Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria

MATERIAL DE APOYO PARA EL

ALUMNO
- PARTE I -

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 1

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria

CONCEPTO DE RENTA
Para los efectos de la ley de renta se aplicarn, en lo que no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo
Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique
otro significado, se entender:
RENTA: Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del
patrimonio de las empresas acogidas a las normas del artculo 14
bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o
distribuyan.
RENTA DEVENGADA: Aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un
crdito para su titular.
RENTA PERCIBIDA: Aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn
modo de extinguir distinto al pago.
SOCIEDADES DE PERSONAS: las sociedades de cualquier
denominacin, excluyndose nicamente a las annimas.

clase

Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por

acciones reguladas en el Prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de
Comercio, se considerarn annimas.
TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO
Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas
est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no
residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en
el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a
Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas
obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por
el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento
de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 2

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria

La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal

que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de
la Ley de Renta. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las
personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal
de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de
sociedades de personas.
CONCEPTO DE RESIDENCIA Y DOMICILIO
Como la Ley de la Renta, no contempla la definicin de residencia o
domicilio, el artculo 2 de dicha norma, seala: para los efectos de la
presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las
definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la
naturaleza del texto implique otro significado
Por ende, el concepto de residencia se encuentra definida en el N 8, del
artculo 8, del Cdigo Tributario, sealando: Por residente, toda
personal natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao
calendario, o ms de seis meses en total, dentro de los dos aos
tributarios consecutivos.

As como tambin, se encontrar la definicin de domicilio en el

Cdigo Civil, en ausencia de la norma anterior aludida, que se
encuentra en su artculo 59 y siguientes, que dice lo siguiente:
El domicilio consiste en la residencia, acompaada,
presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.

real

En ausencia de lo anterior, se entender el domicilio el lugar donde

un individuo est su asiento, o donde ejerce habitualmente su
profesin u oficio.
No se presume el nimo de permanecer, por consiguiente el domicilio,
si la persona habita por algn tiempo en casa propia o ajena, si
tiene en otra parte su hogar domstico, o por otras circunstancias
aparece que la residencia es accidental, como la del viajero, o la
que ejerce una comisin especial por trabajo.

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 3

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria

RENTAS DE FUENTE CHILENA

Se considerarn rentas de fuente chilena cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente, las que provengan de:
a)Bienes situados en el pas o,
b)Actividades desarrolladas en el pas.
Son tambin rentas de fuente chilena, entre otras:
c) Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la
propiedad industrial o intelectual.
d) La enajenacin de acciones o derechos sociales o
representativos
del
capital
de
una
persona
jurdica
constituida en el extranjero, efectuada a una persona
domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya
adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener
participacin en la propiedad o en las utilidades de otra
sociedad constituida en Chile. En todo caso, no constituir
renta la suma que se obtenga de la enajenacin de las acciones
o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que se
adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida
en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las
utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio o
accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea
o participe en un 10% o menos del capital o de las utilidades.
e) Las acciones de una sociedad annima constituida en el pas.
Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad
de personas.
f) En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se
entender situada en el domicilio del deudor.
COMPUTO DE LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se
considerarn las rentas lquidas percibidas. En el caso de las
agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se
considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados
en el extranjero.

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 4

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria
SISTEMA DE TRIBUTACION DEL MAYOR VALOR DE LAS ENAJECIONES DE ACCIONES DE
SOCIEDADES ANNIMAS.
La Ley de la Renta, contempla diferentes tipos de tributacin para el
mayor valor obtenido por la enajenacin de acciones, pudiendo afectarse
a:
a) Impuesto de 1 Categora y Global Complementario. (Norma General)
b) Impuesto de 1 Categora en Calidad de nico,
c) No pagar ningn tipo de impuestos por ser declarados como ingresos
no renta, cumpliendo ciertos requisitos del artculo 18 Ter de la
L.I.R.
Las formas de tributacin mencionadas anteriormente dependern de lo
habitual que sea el contribuyente con respecto a tales operaciones. En
otras palabras, el ser habitual o no en la enajenacin de acciones, har
determinar la carga tributaria correspondiente.
Esto significa, si la persona es habitual con respecto a este tipo de
operacin, quedar afecto a los impuestos sealados en la letra a)
anterior. En caso contrario, quedar afecto slo a lo sealado en la
letra b) anterior.
De lo sealado anteriormente, se dar conocer las partidas que harn
presumir la habitualidad en la enajenacin de acciones, que son:
a) Que entre la fecha de adquisicin y enajenacin de las acciones
haya transcurrido a lo ms un ao.
b) Que la persona enajene sus acciones a un relacionado, entendindose
en la que l sea socio de la sociedad de personas, accionista de
una sociedad annima cerrada, , accionista de una sociedad annima
abierta en la que posea ms el 10% o ms de las acciones. Tambin
se considerar relacionado, en la empresa que tenga intereses.
c) Que las operaciones representen el resultado de sus negociaciones
o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente.
d) Aparezca como objeto en la escritura pblica de la constitucin de
la empresa, la compra y venta de acciones.
Las letras mencionadas anteriormente son meras presunciones. Esto
significa que s el Servicio de Impuestos Internos califica la operacin
como habitual, corresponder al contribuyente probar lo contrario.
Caso en que el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, ser
un ingreso no renta.
El artculo 18 ter de la L.I.R., seala el beneficio de liberarse de
todos los impuestos de esta ley, siempre y cuando cumpla los siguientes
requisitos:
a) Las acciones deben recaer en sociedades annimas abiertas, que
tengan presencia burstil.

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 5

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria
b) Efectuadas en una bolsa de valores del pas o en otra bolsa

autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros o en

un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones
regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045. (Mercado de
Valores)
c) Siempre que las acciones hayan sido adquiridas en una bolsa

de valores, o en un proceso de oferta pblica de adquisicin

de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045 o en
una colocacin de acciones de primera emisin, con motivo de
la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o con ocasin del canje de bonos convertibles en
acciones considerndose en este caso como precio de
adquisicin de las acciones el precio asignado al ejercicio
de la opcin.
Ntese que para este sistema de tributacin, no contempla el concepto de
habitualidad, mencionado anteriormente.
Caso de enajenacin de acciones adquiridas con anterioridad al 01.01.1984
Los contribuyentes que enajenen acciones que hayan adquiridos antes del
01.01.1984, se liberarn de pagar impuestos de la Ley de la Renta,
siempre y cuando no tengan la calidad de habitual con respecto a este
tipo de operaciones.
Por ende,
acciones,
tributar
segn sea

si la persona es habitual con respecto a la enajenacin de

se aplicarn las normas generales de tributacin, o sea,
con la Primera Categora y Global Complementario o Adicional,
el caso.

Este beneficio tributario est contemplado en la Ley N 18.293 de 1983.Determinacin del mayor valor en la enajenacin de acciones.
Para determinar el mayor valor, es necesario conocer el precio
transferido de esa accin versus el precio asumido en su adquisicin.
Para este ltimo caso, el costo tributario de las acciones se determinar
por el precio invertido corregido por el ndice de precio al consumidor,
entre la fecha de adquisicin y fecha de la enajenacin.
El costo corregido por I.P.C. se imputar contra el precio de enajenacin
y el diferencial, corresponder el mayor o menor valor, segn
corresponda.
Ejemplo: Un accionista compro 20 acciones de A en $100.- en marzo del
2008. Esas acciones las vendi en marzo del 2010 a un valor de $300 cada
accin. La variacin del I.P.C. entre la fecha de marzo del 2008 y 2010,
es de 10%.(supuesto)

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 6

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria
Desarrollo:
Precio de enajenacin de las acciones de A (20 acc. X $300)
Menos:
Costo de adquisicin actualizado. (20 acc x $100 = 2.000 x 1,1)

= 6.000

Mayor valor obtenido __________________________________________

= 3.800

= 2.200

SISTEMA DE TRIBUTACIN EN LA EXPLOTACIN DE BIENES RAICES.

Exploten Bienes races agrcolas.
A) Rgimen de Renta Efectiva.
Los contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo
bienes races agrcolas se gravarn con el impuesto de 1 Categora
(tasa actual 17%) la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio
de poder aplicar el sistema de renta presunta que se menciona ms
adelante.

Del monto del impuesto determinado de acuerdo al prrafo

anterior, podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el
perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de
la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto
aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr
imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se
reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado
por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de pago de la
contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del
ejercicio respectivo
B) Rgimen de Renta Presunta.
Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes
races agrcolas, que no sean sociedades annimas y que cumplan los
requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto de
primera categora sobre la base de la renta de dichos predios
agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo
fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier
otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al 4% del
avalo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas
presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual
que termina el 31 de diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas,
debern estar formadas exclusivamente por personas naturales.
Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 7

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria

El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar

a los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por
las cuales deben declarar impuestos sobre renta efectiva segn
contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta
contemplado en esta letra los contribuyentes propietarios o
usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los
exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de
8.000 unidades tributarias mensuales. Para la determinacin de las
ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes debern
expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor
de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas
efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de
enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos
sealados y no podr volver al rgimen de renta presunta. Exceptuase
el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de
primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios
consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas
generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o
no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el
plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente
desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier
forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo
conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del
lmite de ventas anuales de las 8.000 U.T.M., deber sumar a sus
ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su
caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen
actividades agrcolas. Si al efectuar la operacin descrita el
resultado obtenido excede el lmite de ventas establecido en dicho
inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora
en conformidad con lo dispuesto en la letra A) anterior, o sea, bajo
rgimen de renta efectiva.
Si una persona natural est relacionada con una o ms
comunidades o sociedades que sean a su vez propietarias o
usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los
exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden
el lmite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deber
sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades y
sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la
operacin
descrita
el
resultado
obtenido
excede
el
lmite
establecido de las 8.000 U.T.M., todas las sociedades o comunidades
relacionadas con la persona debern determinar el impuesto de
Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 8

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria

primera categora en conformidad con lo dispuesto en la letra A)

anterior.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de
mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas de
contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en
la letra A) anterior, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
Despus de aplicar las
contribuyentes cuyas ventas
tributarias mensuales podrn
presunta. Para determinar el
inciso
no
se
aplicarn
anteriormente.

normas de los incisos anteriores, los

anuales no excedan de 1000 unidades
continuar sujetos al rgimen de renta
lmite de venta a que se refiere este
las
normas
de
relacin
vertidas

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los

contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora
en conformidad con la letra A) anterior. Una vez ejercida dicha
opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta.
El ejercicio de opcin a que se refiere
deber practicarse dentro de los dos primeros
comercial, entendindose en consecuencia que las
contar de dicho ao tributarn en conformidad
renta efectiva.

el inciso anterior
meses de cada ao
rentas obtenidas a
con el rgimen de

Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas

de los dos ltimos incisos de la letra A) anterior, o sea, referente
al impuesto territorial y su reajustabilidad.
Para los efectos de esta letra se entender que una persona
est relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
I.

Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene

facultades de administracin o si participa en ms del 10% de
las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier
otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las
acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros
respecto
de
las
comunidades
en
las
que
participen.

II.

Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria

o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las
acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de
accionistas.

III.

Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de

asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que la
sociedad es gestora.

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 9

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria

IV.

Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada

con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se
entender que la persona tambin est relacionada con esta
ltima y as sucesivamente.

El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede

obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber
informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en
comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las
sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez,
informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que
tengan una participacin superior al 10% en ellas.

Arrendamiento de bienes races agrcolas.

En
el
caso
de
personas
que
den
en
arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de
bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos
bienes, acreditada mediante el respectivo contrato.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta
efectiva el valor de las mejoras tiles, contribuciones, beneficios
y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o
posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a
la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de
bienes races agrcolas.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas
de los dos ltimos incisos de la letra A) correspondiente a la
explotacin de bienes races agrcolas.

Explotacin de bienes races no agrcolas.

Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual
al 7% de su avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario.
Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre que se
demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas
generales que dictar el Director. En todo caso, deber declararse
la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% de su
avalo fiscal.
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes
races no agrcolas destinados al uso de su propietario o familia.
Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los bienes races
destinados a casa habitacin acogidos al decreto con fuerza de ley
N 2, de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su
propietario y de su familia que se encuentren acogidos a las
disposiciones de la ley N 9.135.(Ley Pereira)

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 10

Escuela de Contadores Auditores de Santiago.

Ctedra: Planificacin Tributaria

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores,

tratndose de sociedades annimas que posean o exploten a cualquier
ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta efectiva de
dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto en los
ltimos dos incisos de la letra A) de la explotacin de bienes
races agrcolas, con respecto al impuesto territorial y su
reajustabilidad.
Respecto de las personas que exploten bienes races no
agrcolas, en una calidad distinta a la de propietario o
usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes.
No se presumir renta alguna respecto de los bienes races
propios o parte de ellos destinados exclusivamente al giro de las
actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5 y 42, N
2, ni respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de
los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los
avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades
tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan
nicamente rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1 y 57,
inciso primero.
Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los
inmuebles que construyan o manden construir para su venta
posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo el impuesto
territorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de
las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos
ltimos incisos de la letra A), explicados en la explotacin de
bienes races agrcolas.
Para los fines del presente, se deber considerarse el avalo
fiscal de los bienes races vigente al 1 de enero del ao en que
debe declararse el impuesto.
Exencin del impuesto de primera categora en la explotacin de bienes
races no agrcolas.

De acuerdo al N 3, del artculo 39 de la L.I.R., seala que las

rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del
propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin
perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, se eximirn del impuesto de Primera Categora. Con todo,
esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes
races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose
en este caso utilizar las contribuciones de bienes races como
crdito contra el impuesto de Primera Categora.

Material elaborado por el Profesor Ren Galindo vila

Pgina 11