1. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Las fuentes del derecho tributario son aquellas formas a travs de las cuales se ponen de
manifiesto las normas vigentes que regulan las relaciones tributarias, es decir, no solamente las
fuentes
formales
sino
las
fuentes
materiales;
esas
fuentes
son:
* Constitucin Poltica.
* Convenios Internacionales.
* Ley.
* Decretos Legislativos.
* Decretos Leyes.
* Decretos Reglamentarios.
* Ordenanzas Departamentales.
* Acuerdos Municipales.
* Principios Generales del Derecho.
Los decretos leyes no son considerados fuentes del derecho tributario porque la ley prohibi que el
Congreso diera facultades al ejecutivo para que dictara normas de carcter tributario.
1. CONSTITUCIN POLTICA: Contiene los principios fundamentales de la tributacin, como son
la legalidad, equidad, progresividad, irretroactividad y eficiencia; desarrolla los principios de
equidad, eficiencia, irretroactividad, legalidad y no confiscatoriedad.
2. CONVENIOS INTERNACIONALES: El art. 224 C.N. establece que para la validez de los
tratados internacionales se requiere la aprobacin del Congreso de la repblica, de manera que por
regla general, el tratado internacional es incorporado al derecho interno por medio de un acto
formal del Congreso que tiene la equivalencia de una ley.
Los convenios internacionales en materia tributaria, por tener una naturaleza econmica; obedecen
a una regla especial contenida en el art. 224 C.N., conforme al cual el Presidente de la Repblica
puede ponerlos en vigencia provisionalmente an antes de que hayan sido aprobados por el
Congreso, cuando hayan sido acordados en el mbito de organismos internacionales que as lo
dispongan; el art. 227 C.N. dispone que Colombia puede hacerse parte de organizaciones
internacionales de carcter supranacional como es el caso de la Comunidad Andina de Naciones.
Los convenios internacionales en materia tributaria pueden establecer normas tributarias de
carcter especial que son aplicadas a los nacionales de los pases correspondientes respecto de
hechos gravables contemplados en la norma de carcter internacional; actualmente en Colombia
existen convenios internacionales sobre transporte internacional con USA, Argentina, Brasil, Chile,
Francia e Italia, conforme a estos convenios sobre la base de reciprocidad con los transportadores
de nacionalidad colombiana, Colombia exonera del impuesto de renta a las compaas de
transporte
que
tengan
la
nacionalidad
de
la
otra
parte.
3. LEY: Segn Santo Toms, la ley es la ordenacin de la razn del bien comn solemnemente
promulgada por el que tiene el cuidado de la comunidad; Kant puso de presente que lo
caracterstico de la ley es la universalidad, la cual opera de manera inexorable y de manera libre si
se trata de una ley normativa de la conducta humana; en materia tributaria, la ley tiene unos
aspectos especiales; la C.N. no solamente ha consagrado el principio de que el establecimiento de
impuestos se debe tener origen en una ley sino que tambin ha regulado varias materias
concernientes a la expedicin de la ley en general y de la tributaria en particular, con el fin de
asegurar determinadas garantas a favor de los contribuyentes, sobre este particular se puede
mencionar
los
siguientes
ordenamientos:
* Art.154 C.N.: Conforme a este artculo, la ley tributaria tiene por objeto garantizar la mayor
coherencia dentro de la hacienda pblica de la nacin, adems garantiza a los particulares que
aquellos parlamentarios que representan ms directamente al pueblo de todas las regiones del
pas sean los primeros en aprobar las cargas tributarias.

ASPECTOS ESPECIALES LEY TRIBUTARIA: La C.N. consagra adems del anterior:

* Art.158 C.N.: Establece el principio de la unidad temtica para toda la ley, tiene por objeto
garantizar que los parlamentarios y particulares con la simple lectura del enunciado del proyecto de
ley y ms adelante el de la ley puedan establecer los alcances de su contenido y evitar sorpresas
llamadas micos, establece que cuando ha sido reformada parcialmente debe ser publicado
nuevamente su texto en forma completa con la incorporacin de sus modificaciones, de tal manera
que particulares y funcionarios del Estado puedan tener un conocimiento completo y coherente de
la norma.
* Art.359.C.N.: Evita que las rentas nacionales deban destinarse a unos determinados propsitos
en detrimento de otras actividades que pueden ser de mayor urgencia pblica en un momento
determinado.
* Art.345.C.N.: Tiene por objeto asegurar a los contribuyentes que el producto de la recaudacin
sea invertido o gastado de acuerdo con las apropiaciones presupuestales aprobadas por el
Congreso.
* Art363 y 338.C.N.: En materia tributaria no existe la retroactividad respecto a la imposicin de
impuestos pero s respecto de beneficios cuando una persona est secuestrada.
4. DECRETOS-LEYES: Se prohibi al Congreso conceder facultades extraordinarias al Ejecutivo
para expedir normas en materia tributaria, las ltimas normas expedidas bajo esta modalidad
fueron el decreto 624/89 que puso en vigencia el estatuto tributario, y el decreto 2503/87 que
reform
el
procedimiento
tributario.
Tradicionalmente el Congreso ha tenido la facultad de revestir al Presidente de la Repblica de
facultades extraordinarias para que mediante un determinado tiempo y materias precisas definidas
por la ley, pueda el gobierno expedir decretos que tienen la misma fuerza de leyes llamadas
Decretos-leyes o decretos extraordinarios; la C.N. actualmente no se puede revestir al Presidente
de facultades extraordinarias por ms de 6 meses, la expresin decretar impuestos ha sido
precisada por la C.C. para decir que no solo est prohibido el otorgamiento de facultades
extraordinarias para crear impuestos sino tambin para modificar normas tributarias.
5. DECRETOS LEGISLATIVOS: Los art. 212-213-215 CN. Regulan los estados de excepcin, de
guerra exterior, conmocin interior y emergencia social-ecolgica; en caso de guerra exterior el
Presidente puede dictar normas con fuerza de ley para atender los requerimientos de guerra, el
gobierno puede establecer tributos siempre y cuando su finalidad sea proveer recursos necesarios
para atender el conflicto y que la cuanta de esos tributos sea proporcionada a las exigencias.
* Art.213 CN.: Cuando se presenten perturbaciones de orden pblico el gobierno puede decretar
el estado de conmocin interior en toda la repblica o parte de ella, por un tiempo no mayor de 90
das prorrogables por otros 2 periodos iguales para un total mximo de 270 das; el literal L art.38
ley 137/94 ley estatutaria de los estados de excepcin, establece que el gobierno podr imponer
contribuciones fiscales-parafiscales para una sola vigencia fiscal o durante la conmocin, percibir
contribuciones-impuestos que no figuren en el impuesto de renta, hacer erogaciones con cargo al
tesoro que no se hayan incluido en el presupuesto de gasto. En este caso, como en el de guerra
exterior las medidas tributarias que se adopten deben estar encaminadas directamente al
establecimiento
del
orden
pblico.
* Art.215 CN.: Durante el estado de emergencia econmica el gobierno podr establecer nuevos
tributos o modificar los existentes, en estos casos los mismos dejaron de regir al trmino de la
siguiente vigencia fiscal, salvo que el congreso durante el ao siguiente les otorgue carcter
permanente.
* Leyes Estatutarias: Se caracterizan por constituir una extensin o prolongacin de la
Constitucin de naturaleza estable y con procedimientos dificultosos para su expedicin con el
propsito de inmunizarla contra cambios sbitos.

6. DECRETOS REGLAMENTARIOS: El art. 338 CN. determina que las leyes tributarias deben
fijar directamente los sujetos activos y pasivos, hechos y bases gravables y las tarifas, por lo que
se ha planteado si puede existir en materia tributaria decretos reglamentarios. La potestad
reglamentaria en esta materia a ser una potencialidad no contradice la naturaleza de la rama
ejecutiva porque la funcin es la de reglamentar como A.A. el enunciado abstracto de la ley, si el
legislador hace la ley, el ejecutivo tiene el derecho de ver y encausarla hacia la operatividad en el
plano de lo real, ejercer esa potestad no implica que el gobierno est legislando porque
reglamentar no equivales a legislar, la facultad reglamentaria est concebida como una facultad de
expedir normas de carcter general tendiente a la cumplida ejecucin de leyes; los decretos
reglamentarios estn sujetos a:
* No pueden recortar ni ampliar las obligaciones y derechos contemplados en ley.
* Hacer explcitas las regulaciones que se encuentran lgicamente en la ley.
* Establecer normas que no fueron previstas por el legislador siempre que no se opongan ni por
exceso
o
defecto
al
contenido
del
texto
reglamentario.
* En el texto de la ley tributaria deben estar fijados los sujetos activos-pasivos, hechos gravados,
bases gravables, y las tarifas.
Es evidente que los decretos reglamentarios no pueden ampliar ni restringir los alcances de la ley.
7. ORDENANZAS: El art.1 establece que Colombia es un Estado social de Derecho organizado
en forma unitaria y descentralizada, el principio de la autonoma de los entes territoriales es
reafirmado en el art.287 CN.; el art. 300*4 CN. referente a los concejos Municipales establece la
funcin de fijar los tributos correspondientes con arreglo a la CN. y a la ley.
Los art.294 y 362 CN, establecen que la ley no podr conceder exenciones de los tributos de las
entidades territoriales y que estas tendrn dentro de sus rentas tributarias o no las mismas
garantas de los particulares respecto de sus bienes; el decreto 1837/02 declara la conmocin
interior, mientras que el decreto 1838/02 declara el impuesto de seguridad democrtica.
8. COSTUMBRE: Realmente no es una fuente del derecho tributario: Dicen los tratadistas que la
costumbre es la observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los
miembros de una comunidad social con la conviccin de que responde a una seguridad jurdica. En
materia tributaria es extrao que la costumbre pueda constituir una fuente de derecho, desde luego
que no se puede crear un tributo con base en la costumbre, no porque no sea posible que se
presente el caso sino porque el principio de legalidad se opone a tal ocurrencia, pero no es
imposible que surja en un momento dado el convencimiento entre los funcionarios y los
contribuyentes que deban pagar su tributo.
2. SANCION POR MEDIOS MAGNETICOS

Cuando se reporta informacin errnea en medios magnticos, es preciso corregirla y pagar la

respectiva sancin, y aunque se trata de una sancin por correccin, no es la misma sancin por
correccin aplicable a las declaraciones tributarias, sino que se trata de una sancin especfica
para medios magnticos.
En efecto, el artculo 651 del estatuto tributario establece:
Sancin por no enviar informacin. Las personas y entidades obligadas a suministrar
informacin tributaria as como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas,
que no la suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente errores o
no corresponda a lo solicitado, incurrirn en la siguiente sancin: Una multa hasta de 15.000
UVT, la cual ser fijada teniendo en cuenta los siguientes criterios:

- <Aparte subrayado CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE> Hasta del 5% de las sumas respecto

de las cuales no se suministr la informacin exigida, se suministr en forma errnea o se hizo en
forma extempornea.
- Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la informacin no tuviere cuanta, hasta
del 0.5% de los ingresos netos. Si no existieren ingresos, hasta del 0.5% del patrimonio bruto del
contribuyente o declarante, correspondiente al ao inmediatamente anterior o ltima declaracin
del impuesto sobre la renta o de ingresos y patrimonio.
b) El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos, pasivos, impuestos
descontables y retenciones, segn el caso, cuando la informacin requerida se refiera a estos
conceptos y de acuerdo con las normas vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposicin de
la Administracin de Impuestos.
Cuando la sancin se imponga mediante resolucin independiente, previamente se dar traslado
de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendr un trmino de un (1) mes para
responder.
La sancin a que se refiere el presente artculo, se reducir al diez por ciento (10%) de la suma
determinada segn lo previsto en el literal a), si la omisin es subsanada antes de que se notifique
la imposicin de la sancin; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisin es subsanada
dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha en que se notifique la sancin. Para tal efecto, en
uno y otro caso, se deber presentar ante la oficina que est conociendo de la investigacin, un
memorial de aceptacin de la sancin reducida en el cual se acredite que la omisin fue
subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.
En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin con anterioridad a la notificacin de la
liquidacin de revisin, no habr lugar a aplicar la sancin de que trata el literal b). Una vez
notificada la liquidacin slo sern aceptados los factores citados en el literal b), que sean
probados plenamente.
Esta sancin se debe pagar an en los casos en que el contribuyente voluntariamente corrija, toda
vez el hecho sancionable (presentar informacin errada o que no corresponda a lo solicitado), se
ha consumado independientemente de si el contribuyente corrige voluntariamente o por
emplazamiento de la Dina.
Es as como la Dian en resolucin 11774 de 2005, en el pargrafo 1 del artculo 3 contempl:
Cuando la informacin presentada cumpla las caractersticas tcnicas, pero en la verificacin
posterior se detecten errores de contenido tales como NIT errados, valores que no correspondan a
su realidad econmica, registros duplicados, cuando no informe un tercero estando obligado,
cuando informe terceros con los cuales no realiz ninguna transaccin, entre
otros, independientemente que la persona o entidad informante presente correccin, se
deber proferir el respectivo pliego de cargos por errores de contenido en la informacin y la
sancin se graduara conforme con el literal d) del artculo 1. de la presente resolucin.
De lo anterior se interpreta que en el momento en que el contribuyente corrige la informacin
no se paga sancin, sino que se paga en el momento en que la Dian profiere el respectivo
pliego de cargos, lo cual puede suceder con posterioridad a la correccin presentada por el
contribuyente, o antes.
La sancin no la calcula el contribuyente. La propone la Dian, y puede ser propuesta o impuesta
sin considerar que el contribuyente haya corregido voluntariamente, es decir que por el hecho de
haber corregido voluntariamente brinda la posibilidad de disminuir la sancin por correccin.

La graduacin de la sancin se har con base a los criterios establecidos en la misma resolucin
11774 de 2005 la cual desarrolla el artculo 651 del estatuto tributario, en el cual no se considera la
disminucin de sancin por correccin voluntaria.

3. TERMINO DE FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Por regla general, las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y cuestionadas por la Administracin
de impuestos dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar o de la fecha en
que se haya presentado en caso de haberse presentado de forma extempornea.
Una vez ha vencido el plazo que tiene la Dian para revisar las declaraciones tributarias de los
contribuyentes, las declaraciones quedan en firme, que quiere decir que ya la Dian no tiene competencia
para cuestionarlas ni modificarlas.
Casos especiales
La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias pueden alcanzar su firmeza
en tiempos diferentes a los dos aos contemplados como regla general.
Saldos a favor
Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el trmino de firmeza ser de dos aos
contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin.
Compensacin de prdidas
Cuando los contribuyentes compensen o determinen prdidas fiscales, el trmino de firmeza de la
declaracin ser de cinco aos, contador a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar o de
la fecha de presentacin en los casos en que las declaraciones se presentes extemporneamente.
Beneficio de auditoria
El beneficio de auditoria prev que aquellos contribuyentes que incrementen su impuesto neto de renta
en 5 veces la inflacin con respecto al periodo gravable inmediatamente anterior, su declaracin de renta
y complementarios quedar en firme en slo 6 meses. Si el incremento del impuesto neto de renta es de
3 veces la inflacin, la declaracin quedar en firme a los 12 meses, y si el incremento del impuesto neto
de renta es de 2.5 veces la inflacin, la declaracin de renta y complementarios quedar en firme en 18
meses.
Para poder lograr la firmeza de las declaraciones en los trminos aqu sealados, se deben cumplir con
algunos requisitos como es que el impuesto neto de renta no debe ser inferior a dos salarios
mnimos mensuales. La declaracin se debe presentar y pagar dentro de los trminos y plazos
establecidos. Que las retenciones en la fuente que hubieren sean reales. Que la declaracin no contenga
ninguna
de
las
causales
que
la
consideren
como
no
presentadas.
En el caso del beneficio de auditoria, el trmino se cuenta a partid e la fecha de presentacin, mas no a

partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Naturalmente que la declaracin se debe
presentar antes del vencimiento del plazo para declarar.
Suspensin de trminos
El requerimiento especial, debes ser proferido por la Dian antes que la respectiva declaracin tributaria
quede en firme.
El trmino para proferir el requerimiento especial se suspende en los siguientes casos:
Cuando la Administracin de impuestos, de oficio practique una inspeccin tributaria. En este caso el
trmino para proferir el requerimiento especial se suspende por tres meses.
Cuando el contribuyente solicite un inspeccin tributaria. La suspensin ser por el tiempo que dure la
inspeccin tributaria
Cuando se notifique emplazamiento para corregir. En este caso el trmino se suspende por un mes.
Efectos de la suspensin de trminos
La suspensin de trminos para proferir el requerimiento especial, implica que el tiempo requerido para
la firmeza de las declaraciones se extienda por el tempo que se suspendan trminos, es decir, que por
ejemplo, la Dian tiene facultades para proferir el requerimiento antes de los dos aos de presentada la
declaracin o del vencimiento del plazo para declarar, pero si se ordena una inspeccin tributaria, el
termino que tiene la Dian para proferir el requerimiento ya no es de dos aos sino de dos aos y tres
meses.

4. TERMINO PARA IMPONER SANCIONES

La administracin de impuestos esta facultada para imponer sanciones, cuando la sancin
corresponda a uno de los hechos sancionables por no enviar informacin sealados en el
artculo 651 del Estatuto Tributario, la misma se impondr mediante resolucin independiente,
siempre y cuando se halla cumplido con la obligacin de formular previamente el pliego de
cargos correspondiente, dentro de los dos aos siguientes a la fecha en que se present la
declaracin de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, del perodo durante el cual
ocurri la irregularidad sancionable conforme a lo dispuesto en el artculo 638 ibdem.
Para poder comprender el trmino que tiene la administracin de impuestos para imponer la
sancin, es necesario conocer:
1.
El ao o periodo gravable que corresponde la informacin exgena (medios magnticos).
2.
El periodo en el cual ocurri la irregularidad sancionable.
3.
La fecha en que se present la declaracin de renta y complementarios o de ingresos y
patrimonio, correspondiente al ao o periodo gravable en el cual ocurri la irregularidad
sancionable.
Veamos un ejemplo, una persona jurdica debi enviar informacin exgena correspondiente al ao
o periodo gravable 2007, obligacin que tuvo que cumplir en el periodo de 2008, en dicho ao no
presento la informacin exgena solicitada y el 14 mayo de 2009 presento la declaracin de
renta y complementarios; ahora determinemos si a la fecha de hoy (14 de octubre de 2010) la
facultad que tiene la administracin de impuestos para imponer la sancin prescribi.
Cmo podemos observar, en el ejemplo:

1.
2.
3.

El ao o periodo gravable que corresponde la informacin exgena, es el 2007.

El periodo en el cual ocurri la irregularidad sancionable, es el 2008.
La fecha en que se present la declaracin de renta y complementarios correspondiente
al ao o periodo gravable en el cual ocurri la irregularidad sancionable, es el 14 de mayo de
2009.
Por consiguiente, se puede advertir que a partir del 14 de mayo de 2009 se empiezan a contar los
dos aos, es decir la facultad que tiene la administracin de impuestos de imponer la sancin
prescribe el 14 de mayo de 2011; si antes de dicha fecha la DIAN no formulo el pliego de cargos
correspondiente, ya no tendr facultad para hacerlo.