacin de la renta neta de tercera categora, con prescindencia de su
forma de clculo o su denominacin.
Proporcin entre ingresos financieros gravados y exonerados - diferencia de
cambio
Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del
concepto de ingreso financiero a la ganancia por diferencia de cambio.

2002

INFORME N. 0222013

INFORME N 0472002

INFORME N 1712007

INFORME N 0322007

INFORME N 0512014

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los pronunciamientos emitidos respecto de las
consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as
como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento
obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se modifique la legislacin aplicable al caso
materia de anlisis.
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES

Desmedros de
existencias no
acreditados

ITF pagado por la

percepcin de
dividendos
Recargo FISE

No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la Renta,

de acuerdo al inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso
c) del artculo 21 de su Reglamento, la sola entrega de existencias como Residuos
de Aparatos Elctricos y Electrnicos a un sistema de manejo establecido, a una
empresa prestadora de servicios de residuos slidos (EPS-RS) o a una empresa
comercializadora de residuos slidos (EC-RS) que se encuentren debidamente
autorizadas, conforme al Decreto Supremo N. 001-2012-MINAM.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona jurdica
domiciliada por la percepcin de dividendos distribuidos por otra persona jurdica
domiciliada, no es deducible para efectos de la determinacin de su Impuesto a la
Renta de tercera categora.
El recargo que financia el Fondo de Inclusin Social Energtico a que se refiere el

INFORME N 0672014

INFORME N 0232014
Carta N. 020-2014

artculo 4 de la Ley N. 29852, que pagan los usuarios libres de electricidad, no es

deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora de acuerdo a
lo dispuesto en el inciso b) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
1.Tratndose de los documentos que expiden las administradoras de parqueo de las
diferentes municipalidades y mercados de la capital, que no renen los requisitos
exigidos por el RCP, los pagos no son deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando pudieran ser reales y cumplan con el principio de causalidad;
salvo que aquellos sean emitidos por concepto de Tasas por estacionamiento de
vehculos a que se refiere el inciso d) del artculo 68 de la Ley de Tributacin
Documentos
Municipal, en cuyo caso resulta de aplicacin lo sealado en el Informe N. 171expedidos por
2001-SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducir de la renta bruta de
administradoras de tercera categora las tasas, en tanto se cumpla con el principio de causalidad, no
parqueo
requirindose de un comprobante de pago para sustentar el gasto.

Comprobantes de
pago, notas de
dbito o
documentos que
incumplan con los
requisitos legales

2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancas que prestan los

denominados carretilleros de los mercados no se emiten comprobantes de pago
que permiten sustentar gasto para efecto tributario, estos no son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto que se cobre por tales
servicios.
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la
Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios,
mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo
supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las
disposiciones analizadas a este ltimo tributo.
1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta para
quien tiene derecho a l en virtud a un prstamo efectuado a su cliente para

Reembolsos

Remuneraciones de
Notarios
Derechos
antidumping
Gasto de viticos
no sustentados

Contratos entre la
empresa
unipersonal y el
titular de la misma

Recibos por
honorarios que no
cumplen los
requisitos legales.

cancelar la retribucin por un servicio de transporte.

2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo
para efecto del Impuesto a la Renta.
La remuneracin que se asignen los notarios a travs de su planilla no constituye
gasto deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora.
Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viticos
que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones
mediante la anotacin en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad
con el detalle del concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal.
No puede existir una relacin contractual entre una empresa unipersonal y el titular
de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son
deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una
supuesta relacin contractual con su titular por concepto de arrendamiento de
inmuebles, prstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificara como renta
de primera, segunda o cuarta categora.
No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se
hubiere consignado slo la serie, sin el nmero correlativo, toda vez que al no
cumplir con los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, no es considerado como comprobante de pago.
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales se
hubiere consignado el importe neto recibido en moneda extranjera (numrica y
literalmente), y adicionalmente se hubiere sealado en el mismo, en forma literal, el
equivalente del monto de la operacin en nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con los requisitos mnimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Carta N 160-2013

INFORME N 1462009

INFORME N 0092010

INFORME N 0092009
INFORME N 0262007
INFORME N 0222009

INFORME N 0682004

INFORME N 2092001

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los pronunciamientos
emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las
actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del Sector Pblico Nacional en
relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos
rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se modifique la legislacin aplicable al caso materia de
anlisis.