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OUEST-AFRICAINE
La Commission
PLAN COMPTABLE
DES MUTUELLES SOCIALES
Mai 2012
SOMMAIRE
Prambule
Section 1 Bilan
Section 2 Compte de Rsultat
Section 3 TAFIRE
Section 4 Etat Annex
Chapitre 2 Systme Allg
Section 1 Bilan
Section 2 Compte de Rsultat
Section 3 Etat Annex
PREAMBULE
Dans les Etats de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA), la protection
sociale est assure par les institutions de prvoyance sociale qui ne couvrent quune faible
partie de la population. Pour pallier les difficults considrables d'accs aux soins de sant
primaires et rduire les effets de leurs consquences sur la sant des populations, de
nombreuses organisations ont t cres, au cours de ces dernires annes, en vue d'assurer
une forme de protection sociale aux populations non couvertes par les systmes formels de
scurit sociale.
Connues en gnral sous le terme de mutuelles sociales, elles se sont dveloppes aussi
bien dans le secteur rural et informel que dans le secteur formel (fonctionnaires, entreprises).
Elles oprent tant dans le domaine de la sant que dans celui de la prvoyance (dcs,
invalidit,) et peuvent tre de petite taille (moins de 1000 adhrents) comme de trs grande
taille (plus de200000 adhrents).
Le dveloppement de ce mouvement mutualiste a, au cours de ces dernires annes, attir
lattention des autorits nationales et de la Commission de lUEMOA. Elles reconnaissent le
rle prpondrant jou par ces mutuelles dans la politique daccessibilit des populations aux
soins de sant. Ces organisations mutualistes apparaissent comme un facteur dattnuation des
carts de couverture entre le secteur formel et le secteur informel et une alternative crdible
aux difficults et/ou insuffisances releves dans le fonctionnement des rgimes lgaux.
Toutefois, ces structures se dveloppent en dehors d'un cadre lgal appropri. Peu dEtats
dans lUnion ont adopt une loi rgissant les mutuelles sociales. Depuis 2005 la Commission
de lUEMOA, avec le soutien technique et financier du Bureau International du Travail (BIT),
a entrepris dlaborer un cadre rglementaire sur les mutuelles sociales. Des ateliers nationaux
et sous rgionaux ont permis de consulter et dimpliquer les principaux acteurs concerns
dans la mise en place de ce cadre rglementaire. Au terme de ce processus, un dispositif
rglementaire sur la mutualit sociale a t adopt dont un rglement spcifique de lUEMOA
portant cration du Plan Comptable sur les Mutuelles Sociales (PCMS). Celui-ci est le
principal outil de gestion dont disposent les mutuelles sociales en vue de produire une
information financire fiable et harmonise. Il permet de mesurer leur performance et de
contribuer la prennit de leurs activits.
1) Clarifier les relations des mutuelles sociales entre elles et avec leurs diffrents
partenaires savoir les administrations de contrle et de tutelle, les adhrents et les
autres bnficiaires de prestations, les prestataires de soins et les structures fatires
qui sont les unions et les fdrations de mutuelles;
2) Etre en adquation avec les spcificits lies lactivit des mutuelles sociales. En
consquence, le PCMS a t labor sur la base des caractristiques fondamentales de
lactivit des mutuelles sociales, savoir:
Pour converger vers les normes IAS/IFRS en matire de prsentation des tats financiers, il a
t privilgi une prsentation en liste du Compte de rsultat et du TAFIRE (tableau financier
des ressources et des emplois) dans le plan comptable des mutuelles sociales (PCMS).
i) Ceci se justifie dabord par le contexte de mise en harmonie du SYSCOA aux nouvelles
normes internationales.
ii) Ensuite la ncessit dadopter des modles simples pour la prsentation du compte de
rsultat et du tableau financier des ressources et des emplois, sest impose en raison de la
taille modeste du plus grand nombre des mutuelles sociales.
Le prsent plan comptable se compose dun cadre conceptuel (Titre I), du contenu et du
fonctionnement des comptes (Titre II), des modles dtats financiers (Titre III), et de la
description de lorganisation comptable des petites mutuelles (Titre IV).
de prudence,
de transparence,
dimportance significative,
de cot historique,
de continuit de lexploitation,
211 - La prudence
La prudence est dfinie comme l'apprciation raisonnable des faits afin d'viter le risque de
transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le
rsultat de la mutuelle.
Pratiquement, le principe de prudence repose sur lide quon ne doit pas prsenter une
situation meilleure quelle ne lest en ralit. La rgle de prudence est destine protger les
utilisateurs externes des tats financiers et les dirigeants contre les illusions qui pourraient
rsulter d'une image non prudente ou trop flatteuse de la mutuelle.
Le principe de sincrit peut tre interprt de manire subjective ou objective, selon quon
lapprcie en fonction de la personne qui prsente linformation ou en fonction de
linformation elle-mme.
entendu que les tats financiers annuels devaient tre arrts en retenant le principe de la
poursuite de lactivit de la mutuelle.
Lorsque la mutuelle est en situation de continuit de l'exploitation, les principes comptables
traditionnels comme la permanence des mthodes, l'indpendance des exercices et l'utilisation
des cots historiques continuent s'appliquer. Par contre, si la non continuit tait tablie, on
serait dans ce cas en cessation probable d'exploitation.
Les lments actifs et passifs du Bilan devraient alors tre valus leur valeur liquidative.
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22 - L'image fidle
L'image fidle est une rsultante de la correcte application des principes comptables.
Finalit de la comptabilit, l'image fidle est prsume rsulter de l'application de bonne foi
des rgles et des procdures du plan comptable des mutuelles sociales en fonction de la
connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la ralit et de
l'importance des oprations, des vnements et des situations.
La notion d'image fidle apparat comme un test final permettant de juger, travers
l'application des principes comptables, du degr de signification des documents annuels vis-vis du lecteur des comptes.
L'image fidle est un objectif suppos atteint lorsque les comptes sont rguliers et sincres. Si
tel n'est pas le cas, des complments doivent tre apports dans l'Etat annex. Dans des cas
exceptionnels, des drogations aux rgles de base du Plan Comptable des Mutuelles Sociales
peuvent tre appliques et justifies dans l'Etat annex.
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Stocks
- Evaluation linventaire
A la clture de l'exercice, les stocks sont valus leur valeur effective du moment, dite
valeur actuelle. C'est la valeur d'inventaire.
La valeur actuelle l'inventaire est compare la valeur d'entre figurant au Bilan :
- si elle est suprieure la valeur d'entre, cette dernire est maintenue dans les comptes
- si elle est infrieure la valeur d'entre, la dprciation est constate sous forme de
provision.
- Evaluation la sortie
Il y a lieu de distinguer deux catgories de biens :
- les biens qui sont matriellement identifis et individualisables et ceux qui ne sont pas
interchangeables : ils sont valus article par article en fonction de leur cot d'entre ;
- les biens interchangeables (fongibles) : ce sont les articles qui ne peuvent tre
individuellement identifis aprs leur entre en magasin. Ils sont valus soit par la
mthode du premier entr, premier sorti, soit par le cot moyen unitaire pondr.
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Le cot moyen des dossiers (CMD) est obtenu en divisant le cot total des dossiers pays au
cours des 2 derniers exercices par le nombre dfinitif des dossiers pays pendant cette
priode.
Lestimation du nombre de dossiers non encore dclars la date de linventaire est base sur
la cadence des enregistrements tardifs de la mutuelle sur une priode de 2 exercices prcdant
lexercice en cours.
321. A1 - Tableau de Dtermination de la provision pour prestation maladie
DESIGNATION
XXXXXXX
N3 Total de dossiers = N1 + N2
Dont : nombre de dossiers1 restant
payer
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXX
P2 - Rglements de l'exercice
R2 Recours encaisss de l'exercice
S Provision pour prestation payer
T Cot total = (P1 - R1) + (P2 - R2) +
S
XXXXXXX
Cot Moyen : T / N3
XXXXXXX
(1) Par dossier, il faut entendre un cas de maladie matrialis par une feuille de maladie, un
bon de prise en charge, ou tout document justifiant lengagement de prise en charge par la
mutuelle.
Dans lhypothse o la mutuelle ne dispose pas de statistiques quantitatives, elle peut mettre
en uvre une formule simplifie tablie sur la valeur moyenne des montants pays au cours
des 2 derniers exercices.
Dans ce cas, lestimation simplifie de la provision pour prestation sera gale la moyenne
mensuelle des paiements de lanne (m = P divis par 12), multiplie par 15% reprsentant 2
fois la moyenne mensuelle.
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EXERCICES
N
N-1
N2
P Rglements de l'exercice
R Recours encaisss de l'exercice
S Provision pour sinistre payer: 15% de P
T Cot total = (P - R) + S
321. B Autres provisions pour prestations
Il sera dress autant de tableaux que de risques couverts par la mutuelle, notamment :
- maladie,
- obsques,
- incapacit temporaire.
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Le chiffre 9 en 2me position indique une provision : comptes 19, 29, 39, etc ;
Le chiffre 9 en 3me position ou 4me position des comptes de bilan autres que les
immobilisations correspond un solde invers par rapport la nature normale des comptes de
la catgorie:
* fournisseurs (crditeurs) : 401, 402 ;
* fournisseurs (dbiteurs) : 409
b) Paralllismes
- Entre charges et produits lis aux activits ordinaires
601 Charges de prestations maladie
67 Frais financiers
77 Produits financiers
18
81
82
83
84
85
86
43 Cadre comptable
Le cadre comptable donne une vue densemble des classes et des comptes principaux
prsents dans la liste des comptes
Le cadre comptable est divis en 9 classes reprsentant :
-
pour les classes 6, 7, et 8 : les comptes de gestion comprenant les charges et les
produits qui forment le rsultat.
L'tablissement des tats financiers de synthse ncessite une rpartition des oprations
enregistres en comptabilit selon des critres gnraux de classement :
au Bilan : classement en fonction de la destination des biens dans l'entreprise
(immobilisations, stocks,) ;
au Compte de rsultat : classement par liste des soldes significatifs de gestion en
fonction de la nature des charges et des produits constitutifs du rsultat de l'exercice.
au TAFIRE : classement par liste en faisant ressortir la variation de trsorerie du dbut
la fin de trsorerie.
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11 Rserves
111 Rserves lgales
112 Rserves statutaires ou contractuelles
113 Rserves rglementes
118 Autres rserves
12 Report Nouveau
121 Report nouveau Crditeur
129 Report nouveau Dbiteur
14 Subvention dInvestissement
141 Subventions dinvestissement reues de lEtat
142 Subventions dinvestissement reues des Communes
143 Subventions dinvestissement reues des Organismes mutualistes
145 Subventions dinvestissement reues des Organisations internationales
148 Autres subventions dinvestissement
15 Provisions Rglementes
153 Fonds National de Garantie
154 Provision spciale de Rvaluation
158 Autres provisions
20
21
20 Charges immobilises
201 Frais dEtablissement
206 Primes de remboursement des obligations
21 Immobilisations Incorporelles
212 Brevets, licences, concessions et droits similaires
213 Logiciels
216 Droit au bail
218 Autres droits et valeurs incorporels
219 Immobilisations incorporelles en cours
22 Terrains
222 Terrains nus
223 Terrains btis
227 Terrains des immeubles de rapport
228 Autres terrains
229 Amnagements de terrains en cours
24 Matriel
241 Matriel et outillage
244 Matriel et mobilier
245 Matriel de transport
248 Autres matriels
249 Matriel en cours
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28 Amortissements
281 Amortissement des Immobilisations incorporelles
283 Amortissement des Btiments Installations techniques et Agencements
284 Amortissement du Matriel
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42 Personnel
421 Personnel Avances et acomptes
422 Personnel Rmunrations dues
423 Personnel Oppositions, saisies-arrts
424 Personnel uvres sociales internes
427 Dpts du Personnel
428 Personnel Charges payer et produits recevoir
4281 Dettes provisionnes pour congs payer
4286 Autres charges payer
4287 Produits recevoir
43 Organismes Sociaux
431 Scurit sociale
432 Autres organismes sociaux
438 Organismes sociaux Charges payer et produits recevoir
4381 Charges sociales sur Indemnits et gratifications payer
4382 Charges sociales sur Congs payer
4386 Autres charges payer
4387 Produits recevoir
24
25
26
27
28
29
30
31
POSTES
N DE COMPTES A INCORPORER
Brut
Amortissements/
Provisions
Actif Immobilis
Charges immobilises
AA
AB Frais d'tablissement
AC Primes de remboursement des obligations
Immobilisations incorporelles
201
206
Immobilisations corporelles
Terrains
Matriel
251, 252
2951, 2952
Immobilisations financires
Valeurs de Placements
Autres immobilisations financires
Immobilisations en cours
Immobilisations incorporelles en cours
Amnagements de terrains en cours
Btiments en cours
Matriel en cours
219
229
239
249
Immobilisations HAO
Terrains HAO
Btiments HAO
Matriel HAO
Actif Circulant
Actif Circulant HAO
Stocks
485, 488
498
31, 381
32, 382
391
392
409
411 (sauf 4119), 415
(sauf 4159)
490
491
32
POSTES
N DE COMPTES A INCORPORER
Brut
AA Autres crances
AB
Trsorerie Actif
AC Titres de placement
51
Valeurs encaisser
Banques, tablissements financiers, caisse 52, 53, 54, 57, 581
Ecarts de conversion - Actif
BILAN ACTIF
Amortissements/
Provisions
478
33
BILAN PASSIF
POSTES
N DE COMPTES A
INCORPORER
10
11
12
13
14
190, 15
Dettes Financires
161, 162, 1661, 1662
17
163, 164, 165, 166 (sauf 1661 et 1662),
168
18
191, 194, 196, 198
Emprunts
Dettes de crdit bail
Autres dettes financires
Comptes de liaison
Autres provisions financires
Passif Circulant
Dettes circulantes HAO
Adhrents crditeurs
Fournisseurs
481, 484
4119, 4159
401, 402, 403, 408
Autres dettes
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Compte de RESULTAT
Rf
POSTES
N DE COMPTES A
INCORPORER
ACTIVITE D'EXPLOITATION
Formation de l'Excdent de Souscription
Cotisations
Dotations - Reprise des provisions techniques sur Cotisations
Charges de prestations
Dotations - Reprise des provisions techniques sur Prestations
70
7906, 6906
60
6901, 7901
Excdent de Souscription
Formation de l'Excdent technique
Produits des activits accessoires
Subventions d'exploitation
Revenus financiers et assimils
71
75
77
Mdicaments et fournitures
Transports
Services extrieurs
Impts et Taxes
Autres charges d'exploitation
Charges de personnel
Frais financiers
61
62
63
64
65
66
67
Excdent technique
Formation de l'Excdent d'Exploitation
Transfert de charges
Reprise des amortsimmo d'exploitation
Reprise de provisions hors reprise de provisions techniques
781
782
791, 797
68
691, 697
HAO
Formation de l'Excdent HAO
Production immobilise
Produits de cession d'immobilisations
Produits hors activits ordinaires (H.A.O)
Reprises hors activits ordinaires (H.A.O)
Subventions d'Equilibre
72
82
84
86
88
73
81
83
85
Excdent HAO
Excdent Net de la priode
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Chapitre 7 Terminologie
A
Achats :
Ce terme dsigne les acquisitions de biens et services, ou de titres ou de valeurs de
placements.
Toutefois, le compte Achats est rserv lenregistrement des prestations et des biens lis au
cycle dexploitation de la mutuelle. Le compte Achats nenregistre pas les achats
dimmobilisations, qui sont comptabiliss dans les comptes appropris.
Actif immobilis :
Il sagit dune des masses(ou un des sous totaux) du bilan qui regroupe les lments :
- destins servir de faon durable l'activit de l'entreprise,
- et qui ne se consomment pas par le premier usage.
Leur dure d'utilisation est, a priori, suprieure un an. Certains biens de faible valeur ou de
consommation trs rapide (moins d'un an), ne peuvent pas tre classs en actif immobilis.
L'actif immobilis se compose d'immobilisations incorporelles, corporelles et financires. Il
ne se confond pas avec la notion de Formation brute de capital fixe de la Comptabilit
nationale, mme si les critres de dure d'utilisation sont les mmes.
Activits ordinaires :
Oprations assumes par la mutuelle, correspondant son objet social dans les conditions
normales dexploitation, qui se reproduisent de manire rcurrente structure et qualit de
gestion similaires.
Amortissement comptable :
Amoindrissement de la valeur d'une immobilisation qui se dprcie de faon certaine et
irrversible avec le temps, l'usage ou en raison du changement de techniques, de l'volution
des marchs ou de toute autre cause.
Du fait des difficults de mesure de cet amoindrissement, l'amortissement procde d'une
rpartition programme selon un plan d'amortissement du cot du bien sur sa dure probable
d'utilisation par la mutuelle. Toute modification significative des conditions d'utilisation du
bien justifie la rvision du plan d'amortissement en cours d'excution.
Le montant amortissable est gal la diffrence entre la valeur d'entre du bien et sa valeur
rsiduelle probable l'issue de la priode d'utilisation prvue. ne pas confondre avec
l'amortissement du capital ni avec l'amortissement d'un emprunt, lequel signifie
remboursement.
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C
Cadre comptable :
Rsum du plan de comptes prsentant les diffrentes classes de comptes, et pour chaque
classe, la liste des principaux comptes ( deux chiffres).
Le cadre comptable ne se confond pas avec le plan de comptes, tabli lui-mme par rfrence
avec ce cadre comptable.
Le cadre comptable donne une vue globale de la codification des comptes.
Charge :
Emplois dfinitifs ou consommations de valeurs, dcaisss ou dcaisser, par la mutuelle :
soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consomms
par la mutuelle, ainsi que des avantages qui leur ont t consentis ;
soit en vertu d'une obligation lgale que la mutuelle doit remplir ;
soit exceptionnellement, sans contrepartie directe.
Les charges comprennent galement pour la dtermination du rsultat de l'exercice :
- les dotations aux amortissements et aux provisions ;
- la valeur comptable des lments d'actif cds, dtruits ou disparus.
Les charges sont distingues, selon leur nature, en charges d'exploitation, charges financires
ou charges hors activits ordinaires.
Classe de comptes :
Principales divisions du cadre comptable, les classes regroupent les comptes par catgories
homognes. Les huit classes de la comptabilit gnrale comprennent :
les classes de comptes de situation ;
et les classes de comptes de gestion.
Comptes de bilan :
Les oprations concernant le bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivantes :
Classe 1 : Comptes de ressources durables
Classe 2 : Comptes dactif immobilis
Classe 3 : Comptes de stocks
Classe 4 : Comptes de tiers
Classe 5 : Comptes de trsorerie
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Comptabilit de trsorerie :
Modalits de comptabilisation des oprations drogatoires par rapport aux normes comptables
de droit commun (les IAS pour International Accounting Standards ). Ces modalits bases sur lenregistrement des recettes et des dpenses ne sont admises que pour les trs
petites mutuelles dont les cotisations reues annuellement et le nombre dadhrents, ne
dpassent pas certains seuils.
Cette comptabilit de trsorerie rpond toutefois des conditions de forme et de fond.
Comptabilit dengagement :
Une comptabilit qui tient compte de toutes les charges et de tous les produits engags au titre
dun exercice social, quelle que soit la date de rglement de la charge ou dencaissement du
produit.
Elle soppose la comptabilit de trsorerie.
Comptabilit en partie double :
Rgle conventionnelle de fonctionnement des comptes en vertu de laquelle tout mouvement
ou variation enregistr dans la comptabilit de la mutuelle est reprsent par une criture qui
tablit une quivalence entre ce qui est port au crdit et ce qui est port au dbit des
diffrents comptes affects par cette criture. Par convention, les comptes de l'actif du bilan et
les comptes de charges sont des emplois augmentant par inscription au dbit et diminuant par
inscription leur crdit. De mme, les comptes du passif du bilan et les comptes de produits
sont des ressources augmentant par inscription au crdit et diminuant par inscription leur
dbit
Cotisations :
C'est une somme d'argent dtermine, priodiquement verse par l'adhrent au systme de
micro assurance sant, pour pouvoir bnficier de ses services et en faire bnficier ses ayants
droit. Le montant de cotisation pay par une famille peut dpendre du nombre de personnes
couvertes, de leurs caractristiques (ge, sexe, lieu d'habitation, profession) et du revenu de la
famille. Les cotisations sont la principale ressource financire du systme et doivent lui
permettre de couvrir ses cots: dpenses lies la prise en charge des dpenses de sant, frais
de fonctionnement, constitution de rserves financires, etc. La cotisation peut aussi tre
appele prime. Ce terme est principalement utilis par les socits d'assurances
commerciales.
La cotisation d'un individu est gale la somme des cotisations calcules pour chaque service
de sant. La cotisation individuelle correspondant un service de sant, est elle-mme la
somme de plusieurs lments: la prime pure corrige, la charge de scurit, les cots unitaires
de fonctionnement et l'excdent unitaire. [BIT-STEP, 141]
Cotisations maladie :
Somme d'argent dtermine, verse priodiquement par l'adhrent dune mutuelle de sant,
qui donne droit aux prestations maladie.
38
Cotisations obsques :
Somme d'argent dtermine, verse priodiquement par l'adhrent dune mutuelle sociale,
donnant droit aux prestations obsques en cas de dcs de la personne couverte.
D
Droits dadhsion :
C'est une somme d'argent verse par le nouvel adhrent au moment de son inscription au
systme de micro assurance sant. Elle couvre les frais administratifs et n'est pas rcuprable
en cas de dmission. Le droit d'adhsion est galement appel droit d'entre, d'inscription ou
d'admission. [BIT-STEP, 141]
Dotations aux amortissements :
Charges calcules relatives la constatation de la dprciation des immobilisations
amortissables. Elles sont distingues selon leur nature d'exploitation, financire ou hors
activits ordinaires.
Dotations aux provisions :
Charges calcules relatives la constatation :
des pertes de valeur probables de certains lments de l'actif ;
des risques gnraux que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement
prciss quant leur objet et dont la ralisation est incertaine.
Elles sont distingues selon leur nature d'exploitation, financire ou hors activits ordinaires.
E
Exercice :
Dcoupage de l'activit de l'entreprise en priodes de douze mois. L'exercice comptable
concide avec l'anne civile pour les mutuelles de l'UEMOA.
39
Ecarts de rvaluation :
Cest la diffrence entre la valeur rvalue et la valeur nette comptable d'un lment non
montaire rvalu. Il est inscrit distinctement dans les Fonds Mutualistes au passif du bilan.
L'cart de rvaluation n'a pas la nature d'un rsultat, et ne peut tre utilis compenser les
pertes de l'exercice de rvaluation. Il n'est pas distribuable ; il peut tre incorpor en tout ou
partie au capital.
Etat Annex :
L'un des quatre tats financiers du Systme normal (et lun des trois du Systme allg).
L'tat annex complte, explicite et commente, pour autant que de besoin, les lments
fournis par les trois (ou les deux) autres tats. Il fait mention des mthodes particulires
utilises, le cas chant, et de tous les lments d'ordre comptable ou financier contribuant
amliorer lobtention d'une image fidle.
F
Fournisseurs :
Une personne physique ou une entit commerciale, qui agit titre habituel avec la mutuelle,
comme un intermdiaire qui lapprovisionne en biens durables ou en biens consommables, ou
comme un prestataire de soins de sant.
H
H.A.O. (Hors Activits Ordinaires) :
Activits Extraordinaires ou Hors Activits Ordinaires.
Oprations et vnements distincts des activits ordinaires de la mutuelle et n'tant pas en
consquence censs se reproduire de manire frquente ou rgulire. La distinction entre
activits ordinaires et activits extraordinaires revt une importance dans la dfinition et le
classement des postes des tats financiers de synthse ainsi que dans le calcul du rsultat.
I
Image fidle :
Finalit de la comptabilit, l'image fidle est prsume rsulter de l'application de bonne foi
des rgles et des procdures du PCMS en fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent normalement avoir de la ralit et de l'importance des oprations, des
vnements et des situations.
L'image fidle est un objectif suppos atteint lorsque les comptes sont rguliers et sincres. Si
tel n'est pas le cas, des complments doivent tre apports dans l'tat annex. Dans des cas
exceptionnels, des drogations aux rgles de base du PCMS doivent tre pratiques et
justifies dans l'tat annex.
40
Immobilisations :
lments corporels et incorporels destins servir de faon durable l'activit de la mutuelle.
Ces lments ne se consomment pas par le premier usage. A priori, leur dure est de plus d'un
an.
Certains biens de peu de valeur ou dont la consommation est trs rapide peuvent tre
considrs comme entirement consomms dans l'exercice de leur mise en service et, par
consquent, ne peuvent pas tre classs dans les immobilisations. I1 est utile de distinguer les
immobilisations d'exploitation des immobilisations hors activits ordinaires.
Immobilisations en cours :
Une immobilisation non encore mise en service, ou non encore rceptionne la clture de
lexercice.
Immobilisations H.A.O. :
lments corporels qui nont pas t acquis par la mutuelle, car ils ne sont pas dtenus pour
les activits ordinaires (principales ou accessoires) de la mutuelle, mais reus au titre de
libralits, ou de dons.
Institutions de prvoyance sociale :
Les institutions de prvoyance sont des organismes privs but non lucratif proposant des
produits dassurance.
J
Journal (ou livre journal) :
Livre cot et paraph par les autorits comptentes dans chaque tat, dont la loi impose la
tenue tout commerant. Il est destin enregistrer, sans blanc ni altration, dans un ordre
chronologique, tous les mouvements affectant le patrimoine de la mutuelle ou de lentreprise.
Selon son organisation comptable propre, la mutuelle peut utiliser des journaux auxiliaires.
M
Mutuelles sociales :
Groupements qui, essentiellement au moyen des cotisations de leurs membres, se proposent
de mener, dans lintrt de ceux-ci et de leurs ayants droit, une action de prvoyance,
dentraide et de solidarit visant la prvention des risques sociaux lis la personne et la
rparation de leurs consquences. [UEMOA]
41
O
Organisation comptable :
Ensemble de procdures administratives et comptables mises en place dans la mutuelle pour
satisfaire aux exigences de rgularit, de sincrit, assurer l'authenticit des critures, de faon
ce que la comptabilit puisse servir la fois d'instrument de mesure des droits et obligations
des adhrents et des partenaires de la mutuelle, d'instrument de preuve et d'information des
tiers.
Pour ce faire, l'organisation comptable doit assurer :
un enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des informations de base ;
le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixs
pour leur dlivrance.
OIT :
L'Organisation Internationale du Travail (OIT) est l'agence tripartite de l'ONU qui rassemble
gouvernements, employeurs et travailleurs de ses Etats membres dans une action commune
pour promouvoir le travail dcent travers le monde. Elle se consacre amliorer laccs des
hommes et des femmes un travail dcent et productif, dans des conditions de libert,
dquit, de scurit et de dignit. Elle a pour principal objectif de promouvoir les droits au
travail, dencourager la cration demplois dcents, de dvelopper la protection sociale et de
renforcer le dialogue social dans la gestion des problmes lis au monde du travail. Le Bureau
International du Travail dsigne le sige situ Genve.
P
Prestations :
Transfert (en espces ou en nature) vers un particulier ou un mnage sur la base d'un droit
ou d'un besoin/d'une ncessit. [trad. glos. ILO,694]
Prestations maladie :
Transfert vers aux personnes protges lorsque leur tat ncessite des soins mdicaux de
caractre prventif ou curatif.
Prestations obsques :
Transfert vers aux survivants (veuf (-ve), enfants) pour couvrir les frais dobsques. A titre
illustratif, les prestations obsques peuvent comprendre tout ou partie des lments ci-aprs :
le matriau pour la composition du cercueil, la mise disposition des moyens humains et
logistiques pour lorganisation des obsques et laccomplissement des dmarches
administratives ; le transport du corps, le corbillard avec le nombre de porteurs ; la prsence
dun matre de crmonie; la toilette et lhabillage du dfunt; la ralisation de soins de
42
Produits financiers :
Produits caractre financier qui ne proviennent pas directement de l'activit principale d'une
mutuelle ou de son principal objet.
Les produits financiers sont gnralement issus des revenus de titres de placement, des
escomptes de paiement, des intrts de prt, notamment.
43
Protection sociale :
C'est un terme gnrique couvrant l'ensemble des garanties contre la rduction ou la perte de
revenu en cas de maladie, de vieillesse, de chmage ou d'autres risques sociaux, incluant la
solidarit familiale ou ethnique, l'pargne individuelle ou collective, l'assurance prive, les
assurances sociales, la mutualit, la scurit sociale, etc. (D'aprs le thsaurus du Bureau
international du Travail, Genve, 1991.)
Provisions techniques :
Larticle 8 du rglement dexcution sur les rgles prudentielles dfinit les provisions
techniques de la manire suivante : les provisions techniques sont constitues par :
- la provision pour risques en cours, destine couvrir les risques et les frais affrents la
priode comprise entre la date de l'inventaire et la prochaine chance de cotisation ;
- la provision pour prestations payer, reprsentant la valeur estimative des dpenses en
principal et en frais ncessaires au rglement de tous les sinistres survenus aprs la
clture dun exercice et sur lexercice suivant;
- toutes autres provisions techniques qui peuvent tre fixes par la Commission de
l'UEMOA.
En assurance maladie, le terme de provisions techniques sert distinguer les engagements
vis--vis des adhrents et des bnficiaires des prestations couvertes par la mutuelle. Ce type
de provisions se distingue des provisions rglementes, des provisions pour risques, et des
provisions pour dprciations.
Provision pour prestations maladie payer :
La provision pour prestations maladie payer est une estimation faite la clture de
lexercice, qui concerne les prestations maladie de la mutuelle, et qui sert couvrir des
charges certaines mais non matrises dans leur montant (prestations tardives mais non encore
dclares).
Cest la valeur estimative des dpenses maladie encourues, pour les dossiers non liquids la
date de linventaire. Elle est calcule exercice par exercice.
Cette provision constitue une estimation. Elle est value dossier par dossier. Elle est destine
couvrir le cot des dossiers des maladies survenues au cours de lexercice inventori mais
non encore dclares la mutuelle la date dinventaire [voir rgles spcifiques dvaluation
des provisions techniques - Chapitre 3-$ 32].
Provision mathmatique :
La provision mathmatique est une estimation faite la clture de lexercice, et qui concerne
certaines catgories de prestations de la mutuelle. La provision mathmatique est la diffrence
entre la valeur actuelle de lengagement pris par la mutuelle (prestation garantie) et la valeur
actuelle de lengagement de ladhrent (cotisations payer). Elle est calcule selon les
techniques actuarielles propres chacun des risques garantis daprs une table de mortalit,
un taux dintrt technique et des chargements de gestion.
Provisions pour risques en cours :
La provision pour risques en cours est destine couvrir, pour lensemble des contrats en
cours des adhrents, la charge des sinistres et des frais affrents, pour la priode comprise
44
R
Ressources durables :
Les ressources durables sont une masse qui figure au passif du bilan. Elles sont composes
des Fonds Mutualistes et des Dettes financires
Reprises de provisions :
Rajustement de dotations aux provisions qui ont t antrieurement constitues, lorsque les
raisons qui les ont motives ont cess d'exister.
Rgles spcifiques dvaluation :
Dans le Plan Comptable des Mutuelles Sociales, il existe des provisions dites techniques .
Cette dnomination permet de distinguer les engagements vis--vis des adhrents et des
bnficiaires des prestations couvertes par la mutuelle, des engagements usuels couverts par
les provisions pour dprciation, les provisions rglementes, etc. Aussi, le contenu et les
modalits de calcul de ces provisions techniques dictes par le rglement dexcution sur
les rgles prudentielles sont appeles Rgles spcifiques dvaluation .
Registre :
Un livre comptable o on enregistre tous les vnements comptables, cest--dire toutes les
oprations comptables au dbit ou au crdit.
S
Soins de sant primaires :
Les soins de sant primaires sont des soins de sant essentiels rendus universellement
accessibles aux individus et aux familles au sein de leur communaut par des moyens
acceptables pour eux et un cot que les communauts et le pays puissent assumer.
Ils font partie intgrante tant du systme de sant national, dont ils sont la cheville ouvrire,
que du dveloppement conomique et social d'ensemble de la communaut. [OMS]
Solde invers :
Compte qui prsente un solde de mme montant, mais dans le sens algbrique contraire :
- si le solde observ est crditeur, alors le solde invers sera dbiteur,
- si le solde observ est dbiteur, alors le solde invers sera crditeur.
45
Stocks :
Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d'exploitation des activits
accessoires ( lassurance sant) de la mutuelle. Ces biens ou services peuvent tre :
soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ;
soit consomms en gnral au premier usage.
On distingue les stocks proprement dits des en-cours.
Les stocks proprement dits comprennent :
les approvisionnements : matires premires et fournitures, matires consommables et
fournitures ;
les produits : produits intermdiaires, produits finis, produits rsiduels ;
les mdicaments et consommables et mdicaux.
Les stocks peuvent tre directement inventoris par rapport une nomenclature. Les en-cours
sont des biens ou des services en cours de formation au travers du processus de production. Ils
peuvent tre inventoris par assimilation conventionnelle d'autres biens de la nomenclature
ou par inscription sous une rubrique non ventilable de cette nomenclature. Le stock outil,
en bonne gestion, doit tre incorpor dans les immobilisations plutt que dans les actifs
circulants.
Systme Allg :
Systme comptable applicable aux petites mutuelles, dont la taille apprcie partir des 2
critres relatifs au montant des cotisations encaisses et du nombre dadhrents, ne justifie pas
ncessairement le recours au Systme normal.
Systme Normal :
Systme comptable applicable aux mutuelles soumises l'obligation de tenue de comptabilit
et qui ne remplissent pas les conditions du Systme Allg.
SYSCOA : Systme Comptable Ouest Africain
Le Systme Comptable Ouest Africain a t adopt par le rglement n04/96/CM/UEMOA, et
modifi par le rglement n 07/2001/CM/UEMOA, portant adoption dun rfrentiel commun
au sein de lUEMOA dnomm SYSCOA.
T
TAFIRE (Tableau Financier des Ressources et des Emplois) :
tat financier de synthse faisant partie des tats financiers annuels. Il retrace les flux de
ressources et les flux d'emplois de l'exercice. Le TAFIRE fait apparatre, pour l'exercice, les
flux d'investissement et de financement, les autres emplois et ressources financiers et la
variation de la trsorerie.
46
Tiers :
Une personne physique ou une entit, qui est trangre la mutuelle : elle ne fait ni partie des
adhrents, ni des bnficiaires, ni du personnel, ni des organes de gouvernance et de contrle.
Trsorerie :
Ce sont les liquidits de lentreprise, ses disponibilits dtenues en caisse ou en banque, et par
extension,
U
UEMOA :
L'Union Economique et Montaire Ouest-Africaine (UEMOA) est une organisation sousrgionale ayant pour mission la ralisation de l'intgration conomique des tats membres,
travers le renforcement de la comptitivit des activits conomiques dans le cadre d'un
march ouvert et concurrentiel et d'un environnement juridique rationalis et harmonis.
Cre en 1994, elle compte 8 membres : le Bnin, le Burkina Faso, la Cte dIvoire, la
Guine-Bissau, le Mali, le Niger, le Sngal et le Togo.
Commission de lUEMOA :
La Commission de l'Union Economique et Montaire Ouest-Africaine (UEMOA) exerce, en
vue de son bon fonctionnement et de l'intrt gnral le pouvoir d'excution, dlgu par le
Conseil des Ministres. Elle transmet la Confrence et au Conseil les recommandations et
avis qu'elle juge utiles la prservation et au dveloppement de l'Union. Elle excute le
budget de l'Union. Elle peut saisir la Cour de Justice en cas de manquement des tats
membres aux obligations qui leur incombent en vertu du droit communautaire. Le sige de la
Commission est Ouagadougou au Burkina Faso. [site de lUEMOA]
V
Valeur dentre :
Il sagit de la valeur utilise pour enregistrer au plan comptable, lentre dans le patrimoine de
la mutuelle soit dune immobilisation, soit dun achat, soit dun stock.
Valeur de sortie :
Il sagit de la valeur utilise pour enregistrer au plan comptable, la sortie du patrimoine de la
mutuelle soit dune immobilisation, soit dun stock.
47
SOMMAIRE
48
CLASSE 1
COMPTES DE RESSOURCES DURABLES
49
Rubrique 10
Fonds Mutualistes
Contenu
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
X
50
Rubrique 11
Rserves
Contenu :
Fonctionnement :
Compte
1) Affectation de lexcdent
131 Rsultat net - Excdent
112 Rserves statutaires
2) Amortissement des pertes
11 Rserves
129 Report nouveau dbiteur
Ou
139 Insuffisance nette
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
51
Rubrique 12
Report Nouveau
Contenu
Le report nouveau correspond au montant :
Fonctionnement :
Compte
1) Rpartition des Excdents
131 Rsultat net : Excdent
121 Report nouveau
crditeur
Dbit
Crdit
X
X
2) Affectation du rsultat
12 9 Report nouveau
dbiteur
139 Rsultat net : Insuffisance
X
X
52
Rubrique 13
Liste des comptes et subdivisions
Contenu
Fonctionnement :
Compte
1) Clture de lexercice
Comptes de la Classe 7
Comptes crditeurs de la
Classe 8
Et Comptes de la Classe 6
Comptes dbiteurs de la
Classe 8
Soit par 1309 Rsultat en
instance - Insuffisance
Soit par 1301 Rsultat en
instance - Excdent
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
PUIS
53
X
X
3) Affectation du rsultat
excdentaire
131 Rsultat net Excdent
de lexercice
Par 11 Rserves
Ou
121 Report nouveau
crditeur (excdentaire)
X
X
54
Rubrique 14
Subventions dinvestissement
Contenu
Dbit
Crdit
X
X
56
Rubrique 15
Provisions rglementes
Contenu
Fonctionnement :
Compte
1) Augmentation de la provision
854 Dotations aux provisions
rglementes
158 Autres provisions rglementes
2) Diminution de la provision
158 Autres provisions rglementes
864 Reprises de provisions
rglementes
Dbit
Crdit
X
X
X
X
57
Rubrique 16
Contenu
bloqus
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
3) A la clture de lexercice,
dtermination des intrts courus
58
X
X
59
Rubrique 17
Liste des comptes et subdivisions
Contenu :
Fonctionnement :
Compte
1) A la rception du bien acquis par
contrat de crdit bail mobilier
Dbit
Crdit
X
X
60
Rubrique 18
Contenu
Fonctionnement :
Compte
1) A la rception dun chque en
faveur de la mutuelle
581 Rgie davance
181 Compte de liaison avec la
mutuelle Z
Dbit
Crdit
X
X
61
X
X
62
Rubrique 19
Contenu
63
Dbit
Crdit
X
X
2) Aprs dtermination de la
provision prestation sur le risque
obsques de lanne, il faut rduire la
provision cumule -Diminution de la
provision prestations payer sur le
risque obsques
19012 - Provisions prestations payer
risque obsques
79012 - Reprise provisions prestations
payer risque obsques
X
X
Crdit
64
CLASSE 2
COMPTES DACTIF IMMOBILISE
Rubrique 20
Charges immobilises
Contenu
Fonctionnement :
Compte
1/ Au moment de lactivation des
charges
201 Frais dtablissement
781 Transfert de charges
dexploitation
Dbit
Crdit
X
X
2/ A la clture de lexercice
681 Dotation aux Amortissements des
frais dtablissement
201 Frais dtablissement
X
X
65
Rubrique 21
Immobilisations incorporelles
Contenu
Fonctionnement
Compte
1/ A lacquisition ou la cration
212 Brevets
Par le crdit de
4XX Compte de tiers
Ou 52X Compte de trsorerie
Ou 721 Production immobilise HAO
Dbit
Crdit
X
X
X
X
2/ Cession
811 Valeur comptable des cessions
dimmobilisations incorporelles
281 Amortissements des
Immobilisations incorporelles
Par 212 Brevets
X
X
X
66
Rubrique 22
Terrains
Contenu
Fonctionnement
Compte
1/ Acquisition
222 Terrain nu
Par 4XX Comptes de tiers
Ou 521 Compte de trsorerie
Dbit
Crdit
X
X
X
2/ Cession
812 Valeur comptable des cessions
dimmobilisations corporelles
Par 222 Terrain nu
X
X
67
Rubrique 23
Contenu
Fonctionnement
Compte
1/ Acquisition
231 Btiments sur sol propre
Par 4XX Compte de tiers
Ou 521 Compte de trsorerie
Ou 722 Production immobilise
Dbit
Crdit
X
X
X
X
2/ Cession
812 Valeur comptable des cessions
dimmobilisations corporelles
283 Amortissements des btiments
Par 231 Btiments sur sol propre
X
X
X
68
Rubrique 24
Matriel
Contenu
Fonctionnement
Compte
1/ Acquisition
244 Matriel et mobilier
Par Compte de tiers
Ou Compte de trsorerie
Dbit
Crdit
X
X
X
2/ Cession
812 Valeur comptable des cessions
dimmobilisations corporelles
284 Amortissements du Matriel
Par 244 Matriel et mobilier
X
X
X
69
Rubrique 26
Contenu
Fonctionnement
Compte
A lacquisition des titres de placement
261 Placements financiers
521 Compte de trsorerie
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
70
Rubrique 27
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
X
X
71
Rubrique 28
Amortissements.
Contenu
Fonctionnement du Compte
Compte
Dbit
Crdit
X
X
72
Rubrique 29
Contenu
Compte
1/ Constitution de la provision
6913 Dotations aux provisions des
immobilisations corporelles
294 Provision pour dprciation du
matriel
Dbit
Crdit
X
X
2/ Reprise de la provision
296 Provision pour dprciation des
titres de placements
7972 Reprise de provisions pour
dprciation des immobilisations
financires
73
CLASSE 3
STOCKS
Rubrique 31
Mdicaments et consommables
mdicaux
Contenu
311 Mdicaments
312 Produits de laboratoire
Fonctionnement
Compte
Suivant inventaire de fin danne,
comptabilisation du stock final en
inventaire intermittent
311 Mdicaments
613 Variation des stocks de
mdicaments
Dbit
Crdit
X
X
X
X
74
Fournitures consommables
Rubrique 32
Liste des comptes et subdivisions
Contenu
Fonctionnement
Compte
Suivant inventaire de fin danne,
comptabilisation du stock final en
inventaire intermittent
321 Fournitures consommables
613 Variation des Stocks de
fournitures consommables
Dbit
Crdit
X
X
X
X
75
Rubrique 38
Contenu
Fonctionnement
Compte
1/ Constatation la clture de
lexercice- Inventaire intermittent
381 Mdicaments non rceptionns
la clture (Stock final)
613 Variation des stocks de
mdicaments en cours
613 Variation des stocks de
mdicaments en cours
381 Mdicaments non rceptionns
la clture (Stock initial)
Dbit
Crdit
X
X
X
X
76
Rubrique 39
Contenu
Fonctionnement
Compte
1/ Constatation de la dprciation en
clture dexercice
6593 Charges provisionnes
dexploitation sur stocks
391 Dprciation stocks de
mdicaments
2/ Reprise de provision dprciation
en clture dexercice
391 Dprciation stocks de
mdicaments
7593 Reprises de charges
provisionnes dexploitation sur
stocks
Dbit
Crdit
X
X
77
CLASSE 4
COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION
Rubrique 40
Fournisseurs
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation de la dette
60X Compte de charges concernes
401 Fournisseur W
Dbit
Crdit
X
X
2) Rglement de la facture
401 Fournisseur W
52X Compte de trsorerie
X
X
78
Rubrique 41
Adhrents et clients
Contenu
411 Adhrents
4111 Adhrents (comptabilit auxiliaire)
4112 Adhrents cotisations recevoir
4116 Adhrents crances litigieuses
4118 Adhrents cotisations mettre
4119 Adhrents comptes crditeurs
41191 Adhrents Ajustement pour
Cotisations non acquises
41195 Autres comptes crditeurs des Adhrents
415 Clients
4151 Clients des centres mdicaux
4152 Clients Locataires dimmeubles
4156 Clients - crances litigieuses
4158 Clients produits recevoir
4159 Clients crditeurs
41591 Clients avances et acomptes reus
41596 Clients retenues de garantie
Fonctionnement
Compte
1) Emission de la cotisation annuelle
dun adhrent risque maladie
411 Adhrent X
701 Cotisations maladie
Dbit
Crdit
X
X
X
X
Y
Y
79
Rubrique 42
Personnel
Contenu
X
X
X
X
X
X
X
80
Rubrique 43
Organismes sociaux
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Enregistrement des cotisations
patronales
664 Charges sociales
431 Scurit sociale
2) Rglement des cotisations
salariales et patronales
431 Scurit sociale
521 Banque
Dbit
Crdit
X
X
X
X
81
Rubrique 44
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation de la dette (foncier
par exemple)
648 Autres impts et taxes
442 Etat Autres impts et taxes
Dbit
Crdit
X
X
X
X
82
Rubrique 45
Liste des comptes et subdivisions
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation de la constatation de
la dette de lorganisme dappui
(subvention dquilibre par exemple)
458 Subventions recevoir
888 Subvention quilibre dautres
institutions dappui la mutualit
Dbit
Crdit
X
X
2) Rglement de la subvention
521 Compte de trsorerie
458 Subventions recevoir
X
X
83
Rubrique 46
Contenu
461 Union
462 Fdration
Fonctionnement
Compte
1) Constatation de la mise
disposition temporaire de fonds par
lUnion, au moyen dun virement
bancaire
521 Banque
461 Union
Dbit
Crdit
X
X
X
X
84
Rubrique 47
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Dbiteurs ou crditeurs divers
521 Compte bancaire concern
472 Crditeurs divers
2) Charge constate davance (payes
pendant lexercice et se rattachant
lexercice suivant)
476 Charges constates davance
639 Autres services quote part
maintenance annuelle relative
lexercice suivant
3) Produits constats davance
7181 Loyers immeuble de rapport
peru davance
477 Produit constat davance
Dbit
Crdit
X
X
X
X
85
Rubrique 48
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation dune dette HAO
831 Charges HAO
484 Dette HAO
Dbit
Crdit
X
X
X
X
86
Rubrique 49
Dprciation et risques
provisionns
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation provision
659 Charges provisionnes dexploitation
Ou
839 Charges provisionnes HAO
49 Dprciation et risques provisionns
2) Reprise provision exercice prcdent
49 Dprciation et risques provisionns
Par 759 Reprises charges provisionnes
dexploitation
Ou 849 Reprise des charges
provisionnes HAO
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
87
CLASSE 5
COMPTE DE TRSORERIE
Les comptes de la classe 5 enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces, aux
chques, aux titres de placements, aux instruments de trsorerie (qui seront mis en place par
les rseaux mutualistes dpargne et les nouvelles formes dintermdiaires financiers du
march financier de lUEMOA), et aux oprations faites avec les banques et les
tablissements de crdit.
Par application du principe de non compensation, les soldes dbiteurs doivent tre distingus
des soldes crditeurs des comptes de la classe 5.
88
Rubrique 50
Titres de placements.
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Acquisition des titres
50 Titres du Trsor et Bons de caisse
521 Banque
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
X
X
89
Rubrique 51
Valeurs Encaisser.
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Rception du titre de paiement
51 Valeurs encaisser
4UU Compte de tiers
Dbit
Crdit
X
X
2) Rglement du titre
521 Banque
51 Valeurs encaisser
X
X
90
Rubrique 52
Banques
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
X
X
X
X
91
Rubrique53
Etablissements financiers et
assimils.
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
92
Rubrique56
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Enregistrement du crdit de trsorerie
521 Banque
561 Banques, Crdit de trsorerie
Dbit
Crdit
X
X
93
Rubrique 57
Caisse.
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Versements effectus la caisse
57 Caisse
4X Comptes de tiers concerns
Dbit
Crdit
X
X
X
X
94
Rubrique58
Liste des comptes et subdivisions
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
3) Virement de fonds
31) Versement despces sur un compte bancaire
X
X
521 Banque X
585 Virement de fonds
X
X
95
Rubrique59
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
1) Dprciation de lexercice
679 Charges provisionnes financires
59 Dprciations et risques provisionns
X
X
X
X
96
CLASSE 6
COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITS ORDINAIRES
Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges lies lactivit ordinaire de la mutuelle,
de lunion ou de la fdration. Ces charges entrent dans la dtermination de lexcdent de
souscription, de lexcdent technique, ou de lexcdent dexploitation ordinaire.
Toutes les charges effectives de lexercice doivent lui tre rattaches en application du
principe de spcialisation des exercices. A ce titre, les charges comptabilises doivent
ventuellement donner lieu des rgularisations, soit par lenregistrement de provisions
(montants estims ou calculs), soit par lenregistrement de montants certains attests par un
support externe.
97
Rubrique 60
Charges de Prestations
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
X
X
2) Rglement du fournisseur
401 Compte du Prestataire de sant
52U Compte de trsorerie
X
X
X
X
98
Rubrique 61
Achats de Mdicaments et
Fournitures
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
1) Achats de mdicaments
611 Achats de mdicaments
Compte de tiers ou de trsorerie
X
X
X
-X
SI
SI
SF
SF
X
X
99
Rubrique 62
Transports.
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
X
X
100
Rubrique 63
Services extrieurs.
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Engagement des frais
63U Services extrieurs
Compte de tiers ou de trsorerie
2) Rgularisation en fin danne
476 Charge constate davance (rgularisation)
63U Services Extrieurs
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
101
Rubrique 64
Impts et taxes
Contenu
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
102
Rubrique 65
Liste des comptes et subdivisions
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Comptabilisation de la charge
Dbit
Crdit
X
65 Autres charges
521 Compte de trsorerie
X
X
103
Rubrique 66
Charges de personnel
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Lors de ltablissement de la paie mensuelle
661/2 Rmunrations directes au personnel
422 Personnel, rmunrations dues (net payer)
431 Scurit sociale (cotisations salariales)
447 Etat Impts retenus la source (part
salariale)
Dbit
Crdit
X
X
X
X
104
Rubrique 67
Contenu
Compte
1) Versement des intrts chus sur emprunts
6712 Intrts des emprunts auprs des auprs
des tablissements de crdit
521 Banque
Dbit
Crdit
X
X
105
Rubrique 68
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Dotations la clture
681 Dotations aux amortissements
284 Compte damortissement
2) Solde du compte 68 la clture de lexercice
(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
68 Dotations aux amortissements
Dbit
Crdit
X
X
X
X
106
Contenu
Compte
1) Constitution dune provision la clture
Dbit
Crdit
X
6913 Dotations aux provisions des
immobilisations corporelles
294 Provision pour dprciation du matriel
2) Solde du compte 69 la clture de lexercice (crdit)
107
CLASSE 7
COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITS ORDINAIRES
108
Rubrique 70
Cotisations
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation des cotisations annuelles des
adhrents
411 Adhrents Cotisations sur police maladie
701 Cotisations Maladie
Dbit
Crdit
X
X
X
X
109
Rubrique 71
Contenu
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
110
Rubrique 72
Production immobilise
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation dune production immobilise
21 Immobilisations incorporelles
Ou
23, Btiments, installations techniques et
agencement
Ou
24 Matriel
Dbit
Crdit
X
X
72 Production immobilise
X
X
111
Subventions dexploitation
Rubrique 75
Liste des comptes et subdivisions
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Comptabilisation dune subvention
dexploitation
6 Charge par nature
Par
46 Rseau mutualiste subvention utiliser
Puis
46 - Rseau mutualiste Subventions reues
75 Subvention dexploitation
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
112
Rubrique 77
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Comptabilisation dun revenu financier
encaiss sur un compte de trsorerie
Dbit
5X Compte de trsorerie
77 Revenus financiers et produits assimils
Crdit
X
X
113
Rubrique 78
Transfert de charges
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation dun transfert de charges
Compte de bilan (autre quimmobilisation)
ou
Comptes de charges concerns
Dbit
Crdit
X
X
78 Transfert de charges
X
X
114
Rubrique 79
Reprises de provisions
Contenu
115
Fonctionnement
Compte
1) Constatation dune reprise de provision la
clture
Compte 19 ou 29
79 Reprises de provisions
Dbit
Crdit
X
X
X
X
116
CLASSE 8
COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS H.A.O.
Lutilisation de la classe 8 permet denregistrer les charges et les produits correspondant des
oprations qui ne se rapportent pas lactivit ordinaire de la mutuelle, de lunion ou de la
fdration.
Toutefois, les charges sur exercices antrieurs sont considres comme lies aux activits
courantes de la mutuelle : ce ne sont pas des charges HAO.
117
Rubrique 81
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Fonctionnement usuel
812 Valeurs comptables des cessions
dimmobilisations corporelles
2UU Compte de limmobilisation corporelle cde
Dbit
Crdit
X
X
X
X
118
Rubrique 82
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Fonctionnement usuel
485 Crances sur cession dimmobilisation
Ou
521/525 Compte de trsorerie
822 Produits des cessions dimmobilisations
corporelles
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
119
Rubrique 83
Liste des comptes et subdivisions
831 Charges HAO constates
834 Pertes sur crances HAO
839 Charges provisionnes HAO
Fonctionnement
Compte
1) Constatation dune charge HAO par linscription
dune dette
831 Charges HAO constate
Par 484 Dettes HAO
2) Rglement dune charge HAO
831 Charges HAO constate
521/525 Compte de trsorerie
3) Provision dune charge HAO, incertaine quant son
montant, mais envisage court terme (telle une
rduction deffectifs)
831 Charges HAO constate
Par 484 Dettes HAO
4) Solde du compte la clture de lexercice (crdit)
13 Rsultat net de lexercice
83 Charges HAO
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
X
X
120
Rubrique 84
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Encaissement dun produit HAO
Dbit
Crdit
X
521/525 Compte de trsorerie
841 Produits HAO constat
121
Rubrique 85
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Constatation dune provision rglemente
851 Dotations aux provisions rglementes
153 Provision au titre Fonds National de Garantie
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
122
Rubrique 86
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Annulation ou rduction dune provision
rglemente
158 Autres provisions rglementes
861 Reprise de provisions rglementes
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
123
Rubrique 87
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) Comptabilisation de la participation dcide par
lassemble gnrale dlibrante
872 Participation contractuelle des travailleurs
4286 Personnel, participation aux excdents payer
Dbit
Crdit
X
X
X
X
124
Subvention dquilibre
Rubrique 88
Liste des comptes et subdivisions
Contenu
Fonctionnement
Compte
1) A notification la mutuelle de la dcision de
versement dune subvention dquilibre
441 Fonds National de Garantie
Ou 451/452 Institution dappui la Mutualit
Ou 461/ 462 Union ou Fdration
Par
88 Subvention dquilibre
Dbit
Crdit
X
X
X
X
X
X
125
126
Section 1 - Bilan
Section 2 Compte de Rsultat
Section 3 - TAFIRE
Section 4 Etat Annex
Chapitre 2 Systme Allg
Section 1 - Bilan
Section 2 Compte de Rsultat
Section 3 - Etat Annex
127
128
BILAN
Dnominationsociale :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :
ACTIF
Rf.
Sigleusuel :
Exercice clos le :
Exercice N
Amort/Prov.
Brut
Exercice N-1
Net
Net
ACTIF IMMOBILISE
AA
Charges immobilises
AB
AC
Frais d'tablissement
Charges immobilises
AD
Immobilisations incorporelles
0
0
0
0
0
0
0
0
AE
Immobilisations incorporelles
AF
Immobilisations corporelles
AG
AH
AI
Terrains
Btiments, installations techniques e tagencements
Matriel
AJ
AK
AL
AM
AN
Valeurs de Placements
Autres immobilisations financires
0
0
0
0
0
0
AP
AQ
AZ
Immobilisations en cours
Immobilisations HAO
TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
ACTIF CIRCULANT
BA
BB
BC
BD
BE
BF
BG
BH
Fournisseurs dbiteurs
Adhrents
Autres crances
BI
TRESORERIE -ACTIF
BQ
BR
BS
Titres de placement
Valeurs encaisser
Banques, tablissements financiers, caisse
BT
BU
BZ
129
BILAN
Dnomination sociale :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :
Rf.
Sigle usuel :
Exercice clos le :
Exercice N
Net
PASSIF
Exercice N-1
Net
Fonds mutualistes
Rserves
Report nouveau
Rsultat net (excdent ou insuffisance) de l'exercice
CE
CF
Subventions d'investissements
Provisions rglementes
CP
DA
DB
DC
DE
DF
DG
Emprunts
Autres dettes financires
Dettes de Crdit bail
Comptes de Liaison
Provisions techniques
Autres provisions financires
DH
DI
DJ
DK
DL
DM
DP
DQ
DT
DV
DZ
( + ou+ -)
ou ( + ou -)
0
0
0
0
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE PASSIF
130
Rf.
Sigleusuel :
Exercice clos le :
COMPTE DE RESULTAT
Exercice N
TA
TB
RA
RB
TC
Cotisations
Dotations - Reprise sur provisions techniques sur Cotisations
Charges de prestations
Dotation - Reprises sur provisions techniques sur Prestations
EXCEDENT DE SOUSCRIPTION (1)
+
+/-
TD
TE
TF
TG
TH
+
+
+
+
+
RC
RD
RE
RF
RG
RH
RI
Mdicamentsetconsommablesmdicaux
Transports
Services extrieurs
Imptset Taxes
Autres charges d'exploitation
Charges de personnel
Frais financiers
TI
TJ
TK
TL
Transfert de charges
Reprise des amortsimmod'exploitation
Reprise de provisions hors reprise de provisions techniques
+
+
+
RJ
RK
TM
UA
UB
UC
UD
+
+
+
+
SA
SB
SC
UE
UZ
Exercice N-1
131
PREPARATION TAFIRE
Dnomination sociale de l'entreprise :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :
Sigle usuel :
Exercice clos le :
LIBELLES
Rf.
Exercice N
+
+
+
TJ
TK
UC
TL
Transfert de charges
Reprise des amorts immo d'exploitation
Reprise des amorts immo HAO
Reprise de provisions
UA
SA
UC
SC
+
+
Exercice N1
A)
B)
C)
FA CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
FE VARIATION DU BFE = (A + B - C)
132
TAFIRE EN LISTE
Dnomination sociale de l'entreprise :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :
Sigle usuel :
Exercice clos le :
Rf.
LIBELLES
A
FA Autofinancement
FB
FC
FD
FE
FH
B
+
Acquisitions
Charges immobilises
Immo incorporelles
Immo corporelles
Immo financires
Immo H.A.O.
Cessions d'Immobilisations
EG Immo incorporelles
EH Immo corporelles
EI Immo financires
EJ Immo H.A.O.
+/+/+/+/+/B
C
-
EA
EB
EC
ED
EF
133
134
Sigle usuel :
Exercice clos le :
ACTIF
Rf.
Exercice N
Amort/Prov.
Brut
ACTIF IMMOBILISE
Charges immobilises
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Btiments, installations et amnagements
Matriel d'Exploitation
Immobilisations HAO
immobilisations financires
Placements et valeurs mobilires
Prts et autres immobilisations financires
TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
ACTIF CIRCULANT
Stocks
Marchandises
Matires et fournitures consommables
Exercice N-1
Net
Net
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Crances
135
Sigle usuel :
Dure de l'exercice N-1
Rf.
Exercice N
Net
PASSIF
10
11
12
13
14
15
16
19
RESSOURCES DURABLES
Fonds mutualistes
Rserves
Report nouveau
Excdent (ou insuffisance) net de l'exercice
TOTAL CAPITAUX PROPRES
Subventions d'investissements
Provisions techniques
TOTAL RESSOURCES DURABLES (I)
DETTES FINANCIERES
Emprunts et dettes financires
Provisions financires pour risques et charges
TOTAL DETTES FINANCIERES (II)
40
41
42
56
479
GZ
( + ou -)
( + ou -)
Exercice N-1
Net
+ ou 0
0
0
0
0
136
Sigle usuel :
Exercice clos le :
POSTES
Rf.
Exercice N
Exercice N-1
Cotisations
Variation des provisions techniques sur Cotisations
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Revenus financiers
Transfert de charges
Reprise de provisions
PRODUITS ACTIVITES ORDINAIRES
Charges de prestations
Variation des provisions techniques sur prestations
Matires et fournitures
Transports
Services extrieurs
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Charges provisionnes fin. placements
Dotations aux Amortissemts et aux provisions
CHARGES ACTIVITES ORDINAIRES
B
Produits hors activits ordinaires (H.A.O)
Subventions d'Equilibre
C
D
A-B+C+D-E
137
SOMMAIRE
Chapitre 1 Normes de lorganisation comptable
Chapitre 2 Organisation des petites mutuelles : systme comptable allg du
PCMS
138
139
140
Il sagit du registre des Adhrents (R1) et du registre des Achats (R2) dune part.
141
Dautre part, au plan comptable, les journaux obligatoires sont le Journal de Trsorerie
(JT) et le Journal des oprations diverses (JOD).
COTE
ADHERENT
NOM ET PRENON
NUMERO
FACTURE
NOM FOURNISSEUR
LIBELLE
MONTANT
NUMERO
COMPTE
DATE
PAIEMENT
REFERENCE
PAIEMENT
En cas de paiement partiel, le solde impay doit tre enregistr comme s'il s'agissait d'un achat mais le libelle doit donner l'information du paiement partiel
EN FIN DE PERIODE ANALYSER TOUTES LES DETTES NON PAYEES ET PASSER LES ECRITURES COMPTABLES DANS LE JOURNAL DES OD
142
DATE
N PJ
LIBELLES
ENTREE
(DEBIT)
SORTIE
(CREDIT)
JOURNAL DE TRESORERIE
RECETTES
DEPEN
VIREMENT DE FONDS
AUTRES
COTISATIONS PRODUITS
PRESTATION
MALADIE
FOURNITURES
SORTIE ( C) ENTREE ( D)
25/05/2008
26/05/2008
29/05/2008
COTISATION ADO
ALIMENTATION CAISSE
HOPITAL NIGER
234
100
234
100
500
DEPENSES
CONTRLE
PRESTATION
CHARGES DE
MALADIE
FOURNITURES PERSONNEL
FRAIS DE
AUTRES
DEPLACEMENT CHARGES
IMMOBILISAT
IONS
0
0
0
0
0
0
500
143
N PJ
LIBELLES
DEBIT
CHARGES
DOT.
ADHERENTS PRESTATIONS AMORT.
10 000
4 500
CONTRL
E
CREDIT
CHARGES
DE
Toutes les cotisations acquises non encaisses doivent tre enregistres dans ce journal en fin d'exercice laide du registre des adhrents. En debut d'exercice suivant l'criture doit tre extourne
tous les achats non pays en fin d'exercice doivent tre passs dans ce journal l'aide du registre des achats. En dbut d'exercice l'ecriture doit tre extoune
Les dotations aux amortissements et aux provisions ainsi que les charges sociales et fiscal du personnel non encore payes doivent tre passes en fin d'exercice dans ce journal
Tous les autres engagements qui n'ont pas une incidence sur la trsorerie en fin d'exercice doivent tre passs dans ce journal par exemple les oprations echues non factures.
144
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
24 Mise en uvre des travaux de fin dexercice et dlaboration des tats financiers du
systme allg du PCMS
241 Les travaux de fin dexercice concernent principalement :
1) la comptabilisation de lajustement pour les cotisations non acquises : pour les contrats
des adhrents dont lchance finit sur une partie de lanne suivant lexercice de
clture des comptes, on doit soustraire des Cotisations figurant en produits la part des
cotisations mises qui se rapporte la priode excdant la date de clture de
lexercice ;
2) la comptabilisation des provisions techniques sur les charges (provisions pour
prestations payer, provisions pour risques en cours le cas chant) et de toutes autres
provisions ;
3) la comptabilisation des stocks (initial et final) sur les mdicaments et fournitures
consommables, notamment lorsque la mutuelle mne une activit accessoire de centre
de sant ;
4) la comptabilisation des amortissements sur les biens amortissables ;
5) la correction de la valeur brute des subventions dinvestissements qui ont permis
dacqurir des biens amortissables.
Nanmoins, il doit tre galement procd au contrle de la rgularit des enregistrements
effectus au long de lanne, et enregistrer les corrections derreurs matrielles ou des
erreurs dinterprtation sur les vnements comptables.
242 Modalit dlaboration des tats financiers du systme allg
La notion dtats financiers dans le systme allg comprend au moins les 3 lments
suivants :
- le Bilan de fin dexercice qui rend compte du patrimoine de la mutuelle ; il regroupe
les comptes des classes 1 5 qui apparaissent la balance gnrale des comptes ;
- le Compte de Rsultat, qui dcrit le rsultat des oprations de lanne ; il regroupe les
charges et les produits, qui figurent dans les comptes de classes 6, 7 et 8de la balance
gnrale des comptes ;
- et lEtat annex, qui comprend les rgles et mthodes comptables et un commentaire
qui dtaille les diffrents postes du Bilan et la formation des agrgats du Compte de
rsultat :
Pour dresser les tats financiers de synthse, il faut disposer dune balance des comptes
issue dun systme comptable informatique, ou bien dun systme comptable manuel. Dans
un systme de comptabilit de trsorerie (cest--dire suivant les dcaissements et les
encaissements), il faut tenir compte de certains redressements (lists plus haut dans la
typologie des travaux dinventaire) avant de dresser la balance finale dinventaire. Ce nest
quaprs avoir constitu cette balance dinventaire, que lon peut dresser le Bilan et le Compte
de rsultat, et prparer ltat annex.
LEtat annex est donc un document complmentaire au Bilan et au Compte de rsultat.
Il doit complter les informations dans 2 cas :
- quand le montant est important (significatif),
- quand il permet de se prononcer sur la scurit financire de la mutuelle.
145
146