Fontana PDF

Il Sistema Informativo
---***--La contabilit analitica

Parte I
Principi di base
Rovereto, Febbraio 2007

Alessandro Capodaglio
Capodaglio e Associati
Sommario
Parte I
Il sistema informativo aziendale
Contabilit generale e contabilit analitica
Definizione e scopi della contabilit analitica
Definizione di costo
Classificazione funzionale dei costi
Configurazione dei costi degli oggetti di riferimento
Le forme della contabilit analitica
Parte II
Un caso pratico di contabilit analitica
Parte III
Contabilit di magazzino e budget
Strumento di comunicazione
tra direzione e organizzazione
Strumento di motivazione nei

confronti dellorganizzazione
Sistema delle
informazioni contabili
Strumenti di valutazione dei

risultati prodotti
dallorganizzazione

Fenomeni
esterni
Informazioni
esterne
Fatti amm.vi
aziendali
Documenti
originari
(fonti esterne)
INFORMAZIONI
UTILIZZATE
Rilevazioni
elementari
Elaborazioni
Contabilit
Contabilit
generale
SISTEMA INFORMATIVO
AZIENDALE
Contabilit
Contabilit
analitica
Statistica
aziendale
Sintesi periodiche
Contabili
Bilancio di es.
Analitiche
Risultati di
dettaglio
Statistiche
Analisi
cons./
prev..
cons./prev
4
La contabilit direzionale
Piani a medio e lungo
periodo
Contabilit generale
Contabilit analitica
Altre contabilit
Budget (piani operativi)
La contabilit generale
CO.GE. come sistema di scritture per:
OBIETTIVO PRIMARIO: Determinare il reddito di esercizio ed il
connesso capitale di funzionamento
OBIETTIVO SECONDARIO: Controllare i movimenti finanziari
della gestione
Mediante la tecnica dei quozienti di bilancio e dei flussi finanziari
fornisce indicazione sugli andamenti degli affari.
La contabilit generale
Limiti:
Si riferisce alla gestione globale dellimpresa, mentre lassunzione
delle decisioni richiede informazioni di dettaglio
Riguarda lo svolgimento della gestione passata, mentre le
operazioni devono essere decise sulla base delle conoscenze e delle
ipotesi riferite al futuro
Le contabilit speciali
Speciali perch perseguono scopi diversi soddisfano le necessit

informative aziendali non esaurite dalla contabilit generale
Contabilit industriale o analitica o dei costi;
Contabilit di magazzino
Contabilit del personale
Contabilit delle immobilizzazioni
Sistema informativo integrato: i dati tipici di una contabilit
vengono automaticamente impiegati dallinsieme delle rilevazioni
contabili legate a sistema
Co.Ge. E Co.A.
COGE
Fornisce informazioni di carattere
COA
Fornisce informazioni di dettaglio dei
generale e globale sull'azienda:
fenomeni aziendali:
- reddito;
- costi
- capitale di funzionamento;
- ricavi;
- controllo dei movimenti finanziari
- risultati di singole operazioni o di
della gestione.
aggregati ridotti di operazioni.
Sono prevalentemente le classi di
Sono in via esclusiva gli organi
Destinatari dei
interesse esterne all'azienda
interni di gestione aziendali.
risultati
(clienti, fornitori, fisco, etc).
prevalentemente strumento di
strumento di informazione.
gestione.
Scopo
Normalmente la partita doppia che

Forme di
consente la rilevazione sotto un
svolgimento
duplice aspetto (finanziario ed

economico).
Variano a seconda
dell'organizzazione contabile e dei
risultati ai quali si vuole giungere.
Effettua rilevazioni in via:
Riferimento
temporale dei dati
- preventiva: per ottenere

Rileva dati in via consuntiva.
informazioni per le scelte;

- consuntiva: per verificare la
congruit dei risultati ottenuti.
Co.Ge. E Co.A.
COGE
Fatti aziendali esterni che
COA
Fatti che sono suscettibili di analisi
Estensione
comportano di norma variazioni
sotto ogni aspetto, con particolare
spaziale dei dati
numerarie e che sono in grado di
riferimento ai costi, ai ricavi e ai
influire sul reddito.
risultati parziali.
Momento della
rilevazione
Momento della manifestazione

numeraria (espressione esterna dei
costi e dei ricavi).
Momento del consumo dei fattori di

produzione o dell'ottenimento dei
risultati (momento tecnico economico).
Di norma costi e ricavi sono rilevati

secondo il criterio causale o per
Tipo di analisi
natura (con riferimento alle cause
Costi e ricavi sono di norma rilevati
delle operazioni
immediate che fanno sorgere i costi
per destinazione, con riferimento
aziendali
o i ricavi) o, al massimo, per
alla causa specifica dell'operazione.
destinazione per grandi aree

aziendali.
Non prevista come obbligo legale,
Obbligatoriet
Trattasi di rilevazioni previste come quindi pu assumere forme

diversissime in relazione ai vari
obbligatorie.
scopi per cui viene composta.

10
Co.Ge. E Co.A.
COGE
Si riferisce alla situazione generale
Grado di analisi
dell'impresa perch deve fornire

informazioni chiare, corrette e
veritiere ai terzi.
Richiede la massima precisione
Grado di
precisione
possibile in relazione alla natura dei

valori (certezza di quelli economici;
congruit per quelli stimati o
congetturati).
Tempestivit
E' relativa.
origine numeraria (salvo le
rettifiche di fine anno).
Conclusioni
interessata alle singole parti

perch deve fornire informazioni per
operare agli organi interi.
Richiede una minore precisione,
ossia la massima precisione
conveniente in ordine agli svantaggi
e ai vantaggi che comporta.
Deve essere la massima possibile.
Utilizza nella maggior parte quelli di

Valori
COA
Esaurisce il suo compito nel fornire i

dati per il bilancio.
Pu utilizzare valori diversi (es. di

sostituzione, standard).
Fa parte del pi ampio sistema
informativo per la direzione
(management accounting ).
11
definizione
definizione
Complesso di rilevazioni sistematiche, a periodicit infrannuale,

volte alla determinazione di costi, ricavi e risultati analitici della
produzione aziendale (con formazione del risultato economico di
breve periodo)
Analitica: i valori sono riferiti a singoli oggetti della produzione
aziendale, siano essi singoli fattori di produzione, singole operazioni,
singole attivit, singoli centri di costo, singoli processi, singoli
prodotti
12
scopi
scopi
Determinazioni di convenienza economica generali o parziali

Programmare lattivit aziendale
Controllare lo svolgimento dellattivit per verificare se viene effettuata
secondo le linee del programma
Valutare i risultati economici riferiti a particolari operazioni o attivit
Fissazione del prezzo di vendita
13
scopi
scopi
Formulazione di giudizi di efficienza, produttivit, rendimento

Efficienza: rapporto fra quantit di fattori impiegati e quantit di fattori
che si sarebbero dovuti impiegare o che si sono impiegati in passato
Produttivit: rapporto tra quantit di prodotti ottenuti e quantit di
fattori impiegati e il suo andamento dal confronto con rapporti
prestabiliti o passati
Rendimento: rapporto fra prodotti ottenuti e prodotti che si sarebbero
dovuti ottenere o che si sono ottenuti in passato con una data quantit
di fattori
14
scopi
scopi
Formulazione di giudizi di redditivit:

Redditivit: rapporto fra il reddito ed il capitale investito; di frequente
calcolata rispetto ai ricavi di vendita che rappresentano un valore
dimmediata disponibilit
Programmazione
Valutazione delle rimanenze desercizio
15
La definizione di costo
Oneri, espressi in moneta, che lazienda sostiene per acquisire i
fattori produttivi e, quindi, per ottenere il prodotto
I costi devono essere attribuiti a singole entit facenti parte del
complessivo
sistema
aziendale,
denominate
OGGETTI
DI
RIFERIMENTO.
Il concetto di costo non pu ritenersi esaustivo qualora non venga
specificato anche loggetto di riferimento cui tale costo si riferisce.
16
Gli oggetti di riferimento
Fattori della produzione
Singoli prodotti
Volumi di produzione
Lotti o combinazioni di prodotti
Ripartizioni dellattivit aziendale (reparti, centri operativi)
Entit contabili (centri di costo)

17
Gli oggetti di riferimento
Procedimento di imputazione dei costi agli oggetti di riferimento

Analisi dei costi elementari: costi dei singoli fattori di produzione
impiegati nellazienda, rappresentano il dato di partenza
Imputazione alloggetto di riferimento del risultato di successive
aggregazioni e ripartizioni dei costi elementari
18
La classificazione dei costi

Ai fini del calcolo del costo relativo ad un oggetto di riferimento
occorre classificare i costi a seconda della loro riferibilit ad esso
-
Secondo
natura:
sulla
base
delle
caratteristiche
fisiche
ed
economiche dei fattori impiegati

-
Secondo le modalit di attribuzione alloggetto
19
Costi speciali e comuni
Riferibilit alloggetto secondo natura

COSTI SPECIALI: attribuibili unicamente a quelloggetto di
riferimento in quanto sostenuti specificamente per esso
COSTI COMUNI: relativi a fattori che concorrono, direttamente o
indirettamente, allo svolgimento di coordinazioni produttive
differenti, assunte come distinti oggetti dimputazione dei costi
20
Costi diretti e indiretti
Riferibilit alloggetto secondo le modalit di attribuzione

COSTI DIRETTI: vengono identificati nella loro misura e sono
quindi attribuibili immediatamente alloggetto di riferimento (ad
es. il costo delle materie prime, il costo del lavoro di
fabbricazione, etc.)
COSTI INDIRETTI (overhead): costi che non possibile, o
economicamente conveniente, imputare direttamente alloggetto
di riferimento e, per questo, devono essere attribuiti per via
mediata
21
Limputazione dei costi indiretti
I criteri di imputazione dei costi indiretti ai prodotti mirano ad

individuare un elemento misurabile che funga da parametro per la
ripartizione di tali costi (detto base di imputazione).
Non potendo instaurare un rapporto di proporzionalit tra il

prodotto ed il costo da ripartire, lo scopo si raggiunge attraverso due
relazioni:
Fattore della produzione base di imputazione
Base di imputazione Oggetto di riferimento (prodotto)
22
Le basi di imputazione
basi tecniche (basate sui volumi dei fattori produttivi):

volume delle materie impiegate
numero di ore di lavoro diretto impiegate
numero di ore-macchina
numero di chilowatt/ora consumati
basi di costo (valorizzazione dei consumi di fattori produttivi):

costo speciale delle materie
costo della manodopera diretta
costo primo
basi di risultato (basate sui risultati delle produzioni attuate):

volume della produzione ottenuta
valore della produzione ottenuta
23
Il coefficiente di imputazione
Elemento conosciuto riferibile sia alloggetto prescelto sia al periodo

amministrativo
Si presume un rapporto di proporzionalit fra la grandezza di tale

elemento (che viene chiamato base) e lentit del costo da imputare
dato dal rapporto fra il costo indiretto relativo allintero periodo

amministrativo e la base riferita al medesimo periodo
Il prodotto fra il coefficiente e la base relativa alloggetto di

riferimento determina la quota di costi indiretti imputabili alloggetto
stesso
24
Ai fini di una corretta selezione della base di imputazione,
necessario verificare la rispondenza di questa sotto uno dei seguenti
due aspetti:
- criterio tecnico obiettivo o funzionale: verifica lesistenza di
una relazione tra la base dimputazione ed i fattori produttivi
sottostanti ai costi indiretti. La relazione pu essere di:
causalit: la base causa di sostenimento dei costi indiretti,
ovvero sussiste una relazione di causa-effetto tra la base ed i costi indiretti
uso: dato un certo costo indiretto, la base deve essere un
indice di un maggiore o minore uso fatto dei fattori indiretti
beneficio: la base indice del beneficio che loggetto di
riferimento trae dal fattore indiretto
25
criterio graduato soggettivo o commerciale: verifica lesistenza
di un differente tipo di relazione, detta capacit
capacit contributiva: possibilit di coprire i costi indiretti attraverso
il prezzo di vendita, che pu essere quindi assunto come base di
ripartizione
26
Il metodo della base unica aziendale
Individua un unico elemento quale base di ripartizione di tutti i costi

indiretti
A seconda della base di imputazione prescelta, varia lattribuzione

dei costi indiretti ai vari oggetti di costo
Alto grado di soggettivit
La scelta della base di imputazione effettuata in relazione

allimportanza del fattore prescelto
27

caso
caso pratico
pratico
Unazienda ha compiuto tre lavorazioni A, B, C i cui dati sono:

PROD. A
4.000
PROD. B
8.000
PROD. C
12.000
2.000
3.500
4.500
Ore macchina (h)
1.000
2.500
4.000
Prodotti ottenuti (n)
1.000
1.800
2.500
Prezzo di vendita ()
69
65
68
Materie prime impiegate (kg)

Costo medio unitario delle materie prime
impiegate ()
Numero ore lavoro diretto (h)
Costo medio unitario del lavoro diretto ()
ammortamenti
I costi indiretti da ripartire sono:
10.000
manutenzioni e riparazioni
5.000
energia
8.000
manodopera indiretta
12.000
direzione e uffici tecnici
15.000
mensa operai
3.000
materiali indiretti
5.000
magazzini e ufficio controllo quantit
15.000
vigilanza dei reparti e dei magazzini
6.000
assicurazione stabili per materie
1.000
assicurazione stabili per macchianari

800
80.800
28

caso
caso pratico
pratico
1. Volume delle materie impiegate

Si determina il quantitativo totale delle
materie prime impiegate
Si divide il totale dei costi indiretti per il

volume
totale
delle
materie
coefficiente
di
imputazione
Kg
4.000
Kg
8.000
Kg
12.000
Totale
Kg
24.000
80.800
impiegate,
3,366667
24.000
ottenendo il coefficiente di imputazione
Il
viene
3,366667 X
4.000 =
13.467
moltiplicato per i consumi delle materie
3,366667 X
8.000 =
26.933
delle singole lavorazioni e si ottiene la quota
3,366667 X
12.000 =
40.400
di costi indiretti industriali a carico delle

stesse
Totale
80.800
29

caso
caso pratico
pratico
2. Numero di ore di lavoro diretto impiegate

Totale numero di ore di lavoro nelle tre
produzioni
2.000
3.500
4.500
Totale
80.800
numero di ore di lavoro diretto, ottenendo il
coefficiente
di
imputazione
8,080000
10.000
coefficiente di imputazione
Il
10.000
viene
8,080000 X
2.000 =
16.160
moltiplicato per le ore di lavoro diretto
8,080000 X
3.500 =
28.280
impiegato nelle singole lavorazioni e si
8,080000 X
4.500 =
36.360
ottiene la quota di costi indiretti industriali

a carico delle stesse
Totale
80.800
30

caso
caso pratico
pratico
3. Numero di ore macchina

Totale numero di ore macchina

numero
di
ore
macchina,
ottenendo
coefficiente
di
imputazione
1.000
2.500
4.000
Totale
7.500
80.800
il
10,773333
7.500
coefficiente di imputazione
Il
viene
10,773333 X
1.000 =
10.773
moltiplicato per le ore di lavoro diretto
10,773333 X
2.500 =
26.933
impiegato nelle singole lavorazioni e si
10,773333 X
4.000 =
43.093
ottiene la quota di costi indiretti industriali

a carico delle stesse
Totale
80.800
31

caso
caso pratico
pratico
Confronto secondo le diverse basi uniche

PROD. A
13.467
PROD. B
26.933
PROD. C
40.400
Numero di ore di lavoro diretto impiegate
16.160
28.280
36.360
Numero di ore macchina
10.773
26.933
43.093
Volume delle materie impiegate
MINIMO
MASSIMO
VAR. %
10.773
16.160
50,00
26.933
28.280
5,00
36.360
43.093
18,52
32
Il metodo della base multipla aziendale
Raggruppa i costi da ripartire in classi omogenee ed adotta una

diversa base per ciascuna classe
Due soluzioni estreme:

ogni costo originario o elementare costituisce il gruppo e, quindi, per
ogni costo elementare si ricerca la base di imputazione pi opportuna
si formano pochi gruppi di costi comuni industriali in relazione alle pi
importanti o significative basi di imputazione (la quantit o i costi delle
materie prime, il numero di ore di lavoro o il costo della manodopera, il
numero di ore macchina )
33
Il metodo della base multipla aziendale

caso
caso pratico
pratico
I dati sono i medesimi del caso precedente

1. Formazione dei gruppi di
costi
legati
presunto
dallo
rapporto
stesso
di
proporzionalit con la base
A) Costi indiretti legati al costo delle materie prime

Materiali indiretti
Magazzini e uffici controllo qualit
5.000
15.000
Vigilanza dei reparti e dei magazzini (3/4)
4.500
Assicurazione per stabili materie
1.000
25.500
B) Costi indiretti legati al numero di ore di lavoro

Manodopera indiretta
12.000
Direzione e uffici tecnici
15.000
Mensa operai
3.000
30.000
C) Costi indiretti legati al numero di ore di lavoro delle macchin

Ammortamenti
10.000
Manutenzioni e riparazioni
5.000
Energia
8.000
Vigilanza dei reparti e dei magazzini (1/4)
1.500
Assicurazione stabili per macchinari
800
25.300
Totale costi indiretti

80.800
34

caso
caso pratico
pratico
2. Ripartizione del primo gruppo di costi indiretti

Kg
/Kg
Si determina il costo totale delle materie
4.000
24.000
prime
8.000
40.000
12.000
5,3
63.600
127.600
Totale
Si divide il totale dei costi indiretti della
25.500
prima classe per il costo totale delle materie
127.600
impiegate,
ottenendo
il
coefficiente
0,199843
di
imputazione
Il
coefficiente
di
imputazione
viene
0,199843 X
24.000 =
4.796
moltiplicato per i consumi delle materie
0,199843 X
40.000 =
7.994
delle singole lavorazioni e si ottiene la quota
0,199843 X
63.600 =
12.710
di costi indiretti industriali a carico delle

stesse
Totale
25.500
35

caso
caso pratico
pratico
3. Ripartizione del secondo gruppo di costi indiretti

Si determina il numero di ore di lavoro

ottenendo
il
coefficiente
h.
2.000
h.
3.500
h.
4.500
Totale
h.
10.000
30.000
seconda classe per il totale delle ore di

lavoro,
3,00
10.000
di
imputazione
Il
coefficiente
di
imputazione
viene A
moltiplicato per le ore di lavoro delle singole B

lavorazioni e si ottiene la quota di costi
indiretti industriali a carico delle stesse
C
Totale
3,000000 X
2.000 =
6.000
3,000000 X
3.500 =
10.500
3,000000 X
4.500 =
13.500
30.000
36

caso
caso pratico
pratico
4. Ripartizione del terzo gruppo di costi indiretti

Si determina il numero di ore macchina

seconda
classe
macchina,
per
ottenendo
il
il
totale
delle
h.
1.000
h.
2.500
h.
4.000
Totale
h.
7.500
25.300
ore
coefficiente
3,37333
7.500
di
imputazione
Il
coefficiente
moltiplicato
per
di
le
viene A
imputazione
ore
macchina
delle B
singole lavorazioni e si ottiene la quota di

costi indiretti industriali a carico delle
stesse
C
Totale
3,373330 X
1.000 =
3.373
3,373330 X
2.500 =
8.433
3,373330 X
4.000 =
13.493
25.300
37

caso
caso pratico
pratico
5. Determinazione dalla quota di costi indiretti delle tre lavorazioni
Voce di costo
Quota di costi indire tti industriali (le gati alle

mate rie )
Quota di costi indire tti industriali (le gati alla
manodope ra)
Quota di costi indire tti industriali (le gati alle
macchine )
QUOTA COSTI INDIRETTI INDUSTRIALI
4.796,24
7.993,73
12.710,03
6.000,00
10.500,00
13.500,00
3.373,33
8.433,33
13.493,33
14.169,57
26.927,06
39.703,37
38
Confronto tra basi

A
Quota costi indire tti con base unica (volume
mate rie impie gate )
Quota costi indire tti con base unica (nume ro
ore di lavoro dire tto)
Quota costi indire tti con base unica (nume ro
ore macchina)
Quota costi indire tti con base multipla
13.467
26.933
40.400
16.160
28.280
36.360
10.773
26.933
43.093
14.170
26.927
39.703
39
Costi fissi e variabili
Secondo la variabilit rispetto al livello produttivo

COSTI FISSI: non variano nellambito di un certo intervallo di
volume della produzione; sono considerati costi di struttura o di
capacit, nel senso che fino a quando non si supera la struttura
o la capacit esistenti non sono soggetti a variazioni.
COSTI VARIABILI: variano con il variare, anche minimo della
quantit di produzione (variano cio in funzione delle unit
prodotte)
40
Costi fissi e variabili

COSTI VARIABILI:
costi proporzionali: variano in assoluta proporzionalit al
variare del volume produttivo
costi pi che proporzionali o progressivi: crescono in misura
pi che proporzionale al crescere della produzione
costi meno che proporzionali o degressivi: crescono in misura
meno che proporzionale al crescere della produzione
41
La classificazione funzionale dei costi
Prevede una distinzione dei costi a seconda della fase di gestione cui
sono riferibili:
costi tecnici o industriali: comprendono tutti gli oneri che si
sostengono fino a quando il prodotto ottenuto
costo commerciali o di vendita: sono connessi con la fase di

collocamento dei prodotti sul mercato, dal momento in cui sono
tecnicamente compiuti e introdotti in magazzino, fino a quando sono
ultimati i rapporti con i clienti (vi si comprendono anche i costi delle
operazioni post-vendita, connesse con gli interventi di garanzia)
costi amministrativi: sono connessi con la gestione dellazienda in

generale (funzionamento degli uffici, etc.)
42
Le configurazioni di costo
Con costo di prodotto si intende unaggregazione di costi

elementari
di
fattori
produttivi
consumati
utilizzati
per
lottenimento dei prodotti
Non tutti i valori dei fattori produttivi che vengono impiegati per
lottenimento di un prodotto o di una produzione vengono per
accolti nella formazione del costo: esistono diverse configurazioni
di costo, stratificazioni successive di costi elementari atte a fornire
evidenza della composizione del costo di un dato oggetto a un
prefissato stadio del processo produttivo sia tecnico sia economico
43
CONFIGURAZIONE
COMPLETA:
raggruppa
tutti
gli
elementi
omogenei, nel senso dellappartenenza ad una fase
CONFIGURAZIONE PARZIALE: si limita ai componenti primi, che

saranno
quelli
specifici
oppure
quelli
diretti,
seconda
dellimpostazione prescelta (prevale la seconda), nellambito della

medesima fase
44
costi diretti di materie
+ costi diretti di lavoro
+ altri eventuali costi diretti industriali
________________________________________________
= costo primo industriale
+ quota di costi indiretti industriali
________________________________________________
= costo pieno industriale
+ costi diretti commerciali
+ quota di costi indiretti commerciali
________________________________________________
= costo industriale commerciale
+ costi diretti amministrativi
+ quota di costi indiretti amministrativi e altri costi generali aziendali
___________________________________________________________________________
= costo complessivo
+ costi figurativi
________________________________________________
= costo economico tecnico
45
Costo primo industriale: comprende tutti i costi della fase industriale direttamente
riferibili alloggetto di calcolo del costo. la configurazione caratterizzata dal pi alto
grado di oggettivit.
Costo pieno industriale: dato dalla somma dei costi diretti e della quota di costi
indiretti industriali
Costo complessivo: rappresentato dal costo di tutti i fattori produttivi onerosi

utilizzati nella produzione tecnica ed economica, sia diretti sia indiretti.
Costo economico tecnico: la figura pi completa di costo, in quanto si riferisce

al consumo di tutti i fattori, compresi quelli non onerosi, ottenuti dallazienda senza il
sostenimento di un costo.
46
I costi figurativi
I costi figurativi si riferiscono a fattori della produzione in uso

gratuito da parte dellazienda, ovvero di altri fattori il cui costo,
essendo stato completamente imputato ad esercizi precedenti, non
compare pi in contabilit generale. In tutte le configurazioni di
costo possibile introdurre costi figurativi.
interesse di computo sul capitale proprio investito
compenso per lopera del proprietario e dei suoi familiari o dei soci o altre
persone che prestano il loro lavoro senza ricevere una retribuzione
compresa fra i costi desercizio
fitti figurativi di locali o noleggi figurativi di altri mezzi di propriet del
titolare o dei soci ed utilizzati nellimpresa senza corrispettivo
fitti o ammortamenti figurativi di fabbricati o di altri beni strumentali
completamente ammortizzati ma che continuano ad essere utilizzati
nellazienda
47
Le forme della contabilit analitica
La contabilit analitica si avvale di una serie di rilevazioni e giunge a

effettuare delle sintesi complessive, ma parziali rispetto al risultato
economico dellesercizio, o periodiche
Il sistema di rilevazioni relativo alla contabilit analitica pu essere

legato funzionalmente o pu essere separato da quello di contabilit
generale. Nel primo caso si parla di sistema unico, nel secondo di
sistema duplice
48
Il sistema unico contabile
La contabilit analitica incorporata nella contabilit generale
legato alla logica patrimoniale
Unico in quanto consiste in un solo sistema contabile nel quale si

inseriscono i conti della contabilit analitica
Contabile perch le rilevazioni sono svolte con limpiego del conto,

nella forma tipica della partita doppia
49
Il sistema duplice misto
Duplice in quanto la contabilit generale e quella industriale sono

svolte distintamente
Misto perch la metodologia usata nelle due contabilit diversa:

la contabilit generale tenuta con la tipica forma contabile della
partita doppia, mentre la contabilit analitica svolta in forme
libere, mediante limpiego di schede, prospetti e tabulati
La contabilit analitica si d carico di rilevare anche i fatti interni di

gestione di natura non numeraria, ma senza utilizzare lo strumento
contabile bilanciante
50
Il sistema duplice misto
Vantaggi: adattabilit a ogni modalit di svolgimento e ad ogni scopo

di calcolo dei costi, in quanto non vincolata alla forma bilanciante
del conto
Difetti: mancanza di collegamenti con la contabilit generale e

mancanza di collegamenti allinterno delle scritture contabili
51
Il sistema duplice contabile
Duplice in quanto prevede due sistemi di scritture con

funzionamento autonomo anche se presentano punti di
collegamento e di confronto
Contabile in quanto i due sistemi di scritture usano lo strumento

delle scritture in partita doppia
Vantaggi: possibile effettuare la verifica continua con i dati della

contabilit generale, effettuare il controllo aritmetico proprio della
partita doppia
Svantaggi: maggiore complessit e rigidit della rilevazione
52
La periodicit della contabilit analitica
la contabilit generale potrebbe non fornire gli elementi di costo

necessari per configurare le sintesi proprie della contabilit
analitica, per il fatto che la periodicit con la quale si sostengono
molti costi dimpresa non coincide con quella secondo la quale si
compongono le sintesi nella contabilit analitica
Numerosi elementi di costo, per poter essere inseriti nelle sintesi in

oggetto, devono essere stimati, con la conseguenza che, ove si voglia
mantenere uno stretto collegamento tra contabilit generale e
contabilit analitica, necessario rilevare ratei o risconti
importante la riconciliazione tra le due contabilit in quanto la

generale il pregio di basarsi sulle variazioni numerarie, unici valori
incontrovertibili
53
---***--La contabilit analitica
Parte II
Esercitazione

La ripresa dei saldi in Co.A.

La prima operazione da compiere la ripresa dei saldi di contabilit
generale nel sistema di contabilit analitica; ci avviene mediante
lutilizzo dei seguenti conti:
Conti di riferimento: omologhi a quelli economici di reddito del piano

della contabilit generale, sono definiti a specchio in quanto, essendo
utilizzati per la ripresa dei valori di contabilit generale e per la quadratura,
accolgono le variazioni negative in avere e quelle positive in dare
Componenti elementari: conti intitolati ai fattori della produzione, che

aggregano tutti i costi riferibili a ciascuno di essi
Conti produzione: conti accesi alle varie produzioni.
La ripresa dei saldi in Co.A

CO.A.
CO.GE.
CONTO
ECONOMICO
CONTI DI RIFERIMENTO
C/ELEMENTARI
C/PRODUZIONE
DIFF. DI INCORP.
COMP. NON INCORP.
COMP. SUPPL.
INCORP.
Il conto economico di Co.Ge.

CONTO ECONOM ICO DI CONTABILITA' GENERALE
DARE
AVERE
Rim. Iniziali materie
200 Ricavi di vendita
Rim. Iniziali prodotti finiti
300
Rim. Iniziali prodotti in corso
150
Costi di acquisto
1.700
Costi di lavoro
1.000
Costi diversi
400
Ammortamenti
180
Oneri finanziari
40
Oneri tributari
60
Oneri straordinari
35
3.450
Il riferimento ad unimpresa industriale organizzata in due linee di

produzione (A e B)
Ripresa delle rimanenze iniziali di materie

DARE
Magazzino materie
AVERE
200
Rimanenze iniziali materie c/rif.
200
Magazzino materie
200
200

Il valore ripreso in contabilit analitica pu anche essere diverso da quello
presente in contabilit generale: in questo caso si generano delle differenze di
incorporazione.
Es In Co.Ge. le rimanenze iniziali valutate al LI.FO. sono 540
In Co.A. le rimanenze iniziali valutate al CMP sono 810

Differenza di incorporazione: 810 540 = 270
DARE
Magazzino materie e scorte
AVERE
810
540
Differenze di incorporazione su materie
270
Ripresa delle rimanenze iniziali di prodotti finiti: tali rimanenze

sono relative esclusivamente al prodotto A
DARE
Magazzino prodotti finiti A
300
Rimanenze iniziali prodotti finiti c/rif.
AVERE
300
300
300
Ripresa degli acquisti di materie
DARE
Magazzino materie
AVERE
1.700
Acquisti c/rif.
1.700
Acquisti c/rif.
Magazzino materie
200
1.700
1.700

Il conto Magazzino Materie
In contabilit analitica le materie devono essere caricate al momento in cui
arrivano in azienda, mentre in contabilit generale la registrazione viene
fatta al momento della ricezione della fattura.
Durante lesercizio si possono generare degli sfasamenti, gestiti tramite un
conto
transitorio
acceso
differenze
varie
(non
sono
diff.
di
incorporazione perch hanno carattere procedurale)

DARE
Magazzino materie
AVERE
XXX
Acquisti in attesa di fattura
XXX
DARE
Acquisti in attesa di fattura
AVERE
XXX
Acquisti c/rif.
XXX
Ripresa delle rimanenze iniziali di prodotti in corso: limporto

presente in contabilit generale viene imputato alle singole produzioni.
DARE
Produzione A
80
Produzione B
60
Produzioni interne
10
Rimanenze iniziali prod. In corso c/rif.

Produzione A
AVERE
150
Produzioni interne
80
10
R.I. Prod. In corso c/rif.

150
Produzione B
60
10
Ripresa dei costi di lavoro
DARE
Costi del lavoro
AVERE
1.000
Costi del lavoro c/rif.
1.000
Costi del lavoro c/rif.
Costi del lavoro
1.000
1.000
11

Nel caso in cui la contabilit analitica sia tenuta con periodicit infrannuale,
si presenta la necessit di registrare dei ratei passivi, dovuti al fatto che in
contabilit generale si registrano durante lanno le mensilit e i contributi,
mentre il contabilit analitica richiesto il costo omnicomprensivo delle ore
lavorate.
DARE
Costi di lavoro
AVERE
110
Costi di lavoro c/rif.
70
Costi di lavoro c/conguaglio
40
Il conto di conguaglio alla fine dellanno dovrebbe dare saldo 0 (zero)
12
Ripresa dei costi di fornitura e servizi vari (acqua, energia,

manutenzioni e riparazioni da terzi)
DARE
Costi diversi
AVERE
400
Costi diversi c/rif.
400
Costi diversi c/rif.
Costi diversi
400
400
13

Possono generarsi delle differenze relative alla diversa periodicit delle
rilevazioni di contabilit generale ed analitica. Ad es. le assicurazioni
vengono pagate (e registrate in Co.Ge.) in anticipo. Qualora la CO.A. sia
trimestrale si deve assumere una quota normalizzata del costo, pari ad
dellimporto complessivo.
DARE
Assicurazioni c/rif.
AVERE
1.200
Assicurazioni
300
Assicurazioni c/conguaglio
900
Il conto conguaglio ha natura di risconto attivo.

Al II trimestre si effettua in Co.A. la seguente registrazione
DARE
Assicurazioni
AVERE
300
Assicurazioni c/conguaglio
300
14
Ripresa degli ammortamenti: in Co.A. calcoliamo la quota sulla base dei

costi correnti o aggiornando i costi storici con indici particolari, arrivando ad
una quota di ammortamento di 230
DARE
Ammortamento
AVERE
230
Ammortamento c/rif.
180
Differenze di incorporazione
50
Ammortamento
230
Ammortamento c/rif.
Diff. di corporazione
180
50
15
Ripresa degli oneri finanziari e tributari

DARE
Oneri finanziari
40
Oneri tributari
60
AVERE
Oneri tributari c/rif.
60
Oneri finanziari c/rif.
40
Oneri finanziari
Oneri finanziari c/rif.
40
40
Oneri tributari
60
Oneri tributari c/rif.

60
16
Rilevazione degli oneri straordinari: vengono rilevati solo per garantire la

quadratura con la contabilit generale. Essendo elementi straordinari non
devono rientrare nel calcolo del costo di prodotto
DARE
Componenti non incorporati
AVERE
35
Oneri straordinari c/rif.
35
Componenti non incorporati
35
35
17
Rilevazione oneri figurativi
Rilevazione degli interessi di computo sul capitale proprio investito: non

una differenza di valutazione ma un componente aggiuntivo (non si usa
quindi un conto riferimento)
DARE
Oneri finanziari
AVERE
80
Componenti supplementari incorporati
80
Oneri finanziari
80
80
18
Consumi di materie dirette
Per questa operazione vengono utilizzate le bolle di scarico di magazzino
DARE
Produzione A
900
Produzione B
450
Produzioni interne
50
Magazzino materie
1400
Produzione A
Produzioni interne
10
80
900
AVERE
Produzione B
60
50
Magazzino materie
200
450
1.400
1.700
19
I centri di costo
Esistono dei costi per i quali risulta molto difficile rinvenire una
base che consenta linstaurazione di rapporti di proporzionalit col
prodotto (metodi della base unica e multipla aziendale)
Occorre quindi rilevare oggetti di riferimento intermedi rispetto a
quello finale (prodotto), che vengono chiamati centri di costo.
Centri di costo: suddivisioni dellattivit aziendale per singole
operazioni o gruppi di operazioni omogenee sotto un certo titolo.
Possono corrispondere ad un reparto o ad una struttura operativa,
come pure essere semplici unit contabili. Al loro interno si fanno
affluire
direttamente
(mediante
misurazione)
indirettamente
(usando basi attendibili e non arbitrarie) i componenti elementari.
20
I centri di costo
Si distinguono tre tipologie di centri:
Centri diretti o principali: in essi si procede alla diretta formazione

dei prodotti
Centri indiretti ausiliari: prestano servizi per uno o pi reparti

diretti, senza concorrere immediatamente a formare i prodotti
Centri indiretti comuni: svolgono prevalentemente unattivit di

cui beneficiano sia i reparti diretti sia quelli ausiliari
21
Ulteriori tipologie di centri
Quando il centro di costo corrisponde a ununit organizzativa

aziendale (reparto o ufficio), che ha a capo un responsabile, si parla
di centri di responsabilit
I centri ai quali si attribuiscono sia ricavi che costi si denominano

centri di profitto (lo sono le ASA e le SBU)
Qualora il centro faccia riferimento ad unit operative delle quali si

vuole determinare la redditivit degli investimenti effettuati, si parla
di centri di investimento
22
Piano funzionale dei centri di costo

CENTRI AUSILIARI
DI FABBRICAZIONE
AREA PRODUTTIVA
CENTRI
PRODUTTIVI
AREA
COMMERCIALE
AREA
AMMINISTRATIVA
AREA RICERCA E
SVILUPPO
23
Il foglio di distribuzione dei costi per centri
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
CENTRI PRINCIPALI
Rep.
Rep.
Meccanica
Montaggio
CENTRI AUSILIARI
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COM UNI

Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Costi forniture e servizi vari
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
Nella colonna di sinistra le voci di costo sono per natura, mentre nella parte
destra abbiamo i conti per destinazione.
24
I criteri per la ripartizione dei costi nei vari centri (fino al I totale) si
basano su dati di fatto (costi diretti di centro), in parte su basi
possibilmente in linea col criterio tecnico obiettivo (costi indiretti di
centro).
I centri di costo sono comunque dei conti, ed in quanto tali vengono

caricati e scaricati in partita doppia.
Lelaborazione dei costi nei centri deve procedere da quelli pi

esterni (destra) a quelli pi interni (sinistra)
25
Attribuzione dei costi elementari

Lattribuzione dei costi elementari, finora raccolti nei rispettivi conti di COA, ai
vari centri viene effettuata con le seguenti scritture (si riporta solo la prima a
titolo di esempio):
DARE
Reparto carpenteria
70
Reparto meccanica
100
Reparto montaggio
30
Costi comuni di fabbricazione
10
35
Trasporti
10
Amministrazione e spese generali
Magazzino materie
AVERE
260
26
Attribuzione dei costi elementari

Reparto carpenteria
70
325
Reparto montaggio
30
Reparto meccanica
100
370
580
Amm.ne e spese gen.

5
35
125
10
115
Costo comuni di fabbr.
Trasporti
10
390
Magazzino materie
200
1.400
1.700
260
165
27

CENTRI PRINCIPALI
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
Rep.
Meccanica
CENTRI AUSILIARI
Rep.
Montaggio
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COMUNI
Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
260
1.000
400
230
120
60
70
140
60
35
20
100
260
90
100
30
30
250
50
30
10
10
60
20
5
20
35
40
30
15
5
10
50
70
25
10
5
200
80
20
25
60
I TOTALE
2.070
325
580
370
115
125
165
390
28
Le retrocessioni
Prima di procedere allelaborazione dei costi tra i centri necessario fare

preliminarmente alcuni assestamenti che procedono in senso inverso (da
sinistra verso destra), detti retrocessioni.
Parte dei costi di manutenzione e riparazione vengono imputati ai centri
trasporti e amministrazione a seguito di servizi svolti a favore di questi ultimi
DARE
Trasporti
15
35
AVERE
20
Trasporti
30
Trasporti
165
15
30
125
20
Amm.ne e spese gen.

390
35
29

CENTRI PRINCIPALI
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
Rep.
Meccanica
CENTRI AUSILIARI
Rep.
Montaggio
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COMUNI
Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
260
1.000
400
230
120
60
70
140
60
35
20
100
260
90
100
30
30
250
50
30
10
10
60
20
5
20
35
40
30
15
5
10
50
70
25
10
5
200
80
20
25
60
I TOTALE
2.070
325
580
370
115
125
165
390
20
30
15
30
5
105
150
425
Retrocessioni
II TOTALE
2.070
325
580
370
115
30
I ribaltamenti
Imputazione dei costi di man. e rip.: i costi di manutenzione e riparazione

vengono imputati ai centri principali per via indiretta, sulla base del valore
degli impianti in dotazione ai centri.
DARE
Reparto carpenteria
30
Reparto meccanica
65
Reparto montaggio
10
105
Reparto carpenteria
325
AVERE
Reparto montaggio
370
30
Reparto meccanica
580
65
10
125
20
105
31

CENTRI PRINCIPALI
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
Rep.
Meccanica
CENTRI AUSILIARI
Rep.
Montaggio
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COMUNI
Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
260
1.000
400
230
120
60
70
140
60
35
20
100
260
90
100
30
30
250
50
30
10
10
60
20
5
20
35
40
30
15
5
10
50
70
25
10
5
200
80
20
25
60
I TOTALE
2.070
325
580
370
115
125
165
390
20
30
15
30
5
105
150
425
150
425
Retrocessioni
II TOTALE
2.070
Imputazine costi Man. E Rip.

III TOTALE
2.070
325
580
370
30
65
10
355
645
380
115
115
105
-
32
I ribaltamenti
Imputazione dei costi comuni di fabbr.: i costi comuni di fabbricazione

vengono imputati ai centri principali per via indiretta, sulla base delle ore di
lavoro nei centri.
DARE
Reparto carpenteria
25
Reparto meccanica
46
Reparto montaggio
44
AVERE
Costi comuni di fabbricazione
115
Reparto carpenteria
Reparto montaggio
370
325
30
Reparto meccanica
10
Costo comuni di fabbr.
44
25
115
580
115
65
46
33

CENTRI PRINCIPALI
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
Rep.
Meccanica
CENTRI AUSILIARI
Rep.
Montaggio
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COMUNI
Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
260
1.000
400
230
120
60
70
140
60
35
20
100
260
90
100
30
30
250
50
30
10
10
60
20
5
20
35
40
30
15
5
10
50
70
25
10
5
200
80
20
25
60
I TOTALE
2.070
325
580
370
115
125
165
390
20
30
15
30
5
105
150
425
150
425
150
425
Retrocessioni
II TOTALE
2.070

III TOTALE
2.070
Imputazione costi comuni di

fabbricazione
IV TOTALE
2.070
325
580
370
30
65
10
355
645
380
25
46
380
691
44 424
115
115
105
115
-
34
Imputazione al conto produzione
Imputazione dei costi di lavorazione alle produzioni: tali costi vengono

imputati secondo due basi, in quanto nei centri carpenteria e montaggio
prevale il lavoro umano, mentre in quello meccanica prevale il lavoro
macchina.
DARE
AVERE
Reparto carpenteria
380
Reparto meccanica
691
Reparto montaggio
424
Produzione A
990
Produzione B
420
Produzioni interne
85
35
Imputazione al conto produzione

Reparto carpenteria
325
30
Reparto montaggio
380
Reparto meccanica
25
580
691
370
424
10
44
65
46
Produzione A
Produzioni interne
80
900
990
Produzione B
10
50
60
85
450
420
In dare dei conti produzione abbiamo il costo di produzione nella

configurazione del costo pieno industriale
36

CENTRI PRINCIPALI
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
Rep.
Meccanica
CENTRI AUSILIARI
Rep.
Montaggio
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COMUNI
Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
260
1.000
400
230
120
60
70
140
60
35
20
100
260
90
100
30
30
250
50
30
10
10
60
20
5
20
35
40
30
15
5
10
50
70
25
10
5
200
80
20
25
60
I TOTALE
2.070
325
580
370
115
125
165
390
20
30
15
30
5
105
150
425
150
425
150
425
Retrocessioni
II TOTALE
2.070
325
580
370
30
65
10
355
645
380
25
46
2.070
380
691
424
1.495 -
380 -
691 -
424

III TOTALE
2.070

fabbricazione
IV TOTALE
Imputazione costi di lavorazione alle
produzioni
44 -
115
115
105
115
-
37
Carico prodotti finiti in magazzino
Loperazione di passaggio dei prodotti finiti dalla fase di produzione allo stoccaggio in
magazzino viene rilevata contabilmente come segue. Il saldo dei conti produzione
rappresenta ora la rimanenza di prodotti in corso di lavorazione, valutati al costo
pieno industriale ( la rimanenza contabile di prodotti in corso).
DARE
1.850
Magazzino prodotti finiti B
900
AVERE
Produzione A
1.850
Produzione B
900
Produzione A
80
900
990

300
1.850
Produzione B
60
1.850
900

900
450
420
38
Le produzioni equivalenti
Il saldo dei conti produzione rappresenta il valore delle rimanenze di
prodotti in corso di lavorazione; la relativa quantit deve essere
stabilita tenendo conto del grado di ultimazione del processo
produttivo. In generale si considera il prodotto in corso come
equivalente ad una frazione del prodotto finito proporzionale alle fasi
di processo produttivo ultimate.
Analogo ragionamento si pone nel caso in cui gli articoli caricati a
magazzino siano accomunati da materie prime e cicli di produzione
analoghi ma ognuno caratterizzato da pesi, tempi di lavorazione e
scarti differenti.
39
Il
metodo
delle
produzioni
equivalenti
viene
utilizzato
per
determinare nel modo pi razionale possibile quale sia il costo pieno

industriale di ogni singolo prodotto finito ottenuto.
Definizione di ununit di misura base della produzione;
Traduzione dei differenti prodotti nellunit di misura scelta
utilizzando opportuni coefficienti di equivalenza;
40
Un caso pratico
Prodotti finiti
Prodotto A: confezione da 1 kg.
Prodotto B: confezione da 0,5 kg.
Prodotto C: confezione da 0,25 kg.
Fattori della produzione
- Acquisti di materie prime
70
- Costo della lavorazione (personale + macchinari)
30
41
Un caso pratico
La differenza di costo della materia prima si ipotizza legato esclusivamente

alla diversa percentuale di scarti rispetto al prodotto intero
Prod. A (1 kg.)
5% di scarto
Prod. B (0,5 kg.)
10% di scarto
Prod. C (0,25 kg.)
20% di scarto
COEFFICIENTE EQUIVALENZA MATERIA PRIMA
% sfridi
coef. rispetto a
coef. rispetto a
prodotto intero
prodotto A
prodotto A
5%
1,05
prodotto B
10%
1,1
1,048
prodotto C
20%
1,2
1,143
42
Un caso pratico
Per quanto riguarda il ciclo di lavorazione, si ipotizzano i seguenti tempi:
per unit di prodotto A:
2 minuti;
per unit di prodotto B:
8 minuti;
unit di prodotto C:
12 minuti.
I singoli coefficienti di equivalenza, posto come base il prodotto A, saranno i

seguenti:
min/forma
2
coefficiente
prodotto B
prodotto C
12
COEFFICIENTE EQUIVALENZA LAVORAZIONE

prodotto A
43
Un caso pratico
Per determinare il coefficiente di equivalenza complessivo, occorre determinare la

media ponderata rispetto allincidenza relativa dei costi di produzione (70%
materia prima e 30% costo della lavorazione). I coefficienti sono quindi i seguenti:
coeff.
materia
prima
70%
coeff.
coeff.
l avorazione
compl essivo
prodotto A
prodotto B
1,048
1,93
prodotto C
1,143
2,6
COEFFICIENTE EQUIVALENZA COM PLESSIVO

incidenza costi di produzione
30%
44
Un caso pratico
Ipotizzando che i volumi di produzione effettiva nel periodo di riferimento siano:

prodotto A 10 kg, prodotto B 20 kg., prodotto C 15 kg., possibile ottenere i
seguenti volumi di produzione equivalente:
prodotto A
vol ume
effettivo
(kg)
10
vol ume
equival ente
(kg)
10
prodotto B
20
1,93
38,67
prodotto C
15
2,6
39
TOTALE
45
VOLUM E DI PRODUZIONE EQUIVALENTE
coeff.
equival enza
87,67
per un totale di produzione equivalente di kg.87,67.
45
Un caso pratico
Il costo di 1 kg. di produzione equivalente , quindi, di 1,14 (100/87,67), per

cui la produzione equivalente di periodo a valore ed il costo unitario per singolo
kg. effettivo di produzione sono determinati come segue:
VALORE DELLA PRODUZIONE EFFETTIVA

prodotto A
prodotto B
prodotto C
volume
equivalente
(kg)
10
38,67
39
TOTALE
valore prod.
equivalente
costo unitario
effettivo /kg.
11,41
44,11
44,49
1,14
2,21
2,97
100
46
Un caso pratico
Si rilevano pertanto i seguenti scarichi dal conto produzione ai rispettivi conti

magazzino:
prodotto A
vol ume
scaricato
(kg
effettivi)
8
prodotto B
15
33,08
prodotto C
10
29,66
SCARICO PRODOTTI
TOTALE
val ore scaricato

9,13
71,86
47
Carico prodotti finiti in magazzino
Il valore della produzione interna deve essere capitalizzato in contabilit

generale (qualora il valore determinato dalla contabilit analitica sia ritenuto
congruo sulla base della prevedibile utilizzazione economica del bene
prodotto). Il passaggio alla Co.Ge. avviene con la seguente scrittura:
DARE
Produzioni interne c/rif.
145
Produzioni interne
145
Produzioni interne
10
AVERE
Prod. interne c/rif.
145
145
50
85
48
Imputazione a Ricavi e Margini
Si rileva il costo industriale dei prodotti venduti, trasferendo il valore dei

conti di produzione (magazzino prodotti finiti) ai conti esercizio.
DARE
Ricavi e margini prodotto A
1800
Ricavi e margini prodotto B
850
AVERE
1800
850
Ricavi e margini prod. A
Magazzino prod. fin. A
1800
Ricavi e margini prod. B
300
1800
Magazzino prod. fin. B
1.850
850
900
850
49
Imputazione a Ricavi e Margini
I conti Ricavi e Margini sono c/esercizio, cio conti di risultati

anteriori al c/economico generale.
Il saldo dei conti Magazzino rappresenta la rimanenza contabile di

prodotti finiti, da confrontarsi con linventario.
50
Contabilizzazione dei ricavi di vendita
Allinterno dei conti Ricavi e Margini al costo del venduto si contrappongono

subito i ricavi di vendita. Il saldo dei conti Ricavi e Margini rappresenta
lutile lordo industriale
DARE
Ricavi di vendita c/rif.
AVERE
3.450
2.500
950

1800
2.500

850
3.450
950
51
Imputazione costi commerciali
I costi relativi a trasporti in partenza vengono imputati ai conti Ricavi e

Margini. Il saldo dei conti Ricavi e Margini rappresenta lutile lordo
industriale - commerciale
DARE
AVERE
Centro trasporti
150
90
60

1800
2.500
Trasporti
90
850
165
30
15
150
950
60
52

CENTRI PRINCIPALI
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
Rep.
Meccanica
CENTRI AUSILIARI
Rep.
Montaggio
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COMUNI
Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
260
1.000
400
230
120
60
70
140
60
35
20
100
260
90
100
30
30
250
50
30
10
10
60
20
5
20
35
40
30
15
5
10
50
70
25
10
5
200
80
20
25
60
I TOTALE
2.070
325
580
370
115
125
165
390
20
30
15
30
5
105
150
425
150
425
150
425
Retrocessioni
II TOTALE
2.070
325
580
370
30
65
10
355
645
380
25
46
2.070
380
691
424
380 -
691 -
424

III TOTALE
2.070

fabbricazione
IV TOTALE
produzioni
1.495 -
Imputazione costi trasporto di vendita
150
44 -
115
115
105
115
-
150
53
Imputazione costi amministrativi
Per limputazione dei costi amministrativi si usa di solito un criterio graduato

soggettivo. Nel caso specifico si usano coefficienti prestabiliti (standard).
Limporto dellimputazione dei costi non coincide con quello totale del centro.
Il saldo dei conti Ricavi e Margini fornisce lutile netto (esclusi gli elementi
straordinari).
DARE
AVERE
443
300
143

1800
2.500
Amm.ne e spese gen.

90
850
300
60
950
390
443
35
- 18
143
54

CENTRI PRINCIPALI
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
Rep.
Meccanica
CENTRI AUSILIARI
Rep.
Montaggio
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COMUNI
Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
260
1.000
400
230
120
60
70
140
60
35
20
100
260
90
100
30
30
250
50
30
10
10
60
20
5
20
35
40
30
15
5
10
50
70
25
10
5
200
80
20
25
60
I TOTALE
2.070
325
580
370
115
125
165
390
20
30
15
30
5
105
150
425
150
425
150
425
Retrocessioni
II TOTALE
2.070
325
580
370
30
65
10
355
645
380
25
46
2.070
380
691
424
380 -
691 -
424

III TOTALE
2.070

fabbricazione
IV TOTALE
produzioni
1.495 -
150
Imputazione costi amm.ne e spese

generali
443
V TOTALE
18
44 -
115
115
105
115
-
150
443
18
55
I sovrassorbimenti
La differenza negativa rilevata nel conto Amministrazione, detta

sovrassorbimento, legata al fatto che la produzione ha assorbito
pi costi di quelli rilevati. Le ragioni possono essere molteplici:
Fermi i costi possono esserci stati maggiori ricavi rispetto a quanto
previsti, per cui essendo i costi imputati in base ad essi, ne sono stati
attribuiti pi di quelli effettivi (nel caso, ad A sono stati imputati costi per
il 12% dei ricavi di vendita, a B per il 15%).
Ferme le vendite, pu esserci stata una diminuzione dei costi in oggetto.
Pu aversi una combinazione delle ipotesi precedenti.
56
I sovrassorbimenti
Le soluzioni per la destinazione contabile del sovrassorbimento sono:

Correggere limputazione dei costi di amministrazione;
Mantenere lo scostamento in modo da poter effettuare opportune analisi.
Qualora
la
contabilit
analitica
sia
tenuta
con
periodicit
infrannuale, il sovrassorbimento viene lasciato in essere in quanto

pu essere compensato da altri di segno opposto.
57
I sovrassorbimenti
Il sovrassorbimento viene rilevato in un conto acceso a variazioni dai valori

prestabiliti
DARE
AVERE
18
Sovrassorbimento
18
Sovrassorbimento
Amm.ne e spese gen.

390
18
443
35
18
58

CENTRI PRINCIPALI
VOCI DI COSTO
TOTALI
Rep.
Carpenteria
Rep.
Meccanica
CENTRI AUSILIARI
Rep.
Montaggio
Costi comuni
di fabbr.
Man. e Rip.
Trasp.
CENTRI COMUNI
Amm.ne e Sp.Gen.
Consumo materie
Costi lavoro
Ammortamenti
Oneri finanziari
Oneri tributari
260
1.000
400
230
120
60
70
140
60
35
20
100
260
90
100
30
30
250
50
30
10
10
60
20
5
20
35
40
30
15
5
10
50
70
25
10
5
200
80
20
25
60
I TOTALE
2.070
325
580
370
115
125
165
390
20
30
15
30
5
105
150
425
150
425
150
425
Retrocessioni
II TOTALE
2.070
325
580
370
30
65
10
355
645
380
25
46
2.070
380
691
424
380 -
691 -
424

III TOTALE
2.070

fabbricazione
IV TOTALE
produzioni
1.495 -
150
Imputazione costi amm.ne e spese

generali
443
V TOTALE
18
Giro del sovrassorbimento a variazione

dai costi prestabiliti
VI TOTALE
44 -
115
115
105
115
-
150
443
18
18
-
18
-
59
I costi standard
Valori idonei a rappresentare i costi tipici di oggetti variamente

definiti.
Possono essere riferiti a tutte le classi di costi o solo ad alcune di

esse: il sistema dei costi standard opera convenientemente solo nel
caso in cui gli standard siano riferiti a tutti i costi dimpresa.
Il vantaggio nel loro utilizzo non si ricollega tanto alla possibilit di

rilevare gli scarti o deviazioni tra i costi standard e i costi effettivi,
quanto ai miglioramenti che possono derivare dalle azioni correttive
decise e poste in essere in seguito alla percezione delle cause delle
variazioni rilevate.
60
I costi standard
Costo medio: media del costi consuntivi di periodi precedenti (pu riflettere
inefficienze interne dimpresa)
Costo minimo: livello minimo raggiunto dai costi in passato, riflette una
situazione favorevole dimpresa (non consente analisi di efficienza e non
informa sulle circostanze che hanno portato al valore minimo)
Costo previsto: costo medio rettificato per tenere conto delle variazioni future
attese (stessi problemi del costo medio + errori in fase di previsione)
Costi normali, convenienti, ideale: sono configurati dopo aver studiato i

processi dimpresa e lambiente nel quale essa opera.
I costi standard
partono da questo studio e cercano di configurare il livello di efficienza

raggiungibile. Normali se si fa riferimento a condizioni regolari di
svolgimento dei processi; convenienti se i livelli cui si fa riferimento sono
ottenibili mediante opportune azioni rivolte al miglioramento sostanziale dei
processi; ideali se si fa riferimento alle condizioni migliori raggiungibili.
61
I costi standard
Scostamento netto totale (Consuntivo - Standard)
-
Scostamento di volume dimpiego di fattori (scostamento di quantit)
Scostamento di prezzo o di tariffa
Scostamento di volume di produzione e di vendita
Scostamento di mix di prodotti
Scostamento di deviazione (si sostituisce un fattore a quello previsto a

standard)
62
La rilevazione delle rimanenze finali di

materie prime
Linventario fisico delle materie prime fornisce un valore di 210 mentre la

situazione contabile :
Magazzino materie
Risulta quindi una differenza di 30 tra il

valore contabile e quello effettivo delle
200
1.400
1.700
260
In contabilit generale andr rilevato il
1.900
1.660
valore effettivo delle rimanenze mentre la
rimanenze.
differenza viene contabilizzata in un

conto
acceso
alle
differenze
dinventario
DARE
Rimanenze finali c/riferimento
210
Differenze dinventario
30
Magazzino materie
AVERE
240
63

prodotti finiti
Lipotesi che linventario coincida con i saldi contabili
DARE
Rim. Finali prodotti finiti c/rif.
AVERE
400
350
50
Magazzino prod. fin. A
Rim.Fin. Prodotti finiti c/rif.

400
300
1800
1.850
350
Magazzino prod. fin. B

900
850
50
64

prodotti in corso
Lipotesi che linventario coincida con i saldi contabili
DARE
Rim. Finali prodotti in corso c/rif.
AVERE
150
Produzione A
120
Produzione B
30
Produzione B
Rim.Fin. Prod. in corso c/rif

150
Produzione A
60
900
30
80
1.850
450
900
120
420
990
65
Il conto riepilogo risultati
I risultati analitici delle due produzioni (saldi dei conti ricavi e margini)
vengono imputati al conto Riepilogo risultati, insieme alle differenze positive
e negative rilevate
DARE
Riepilogo Risultati
AVERE
168
Ricavi e margini produzione B
103
Differenze dinventario
30
Componenti straordinari non incorporati
35
Ricavi e margini produzione A
310
Differenze di incorporazione
50
80
Sovrassorbimenti
18
Riepilogo risultati
458
66
Il conto riepilogo risultati

RIEPILOGO RISULTATI
103
30
Utile netto
80
35
18
168
458
290
458
310
50
458
Rimangono aperti e devono essere chiusi i conti riferimento e il

conto riepilogo risultati; la scrittura che ne scaturisce non altro
che il Conto Economico di contabilit analitica.
67
Chiusura generale dei conti

DARE
AVERE
200
Rimanenze iniziali prodotti in corso c/rif.
150
300
Acquisti c/rif.
1.700
Costi lavoro c/rif.
1.000
Costi forniture e servizi vari c/rif.
400
Ammortamenti c/rif.
180
Oneri finanziari e tributari c/rif.
100
35
Riepilogo risultati (rilevazione utile netto)

290
3.450
Produzione interne c/rif.
145
Rimanenze finali c/rif.
760
68
Il conto economico a bandiera

DESCRIZIONE
TOTALE
PROD. A
PROD.B
3.450
2.500
950
(2.650)
(1.800)
(850)
= Utile lordo industriale
800
700
100
- Costi di distribuzione
(150)
(90)
(60)
650
610
40
(443)
(300)
(143)
207
310
-103
Ricavi di vendita
- Costo industriale del venduto
= Utile lordo industriale mercantile

- Costi di amm.ne e generali az.li
= Risultati netti
Sovrassorbimento
18
225
Differenza dinventario
(30)
195
Differenza dincorporazione
50
Componenti straordinari non incorporati
(35)
210
Interessi di computo sul capitale proprio investito
80
Utile netto di COGE
290
69
Il conto economico di Co.Ge.

CONTO ECONOM ICO DI CONTABILITA' GENERALE
DARE
AVERE
200 Ricavi di vendita
Rim. Iniziali materie

Rimanenze finali materie
Variazione rimanenze materie

Costi di acquisto
Costi di lavoro
Costi diversi
210 Produzioni interne capitalizzate
10 Rim. Iniziali prodotti finiti

1.700 Rimanenze finali prodotti finiti
1.000 Var. rimanenze prodotti finiti
400 Rimanenze iniziali prodotti in corso
Ammortamenti
180 Rimanenze finali prodotti in corso
Oneri finanziari
Oneri tributari
40 Var. rimanenze prodotti in corso

60
Oneri straordinari
35
TOTALE DARE
Utile dell'esercizio
3.450
3.405 TOTALE AVERE
145
-
300
400
100
150
150
-
3.695
290
70
MODULO XV
---***--La contabilit di magazzino
Parte III

IL MODELLO DEI CICLI

OPERATIVI
Il modello dei cicli operativi

Modello di riferimento che consente di ordinare la raccolta delle
informazioni si concretizza nellaggregazione delle operazioni aziendali
in quattro cicli operativi fondamentali:
Acquisti di beni e servizi
Vendite di beni e servizi
Trasformazione fisico tecnica
Monetario (o di tesoreria)

CICLO (o processo):
processo) Insieme di attivit tra loro legate da relazioni di
sequenzialit logico-temporali, poste in essere per raggiungere un unico
obiettivo economico.
Ad es.
- Ciclo acquisti: insieme di operazioni finalizzate allacquisizione di beni funzionali alla
produzione economica;
- Ciclo vendite: insieme di operazioni finalizzate alla cessione di beni e servizi che sono
il risultato dellattivit di produzione economica aziendale;

CICLO ACQUISTI
DETERMINAZIONE
FABBISOGNO
SELEZIONE
FORNITORE
TRATTATIVA
/ACCORDO
RICE VIMENTO
MATERIALI
RILEVAZIONE
DEBITO
ADDEBITO
BANCA
PAGAMENTO
FISICO-TECNICA
SELEZ.
INVESTIMENTI
ACCORDO
ACCORDO
ACCENSIONE
ESBORSO
RIMBORSO
INCASSO PER
DISINVEST.
LAVORAZIONI
CICLO MONETARIO
SELEZ. FONTI
FINANZIAMENTO
(O DI TESORERIA)
CICLO DI TRASFORMAZIONE
PRELIEVO
VERSAMENTO
POLITICHE
VENDITA
OFFERTE A
CLIENTI
TRATTATIVA
/ACCORDO
CONSEGNA
PRODOTTI
RILEVAZIONE
CREDITO
INCASSO
ACCREDITO
BANCA
CICLO VENDITE
5
IL CICLO MAGAZZINO
Il ciclo magazzino
Attivit aventi per oggetto la gestione fisica dei prodotti rientranti nei
processi di acquisto, trasformazione, e cessione di beni da parte di
unazienda.
Si compone delle seguenti attivit:
- Logistica
- Amministrazione
- Rettifiche
Il ciclo magazzino Processi fondamentali
Processi fondamentali
Logistica
Amministrazione
Rettifiche
Ricevimento beni
Gestione delle distinte base
Gestione cali e variazioni fisiche
Disposizione nellarea di giacenza
Svalutazione
Trasferimenti interni
Inventario fisico
Eliminazione
beni
obsoleti
difettosi
Versamento e spedizione
Contabilit industriale
Beni viaggianti
Determinazione valori di realizzo
Logistica
Insieme correlato delle attivit aventi lo scopo di gestire e coordinare il
trasferimento materiale dei beni acquisiti dai fornitori allinterno
dellazienda,
dei
semilavorati
nellambito
delle
unit
degli
stabilimenti, dei prodotti finiti ai clienti.

-Trasporto di beni
-Stoccaggio
-Localizzazione spaziale
-Coordinamento con i reparti produttivi
Ricevimento dei beni

-I beni giungono presso lazienda accompagnati da un documento di
trasporto (DDT) o da una fattura immediata.
-Controllo quali-quantitativo per verificare che i beni consegnati
corrispondano a quelli indicati nella copia dellordine di acquisto;
-Emissione di un documento di ricevimento relativo alla merce
verificata e invio agli uffici/reparti interessati.
10
Disposizione nellarea di giacenza

-La merce ricevuta viene smistata per tipologia nelle varie aree
-Emissione della bolla di carico
Attivit ausiliarie alla gestione delle scorte:
- Mappatura delle aree di giacenza;
- Protezione e regolamento daccesso alle aree;
- Individuazione delle merci a lento rigiro e obsolete;
- Identificazione dei beni di propriet di terzi;
- Identificazione dei beni viaggianti.
11
La merce stoccata viene immessa progressivamente nel ciclo di
produzione
I beni subiscono quindi una serie di trasferimenti interni allazienda
fino a quando, giunti al termine del processo produttivo (ed ottenuti i
prodotti finiti), saranno depositati nellarea di spedizione.
Ogni movimento deve essere debitamente autorizzato.
12
Documentazione:
-Bolle di prelievo:
prelievo autorizzazione al passaggio delle materie prime ai
reparti di produzione
-Bolle di trasferimento interno: autorizzazione al passaggio dei
prodotti tra le fasi della lavorazione e al magazzino prodotti finiti
-Bolle di scarico:
scarico autorizzano luscita dei beni destinati alla vendita dal
magazzino prodotti finiti ai magazzini spedizioni
13
Versamento e spedizione
Movimentazione dei prodotti finiti ottenuti dai reparti produttivi allarea
stoccaggio.
Successivamente, la merce viene prelevata dal magazzino prodotti finiti
e inviata al reparto spedizione.
Il personale di spedizione opera sulla base di una lista o ordine di
prelievo che trova giustificazione in ordini di vendita approvati
14
Amministrazione
Comprende le seguenti attivit:
-Gestione della distinta base
-Contabilit di magazzino
-Inventario fisico
-Contabilit industriale
-Determinazione del valore di realizzo
15

Distinta base: prospetto di dettaglio quali-quantitativo che riporta, in
forma analitica, tutti i componenti (materie prime, accessori, ecc.)
necessari per la produzione di determinati prodotti, le modalit di
realizzazione dei medesimi, nonch le istruzioni per la lavorazione.
Pu contenere indicazione delle quantit di materie prime oppure
anche i valori di costo standard.
16

Distinta base di progettazione: distinta delle parti e dei materiali
contenente dati relativi al progetto del prodotto
Distinta base di produzione: tiene traccia di tutti i passaggi che il
prodotto percorre fino alla sua realizzazione.
Distinta base di pianificazione: raggruppamento di componenti
utilizzato per agevolare lelaborazione del piano generale di produzione
o la pianificazione dei materiali.
17
Sistema
complementare
quello,
ad
esso
sovraordinato,
della
contabilit generale, linsieme delle rilevazioni aventi quale oggetto le

movimentazioni autorizzate e documentate di tutte le merci presenti in
azienda.
Ha lo scopo di determinare, sia a quantit sia a valore, il volume totale
delle giacenze a disposizione di unazienda e di fornire uno strumenti di
vigilanza amministrativa sullo stesso.
18
Pu essere tenuta mediante:
-Libro giornale, ove annotare cronologicamente tutti i movimenti
- Schede di magazzino: per ogni categoria di beni gestita,
registra i
movimenti effettuati in base alle quantit ed alle loro valorizzazioni

-Schede di lavorazione a fronte di prodotti particolari realizzati su
preciso ordine del cliente (commesse)
19
Gli attributi oggetto di rilevazione della contabilit di magazzino sono:
20
Esistono due metodi per la registrazione dei movimenti di magazzino:
-Annotazione di tutte le bolle di carico/scarico relative ai magazzini
(ricevimento, deposito materiali, reparti di produzione, prodotti finiti,
spedizioni)
-Registrazione del DDT in entrata e della bolla di versamento dei
prodotti finiti, determinando induttivamente, secondo le quantit
indicate in distinta base, lentit dei materiali che devono essere
scaricati nel momento in cui si ottiene il prodotto finito.
21
La contabilit di magazzino permette anche di:
-Controllare la lenta movimentazione delle merci;
-Sorvegliare landamento delle scorte;
-Emettere
in
forma
automatizzata
richieste
di
acquisto
per
materiale/merci il cui livello sia sceso sotto una soglia preventivamente

definita minima (soglia di sicurezza);
-Registrare sfridi e scarti di produzione
22
Inventario fisico
Ha come scopo la verifica delle quantit di beni fisicamente presenti in
azienda a una determinata data al fine di procedere al controllo
periodico delle consistenze e di ottenere dati utili alla loro successiva
valorizzazione.
Si distingue in:
-Inventario fisico completo
-Inventario fisico parziale a rotazione
23
Inventario fisico
Le determinazioni inventariali ricavate in forma deduttiva dai valori
contabili soffrono di imprecisioni e approssimazioni che necessitano di
periodici interventi integrativi e di verifica per accertare cali naturali,
sfridi, ammanchi ed errori di registrazione.
Linventario fisico ha come scopo la verifica delle quantit di beni
fisicamente presenti in azienda a una determinata data al fine di
procedere al controllo periodico delle consistenze e di ottenere dati utili
alla loro successiva valorizzazione.
24
Inventario fisico
Possono essere:
-Inventari fisici completi
-Inventari fisici parziali a rotazione
La complessit delle verifiche fisiche non rende economicamente
opportuno procedere alla frequente esecuzione di tali accertamenti per
tutti i reparti. Si effettuano quindi inventari a rotazione secondo un
prestabilito programma periodico.
25
Inventario fisico
La consistenza delle scorte alla data di chiusura dellesercizio

avviene sulla base di dati contabili assestati in rapporto ai risultati
dellultimo inventario fisico, integrati con i movimenti di carico e
scarico verificatisi nel corso del periodo di riferimento
26
Determinazione dei valori di realizzo
Con periodicit almeno annuale deve essere confrontato il valore di

costo delle giacenze fisiche con il rispettivo valore di mercato al fine di
stabilire se e in quale misura procedere ad una loro svalutazione
allatto della valutazione delle scorte nel bilancio desercizio.
27
Rettifiche
I beni il cui valore si dimostra essere, a seguito di particolari
circostanze,
sensibilmente
inferiore
quello
determinato
dalla
contabilit aziendale, debbono subire un processo di adeguata

svalutazione ottenuta mediante laccensione e/o la movimentazione di
un apposito mastro acceso al fondo svalutazione magazzino.
-Cali e variazioni fisiche
-Beni obsoleti e difettosi
28
Rettifiche
Gestione cali e variazioni fisiche
Alcuni materiali hanno natura merceologica tale per cui, al passare del
tempo,
le
loro
caratteristiche
fisiche
subiscono
delle
naturali
modificazioni.
Si verifica in particolare per alcune tipologie di merce, quali prodotti
alimentari sottoposti a stagionatura e svariati tipi di materiali chimici
in forma liquida o gassosa.
29
Rettifiche
Eliminazione beni obsoleti e difettosi
Sono obsoleti quei beni che, pur integri e privi di difetti qualitativi, sono
difficilmente collocabili sul mercato per le seguenti ragioni:
-Tecnologia superata
-Modifiche intervenute nelle preferenze dei consumatori
-Eliminazione dei prodotti dalla gamma offerta per esigenze di
rinnovamento
30
LA VALUTAZIONE DELLE
RIMANENZE
31
La valutazione delle materie

La contabilit di magazzino pu essere tenuta
-A sole quantit, con il semplice riferimento alle unit fisiche;
-A quantit e a valori, quanto, a fianco delle unit fisiche, si indicano
anche i valori.
La contabilit di magazzino, che fa parte con la contabilit analitica
delle contabilit speciali, rappresenta un supporto per la stessa
contabilit analitica e, a volte, pu essere integrata in questultima.
32
La valutazione dei carichi

La valorizzazione delle operazioni di carico pu avvenire:
-A costi effettivi, desunti dalle fatture;
-A costi correnti, desunti dai listini prezzi aziendali
-A costi standard, quanto la contabilit di magazzino si basa sui costi
standard.
33
La valutazione dei carichi

Se si impiegano i costi effettivi, i calcoli dei costi di produzione sono
influenzati dalle particolari condizioni alle quali sono avvenuti i singoli
acquisti. Si scaricano cos sul costo di prodotto i risultati delle politiche
di approvvigionamento adottate.
34
La valutazione dei scarichi

La valorizzazione delle operazioni di scarico pu avvenire:
-A costi effettivi:
effettivi al costo effettivamente sostenuto per la partita di
materiale (criterio dellidentificazione delle partite).
Il metodo non utilizzato in quanto sarebbe necessario tenere separate
nel magazzino le varie partite di un medesimo articolo e perch i
risultati non sono ritenuti validi dal punto di vista economico (il costo
di una materia diverso a seconda del mucchio dal quale prelevata).
35

-A costo medio ponderato:
ponderato media aritmetica ponderata dei costi
sostenuti per lacquisizione dei materiali che si trovano in magazzino.
La media pu essere calcolata con riferimento:
-a periodi di tempo passati stabiliti (ultimo anno, ultimo semestre)
-al periodo (annuale, semestrale, trimestrale, mensile) in corso, dopo
ogni acquisto di materiale.
36

-A costo medio semplice:
semplice media aritmetica semplice dei costi di
acquisto, quanto il quantitativo di ogni lotto dacquisto praticamente
costante.
Non pu essere applicato quando gli acquisti sono fatti per quantit
molto variabili e i prezzi variano in relazione alla quantit.
37

-Metodo FIFO:
FIFO i materiali vengono impiegati nello stesso ordine con il
quale sono stati caricati. La valutazione degli scarichi , quindi, fatta
sulla base delle partite pi remote, fino allesaurimento delle medesime.
Nel calcolo dei costi, con questo metodo si ignorano le variazioni di
prezzo verificatesi nei periodi pi recenti.
38

-Metodo LIFO:
LIFO i materiali vengono impiegati nellordine inverso a quello
di entrata, ovvero vengono utilizzati per primi i materiali presi in carico
per ultimi.
il metodo pi utilizzato per la valutazione delle rimanenze, che
risultano
valorizzate
ai
prezzi
pi
remoti,
con
conseguente
compressione dellutile nei periodi a prezzi crescenti.
39
La valutazione delle rimanenze

La valorizzazione dei movimenti di magazzino consente anche di
ottenere in ogni momento il valore attribuibile alle rimanenze esistenti
in quel momento.
Il valore delle rimanenze varia in ragione del criterio seguito per la
valorizzazione dei movimenti, con conseguenze:
-Sui risultati economici dellesercizio
-Sulla situazione patrimoniale aziendale
-Sulle decisioni operative
40

Caso
I valori relativi alla materia A di unimpresa industriale sono i seguenti:
-Giacenza iniziale
n.pezzi 0
-1 carico
n.pezzi 6.000 a 2,00 il pezzo
-2 carico
-3 carico
-Scarico (alla lavorazione)
n.pezzi 6.500
41
42
43
44
45
MODULO XV
---***--I budget
Parte III

La PIANIFICAZIONE
dIMPRESA
La Pianificazione dimpresa
-stabilisce quali obiettivi si vogliono raggiungere in un certo periodo di

tempo;
-predispone i mezzi per raggiungere tali obiettivi.
La Pianificazione strategica
Esame dei possibili comportamenti alternativi dimpresa al fine di

innovare, anticipare e provocare i cambiamenti.
Fasi:
Analisi della situazione di partenza (ambiente, settore, impresa);
Individuazione dei punti di forza e di debolezza;
Definizione degli obiettivi (globali e intermedi) di lungo periodo;
Formulazione delle strategie;
Redazione del piano;
Approvazione del piano.
4
Il CONTROLLO di GESTIONE
Fasi:
Formulazione degli obiettivi e dei programmi di breve periodo, al
fine di:
Verificare in anticipo se la gestione si sviluppa secondo le linee
direttrici del piano strategico;
Indicare agli organi aziendali le azioni da intraprendere nel futuro
immediato;
Analisi degli scostamenti, al fine di:

Verificare il grado di realizzazione dei programmi e obiettivi del
piano alla luce dei risultati gi conseguiti;
Verifica della validit del piano, che potrebbe dimostrarsi non
adeguato o irraggiungibile.
Definizione di provvedimenti correttivi nel caso in cui vengano

rilevati scostamenti significativi.
6
Documenti contabili del controllo di gestione:
Contabilit generale e bilancio di verifica;
Contabilit analitica;
Budget.
Il BUDGET
Il BUDGET
Caratteristiche:
Globalit: abbraccia tutta lazienda (aree funzionali, livelli
organizzativi, prodotti e processi) e, per questo prende in
considerazione i profili economici, patrimoniali e finanziari della
gestione aziendale.
Articolazione per centri di responsabilit;
Articolazione in periodi infrannuali;
Traduzione del programma in termini economico finanziari;
9
Il BUDGET
Funzioni:
Guida lazione dei manager verificandone la compatibilit con gli
obiettivi del piano strategico;
Fornisce parametri economico finanziari con cui confrontare i
risultati di gestione effettivamente ottenuti;
10
Il BUDGET
Documenti:
Budget economico;
Budget patrimoniale;
Budget finanziario:
Budget delle fonti e degli impieghi
Budget di cassa o di tesoreria
11
Lanalisi degli SCOSTAMENTI
Si basa sulle informazioni contenute allinterno del budget economico,

prendendo in considerazione per anche le conseguenze che possono
interessare lintera struttura aziendale, come rappresentata nel budget
patrimoniale, e riscontrando la fattibilit degli obiettivi in esso
esplicitati allinterno del budget finanziario di cassa.
12

verifica del grado di raggiungimento degli obiettivi prestabiliti
mediante
confronto tra valori di budget e valori consuntivi e determinazione
degli scostamenti globali
scomposizione
degli
scostamenti
globali
in
scostamenti
elementari
individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle
relative responsabilit
13

definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di
disfunzioni gestionali.
correzione tempestiva di eventuali disfunzioni, in modo che gli
obiettivi di fondo possano essere raggiunti;
risalto di eventuali nuovi fatti manifestatisi che possono mettere in
dubbio la validit del budget iniziale;
confronto tra aspetti economici e aspetti finanziari.
controllo per centri di responsabilit, al fine di responsabilizzare
maggiormente le persone;
14
al fine di consentire il controllo, necessario che vi sia omogeneit tra

i dati, sia nella loro rappresentazione sia nei valori accolti nei
rendiconti periodici;
15

Ricavi di vendita
Vendita di un solo prodotto
16

-Vendita di un solo prodotto
- Scostamento di volume
- Scostamento di prezzo
17

Ricavi di vendita
Vendita di pi prodotti: si introduce il concetto di mix di prodotti
venduti, ovvero il modo in cui composto il volume totale di vendita,
suddiviso tra i diversi modelli secondo certe percentuali, basati, in
particolare, sulla differente redditivit di essi.
-Scostamento di volume lordo
18

ulteriormente scomponibile in:
scostamento di volume netto: dato dalla differenza tra
Volume di budget a mix di budget valorizzato al prezzo standard
unitario
Volume effettivo a mix di budget valorizzato al prezzo standard
unitario
19

Scostamento di mix: dato dalla differenza tra
Volume effettivo a mix di budget valorizzato al prezzo standard
unitario
Volume effettivo a mix effettivo valorizzato al prezzo standard
unitario
20

Scostamento di prezzo
21

Scostamento complessivo
22

Analisi degli scostamenti dei costi variabili
Il costo da inserire a budget (cosiddetto costo programmato) cos
determinato
Il costo effettivo della risorsa, invece, viene determinato come:
Che per analogia pu essere anche visto come:
23

Fattori da cui dipende il costo di una risorsa:
volume di output;
efficienza nellimpiego di input;
prezzo unitario dellinput.
Per ogni fattore possibile individuare uno scostamento elementare:
scostamento di volume: corrisponde ai maggiori o minori costi sostenuti
solo perch la quantit di produzione realizzata non coincide con quella
prevista a budget;
scostamento di efficienza: evidenzia quando, per ottenere una certa unit
di produzione, si impiegano pi o meno risorse di quelle contemplate
negli standard;
scostamento di prezzo: si manifesta quando il prezzo unitario di
acquisizione delle risorse differisce dal prezzo stabilito a budget.
24

Materie prime
scostamento di volume:
scostamento di efficienza:
scostamento di prezzo:
25

Manodopera diretta
scostamento di volume:
scostamento di efficienza:
scostamento di prezzo:
26

Fontana PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Fontana PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Il Sistema Informativo

---***--La contabilit analitica

Rovereto, Febbraio 2007

Il sistema informativo aziendale

Strumento di motivazione nei

Strumenti di valutazione dei

Il sistema informativo aziendale

Budget (piani operativi)

Speciali perch perseguono scopi diversi soddisfano le necessit

generale e globale sull'azienda:

- controllo dei movimenti finanziari

- risultati di singole operazioni o di

aggregati ridotti di operazioni.

Sono prevalentemente le classi di

Sono in via esclusiva gli organi

interesse esterne all'azienda

interni di gestione aziendali.

(clienti, fornitori, fisco, etc).

Normalmente la partita doppia che

consente la rilevazione sotto un

duplice aspetto (finanziario ed

- preventiva: per ottenere

informazioni per le scelte;

comportano di norma variazioni

sotto ogni aspetto, con particolare

spaziale dei dati

numerarie e che sono in grado di

riferimento ai costi, ai ricavi e ai

influire sul reddito.

Momento della manifestazione

Momento del consumo dei fattori di

Di norma costi e ricavi sono rilevati

natura (con riferimento alle cause

Costi e ricavi sono di norma rilevati

immediate che fanno sorgere i costi

per destinazione, con riferimento

o i ricavi) o, al massimo, per

alla causa specifica dell'operazione.

destinazione per grandi aree

Trattasi di rilevazioni previste come quindi pu assumere forme

scopi per cui viene composta.

dell'impresa perch deve fornire

possibile in relazione alla natura dei

interessata alle singole parti

Utilizza nella maggior parte quelli di

Esaurisce il suo compito nel fornire i

Pu utilizzare valori diversi (es. di

Complesso di rilevazioni sistematiche, a periodicit infrannuale,

Determinazioni di convenienza economica generali o parziali

Fissazione del prezzo di vendita

Formulazione di giudizi di efficienza, produttivit, rendimento

Formulazione di giudizi di redditivit:

Valutazione delle rimanenze desercizio

Gli oggetti di riferimento

Fattori della produzione

Lotti o combinazioni di prodotti

Ripartizioni dellattivit aziendale (reparti, centri operativi)

Entit contabili (centri di costo)

Gli oggetti di riferimento

Procedimento di imputazione dei costi agli oggetti di riferimento

La classificazione dei costi

economiche dei fattori impiegati

Secondo le modalit di attribuzione alloggetto