E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

MDULO 9: ASPECTOS
CONTABILIDAD

LEGALES

DE

LA

OBJETIVOS DEL MDULO:

Exponer las fuentes legales de la contabilidad

Sealar las funciones del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas
Estudiar los aspectos legales fundamentales de los
libros obligatorios desde los puntos de vista fiscal y
mercantil, haciendo especial referencia a este ltimo.
Observar las pautas principales de la legalizacin de
libros.
Unidad Didctica 1: Normativa en materia
contable.
La incorporacin de Espaa a la UE ha obligado a la armonizacin o
adaptacin de las normas contables a las directivas europeas, Esta
armonizacin se llev a cabo mediante la Ley 19/1989 de 25 de Julio
sobre reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a la
directiva de la CEE. La citada ley modific sustancialmente el Cdigo
de Comercio y las Leyes de las Sociedades Annimas, de Sociedades
de Responsabilidad Limitada y de Sociedades Annimas Laborales, en
lo referente a los aspectos contables.
Los fundamentos legislativos de la Contabilidad pueden proceder de:
1. Las Directivas de la UE:
Su finalidad es conseguir que las informaciones de las empresas
cumplan unas condiciones mnimas de equivalencia. Estas
directivas son vinculantes en los Estados Miembros, obligndoles a
adaptar sus legislaciones. De las existentes, las siguientes son las
ms importantes en el caso espaol:
a. La IV Directiva relativa a las cuentas anuales, que
establece las normas mnimas para informar de la

situacin econmica financiera y los resultados de la

empresa. Enuncia adems los principios contables.
b. La VII Directiva, que regula las cuentas consolidadas.
2. El Cdigo de Comercio:
En el Libro Primero, Ttulo III (De la contabilidad de los
empresarios) se encuentra la normativa en materia contable del
Cdigo de Comercio, comprendiendo desde el artculo 25 al 49,
que se estructuran de la siguiente manera:
a. Seccin Primera: De los libros de los empresarios
b. Seccin Segunda: De las cuentas anuales.
c. Seccin Tercera: presentacin de las cuentas de los
grupos de sociedades.
3. Texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas.
Aprobado en 1989, recoge la normativa en materia de sociedades
adaptada a la normativa de la UE. El Captulo VII (de las cuentas
anuales) es el que ms repercusin tiene sobre la contabilidad de
las sociedades annimas, limitadas, comanditarias por acciones y
annimas laborales.
4. Real Decreto 1643/1990 de 20 de Diciembre, por el que
se aprueba el Plan General de Contabilidad.
Se compone de varias partes:
a. Exposicin de motivos: En esta parte se hace referencia
a:
i. El carcter normativo del Plan.
ii. Las partes en que est estructurado y la
obligatoriedad de cada una de ellas.
iii. Los problemas de adecuacin a la nueva normativa.
iv. El conflicto entre la legislacin contable y la fiscal.
b. Texto articulado: comprende el texto del Plan General de
Contabilidad
c. Disposiciones transitorias: Son seis disposiciones que
abordan los problemas de adecuacin que se pueden dar
en las empresas para aplicar la nueva normativa.
d. Disposiciones Finales: Establece la entrada en vigor del
Plan General de Contabilidad y la capacidad del ICAC para
desarrollar sus normas.
El Plan General de Contabilidad establece el nivel de jerarqua
entre las distintas normas que tratan la contabilidad:
1. El Cdigo de Comercio y restante legislacin mercantil

2. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones

sectoriales.
3. Las normas de desarrollo que establece el ICAC
5. Ley 46/1998 de 17 de Diciembre sobre la introduccin
del euro y el RD 2814/1998 de 23 de Diciembre por el
que se aprueban las normas sobre los aspectos contables
de la introduccin de euro.
La implantacin del euro como moneda comn en los pases de la
Unidad Monetaria trajo consigo la necesidad de regular las posibles
repercusiones contables que puedan conllevar la unificacin
monetaria. Por ello se dictan ambas normas en Espaa. La
segunda norma es la que desarrolla ms ampliamente las normas
contables a seguir, tanto en el perodo transitorio del euro como
en los siguientes ejercicios. Las principales novedades que
introduce son:
a. Las Cuentas anuales y las anotaciones en los libros de
Contabilidad.
b. Normas Generales sobre el redondeo.
c. Conversin de las cuentas anuales en euros.
d. Conversin de la contabilidad a euros.
e. Conversin del capital social de las empresas a euros.
f. Ajuste del valor nominal de las acciones o las
participaciones sociales.
g. Otras novedades contables.

Unidad Didctica 2: El Instituto de Contabilidad y

Auditoria de Cuentas (ICAC)
El ICAC es un organismo autnomo adscrito al Ministerio de Economa
y Hacienda con competencias en materia de planificacin y
normalizacin contable.
Sus funciones principales son:
1. Adaptacin de las normas de valoracin y de elaboracin de las
cuentas anuales a las condiciones correctas de distintos
sectores de la actividad econmica (a propuesta del Ministerio
de Economa).
2. Desarrollo de las normas del Plan General de Contabilidad en
relacin con las normas de valoracin y elaboracin de las
cuentas anuales. Esta tarea se concreta en la emisin de
resoluciones con valor normativo.

3. Perfeccionamiento y actualizacin permanentes de la

planificacin contable y de la actividad de la auditoria de
cuentas. A estos efectos, debe proponer al Ministerio de
Economa las modificaciones normativas precisas.

Unidad Didctica 3: Legislacin sobre libros

contables.
o Libros obligatorios establecidos por la legislacin
mercantil.
El Art. 25 del Cdigo de Comercio establece que todo empresario est
obligado a llevar un libro de inventarios y cuentas anuales y un libro
de diario. De esta redaccin se deduce que los profesionales no estn
obligados a llevar estos libros. Existen adems otros libros especficos
en funcin del tipo de empresa que se trate. Las reglas ms
importantes, comunes a todos estos libros obligatorios son las
siguientes:
- La responsabilidad de la llevanza de estos libros recae sobre el
empresario.
- Todos los libros y documentos contables deben ser llevados con
claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco,
tachaduras o raspaduras.
- Los empresarios conservarn los libros y dems documentos de
su negocio debidamente ordenados durante seis aos a partir
del ltimo asiento realizado en los libros.
- La contabilidad del empresario es secreta, aunque podr
decretarse el examen o reconocimiento de los libros en
determinadas situaciones.
Las caractersticas de los libros obligatorios son las siguientes:
1.
Es
-

Libro de inventarios y Cuentas anuales:

un libro obligatorio que incluye:
balance inicial detallado
Balances de comprobacin de sumas y saldos (trimestral)
Inventario de cierra de ejercicio.
Cuentas anuales (Balance de situacin final, Cuenta de prdidas
y ganancias y memoria)

2. Libro Diario
Es un libro obligatorio en el que se registrarn da a da todas las
operaciones relativas a la actividad de la empresa. Ser vlida, sin
embargo, la anotacin conjunta de los totales de las operaciones
por perodos no superiores al mes, a condicin de que su detalle
aparezca en otros libros o registros concordantes.
3. Libro de actas:
Es un libro obligatorio para las sociedades mercantiles. En l
constarn al menos todos los acuerdos tomados por las Juntas
Generales y Especiales, con expresin de los datos relativos a la
convocatoria y constitucin del rgano, un resumen de los asuntos
debatidos, los acuerdos adoptados y los resultados de las
votaciones. Los administradores debern presentar en el Registro
Mercantil dentro de los ocho das siguientes a la aprobacin del
acta, testimonio notarial de los acuerdos inscribibles. El Libro de
actas debe legalizarse obligatoriamente antes de su utilizacin en
el Registro Mercantil.

4. Libro de socios. Sociedades de Responsabilidad

Limitada.
En este libro constar la titularidad originaria y las sucesivas
transmisiones de las participaciones sociales. En cada anotacin se
indicar la identidad y domicilio del titular de la participacin.
Cualquier socio podr examinar el libro de registro de socios, cuya
llevanza y custodia corresponde al rgano de administracin.
5. Libro de acciones nominativas. Sociedades Annimas.
En este libro se inscribirn las transferencias de las acciones
nominativas, incorporando el nombre, apellidos, razn social,
nacionalidad, y domicilio de los sucesivos titulares. Cualquier
accionista tiene derecho a examinar este libro.
o Legalizacin de los libros:
La legalizacin de los libros consiste en la presentacin de stos en el
Registro Mercantil. El registrador proceder a extender y rubricar en
el primer folio una diligencia sellando todos los folios que componen
el libro. Los libros podrn legalizarse antes de su utilizacin o una vez
cumplimentadas. En este caso deben presentarse en el Registro
Mercantil dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio.

o Libros obligatorios establecidos por la legislacin fiscal.

La regulacin sobre libros obligatorios desde la ptica fiscal se recoge
bsicamente en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
personas fsicas y en el Reglamento del IVA.
1. Obligaciones derivadas del Reglamento del IRPF:
Todos los contribuyentes del IRPF tienen obligacin de guardar todos
los justificantes y documentos acreditativos de sus operaciones y
exhibirlos ante los rganos competentes. Los libros registros exigidos
por el Reglamento del IRPF dependen del rgimen fiscal al que est
sujeta la empresa (estimacin directa u objetiva) y de la naturaleza
de la actividad que la empresa ejerza. Los libros necesarios sern los
siguientes:
REGMENES
Empresarios en estimacin
directa, modalidad normal
Empresarios en estimacin
directa, modalidad simplificada

Profesionales en estimacin
directa

Empresarios en estimacin
objetiva

LIBROS
Contabilidad ajustada al CM,
Leyes y disposiciones especiales
Libro Registro de Ventas e
ingresos
Libro Registro de compras y
gastos
Libro Registro de bienes de
inversin
Libro Registro de ingresos
Libro Registro de gastos
Libro Registro de bienes de
inversin
Libro Registro de provisiones de
fondos y suplidos
Obligacin de conservar facturas
y justificantes
Libro Registro de bienes de
inversin

2. Obligaciones derivadas del Reglamento del IVA

Los sujetos pasivos del IVA excepto los acogidos a algunos de los
regmenes especiales, debern llevar los siguientes registros:
- Registro de facturas emitidas
- Registro de facturas recibidas
- Registro de bienes de inversin
- Registro de determinadas operaciones comunitarias
No obstante, estos registros no sern necesarios si los libros
contables estn estructurados de tal forma que queden reflejados en

ellos los datos exigidos en el reglamento, que son la base imponible,

el tipo tributario, cuota y nmero de recepcin.
3. Reglas de llevanza de libros registros segn la Orden
Ministerial de 31/10/1996.
En el supuesto de llevanza por medios informticos, deben
conservarse los ficheros de datos, de los cuales se deriven los libros a
legalizar as como los programas con los cuales se procesen los
ficheros anteriores y los documentos necesarios para la auditora
informtica.
Es vlida la anotacin en hojas encuadernables.
Se pueden realizar asientos resmenes respecto de:
- Facturas de una misma fecha, tanto emitidas como recibidas,
siempre que su importe no supere los 2.253,80 . En caso de
facturas recibidas el lmite ser 450,76
- Operaciones de un mismo da respecto de las que no exista la
obligacin de emitir factura.
- Todas las operaciones deben asentarse antes de que finalice el
plazo para realizar la declaracin e ingreso de los pagos
fraccionados.
- Los contribuyentes que lleven una contabilidad ajustada al
Cdigo de Comercio no estn obligados a llevar los libros
registros derivados del IRPF.
- Desde el 1/1/98 desaparece la obligacin de legalizar los libros
registros ante la administracin tributaria.
En el siguiente se resumen las reglas relativas a la llevanza de los
libros en la legislacin mercantil y la fiscal.
REGMENES IRPF
Empresarios en
estimacin directa,
modalidad normal

LEGISLACIN FISCAL
Diario
Inventario y cuentas
anuales
Registros del IVA
Empresarios en
Libro Registro de Ventas e
estimacin directa, ingresos
modalidad
Libro Registro de compras y
simplificada
gastos
Libro Registro de bienes de
inversin
Registros del IVA
Profesionales en
Libro Registro de ingresos
estimacin directa Libro Registro de gastos
Libro Registro de bienes de

LEGISLACIN MERCANTIL
Diario
Inventario y cuentas
anuales
Diario
Inventario y cuentas
anuales

inversin
Libro Registro de
provisiones de fondos y
suplidos
Empresarios en
estimacin
objetiva

Sociedades
mercantiles
(estimacin
directa modalidad
normal)

Obligacin de conservar
facturas y justificantes
Libro Registro de bienes de
inversin
Registros del IVA
Diario
Inventario y cuentas
anuales
Libro de actas
Registros del IVA

Diario
Inventario y cuentas
anuales

Diario
Inventario y cuentas
anuales
Libro de actas
Registro de socios (SL)
Registro de acciones
nominativas (SA)

IDEAS CLAVE

La normativa legal sobre contabilidad se recoge

bsicamente en las directivas de la UE, el Cdigo de
Comercio, el Texto refundido de la Ley de Sociedades
Annimas, el RD 1643/1990 del Plan General de
Contabilidad y las Resoluciones del ICAC.
El ICAC es un organismo Autnomo adscrito al
Ministerio de Economa y Hacienda con competencias
en materia de planificacin y normalizacin contable.
Los libros contables obligatorios segn la normativa
mercantil son el diario, el de inventario y cuentas

anuales, el libro de actas (en las Sociedades), el libro

de socios (en las de responsabilidad limitada) y el libro
de acciones nominativas (en SA)
La legalizacin de los libros consiste en la presentacin
de stos en el Registro Mercantil para que sean
sellados y diligenciados.

AUTOEVALUACIN:
1) El Plan General de Contabilidad se aprueba por:
a) Ley
b) Real Decreto
c) Disposicin
2) Son libros obligatorios segn el Cdigo de Comercio:
a) Libro de actas
b) Mayor
c) Libro de socios
3) El libro de inventarios y cuentas anuales no contiene:
a) Inventario inicial
b) Balance de comprobacin
c) Diario
4) Los libros contables deben legalizarse:
a) Antes de su utilizacin
b) Despus de su utilizacin
c) Antes o despus de su utilizacin
5) Es un libro obligatorio segn el IRPF para las empresas
en estimacin directa normal:
a) Diario
b) Mayor
c) Registro de ingresos
6) Segn la Ley del IVA, es un libro obligatorio:
a) Diario
b) Registro de bienes de inversin

c) Registro de ventas e ingresos

7) Los libros obligatorios segn la Legislacin fiscal deben
legalizarse en:
a) El Registro Mercantil
b) La administracin tributaria
c) No deben legalizarse
8) Son requisitos para que una empresa deba someterse a
auditora:
a) Que no cotice en bolsa
b) Que presente balance abreviado
c) Que emita obligaciones en oferta pblica
9) Las sociedades mercantiles deben llevar segn la
legislacin fiscal:
a) Libro diario
b) Libro de actas
c) Libro de socios
10) Segn la legislacin mercantil las empresas no deben
llevar:
a) Registros del IVA
b) Diario
c) Libro de inventarios

SUPUESTOS PRCTICOS:
En qu consiste el libro de Actas?
Qu es el ICAC?
En qu influyen las Directivas de la UE en la contabilidad
espaola?
Y el Cdigo de Comercio?
Qu conceptos se incluyen en el Libro de Inventarios y de
Cuentas Anuales?

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