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Unidad II
Objetivo Terminal de la Unidad II:
Analizar el sistema de costos conjuntos, su naturaleza, registros contables del sistema
de costos conjuntos; mtodos para la asignacin de costos conjuntos; mtodos para la
Contabilizacin de los subproductos
Objetivos Especficos:
1. Definir qu es un producto principal y qu es un subproducto.
2. Diferenciar los costos conjuntos de los costos comunes.
3. Exponer en qu consiste el sistema de costos conjuntos.
4. Desarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de informacin que implica un
sistema de costos conjuntos.
5. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el mtodo de unidades
producidas.
6. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el mtodo de valor de
mercado.
7. Analizar los mtodos utilizados para el costeo de los subproductos.
8. Analizar el efecto sobre las utilidades que la aplicacin de cada uno de los
mtodos de asignacin de costos genera.
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7.- Autoevaluacin
7.1 Cuestionario de Repaso.
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Unidad II
Costos Conjuntos
Introduccin
En Contabilidad de Costos I, se hace referencia al clculo de los costos del
producto, identificando a los materiales directos y a la mano de obra directa
directamente con los productos terminados, y los costos indirectos de fabricacin
asignndoles a los productos sobre una base que se considera representativa de la
manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los productos. En este
primer tema de contabilidad de costos II, se analizarn situaciones en las que de un
solo proceso de fabricacin surgen dos o ms productos diferentes, con la
problemtica que hay que determinar cules de los costos van a llevar cada uno de los
productos que resulten . En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los
costos totales entre los productos conexos. De otra manera, no se pueden determinar
costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del perodo
1. PRODUCCIN CONJUNTA
Hay una variedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras
por procesos cuando se fabrican varios productos. Entre stas tenemos:
1.- Se fabrican algunos productos diferentes, cada uno en distintos
departamentos que no tienen unos relacin con otros.
Los procedimientos de contabilidad en estas condiciones son similares a los
existentes cuando cada producto es elaborado en una fbrica diferente. Los problemas
seran los mismos, por consiguiente, a los de una empresa que fabrica un solo
producto. Lo cual ya fue estudiado en Contabilidad de Costos I como flujo secuencial
del producto.
El flujo secuencial del producto lo podemos graficar de la siguiente manera:
Mezclado
DPTO. I
Moldeado
DPTO. II
Horneado
DPTO. III
Empaque
DPTO. IV
Inv.
Prod.Term.
DPTO. V
Instalacin
Tinturado
Pruebas
Combinacin
Empaque
Inventario de
Artculos Term.
Gasolina
Inventario de
Productos
Terminados
Calentamiento
del Petrleo
Inventario de
Productos
Terminados
Queroseno
Inventario de
Productos
Terminados
2. COSTOS CONJUNTOS:
Para el autor Horngren un costo conjunto ...es el costo de un solo proceso que
proporciona mltiples productos simultneamente.(1996).
Asimismo, Coln (2001), considera que los costos conjuntos ... son los costos
de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos diferentes en forma
simultnea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fcilmente con los productos
obtenidos en forma simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se
clasifican en dos categoras Coproductos y subproductos.
Por otra parte autores como Polimeni y otros (1994), Rayburn (1999),
Horngren (1996), Hansen y Mowen (1996) y Neuner (2001), entre otros, clasifican
a los productos resultantes de los costos conjuntos en productos conjuntos y
subproductos.
2.1Productos Conjuntos:
Segn Rayburn (1999) ... los productos conjuntos o coproductos, tambin llamados
productos principales, resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran
simultneamente dos o ms productos que implican valores significativos de ventas.
Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones
fabriles.
El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si
se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo.
2.2Subproductos:
Segn Rayburn (1999),... son productos incidentales que resultan del procesamiento
de otro producto.
2.3Punto de Separacin:
2.4Costos Separables:
Horngren (1996), los define... son aquellos en que se incurren ms all del punto
de separacin y son asignables a los productos individuales.
Proc.
Adicional
A
X
B
Proceso
I
Proceso
II
Proc.
Adicional
C
C
Costos
Conjuntos
M.D,
M.O.D,C.F
Proc.
Adicional
INV.
Sub-
productos
Punto de
Separacin
A.P.T
131380
Industria
Agricultura
Ternera
Leche Cruda
Granja avcola de pavos
Industrias Extractivas
Carbn
Petrleo
Sal
Mina de cobre
Industrias Qumicas
Gas licuado de petrleo crudo
Industria de semiconductores
Fabricacin de chips de silicn
Fuente: Honrgren.1996.
PRODUCTO PRINCIPAL
ALTO
SUBPRODUCTO
BAJO
DESPERDICIO
MNIMO
Los costos comunes por lo tanto, difieren de los costos conjuntos porque
podemos obtener costos comunes de manera separada. Los costos conjuntos son los
costos de produccin en los que se incurre hasta que los productos se identifican de
manera separada. Los costos conjuntos son indivisibles y deben asignare a los
productos. En caso contrario los costos comunes, incluyen costos de los
departamentos de servicios como reparaciones y el mantenimiento del edificio, la
cafetera y los servicios pblicos. An cuando cada departamento de produccin
puede tener su propio departamento de servicios, las empresas generalmente incurren
en los costos comunes para dar efecto a los ahorros en costos. Normalmente es menos
costoso para los departamentos de produccin compartir tales instalaciones.
Los problemas tericos y prcticos que se encuentran en el tratamiento de los
costos comunes y de los costos conjuntos son similares. Sin embargo, la mayora de
los contadores confinan los costos conjuntos al ms estrecho significado de los costos
que resultan de manufacturar productos conjuntos antes de que estos productos se
identifiquen de manera separada.
Por su parte Polimeni y otros (1994 ), hace referencia a dicha distincin y
considera que los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar
productos de modo simultneo pero cada uno de los productos podra producirse por
separado, por lo que los costos comunes son divisibles y pueden asociarse
especficamente con cada uno de los productos elaborados; mientras que los costos
conjuntos son indivisibles, es decir , no son especficamente identificables con alguno
de los productos que se est produciendo en forma simultnea.
x Costos Conjuntos
x 500.000Bs. = 175.000Bs.
50Bs.
50Bs.
50Bs.
Asignacin de costos
conjuntos a cada producto = * Valor total de Mercado de cada Producto
X Costos Conjuntos
&Valor Total de Mercado de todos los Prod.
.
* Valor Total de Mercado de Cada Producto = Unidades Producidas de cada producto por el
valor unitario de mercado de cada producto.
& Valor Total de Mercado de todos Los Productos = Suma de los valores de mercado de
todos los productos individuales.
360.000Bs.
120.000Bs.
140.000Bs.
40Bs.
620.000Bs.
Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos
aplicando la frmula respectiva.
Asignacin de costo = Valor de mercado individual
conjunto
Valor de mercado Total
Coproducto A =
x Costo Conjunto
Coproducto C =
Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles
producidos.
Coproducto A =
48,39
Coproducto C = 112.903,23/3.500
32,26.
Una ventaja que tiene el mtodo del valor de ventas en el punto de separacin
en su sencillez. La base de asignacin de costos (valor de ventas) se expresa en
trminos de un denominador comn (en unidades monetarias) que se registra en
forma sistemtica en el sistema de contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda
ventaja, la cual es que los costos se asignan en proporcin a la medida del poder
relativo de generacin de ingresos identificable con los productos individuales.
Por su parte Rayburn (1999), expone que el mtodo del valor de mercado en
el punto de separacin, es apropiado solo cuando una empresa puede vender sus
productos conjuntos en el punto de separacin sin mayores procedimientos.
No obstante Salinas (2002), expone que dicho mtodo no deja de ser injusto,
pues ocasiona que los mrgenes de contribucin de los coproductos sean iguales en
todos los casos. De esta forma se cargan ms costos conjuntos a los coproductos que
poseen ms capacidad generadora de ingreso, y de alguna manera se subsidia a los
otros coproductos, lo cual queda demostrado, si observamos en el ejemplo anterior,
que el coproducto A , absorbi mayor costos conjunto debido a que es el que posee
ms capacidad de generar ingresos.
3.- Mtodo del valor neto realizable:
Segn Polimeni y otros (1994), cuando el valor de mercado o costo de
reemplazo de un producto conjunto o coproducto no puede determinarse fcilmente
en el punto de separacin, en especial si se requiere de un proceso adicional para
fabricar el producto, la mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos
empleando el mtodo del Valor Neto Realizable.
Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este mtodo es
difano cuando existe un solo punto de separacin. Sin embargo, cuando hay puntos
mltiples, pueden requerirse asignaciones adicionales, si en los procesos subsecuentes
al punto inicial de separacin surgen nuevamente uno o mas puntos de separacin que
creen una segunda situacin de costos conjuntos.
377.500Bs.
120.000Bs.
Coproducto C:
152.500Bs.
192.500Bs. - 40.000 =
x 500.000Bs. = 290.384,61
500.000Bs. = 92.307,69
2.000.000Bs.
*1.200.000Bs.
Utilidad Bruta
800.000Bs.
(250.000Bs.)
Utilidad en Operaciones
550.000Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del Subproducto
Utilidad neta del Perodo
& 270.000Bs.
820.000Bs.
1.680.000Bs.
(480.000Bs.)
1.200.000Bs.
320.000Bs.
(50.000Bs.)
270.000Bs.
2.000.000Bs
(270.000Bs.)
930.000Bs.
1.070.000Bs.
(250.000)
Utilidad Neta
820.000Bs.
Polimeni y otros (1994), considera dos mtodos para calcular el valor de los
subproductos para esta categora.
A.- Mtodo del valor neto realizable.
B.- Mtodo del costo de reversin.
Mtodo del valor neto realizable:
Bajo este mtodo el valor esperado de las ventas del subproducto producido se
reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo
y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los
costos totales de produccin de los productos principales o coproductos. Ver
Polimeni y otros (1994: 319).
Para ejemplificar este mtodo tomemos en cuenta el caso anterior:
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal (10.000 rollos x 200Bs. c/u)
Costo de Artculos vendidos
Utilidad bruta
Gastos de venta y administracin
Utilidad Neta
2.000.000Bs.
1.007.142,86Bs.
992.857,14
(250.000Bs.)
742.857,14Bs.
Costo conjunto del subproducto aplicando el mtodo del valor neto realizable:
Ventas del subproducto ( 8.000 rollos x 40Bs.)...........320.000Bs.
Costo Adicional...................................................... (50.000)Bs.
Costo Conjunto del Subproducto................................270.000Bs.
1.410.000Bs.
Por otra pare seala el mismo autor, que la respuesta prctica para la
inestabilidad de mercado consiste en reconocer la venta de los subproductos solo
como un ingreso y no asignar ningn valor al inventario final de subproductos. An
cuando este enfoque deja de acoplar adecuadamente los costos con los ingresos, el
valor del subproducto puede no merecer la asignacin de un valor al inventario final
de subproductos y el establecimiento de dichos valores en una cuenta de mayor
separada. Si una empresa produce aproximadamente la misma cantidad de
subproductos cada perodo, no existir una diferencia importante entre los mtodos
elegidos. Adems, los subproductos, por definicin, tienen un valor de mercado bajo,
as que la eleccin del mtodo puede no afectar de manera significativa a los
resultados operativos.
Considerando el mtodo del costo de reversin tenemos :
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas :
Producto Principal (10.000 rollos x 200Bs. c/u)
2.000.000Bs.
320.000Bs.
2.320.000Bs.
1.030.000
288.000
1.002.000
(250.000)
Utilidad Neta
752.000Bs
1.442.000Bs.
238.000Bs.
50.000Bs.
288.000Bs.
CONTABILIDAD DE COSTOS II
AUTOEVALUACIN
Unidad I
Nombre:__________________________________C.I._______________________
Firma: _____________________
Fecha de entrega de Autoevaluacin. ____/____/____
A. Razone y conteste las siguientes preguntas:
1.- Qu se entiende por subproductos. De ejemplos.
2.- Qu se entiende por coproductos? Cul es su diferencia con los subproductos?
3.- Cul es el problema contable que presentan los subproductos y coproductos?
4.- Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y
la de los subproductos? Explique su respuesta. Cul es el principal factor que
determina si un producto es un producto conjunto o un subproducto?
5.- Cmo asigna la gerencia los costos conjuntos y los costos comunes a los
productos individuales? Son iguales los costos conjuntos y los costos comunes?
Sustente su respuesta.
6.- Para cada uno de los casos siguientes, explique la relacin que existe entre las dos
fases:
a.- Cuota proporcional; mtodo de las unidades producidas
b.- Valor hipottico de mercado, mtodo del valor de venta.
c.- Cantidad de produccin;. Mtodo de las unidades producidas.
d.- Porcentajes de utilidad bruta; mtodos del valor de mercado.
7.- Describa el supuesto en el mtodo de las unidades producidas de asignacin de
costos conjuntos.
8.- Cmo se producen los subproductos?
EJERCICIOS DIDCTICOS.
Ejercicio # 1
Soyasen C.A. procesa soya para elaborar aceite y carne. En el departamento 1 la
soya se divide en aceite y carne de soya. La carne se transfiere al departamento 2 para
convertirla en galletas con sabor a soya. Soyasen C.A. utiliza un sistema de costeo por
procesos para acumular los costos. Se recolectaron los siguientes datos:
Aceite de soya
Cantidad Producida(libras)
300
Precio de venta en el punto de separacin (por
120 Bs
libra)
Costos adicionales por libra
Precio de venta despus del procesamiento
__.__
__.__
Carne de Soya
550
75Bs.
50Bs. (Dpto.2)
195Bs.
120.000Bs.
100.000Bs.
80.000Bs.
Total
300.000Bs.
30Bs.
15Bs.
5Bs.
Total
50Bs.
SOLUCIN
Paso N 1
Se procede a asignar los costos conjuntos de 300.000Bs. por el mtodo de las
unidades producidas, entre el aceite de soya y la carne de soya.
Aceite de Soya 300 libras
Carne de Soya
550 libras
Total
850 libras
Paso N 2
Para proceder a calcular el costo total de produccin de las galletas sabor a
soya debemos sumar el costo conjunto asignado a la carne de soya ms el costo del
procesamiento adicional (departamento 2).
Costo Total de las galletas con sabor a soya :
Costo Conjunto
194.117,65
Costo Adicional
(550 libras x 50Bs.)
27.500Bs.
Total
221.617,65
Paso N 3
Los asientos contables para registrar los costos calculados anteriormente, se
presentan a continuacin:
fecha
Descripcin
Debe
-1Inv. Productos en proceso Dpto. 1
300.000
Inventario de Materiales
Nmina Acumulada
Costos Indirectos de fabricacin Aplicados
P/R costos conjuntos del departamento 1
-2194.117,65
Inv. Productos en proceso Dpto. 2
Inv. Productos en proceso Dpto.1
P/R Costos transferidos de la carne de soya al
departamento 2.
-3Inv. Productos en Proceso Dpto. 2
27.500
Inventario de Materiales(550 x 30)
Nmina Acumulada (550 x 15)
Costos Indirectos de fabricacin
Aplicados(550 x 5)
P/R costo de procesamiento adicional para
producir galletas con sabor a soya
-4Inv. Productos Terminados Aceite de Soya
105.882,35
Inv. Productos Terminados Galletas de Soya
221.617,65
Inv. Productos en Proceso Dpto. 1
Inv. productos en Proceso Dpto. 2
P/R costos terminados y transferidos al
Inventario de Productos Terminados.
EJERCICIOS DIDCTICOS.
Haber
120.000
100.000
80.000
194.117,65
16.500
8.250
2.750
105.882,35
221.617,65
Crusher Corp. perfora pozos petroleros para obtener petrleo crudo y gas
natural. El mes pasado la compaa produjo 100.000 galones de petrleo y 15.750
pies cbicos de gas natural.
Crusher Corp. Utiliza el costeo por procesos para acumular los costos.
Ignore los impuestos sobre la renta.
Nota:
a. El gas natural es un subproducto del petrleo crudo. Prepare un estado
de ingresos suponiendo que la utilidad neta de los subproductos puede
mostrarse en el estado de ingresos como:
1. Una adicin al ingreso que hace parte de otras ventas.
2. Una deduccin del costo de los artculos vendidos del
producto principal.
SOLUCIN
Paso N 1
Se debe proceder a realizar el Estado de Resultado considerando al ingreso
neto del subproducto como otros Ingresos .
Crusher Corporation
Estado de Resultados
Ventas (Producto Principal) (*90.000 galones x 55Bs. )
4.950.000Bs.
*2.530.080
Utilidad Bruta
2.419.920
150.350
Utilidad Operacional
2.269.570Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del subproducto
&134.000
Utilidad Neta
2.403.570
2.811.200Bs.
(281.120)Bs.
*2.530.080Bs.
1.860.100Bs.
550.660Bs.
2.410.760 Bs.
400.440Bs.
@ 2.811.200 Bs.
189.000Bs.
( 29.000Bs.)
( 26.000Bs.)
& 134.000Bs
Paso N 2
Se procede a realizar el Estado de Resultados considerando al ingreso neto del
subproducto como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto
principal.
Crusher Corporation
Estado de Resultados
4.950.000Bs.
2.396.080Bs
Utilidad Bruta
2.553.920
150.350
Utilidad Neta
2.403.570
2.811.200Bs.
(281.120)Bs.
2.530.080Bs.
(134.000Bs)
2.396.080Bs
Paso N 3
Se procede a considerar el gas natural como un producto principal, por lo que
el costo conjunto debe ser asignado al petrleo crudo y al gas natural utilizando del
mtodo del valor neto realizable, para ello debemos realizar lo siguiente:
Obtener el valor de mercado total y final hipottico de cada producto; para
ello multiplicamos las unidades producidas de cada producto por el valor de mercado
final por unidad de cada producto.
Petrleo Crudo = 100.000 galones x 55Bs. =
Gas Natural
5.500.000Bs.
400.440Bs. =
5.099.560Bs.
160.000Bs.
5.259.560Bs.
Petrleo Crudo:
Asignacin de costos Conjuntos = 5.099.560 / 5.259.560 x 2.410.760 = 2.337.423Bs.
Gas Natural:
Asignacin de costos Conjuntos = 160.000 / 5.259.560 x 2.410.760 =
73.337Bs.
Por ltimo, para obtener el costo total de cada producto, sumamos al costo
conjunto de cada producto, el costo del procesamiento adicional de la siguiente
manera:
Petrleo Crudo = 2.337.423Bs. + 400.440Bs. = 2.737.863Bs.
Gas Natural =
73.337Bs. + 29.000Bs. =
102.337Bs.
EJERCICIOS DIDCTICOS.
Ejercicio N 3
De Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Costos
Materiales
250.150
40.200
51.300
15.990
10.000
Directos
Mano de
100.300
10.150
14.130
8.800
4.500
95.810
8.660
9.370
2.360
3.750
446.260
59.010
74.800
27.150
18.250
Obra
Directa
Costos
Indirectos
de
Fabricacin
Totales
Dpto. 5
A.P.T
x 0,40 Bs/klg.)................24.000Bs.
(18.250 Bs.)
( 900 Bs.)
4.850 Bs.
Paso N 5:
Obtencin del valor hipottico de mercado del Producto Principal Z:
Ventas (240.000 Kgs. X 3,30Bs/klg)......................................792.000Bs.
Menos. Costos Adicionales:
Ver tabla Dpto. 3 y 4 (74.800 + 27.150)......101.950.
Menos: Costos Conjunto del Subproducto................ (4.850.)
(97.100 Bs.)
Paso N 7
Asignacin de costos conjuntos a cada producto utilizando el mtodo del valor
neto realizable.
Asignacin de costos
conjuntos a
= Valor total hipottico de mercado de cada producto X Costos Conjuntos
cada producto
Valor total hipottico de mercado de todos los productos
Conjunto de X
EJERCICIOS DIDCTICOS.
Ejercicio # 4
Inorganic Chemicals compra sal y la procesa en productos ms refinados
como soda custica, cloro y PVC (cloruro de polivinilo). En el mes de junio del
200X, Inorganic compr 40.000Bs. de sal. Se incurri en costos de conversin de
60.000Bs. hasta el punto de separacin, momento en que se producan dos productos
vendibles: soda custica y cloro. El cloro puede procesarse despus en PVC.
Producto
Soda Custica
Cloro
PVC
Produccin
1.200 toneladas
800 toneladas
500 toneladas
Ventas
Precio de venta
1.200 toneladas
__.__
500 toneladas
por tonelada
50Bs.
__.__
200Bs.
3. Lifetime Products ofrece comprar 800 toneladas de cloro en agosto del 200X,
a 75Bs. la tonelada. Esta venta de cloro significara que no se producira nada
de PVC en agosto. Aceptar esta oferta afectara el ingreso de operacin?
SOLUCIN
Paso N 1
Se debe asignar el costo conjunto por los mtodos de : valor de mercado en el
punto de separacin, unidades producidas y valor neto realizable.
Por el mtodo del valor de mercado en el punto de separacin debemos
obtener el valor de mercado individual, y el valor de mercado total de todos los
productos, para ello procedemos de la manera siguiente:
Soda Custica: 1.200 tons x 50Bs.c/ton =
Cloro:
60.000Bs.
60.000Bs.
120.000Bs
Soda Custica:
Asignacin de costos conjuntos = 60.000 / 120.000 x 100.000 = 50.000Bs.
Cloro:
Asignacin de costos conjuntos = 60.000/ 120.000 x 100.000 = 50.000Bs.
Soda Custica:
Asignacin de costos Conjuntos = 1.200 / 2.000 x 100.000 = 60.000Bs.
Cloro:
Asignacin de costos conjuntos = 800 / 2.000 x 100.000 = 40.000Bs.
Para la asignacin de los costos conjuntos, utilizando el mtodo del valor neto
realizable, aplicamos la siguiente frmula:
Asignacin de costos
conjuntos a
= Valor total hipottico de mercado de cada producto X Costos Conjuntos
cada producto
Valor total hipottico de mercado de todos los productos
Para poder aplicar la frmula anterior, necesitamos obtener los datos del valor
total hipottico de mercado de cada producto y el valor total hipottico de mercado de
todos los productos, para ello procedemos de la siguiente manera:
Valor total hipottico de mercado de cada producto: Valor de mercado final menos
costos adicionales..
Soda Custica: 1.200 toneladas x 50Bs.
60.000Bs. - 0 = 60.000Bs.
PVC:
Cmo el cloro luego de un procesamiento adicional se convierte en PVC, debemos
obtener el valor total de mercado hipottico del PVC.
PVC: 500 toneladas x 200Bs. =
57.143 Bs.
Paso N 2
Se debe obtener el margen bruto de la soda custica y el PVC de acuerdo con
los tres mtodos anteriores. Para ello debemos presentar los estados de resultados
siguientes:
MTODOS
Soda Custica
Ventas
Costos Conjuntos
Margen Bruto
% del Margen Bruto
Valor de ventas en
Unidades
Valor neto
el punto de
Producidas
realizable
separacin
60.000 Bs.
(50.000)
10.000
16,67%
60.000Bs.
(60.000)
__.__
0%
60.000 Bs.
(42.857)
17.143
28,57%
MTODOS
PVC
Valor de ventas
Unidades
Valor neto
en el punto de
Producidas
realizable
Ventas
Costos Conjuntos
Costos Separables
Margen Bruto
% del Margen Bruto
separacin
100.000Bs.
(50.000)
(20.000)
30.000
30%
100.000Bs.
(40.000)
(20.000)
40.000
40%
100.000Bs.
(57.143)
(20.000)
22.857
22,86%
Paso N 3
Se debe analizar la conveniencia o no de vender el cloro sin someterlo a
procesamiento adicional. Para ello debemos hacer lo siguiente:
El cloro lo ofrecen comprar en 60.000Bs. ( 800 toneladas x 75Bs.); venderlo
a su valor de mercado final, ya convertido en PVC, sera de 100.000Bs. ( 500
toneladas x 200Bs.), lo que quiere decir que obtenemos un ingreso adicional del
procesamiento subsecuente del cloro en PVC de 40.000Bs. ( 100.000Bs 60.000Bs).
Sin embargo, si se toma en cuenta que los costos adicionales del
procesamiento subsecuente del cloro en PVC son de 20.000Bs, se puede decir que el
ingreso que se obtiene realmente por la venta del PVC es de 80.000Bs, lo cual si lo
comparamos con el ingreso de la venta del cloro de 60.000Bs. estaramos dejando de
ganar 20.000Bs. (80.000Bs. 60.000Bs.), por lo que el ingreso de operacin de
Inorganic Chemicals se reducira en 20.000Bs. si vendiera 800 toneladas a Lifetime
products, en lugar del procesamiento adicional del cloro para convertirlo en PVC y
venderlo.
EJERCICIOS DIDCTICOS.
Ejercicio # 5 (problema 8_6) polimeni y otros (1999)
Williams and Williams, Inc procesa coque para la regin occidental de los
Estados Unidos. Durante diciembre, el departamento 1 manufactur 80.000 libras de
materia prima con un 80% de coque, 5% de qumicos menores y 15% de alquitrn.
SOLUCIN
Paso N 1:
Se calculan la cantidad de unidades producidas por cada producto:
Coque
Qumicos menores
80.000 libras x 5%
Alquitran
4.000 libras.
Paso N 2
Se calculan la cantidad de unidades vendidas
Coque
44.800 libras
Alquitrn
12.000 libras.
268.800Bs.
Alquitrn
Paso N 3
Costos de Produccin por departamento:
Dpto. 1
Dpto. 2
Total
Materiales Directos
50.000
7.750
57.750
26.000
6.000
32.000
17.500
3.250
20.750
Total
93.500
17.000
110.500
Paso N 4
Calcular el inventario final en unidades
Coque
Paso N 5
Calcular el ingreso neto del subproducto:
Ventas
21.000Bs.
17.000Bs.
2.500Bs.
1.500Bs.
Paso N 6
Calcular el total de gastos de administracin y venta
Coque
19.500Bs.
Alquitrn
2.500Bs.
Total
22.000Bs.
Paso N 7
Elaborar el estado de resultado, considerando el ingreso neto del subproducto como
otros ingresos.
C
Costo de los artculos vendidos
Costo total de produccin dpto 1.
93.500Bs.
28.050Bs.
65.450
Estado de Resultado
Ventas (44.800 lbs x 6 Bs.)
Costo de los Artculos vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin y venta
Utilidad en operaciones
Otros Ingresos
Ingreso neto del subproducto
Utilidad Neta
268.800Bs.
65.450Bs.
203.350Bs.
19.500Bs.
183.850Bs.
1.500Bs.
185.350Bs.
Paso N 8
Elaborar el estado de resultado considerando el ingreso neto del subproducto como
una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Costo de los artculos vendidos
Costo total de produccin ( dpto. 1)
Menos: Inv. Final
Costo de los artculos vendidos
Menos: Ingreso neto del subproducto
Total costo de los artculos vendidos
Estado de Resultado
Ventas
Costo de los artculos vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de administracin y venta
Utilidad neta
93.500Bs.
28.050Bs.
65.450Bs.
1.500Bs.
63.950Bs.
268.800Bs.
63.950Bs.
204.850Bs.
19.500Bs.
185.350Bs.
Paso N 9
Elaborar el estado de resultado utilizando el mtodo del valor neto realizable para
asignar el costo conjunto a el subproducto.
Costo conjunto del subproducto utilizando el mtodo del V.N.R
Ventas del subproducto producido ( 12.000 lbs x 1,75Bs. )
Costos Adicionales ( dpto. 2)
Gastos de administracin y venta
Costo conjunto del subproducto
21.000Bs.
17.000Bs.
2.500Bs.
1.500Bs
93.500Bs.
1.500Bs.
92.000Bs.
268.800Bs.
64,400Bs.
204.400Bs.
19.500Bs.
184.900Bs.
Paso N 10
Elaborar el estado de resultado utilizando el mtodo del costo de reversin para
asignar el costo conjunto a el subproducto.
Costo conjunto del subproducto:
Ventas del subproducto producido
Costo adicional
Utilidad esperada (10% x 21.000)
21.000Bs.
17.000Bs.
2.100Bs.
1.900Bs.
1.900Bs.
17.000Bs.
18.900Bs.
93.500Bs.
1.900Bs.
91.600Bs.
Estado de Resultado
Ventas
Producto principal
268.800Bs.
Subproducto
21.000Bs.
Total
Costo de los artculos vendidos
Producto Principal
64.120Bs.
Subproducto
18.900Bs.
Total costo de los artculos vendidos
289.800Bs.
83.020Bs.
Utilidad Bruta
Gastos de administracin y venta
Producto Principal
Subproducto
Total
Utilidad neta
206.780Bs.
19.500Bs.
2.500Bs.
22.000Bs.
184.780Bs.
Paso N 11
Realizar los asientos contables correspondientes a la contabilizacin del subproducto
reconocindolo cuando se vende
fecha Descripcin
debe
haber
debe
haber
1.500
7.750
6.000
3.250
18.500
18.500
2.500
Paso N 13
Realizar los asientos contables relacionados con la contabilizacin del subproducto
bajo el mtodo del costo de reversin.
fecha Descripcin
-1Inv. productos proceso Dpto. 2
1.900
Inv. productos en proceso dpto. 1
P/R el costo conjunto del
subproducto
-2Inv. Productos en Proceso Dpto. 2 17.000
Inventario de materiales
Nmina por pagar
C.I.F aplicados
P/R costos de procesamiento
adicional correspondientes al
subproducto
-3Inventario de subproducto
18.900
Inv. productos en proceso dpto. 2
debe
haber
1.900
7.750
6.000
3.250
18.900
21.000
21.000
18.900
18.900
BIBLIOGRAFA
BAKER,MORTON, LYLE JACOBSEN, Y DAVID RAMREZ . 1988. Contabilidad
de Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGrawHill.
COLIN, JUAN.2001 Contabilidad de Costos. McGrawHill.
RALPH,
FRANK
FABOZZI
ARTHUR
ADELBERG.