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1. Introduccin
En la adquisicin de activos que luego de
su uso esperado se requiera desmantelarlos, y se deba incurrir en gastos para dicha
desmantelacin, las normas contables
establecen que dichos gastos forman
parte del costo de dichos activos y por
tanto deben depreciarse, sin embargo
para fines tributarios dicha depreciacin
no es deducible, pero se podr deducir el
gasto incurrido en el ejercicio en que realmente se incurran, en el presente artculo
se explica el procedimiento a seguir para
fines contables tanto como tributarios.
2. Aspecto contable
Para enfocar el aspecto contable de los
costos de desmantelamiento recurriremos
a la Norma Internacional de Contabilidad
N 16 Propiedades, Planta y Equipo cuyo
objetivo es establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad
tiene en dichos bienes.
2.1. Reconocimiento de propiedades,
planta y equipo
Se debe reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
si es probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados
del mismo, y, el costo del elemento puede
ser medido confiablemente.
Norma contable: prrafo 7 NIC 16.
I-8
Instituto Pacfico
4. Aplicacin prctica
3. Aspecto tributario
Para fines del impuesto a la renta, el costo
computable de los bienes depreciables
est conformado por el costo de adquisicin en caso de bienes adquiridos, costo
de produccin o construccin si fueron
producidos o construidos por la empresa
o el valor de ingreso al patrimonio en caso
de adquisicin gratuita.
3.1. Costo de adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra, tales como fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales; incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales,
Caso N 1
El 01.01.13, una empresa de telecomunicaciones instal una antena satelital
en un terreno agrcola que arrend por
el plazo de 10 aos. Segn el contrato
celebrado con la arrendadora, la empresa de telecomunicaciones tiene la
obligacin de retirar la antena al trmino
del plazo del arriendo. El costo de la
antena es de S/.12000,000 (sin IGV)
y los desembolsos para desmantelar la
antena al final del dcimo ao se estiman
en S/.500,000. La tasa de descuento
aplicable es del 10 % anual. En el ao
2023, se desembolsa S/.500,000 por el
desmantelamiento.
N 310
rea Tributaria
Solucin
1. Tratamiento contable
Valor descontado de la obligacin por desmantelamiento
Valor presente =
Valor presente =
1
1
=
= 0.385543289
(1+0.1)10
2.59374246
500,000
x 0.385543289 =
192,771.64
DEBE HABER
X
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
192,771.64
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maq. y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o
construccin
48 PROVISIONES
192,771.64
482 Provisin por desmantelamiento, retiro
o rehabilitacin del inmovilizado
x/x Por el registro de la estimacin del desmantelamiento.
31.12.13
31.12.14
Costos de desmantelamiento
final (A+B)
212,048.81
233,253.69
256,579.06
282,236.97
310,460.66
341,506.73
375,657.40
413,223.14
454,545.45
500,000.00
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
19,277.16
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin a
valor descontado
48 PROVISIONES
19,277.16
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento.
12,000,000.00
192,771.64
12,192,771.64
10.00
1,219,277.16
31.12.15
Costos de desInters 10 %
mantelamiento
(B) = A*10 %
inicial (A)
192,771.64
19,277.16
212,048.81
21,204.88
233,253.69
23,325.37
256,579.06
25,657.91
282,236.97
28,223.70
310,460.66
31,046.07
341,506.73
34,150.67
375,657.40
37,565.74
413,223.14
41,322.31
454,545.45
45,454.55
307,228.36
DEBE HABER
2. Tratamiento tributario
No considera el desmantelamiento como parte del costo del
activo, no es un concepto que integra el costo computable y
por lo tanto no se acepta su depreciacin
31.12.16
31.12.17
31.12.18
31.12.19
31.12.20
31.12.21
31.12.22
Dep. contable
1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16
Dep. tributaria
1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00
Exceso de dep.
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
Por otro lado, los intereses devengados en cada ao por la actualizacin de la provisin por desmantelamiento (cuadro de inters
anual) no sern aceptados tributariamente, y debe ser reparado mediante una adicin en la DJ Anual del IR.
Agregados:
Exceso de dep.
Intereses por actualizacin
Ao 2013
Ao 2014
Ao 2015
Ao 2020
Ao 2021
Ao 2022
19,277.16
19,277.16
38,554.33
19,277.16
21,204.88
40,482.05
19,277.16
23,325.37
42,602.53
19,277.16
25,657.91
44,935.07
19,277.16
37,565.74
56,842.90
19,277.16
41,322.31
60,599.48
19,277.16
45,454.55
64,731.71
Ao 2021
Ao 2022
19,277.16
28,223.70
47,500.86
19,277.16
31,046.07
50,323.23
19,277.16
34,150.67
53,427.84
3. NIC 12
Ao 2013
Agregados:
Exceso de dep.
Intereses por actualizacin
Diferencia temporaria S/.500,000
Tasa del IR
Impuesto diferido S/.150,000
N 310
Ao 2014
Ao 2015
Ao 2020
19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16
19,277.16 21,204.88 23,325.37 25,657.91 28,223.70 31,046.07 34,150.67 37,565.74 41,322.31 45,454.55
38,554.33 40,482.05 42,602.53 44,935.07 47,500.86 50,323.23 53,427.84 56,842.90 60,599.48 64,731.71
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
11,566.30 12,144.61 12,780.76 13,480.52 14,250.26 15,096.97 16,028.35 17,052.87 18,179.84 19,419.51
Actualidad Empresarial
I-9
Cada ao se contabiliza:
Ao 2013
Utilidad contable (supuesto)
Ao 2015
Contable
Tributario
900,000.00
900,000.00
Diferencia
Exceso de depreciacin
19,277.16
19,277.16
Intereses
19,277.16
19,277.16
Renta neta
900,000.00
938,554.32
38,554.32
IR 30 %
270,000.00
281,566.30
11,566.30
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
11,566.30
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 281,566.30
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2014
X
DEBE HABER
Contable
Tributario
Diferencia
1,000,000.00 1,000,000.00
Exceso depreciacin
19,277.16
19,277.16
Intereses
21,204.88
21,204.88
1,000,000.00 1,040,482.04
40,482.04
Renta neta
IR 30 %
300,000.00
312,144.61
12,144.61
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
300,000.00
37 Activo diferido
12,144.61
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 312,144.61
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
I-10
Instituto Pacfico
DEBE HABER
Ao 2015
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
500,000.00
500,000.00
150,000.00
Tributario
500,000.00
19,277.16
23,325.37
542,602.53
162,780.76
Diferencia
19,277.16
23,325.37
42,602.53
12,780.76
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
150,000.00
37 Activo diferido
12,780.76
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 162,780.76
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2016
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
900,000.00
900,000.00
270,000.00
Tributario
900,000.00
19,277.16
19,277.16
938,554.32
281,566.30
Diferencia
19,277.16
19,277.16
38,554.32
11,566.30
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
11,566.30
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 281,566.30
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2017
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
800,000.00
800,000.00
240,000.00
N 310
Tributario
800,000.00
19,277.16
28,223.70
847,500.86
254,250.26
Diferencia
19,277.16
28,223.70
47,500.86
14,250.26
rea Tributaria
X
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
240,000.00
37 Activo diferido
14,250.26
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 254,250.26
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2018
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
Tributario
1,200,000.00 1,200,000.00
19,277.16
31,046.07
1,200,000.00 1,250,323.23
360,000.00
375,096.97
Contable
700,000.00
19,277.16
31,046.07
50,323.23
15,096.97
DEBE HABER
700,000.00
210,000.00
Tributario
700,000.00
19,277.16
34,150.67
753,427.83
226,028.35
Diferencia
19,277.16
34,150.67
53,427.83
16,028.35
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
210,000.00
37 Activo diferido
16,028.35
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 226,028.35
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2020
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
Tributario
1,300,000.00 1,300,000.00
19,277.16
37,565.74
1,300,000.00 1,356,842.90
390,000.00
407,052.87
Diferencia
19,277.16
37,565.74
56,842.90
17,052.87
N 310
Contable
900,000.00
900,000.00
270,000.00
Tributario
900,000.00
19,277.16
41,322.31
960,599.47
288,179.84
88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
18,179.84
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 288,179.84
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2022
Utilidad contable (supuesto)
Diferencia
19,277.16
41,322.31
60,599.47
18,179.84
Contable
Tributario
Diferencia
1,000,000.00 1,000,000.00
Exceso de depreciacin
19,277.16
19,277.16
Intereses
45,454.55
45,454.55
1,000,000.00 1,064,731.71
64,731.71
Renta neta
IR 30 %
300,000.00
319,419.51
19,419.51
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
300,000.00
37 Activo diferido
19,419.51
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 319,419.51
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
DEBE HABER
48 PROVISIONES
500,000
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar
90,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC - TERC
590,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por desmantelamiento.
Importe deducible en la DJ Anual del IR del ao 2023.
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
390,000.00
37 Activo diferido
17,052.87
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 407,052.87
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2021
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
DEBE HABER
Diferencia
88 Impuesto a la renta
360,000.00
37 Activo diferido
15,096.97
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 375,096.97
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2019
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Ao 2023
Utilidad contable (supuesto)
Contable
Tributario
700,000.00
700,000.00
Gastos de desmantelamiento
-500,000.00
Diferencia
500,000.00
Renta neta
700,000.00
200,000.00
500,000.00
IR 30 %
210,000.00
60,000.00
150,000.00
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
210,000.00
37 Activo diferido 150,000.00
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 60,000.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Actualidad Empresarial
I-11