E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

MDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA

OBJETIVOS DEL MDULO:

Saber contabilizar la compra de moneda extranjera.

Desarrollar los cobros de crditos y los pagos de
deudas en moneda extranjera.
Contabilizar las ventas de moneda extranjera

Unidad Didctica 1: Cobros de crditos y Compra

de moneda extranjera
o Cobros de crditos en moneda extranjera
Segn las normas de valoracin del Plan General de Contabilidad, los
crditos deben contabilizarse en moneda nacional (euros)
convirtindolos al tipo de cambio vigente en la fecha de la operacin.
Ejemplo:
Venta de mercaderas por 2.000 dlares a 0,90 euros/dlar.
1.800 Venta de mercaderas

Clientes moneda
extranjera (5304) 1.800

Si el crdito en moneda extranjera no se cobra al cerrar el ejercicio

se aplicar en su valoracin el tipo de cambio vigente en ese
momento, conforme a las siguientes reglas.
1. Las diferencias positivas no realizadas (que no se hayan
cobrado an) no se contabilizan como ingresos sino que se
registran en una cuenta de pasivo denominada diferencias
positivas de moneda extranjera
2. Las diferencias negativas que se produzcan al final del ejercicio
se imputarn como norma general a resultados, mediante la
cuenta diferencias negativas de cambio
A continuacin expondremos varios ejemplos con casos posibles:

Ejemplo:
Al final del ejercicio tenemos en la cuenta clientes, moneda
extranjera 920 correspondientes a un derecho de cobro de 1.000
dlares (0.90 /dlar) estando el tipo de cambio a 0.96 /dlar
960 Banco c/c (572)
40 Diferencias positivas en
moneda extranjera (136)

a
a

Clientes, moneda
extranjera (4304) 960
Diferencias positivas de
cambio 40

Por tanto, este tipo de asiento se debe realizar al final del ejercicio,
siempre que la empresa haya realizado durante ese ejercicio
operaciones con moneda extranjera.
La finalidad del asiento es regularizar las cuentas con el tipo de
cambio al final del ejercicio, de tal forma que si al aplicar el tipo de
cambio al final del ejercicio aparecen diferencias (tanto positivas
como negativas) habr que realizar un asiento de ajuste.
Las cuentas que aparecern en los asientos de ajustes:
- Diferencias positivas en moneda extranjera (136)
- Diferencias negativas de cambio (668)
- Diferencias positivas de cambio (768)
Venta con prdidas en el cambio
La empresa realiza una venta por valor de 800 dlares, siendo el tipo
de cambio en ese momento de 1,15 euros/dlar, cobrndose la mitad
y el resto aplazado
Al finalizar el ao el tipo de cambio es de 1,10 euro/dlar.
En el momento de realizar la operacin
460 (43041) Clientes, moneda
extranjera dlares
460 (573) Bancos e
instituciones de crdito c/c,
dlares
Al final del ejercicio
40 (668) Diferencias negativas
de cambio

a (700) Ventas de
mercaderas

(573) Bancos e
a instituciones de crdito
c/c, dlares
(43041) Clientes, moneda
extranjera dlares

920

20
20

o Compra de moneda extranjera

Segn el Plan General de Contabilidad la conversin de la moneda
extranjera en euros se har aplicando el tipo de cambio vigente en la
fecha de incorporacin al patrimonio.
Las entradas de divisas en la empresa pueden originarse por compras
de moneda extranjera o por cobros de crditos extranjeros. En el
primer caso, se utilizarn las cuentas:
- Caja, moneda extranjera (571)
- Banco c/c (572)
Ejemplo:
Si se compran al contado 500 dlares a 0.90 /dlar (a travs de un
banco) se registrar del modo siguiente:
450 Caja, moneda extranjera
(571)

Banco c/c (572) 450

Unidad Didctica 2: Pagos de deudas y Venta de

moneda extranjera.
o Pagos de deudas
Segn las normas de valoracin del Plan General de Contabilidad, las
deudas deben contabilizarse en moneda nacional (euros)
convirtindolos al tipo de cambio vigente en la fecha de la operacin.
Ejemplo:
Compra de mercaderas por 1.000 dlares a 0,90 euros/dlar.
900 Compra de mercaderas

Proveedores moneda
extranjera (4004) 900

Si la deuda en moneda extranjera no se paga al cerrar el ejercicio se

aplicar en su valoracin el tipo de cambio vigente en ese momento,
conforme a las siguientes reglas.
1. Si es mayor, deber pagarse ms al proveedor y se producir
una diferencia negativa que se recoger en la cuenta
Diferencias negativas del cambio (668)

2. Si es menor, deber pagarse menos al proveedor y se producir

una diferencia que se recoger en Diferencias positivas del
cambio (768)
Ejemplo:
Al pagar la deuda anterior el dlar ha subido a 0.94 euros/dlar, de
tal forma que tenemos que pagar 940 euros. El asiento ser:
900 Proveedores moneda
extranjera (4004)
40 Diferencias negativas del
cambio

Banco c/c 940

Ejemplo:
Al final del ejercicio tenemos una deuda con un proveedor ruso de
1.000 rublos contabilizada en la cuenta Proveedores, moneda
extranjera por 300 (0.30 /rublo). El tipo de cambio vigente en
este momento es de 0.40 /rublo. Se produce una diferencia negativa
pues la deuda aumenta al ser mayor el valor del rublo. El asiento de
correccin ser:
100 Diferencias negativas de
cambio

Proveedores, moneda
extranjera 100

Compra con beneficios en el cambio

La empresa realiza una compra por valor de 200 dlares, siendo el
tipo de cambio en ese momento de 1,20 euros/dlar, quedando el
plazo aplazado.
Al finalizar el ao el tipo de cambio es de 1,10 euro/dlar.
En el ejercicio siguiente la empresa realiza el pago, en ese momento
el tipo de cambio es de 1,05 euros/dlar
En el momento de realizar la operacin
a
240 (600) Compra de
mercaderas

Al final del ejercicio:

20 (40041) Proveedores,
moneda extranjera dlares

(40041) Proveedores,
moneda extranjera 240
dlares

a (136) Diferencias
positivas en moneda
extranjera

20

En el momento del pago:

220 (40041) Proveedores,
moneda extranjera dlares
20
(136) Diferencias positivas
en moneda extranjera

a Bancos e instituciones
financieras de crditos
c/c, euros (572)
Diferencias positivas
cambio (768)

210

30

Compra con prdidas en el cambio

La empresa realiza una compra por valor de 200 dlares, siendo el
tipo de cambio en ese momento de 1,10 euros/dlar, quedando el
plazo aplazado.
Al finalizar el ao el tipo de cambio es de 1,20 euro/dlar.
En el ejercicio siguiente la empresa realiza el pago, en ese momento
el tipo de cambio es de 1,25 euros/dlar
En el momento de realizar la operacin:
220 (600) Compra de
mercaderas

a (40041) Proveedores,
moneda extranjera
dlares

220

a (40041) Proveedores,
moneda extranjera
dlares

20

Al final del ejercicio

20

(668) Diferencias negativas

de cambio

En el momento del pago

240 (40041) Proveedores,
moneda extranjera dlares
10
(668) Diferencias
negativas de cambio

a (572) Bancos e
instituciones financieras
de crditos c/c, euros

250

o Venta de moneda extranjera:

Las ventas de moneda extranjera se realizan de forma anloga a la
compra de moneda extranjera.

Ejemplo:
Si seguimos el ejemplo expuesto en la compra de moneda extranjera,
la empresa haba comprado 500 dlares a 0.90 euros/dlar. Si a
continuacin la empresa decide vender los 500 a una cambio de
0.80 /dlar, cobrando el efectivo, ser necesario realizar el siguiente
asiento:
400 Caja, euros
50 Diferencias negativas del a
cambio

Caja, moneda extranjera

(571) 450

En la cuenta 668 Diferencias negativas del cambio recoge las

prdidas que se han producido al vender la divisa a un cambio
inferior al que se compr. Si se hubiese vendido a un cambio
superior, el beneficio se habra abonado en la cuenta 768 Diferencias
positivas de cambio
Estas dos cuentas (668 y 768) tambin se utilizan para ajustar al
final del perodo los saldos disponibles en moneda extranjera al
cambio vigente en dicho momento. Segn el Plan las diferencias de
cambio al final del perodo se llevarn a Prdidas y Ganancias ya
sean positivas o negativas.
Ejemplo:
En la cuenta Caja, moneda extranjera tenemos 100 dlares
valorados en 90 y al final del ao el tipo de cambio es 0.96 /
dlar. El asiento de ajuste ser:
6

Caja, moneda extranjera

(571)

a Diferencias positivas del

cambio (768)

IDEAS CLAVE

Segn el Plan General de Contabilidad el disponible y

los crditos en moneda extranjera deben
contabilizarse en moneda nacional.
Las diferencias en el cambio se contabilizan de la
siguiente manera:

Diferencias negativas de cambio (668) Diferencias

negativas realizadas o no
Diferencias positivas de cambio (768)- Diferencias positivas
realizadas
Diferencias positivas en moneda extranjera (136)diferencias positivas no realizadas

AUTOEVALUACIN:
1) Cuando se produce una diferencia positiva al final del ao
en el disponible en moneda extranjera:
a) Se registra en una cuenta de ingreso
b) Se registra en una cuenta de pasivo
c) No se contabiliza.
2) Los crditos en moneda extranjera
a) Se contabilizan en moneda extranjera
b) Se contabilizan en euros al cambio del momento en que se
produzcan
c) Se contabilizan en euros al cambio del final del ejercicio
3) Si la deuda en moneda extranjera no se paga al cerrar el
ejercicio:
a) Si es mayor, deber pagarse ms al proveedor y se producir
una diferencia negativa que se recoger en la cuenta
Diferencias negativas del cambio (668)
b) Si es mayor, deber pagarse menos al proveedor y se producir
una diferencia que se recoger en Diferencias positivas del
cambio (768)
c) Si es mayor, deber pagarse ms al proveedor y se producir
una diferencia negativa que se recoger en la cuenta
Diferencias negativas del cambio (768)
4) En la cuenta 668 Diferencias negativas del cambio se
recoge:

a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de

moneda extranjera a un cambio superior

b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de

moneda extranjera a un cambio inferior

c) las prdidas que se han producido al vender las existencias de
moneda a un cambio inferior
5) En la cuenta 768 Diferencias positivas de cambio se
recoge:
a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio superior
b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior
c) las prdidas que se han producido al vender las existencias de
moneda a un cambio inferior
6) La cuenta 668 se utiliza para:
a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior
b) las prdidas que se han producido al vender las existencias de
moneda a un cambio inferior y para ajustar al final del perodo
los saldos disponibles en moneda extranjera
c) Para ajustar al final del perodo los saldos disponibles en
moneda extranjera
7) La cuenta 768 se utiliza para:
a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior
b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior y para ajustar al final
del perodo los saldos disponibles en moneda extranjera
c) Para ajustar al final del perodo los saldos disponibles en
moneda extranjera
8) las diferencias de cambio al final del perodo:
a) No se contabilizan
b) Se introducen en la cuenta 668 como las dems diferencias.
c) se llevarn a Prdidas y Ganancias
9) Las Diferencias positivas no realizadas:
a) Se llevan a la cuenta 136
b) No se contabilizan porque no se han realizado, se har cuando
se realicen
c) Se contabilizan al final del perodo en perdidas y ganancias

10) Las diferencias negativas que se produzcan al final del

ejercicio:
a) se imputarn como norma general a resultados, mediante la
cuenta diferencias negativas de cambio
b) No se registran
c) Se llevan a la cuenta 136.

SUPUESTOS PRCTICOS:
Ejercicio 1:
1) Vendemos gneros a crdito por 1.000 dlares, estando el cambio
a 110 u.m.
2) Cobramos el crdito anterior a travs de banco X a un cambio de
115 u.m. /dlar.
3) Cmo hubiese sido el asiento anterior si el cobro se hubiese
hacho a un cambio de 108 u.m. / dlar?
4) Durante el ao 01 se factura una venta de gneros a crdito por
10.000 francos, estando el cambio a 20 u.m. / franco
5) Qu asiento proceder hacer al 31 de diciembre si el franco cotiza
a esa fecha a 23 u.m./franco?
6) En el ao 02 al vencer el crdito anterior se cobra a travs del
Banco X que nos lo abona en cuenta a 23 u.m. / franco.
7) Supongamos que el crdito anterior no se hubiese cobrado
durante el ejercicio del ao 02, qu asiento de ajuste procedera,
al 31-12-02 si el franco cotizase en esa fecha a 20 u.m. /franco?
8) Partiendo del supuesto contabilizado anteriormente qu asiento
procedera hacer durante el ao 03 si se cobra dicho crdito a
travs del banco X que nos lo abona en cuenta a 19 u.m.?
9) Supongamos que durante el ao 01 se haba cargado en la cuenta
clientes, moneda extranjera una crdito de 10.000 francos a 20
u.m. /franco. Qu asiento de ajuste procedera al cerrar el
ejercicio si el franco cotiza a 18 u.m.?
10) Supongamos que el crdito anterior no se hubiese cobrado
durante el ao 02, Qu asiento de ajuste proceder al cerrar el
ejercicio de dicho ao si el franco cotiza a 19 u.m.?
11) Si el franco hubiese cotizado a 24 u.m. Cmo hubiera sido el
ajuste?

Ejercicio 2:
1) En el ao 01 se compran gneros a crdito por un importe de
10.000 francos alemanes, estando el cambio a 65 u.m.
2) Pagamos el dbito anterior a travs del Banco X a un cambio de
67 u.m.
3) Cmo hubiera sido el asiento anterior si el cambio se hubiera
hecho a 64 u.m.?
4) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 01 aun no se ha pagado
el dbito anterior y que el cambio estuviera a 64 u.m.
5) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 02 aun no se ha pagado
el dbito anterior y que el cambio estuviera a 66 u.m.
6) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 03 aun no se ha pagado
el dbito anterior y que el cambio estuviera a 60 u.m.

10