FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Cuadernos de
Auditora,
Revisin y
Atestiguamiento
Licenciado
Renny Espinoza

2014-01-23
Informes del trabajo del AUDITOR EXTERNO
requeridos en la resolucin nmero 019, para la
tramitacin de actos en los registros mercantiles, en
relacin a constitucin de sociedades mercantiles,
aprobacin o modificacin de estados financieros del
ejercicio econmico y aumento del capital social.
SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES

CONTENIDO
Introduccin
Artculo 12: Constitucin de sociedades mercantiles
o La carta de aceptacin de la funcin de comisario.
o Informe de auditora sobre la existencia y propiedad de
los bienes muebles y/o inmuebles aportados.
Artculo 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros
o Presentacin de estados financieros bajo VEN NIF.
o Informe de comisario.
Artculo 18: Aumento del capital de sociedades mercantiles
o Presentacin de estado financiero de fechas
intermedias.
o Informe de auditora sobre los estados financieros del
ao anterior.
o Certificacin de las cuentas por pagar accionistas.

23 de enero de 2013

INTRODUCCIN
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, por medio de la Secretara de Estudios e Investigaciones, se complace en
presentar el siguiente Cuaderno de Auditora, Revisin y Atestiguamiento, en atencin a
la publicacin en la Gaceta Oficial N 40332, de la resolucin N 019, del 13 de enero de
2014, emitida por el Ministerio del Poder Popular para Relaciones Interiores, Justicia y
Paz, estableciendo los requisitos nicos y obligatorios para la tramitacin de actos o
negocios jurdicos en los registros principales, mercantiles, pblicos y notaras, sobre los
Informes de Auditora que debe preparar el contador pblico venezolano con relacin a
los requerimientos adicionales establecidos en la referida resolucin, cuando su actividad
profesional la realiza como AUDITOR EXTERNO de la entidad, en los casos de constitucin
de sociedades mercantiles, aprobacin o modificacin de estados financieros, dentro del
proceso de aprobacin o no del ejercicio econmico y aumento del capital social.
Asimismo, en el Cuaderno de Servicios Relacionados, identificado con el mismo nombre,
se aborda lo relativo con los Informes de Preparacin de estados financieros o Informes
de Compilacin de informacin financiera, preparados y presentados por el contador
pblico venezolano, cuando su actividad profesional la realiza como CONTADOR INTERNO
O EXTERNO de la entidad, y que son entregados al AUDITOR para que realice los informes
de auditora respectivo, en los casos de constitucin de sociedades mercantiles,
aprobacin o modificacin de estados financieros, dentro del proceso de aprobacin o no
del ejercicio econmico y aumento del capital social.
En otros cuadernos de auditora, revisin y atestiguamiento y de servicios relacionados,
trataremos lo correspondiente con los informes requeridos en los casos de reduccin del
capital social, disolucin, fusin y transformacin de las sociedades mercantiles,
correspondiente a los artculos 19, 20, 23 y 38 de la resolucin N 019, respectivamente.

Caracas, 23 de enero de 2014

23 de enero de 2014

ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles

Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 12 de la
publicacin N 019, indica otros requerimientos adicionales para el registro de la constitucin de
sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran, enmarcados dentro de las actividades
profesionales del contador pblico, los dos siguientes:
A. La carta de aceptacin de comisario escrita en papel comn, y
B. El informe de auditora, emitido por un contador pblico y visado y escrito en papel de
seguridad, sobre la existencia y propiedad de los bienes relacionados en el inventario de
bienes muebles y/o inmuebles que sirve de documento que acredita el aporte del capital
social.

A. La carta de aceptacin de comisario escrita en papel comn

Tal y como lo establece el artculo 2 de la publicacin Servicios Especiales Prestados por
Contadores Pblicos, nmero seis (SECP-6), NORMAS INTERPROFESIONALES PARA EL EJERCICIO
DE LA FUNCIN DE COMISARIO, para ejercer la funcin de Comisario a que se refieren los
artculos 275, 287 y 327 del Cdigo de Comercio, se requiere ser Licenciado en Administracin,
Economista o Contador Pblico. En este sentido la aceptacin de actuar como comisario de las
sociedades mercantiles se debe realizar mediante la emisin de una carta de aceptacin.
El hecho que en el artculo 12, de la resolucin N 019, sobre los requerimientos nicos y
obligatorios a presentar para la tramitacin de actos y negocios jurdicos ante los registros,
requiera la carta de aceptacin del comisario escrita en papel comn, es acorde con el hecho que
funcin de comisario puede ser realizada por otros profesionales. Adicionalmente, el reglamento
del uso del papel de seguridad establece, que el papel de seguridad slo debe ser utilizado cuando
se realiza una actividad profesional y sta carta no informa sobre ninguna actividad profesional,
slo representa la aceptacin del cargo como comisario.
En la ilustracin 1 se presenta el ejemplo de carta incluido el SECP-6 y en la ilustracin 2 se
presenta un ejemplo de carta con informacin adicional la cual resulta ser apropiado incluir en la
carta de aceptacin porque se encuentra dirigida al Registro Mercantil Correspondiente, detalla la
condicin, identifica el acta y se establece el lapso de duracin de la funcin como comisario.

23 de enero de 2013

Ilustracin 1: Ejemplo de la carta de aceptacin de la funcin de comisario incluida en la

SECP-6

A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de

[NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE]
Yo, ______________________, venezolano, mayor de edad, titular de la
cdula de identidad nmero _____________, de profesin Contador Pblico,
de este domicilio, inscrito en el Colegio de Contadores Pblicos del Estado
_______________ bajo el N _________, manifiesto mi decisin de aceptar la
designacin del cargo de Comisario de la sociedad [NOMBRE DE LA
EMPRESA], que ejercer de conformidad con las disposiciones establecidas en
el Cdigo de Comercio, los estatutos de la mencionada sociedad, las Normas
Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario y el
ordenamiento jurdico vigente.
A tales efectos, acompao Certificado de Inscripcin y Solvencia N______
expedido por el Colegio __________________________________, de
conformidad con el Artculo 3 de las Normas Interprofesionales para el
Ejercicio de la Funcin de Comisario.
Constancia que se expide en la ciudad de ________________,
Municipio_____________ del estado ________________, a los
_______________ (____) das del mes de _______________ del ao 20____.
Firma del Contador Pblico
CPC
Fuente: SECP-6: Normas Interprofesionales para el ejercicio de la funcin de
comisario (2005: 40). Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.

23 de enero de 2014

Ilustracin 2: Ejemplo 2 de la carta de aceptacin de la funcin de comisario

CIUDADANO
REGISTRADOR MERCANTIL (DETALLAR) DE LA CIRCUNSCRIPCIN JUDICIAL
DEL ESTADO_________________
SU DESPACHO

Yo, ______________________, venezolano, mayor de edad, titular de la

cdula de identidad nmero _____________, de profesin Contador Pblico,
de este domicilio, inscrito en el Colegio de Contadores Pblicos del Estado
___________bajo el N _________, manifiesto mi decisin de aceptar la
designacin para ejercer la funcin de Comisario (DETALLAR SU CONDICIN
DE PRINCIPAL O SUPLENTE, SEGN SU DESIGNACIN EN EL ACTA), contenido
en el acta (detallar el tipo de acta y fecha, excepto en el caso de
constitucin donde solo indicar que corresponde al acta constitutiva sin
indicacin de fecha) de la sociedad (NOMBRE DE LA EMPRESA), para un
periodo de (xxx) ao(s), que ejercer de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Cdigo de Comercio, los estatutos de la mencionada
sociedad, las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de
Comisario y el ordenamiento jurdico vigente.
En (nombre de la localidad), a los _______________ (____) das del mes de
_______________ del ao 20____.

Firma del Contador Pblico

CPC

Fuente: Modificado de Sala Tcnica de Asistencia al Agremiado del Colegio de

Contadores Pblicos del Estado Lara.

TLO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles

23 de enero de 2013

ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles

B. El informe de auditora visado y escrito en papel de seguridad.
Con base en el artculo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica (1973), auditar informacin
financiera es una actividad profesional que se encuentra dentro de la categora de ejercicio
profesional del contador pblico, por lo tanto, slo un licenciado en Contadura Pblica, actuando
como AUDITOR INDEPENDIENTE, puede emitir el informe de auditora al que hace referencia el
artculo 12 de la resolucin N 019, referida en este cuaderno de auditora. En este caso el informe
de auditora lo constituye un dictamen que incluye la CONCLUSIN del auditor sobre la evaluacin
de la existencia y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles incluidos en el inventario de
bienes presentado.
Antes de la entrada en vigencia de la resolucin N 019, el documento que se presentaba ante el
registro mercantil, era una relacin de todos los activos y pasivos, en forma de estado financiero,
denominado Balance de Apertura o de Constitucin, el cual no proporcionaba seguridad sobre la
existencia y propiedad de los bienes aportados.
A partir de la entrada en vigencia de la resolucin N 019, el requerimiento del SAREN implica que
el AUDITOR INDEPENDIENTE, debe aplicar procedimientos de auditora que le permita obtener
evidencia suficiente y adecuada para poder emitir una CONCLUSIN sobre la existencia y
propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles, aportados como capital social para la
constitucin de las sociedades mercantiles y presentados en el inventario de bienes preparado por
la entidad en formacin.
En este orden de ideas, es importante hacer dos observaciones:
a) El documento que debe ser auditado es una relacin de bienes muebles y/o inmuebles y
no un estado financiero que incluya todos las activos, debido a que, para los aportes en
efectivo, el artculo 12 de la resolucin N 019, slo requiere como documento que
acredite el aporte, el depsito bancario y la carta de apertura bancaria y
b) El inventario de bienes muebles y/o inmuebles debe ser preparado por la administracin y
proporcionado por la entidad en formacin, al auditor independiente.
Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTTE, este informe de auditora debe
ser preparado con base en la Norma Internacional para Trabajos de Atestiguar, distintos de
auditoras y revisin de estados financieros, nmero 3000 (NITA-3000).
En la ilustracin 3 se muestra un ejemplo del informe a presentar en cumplimiento de lo requerido
por el artculo 12 de la resolucin N 019, en la constitucin de las sociedades mercantiles.

23 de enero de 2014

Ilustracin 3:

Ejemplo de un informe de auditora del inventario de bienes muebles

y/o inmuebles, en la constitucin de sociedades mercantiles

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Ciudad y fecha
A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de
[NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE EN FORMACIN]
He (Hemos) sido contratados para evaluar el inventario de bienes muebles e inmuebles adjunto,
que representa parte del aporte como capital social, realizado por los accionistas de la empresa en
formacin EMPRESA EJEMPLO, C.A. al [Incluir la fecha de la presentacin del inventario], segn se
evidencia en el acta para la constitucin de la entidad del [Incluir la fecha de la asamblea]. La
administracin de la empresa en formacin EMPRESA EJEMPLO, C.A., es la responsable de la
preparacin y presentacin del inventario de bienes muebles e inmuebles.
Mi (Nuestra) responsabilidad consiste en expresar una conclusin, sobre la propiedad, existencia y
medicin del costo de adquisicin de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario
preparado y presentado por la administracin de la entidad, con base en nuestra evaluacin, la
cual fue realizada de conformidad con la Norma Internacional para trabajos de atestiguamiento,
distintos de auditoras y revisin de estados financieros, nmero 3000 (NITA 3000); para tal fin
examine (examinamos) los documentos que demuestran la titularidad de la propiedad y realice
(realizamos) procedimientos de inspeccin fsica para comprobar su existencia.
Con base en mi (nuestra) evaluacin de los bienes muebles e inmuebles aportados por los
accionistas de la empresa en formacin EJEMPLO, C.A., como parte del capital social, e incluidos
en el inventario de bienes al [incluir fecha de la presentacin del inventario], concluyo
(concluimos) que dichos bienes muebles e inmuebles, existen y son propiedad de la empresa en
formacin EJEMPLO, C.A.

Firma del Contador Pblico

CPC

Es importante recordar que cuando exista una limitacin en el alcance del trabajo, es decir, las
circunstancias impiden, o la parte responsable o la parte que contrata impone alguna restriccin
que impide obtener la evidencia que se requiere para reducir el riesgo del trabajo de
atestiguamiento al nivel apropiado, el auditor debe expresar una conclusin con salvedad, adversa
o una abstencin en la conclusin.

23 de enero de 2013

ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros

Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 13 de la
resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales relacionados con la aprobacin o
modificacin de los estados financieros dentro del proceso de tramitacin del acta de asamblea
relacionada con la aprobacin o no del ejercicio econmico, entre los cuales se encuentran
enmarcados dentro de las actividades profesionales del contador pblico, los dos siguientes:
A. La presentacin de estado financiero bajo los principios de contabilidad VEN NIF
(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela), firmado por un
miembro de la junta directiva, en seal de aceptacin.
B. Informe del comisario sobre los estados financieros presentados.

A. Presentacin de estados financieros bajo VEN-NIF

La tramitacin del acta de asamblea relacionada con la aprobacin o no de los resultados del
ejercicio econmico para las sociedades mercantiles, requiere la presentacin de los estados
financieros aprobados o modificados en la asamblea de accionista. En estos casos la aprobacin o
modificacin en la asamblea de accionistas, se realiza sobre los estados financieros preparados por
la entidad y el informe que debe emitir el contador pblico encargado de la preparacin, est
previsto en la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para
compilar Informacin Financiera, (Ver cuaderno de Servicios Relacionados Informes del trabajo
del CONTADOR interno o externo requeridos en la resolucin nmero 019, para la tramitacin de
actos en los registros mercantiles, en relacin a constitucin de sociedades mercantiles,
aprobacin o modificacin de estados financieros del ejercicio econmico y aumento del capital
social).
Sin embargo, un informe de preparacin de estados financieros no proporciona seguridad sobre la
veracidad razonable y no absoluta de las cifras y sobre la presentacin razonable de la informacin
con base en los VEN-NIF.
Por estas razones, se recomienda que a los estados financieros preparados por la entidad, que
vayan a ser presentados ante el registro mercantil para tramitar la aprobacin o no del ejercicio
econmico, adems del informe del comisario, se le incluya el informe del auditor independiente.
Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora sobre la
presentacin de los estados financieros de cierre de ejercicio anual, debe ser preparado con base
en las Norma Internacional de Auditora 700 (NIA 700).

23 de enero de 2014

ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros

En la ilustracin 4 se muestra un ejemplo del informe de auditora que debe presentar el AUDITOR
INDEPENDIENTE, cuando haga un trabajo de auditora sobre los estados financieros preparados
por la entidad y presentados ante el Registro Mercantil en cumplimiento de lo requerido por el
artculo 13 de la resolucin N 019, en la tramitacin del acta de asamblea relacionada con la
aprobacin o no del ejercicio econmico.

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23 de enero de 2013

Ilustracin 4:

Ejemplo de un informe de auditora de los estados financieros del ejercicio

econmico para ser aprobados o modificados en la asamblea de accionistas.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Ciudad y fecha
A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de
[NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE EN FORMACIN]
He (Hemos) auditado los estados financieros adjuntos de la empresa EJEMPLO, C.A., que
comprenden el estado de situacin financiera al [Fecha de cierre del ejercicio] y el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, que le son
relativos por el ao terminado en esa fecha, comparativos con el ao anterior, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela
(VEN-NIF) y del control interno que la administracin determin necesario para permitir la
preparacin de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor independiente
Mi (nuestra) responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en mi (nuestra) auditora, la cual fue realizada con las Normas Internacionales de Auditora.
Dichas normas exigen que cumpla (cumplamos) con requerimientos ticos, as como que planifique
(planifiquemos) y lleve (llevemos) a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de errores significativos.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencias de auditora sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos de los estados
financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el
control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no, para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye una evaluacin de lo apropiado de las polticas contables
utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Considero (Consideramos) que
mi (nuestra) auditora contiene evidencia de auditora suficiente y adecuada para proporcionar una
base razonable para sustentar mi (nuestra) opinin.

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Ilustracin 3:

Ejemplo de un informe de auditora de los estados financieros del ejercicio

econmico para ser aprobados o modificados en la asamblea de accionistas.

Opinin
En mi (nuestra) opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes la situacin financiera de la empresa EJEMPLO, C.A. al [incluir fecha de
cierre], y los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo por
el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela (VEN-NIF).

Firma del Contador Pblico

CPC

Es importante recordar que esta opinin sin salvedad o limpia, debe ser modificada a una
opinin con salvedad, adversa o negativa e incluso una abstencin de opinin, cuando el
auditor concluye que; a) con base en la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros, en
su conjunto, no estn libres de errores significativos, o b) el auditor no puede obtener evidencia
de auditora suficiente para concluir que los estados financieros estn libres de errores
significativos.

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23 de enero de 2013

ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros

B. Informe del comisario sobre los estados financieros
presentados
Los estados financieros a los que nos hemos referido en el punto anterior, tambin deben ser
acompaados por el informe del comisario. La forma y contenido de dicho informe se debe
adecuar a lo establecido en el artculo 13 de la SECP-6, Normas Interprofesionales para el
Ejercicio de la Funcin de Comisario, el cual se transcribe a continuacin:
Artculo 13. El informe de Comisario contendr, por lo menos, lo siguiente:
1. Introduccin:
Donde har mencin al origen de su nombramiento, perodo que abarca su
informe, si se han realizado asambleas y si ha asistido a las mismas.
2. Evaluacin administrativo-financiera:
Resultado de la evaluacin de la gestin administrativa y de las operaciones
econmico-financieras, sealando el alcance del trabajo ejecutado de acuerdo
con las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario.
3. Evaluacin estatutaria:
Resultado de la evaluacin estatutaria, la cual comprender su apreciacin
sobre si los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que
les impone la ley, el documento constitutivo, los estatutos y el ordenamiento
legal vigente.
4.

Denuncias de los accionistas o de socios:

Deber sealar si durante el perodo que abarca el informe ha recibido
denuncias de los accionistas o de socios sobre hechos de los administradores de
la sociedad que crean censurables; si esas denuncias han sido sometidas a
investigacin y el resultado sucinto de las mismas, en la forma y trminos
sealados en el artculo 310 del Cdigo de Comercio.

5. Las recomendaciones de aprobacin o no de la gestin administrativa y de los

estados financieros presentados por los administradores de la sociedad y
cualesquiera otros aspectos relacionados con sus funciones.

En la ilustracin 5 se muestra una gua para estructurar el informe de comisario basado en la SECP6, el cual debe acompaar los estados financieros que se presentan para la tramitacin del acta de
aprobacin o no del ejercicio econmico.

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23 de enero de 2014

SEGUNDA
PARTE

PRIMERA
PARTE

Ilustracin 5:

Gua para estructurar el informe de comisario basado en la SECP-6,

A.-TTULO
B-DESTINATARIO
C.-CIUDAD

INFORME DEL COMISARIO A LA ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA DE ACCIONISTAS.

ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA DE ACCIONISTAS.
DOMICILIO DE LA EMPRESA.

D.-PRRAFO 1
(INTRODUCTORIO)

SEALAR SU CONDICIN DE COMISARIO INDICANDO FECHA DEL ACTA DE ASAMBLEA DONDE

CONSTA SU NOMBRAMIENTO Y PERIODOS PARA LOS CUALES FUE ELECTO.
SEALAR QUE SE ACTA DE CONFORMIDAD CON EL CDIGO DE COMERCIO, LAS NORMAS
INTERPROFESIONALES PARA EL EJERCICIO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y A LOS ESTATUTOS
DE LA COMPAA, POR LO QUE SE PROCEDE A PRESENTAR A LA ASAMBLEA EL INFORME ANUAL
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONMICO, INDICANDO EL PERIODO QUE ABARCA EL
MISMO.
SEALAR EL RESULTADO DE LA REVISIN DEL LIBRO DE ACTAS DE ASAMBLEA, INDICANDO LAS
FECHAS DE SU CELEBRACIN, EL CARCTER DE ORDINARIO O EXTRAORDINARIA, EL ORDEN DEL
DA EN CADA UNA DE LAS ASAMBLEAS CELEBRADAS Y SU ASISTENCIA O NO A ELLAS.

E.- PRRAFO 2
REVISIN DE LIBROS
ACTAS DE ASAMBLEA
F. PRRAFO 3
EVALUACIN
ADMINISTRATIVOFINANCIERA

F. PRRAFO 4
EVALUACIN
ESTATUTARIA
G. PRRAFO 5
DENUNCIAS DE LOS
ACCIONISTAS

TERCERA PARTE

RECOMENDACIONES:

CUARTA PARTE

G.-FIRMA E
IDENTIFICACIN DE
QUIEN(ES) ACTAN
COMO COMISARIO(S)
H.- FECHA DEL
INFORME

14

SEALAR EL RESULTADO DE LA EVALUACIN DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA LLEVADA A

CABO POR LA JUNTA DIRECTIVA DE LA COMPAA, INDICANDO EL ALCANCE DEL TRABAJO
EJECUTADO; CONCLUIR SI LA GESTIN ADMINISTRATIVA, HA SIDO POSITIVA O NEGATIVA Y LAS
RAZONES PARA TAL CONCLUSIN.
SEALAR EL RESULTADO DE LAS OPERACIONES ECONMICO-FINANCIERAS Y EL ALCANCE DEL
TRABAJO; HACER MENCIN, SI LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE ACOMPAAN AL INFORME
FUERON AUDITADOS Y LA OPININ EMITIDA. INDICAR EL CUMPLIMIENTO O NO DE LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. CONCLUIR SI LAS OPERACIONES
ECONMICO-FINANCIERAS, HAN SIDO POSITIVAS O NEGATIVAS Y LAS RAZONES PARA TAL
CONCLUSIN.
SEALAR SI SE HAN OBSERVADO INFRACCIONES O NO POR PARTE DE LOS ADMINISTRADORES
DE LA COMPAA, DE LOS DEBERES QUE LES IMPONE LA LEY, EL DOCUMENTO CONSTITUTIVO Y
SUS ESTATUTOS SOCIALES Y EL ORDENAMIENTO LEGAL VIGENTE.
SEALAR SI DURANTE EL PERODO QUE ABARCA EL INFORME, SE HAN RECIBIDO O NO
DENUNCIAS EN CONTRA DE LOS ADMINISTRADORES DE LA COMPAA POR PARTE DE SUS
ACCIONISTAS, SI ESAS DENUNCIAS HAN SIDO SOMETIDAS A INVESTIGACIN Y EL
RESULTADO DE LAS MISMAS, EN LA FORMA Y TRMINOS SEALADOS EN EL ARTCULO 310
DEL CDIGO DE COMERCIO.
SEALAR SI SE RECOMIENDA O NO LA APROBACIN DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA Y
ESTATUTARIA SEGN LO EXPUESTO EN EL INFORME.
SEALAR SI SE RECOMIENDA O NO LA APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTADOS POR LOS ADMINISTRADORES DE LA SOCIEDAD; (SI FUERON AUDITADOS POR
OTROS CONTADORES PBLICOS HACER MENCIN DE LA OPININ DEL DICTAMEN DE LOS
AUDITORES SOBRE LA RAZONABILIDAD O NO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SI FUNDAMENTA
SU RECOMENDACIN DE APROBACIN O NO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON BASE A ESE
INFORME).
EXHORTAR AL CUMPLIMIENTO Y EJECUCIN DE LAS DEMS RECOMENDACIONES EFECTUADAS
EN SU INFORME Y APROBADAS POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS.
LA EXPRESIN COMISARIO
LA RBRICA.
EL NOMBRE DEL CONTADOR PBLICO ACTUANTE.
LA EXPRESIN CONTADOR PBLICO COLEGIADO.
NMERO DEL C.P.C.
EN LA PARTE INFERIOR O SUPERIOR (FECHA DE TERMINACIN DE SU INFORME DE COMISARIO).
(15 DAS ANTES DE LA ASAMBLEA).

23 de enero de 2013

ARTCULO 18: Aumento del capital de Sociedades Mercantiles

Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 18 de la
resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales para el registro del aumento del capital
de sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran enmarcados dentro de las actividades
profesionales del contador pblico, los tres siguientes:
A. La presentacin de estado financiero de fechas intermedias, visado por un contador
pblico antes y despus del aumento.
B. Informe de auditora del contador pblico, debidamente visado sobre el cierre del
ejercicio del ao anterior al de la fecha del aumento del capital social, si el aumento del
capital social se realiza por correccin monetaria.
C. Certificacin de la cuenta por pagar del accionista, mediante informe emanado de
auditora, si el aumento del capital social se realiza por capitalizacin de acreencias de
accionistas.

A. Estado financiero antes y despus del aumento del capital social

de las sociedades mercantiles.
La tramitacin del aumento de capital en las sociedades mercantiles, requiere la presentacin de
los estados financieros de fechas intermedias, antes y despus del aumento. En estos casos, el
informe es un INFORME DE PREPARACIN y al ser emitido por un contador pblico se debe aplicar
la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para compilar
Informacin Financiera, (Ver cuaderno de Servicios Relacionados Informes del trabajo del
CONTADOR interno o externo requeridos en la resolucin nmero 019, para la tramitacin de
actos en los registros mercantiles, en relacin a constitucin de sociedades mercantiles,
aprobacin o modificacin de estados financieros del ejercicio econmico y aumento del capital
social).

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23 de enero de 2014

ARTCULO 18: Aumento del capital de Sociedades Mercantiles

B. Informe de auditora del contador pblico, sobre el cierre del
ejercicio del ao anterior al de la fecha del aumento.
El artculo 18 de la resolucin N 019 establece que si el aumento del capital social se realiza como
producto de la correccin monetaria, se debe presentar adicionalmente, el informe de auditora
sobre el cierre del ejercicio del ao anterior al de la fecha del aumento, en este caso el informe
que se debe entregar se corresponde con el informe entregado en ocasin de la aprobacin o
modificacin de los estados financieros del ao anterior, el cual se expuso en el ejemplo descrito
en la ilustracin nmero cuatro, correspondiente a los requerimientos del artculo 13, es decir un
INFORME DE AUDITORA, aplicando la NIA 700.

C. Certificacin de la cuenta por pagar accionista.

El artculo 18 de la resolucin N 019 establece que si el aumento del capital social se realiza como
producto de capitalizacin de acreencias de accionistas, se debe presentar adicionalmente, la
certificacin de las cuentas por pagar accionistas mediante un informe emanado de auditora.
En este caso las acreencias de accionistas capitalizadas, representadas por las cuentas por pagar
accionistas y preparada por el contador o administrador de la entidad, debe ser revisada por un
contador pblico, actuando como auditor independiente, lo que le proporciona a los usuarios de la
informacin contenida en dicha cuenta, seguridad sobre la veracidad razonable y no absoluta de
las acreencias que han servido de fuentes del aumento del capital social.
Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora se
preparara con base en la Norma Internacional de Auditora 805, Consideraciones Especiales
Auditoras de Estados Financieros Individuales y Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un
Estado Financiero, siempre y cuando el requerimiento se basara en solicitar que el auditor
exprese una OPININ sobre si la presentacin de las cuentas por pagar accionistas proporciona
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin
comunicada y el efecto de transacciones y sucesos materiales sobre la informacin comunicada.
Sin embargo, cuando en el requerimiento se hace mencin de certificacin y con base en la
definicin del Diccionario de la Real Academia Espaola de este trmino como Documento en
que se asegura la verdad de un hecho, podramos tener que aplicar la Normas Internacional de
Trabajos de Atestiguamiento nmero 3000 (NITA-3000), la cual permite expresar una
CONSLUCIN sobre la evaluacin de un asunto identificable (cuentas por pagar accionista), contra
unos criterios (Obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual la
entidad espera obtener beneficios econmicos futuros), considerando la incorporacin de activos
en el pasado aportados por los accionistas.

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23 de enero de 2013