Apontamentos Dto Fiscal II (Teórico) - Joaquim Lopes

Direito Fiscal II)
Apontamentos Direito 3 Ano ( ps laboral 2012/2013 )
Aula de 27-09-2012
Apresentao, faltei aula
Professores:
Joaquim Rocha ( Procedimento tributrio), Quarta Feira
Cludio Carvalho ( Processo tributrio)
Bibliografia: Lies de Procedimento e Processo Tributrio, de Joaquim Freitas Rocha,
Coimbra Editora.
Aula de 27/09/2012 - Procedimento

Aula de 5 Feira Prof. Joaquim Rocha - Procedimento Tributrio
Aula de 4 Feira Prof. Cludio Carvalho Processo Tributrio
1 Teste Procedimento Tributrio 20/12/2012
Bibliografia:
-
Constituio
Lei Geral Tributaria
Condigo do Processo e do Procedimento Tributrio
Regime Complementar do Procedimento de Inspeco Tributria
Lies do Procedimento e do Processo Tributrio.
Roteiro da Justia Tributria
Paulo Cardoso e Carlos Valentim
Aula de /10/2012
Tipo de aula : Terica
Turno : T1
Ttulo : Abordagem inicial

Sumrio : Abordagem ao Direito tributrio adjectivo.
A distino entre procedimento e processo tributrio.
A actividade administrativa em matria tributria.
Notas de Jos Carlos Simes

O direito fiscal II incide sobre o direito tributrio adjectivo.
Em direito fiscal I estuda-se o direito tributrios substantivo criao de normas, de forma
geral e abstracta.
O direito tributrio adjectivo conjunto de aplicao normativa. Tem uma vertente
marcadamente individual e concreta.
Direito Tributrio adjectivo aplicado por:
-Administrao tributria
-Tribunal
-Privados
O conjunto ordenado de actos conducentes a uma emanao da vontade de administrao
tributaria chama-se procedimento tributrio.
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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

O conjunto ordenado de actos conducentes a uma emanao de uma vontade jurisdicional

chama-se processo tributrio.
O procedimento tributrio tem o seu mbito aplicativo na Administrao Tributria,
terminando com o acto administrativo.
O processo tributrio tem o seu mbito de aplicao nos tribunais, terminando com um
sentena ou acrdo.
Aps o acto decisrio, h um acto final (notificao) comunicao ao contribuinte.
At deciso todos os actos so condio de validade. Apos, a deciso e aps a
notificao, o acto torna-se eficaz art 71 da LGT.
A notificao o acto pelo qual se leva um facto ao conhecimento de uma pessoa ou se
chama algum a juzo.
A citao o acto destinado a dar conhecido ao executado de que foi proposta contra s
determinada execuo ou chamar a este, pela primeira vez, pessoa interessada art 35
CPPT.
Tributo uma quantia pecuniria devida ao Estado, duplamente coactiva e com
finalidades financeiras.
Tem que ser uma quantia coactiva (tem o seu fundamento na lei).
O seu contedo tem que estar fixado na lei.
Essas quantias tm que se destinar a satisfazer necessidades colectivas.
Do Tributos.
-Os impostos
-As taxas
-As contribuies Especiais.
O cumprimento da sano aplicada no exonera do pagamento da prestao tributria
devida e acrscimos legais art 9 da RGIT
Actividade Administrativa em Matria Tributaria
-Dimenso subjectiva Quem ?
-Dimenso objectiva Que actos pode praticar?
A administrao tributria (art 1, n3 da LGT) a actividade da Autoridade Tributaria
Aduaneira e actividade de todas as entidades pblicas encarregues da cobrana de
tributos.
Actos praticados pela Administrao Tributria:
-Liquidao quantificao do tributo.
-Cobrana
-Avaliao
-Derrogao do sigilo bancrio
-Indeferimento/deferimento do pedido de pagamento em prestaes
-Benefcios fiscais
-Penhora de bens
Penhora um acto da administrao tributria de desapossamento de um bem com vista
venda do mesmo.
1 Actos singulares ou individuais / actos gerais
2 Actos Unilaterais / Actos consensuais
3 Actos impositivos / Actos No Impositivos
4 Actos definitivos / Actos no definitivos
5 Actos de primeiro grau / Actos de segundo grau
6 Actos Expressos / Actos tcitos
7 Actos vinculativos / Actos discricionrios
8 Actos validos / Actos Invlidos
9 Actos eficazes / Actos ineficazes
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Aula de 4/10/2012
Turno : T1
Ttulo : Actividade administrativa tributria

Sumrio : A actividade administrativa em matria tributria.
Uma noo juridicamente adequada de Administrao tributria.
A classificao dos actos da Administrao tributria.
Notas de Jos Carlos Simes

Tipologia dos Actos da Administrao Tributria
1. Actos singulares ou individuais / actos gerais
Actos singulares ou individuais so os que se aplicam a um individuo concreto e a uma
situao concreta.
Exemplo:
- Avaliao de um prdio
- Liquidao
- Derrogao do sigilo bancrio (art. 63-B LGT)
Actos gerais So actos de natureza genrica. No tem um destinatrio individualizado.
Exemplo: orientaes genricas art 55 e 56 do CPPT So todas as circulares da
Administrao Tributria. Estas orientaes constam de uma base de dados art 56 do
CPPT.
2. Actos Unilaterais / Actos consensuais
Actos unilaterais so os que resultam de uma imposio da administrao tributaria.
Excepcionalmente existem actos que podem ser fixados por acordo. Exemplo:
a) Benefcios a grandes empresas
b) Realizao de avaliao indirecta, recorrendo a indcios ou presunes art 87 LGT.
c) Pedido de reviso da matria colectvel art 91 LGT
Actos consensuais so os que resultam de um acordo com a administrao tributaria.
3. Actos impositivos / Actos No Impositivos
Actos impositivos so aqueles que implicam uma consequncia jurdica negativa na esfera
jurdica do destinatrio.
Actos no impositivos so os que no implicam uma consequncia jurdica negativa na
esfera jurdica do destinatrio, portanto, implicam efeitos jurdicos favorveis.
Exemplo:
-
Benefcios fiscais
Isenes de propinas
Restries de Direitos, Liberdades e Garantias:

-
Direito de propriedade
Reserva da vida privada
Inviolabilidade do domiclio
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Direito Fiscal II)

Inviolabilidade de correspondncia.
4. Actos definitivos / Actos no definitivos

Actos definitivos:
a) Em sentido material
b) Em sentido horizontal
c) Em sentido vertical
a) Em sentido material - quando fixa efeitos jurdicos de um modo ultimo, terminal,
conclusivo e final. No est sujeita a acertos materiais.
Exemplo: Liquidao de IRS.
Art.s 132, 133 e 134 do CPPT Impugnao de pagamentos por conta.
b) Em sentido horizontal quando for o ultimo acto de uma cadeia horizontal.
Exemplo: art 54 do CPPT Impugnao Unitria
c) Em sentido vertical quando um acto a ultima pronncia da Administrao Tributria
acerca de determinada posio jurdica. O acto no verticalmente definitivo quando no
for a ltima pronncia da administrao Tributria.
Em regra no se exige definitividade vertical aos actos ( esgotar a via administrativa)
5. Actos de primeiro grau / Actos de segundo grau
Actos de primeiro grau significam a 1 pronncia da Administrao Tributria acerca de
determinada situao jurdica.
Actos de segundo grau significam a 2 prenuncia da Administrao Tributria acerca
de determinada situao jurdica. So os actos praticados no mbito de procedimentos
recursivos ou impugnatrios.
Exemplo:
Art 68 CPPT Reclamao Graciosa
Art 66 CPPT Recurso hierrquico
Art 91 LGT Pedido de reviso da matria colectvel
Art 78 LGT Pedido de reviso de actos tributrios
Art 57 n 3 LGT No procedimento tributrio os prazos so contnuos e contam-se nos
termos do Cod. Civil.
Aula de 10-10-2012
Turno : T1
Ttulo : Actos tributrios

Sumrio : A classificao dos actos da administrao tributria (continuao).
A importncia da distino entre actos tributrios e actos administrativos em matria tributria.
6. Acto expresso e actos tcitos

Distinguem pelo modo como o rgo decisor formula a vontade. No expresso traduzse num meio directo, inequvoco, concludente em relao determinado sentido. A AT
de umas forma objetiva e inequvoca exprime um determinado sentido decisrio. O
modo mais comum a resposta escrita, deferindo ou no deferindo. Pode haver uma
manifesto presencial ou oral. No acto tcito, a manifestao de vontade administrativo
indirecta, manifesta-se de um modo que com probabilidade indicia um determinado
sentido, uma manifestao indiciadora com base num determinado comportamento.
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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

O nico comportamento com valor tcito o silncio administrativo. Qual o valor

declarativo do silencio:
- necessrio um prazo, uma baliza temporal localizado que delimite as prerrogativas
da AT. LGT art. 57. n. 1. Em regra o prazo para concluso do procedimento de
e 4 meses. A AT te, de decidir e de notificar dentro do prazo. Conta-se nos termos
do art. 57. 3, prazos contnuos, nos termos do Ccv. Se o prazo for ultrapassado,
aplica-se o art. 57. n. 5., a regra o indeferimento tcito. Esta questo s faz
sentido nos procedimentos petitrios, no faz sentido se for a prpria AT a iniciar o
procedimento. No entanto existem situaes de deferimento tcito, o art. 64. n. 3
prev o sancionamento tcito do relatrio. Excepo 57. n. 5. No estaremos perante
um deferimento tcito devido presuno de legalidade da AP, assim como devido
ao privilgio de execuo prvia da AP. Por outro lado, o indeferimento tcito permite
de imediato a via de recurso, ficciona-se a existncia de um acto administrativo de
indeferimento da AT.
7. Actos vinculados e actos discricionrios:
Existem vrios mtodos para atribuir prerrogativas de liberdade aos aplicadores das
normas tributarias (Karl Engish, introduo ao pensamento jurdico, tem um capitulo s
sobre este tema).
- Usando conceitos indeterminados, ao anoitecer, o agente decide se...
- Estabelecendo balizas normativas, mnimos e mximos. Frequentemente usada no
direito penal, quem fizer xxx, sofre uma ena entre y anos e n anos
- Utilizando o conceito de pode: os benefcios fiscais podem.... ser concedidos.
A opinio do Prof. Joaquim Rocha defende que a margem de discricionariedade existe
quando possvel integrar uma margem de liberdade que no pode ser sindicada pelo
Juiz.
O acto ser vinculado quando o legislador fixa todos os pressupostos de aplicao
da norma ao caso em concreto no concedendo ao aplicador normativo qualquer
prerrogativa de liberdade ou margem de valorao. O acto ser no vinculado quando
o legislador apenas fixa os pressupostos essenciais da norma ao caso em concreto
conferindo ao agente aplicador uma margem autnoma de valorao. CIRS 71. n. 1
a) um acto absolutamente vinculado. Art. 82 CIRS, usa conceitos indeterminados,
despesas de sade por exemplo. Art. 196. CPPT, n. 4, o pagamento em prestaes
pode ser autorizado.... o aplicador pode aceitar ou no o pagamento em prestaes.
8. Existncia e inexistncia
Prende-se com a relevncia ou irrelevncia para o direito, o acto existente quando
for relevante para o direito, quando for susceptvel de produzir efeitos jurdicos no
ordenamento, inexistente quando no for acto a desencadear efeitos no ordenamento
jurdico. Muitas vezes so meros factos. Os actos existentes podero ser:
9. Vlidos ou invlidos
Conformidade com o parmetro de legalidade, ou o parmetro de validade. Aquilo
com que devemos comparar para verificar a validade. O acto ser vlido se estiver
de acordo com o ordenamento jurdico ( leis, Dec. Lei, CRP, Direito Europeu, tratados
internacionais, regulamento). O acto invlido o que ilegal, viola as normas do
ordenamento jurdico, contrrios ao parmetro de legalidade. Existem 3 categorias de
invalidade dos actos:
-
Nulidade: o vcio de tal forma grave e sancionado de tal forma, que anualidade
pode ser invocada pro qualquer interessado, legitimidade, a todo o tempo,
tempestividade. - Fala-se em declarao de nulidade.
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Anulabilidade, pode ser invocada por quem tem interesse e num determinado
prazo prescrito pela lei. Este o regime regra do direito tributrio. Ex. art. 102.
CPPT Fala-se em anulao
- Irregularidade, mero erro, pode ser suprida pele prpria administrao. Dentro do
prazo que a lei refere, art. 95. B como exemplo.
- Eficazes ou ineficazes: Prende-se com a susceptibilidade de produo de efeitos
jurdicos, como exemplo, o acto tributrio eficaz aps notificao ao interessado,
art. 77. LGT n. 6, a eficcia da deciso depende da notificao, contraiu, uma
deciso no notificada, ineficaz, independentemente da sua validade.
Quando o contribuinte interpe uma reclamao, este pode ter um efeito suspensivo,
paralisa os efeitos do actos tributrio, ou no tem efeitos suspensivos, tem efeitos
devolutivos, o acto continua a produzir os seus efeitos, o prazo continua a decorrer. A
regra a inexistncia do efeito suspensivo, art. 69. f), CPPT. O contribuinte no deve
pensar que no devendo, no ter que pagar, o acto goza da presuno de legalidade,
assim como a AP tem o privilgio de execuo prvia.
O recurso hierrquico tambm no tem efeitos suspensivos, tem efeitos devolutivos, art.
67. n. 1.
Aula de 11-10-2012
Turno : T1
Ttulo : Continuao
Sumrio : A actividade administrativa em matria tributria (concluso).
Noo de procedimento tributrio.
Tipologia dos procedimentos tributrios.
Continuao a partir do ponto 8.

../..
Actos lesivos e concretos da AT em relao ao contribuinte:
Liquidao Acto tributrio

Avaliao acto administrativo em matria tributria
Derrogao segredo bancrio - acto administrativo em matria tributaria
Revogao BF - acto administrativo em matria tributaria
Indeferimento PPP, pedido pagamento prestaes - acto administrativo em matria
tributaria
Penhora de salrios.
Art. 68. CPPPT, visa os actos tributrios. O procedimento de reclamao graciosa

exclusivo para os actos tributrios.
Acto tributrio, estamos a falar exclusivamente de Liquidao.
Art. 68. CPPPT 1- O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total ou
parcial dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte, incluindo, nos termos da lei, os
substitutos e responsveis.
Os actos da AT podem ser:
Gerais e abstratos
Actos tributrios
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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

Actos administrativos em matria tributaria.
A AT no pratica os actos do modo, no momento e na altura em que quer, existe uma

sequencia organizada que leva a que o acto seja tomado, o procedimento tributrio.
Garantias do contribuintes ( matria lecionada na aula de 18-10-2012)
Meios de reao do contribuinte perante actos lesivos da AT e supostamente ilegais
Garantias administrativa
Efectivam-se perante rgos da AT, junto da prpria administrao. Podem ser
denominadas garantias graciosas (historicamente o contribuinte no tinha direito de se
defender, em casos excepcionais o prncipe concedia a graa do contribuinte de poder
reclamar). Existem 2 grupos:
Garantias no impugnatrias, no tem em vista colocar em crise um acto da
administrao
o Direito informao: todos os contribuintes tem direito a ser informados sobre
os actos e procedimentos que afetem a sua situao tributaria. CRP art. 268.,
direito de registo aberto, open file. Direito a informaes prvias vinculativas,
art. 57. CPPT, uma densificao da CRP.
o Direito participao: os contribuintes devem ter o direito de participar no
procedimento conducente deciso, como o caso da audio, art. 60. LGT.
1 - A participao dos contribuintes na formao das decises que lhes digam respeito
pode efectuar-se, sempre que a lei no prescrever em sentido diverso, por qualquer das
seguintes formas:
Se o contribuinte no for ouvido, CPPT art. 99. d), Constitui fundamento
de impugnao qualquer ilegalidade, designadamente: d) Preterio de outras
formalidades legais., preterio de formalidades, acto anulvel. Direito de
audio e no audincia. Este ultimo pressupe uma situao superioridade da

AT em relao ao contribuinte. Aqui temos uma situao de paridade entre as
partes.
Garantias impugnatrias, tem o objectivo de colocar em crise um acto da administrao,
sindicncia ou fiscalizao de um acto da AT. Teoricamente so estes, na pratica so o
que o legislador lhes chamar, art. 73. e 75. CPPT. As categorias abstratas so:
o Reclamao: dirigida ao autor do acto
o Recurso (administrativo): Dirigida a entidade diversa ao autor do acto,
normalmente dirigida ao rgo hierrquico superior, da designar-se
normalmente por recurso hierrquico.
Garantias jurisdicionais
Efectivam-se perante rgos jurisdicionais, tribunais tributrios
Garantias politicas ( juntos dos meios polticos, peties AR, provedor de justia, etc). No
so jurdicos no vamos tratar.
Garantias contenciosas.
Sempre que em contencioso tributrio falamos em meios que tramitam nos tribunais
tributrios.
Direito de aco: prerrogativa de poder intentar em tribunal uma aco contra a
administrao tributaria. O contribuinte desempenha um papel activo. Ex.: art. 97.
e ss.
Direito de oposio: O contribuinte tem um papel reactivo, o direito do contribuinte
de se opor a uma aco desencadeada pela AT. Ex.: Processo de execuo fiscal,
o contribuinte tem o direito de se opor. Art. 203. e ss.
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Direito Fiscal II)

Direito de recurso: Direito de recorrer de uma deciso de 1 instancia para um

tribunal superior, o recurso dentro dos tribunais, art. 279.
Natureza jurdica dos recursos:

Recurso Administrativo > Recurso Contencioso > Recurso Jurisdicional
Recorre-se para um rgo >
da 1 instncia)
Para os tribunais
> Para um tribunal superior (de um
Procedimento Tributrio
Esquema geral dos procedimentos em matria tributaria
Liquidao: Conjunto de actos praticados pela AT tendentes ao apuramento da

matria tributaria. Art. 59. ss do CPPT
o Procedimento de liquidao, o conjunto global e actos tendentes ao
apuramento da divida tributaria.
o Acto de liquidao, em sentido restrito, o acto de apuramento da matria
tributvel.
Cobrana: Art. 78. e ss CPPT
o Voluntria: dentro do prazo do pagamento voluntrio
o Coerciva: efectuada para alm do prazo do pagamento voluntrio.
(Associada ao processo de execuo fiscal, art. 148. CPPT)
Esquema procedimento tributrio

Procedimento
1. Informativo
a. Informao destinada AT
i. Procedimento de Inspeo tributaria ( LGT art. 63. densificado RCPIT)
ii.Procedimento de derrogao Sigilo Bancrio, Acesso directo da AT.
LGT art. 63. - B
b. Informao destinada ao contribuinte
i.Orientaes genricas, visam informar o contribuinte. Art. 55. 56.
CPPT
ii.Informaes Vinculativas. Art. 57. CPPT e 68. LGT
2. Avaliativo
a. Avaliar bens sujeitos a tributao
i.Avaliao prvia. Art. 58. CPPT 1 - Os contribuintes podero, caso
provem interesse legtimo, mediante o pagamento de uma taxa a fixar entre
limites mnimos e mximos definidos anualmente pelo ministro competente,
solicitar a avaliao de bens ou direitos que constituam a base de incidncia de
quais quer tributos, a que a administrao tributria ainda no tenha procedido.
ii. Avaliao directa, avaliar os bens pelo seu valor real. Art. 83. LGT 1 A avaliao directa visa a determinao do valor real dos rendimentos ou bens
sujeitos a tributao.
iii. Avaliao indirecta, avaliar um bem por presuno ou indcios.

Art. 83. LGT 2 - A avaliao indirecta visa a determinao do valor dos
rendimentos ou bens tributveis a partir de indcios, presunes ou outros
elementos de que a administrao tributria disponha.
3. Procedimentos de 2 grau, impugnatrios ou recursivos
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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

a. Reclamao Graciosa, art. 68. CPPT 1- O procedimento de reclamao graciosa

visa a anulao total ou parcial dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte,
incluindo, nos termos da lei, os substitutos e responsveis.
b. Recurso hierrquico, art. 66. CPPT 1 - Sem prejuzo do principio do duplo grau de
deciso, as decises dos rgos da administrao tributria so susceptiveis de recurso
hierrquico.
c. Pedido de reviso da matria tributvel art. 91. LGT 1 - O sujeito passivo pode,
salvo nos casos de aplicao do regime simplificado de tributao em que no sejam
efectuadas correces com base noutro mtodo indirecto, solicitar a reviso da matria
tributvel fixada por mtodos indirectos em requerimento fundamentado dirigido ao
rgo da administrao tributria da rea do seu domiclio fiscal, a apresentar no prazo
de 30 dias contados a partir da data da notificao da deciso e contendo a indicao
do perito que o representa.
d. Pedido de reviso dos actos tributrios, art. 78. LGT 1 - A reviso dos actos
tributrios pela entidade que os praticou pode ser efectuada por iniciativa do sujeito
passivo, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em qualquer
ilegalidade, ou, por iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos aps
a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com fundamento
em erro imputvel aos servios.
Liquidao
Art. 59. CPPT
1 - O procedimento de liquidao instaura-se com as declaraes dos contribuintes ou, na falta
ou vcio destas, com base em todos os elementos de que disponha ou venha a obter a entidade
competente.
Cobrana
Art. 78 CPPT
A cobrana das dividas tributarias pode ocorrer sob as seguintes modalidades: a) Pagamento
voluntrio; b) Cobrana coerciva.
Aula de 18-10-2012
Turno : T1
Ttulo : Introduo ao estudo do procedimento tributrio.

Sumrio : Introduo ao estudo do procedimento tributrio.
A noo de procedimento tributrio.
As mais relevantes fases do procedimento tributrio.
Aula de 25-10-2012
Turno : T1
Ttulo : Procedimento tributrio - fases

Sumrio : As fases do procedimento tributrio.
Procedimento contencioso, o processo tributrio

Noo de procedimento tributrio1
Ler Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 79 a 89

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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

Um conjunto ordenado de actos conducentes manifestao de vontade de um rgo

da administrao tributaria. Um complexo de actos. Cada acto um acto autnomo,
autonomamente valorado. Em regra s se pode atacar o acto final, no entanto, alterandose a lei, poder-se- atacar cada um de per si.
conjunto de actos, provenientes de actores jurdico-tributrios distintos, relativamente
autnomos e organizados sequencialmente, direccionados produo de um determinado
resultado, do qual so instrumentais.
A AT no pratica os actos quando lhe convm, existe uma ordenao consequencial, h
uma ordenao vinculada, uma ordenao legal, resulta da lei, as partes no podem
alterar a sequencia ou a ordem. Qualquer alterao chama-se preterio de formalidades,
o que gera uma ilegalidade.
Em regra existe um conjunto de fases que todos os procedimentos devem cumprir.
O objecto do procedimento pode ser jurdico ou material, ou por outras palavras, prprio
ou imprprio. No primeiro caso, estamos perante a questo a ser decidida pela AT, como
por exemplo decidir se um determinado rendimento est ou no sujeito a IRS, sobre a
manuteno ou no de um beneficio fiscal, no segundo caso, o objecto imprprio ser o
acto ou omisso sobre o qual incide a deciso, como por exemplo o acto administrativo
de revogao de um beneficio fiscal, o acto administrativo que decide se um determinado
rendimento est ou no sujeito a IRS.
Fases do procedimento tributrio
1. Fase de Iniciativa ou impulso do procedimento
2. Fase de Instruo
a. Fase de Audio (quando a lei exigir)
3. Fase Decisria
4. Fase de Integrao de eficcia ou comunicao
Este ordenao imperativa e legal
1. Fase de Iniciativa2: Temos que distinguir:
a. Procedimentos da iniciativa do contribuinte. Alguns s fazem sentido por
iniciativa o contribuinte, o pedido de informaes vinculativas, art. 57.
CPPT, pedido de reconhecimento de benefcios fiscais, art. 65. CPPT,
interposio de recurso hierrquico, art. 66., art. 68. CPPT 1
b. Procedimentos da iniciativa da AT: Alguns s fazem sentido por iniciativa
da AT, art. 63. - B LGT, acesso a informaes bancrias; art. 87. LGT
avaliao com base em indcios ou presunes. As denuncias annimas
no do inicio ao procedimento nos termos do art. 70. LGT. As denuncias
annimas no do necessariamente inicio ao procedimento, no entanto,
a AT pode dar inicio a uma investigao por via da denuncia, ou seja,
pode inicia-lo de facto. H situaes em que AT tem a possibilidade de
discricionariamente iniciar o procedimento ou no, outras situaes h
em que AT obrigada a iniciar o procedimento, ex officio, obrigada
legalmente a faze-lo, art. 87. LGT
c. Procedimento dual ou misto: art. 78. LGT, reviso dos actos tributrios,
assim como inspeco. Um procedimento iniciado pela AT a pedido do
contribuinte.

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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

2. Fase de Instruo3: Fase em que se vo carrear para o procedimento os

elementos de prova necessrios a uma boa deciso, assim como fixar os
interesses a valorar. AT analisa a informao probatria e cruza os dados. Quanto
prova devemos analisar duas dimenses:
a. Dimenso subjectiva: quem conduz a instruo, a AT, o MP, a PJ. Art.
71 LGT regra da agregao ou de inerncia, o rgo instrutor que o
rgo decisor. A regra que a instruo est a cargo da mesma entidade
competente para a deciso, o que pode levantar alguns problemas, na
medida em que ao decidir vai transpor da instruo pr-ideias para a
deciso. A CRP art. 32., define o principio acusatrio, (procedimento
criminal), o inqurito, a instruo, o julgamento, esto em entidades
distintas. Este sistema, o do procedimento tributrio, acaba por ser mais
eficaz, mais clere.
b. Dimenso objectiva: Que elementos de prova podem ser usados na
instruo do procedimento, como a prova documental, testemunhal, etc.
Art. 72. LGT. O instrutor pode usar todos os meios de prova admitidos
em direito. O Ccv, art. 341. e ss, contem os meios de prova possveis
em direito. Prova documental, pericial, testemunhal, .... a. Em regra o
contribuinte pode ter os diversos meios de prova. Existem excepes, em
que o legislador restringe os meios de prova a serem usados. Art. 69.
CPPT, e), limita prova documental. Em alguns procedimentos existe uma
limitao dos meios probatrios.
As situaes jurdicas passivas podem ser divididas em dois grandes grupos:
a. Dever jurdico, uma obrigao. Existe uma sano se o dever no for
cumprido.
b. nus. Apresentar os elementos de prova, no uma infraco, no
corresponde uma sano mas um elemento por comprovar.
O nus da prova recai sobre quem invocar os factos. No existe nenhuma regra
geral de presuno. Art. 74. n. 1 LGT.
a. Quando estamos perante actos impositivos, a AT que tem de provar.
i. Quando estamos perante actos no impositivos, ao contribuinte
que cabe o nus da prova.
b. Existe um caso em que existe uma repartio do nus da prova. Nos casos
de avaliao indirecta, art. 87. b) e 88. c). No caso, AT que caberia
o nus da prova. No entanto, depois de provar que existem os indcios, os
pressupostos dos art. indicados, caber ao contribuinte provar que no
teve os rendimentos presumidos. Temos aqui uma situao de repartio
do nus da prova. Art. 74. n. 3, LGT.
3. Fase de Deciso4: temos dois critrios para avaliar a deciso
a. Deciso expressa ou deciso tcita: a expressa resulta de uma
manifestao administrativa concludente e inequvoca. Situaes em que a
AT formula a deciso de modo directo, verbal, escrito, etc.
A deciso tcita a que resulta de um comportamento indiciador, resulta
do silencio da administrao, art. 57. n. 5, em caso de silencio, presumese que as pretenses do contribuinte so indeferidas. Como a AT tem
a presuno de legalidade dos actos vlidos, como o acto se presume
vlido, tem a AT o privilegio da execuo prvia, podendo ser executado de
imediato.
b. Deciso positiva ou negativa: faz sentido nos procedimentos petitrios, em
que o contribuinte faz um pedido ou um requerimento.
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Direito Fiscal II)

4. Fase de Integrao de eficcia5: dada atravs da comunicao, o acto

comunicado por duas formas essenciais ( notificao tributria): a regra a
notificao. Ambos so meios individuais de notificao, a lei distingue:
a. Notificao: A notificao aplica-se a quase todos os casos, em
procedimento sempre, em processo sempre, com excepo da execuo
fiscal.
i.Requisitos materiais: Art. 36. CPPT, tem que conter o meio de
defesa, deve dizer como reagir notificao. Faltando elementos, o
art. 37. n. 1 e 2, permite um prazo mais alargado para preparar a
sua defesa.
ii.Requisitos formais: A forma da notificao poderia ser pessoal
ou postal, a pessoal a notificao em viva voz, em matria
tributria interessa a notificao postal, art. 38. CPPT: (no geram
ilegalidades, so meras irregularidades.
1. Via postal simples: 38. n. 4
2. Carta Registada: 38. n. 3, casos que no se enquadram no
numero 1 nem no numero 4.
3. Carta registada com aviso de recepo: 38. n. 1
b. Citao: At. 35. CPPT, o acto destinado a dar conhecimento ao
executado, s em sede de processo de execuo fiscal.
A eficcia da deciso depende da notificao: Art. 77. n. 6. LGT.
a. Audio (quando a lei exigir): O principio da participao implica que os
destinatrios dos actos devem ter o direito a participar no procedimento
conducente deciso. Art. 60. LGT. n.1. Acontece na fase de instruo.
Aula de 08-11-2012
Turno : T1
Ttulo : princpios
Sumrio : Concluso do sumrio da lio anterior.
Os princpios enformadores do procedimento tributrio.
Princpios enformadores do procedimento tributrio. ( a matria mais importante)

Os princpios aplicados ao procedimento tributrio6
1. Principio da legalidade
2. Principio da verdade material
3. Principio da cooperao
4. Principio da vinculao de forma
5. Principio da celeridade
6. Principio da proporcionalidade
7. Principio da disponibilidade/inquisitrio
8. Principio da participao
9. Principio da confidencialidade
10. Principio da imparcialidade
11. Principio de deciso
12. Principio da fundamentao
13. Principio da publicidade
14. Principio do duplo grau
5
6
Ler Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 103
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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

Principio da legalidade da actuao administrativa

Diz respeito criao normativa em matria procedimental. Presente na CRP, art. 103. n.
2 e 3, assim como na LGT, art. 8..
A legalidade dever ser considerada tendo em conta o ordenamento jurdico, as
leis, decretos-lei, CRP, Direito da Unio Europeia, e at conformidade com actos
administrativos tributrios anteriores.
Para recordar o principio da legalidade estudado em Direito Fiscal I:
Principio da legalidade:
-
Vertente negativa - Primado da lei

Vertente positiva - Reserva de lei
Critrio da Fonte produo normativa:
o a) Reserva em sentido formal: interveno material fixando a disciplina
dos impostos atravs de lei, ou atravs de interveno formal, autorizando o
governo a legislar sobre os imposto, reserva de lei relativa, atravs de lei de
autorizao legislativa nos termos do art. 165. n. 1, al. i) 1 parte da CRP.
Exige que que o comportamento do rgo executivo seja um acto normativo
dotado de fora de lei. Reserva de intensidade mnima.
o b) Reserva em sentido material: Ou princpio da tipicidade, obrigao
da lei conter toda a disciplina da matria reservada, a incidncia, a taxa,
os benefcios fiscais, e as garantias dos contribuintes. A conduta da
administrao tem por base uma qualquer norma geral e abstracta. Reserva
de intensidade mxima.
- Critrio do Grau de determinao da conduta:
a)
Reserva de intensidade mxima: ( ou absoluta) A norma tributria deve
conter em si mesma todos elementos da deciso no caso concreto. O fim e
o contedo da deciso sejam directamente fornecidos pela norma. A norma
no se limita a autorizar um comportamento, mas sim a defini-lo nos termos
e o modo de execuo. A deciso obtm-se por mera deduo da lei. Exclui
o subjetivismo na aplicao da lei, que envolve a proibio da analogia e da
discricionariedade.
b)
Reserva de intensidade mnima: Reserva em sentido formal.
Quando est em causa a criao de um imposto, taxa, etc, a reserva de lei quanto fonte
de produo normativa e formal absoluta.
O princpio da legalidade face evoluo da constituio quanto reserva de lei
relativamente reserva relativa ou absoluta actualmente diferente.
O entendimento rigoroso do princpio da legalidade visa a proteco do cidado.
Principio da verdade material7

Enquadra-se no mbito dos objetivos do procedimento, define qual o objetivo do
procedimento tributrio, qual a sua finalidade. A AT tem sempre por objetivo a prossecuo
do interesse publico, no sentido de interesse colectivo, a AT nunca tem interesses
prprios, so sempre interesse heternimos, da colectividade. A AT exerce determinadas
7
Ver acrdo TC 84/2003

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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

competncias e determinados poderes

qualificados juridicamente como poderes
funcionais, um poder atribudo para tutelar interesses alheios. Por isso no admissvel a
AT referir-se a interesses financeiros da administrao.
CRP art. 266. 1. A Administrao Pblica visa a prossecuo do interesse pblico, no respeito
pelos direitos e interesses legalmente protegidos dos cidados.
Uma viso possvel, seria a de que para efeitos tributrios, o interesse publico o
interesse financeiro na receita publica, na cobrana de dinheiros pblicos. Como
consequncia directa, em caso de duvida, teramos a situao de em dbio pro fisco,
teramos um principio que em caso de duvida, cobrava-se.
Adoptamos outra orientao, que o principio da descoberta da verdade material. A AT
obriga-se a trazer para o procedimento todo o documento e informao, quer seja a favor
quer seja contra a AT, todos os elementos necessrios descoberta da verdade, o que
tambm acontece no sentido inverso, ou seja, o contribuinte tambm no deve ocultar
elementos.
Importante saber em concreto se AT est a prosseguir a descoberta da verdade material
ou persegue outro objectivo.
Principio da cooperao
Muitas vezes o nico titular a verdade material, dos rendimentos, propriedades, o
prprio contribuinte. Todos esto obrigados a cooperar, perspectiva-se numa dimenso
supra pessoal, supra partes, o dever de cooperao perspectivado numa dimenso
pessoal, intersubjectiva. Da mesma forma, estando a AT em posse de elementos que
proporcionariam um beneficio fiscal a um contribuinte, e por estes ignorados, deve a AT,
pelo dever de cooperao, carrear para o procedimento tais elementos.
Contedo do dever de cooperao: um verdadeiro dever jurdico, se no for
cumprido tem consequncias. Manifesta-se principalmente atravs de obrigaes
acessrias, previstas na LGT art. 31. n. 2 - So obrigaes acessrias do sujeito
passivo as que visam possibilitar o apuramento da obrigao de imposto, (servem
para apurar a verdade, no o apuramento do imposto, interpretao correctiva)
nomeadamente a apresentao de declaraes, a exibio de documentos fiscalmente
relevantes, incluindo a contabilidade ou escrita, e a prestao de informaes. interessa-
nos principalmente as de natureza documental ( h mais):

o Obrigao de apresentar declaraes
o De manter contabilidade organizada
o Obrigao de emitir factura ou recibo
Muitas vezes a verdade material est dependente da boa vontade do contribuinte.
Consequncias:
o Art. 87. LGT; presunes. A tributao presuntiva, atravs de indcios ou
presunes. Quando a AT necessita que o contribuinte declare e este no o
faz, ficciona-se uma verdade material, tributa-se com base em indcios, uma
verdade material aproximada. Esta tributao chama-se avaliao indirecta.
n. 1 b), o art. 88. densifica esta alnea. O art. 89.-A, n. 4, prev as
manifestaes de fortuna e os respectivos rendimentos presumidos. Aplicase quando se verificarem os pressupostos do n. 1 esta artigo.
o Revogao de benefcios fiscais: estes, tambm chamados alvios
da tributao, podem ser de duas espcies, automticos, resultam
directamente da lei, deduo de despesas de sade, e BF dependentes
de reconhecimento, precisam de um acto administrativo a confirmar esse
beneficio, como por exemplo a iseno de propinas, a iseno de IMI,
etc. Tratam-se de benefcios fiscais do prprio, no dos ascendentes ou
descendentes. No h transmissibilidade de penas, nomeadamente das
penas fiscais. Art. 14. n. 2 LGT Os titulares de benefcios fiscais de qualquer
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Direito Fiscal II)

natureza so sempre obrigados a revelar ou a autorizar a revelao a administrao

tributaria dos pressupostos da sua concesso, ou a cumprir outras obrigaes
previstas na lei ou no instrumento de reconhecimento do beneficio, nomeadamente
as relativas aos impostos sobre o rendimento, a despesa ou o patrimnio, ou
s normas do sistema de segurana social, sob pena de os referidos benefcios
ficarem sem efeito. Tambm art. 14. EBF.
Responsabilidade de quem no cooperar: RGIT, art. 2.

Responsabilidade disciplinar ou hierrquica se falarmos de
funcionrios da AT.
R Civil pelos prejuzos que os contribuintes causarem AT.
Responsabilidade infracional, tem na sua base uma infrao
tributria, pode ser:
R Criminal, casos mais graves, revestidas de um elevado
grau de ilicitude, so crimes, com uma pena de priso ou
multa. Existe um principio da intransmissibilidade das penas,
art. 30. CRP, ningum pode sujeitar-se a uma pena de
outrm.
R Contraordenacional, so punidas com pena de coima.
Aplica-se da mesma forma o art. 30. CRP. Se entendermos
que as coimas no so penas, admite-se a transmissibilidade
das coimas, questo que se coloca entre as sociedades e
os gerentes ou administradores. O art. 30. CRP refere-se
generalidade das reaes desfavorveis do ordenamento
jurdico em relao ao contribuinte.
o Agravamento colecta: agravamento da divida tributaria, principalmente
quando o contribuinte faz uma utilizao abusiva dos seus meios de defesa.
Art. 77. CPPT, a AT pode aplicar um agravamento at 5% da colecta. Uma
manifestao de discricionariedade. Art. 91. n. 9 da LGT.
o Suspenso de prazos. A AT tem prazos mximos para terminar o
procedimento tributrio, 4 meses. Pode acontecer que o contribuinte actue
de tal forma que os prazos no podem ser cumpridos, pelo que a falta de
colaborao faz com que os prazos sejam suspensos, art. 57. n. 4, LGT.
Principio da vinculao de forma

Art. 54. LGT, qual a forma do procedimento: 3 - O procedimento tributrio segue a forma
escrita, sem prejuzo da tramitao electrnica dos actos do procedimento tributrio nos
termos definidos por portaria do Ministro das Finanas, mediante a qual ser regulada
a obrigatoriedade de apresentao em suporte electrnico de qualquer documento,
designadamente requerimentos, exposies e peties.
Um principio geral de vinculao de forma, os actos do procedimento devem ter a forma
escrita.
Obrigao de forma solene, escrita. Excepes:
Exerccio do direito de audio, art. 60. n. 6. LGT

Reunio no mbito do procedimento de reviso da matria tributvel fixada por
mtodos indirectos. LGT, art. 91. n. 3 e 92. n.1.
Reclamao graciosa simples, CPPT, art. 70., n. 6, em caso de uma reclamao
graciosa simples, devendo ser posteriormente reduzida a termo.
Aula de 15-11-2012
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Turno : T1
Ttulo : princpios
Sumrio : Continuao do estudo dos princpios enformadores do procedimento tributrio.
Principio da celeridade
Impe que as decises procedimentais tributarias sejam levadas a cabo em tempo til.
Muitas vezes mais importante do que uma deciso justa, haver uma deciso em tempo
til. Ser dada uma soluo num prazo razovel do ponto de vista do ordenamento jurdico.
Impe:
1.Simplicidade e economia procedimental. Desburocratizao, actuaes
descomplicadas. Simples e eficazes, uma regra aflorada no art. 69. a) CPPT. Que
as actuaes no sirvam ou no provoquem a dilao no tempo do procedimento.
Art. 57. n. 1 LGT. O procedimento por iniciativa do contribuinte arquivado se
ficar parado de 90 dias, por factos a este imputados.
2. Rapidez na actuaes. Prazos mximos: Vamos ter prazos de deciso
imperativamente fixados.
Prazos: So prazos corridos, no se suspendem. Interrupo, o prazo volta a
contar-se de incio, sempre se a lei fale de suspenso, contrrio cessa a causa
suspensiva e volta-se contar o prazo desde o ponto em que estava. Interrupo
comea por I, inicio tambm. Portanto, sempre que a lei diz interrompe, os prazos
voltam a ser contados do incio. (regra transversal ao direito)
a. Para a concluso do procedimento. Art. 57. n. 1 LGT. 4 meses como
prazo regra. No sendo o prazo cumprido, num procedimento petitrio,
o pedido tacitamente indeferido. Se a falta de celeridade for da
responsabilidade do contribuinte, por exemplo documentos no entregues,
os prazos suspendem-se, Art. 57. n. 4. Aqui temos suspenso dos prazos.
b. Para a prtica de actos em especifico dentro do procedimento. Art. 57. n.
2, 8 dias como prazo regra.
Principio da proporcionalidade ou proibio do excesso

Notas de Direito Constitucional:
O PP ( principio da proporcionalidade) tem a ver com a medida, o grau como os poderes pblicos
cumprem o seu exerccio.
Se os poderes pblicos tem a legitimidade do uso da fora e outros meios de coao, necessrio
saber que a forma de aplicao das regras jurdicas no vai ser desmesurada e desproporcionada.
no de se pode matar pssaros com um canho
Os poderes pblicos necessitam de meios para atingir determinados fins, no tendo no entanto,
liberdade de escolha de meios. Dever ter uma panplia de meios disponveis, devendo escolher o
que se adequa ao fim em vista.
por este motivo que este principio, PP, decorre do PED e tambm tem expresso directa na
CRP, art. 18., n. 2 A lei s pode restringir os direitos, liberdades e garantias nos casos
expressamente previstos na Constituio, devendo as restries limitar-se ao necessrio
para salvaguardar outros direitos ou interesses constitucionalmente protegidos..
O PP analisado em 3 dimenses ou atravs de 3 critrios, a que podemos chamar de teste da
proporcionalidade, sendo uma anlise sucessiva, ou seja, um analise efectuada pela ordem de
critrios, do 1 ao 3, sucessivamente.
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1. Critrio da adequao: Todo o PP resulta da anlise da relao entre os meios utilizados

e os fins a atingidos. Verifica-se a adequao dos meios usados, se so os mais correctos
e aconselhveis para atingir o fim que se pretende. A medida que se vai introduzir no
ordenamento jurdico deve ser qualitativamente certa para prosseguir que no caso
concreto se vida. 8
2. Critrio na necessidade e da exigibilidade: Verifica-se se a medida, com a carga negativa
sobre a esfera jurdica dos cidados, era exigvel para atingir os fins propostos. De entre os
disponveis, deve-se escolher o meio menos oneroso para os cidados. Este o critrio
mais difcil pelo qual as medidas passam para serem aplicadas. A medida restritiva
apenas dever ser feita se no menos gravosa no houver. 9

3. Critrio da proporcionalidade em sentido estrito ou de equilibro: S os meios
adequados e necessrios so avaliados luz deste critrio. Averigua-se se a medida,
a norma, ou no a proporcionada para o fim em causa. A medida deve ser
quantitativamente acertada em relao ao fim em causa. 10

Principio da disponibilidade/inquisitrio
O principal objectivo da AT a descoberta da verdade material. So dois princpios
de certa forma conflituantes, por um lado o dispositivo, no qual as partes dispem do
andamento do procedimento, por lado, o inquisitrio, no qual o procedimento est sujeito
vontade do rgo decisor.
Principio da disponibilidade: Pelo lado dos contribuintes, valer o principio do
dispositivo, actuam no procedimento como e da forma que entenderem, vale a ideia
de auto-responsabilizao dos interessados.
o Iniciativa: muitos dos procedimentos s se iniciam por impulso dos
contribuintes, dos interessados, como o pedido de informaes vinculativas,
pedido de atribuio de benefcios fiscais ou reclamao graciosa.
o Objeto do procedimento: ainda nos procedimentos de iniciativa do
contribuinte, o mrito da questo a decidir fixado a partir das peas
procedimentais carreadas por este.
o Termo do procedimento: H procedimentos que podem terminar por acto
de vontade dos interessados. Por exemplo, o acordo num procedimento de
avaliao indirecta de matria tributvel.
Principio do inquisitrio: art. 58. LGT A administrao tributria deve, no
procedimento, realizar todas as diligncias necessrias a satisfao do interesse pblico e a
descoberta da verdade material, no estando subordinada a iniciativa do autor do pedido.
A AT est obrigada a tudo fazer para prosseguir o interesse publico e obter a

verdade material.
Iniciativa: alguns procedimentos tem incio oficioso, como por exemplo a

obteno da matria tributvel por meios indirectos.
Na instruo: Alm dos elementos probatrios trazidos ao procedimento
pelos interessados, deve a AT tudo fazer para carrear para o procedimento
todos os elementos que lhe paream indispensveis para a descoberta da
verdade material, mesmo que lhe sejam desfavorveis. Sempre que hajam
duvidas, tem o dever de investigar.
Termo do procedimento: est subtrada disposio administrativa.
Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 113, o itlico
Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 113, o itlico
10 Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 113, o itlico
9
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Direito Fiscal II)

luz deste principio, o nus da prova tem um papel subsidirio ou supletivo, aplicando-se
quando o principio do inquisitrio se mostre insuficiente. Apenas quando esgotadas todas
as diligncias para a descoberta da verdade material, e quando insuficientes, dever o
agente administrativo fazer uso do das regras do nus probatrio, ou seja, a regra de que
compete provar os factos a quem invoca o interesse.
Principio da participao
Um dos princpios mais importantes e teoricamente mais denso. Os destinatrios das
actuaes procedimentais devem participar no caminho, na marcha, no procedimento
conducente tomada da deciso.
Entronca com o principio democrtico, que indica que as pessoas devem participar nas
decises que lhes dizem respeito. Democracia participativa, as pessoas participam numa
das fases conducentes tomada de deciso, como o direito de referendo e o direito de
audio, que o caso no presente principio.
O princpio da participao uma exigncia do principio da democracia sob a forma de
democracia participativa, tambm um exigncia do principio da segurana jurdica, os
contribuintes no podem ser apanhados de surpresa com decises desfavorveis com as
quais no possam contar.
Formas de participao
1. Direito de resposta ou contraditrio. Art. 45. CPPT, 1 - O procedimento tributrio
segue o princpio do contraditrio, participando o contribuinte, nos termos da lei, na
formao da deciso. Participar na formao da deciso.
2. Direito de audio, de ser ouvido. Art. 60. LGT, 1 - A participao dos contribuintes
na formao das decises que lhes digam respeito pode efectuar-se, sempre que a lei no
prescrever em sentido diverso, por qualquer das seguintes formas: Em todos os casos,
estamos perante actos impositivos ou desfavorveis, contrario, sempre que haja

um acto favorvel, a audio dispensada. Nos actos desfavorveis em que no
h surpresa para o contribuinte tambm dispensvel a audio, art. 60. n. 2.
LGT. No audio do contribuinte quando obrigatrio, o acto tributrio poder ser
anulado, art. 99. CPPT. d) Preterio de outras formalidades legais.
Principio da confidencialidade
Relaciona-se com dados protegidos, certos actores devem guardar segredo quanto a
certos factos e dados que tem conhecimento. Art. 26. da CRP, impe um dever de sigilo.
(muitas vezes sigilo profissional). Para muitos casos como:
Mdicos
Advogados
Sacerdotes
Agentes de policia
Agentes bancrios
Administrao tributaria
Entre outros
O dever de sigilo sobre os funcionrios bancrios, chama-se sigilo bancrio os deveres de

sigilo dos empregados da AT, chama-se sigilo fiscal.
Os funcionrios da AT no desempenho da suas funes e por causa das suas funes,
esto obrigados ao dever do sigilo. A que factos, que dados? Existem 3 nveis de dados:
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1. Dados da vida publica ou facilmente acessveis atravs das regras do registo.

(nome, sexo, residncia, entre outros, dados que com maior ou menor facilidade se
conseguem obter).
2. Reserva da vida privada, composta pelos factos que no so do domnio do
conhecimento publico, e por causa disso j de certa forma protegidos, no podendo
ser livremente divulgados a terceiros, ao abrigo do sigilo ou segredo, podendo
haver derrogao desse dever.
3. Reserva da vida intima, dados que em caso algum se deveria aceitar a sua
divulgao a terceiros.
No nosso pas estaremos no ponto 2, no domnio da vida privada.
Art. 64. LGT. 1 - Os dirigentes, funcionrios e agentes da administrao tributria esto
obrigados a guardar sigilo sobre os dados recolhidos sobre a situao tributria dos contribuintes e
os elementos de natureza pessoal que obtenham no procedimento, nomeadamente os decorrentes
do sigilo profissional ou qualquer outro dever de segredo legalmente regulado.
Art. 22. RCPIT 1 - O procedimento da inspeco tributria e sigiloso, devendo os funcionrios

que nele intervenham guardar rigoroso sigilo sobre os factos relativos a situao tributria do sujeito
passivo ou de quaisquer entidades e outros elementos de natureza pessoal ou confidencial de que
tenham conhecimento no exerccio ou por causa das suas funes.
Notas:
Consequncias do dever de sigilo pelas AT, RGIT art. 91. e art. 115.
No art. 91., a violao a titulo doloso, propositadamente so revelados factos a terceiro,
no 115., a violao a titulo negligente.
A lista dos devedores ao fisco, parece violar este principio, justifica-se um dever jurdico
superior, a estabilidade das finanas publicas, Doutor J F Rocha no concorda.
O dever de sigilo cessa por:
1. Autorizao do contribuinte.
2. Cooperao legal da AT com outras entidades publicas.
3. Cooperao com AT de outros pases, sob a vinculao a acordos de cooperao e
reciprocidade.
4. Colaborao com a justia nos termos do Cdigo de processo civil e Cdigo penal,
nomeadamente sob solicitao judicial.
Principio da imparcialidade
Quer a AT quer os contribuintes esto vinculados a um dever de imparcialidade. O
objetivo fundamental da actuao da AT a descoberta da verdade material, se fosse
arrecadao de dinheiro, a AT no seria nunca imparcial e decidiria sempre a seu favor.
O principio do inquisitrio tem aqui um relevante efeito. No momento de carrear para o
procedimentos os elementos da investigao, deve a AT ser imparcial, ou seja:
No defender intransigentemente a AT. Antes, procurar a verdade material, mesmo

que contra esta, defendendo o interesse publico que prossegue.
Levar para o procedimento todos os elementos probatrios, mesmo que prejudique
o interesse restrito da AT ( arrecadar receitas), beneficiando o interesse amplo da
AT, que a descoberta da verdade material.
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Principio de deciso/obrigatoriedade de pronuncia

Pronunciar significa emitir uma pronuncia, que pode ou no ser uma deciso. Em
principio a AT est sempre obrigada a pronunciar-se, nem que seja para manifestar a sua
incompetncia.
O dever de deciso, um dever jurdico que s se verifica com 3 requisitos cumulativos:
Devero cumprir-se os seguintes requisito cumulativos:
1. Legitimidade: Quem pede ou solicita tem de ter legitimidade: um pressuposto de
quem pede, de quem prope.
2. Competncia: Quem decide tem de ter competncia, um pressuposto de quem
decide
3. Tempestividade: O pedido ou requisio deve ser feita dentro do prazo, tempestiva.
O dever de deciso s se verifica quando estejam preenchidos cumulativamente estes
trs requisitos, basta falhar um, para que no haja deciso, havendo um mero dever de
pronuncia.
O art. 56. da LGT confunde os termos. Indica principio da deciso, descreve no n. 1,
est obrigada a pronunciar-se...
Existe dispensa de deciso no termos do mesmo art. n. 2.
Aula de 21-11-2012
Turno : T1
Ttulo : Princpios
Sumrio : Continuao do estudo dos princpios enformadores do procedimento tributrio.
Os actores do procedimento tributrio.
A competncia da Administrao tributria.
Principio da fundamentao
Obrigatoriedade da fundamentao, um dos princpios de maior importncia.
Um dever que resulta da CRP, art. 268. n. 3. 3. Os actos administrativos esto sujeitos a
notificao aos interessados, na forma prevista na lei, e carecem de fundamentao expressa e
acessvel quando afectem direitos ou interesses legalmente protegidos.
Tambm art. 77. n. 1 - A deciso de procedimento e sempre fundamentada por meio de sucinta
exposio das razes de facto e de direito que a motivaram, podendo a fundamentao consistir
em mera declarao de concordncia com os fundamentos de anteriores pareceres, informaes ou
propostas, incluindo os que integrem o relatrio da fiscalizao tributaria.
Todos os actos devem ser fundamentados ou s os desfavorveis? S estes ltimos

para uma parte da doutrina, todos os actos para outra. O Doutor Joaquim Freitas
Rocha defende uma noo ampla de fundamentao, j que sendo-o benfico para um
contribuinte, no o ser para outra.
A fundamentao consiste na possibilidade de um normal destinatrio conseguir
reconstituir o iter, o caminho que levou a um determinado sentido conclusivo.
Para ser validamente enquadrada a fundamentao, esta deve preencher os requisitos
essenciais e cumulativos, sob pena de invalidade:
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Actual, ou contemporaneidade da notificao do acto, contrario seriam invlidas

as fundamentaes posteriores. Com a AT este tratamento no comum. D lugar
ilegalidade do acto. A fundamentao da deciso deve totalmente efectuada no
momento da comunicao da deciso.
Clara, um normal destinatrio de actos jurdicos deve poder reconstituir o
pensamento do rgo decisor, o tal iter decisrio. Um normal destinatrio de actos
jurdicos deve compreender, a AT no tem de usar uma linguagem de crianas.
Significa que a fundamentao no deve ser de tal modo intrincada que na pessoa
normal no a perceba. A CRP exige que a fundamentao seja acessvel.
Expressa, o inverso da fundamentao por remisso, deve constar da prpria
notificao do acto, no se devendo remeter para outros actos. Esse tipo de
fundamentao ser invlida, no entanto, a maior parte da doutrina admite que
a fundamentao pode ser feita por remisso. O professor no concorda. A
CRP indicia e carecem de fundamentao expressa e acessvel quando...,
a LGT indica ....concordncia com os fundamentos de anteriores pareceres,
informaes ou.... podemos adoptar a orientao que entendermos, no entanto por
razes de segurana jurdica, a CRP exige fundamentao expressa, pelo que a
fundamentao o dever ser.
Completa, significa que deve conter todos os elementos necessrios referida
reconstituio, do percurso inteligvel de deciso. Dever indicar todos os
elementos necessrios tomada e deciso:
o Justificao da deciso. A indicao da base, a base legal ou normativa, as
disposies normativas em que a deciso se fundamenta, a base de facto,
factual ou emprica, os factos que esto na base da deciso.
o Motivao da deciso: Para os actos discricionrios, ....pode..., a indicao
dos motivos que estiveram na base de uma deciso discricionria. Faltando
a fundamentao ou elementos da fundamentao, ao art. 99.. c), d lugar
invalidade.
Principio da publicidade
Os actos da AT devem ser pblicos, em certos casos nomeadamente os regulamentos,
pblicos em Dirio de Repblica ou na base de dados.
Na publicidade individual e concreta, a notificao e citao.
Este principio est relacionado com a fase integrativa e eficcia. Nenhum acto da AT
ser eficaz sem que dele se faa publicidade, ou seja, sem que seja comunicado ao
interessado, sem que este seja notificado ou citado.
O acto de publicidade pode ser:
1. Um acto geral (publicao): No procedimento tributrio, poucos so os actos
publicitados desta forma, j que a maioria so actos administrativos, pelo que so
comunicados mediante notificao ao interessado. Passa-se essencialmente nos
casos de orientaes genricas.
2. Um acto individual (notificao): Na maioria das situaes, a publicidade
feita atravs de notificao ou citao aos interessados. No que respeita ao
procedimento, apenas as notificaes tem relevncia, j que as citaes apenas
relevam nos processo de execuo fiscal. A notificao um requisito de eficcia
do acto tributrio, art. 36. n. 1 CPPT Os actos em matria tributria que afectem os
direitos e interesses legtimos dos contribuintes s produzem efeitos em relao a estes
quando lhes sejam validamente notificados.
As notificaes devem, para serem vlidas e eficazes, devem preencher os seguintes

requisitos: ( notificaes postais, j que as pessoais e as por editais so sempre
excepcionais)
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Direito Fiscal II)

1. Formais: os actos ou decises susceptveis e alterar a situao tributaria dos

contribuintes so notificados por carta registada com aviso de recepo. Art. 38.
n. 1 As notificaes so efectuadas obrigatoriamente por carta registada com
aviso de recepo, sempre que tenham por objecto actos ou decises susceptiveis
de alterarem a situao tributria dos contribuintes ou a convocao para estes
assistirem ou participarem em actos ou diligncias.
Considera-se a notificao efectuada na data em que o notificado assinou o aviso
de recepo. Se assinado por terceiro, presume-se a notificao.
A liquidao de impostos peridicos feita por via posta simples.
Todos s restantes actos devero ser comunicados por carta registada.
As notificaes referidas podem tambm ser feita por via electrnica. Art. 38. n. 9
CPPT As notificaes referidas no presente artigo podem ser efectuadas por transmisso
electrnica de dados, que equivalem, consoante os casos, a remessa por via postal
registada ou por via postal registada com aviso de recepo.
2.
Materiais ou substanciais, quanto ao contedo das notificaes. As notificaes

devero conter:
a. A deciso
b. Os fundamentos da deciso
c. A indicao da entidade que o praticou
d. Os meios de defesa
e. O prazo de reao contra o acto notificado.
Art. 36. n. 2, CPPT As notificaes contero sempre a deciso, os seus fundamentos
e meios de defesa e prazo para reagir contra o acto notificado, bem como a indicao da
entidade que o praticou e se o fez no uso de delegao ou subdelegao de competncias.
A falta dos requisitos, quer de forma quer materiais implica a ineficcia do acto em causa,
no a invalidade do acto.
Principio do duplo grau

Este principio est previsto no art. 47. CPPT ( est publicado um acrdo no elearning)
Art. 47.
1 - No procedimento tributrio vigora o principio do duplo grau de deciso, no podendo a mesma
pretenso do contribuinte ser apreciada sucessivamente por mais de dois rgos integrando a
mesma administrao tributaria.
2 - Considera-se que a pretenso e a mesma, para efeitos do nmero anterior, em caso de
identidade do autor e dos fundamentos de facto e de direito invocados.
3 - O pedido de reapreciao da deciso deve, salvo lei especial, ser dirigido ao dirigente mximo
do servio ou a quem ele tiver delegado essa competncia.
A mesma pretenso do contribuinte no pode ser decidida por mais que dois rgos da
AT.
No entanto, o art. 76. permite o recurso hierrquico, pelo que estaremos perante 3
decises sobre a mesma pretenso. A doutrina indica que a primeira deciso no conta,
por exemplo, a liquidao no considerada.
O recurso hierrquico no est previsto no art. 76. como recurso da liquidao, mas sim
para avaliar a legalidade do acto de deciso do recurso, o acto de indeferimento, no ao
acto de liquidao. A doutrina admite que o recurso hierrquico seja usado para atacar
indirectamente o acto de liquidao.
No art. 47. CPPT ...podendo a mesma pretenso do contribuinte..., interpretao
correctiva do curso, a ...mesma situao jurdica no deve ser apreciada.....
1 grau: deciso da AT ( acto de liquidao)
2 grau: reclamao graciosa, deciso de recurso
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3 grau: Recurso judicial, Tribunal tributrio

4. grau: Recurso para TCA ou STA.
Principio vlido tanto para o procedimento tributrio, como para o processo judicial.
Procedimento tributrio
Actores do procedimento11
Actor qualquer pessoa ou entidade com legitimidade para estar no procedimento, parte
uma pessoa titular de uma posio jurdica subjectiva protegida. Para que se seja parte no
procedimento necessrio ter:
- Legitimidade a susceptibilidade de ser actor procedimental, interveniente
procedimental. Saber se estamos perante as partes certas no procedimento. A AT
e os contribuintes e os constantes do art. 9. CPPT. Uma caracterstica de ambos
os actores, serem as partes certas no procedimento. Um conceito qualitativo, ou se
tem ou se no tem.
o A legitimidade no um pressuposto, os actos procedimentais so vlidos,
o prprio procedimento vlido, a falta de legitimidade acarreta a
ineficcia dos actos e do procedimento tributrio.
o No um requisito para ser parte, uma vez que muitas vezes s no fim do
procedimento se sabe se a parte est legitimada substantivamente, pode
existir apenas uma aparncia de legitimidade.
o A legitimidade um elemento de eficcia.
De acordo com o art. 9. do CPPT, tem legitimidade:
A Administrao tributria
Os contribuintes (os sujeitos passivos de imposto, incluindo outros
obrigados tributrios)
As partes nos contratos fiscais
Outras pessoas que provem interesse legitimo
- Competncia um requisito que diz respeito ao rgo decisor, a parcela de poder
decisrio. Parcela porque no h rgos que tenham competncia absoluto, um
conceito quantitativo, ou se tem mais ou menos. Pretende-se saber quem pode
praticar determinados actos. Falamos de competncia interna, no internacional.
Pode ser aferida nos critrios:
o Em razo da matria, afere-se tendo em vista os ncleos substantivos,
materiais, objeto de apreciao. No tem competncia para infrao ao
do cdigo estrada, por exemplo. Art. 10. n. 1. ( ter a matria de toda a
cadeira, remir para o artigo respectivo).:
1 - Aos servios da administrao tributria cabe:
a) Liquidar e cobrar ou colaborar na cobrana dos tributos, nos termos das leis
tributrias; art. 78. CPPT
b) Proceder a reviso oficiosa dos actos tributrios; ; art. 78. LGT
c) Decidir as peties e reclamaes e pronunciar-se sobre os recursos hierrquicos
apresentados pelos contribuintes; art. 68. E ss. CPPT
d) Reconhecer isenes ou outros benefcios fiscais e praticar, nos casos previstos
na lei, outros actos administrativos em matria tributria; art. 65. CPPT
e) Receber e enviar ao tribunal tributrio competente as peties iniciais nos
processos de impugnao judicial que neles sejam entregues e dar cumprimento ao
disposto nos artigos 111. e 112.; art. 103. ss. CPPT
f) Instaurar os processos de execuo fiscal e realizar os actos a estes respeitantes,
salvo os previstos no n. 1 do artigo 151. do presente Cdigo; art. 188. CPPT
g) Cobrar as custas dos processos e dar-lhes o destino legal;
11
Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 136 a 152
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Direito Fiscal II)

h) Efectuar as diligncias que lhes sejam ordenadas ou solicitadas pelos tribunais

tributrios;
i) Cumprir deprecadas;
j) Realizar os demais actos que lhes sejam cometidos na lei.
o Em razo do territrio, delimitao geogrfica dos poderes dos rgos

da AT. Art. 10. n. 2 Sem prejuzo do disposto na lei, designadamente quanto
aos procedimentos relativos a tributos parafiscais, sero competentes para o
procedimento os rgos perifricos locais da administrao tributria do domicilio
ou sede do contribuinte, da situao dos bens ou da liquidao.
Sede ou domicilio do contribuinte, repartio de finanas o domicilio.

Local da situao do imvel, impostos sobre o patrimnio, finanas
do local o imvel
Lugar da verificao de um determinado facto.
Acto impugnado ou liquidao. As finanas que praticaram o acto
de liquidao
o Em razo do valor, o rgo da AT s competente at certo valor. Art.
73.. CPPT, n. 4. e 5. O valor da causa define-se por analogia da norma do
processo, art. 97-A. Art. 73. n. 4 - Quando o valor do processo no exceda o
quntuplo da alada do tribunal tributrio, o rgo perifrico local decide de imediato
aps o fim da instruo, caso esta tenha tido lugar.; 5 - Caso no se verifiquem
as circunstncias referidas no nmero anterior, o rgo perifrico local remetera de
imediato a reclamao para o rgo competente para a deciso.
o Em razo da hierarquia, prende-se com a arrumao hierrquica dos rgos

da AT. Eficcia para as situaes recursos e reclamao, CPPT art. 66.
n. 2 - Os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior hierrquico
do autor do acto e interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do acto
respectivo, perante o autor do acto recorrido.
So requisitos cumulativos, faltando um, se ainda no foram praticados actos do

procedimento, a soluo a remessa do procedimento para o rgo competente,
havendo aproveitabilidade. Art. 61. n. 2 LGT 2 - O rgo da administrao tributria
material ou territorialmente incompetente e obrigado a enviar as peas do procedimento
para o rgo da administrao tributria competente no prazo de quarenta e oito horas
aps a declarao de incompetncia, considerando-se o requerimento apresentado na data
do primeiro registo do processo.
Estando perante um caso de competncia e o rgo j praticou alguns actos,

aplica-se o art. 70. n. 1 art. 99. b) CPPT, anulao.
Pode existir conflito de competncia, dois ou mais rgos se arrogam
competentes, conflito positivo, ou nenhum rgo se considera competente, conflito
negativo de competncia. Estas questes esto resolvido no art. 11. CPPT, a
regra que estes conflitos so decididos pela entidade superior.
Os contribuintes tem legitimidade para estar no procedimento, s o SP directo,
ou tambm SP indirectos? Os casos de substituio, responsabilidade e
sucesso tributaria? A questo resolve-se pelo art. 22. 4. n. 4 LGT As pessoas
solidria ou subsidiariamente responsveis podero reclamar ou impugnar a dvida cuja
responsabilidade lhes for atribuda nos mesmos termos do devedor principal,...
Como exemplo, significa que j foi instaurada a uma sociedade um processo

de execuo tributria, tendo-se este revertido para um scio gerente. Nestes
casos, normalmente j passou muito tempo desde que se praticou o acto, o que
provocar ter-se ultrapassado o prazo de reclamao graciosa, inviabilizando
o prazo de reclamao. O legislador, aceita que um procedimento mais que
consolidado seja ressuscitado. O legislador indica que ser a primeira vez
que o responsvel confrontado com a divida. Pergunta-se de quem a
responsabilidade da existncia dessa divida? O scio gerente estar isento de
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Direito Fiscal II)

responsabilidades? O SP originrio dispe de 120 dias a contar do termo do prazo

para pagar voluntariamente, art. 70. n- 1 e 102. n. a), do CPPT, j o responsvel
tributrio dispe de do mesmo prazo a contar da data e citao em processo de
execuo fiscal, nos termos do art. 102. n. 1 c) CPPT, e 22. n. 4 LGT.
No mesmo sentido, o art. 68. CPPT 1- O procedimento de reclamao graciosa visa
a anulao total ou parcial dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte, incluindo, nos
termos da lei, os substitutos e responsveis.
Aula de 22-11-2012
Turno : T1
Ttulo : Procedimentos tributrios (I)

Sumrio : O estudo analtico dos procedimentos tributrios.
O procedimento de inspeco tributria
Tipologia de procedimentos
Procedimentos de natureza informativa, procedimentos cujo destinatrio da
informao a AT
Procedimento de inspeo tributaria12
Prevista no art. 63. LGT, densificada pelo diploma autnomo RCPIT, art. 2., indicam
as finalidades da inspeo tributria, que visam a observao das realidades tributrias,
a verificao do cumprimento das obrigaes tributarias e a preveno das infraces
tributarias.
O regime da inspeco tributaria est codificado no RCPIT, Regime Complementar d do
Procedimento de Inspeo Tributria, aplicando-se subsidiariamente a LGT, O CPPT ou
demais cdigos e leis tributrias e o CPA.
A AT preconiza no mbito da inspeco tributria as seguintes actuaes:
- Confirmao dos elementos declarados pelos contribuintes
- Procura e indagao dos factos no declarados pelos contribuintes
- Inventariao e avaliao de bens para fins de controlo do cumprimento das
obrigaes tributarias.
- Promoo do sancionamento das infraes tributarias
12
Fins da inspeco tributria:

o Observao das realidades tributrias
o Verificao do cumprimento das obrigaes tributarias
o Preveno das infraces tributarias
Tipos da inspeco tributria:

o Inspees gerais ou polivalentes. Quando estiver em causa a globalidade
da situao tributria do SP. Art. 14. RCPIT a)
o Parciais ou univalentes, apenas a um determinado segmento da situaes
tributaria do contribuinte. Algum ou alguns tributos, alguns ou alguns dos
deveres do SP. Art. 14. RCPIT b)
o Inspeo internas, dentro a AT. Os que se verificam exclusivamente dentro
da AT. Art. 13. RCPIT a)
o Inspees externas, fora da AT. Os que se verifica, total ou parcialmente
fora das instalaes da AT. Art. 13. RCPIT b)
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Direito Fiscal II)

Sujeitos da inspeco tributria: a legitimidade activa, cabe AT, a passiva cabe

aos contribuintes. Competncia consta do art. 16. do RCPIT, sabemos quem
tem legitimidade passiva, sobre que contribuintes podem recair as inspees
tributarias, atravs do instrumento PNAIT, Plano Nacional de Actividades da
Inspeco Tributria nos termos do art. 23.. O plano de inspees tributarias
definido com base nos critrios no art. 27. do RCPIT.
o Os sujeitos passivos so os originrios
o Os demais obrigados tributrios, como os casos de substituio. Art. 2. n.
3.
O critrio para a seleo dos SP sujeitos as inspeo tributria constam dos art.
27. do RCPIT:
1 - A identificao dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios a inspeccionar no
procedimento de inspeco tem por base:
a) A aplicao dos critrios objectivos definidos no PNAIT para a actividade de
inspeco tributria;
b) A aplicao dos critrios que, embora no contidos no PNAIT, sejam definidos
pelo director-geral dos Impostos, de acordo com necessidades conjunturais de
preveno e eficcia da inspeco tributria ou a aplicao justificada de mtodos
aleatrios;
c) A participao ou denncia, quando sejam apresentadas nos termos legais;
d) A verificao de desvios significativos no comportamento fiscal dos sujeitos
passivos ou demais obrigados tributrios perante os parmetros de normalidade
que caracterizam a actividade ou situao patrimonial ou de quaisquer actos ou
omisses que constituam indcio de infraccao tributria.
2 - Os casos em que a iniciativa da inspeco tributria e do prprio sujeito passivo ou de
terceiro que igualmente prove interesse legtimo esto sujeitos a regulamentao especial.
Actos da inspeco tributria

o Dimenso material. A LGT no art. 63. prev de modo lacunoso e vago
algumas prerrogativas da inspeo, um elenco imperfeito do actos.
Verificamos o direito de:
Acesso s instalaes
Acesso a sistemas informticos, incluindo a documentao sobre a
sua anlise, programao e execuo.
Acesso a livros e registos de contabilidade ou escriturao
Solicitar a colaborao de quaisquer entidades publicas
Requisitar documentos dos notrios, conservadores e outras
entidades oficiais.
Densifica e complementa o art. 29. do RCPIT, actos genricos da inspeco.
As medidas cautelares previstas no art. 30. e 31., permitem acautelar a plena
eficcia da inspeo, nomeadamente atravs da selagem das instalaes. So
medidas provisrias e antecipatrias. O art. 30. do RCPIT contem medidas
cautelares de natureza administrativa como a apreenso, a selagem, o visto, o art.
31. contem medidas cautelares de natureza judicial.
o Dimenso espacial, onde podem os actos ser praticados, RCPIT art.
34. Este art. pode violar o art. 34. da CRP, pela violao do domicilio,
dependendo da proporcionalidade.
o Dimenso temporal, quando devem ser praticados, art. 35. RCPIT ( ver
lies).
Os visados devero ser notificados nos termos do art. 37. e 38. n. 2 RCPIT
Quanto ao incio da inspeo, de saber se podem haver inspees de surpresa, o

art. 49. RCPIT indica que necessria notificao com um mnimo de 5 dias, com as
excepes do art. 50..
Consequncias do procedimento de inspeo tributaria:
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Direito Fiscal II)

Relatrio da inspeco tributria: Termina a inspeo com um relatrio de

inspeo. Antes de notificar o contribuinte do relatrio de inspeo, manda o art.
60. do RCPI notificar o contribuinte, no prazo de 10 dias, do projecto de relatrio,
salvaguarda o direito de audio, para que no prazo de 10 a 15 dias se pronunciar.
O relatrio dever conter os seguintes elementos ( art. 62. n. 3 RCPIT)
a) Identificao da entidade inspeccionada, designadamente denominao social,
nmero de identificao fiscal, local da sede e servio local a que pertence;
b) Meno das alteraes a efectuar aos dados constantes dos ficheiros da
administrao tributria;
c) Data do incio e do fim dos actos de inspeco e das interrupes ou suspenses
verificadas;
d) mbito e extenso do procedimento;
e) Descrio dos motivos que deram origem ao procedimento, com a indicao do
nmero da ordem de servio ou do despacho que o motivou;
f) Informaes complementares, incluindo os principais devedores dos sujeitos
passivos e dos responsveis solidrios ou subsidirios pelos tributos em falta;
g) Descrio dos factos susceptveis de fundamentar qualquer tipo de
responsabilidade solidria ou subsidiria;
h) Acrscimos patrimoniais injustificados ou despesas desproporcionadas
efectuadas pelo sujeito passivo ou obrigado tributrio no perodo a que se reporta a
inspeco;
i) Descrio dos factos fiscalmente relevantes que alterem os valores declarados
ou a declarar sujeitos a tributao, com meno e juno dos meios de prova e
fundamentao legal de suporte das correces efectuadas;
j) Indicao das infraes verificadas, dos autos de notcia levantados e dos
documentos de correco emitidos;
l) Descrio sucinta dos resultados dos actos de inspeco e propostas formuladas;
m) Identificao dos funcionrios que o subscreveram, com meno do nome,
categoria e nmero profissional;
n) Outros elementos relevantes.
Consequncias do relatrio de inspeco:

o Liquidao adicional, com notificao
o Eventual revogao de benefcios fiscais
o Avaliao indirecta, por indcios ou presunes
o Participao de eventual fraude fiscal ao MP.
O contribuinte em caso algum ataca o relatrio, j que meramente informativo,
atacam-se os actos que constam do relatrio. Poderia atacar os itens indicados
supra.
Quando as consequncias do relatrio so actos favorveis para o contribuinte,
por segurana juridica pode-se pedir o sancionamento das concluses do relatrio.
Este poder ser pedido no prazo de 30 dias aps a notificao das concluses,
PA Se no prazo de 6 meses A AT no responder considera-se o sancionamento
tacitamente deferido. No RCPIT temos o praz de 6 meses, art. 64. n. 3 e 4 meses
na LGT. O juiz pode criar uma norma ad-hoc, ou apelar aos princpios gerais de
direito, segurana jurdica, justia tributaria, aplicaria o prazo mais benfico ao
contribuinte.
Aula de 29-11-2012
Turno : T1
Ttulo : Procedimentos (II)
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Direito Fiscal II)

Sumrio : Os procedimentos de derrogao do sigilo bancrio, orientaes genricas e

informaes vinculativas.
Aproximao aos procedimentos avaliativos.
Procedimento de Derrogao do Sigilo Bancrio13
Determinados dados no devem ser divulgados a terceiros, no caso, os de natureza
econmico financeira, que podem estar na posse de varias entidades, nomeadamente os
bancos ou instituies bancarias.
LGT art. 63. 2 - O acesso a informao protegida pelo segredo profissional ou qualquer outro
dever de sigilo legalmente regulado depende de autorizao judicial, nos termos da legislao
aplicvel.
O aceso a informao protegida, por segredo, em regra depende de autorizao judicial.

A AT para saber de um banco dados relevantes de um determinado contribuinte, diz a
regra que necessita de autorizao judicial, todavia, em determinados casos a AT pode
faze-lo directamente, preenchidos os requisitos do art. 63. B LGT
1(*) - A administrao tributaria tem o poder de aceder a todas as informaes ou
documentos bancrios sem dependncia do consentimento do titular dos elementos
protegidos:
a) Quando existam indcios da prtica de crime em matria tributria; Indcios
so boatos, denuncias, investigaes do MP e este tenha deduzido acusao. O
legislador pretende nesta alnea dizer que indcios so-no desde que haja uma
investigao a decorrer no MP.
b) Quando se verifiquem indcios da falta de veracidade do declarado ou esteja em
falta declarao legalmente exigvel;
c) Quando se verifiquem indcios da existncia de acrscimos de patrimnio no
justificados, nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 87.;
d) Quando se trate da verificao de conformidade de documentos de suporte
de registos contabilsticos dos sujeitos passivos de IRS e IRC que se encontrem
sujeitos a contabilidade organizada; (Aditado pela Lei n. 94/2009, de 1 de
Setembro)
e) Quando exista a necessidade de controlar os pressupostos de regimes fiscais
privilegiados de que o contribuinte usufrua;
f) Quando se verifique a impossibilidade de comprovao e quantificao directa e
exacta da matria tributvel, nos termos do artigo 88., e, em geral, quando estejam
verificados os pressupostos para o recurso a uma avaliao indirecta. (Aditado pela
Lei n. 94/2009, de 1 de Setembro)
g) Quando se verifique a existncia comprovada de dvidas a administrao fiscal
ou a segurana social.
Nesta alneas temos casos de falta de cooperao do contribuinte.
2 - A administrao tributaria tem, ainda, o poder de aceder directamente aos documentos
bancrios, nas situaes de recusa da sua exibio ou de autorizao para a sua consulta,
quando se trate de familiares ou terceiros que se encontrem numa relao especial com o
contribuinte.
Familiares o legislador no diz o que so, terceiros tambm no o diz. No CIRC, no art.
63. n. 4 sobre preos transferncia, refere o que so relaes especiais, podendo-se
adaptar este artigo para a derrogao do sigilo bancrio. Pode ser terceiro um scio da
empresa, etc.
13
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Direito Fiscal II)

10(*) - Para os efeitos desta lei, considera-se documento bancrio qualquer documento
ou registo, independentemente do respectivo suporte, em que se titulem, comprovem ou
registem operaes praticadas por instituies de crdito ou sociedades financeiras no
mbito da respectiva actividade, incluindo os referentes a operaes realizadas mediante
utilizao de cartes de crdito.
Face presuno de veracidade das declaraes dos contribuintes, a AT que tem o
nus de provar os pressupostos que alega para aceder s informaes bancrias que
precisa.
Fala-se de ter acesso a dados bancrios, elencados no n. 10 deste artigo.
A AT pode aceder a informaes bancarias sem que para tal tenha necessidade de
autorizao judicial, aceder de forma directa, nos termos do art. 63. B. n .1 e n. 2 . No
numero um respeita ao prprio SP, no numero 2, aos familiares ou terceiros.
O numero um um artigo mal redigido, distinguindo a alnea a) indcios de crime, as
restantes, falta de cooperao.
O regime do numero 1 e dois diferente devido ao direito de audio e de recurso.
Previsto no numero 5: Os actos praticados ao abrigo da competncia definida no n. 1 so
susceptveis de recurso judicial com efeito meramente devolutivo e os previstos no n. 2
dependem da audio previa do familiar ou terceiro e so susceptveis de recurso judicial
com efeito suspensivo, por parte destes.
n. 1 A AT no necessita de autorizao judicial e no necessita de ouvir o contribuinte
directamente. O recurso tem efeito meramente devolutivo, no tem efeitos suspensivos.
n. 2 A AT necessita de ouvir o contribuinte, direito de audio, no necessita de
autorizao judicial. Neste caso o recurso tem efeito suspensivo.
Esta matria pode chegar a tribunal por duas vias:
- A AT pedir ao tribunal para ter acesso aos dados bancrios. Art. 146. B, b) CPPT
- A AT pratica o acto, o SP recorre para impedir o acesso aos dados bancrios. Art.
146. B, a) CPPT
Procedimentos de natureza informativa cujo destinatria o contribuinte

Procedimento de Orientaes genricas14
Este procedimento aplica-se nos casos em que o legislador utiliza conceitos
indeterminados ou polissmicos. Por exemplo para conceitos indeterminados so a
indicao de medidas graves, condies adequadas. O seu contedo no est
suficientemente densificado, Quanto ao conceito polissmico, temos a indicao de
conceito de educao, etc. Para estas situaes existe um necessidade de uniformizar a
interpretao e a aplicao das normas tributarias.
14
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Art. 55. 1. CPPT

1 - E da exclusiva competncia do dirigente mximo do servio ou do funcionrio em
quem ele tiver delegado essa competncia a emisso de orientaes genricas visando a
uniformizao da interpretao e aplicao das normas tributrias pelos servios.
2 - Somente as orientaes genricas emitidas pelas entidades referidas no nmero
anterior vinculam a administrao tributria.
3 - As orientaes genricas referidas no n. 1 devem constar obrigatoriamente de
circulares administrativas e aplicam-se exclusivamente a administrao tributria que
procedeu a sua emisso.
So orientaes, so parmetros de orientao de determinado modo de agir, genricos,
aplicveis a um universo abstracto de pessoas e de situaes. A AT emana directivas
ou quadros que devem presidir de determinada norma ou conjunto de normas, que no
culminam num acto tributrio mas num acto de contedo geral e abstracto sob a forma de
circular administrativa.
As circulares administrativas devem ser divulgadas atravs da sua insero numa base
de dados, art. 56. CPPT. 1 - A administrao tributria organizara uma base de dados,
permanentemente actualizada, contendo as orientaes genricas referidas no n. 1 do artigo
anterior. De Forma livre, gratuita e directa, sem necessidade de palavras passe ou cdigos
secretos.
So emanadas pelo dirigente mximo do servio em causa e tem um efeito vinculativo
prospectivo da AT. Nunca um efeito retroactivo, conformando o principio da segurana
jurdica e proteco da confiana. So verdadeiras normas sobre a aplicao de outras
normas, com efeito vinculativo, salvaguardado pelo legislador no art. 68. - A da LGT.
O tribunal constitucional j se pronunciou sobre orientaes genricas, a respeito de
ofertas, brindes oferecidos por empresas aos clientes, a AT indicou estavam sujeitas a
imposto. Houve recurso sobre a constitucionalidade da circular da AT. O TC respondeu
que estas circulares no so normas para efeitos de aferio de inconstitucionalidade. O
TC atribui vinculatividade s orientaes genricas com base do principio da boa f e da
segurana jurdica, e no pelo seu valor normativo. Professor Joaquim Freitas Rocha no
concorda, entende que so normas a serem sujeitas a controlo constitucionalidade.
Ver o art. 68. - A LGT 1 - A administrao tributria esta vinculada s orientaes genricas
constantes de circulares, regulamentos ou instrumentos de idntica natureza, independentemente
da sua forma de comunicao, visando a uniformizao da interpretao e da aplicao das normas
tributrias.
Procedimento de Informaes Vinculativas15

Base legal: CPPT art. 57; Importante o Art. 68. LGT
O procedimento de informaes vinculativas pretende facilitar o cumprimento das
obrigaes fiscais, procurando facilitar ao contribuinte um forma expedita de prestao de
informaes.
Esto no CPPT art. 57. 1 - A notificao aos interessados da resposta ao pedido de informao
vinculativa inclui obrigatoriamente a informao ou parecer em que a administrao tributria
se baseou para a sua prestao. e LGT 68. 1 - As informaes vinculativas sobre a situao
tributria dos sujeitos passivos, incluindo, nos termos da lei, os pressupostos dos benefcios fiscais,
15
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Direito Fiscal II)

so requeridas ao dirigente mximo do servio, sendo o pedido acompanhado da descrio dos

factos cuja qualificao juridico-tributaria se pretenda.
o contribuinte quem pede a informao vinculativa AT, que tem por objecto um pedido
de informao que apenas pode recair sobre:
- A sua concreta situao tributaria
- Os pressupostos de benefcios ficais
Esta informao tem trs efeitos, ou seja, a AT fica vinculada nos seguintes termos:
1. Informao vinculativa, a AT fica vinculada informao que prestou, no pode a
AT agir contra a informao, no pode venire contra factum prorium. Tem valor
reforado, so superiores a outros actos administrativos da AT para que se possa
garantir a vinculatividade. Trata-se de um vinculao relativa, no tem carcter
absoluto, erga omnes, a informao cai perante uma deciso em contrrio dos
tribunais. Art. 68. n. 14 LGT A administrao tributria, em relao ao objecto do
pedido, no pode posteriormente proceder em sentido diverso da informao prestada,
salvo em cumprimento de deciso judicial.
2. Tem eficcia prospectiva. No se aplica retroactivamente, vale a partir da

notificao da informao. Art. 57. 1 CPPT.
3. Produz eficcia inter-partes. Entre a AT e o SP que a solicita. Ou seja, no pode a
AT agir em sentido contrrio do que informou, exclusivamente na relao jurdica
tributaria em causa, entre a AT e aquele sujeito passivo determinado. (principio da
proteo da confiana)
As informaes vinculativas caducam por alterao superveniente dos pressupostos de
facto e de direito. Art. 68. n. 15. LGT As informaes vinculativas caducam em caso de
alterao superveniente dos pressupostos de facto ou de direito em que assentaram.
Existe obrigao da AT em transformar as informaes vinculativas em orientaes

genricas quando existem 3 ou mais informaes vinculativas sobre as mesma matria e
no mesmo sentido. Art. 68. - A, n. 3 A administrao tributria deve proceder a converso
das informaes vinculativas ou de outro tipo de entendimento prestado aos contribuintes em
circulares administrativas, quando tenha sido colocada questo de direito relevante e esta tenha
sido apreciada no mesmo sentido em trs pedidos de informao ou seja previsvel que o venha a
ser.
Aula de 07-12-2012
(aula assistia no turno diurno)
Procedimentos de natureza avaliativa16
Consiste na fixao do um valor de direitos ou bens para efeitos tributrios
Exemplo: Avaliao para efeitos de IMI.
De bens mveis ou imveis, uma casa, um carro, um lote de aces, etc. Direitos,
quinhes hereditrios, participaes em patrimnio de mo comum, etc.
16
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Direito Fiscal II)

Classificao das avaliaes:

- Quanto ao sujeito: pela AT ou pelo contribuinte. A regra por este ultimo, s
subsidiariamente que a AT avalia. Os impostos, geralmente incidem sobre o valor
constante dos contratos, ou sobre o valor patrimonial. O caso mais comum, o
valor declarado em IRS.
- Avaliaes prvias, art. 58. CPPT. Os contribuintes podero, caso provem interesse
legtimo, mediante o pagamento de uma taxa a fixar entre limites mnimos e mximos
definidos anualmente pelo ministro competente, solicitar a avaliao de bens ou direitos
que constituam a base de incidncia de quais quer tributos, a que a administrao tributria
ainda no tenha procedido.
- Avaliaes contemporneas, o contribuinte avalia tendo em vista o imposto

especifico do acto de tributao.
- Avaliao directa, incide sobre o valor real dos bens ou direitos. Art. 83.
- Avaliao indirecta: Incide sobre indcios ou presunes. Manifestaes de fortuna,
etc.
Avaliao
Prvia: uma natureza avaliativa informativa

Directa: procura-se a verdade material
Indireta: procura-se a verdade material aproximada
Art. 85. n. 1 LGT, o principio regra a avaliao directa, a avaliao indirecta

subsidiria. A AT apenas pode recorre Avaliao indirecta unicamente quando a directa
no possvel.
Avaliao prvia
Tem por intuito avaliar bens ou direitos que constituem base de incidncia de qualquer
tributo, por um lado, e por outro permite ao sujeito passivo uma informao abstracta,
fidedigna e vinculativa respeitante ao valor desses mesmos bens. Abstracta por que no
feita para um acto de liquidao em concreto mas para ser utilizada em vrios actos,
fidedigna porque com base em critrios que apuram o valor real dos bens, vinculativa,
porque o AT fica, durante um determinado perodo de tempo, vinculada avaliao feita.
Art. 58. CPPT n. 2 - A avaliao efectuada no nmero anterior tem efeitos vinculativos para a
administrao tributria por um perodo de trs anos aps se ter tornado definitiva.
Avaliao directa
um instrumento til na busca da verdade material. Tem como objectivo a determinao
do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao. Art. 83. n. 1 LGT 1 - A
avaliao directa visa a determinao do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao.
Vamos tributar o contribuinte no que so os rendimentos reais que este, muitas vezes,
declara. A regra o contribuinte declarar o que ganhou, a AT com base nessa declarao
tributa esses rendimentos atravs da respectiva liquidao.
Por vezes tambm o prprio contribuinte, alm de declarar, faz a prpria liquidao, por
exemplo no que respeito ao IVA, ou o IRC, naquilo a que se chama autoliquidao ou
imposto auto-liquidvel, que dispensa a interveno da AT. Ex.: art. 89. IRC
Tem em vista um concreto exerccio tributrio ou um concreto acto de liquidao. Ao
contrario da avaliao prvia, no tem carcter abstracto.
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Joaquim Lopes
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Avaliao indirecta
Feita atravs de indcios ou presunes. O procedimento de avaliao indirecta no busca
a verdade material, procura uma verdade material aproximada. Por este motivo, tem um
carcter subsidirio, usado quando a avaliao directa no possvel ou legalmente
possvel. Procura-se esta aproximao verdade material a partir de aproximaes,
padres ou outros elementos.
Pressupostos art. 87. e 89. LGT
Situaes no patolgicas: art. 87. a) regime simplificado de tributao, que
se aplica no IRS, aos contribuintes da categoria B. Permite a simplicidade e a
desburocratizao procedimental, um reflexo do principio da simplicidade e da
celeridade da AT.
Situaes patolgicas, falha dos deveres de cooperao. Pressupe uma falha do
contribuinte. Art. 87. LGT, alneas b) a f) (colocar essa nota na LGT SP(situaes
patolgicas). Este artigo ininterpretvel, como indica o professor Joaquim Rocha.
Interessa salientar que em todos estes casos temos a falta de cooperao da parte
do contribuinte. Grupos de casos a que se pode subsumir estas alneas:
17Impossibilidade
de comprovao: impossvel comprovar quanto o

contribuinte ganhou. Art. 87. b), densificada pelo art. 88., todo este artigo
densifica a alnea b) do art. 87.. Impossibilidade de comprovao directa
e exacta dos elementos indispensveis correcta determinao da matria
tributvel de qualquer imposto.
o 18Desvios significativos: o mentir, o contribuinte diz que ganha x, mas o
que se v indica que ganha substancialmente mais. O contribuinte desviase para menos em relao a determinados padres objetivos. Ex.: Empresa
de uma determinada actividade ter um rendimento mdio padro, o desvio
significativo para menos, durante 3 anos consecutivos, 15% do valor padro
ou num s ano menos 30% que o valor padro. Art. 87. c). na prtica
o problema no se coloca, j que os padres no foram aprovados em
sede legislativa. Outro desvio est presente no art. 87. d) e 89. - A n. 4,
relativos manifestao de fortuna.
o 19Prejuzos sistemticos, menos receita que proveitos. Art. 87. e) se uma
empresa apresenta sem razo aparente, 3 anos consecutivos, ou em 3 anos
num perodo de 5 anos de prejuzos, est a abrir as portas a uma avaliao
indirecta da AT.
o
Quantificao da avaliao indirecta art. 90. LGT

Existem vrios critrios objetivos para premunir a quantificao da matria tributvel.
a) As margens mdias do lucro lquido sobre as vendas e prestaes de servios ou
compras e fornecimentos de servios de terceiros;
b) As taxas mdias de rentabilidade de capital investido;
c) O coeficiente tcnico de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros custos
directos;
d) Os elementos e informaes declaradas a administrao tributria, incluindo os relativos
a outros impostos e, bem assim, os relativos a empresas ou entidades que tenham
relaes econmicas com o contribuinte;
e) A localizao e dimenso da actividade exercida;
17
19 Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 194 a 195
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Direito Fiscal II)

f) Os custos presumidos em funo das condies concretas do exerccio da actividade;

g) A matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela
administrao tributria.
h) O valor de mercado dos bens ou servios tributados;
i) Uma relao congruente e justificada entre os factos apurados e a situao concreta do
contribuinte.
A partir destes critrios, a AT presume o rendimento do contribuinte. O nus da prova
sobre os pressupostos da avaliao indirecta incide sobre a AT, o nus da prova do
excesso cabe ao contribuinte. Art. 74. n. 3 LGT Em caso de determinao da matria
tributvel por mtodos indirectos, compete a administrao tributria o nus da prova da verificao
dos pressupostos da sua aplicao, cabendo ao sujeito passivo o nus da prova do excesso na
respectiva quantificao.
Nota prtica: Nestes casos, o contribuinte no dever atacar a avaliao, sob pena de ter
de dar a conhecer o que at essa data tinha escondido, dever-se-ia atacar o acto de
avaliao, havendo por onde, como a melhor via de defesa do contribuinte
Controlo da avaliao indirecta art. 91. LGT
O contribuinte pode no concordar com os pressupostos indicados, assim como pode no
concordar com o quantum da avaliao indirecta.
O meio jurdico prprio para fiscalizar a avaliao indirecta est previsto no art. 91. LGT.
Pedido de reviso da matria colectvel. O contribuinte indicar um perito, assim como
a AT nomeia outro perito, podendo ser solicitado um terceiro perito independente. Aqui
verifica-se um debate contraditrio, debatendo quer os pressupostos, quer os valores da
avaliao. Art. 92. n. 1., um raro caso de consensualismo na relao com a AT.
Deste debate pode haver:
- Acordo, o tributo vai ser liquidado com base no valor acordado. Admitindo que
todos os peritos esto de acordo, o acto administrativo da avaliao modificado.
Art. 92. n. 3.
- Desacordo, art. 92. n. 6, em principio fica tudo exactamente como estava.
A partir daqui, o contribuinte pode atacar o acto atravs da reclamao graciosa ou da

impugnao judicial.
Em regra estas no tem efeitos suspensivos, o contribuinte ter que pagar o tributo com
base na liquidao. Com a seguinte excepo:
Pode no ter havido acordo porque:

- O perito da AT mais o perito independente esto em desacordo com o perito do
contribuinte.
- O perito da AT est em desacordo com perito independente e com o perito do
contribuinte.
No segundo exemplo a reclamao graciosa ou a impugnao judicial tem efeitos
suspensivos. Aguarda a deciso final para liquidar o tributo. Base legal no art. 92. n. 8.
Nos casos em que a AT faz a avaliao indirecta e a liquidao em simultneo. Nestes
caso recorre-se ao art. 91. n. 1 e n. 2.
Aula de 13-12-2012
Turno : T1
Ttulo : reclamaes e recursos
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Direito Fiscal II)

Sumrio : Os procedimentos tributrios impugnatrios.

Procedimento de 2 grau ou Procedimentos recursivos20
As reclamaes e os recursos administrativos em matria tributaria, tambm chamados
procedimentos impugnatrios ou procedimentos em segundo grau.
Aspectos estruturantes e essenciais.
Reclamao graciosa, art. 68. e ss CPPT21
Constitui o procedimento impugnatrio por excelncia, uma vez que tem por objectivo
a anulao total ou parcial ao acto de liquidao. Este procedimento no tem efeitos
suspensivos, salvo que o SP prestar garantia adequada. (art. 69. CPPT). A reclamao
faz interromper o prazo de prescrio, nos termos do art. 49. n. 1 LGT.
1. Objecto: exclusivamente actos tributrios, Liquidao. Art. 68.. Sempre que o SP
esteja confrontado com uma acto de tributrio que considere desconforme com o
ordenamento jurdico, de usar este expediente administrativo.
2. Objectivo ou fim: Visa anulao, s se pode pedir a anulao do acto tributrio, o
pedido final no articulado ser sempre o pedido de anulao do acto de liquidao.
Art. 68. CPPT.
3. Fundamentos: Art. 70. > art. 99. CPPT, a ilegalidade. O fundamento ser
sempre a ilegalidade indicada no art. 99. CPPT.
4. Legitimidade: Art. 68., o SP originrio, Tm legitimidade o contribuinte, os
responsveis tributrios e os substitutos. O art. 22. n. 4 da LGT, prev que os
responsveis, os SP no originrios, possam impugnar ou reclamar a dvida nos
mesmos termos que o responsvel originrio.
5. Tempestividade: art. 70., o prazo regra de 120 dias, a partir dos factos previstos
no art. 102. a) termo do prazo do pagamento voluntrio, ou seja, em princpio
deve-se pagar e depois reclamar, execuo prvia, presuno de legalidade dos
actos da AT ( garantias em matria tributaria art. 199. CPPT); b) os prazos correm
continuamente, 57. n. 3 LGT.
6. Competncia: Art. 75., o dirigente do rgo perifrico regional. Os actos do rgo
perifrico local, so feitas para o dirigente do rgo perifrico regional. ( definio
dos rgos no art. 6. Decreto-Lei n. 433/99 -26/10, que aprova o CPPT. Nos
casos previstos no art. 73. n. 4, ter competncia o rgo perifrico local quando
o valor do processo no exceder um quntuplo da alada do tribunal tributrio (
1250,00 * 5 = 6250,00)
7. Tramitao, fases do procedimento: art. 73. 74. 75.. A reclamao
apresentada ao rgo perifrico local, que instaurar o procedimento em prazo no
superior a 90 dias. Dependendo do valor da causa, pode este decidir ou elaborar
uma proposta de deciso que remeter ao rgo perifrico regional.
8. Deciso do procedimento: Deciso tcita, se houver silencio administrativo, art.
57. n. 5 da LGT, presume-se o indeferimento da reclamao, mantem-se o acto
tributrio no ordenamento jurdico. O art. 106. CPPT tambm o afirma.
Deciso expressa, deferimento ou indeferimento. Se a pretenso dor indeferida,
o acto tributrio mantem-se no ordenamento jurdico, podendo haver um
agravamento colecta caso se considere ter sido infundada, art. 77. CPPT. Se
a pretenso for deferida, anula-se o acto tributrio com efeitos ex-tunc. Art. 289.
Ccv, tem que ser restitudo tudo o que houver sido prestado. A restituio do que
foi pago e se o no foi, o levantamento da garantia prestada. Este tambm tem a
possibilidade de ser ressarcido dos custos de ter pago uma prestao indevida,
art. 40. n. 1 da LGT, sendo para tal necessrio ter havido erro da AT. Pode pedir
20
21
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Joaquim Lopes
Direito Fiscal II)

neste termos juros indemnizatrios. Esta RC no se confunde com a RC genrica

do estado. A LGT art. 102. n.2, juros , moratrios em processo de impugnao
judicial.
9. Impugnao da deciso de indeferimento: Por recurso hierrquico, art. 76., no
prazo de 30 dias do indeferimento da deciso, como atravs do processo de
impugnao judicial. Para este ultimo, os prazos so:
a. 15 dias para o indeferimento expresso, art. 102. n. 2 CPPT
b. 90 dias para indeferimento tcito, art. 102. n. 1 d) CPPT
c. 30 dias nos casos de reclamao prvia necessria.
Recurso hierrquico, art. 66. e 67.22
Uma garantia administrativa que permite ao contribuinte solicitar ao superior hierrquico da
entidade que praticou o acto uma nova apreciao deste.
1. Objecto: Exclusivamente actos administrativos em matria tributria, como por
exemplo o benefcio fiscal indeferido.
2. Objectivo ou fim: Tem como objetivo a revogao do acto.
3. Fundamentos: A legalidade ou o mrito do acto apreciado. Como a legalidade ter
como meio adequado a reclamao graciosa, este procedimento essencialmente
usado para a apreciao de questes de mrito.
4. Legitimidade:
5. Tempestividade: Prazo 30 dias, art. 66. n. 2
6. Competncia: O mais elevado superior hierrquico do autor do acto, art. 66. n. 2
CPPT, e 80. LGT.
7. Tramitao, fases do procedimentos:
8. Deciso do procedimento: O deferimento do recurso implica a revogao do
acto, o indeferimento a sua manuteno no ordenamento jurdico, abrindo a via
contenciosa.
9. Impugnao da deciso de indeferimento: Aco administrativa especial. A aco
de impugnao judicial serve para atacar actos de liquidao, art. 97. n. 2. Refere
o recurso contencioso dos actos administrativos em matria tributria que no
comportem a liquidao. A figura do recurso contenciosos j no existe, o CPTA
indica que quando o legislador se referir ao recurso contencioso, entende-se
remisso para aco administrativa especial.
Pedido de reviso da matria tributvel fixada mtodos indirectos, art. 91. e 92. LGT 23
Procedimento utlizado quando se pretende, graciosamente, por em crise o acto de fixao
da matria tributvel atravs de mtodos indirectos. Procedimento necessrio para
impugnao judicial com base nos fundamentos inticados. ( art. 117. CPPT)
1. Objecto: O acto de fixao da matria colectvel por mtodos indirectos.
2. Objectivo ou fim: Estabelecimento de um acordo do montante da matria tributvel
a considerar para efeitos de tributao.
3. Fundamentos: Por errnea quantificao da meteria calcetvel, art. 92. LGT e
117. CPPT
4. Legitimidade: Tem legitimidade o sujeito passivo do tributo em questo.
5. Tempestividade: 30 dias contados a partir da notificao da deciso de fixao do
valor por mtodos indirectos.
6. Competncia: Os peritos nomeadas pela AT e pelo SP. Pode ser nomeado um
perito independente.
22
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Direito Fiscal II)

7. Tramitao, fases do procedimentos: Designao de peritos, contraditrio e

deciso.
8. Deciso do procedimento: O objectivo chegar a um acordo, art. 92. n. 3, que
existindo permitir a liquidao do tributo com base na matria colectvel acordada.
No havendo acordo, 92. n. 6, a AT decidir o montante da matria colectvel de
acordo como seu prudente juzo tendo em conta a posio dos peritos.
9. Impugnao da deciso de indeferimento: Segue a forma de processo de
impugnao judicial.
Pedido de reviso dos actos tributrios, art. 78. LGT24
Em tudo igual reclamao graciosa. Difere na competncia. Deve-se usar este processo
em casos de manifesta simplicidade e de erro grosseiro, troca de morada, ou troca de
nome do contribuinte. Deve-se usar tambm quando existe uma maior proximidade com o
autor do acto, ou seja, se falamos em taxas municipais, mais fcil sensibilizar o autor do
acto em erro, que reclamar para um rgo distante.
1. Objecto: Exclusivamente actos tributrios, Liquidao. Art. 68
2. Objectivo ou fim: Visa anulao, s se pode pedir a anulao do acto tributrio, o
pedido final no articulado ser sempre o pedido de anulao do acto de liquidao.
Art. 68. CPPT.
3. Fundamentos: Art. 70. > art. 99. CPPT, a ilegalidade. O fundamento ser
sempre a ilegalidade indicada no art. 99. CPPT. Quando a AT a desencadear o
procedimento, o fundamento, nico possvel, o erro imputvel a esta.
4. Legitimidade: art. 68., o SP originrio, o contribuinte, os responsveis tributrios.
O art. 22. n. 4 da LGT, prev que os responsveis, os SP no originrios,
subsidirios possam impugnar ou reclamar a dvida nos mesmos termos que o
responsvel originrio. A legitimidade activa pertence tanto ao SP como AT, na
medida em que este procedimento pode visar a reviso do acto tributrio quer a
favor da AT quer a favor do contribuinte.
5. Tempestividade: Art. 70., o prazo regra de 120 dias, a partir dos factos previsto
no art. 102. a) termo do prazo do pagamento voluntrio, ou seja, em princpio
deve-se pagar e depois reclamar, execuo previa, presuno de legalidade dos
actos da AT ( garantias matria tributaria art. 199. CPPT); b) os prazos correm
continuamente, 57. n. 3 LGT. O prazo para AT de 4 anos se o tributo j houver
sido pago ou a todo o tempo (respeitando a prescrio) se o no tiver sido.
6. Competncia: Do prprio autor do acto. Art. 78. LGT 1 - A reviso dos actos
tributrios pela entidade que os praticou...
7. Tramitao, fases do procedimentos: art. 73. 74. 75.
8. Deciso do procedimento: Deciso tcita, se houver silencio administrativo, art.
57. n. 5 da LGT, presume-se o indeferimento da reclamao, mantem.se o acto
tributrio no ordenamento jurdico. O art. 106. CPPT tambm o afirma. Deciso
expressa, deferimento ou indeferimento. Se a pretenso dor indeferida, o acto
tributrio mantem-se no ordenamento jurdico. Se a pretenso for deferida, anulase o acto tributrio. Art. 289. Ccv, tem que ser restitudo tudo o que houver sido
prestado. A restituio do que foi pago e se o no foi, o levantamento da garantia
prestada. Este tambm tem a possibilidade de ser ressarcido dos custos de ter
pago uma prestao indevida, art. 40. n. 1 da LGT, sendo para tal necessrio ter
havido erro da AT. Pode pedir neste termos juros indemnizatrios. Esta RC no se
confunde com a RC genrica do estado. A LGT art. 102. n.2, juros , moratrios
em processo de impugnao judicial.
9. Impugnao da deciso de indeferimento: Por recurso hierrquico, art. 76., como
atravs do processo de impugnao judicial.
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Direito Fiscal II)

O pedido de reviso dos actos tributrios pode assumir 2 formas. Art. 78. n. 1
- Por iniciativa do contribuinte
- Por iniciativa da prpria AT, reviso oficiosa. Tem 4 anos para o fazer.
Pode o contribuinte pedir AT para que faa a reviso do acto tributrio. De forma
discricionria. Os tribunais dizem que o contribuinte no pode desencadear a reviso
oficiosa com base em erro imputvel aos servios. ( jurisprudncia)
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Apontamentos Dto Fiscal II (Teórico) - Joaquim Lopes

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Apontamentos Direito 3 Ano ( ps laboral 2012/2013 )

Aula de 27/09/2012 - Procedimento

Ttulo : Abordagem inicial

Notas de Jos Carlos Simes

Direito Fiscal II)

O conjunto ordenado de actos conducentes a uma emanao de uma vontade jurisdicional

Direito Fiscal II)

Ttulo : Actividade administrativa tributria

Notas de Jos Carlos Simes

Restries de Direitos, Liberdades e Garantias:

Direito Fiscal II)

4. Actos definitivos / Actos no definitivos

Ttulo : Actos tributrios

6. Acto expresso e actos tcitos

Direito Fiscal II)

O nico comportamento com valor tcito o silncio administrativo. Qual o valor

Direito Fiscal II)

Continuao a partir do ponto 8.

Liquidao Acto tributrio

Art. 68. CPPPT, visa os actos tributrios. O procedimento de reclamao graciosa

Os actos da AT podem ser:

Direito Fiscal II)

Actos administrativos em matria tributaria.

A AT no pratica os actos do modo, no momento e na altura em que quer, existe uma

audio e no audincia. Este ultimo pressupe uma situao superioridade da

Direito Fiscal II)

Direito de recurso: Direito de recorrer de uma deciso de 1 instancia para um

Natureza jurdica dos recursos:

> Para um tribunal superior (de um

Liquidao: Conjunto de actos praticados pela AT tendentes ao apuramento da

Esquema procedimento tributrio

iii. Avaliao indirecta, avaliar um bem por presuno ou indcios.

3. Procedimentos de 2 grau, impugnatrios ou recursivos

Direito Fiscal II)

a. Reclamao Graciosa, art. 68. CPPT 1- O procedimento de reclamao graciosa

Ttulo : Introduo ao estudo do procedimento tributrio.

Ttulo : Procedimento tributrio - fases

Procedimento contencioso, o processo tributrio

Ler Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 79 a 89

Direito Fiscal II)

Um conjunto ordenado de actos conducentes manifestao de vontade de um rgo

Ler Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 89 a 95

Direito Fiscal II)

2. Fase de Instruo3: Fase em que se vo carrear para o procedimento os

Ler Lies de procedimento e processo tributrio, Joaquim Freitas Rocha, Pg. 95 a 98

Direito Fiscal II)

4. Fase de Integrao de eficcia5: dada atravs da comunicao, o acto

Princpios enformadores do procedimento tributrio. ( a matria mais importante)

Direito Fiscal II)

Principio da legalidade da actuao administrativa

Vertente negativa - Primado da lei

Principio da verdade material7

Ver acrdo TC 84/2003

Direito Fiscal II)

competncias e determinados poderes

nos principalmente as de natureza documental ( h mais):

Direito Fiscal II)

natureza so sempre obrigados a revelar ou a autorizar a revelao a administrao

Responsabilidade de quem no cooperar: RGIT, art. 2.

Principio da vinculao de forma

Exerccio do direito de audio, art. 60. n. 6. LGT

Direito Fiscal II)

Tipo de aula : Terica