UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE

RETENCIONES DE IVA DE LA EMPRESA PRECA S.A.

MARIELA BETSAIDA PERAZA OCANTO

BARQUISIMETO, 2007

111

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE

RETENCIONES DE IVA DE LA EMPRESA PRECA S.A.

Trabajo presentado para optar al Ttulo de

Especialista en Contadura Mencin Auditoria

Por:

BARQUISIMETO, 2007

222

Mariela B. Peraza O.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE

RETENCIONES DE IVA DE LA EMPRESA PRECA S.A.

Por:

Mariela B. Peraza O.

Trabajo de Grado Aprobado

________________________

________________________

Lic. Pedro Emilio Daz

Lic. Ana Cristina lvarez

Coordinador Presidente

Principal

______________________
Lic. Alejandra Ramrez
Tutor Acadmico

Barquisimeto, 19 de Octubre de 2007

333

INDICE
PAG.
INDICE DE CUADROS

vii

INDICE DE GRAFICOS

viii

RESUMEN

ix

INTRODUCCIN

CAPITULO
I

EL PROBLEMA.

Planteamiento del Problema

Objetivo General

Objetivos Especficos

10

Justificacin de la Investigacin

10

Delimitacin de la Investigacin
II

MARCO TEORICO

13

Resea Histrica

13

Antecedentes de la Investigacin

14

Bases Tericas

III

IV

12

18

Bases Legales

36

Definicin de Trminos

46

Sistema de Variables

48

MARCO METODOLOGICO

50

Naturaleza de la Investigacin

50

Universo, Poblacin y Muestra

52

Proceso de Investigacin

54

Instrumentos y Tcnicas para Recoleccin de Datos

55

Validacin por Juicios de Expertos

57

Confiabilidad

57

Tcnicas y Anlisis de la Informacin

58

ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS 60

444

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

81

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

85

ANEXOS

90

A. Gua de Observacin Directa

92

B. Cuestionario de Control Interno

94

C. Validez del Contenido del Cuestionario

98

555

INDICE DE CUADROS
PAG.
CUADRO
1

Operacionalizacin de las Variables

Distribucin de frecuencia y porcentaje en cuanto a la

dimensin del control interno, referentes a los principios

66

Distribucin de frecuencia y porcentaje en cuanto a la dimensin

obligaciones tributarias sobre el Conocimiento sobre la materia

63

Distribucin de frecuencia y porcentaje en cuanto a la

dimensin del control interno, referentes a los procedimientos

49

71

Distribucin de frecuencia y porcentaje en cuanto a la dimensin

obligaciones tributarias sobre el cumplimiento deberes formales 73

666

INDICE DE GRAFICOS
PAG.
GRAFICOS
1

Sub Dimensin principios de control interno

65

Sub Dimensin procedimientos de control interno

70

Sub Dimensin conocimiento sobre retenciones IVA

73

Sub Dimensin cumplimiento deberes formales

- Retenciones Proveedores.

80

Sub Dimensin cumplimiento deberes formales

- Retenciones Clientes.

80

777

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE

RETENCIONES DE IVA DE LA EMPRESA PRECA S.A.

Por:

Lic. Mariela Peraza

Tutor:

Lic. Alejandra Ramrez

RESUMEN
El presente trabajo tuvo como objetivo general Evaluar el Control Interno
Tributario aplicado, en materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado,
llevados a cabo en la empresa Preca S.A., conforme a lo previsto en la Providencia
Administrativa N SANT/2005/0056. La naturaleza de la investigacin es de campo,
con carcter descriptivo. Para el logro de los objetivos se procedi al levantamiento
de la informacin, a travs de la observacin directa, revisin documental para la
verificacin del cumplimiento de la normativa legal y un cuestionario aplicado al
personal que labora en las quince (15) sucursales que conforman la empresa a nivel
nacional, de quienes se obtuvo la siguiente informacin: A partir del diagnstico
realizado se determin que la empresa PRECA S.A., existe un control interno
tributario en materia de retenciones I.V.A. con algunas deficiencias o debilidades, lo
cual pudiera ocasionar incumplimiento de deberes formales y materiales y como
consecuencia acarrear sanciones y multas. An cuando la empresa cumple
cabalmente con el pago de las retenciones IVA de acuerdo al calendario de
Contribuyentes Especiales y cuenta con un Departamento de Tributos especializados
en el manejo de los impuestos, el Control Interno Tributario, presenta algunas fallas
que restan su efectividad principalmente por la carencia de un manual que uniforme
las actividades realizadas por el personal operativo orientado al cumplimiento de la
normativa legal; por lo que se sugiere que se disee un manual de procedimientos en
materia de retenciones del IVA y hacer del seguimiento respectivo de su
cumplimiento por parte del personal, a travs de las revisiones por parte del Dpto. de
Auditoria Interna a nivel de cada una de las sucursales para garantizar el acatamiento
del mismo y as poder prevenir futuras sanciones por parte de la Administracin
tributaria.

888

INTRODUCCION

El cmulo de necesidades econmicas que ha caracterizado a Venezuela en los

ltimos tiempos ha trado como consecuencia el requerimiento cada vez mayor por
parte del Estado, de controles fiscales orientados a garantizar la obtencin de recursos
econmicos para sufragar el gasto pblico.

Por lo anteriormente mencionado, a finales del ao 1.993 se moderniz el sistema

tributario en Venezuela, con la implementacin del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y de otros impuestos por parte del Estado Venezolano, en la bsqueda de
nuevos ingresos no petroleros. El Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria (SENIAT), luego de su creacin el ao 1.995, se ha visto en la necesidad
de adoptar programas cada vez ms rgidos de recaudacin y fiscalizacin con el fin
de evitar la evasin fiscal y elevar los niveles de recaudacin de los ingresos fiscales
necesarios para cubrir el presupuesto nacional.

Para finales del ao 2.002 el Superintendente del SENIAT, dicta la Providencia

Administrativa N SANT/2002/1455, publicada en la Gaceta Oficial N 37.573 de
fecha 19-11-2002, mediante el cual se designan a los Contribuyentes Especiales como
Agentes de Retencin de Impuesto al Valor Agregado. Es por esto, que los
Contribuyentes Especiales requieren implementar una serie de procedimientos
implcitos en el texto legal que los rige y para lo cual deben aplicar en adelante un
control interno tributario efectivo que les garantice su cumplimiento y evite incurrir
en fallas que puedan conllevar a futuras sanciones por parte de la Administracin
Tributaria.

El control interno tributario se debe evaluar para medir la eficiencia de la gestin

tributaria con el fin de minimizar la incidencia de las cargas impositivas en el

999

patrimonio de la empresa, previendo as futuras sanciones y dando cumplimiento a la

normativa legal.

Al contar con un efectivo control interno tributario, la empresa estar preparada

en cualquier momento para responder ante alguna fiscalizacin y la Gerencia podr
contar con la informacin veraz y oportuna que refleje una gestin transparente tanto
para el fisco nacional como para sus inversionistas. Adems que, por su carcter
preventivo evitar que la misma tenga que incurrir en pagos accesorios a la
obligacin tributaria, como consecuencia de pasar por alto el cumplimiento de algn
deber formal o retractarse en el pago del tributo.

Basados en el planteamiento anterior, este trabajo tiene como objeto Evaluar los
Procedimientos de Control Interno en materia de Retenciones de Impuesto al Valor
Agregado en la empresa PRECA S.A., para garantizar la comprensin y manejo ms
eficiente del trabajo, el mismo est estructurado de la siguiente manera:

En el Capitulo I se presenta todo lo referente al problema como el planteamiento,

objetivos generales y especficos, alcance y delimitacin, justificacin e importancia.

En el Capitulo II se presenta todo lo referente al marco terico, que abarca los

antecedentes de la investigacin, las bases tericas relacionadas con el tema, las bases
legales de suma importancia para la investigacin en el cual se precisan con mayor
nfasis algunos trminos o conceptos considerados de relevancia en el trabajo.

En el Capitulo III se desarrolla el marco metodolgico, se define la naturaleza de

la investigacin y se detallan los procedimientos seguidos para la consecucin de los
objetivos especficos.

111000

CAPITULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

El control interno se ha constituido en una ocupacin de estudio internacional

por parte de los expertos e investigadores de las ciencias sociales, aplicadas al
campo de la contadura pblica, sobre el comportamiento de las empresas
organizadas en cuanto a los planes de control establecidos, orientado hacia el
anlisis de aplicacin y efectos de la calidad, eficiencia y cumplimiento del marco
legal, comprendido dentro del sistema de control interno preestablecido

y su

entorno, desarrollado por ellas mediante la aplicacin de normas legales, tcnicas,

polticas, planes y estrategias de desempeo, y experiencias obtenidas a travs de
los estudios y evaluaciones mediante auditorias especficas, en virtud de la
actividad empresarial a que se dedican a producir.

En este sentido, Sarcos (2002) expresa que:

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad en su
informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la
adhesin a las polticas precisadas por la administracin. (Pg. 35)

Es por ello que, en los ltimos aos, se ha incrementado la importancia de tener un

buen sistema de control interno en las organizaciones, debido a lo prctico que resulta
al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se
centra en las actividades como el cumplimiento de las normas tributarias vigentes.
Los empresarios venezolanos, deben tratar de incrementar el buen funcionamiento de

111111

sus empresas, para que cada da su gestin sea ms productiva y obtener la mayor
rentabilidad posible y a su vez cumplir con el pago de impuestos que le corresponde
como contribuyentes.

La importancia del control interno radica en la confiabilidad que deben presentar

las cifras que son reflejadas en los estados financieros, de igual forma debe evaluar el
nivel de eficiencia operacional en los procesos contables y administrativos. La
utilizacin del Control Interno en las entidades permite que se reduzcan en gran
magnitud las ilegalidades y corrupcin dentro del marco laboral, ya que obliga a cada
elemento de la organizacin a ser mayor controlado por la persona pertinente

El control interno es importante para las entidades porque a travs de su

incorporacin y aplicacin adecuada en los sistemas administrativos y operativos,
asegura de manera razonable el logro de los objetivos institucionales. Este proceso es
muy importante porque a travs de la identificacin, deteccin y comprobacin de la
existencia de errores y/o irregularidades, se permite tomar acciones para corregir las
desviaciones detectadas y mejorar la gestin.

El

implantar

controles

internos,

beneficia

la

entidad,

asegurando

razonablemente que los servicios prestados o bienes producidos, estn libres de

deficiencias y contribuyan a generar satisfaccin en los usuarios. El control interno
contribuye al incremento del buen prestigio de la entidad, ayuda a mejorar el clima
organizacional y protege a la entidad, en lo que est a su alcance, de las prdidas
innecesarias.

En este sentido, Catacora (2000) expresa que:

Los controles internos contribuyen a la gerencia a brindar una seguridad
razonable, pero no absoluta de que los activos valiosos y movibles estn
protegidos contra prdidas por uso o disposicin no autorizadas, y que las

111222

operaciones sean realizadas con autorizacin de la gerencia, y registradas de

acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General.

Sin embargo, todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser
reconocidas. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control
surjan errores por incomprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de
atencin personal, o fallas humanas. Las actividades de control dependientes de la
separacin de funciones, pueden ser burladas por colusin entre empleados, es decir,
ponerse de acuerdo para daar a terceros.

La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est

limitada por consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer controles
que proporcionan proteccin absoluta del fraude y del desperdicio, sino establecer los
controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos
que son inherentes a todos los sistemas de control interno, como por ejemplo: las
opiniones en que se basan las decisiones pueden ser errneas, los encargados de
establecer controles tienen que analizar su relacin costo/beneficio, etc. Adems, los
controles pueden evadirse si dos o ms trabajadores se lo proponen. Tambin la
Administracin podra hacer caso omiso del sistema de control interno.

A pesar de las limitaciones, se puede inferir que una empresa que no aplique
controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus
operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no sern las ms adecuadas para
su gestin e incluso podra llevar al mismo a registros inadecuados que violan las
leyes tributarias.

Segn Sarcos (2002), se est en presencia de un control interno cuando estos son
desarrollados por la organizacin y se habla de control interno tributario cuando este
control existe y su aplicacin previene el incumplimiento de las obligaciones

111333

tributarias en las condiciones establecidas en las leyes tributarias y su reglamento.

(Pg. 36)

Un buen sistema de control interno tributario, no solo asegurar que la empresa

pague el impuesto en la cuanta y oportunidad legal, sino que su carcter preventivo
evitar que la misma tenga que incurrir en pagos accesorios a la obligacin tributaria,
como consecuencia de pasar por alto el cumplimiento de algn deber formal o
retrasarse en el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Las continuas reformas en el conjunto de leyes que integran el sistema tributario

venezolano como la designacin de los Contribuyentes Especiales como Agentes de
Retencin de Impuesto al Valor Agregado, han generado la incertidumbre respecto a
los pasos a seguir y aspectos a tomar en cuenta en el momento de establecer las
medidas de control interno tributario dentro de la organizacin.

El trmino de Retencin es definido por Martn (1.999) en el Diccionario de

Contabilidad y Finanzas como:
Cantidades existentes en un determinado porcentaje sobre el monto total de
ciertos ingresos, honorarios o rentas que los pagadores de los mismos estn
obligados a detraer para su ingreso en un tesoro pblico como cantidad a
cuenta del importe total en que consista la obligacin tributaria del
preceptor.

Por su parte Gmez (2003), establece que:

La retencin es un sistema de recaudacin que consiste en retener la porcin
correspondiente al impuesto, al momento de pagar la renta del beneficiario y
es catalogado por el mismo autor como un mecanismo muy eficaz ya que
elimina en gran medida la posibilidad de evasin.

111444

En base a estas definiciones se puede inferir, que las retenciones adems de

constituir una medida de control fiscal a lo cual deben someterse las personas o
contribuyentes que as estipule la Ley, tambin representa una tcnica de recaudacin
que garantiza el cobro anticipado de los tributos y que a su vez le permite al fisco
mantener una mayor liquidez de los ingresos pblicos obtenidos.

Por lo antes planteado, el empresario de hoy se encuentra frente a una diversidad

de procedimientos que presente a la normativa legal relativa al cumplimento de las
obligaciones formales y materiales de carcter tributario, por lo tanto la empresa debe
organizarse en su funcionamiento, haciendo uso imprescindible del control interno
tributario como herramienta.

Se hace necesario resear, un fenmeno que se ha venido manifestando con mucha

intensidad, en la medida que el SENIAT ha ido coronando sus esfuerzos con el
incremento de la eficiencia en la recaudacin. Dicho fenmeno se expresa en la
profunda preocupacin de los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, como
ferretera, tiendas, grandes comercios, entre otras, ya que los controles internos en
materia tributaria de sus empresas, han presentado muchas debilidades en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias como por ejemplo N de RIF o razones
sociales incompletas en sus libros de compras y de ventas, retenciones del Impuesto
al Valor Agregado practicadas y no enteradas al SENIAT, por mencionar algunas, lo
que ha originado multas y sanciones de cierre aplicadas por el ente recaudador.

Dentro de este panorama se encuentra enmarcada la empresa PRECA S.A.,

dedicada al ramo ferretero, catalogada por la Administracin Tributaria como
Contribuyente Especial. Esta organizacin, a partir del 16/12/2005 absorbi a catorce
(14) empresas, pasando stas a ser sucursales de la misma, por lo cual se centraliza el

111555

pago de los impuestos nacionales (IVA, ISLR, Retenciones IVA e ISLR) en su

domicilio fiscal (Barquisimeto).

Luego del proceso de fusin se han observado algunas debilidades o errores en el

registro de las facturas de compras, que pudieran ocasionar incumplimientos de los
deberes formales y acarrear sanciones a la empresa, especficamente en materia de
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

De hecho, los registros de compras son realizados en cada una de las sucursales,
por el personal de compras o por los asistentes administrativos, estas personas,
algunas veces no detectan errores involuntarios en los registros de: el N de R.I.F., N
de factura, N de Control, fecha de emisin del documento o diferencias en los
montos de la factura.

Posteriormente, estos datos son procesados a nivel central y el trabajo consiste en

revisar y cotejar las facturas con lo que arroja el sistema. De esta manera, si tan poco
son detectados los errores o diferencias, por los analistas de cuentas por pagar, traen
como consecuencia que los comprobantes de retencin I.V.A. que son generados por
el analista tributario, contengan informacin imprecisa; as como tambin, la
informacin presentada al SENIAT, en el archivo donde se reflejan todas las compras
a las cuales se les hizo retencin IVA en el perodo tributario

Como consecuencia de lo descrito, se entregan comprobantes de retencin I.V.A.

a los proveedores con datos incorrectos, por lo cual son devueltos a la empresa para
su debida correccin, generando un retrabajo y prdida de la eficiencia del trabajo
administrativo del departamento de tributos de la empresa.

111666

Por ello, se hace inminente, evaluar la aplicacin del control interno tributario en
materia de retenciones de I.V.A. existente en la empresa PRECA, S.A., con la
finalidad de verificar la efectividad en los procesos fiscales, que garanticen el
oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias implcitas en la Providencia N
0056 que regula la materia. Por otra parte, se detectaran oportunamente posibles
desviaciones que se puedan estar presentando en el proceso operativo, debido al
desconocimiento o falta de inters en la aplicacin de la norma legal en materia de
retenciones del I.V.A. por parte del personal involucrado de los diversos
departamentos.

Sobre la base de lo expuesto anteriormente, sera necesario buscar respuestas en la

investigacin a las siguientes interrogantes:
9 Cuenta la empresa PRECA S.A. un control interno tributario en materia de
retenciones de Impuesto al Valor Agregado?
9 Aplica la empresa PRECA S.A. los principios y procedimientos
fundamentales del Control Interno?
9 Cumple la empresa PRECA S.A. con las obligaciones tributarias implcitas
en la Providencia Administrativa que regula las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado?

Objetivos

Objetivo General

Evaluar el Control Interno Tributario aplicado, en Materia de Retenciones de

Impuesto al Valor Agregado, en la empresa PRECA S.A.

111777

Objetivos Especficos

9 Diagnosticar el control interno tributario aplicado en materia de Retenciones

del Impuesto al Valor Agregado, en la empresa PRECA S.A.
9 Detectar si la empresa PRECA S.A., aplica los principios y procedimientos
fundamentales del Control Interno.
9 Analizar los procedimientos de control interno tributario que presenta la
empresa PRECA S.A., en cuanto al cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Justificacin de la Investigacin

El control interno tributario es importante, ya que establece los parmetros que

esta debe tomar en todas las reas que guarden una relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria, desde la elaboracin de una factura hasta el
perfil que debe reunir el personal en el momento de su contratacin.

El empresario venezolano, debe poner en prctica esta herramienta para hacer

frente a la presin de la normativa legal relativa al cumplimiento de las obligaciones
formales y materiales de carcter tributario, por lo tanto la empresa debe organizarse
en su funcionamiento. Y es el control interno tributario el que le va a permitir
asegurarse del cumplimiento tributario dentro de las normas establecidas por la ley.

Si se toma como premisa la importancia de tener un buen sistema de control

interno en las empresas, debido a lo prctico que resulta al medir la eficiencia y la
productividad al momento de implantarlos; y adems, que una empresa que no los
aplique adecuadamente puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus

111888

operaciones y pueden violar las leyes tributarias, por tanto es importante evaluar los
procedimientos de control interno tributario aplicados en Materia de Retenciones de
Impuesto al Valor Agregado en la empresa PRECA S.A.

De igual manera, el estudio adquiere importancia por cuanto se determinar

realmente si se cumplen con las obligaciones tributarias estipulados en la Providencia
Administrativa en materia de Retencin del Impuesto al Valor Agregado y a la vez se
verificar la veracidad de las operaciones y registros contables de las mismas, a travs
de la revisin de los procedimientos de control interno tributarios.

La investigacin brindar beneficios al personal administrativo de la empresa,

porque estos se actualizarn en materia tributaria. Tambin, le permitir al interesado
en el tema, un acercamiento a enunciados y reflexionar acerca de los principios que
fundamentan ambas variables en estudio, y adems le informar de las caractersticas
que los controles internos deben cumplir para que su aplicacin permita obtener con
xito el objetivo deseado.

Los resultados de esta investigacin proporcionaran elementos relevantes que

servirn de base, para otros contribuyentes y profesionales en el rea tributaria, al
conocimiento en Materia de Retenciones Impuesto al Valor Agregado, y adems
medir la gestin de la empresa PRECA S.A. en la aplicacin que amerita el
cumplimiento de la normativa legal.

111999

Delimitacin de la Investigacin

El presente trabajo persigue evaluar los procedimientos de control interno

tributario de la empresa PRECA S.A. con domicilio fiscal en la zona industrial
comdibar I de Barquisimeto, en materia de Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado.

Se evaluar a la empresa PRECA S.A. cuyo objeto principal es la

comercializacin de productos en el rea de ferretera, siderrgicos, maderas y
acabados, conformada por quince (15) sucursales a nivel nacional, ocho (8) en
Oriente y siete (7) en Occidente, cuya declaracin de Retenciones de Impuesto al
Valor Agregado a partir del 16-12-05 es responsabilidad del Departamento de
Tributos de la Administracin Central de PRECA S.A.

Para la elaboracin y presentacin de dicha declaracin se requiere que todas las

sucursales apliquen los procedimientos de una manera uniforme y emanen la
informacin veraz y oportuna. El perodo de anlisis comprende: julio 2006 a
diciembre 2006.

Esta evaluacin del control interno tributario se efecta mediante el levantamiento

de la informacin de la situacin actual que presenta PRECA S.A., y evaluar los
procedimientos y polticas de la empresa en materia de retencin del Impuesto al
Valor Agregado.

222000

CAPITULO II

MARCO TEORICO

Resea Histrica

En los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros, se observ la contabilidad de

partida simple. En la Edad Media aparecieron los libros de contabilidad para controlar
las operaciones de los negocios, es en Venecia en donde en 1.494, el Franciscano
Fray Lucas Paccioli o Pacciolo, mejor conocido como Lucas di Borgo, escribi un
libro sobre la Contabilidad de partida doble.

Es en la revolucin industrial cuando surge la necesidad de controlar las

operaciones que por su magnitud eran realizadas por mquinas manejadas por varias
personas.

Se piensa que el origen del control interno, surge con la partida doble, que fue una
de las medidas de control, pero que fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de
negocios se preocupan por formar y establecer sistemas adecuados para la proteccin
de sus intereses.

De manera general, se puede afirmar que la consecuencia del crecimiento

econmico de los negocios, implic una mayor complejidad en la organizacin y por
tanto en su administracin.

El control interno ha carecido durante muchos aos de un marco referencial

comn, generando expectativas diferentes entre empresarios y profesionales. Sin estar
claramente definido se utiliza en leyes, normas o reglamentos.

222111

El Control Interno es definido por primera vez en 1.949, por un comit de

American Institute of Accountants, quien seal que era un plan de organizacin, de
medidas y sistemas que se adoptan en una empresa para salvaguardar bienes,
comprobar la exactitud y confiabilidad, promover la eficiencia operativa y fomentar
el cumplimiento de las polticas prescritas por la Direccin.

Antecedentes de la Investigacin

Los antecedentes ofrecen una visin de investigaciones previas referidas al

control interno y tributos, las cuales garantizan la vigencia de la temtica en estudio.
A continuacin se presenta algunos trabajos de investigacin referidos al tema,
tomando en consideracin para su elaboracin el criterio de la cronologa ascendente.

En la investigacin realizada por Sarcos (2002) sobre la Adaptacin de los

Fundamentos de Control Interno Administrativo al rea Tributaria y su relacin con
el Cumplimiento de las Obligaciones en la relacin Jurdico Tributaria, tuvo como
objetivo analizar los fundamentos de control interno administrativo adaptndolos al
rea tributaria en relacin con el cumplimiento de las obligaciones generadas en la
relacin jurdico tributaria. La investigacin fue documental basada en informacin
que se consulta en materiales bibliogrficos. En est investigacin se utiliz tcnicas
como las lecturas exploratoria y evaluativos y las tcnicas del resumen y del fichaje.
Est concluy que el control interno general forma parte del sistema administrativo
de las organizaciones como funcin del proceso administrativo, este tiene el objeto de
examinar los procesos, observar que lo ejecutado se corresponda con lo planeado
permitiendo a la administracin el logro de sus objetivos.

Esta investigacin aporta al estudio que, al contar con un efectivo control interno
tributario la empresa estar preparada en cualquier momento para responder ante
alguna fiscalizacin y la gerencia podr contar con la informacin veraz y oportuna

222222

que refleje una gestin transparente tanto para el fisco nacional como para sus
inversionistas. Tambin, que el control interno requiere de una planificacin
tributaria, si este carece de planes, metas y objetivos, no tiene razn de ser en la
organizacin.

A su vez, aporta que es importante evaluar el control interno tributario para

determinar el grado de confiabilidad del mismo, sea esta realizada por el personal de
la entidad o por personas externas a ella. Su ejecucin asegura la retroalimentacin
del sistema de control interno tributario y permite mantener dicho control,
funcionando dentro de los mrgenes mnimos aceptables.

En cuanto a Prez (2003), en su investigacin sobre la Evaluacin de los

Procedimientos de Control Interno Tributario del Impuesto al Valor Agregado, caso
Hermo S.A., plantea la importancia de considerar todo lo referente a los mecanismos,
medidas y procedimientos orientados a la correcta determinacin de los tributos y el
control interno que se debe implementar con la finalidad de prevenir posibles
sanciones tributarias. La investigacin utiliz como poblacin y muestra doce (12)
sujetos del rea administrativa y tributaria de la empresa que estn segregadas en
cinco (5) sedes. Como tcnicas de recoleccin de datos se utilizaron: la observacin
directa, el anlisis documental y la entrevista estructurada. En est investigacin se
concluy que: an cuando la empresa cumple cabalmente con el pago del Impuesto al
Valor Agregado, el control interno adolece de fallas que restan su efectividad, tales
como: el personal relacionado con el manejo de los impuestos no poseen un ejemplar
de la Providencia de Retencin del Impuesto al Valor Agregado, ni han recibido
entrenamiento ni capacitacin en cunto a los impuestos, se carece de un manual de
procedimientos en la materia tributaria, entre otras.

Est informacin es de gran utilidad para la presente investigacin, ya que sustenta

la necesidad que tienen los contribuyentes especiales de implementar medidas o
estrategias de control interno tributario en sus empresas, que prevengan y ayuden a

222333

disminuir la aplicacin de sanciones fiscales por incumplimiento de la normativa

legal; que se debe dar entrenamiento al personal para evitar errores en el manejo del
Impuesto al Valor Agregado.

Por otra parte, Ramrez (2004) en su estudio del Papel de los Contribuyentes
Especiales en su condicin de Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), en el Aumento de la Recaudacin Fiscal, tiene como objetivo analizar el papel
de los contribuyentes especiales y describir los aspectos generales del Impuesto al
Valor Agregado. En este estudio la poblacin est conformada por dos estratos, el
primero corresponde a los fiscales adscritos a la Direccin de Contribuyentes
Especiales del Servicio Nacional Aduanero y Tributario de la Regin Centro
Occidental. El segundo, lo integran Contadores Pblicos que fungen como asesores
fiscales y contables de los Contribuyentes Especiales designados por el Servicio
Nacional Aduanero y Tributario de la Regin Centro Occidental como agentes de
retencin en materia del Impuesto al Valor Agregado. La muestra estuvo compuesta
por cinco (5) fiscales que laboran en la direccin de Contribuyentes Especiales del
Servicio Nacional Aduanero y Tributario de la Regin Centro Occidental y quince
(15) Contribuyentes Especiales. Para este trabajo se escogi como instrumento de
recoleccin de informacin la entrevista estructurada. El investigador sugiere que el
estado Venezolano como agente recaudador, busca implementar mecanismos que
garanticen elevados niveles de recaudacin, minimicen la evasin fiscal y procuren
una mayor celebridad en el proceso de recaudacin y, en ese sentido, concluye que
este sistema de retenciones amerita una mayor difusin de todas las disposiciones que
lo regulan, revisin de las formas de instrumentos de control, as como tambin de
actualizacin y mejoramiento de la normativa que lo reglamenta.

Esta investigacin contribuyo a establecer que la existencia de tcnicas

administrativas y de un marco legal orientado a lograr la anticipacin del tributo, no
garantiza el cumplimiento de la normativa existente, ya que influyen aspectos que
obstaculizan el cumplimento de la obligacin tributaria.

222444

En el trabajo de grado de Vargas (2004), sobre las Retenciones de Impuesto al

Valor Agregado (IVA) y su Incidencia en el Flujo de Caja de los Contribuyentes
Especiales, Caso Termoven C.A, tiene como objetivo diagnosticar el cumplimiento
de las normativas que amparan el rgimen de retenciones de IVA en Venezuela, por
parte de los contribuyentes especiales y determinar la aceptacin por parte de los
contribuyentes especiales en relacin al rgimen de retencin IVA. La poblacin
estuvo conformada por las empresas designadas como contribuyentes especiales por
el SENIAT y que se encuentran ubicadas en el estado Lara. La muestra de la
investigacin, estuvo representada por (06) empresas escogidas de manera
intencional. Los instrumentos de recoleccin de datos que se emplean en la
investigacin fueron la observacin, la entrevista, la encuesta, el anlisis documental,
anlisis de contenido entre otros.

El autor concluy que el porcentaje de la retencin actual del IVA (75%) es muy
alto, y el mismo afecta considerablemente la salud financiera de la empresa
especialmente su flujo de caja, puesto que la misma se ve en la necesidad de
desembolsar parte de los recursos destinados a otras partidas para cumplir con sus
obligaciones como Contribuyente Especial. Tambin se concluye que para la empresa
la gran cantidad de dinero que debe desembolsar, las trabas y procedimiento que
conforman la recuperacin de los crditos fiscales, afecta notablemente su flujo de
caja, solvencia y rendimiento de la misma, teniendo inconveniente en el pago de sus
pasivos y la no realizacin de proyectos preestablecidos por la misma por falta de
efectivo.

Es necesario sealar, la importancia de los aportes presentados por los estudios

anteriormente considerados, ya que se logra consolidar las incidencias que tienen el
Impuesto al Valor Agregado y el cumplimiento de la retencin el cual se encuentra en
vigencia a partir del mes de enero del 2003, en los Contribuyentes Especiales.

222555

Bases Tericas

Uno de los componentes ms importantes en una investigacin, es el fundamento

de las Bases Tericas, con la cual se pretende definir resumida y sistemticamente
algunos conceptos y principios tericos que giran en torno al tema de estudio.

Dada la naturaleza del estudio se considero pertinente iniciar el referencial terico

que soporta el problema de investigacin haciendo referencia al control interno. A
continuacin se presenta la teora en la que se baso la investigacin:

Control Interno

Los procedimientos de comprobacin y control interno varan en cada empresa,

sin embargo, debe enfocarse

la accin de administrar en

la aplicacin de los

principios generales del Control Interno, los cuales han consistido en fijar
responsabilidades y delimitarlas en el proceso contable y las operaciones fsicas,
deben ir separadas, establecer mecanismos de seguridad que razonablemente
permitan evidenciar que las operaciones y los registros contables son exactos,
distribucin del trabajo equitativamente y establecer los manuales de procedimientos
para fomentar la eficiencia, evaluar las actuaciones del personal y promover la
rotacin en post de la seguridad y la innovacin en procesos y procedimientos
razonablemente estudiados. Dadas estas premisas se ha investigado los conceptos ms
utilizados y aplicados a travs de los ltimos aos, los cuales se enuncian a
continuacin:

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en su

publicacin Tcnica N 2 define:

222666

El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos

coordinados y las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus
activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables,
promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las
prcticas ordenadas por la gerencia.
Por otra parte el Instituto Mexicano de Contadores pblicos, lo define como:
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio, para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad en su
informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la
adhesin a las polticas precisadas por la administracin.

Otra definicin de trascendencia es la expuesta por el Instituto Americano de

Contadores Pblicos en la cual establece que:
El control interno comprende el plan de la organizacin y todos los
mtodos y medidas de coordinacin adoptadas para proteger los activos
como son: verificar la exactitud y veracidad de los datos contables,
fomentar la eficiencia en las operaciones y alentar el apego a las polticas
de administracin prescritas en una empresa.
De estas definiciones se desprende entonces que, el control interno comprende el
plan de la organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma
coordinada se adopten en una empresa para salvaguardar y proteger sus activos contra
fraudes y usos ineficientes, promover, verificar la exactitud y veracidad de los datos
contables, orientados al cumplimiento de los objetivos de la entidad. En sntesis, el
control interno esta formado por todas las medidas que se toman para suministrar a la
Gerencia de la empresa la seguridad de que los objetivos de la organizacin estn
siendo alcanzados de manera eficiente, confiable y cumpliendo las normas
establecidas por la organizacin.

En est investigacin se utiliz el concepto expresado por la Federacin de

Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y cabe destacar que a travs del
control interno se previene, se detecta y se corrige, permitiendo evaluar el

222777

cumplimiento de las polticas establecidas en una organizacin y llevadas a cabo con

el recurso humano con el que se cuente.

Segn la Ley Orgnica de la Administracin Financiera para el sector pblico

(2004) el control interno tiene por objeto:
asegurar el acatamiento de las normas legales, salvaguardar los recursos y
bienes que integran el patrimonio pblico, asegurar la obtencin de
informacin administrativa, financiera, operativa, til confiable y oportuna
para la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y
lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en
concordancia con las polticas prescritas y con los objetivos y metas
propuestas, as como garantizar razonablemente la rendicin de cuentas.

Segn el Comit Interinstitucional de Control Interno de las Universidades Pblicas,

tiene como objetivo fundamental:
Establecer las acciones, las polticas, los mtodos, procedimientos y
mecanismos de prevencin, control, evaluacin y de mejoramiento continuo
de la entidad pblica, que le permitan la autoproteccin necesaria para
garantizar una funcin administrativa transparente, eficiente, cumplimiento
de la constitucin, leyes y normas que la regulan y una alta contribucin al
cumplimiento de la finalidad social del Estado.
Se puede resumir que los objetivos de un control interno efectivo son:
a)

Asegurar el cumplimiento de las polticas, normas, planes y objetivos.

b)

Coordinar las funciones y procedimientos para promover la eficiencia.

c)

Garantizar las informaciones.

d)

Salvaguardar los activos previniendo errores y fraudes.

e)

Prevenir y analizar las causas de las desviaciones.

f)

Recomendar e implantar las medidas de correccin.

222888

Principios del Control Interno

Los principios de control interno constituyen los fundamentos especficos que,

basados en la eficiencia demostrada y su aplicacin prctica en las actividades
financieras y administrativas, son reconocidos en la actualidad como esenciales para
el control de los recursos humanos, financieros y, materiales de las instituciones
pblicas como privadas.

Segn el Manual para el Ejercicio del Control Interno en el Senado de la

Repblica de Colombia del ao 2006, se puede decir que los principios que
fundamentan el sistema de control interno, se entienden como los valores que
caracterizan y personifican la naturaleza individual de la entidad. Los principios
como valores compartidos, representan la forma de ser y actuar de la Corporacin y
se constituyen en el ncleo virtuoso que cohesiona el cumplimiento de la misin
institucional.

Para el establecimiento y ejecucin del control interno se requiere considerar

algunos principios clsicos y de aceptacin general, presentados por algunos
estudiosos de la materia. En Venezuela, dichos principios estn consagrados en las
Normas Generales de Control Interno, Publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica
de Venezuela N 36.229 del 17-06-97 y que se resumen a continuacin:
a) Legalidad: Garantizar que la funcin administrativa se desarrolle en un marco
legal, acatando normas, disciplinas, rdenes y directrices.

b) Eficacia: Consiste en que la Entidad actu y obtenga resultados consistentes con

sus funciones, sin distraerse en actividades que no tengan una relacin directa con
stas. Se debe velar porque todas las actividades estn dirigidas al logro de los
objetivos y al cabal cumplimiento de la misin.

222999

Se mide en todas las actividades y las tareas y en especial al concluir un proceso,

un proyecto o un programa. Permite determinar si los resultados obtenidos tienen
relacin con los objetivos y con la satisfaccin de las necesidades de la empresa.

c) Eficiencia: Es garantizar que todas las actividades de la entidad, produzcan los

mayores logros y que sus recursos den el mximo rendimiento y aprovechamiento.

Debe lograr el mayor y mejor desarrollo de sus metas y objetivos previstos, con la
menor cantidad posible de recursos (humanos, tecnolgicos, fsicos y financieros)
buscando la mxima productividad de los recursos de la organizacin. Su
cumplimiento garantiza la combinacin y uso de los recursos en procura de la
generacin de valor y la utilidad de los bienes de la entidad.

d) Economa: Se refiere a la austeridad y la mesura en los gastos e inversiones

necesarios para la obtencin de los insumos requeridos en las condiciones de calidad,
cantidad y oportunidad requeridas para la satisfaccin de las necesidades de la
organizacin.

Ordena vigilar que la asignacin de los recursos sea la ms adecuada, en funcin

de los objetivos y metas institucionales. Se operativiza en la medicin racional de los
costos y en la vigilancia de la asignacin de los recursos para garantizar su ejecucin
en funcin de los objetivos, metas y propsitos de la entidad.

e) Celeridad: El control interno debe ser dinmico y gil con el propsito de obtener
resultados ptimos y oportunos. Uno de los aspectos principales sujetos de control,
debe ser la capacidad de respuesta del personal de manera ptima y oportuna, en las
relaciones con reas, usuarios, proveedores, funcionarios y entes de control.

333000

f) Responsabilidad: El personal debe responder con diligencia y cuidado por el

desarrollo de sus funciones y tambin por sus omisiones y actuaciones irresponsables
que comprometan los bienes de la empresa. Se materializa al reconocer la
incapacidad personal para cumplir los compromisos y en consecuencia, indemnizar a
quienes se vieran perjudicados por ello.

g) Moralidad: Indica que las operaciones deben ser realizadas acatando no solo las
normas constitucionales y legales, sino tambin los principios ticos y morales que
rigen la entidad y la sociedad. Se dirige a ejercer unas funciones pulcras y
transparentes, combatiendo la corrupcin, la deshonestidad y el despilfarro de los
recursos.

Actividades o Procedimientos de Control Interno

El Control Interno es primordial en las empresas, por la seguridad que presta para
el buen desarrollo de las tareas diarias, y para la auditoria se convierte en algo
necesario, para decidir hacia donde deber dirigirse los mayores esfuerzos.

Los procedimientos de control son aquellas polticas y lineamientos adicionales

establecidos por la mxima autoridad para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos de control
incluyen diferentes objetivos, se aplican a diferentes niveles organizativos y de
procesamiento de datos.

Segn Mantilla (2005), en la segunda generacin del control interno se emple el

trmino procedimientos de control interno para referirse a lo siguiente:
1. Segregacin de funciones.
2. Ejecucin de las transacciones.
3. Registro de las transacciones.

333111

4. Acceso a los bienes; y

5. Comprobacin fsica de existencia.

Para Holmes (1997) los procedimientos de control interno varan en cada

compaa. Sin embargo, los procedimientos cardinales del control interno pueden
exponerse en la forma siguiente:

a) Responsabilidades delimitadas: Representa delimitar responsabilidades en la

ejecucin de una actividad, en tal forma que exista supervisin posterior por parte de
un empleado o grupo de ellos. Debe fijarse la responsabilidad. Sino existe una
delimitacin exacta de sta, el control ser ineficiente.

Aqu se debe garantizar que los procedimientos inherentes al control de las

operaciones econmicas, as como la elaboracin y aprobacin de los documentos
pertinentes, permitan determinar en todos los casos, la responsabilidad primaria sobre
todas las anotaciones y operaciones llevadas a cabo. Se deben proveer las funciones
de cada rea, as como las consecuentes responsabilidades de cada uno de los
integrantes de la misma, teniendo en cuenta que la autoridad es delegable, no siendo
as la responsabilidad.

b) Segregacin de funciones: Esta seala que ninguna persona debe tener control
sobre una transaccin desde el comienzo hasta el final. De manera ideal y
particularmente en las organizaciones grandes, complejas, ninguna persona debe ser
capaz de registrar, autorizar y conciliar una transaccin. Ello, como mecanismo de
proteccin para esas mismas personas (ya se trate de empleados o de administradores)
y de la misma organizacin.

c) Divisin del Trabajo: El procesamiento de cada transaccin debe estar dividido.

En ningn caso una sola persona tendr el control ntegro de una operacin, para

333222

procesar cada tipo de transaccin el control interno debe pasar por cuatro etapas
separadas, estas son: Autorizada, aprobada, ejecutada y registrada.

De modo tal, que garantice que los responsabilizados con la custodia de los
medios y la elaboracin de los documentos primarios no tengan autoridad para
aprobar los mismos y que ambos no tengan la funcin o posibilidad de efectuar
anotaciones en los registros contables de esta forma el trabajo de una persona es
verificado por otra que trabaja independiente y que al mismo tiempo verifica la
operacin realizada posibilitando la deteccin de errores.

d) Seleccin de personales idneos, hbiles y capaces: Las operaciones deben ser

llevadas a cabo por personal apropiadamente entrenado y competente. Debe
escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal, un entrenamiento cuidadoso da
por resultado un mejor rendimiento, costos reducidos y empleados ms atentos y
activos.

e) Rotacin de deberes y funciones: En lo posible, debe haber rotacin entre los

empleados asignados a cada trabajo; debe imponerse la obligacin de disfrutar
vacaciones entre las personas que ocupan un puesto de confianza. La rotacin reduce
las oportunidades de cometer un fraude, indica la adaptabilidad de un empleado y
frecuentemente da como resultados nuevas ideas para la organizacin.

Ningn empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las tareas
que presenten una mayor probabilidad de comisin de irregularidades. Los empleados
a cargo de dichas tareas deben, peridicamente, emplearse en otras funciones. Si bien
el Sistema de Control Interno debe operar en un ambiente de solidez tica, es
necesario adoptar ciertas protecciones para evitar hechos que puedan propiciar actos
reidos con el cdigo de conducta del organismo. En tal sentido, la rotacin en el
desempeo de tareas claves para la seguridad y el control es un mecanismo de

333333

probada eficacia y muchas veces no utilizado por el equivocado concepto del

"hombre imprescindible".

f) Delimitacin de autorizaciones generales y especficas: Establece la necesidad de

que las operaciones de la organizacin sean autorizadas por directivos facultados para
ello, contando antes con la aprobacin de la administracin.

g) Instrucciones por escrito: Las instrucciones de operacin para cada puesto deben
estar siempre por escrito. Los manuales de procedimientos fomentan la eficiencia y
evitan los errores.

h) Control y uso de formularios prenumerados: Diseo y uso de los documentos y

registros apropiados para ayudar y asegurar el registro adecuado de las transacciones.

i) Evaluacin de los sistemas computarizados: Los recursos de la tecnologa de

informacin deben ser controlados con el objetivo de garantizar el cumplimiento de
los requisitos del sistema de informacin que la entidad necesita para el logro de su
misin. La informacin que necesitan las actividades de la entidad, es provista
mediante el uso de recursos de tecnologa de informacin, los que abarcan: datos,
sistemas de aplicacin, tecnologa asociada, instalaciones y personal.

La administracin de estos recursos debe llevarse a cabo mediante procesos de

tecnologa de informacin agrupados naturalmente, a fin de proporcionar la
informacin

necesaria

que

permita

cada

trabajador

cumplir

con

sus

responsabilidades y supervisar el cumplimiento de las polticas. A fin de asegurar el

cumplimiento de los requisitos del sistema de informacin, es preciso definir
actividades de control apropiadas, as como implementarlas, supervisarlas y
evaluarlas.

333444

La seguridad del sistema de informacin es la estructura de control para proteger

la integridad, confidencialidad y disponibilidad de datos y recursos de la tecnologa
de informacin. Las actividades de control general de la tecnologa de informacin se
aplican a todo el sistema de informacin, incluida la totalidad de sus componentes,
desde la arquitectura de procesamiento de grandes computadoras, mini computadoras
y redes, hasta la gestin de procesamiento por el usuario final. Tambin abarcan las
medidas y procedimientos manuales que permiten garantizar la operacin continua y
correcta del sistema de informacin.

j) Registros adecuados de toda la informacin: Constituye el paso esencial para la

integracin de la informacin, siendo necesario disponer de un instructivo, as como
de polticas y criterios definidos. Las transacciones y los hechos que afectan a una
entidad deben registrarse inmediatamente y ser debidamente clasificados.

Las transacciones o hechos deben registrarse, en el momento de su

materializacin o lo ms inmediato posible, para garantizar su relevancia y utilidad.
Esto es vlido para todo el proceso o ciclo de la transaccin o hecho, desde su inicio
hasta su conclusin. Asimismo, debern clasificarse adecuadamente para que, una vez
procesados, puedan ser presentados en informes y estados financieros con saldos
razonables, facilitando a directivos y gerentes la adopcin de decisiones.

k) Documentacin: La estructura de control interno y todas las transacciones y

hechos significativos, deben estar claramente documentados, y la documentacin
debe estar disponible para su verificacin. Toda entidad debe contar con la
documentacin referente a su Sistema de Control Interno y a las cuestiones
pertinentes de las transacciones y hechos significativos.

La informacin sobre el Sistema de Control Interno puede figurar en su

formulacin de polticas y, bsicamente, en el referido manual, incluir datos sobre
objetivos, estructura y procedimientos de control.

333555

El Control Interno Tributario

Para que la empresa se mantenga al da en el pago de los impuestos, y evite

sanciones por incumplimientos de sus obligaciones tributarias, es necesario que se
apliquen controles internos sujetos a evaluaciones constantes en el rea tributaria, que
permitan una mayor confiabilidad en los procedimientos que se manejan a diario por
un personal determinado y sobre el cual recaen responsabilidades que se orientan al
cumplimiento de los objetivos organizacionales.

Para Rivero (2001), el control interno tributario son todas aquellas normas,
polticas, procedimientos y requisitos, encaminados a garantizar el cumplimiento del
ordenamiento legal que rige la materia tributaria, acatando los lineamientos
establecidos por el sujeto activo, en este caso el estado, a travs de la Administracin
Tributaria por medio del SENIAT, con el fin ltimo de cumplir con ciertas
obligaciones de dar y hacer.

Se puede decir que el Control Interno Tributario es un conjunto de medidas

integradas representadas por la organizacin, polticas, normas, procedimientos y
tareas que tienen como propsito asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria
y dentro de este propsito, prevenir y alertar acerca de las desviaciones en relacin al
cumplimiento de est obligacin.

Obligacin Tributaria

Estudiar la Obligacin Tributaria es investigar uno de los fenmenos jurdicos de

mayor trascendencia en los actuales momentos, ya que actualmente el tributo
constituye un fenmeno en el que intervienen factores econmicos y sociales, adems

333666

de su preponderancia poltica. Si hablamos desde el punto jurdico la Obligacin

Tributaria no pasa a ser ms que un deber u obligacin, slo que los factores
polticos, sociales y econmicos le otorgan caractersticas especiales que determinan
su forma, interpretacin y aplicacin.

La obligacin tributaria es un vnculo legal ya que encuentra su fundamento en el

mandato de la Ley, condicionado a su vez por la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela en su artculo 133 cuando seala el deber del ciudadano a
contribuir con las cargas pblicas, pero la facultad del sujeta activo (Estado), a
exigirla, existe slo cuando as la Ley lo imponga. Se trata de una Obligacin legal, lo
que indica que estas obligaciones ocurren de la ley cuando se producen los hechos en
ella previsto, as lo reza el Cdigo Orgnico Tributario (Octubre 2001) en su artculo
13:

La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del

Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la Ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de
carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real
o con privilegios especiales.
En virtud de lo antes planteado, se entender como obligacin tributaria al vnculo
que se establece entre una persona, catalogada como sujeto pasivo, obligada al pago
de un tributo o al cumplimiento de un deber accesorio a otra persona que ejerce el
poder tributario (sujeto activo), siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la Ley.

Caractersticas de la Obligacin Tributaria

Prez (2003) resume las caractersticas de la Obligacin Tributaria de la siguiente

forma:
a)

Es un vnculo personal, Estado y sujeto pasivo.

b)

Es una obligacin de dar, dinero y cosas.

333777

c)

Su fuente es la Ley.

d)

Nace al producirse el hecho imponible establecido en la Ley.

Elementos de la Obligacin Tributaria

Los elementos bsicos presentes en la Obligacin Tributaria son:

a)

Sujetos: Conformadas por las personas que intervienen en las relaciones

jurdicas que da lugar a la obligacin tributaria, conceptualizados en el
Cdigo Orgnico Tributario as:
1. Sujeto Activo, que es el ente pblico acreedor del tributo. (Art. 18
COT)
2. Sujeto Pasivo, el obligado al cumplimiento de las obligaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. (Art.
19 COT).

b)

Hechos: Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y

cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. (Artculo
36)

c)

Base Imponible: es el parmetro constituido por una suma de dinero o por

un bien valorado, sobre la cual se mide el tributo.

Dentro del marco de las obligaciones tributarias se encuentran las estipuladas en la

Ley para el manejo de las retenciones de impuestos, en las cuales el sujeto pasivo se
identifica como aquella persona que se designa como agente de retencin y por lo
cual esta sometido al cumplimiento de una serie de deberes legales.

333888

Retencin y Agentes de Retencin

La retencin segn Ramrez (2004), es la facultad que corresponda al tenedor

de una cosa ajena para conservar la posesin de la misma hasta el pago de lo debido
por razn de ella.

As mismo, el diccionario de contabilidad y finanzas (1999) la defina como la

parte que se reserve de un haber, renta o ganancia con el fin de garantizar el
cumplimiento de ciertas obligaciones... (Pg. 241)

Basndose en esto, se puede decir que la retencin es el pago anticipado a un

tercero quien se har responsable por el cumplimiento de la obligacin. Este
responsable es llamado agente de retencin y el Cdigo Orgnico Tributario (COT)
en su artculo 27, lo define como las personas designadas por la Ley o por la
Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn
de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retencin del tributo correspondiente.

Luego de haber efectuado la retencin, el agente es el nico responsable ante el

fisco por lo retenido; por esto se dice que el agente de retencin es un valioso
colaborador de la Administracin Tributaria en la recaudacin anticipada de
impuestos (retenciones).

Tal y como lo afirma Bohrquez (2003), los agentes de retencin son aquellos,
sujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues ellos no realizan el hecho
imponible, pero son aquellas personas designadas por la ley o por la administracin
tributaria por previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas, intervendrn en actos u operaciones en las cuales deban
efectuar la retencin del tributo correspondiente. Una vez efectuada sta, el agente de

333999

retencin se convierte en el nico responsable ante la administracin tributaria del

tributo retenido.
Por lo tanto, los agentes de retencin tienen la obligacin de descontar el impuesto
una vez que realizan un pago gravable, as como la obligacin de enterar al Fisco el
impuesto retenido en las oficinas establecidas por la administracin tributaria para los
contribuyentes especiales en el plazo establecido, est es una forma muy cmoda que
ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir en gastos por parte
del Estado.

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado

Para el ao 2.002 la Administracin Tributaria ampla la aplicacin del mecanismo

de retenciones, designando como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor
Agregado a los Entes Pblicos y a los Contribuyentes Especiales mediante
Providencias Administrativas N 1.454 y 1.455, respectivamente, publicadas en la
Gaceta Oficial 37.585 de fecha 05/12/2002. A partir de esa fecha, estos
contribuyentes al comprar bienes muebles o recibir servicios fungiran como Agentes
de Retencin de IVA facturado por el proveedor.

El grupo de contribuyentes catalogados como Especiales esta conformado por un

grupo de empresarios que aportan al fisco un porcentaje significativo de la
recaudacin mensual por concepto de Impuesto al Valor Agregado, por lo cual el
SENIAT ejerce un mayor control fiscal sobre ellos. Este tipo de contribuyentes surge
a partir del ao 1.995 mediante Decreto N 863 y la Resolucin N 33 donde el
SENIAT califica a un grupo de sujetos pasivos que aportan ingresos tributarios
significativos como Contribuyentes Especiales. Este mismo ao se cre como unidad
piloto en el mbito nacional la Divisin de Contribuyentes Especiales, implantndose
el Sistema Venezolano de Informacin Tributaria (SIVIT), con le fin de disminuir la
evasin fiscal, la morosidad y aumentar la recaudacin

444000

tributaria mediante el

seguimiento del cumplimiento de los deberes formales y materiales de este tipo de

contribuyentes.

En el ao 2.005, las providencias administrativas N 1.454 y 1.455, mencionadas

en los prrafos precedentes, fueron sustituidas por las Providencias Administrativas
N 0055 y 0056, respectivamente, publicadas en la Gaceta Oficial 38.136 de fecha
28/02/2005.

La providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 tiene algunas reformas en

comparacin a la providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455, entre algunas se
pueden sealar las siguientes:
a)

La inclusin en calidad de agentes de retencin al Banco Central de

Venezuela (BCV) y a los compradores o adquirentes de metales o piedras
preciosas, cuyo objeto principal sea, la comercializacin, compra venta y
distribucin de metales de piedras preciosas. (Artculo 2)

b)

Se incluyen otras exclusiones. (Artculo 3)

c)

Se explica en ms detalle los casos en que debe retenerse el cien por ciento
(100%) del impuesto causado. (Artculo 5)

d)

Explica en detalle la Recuperacin de Retenciones Acumuladas. (Artculo 9)

La implementacin de est nueva normativa en Venezuela exigi y exige an la

optimizacin de la gestin tributaria para las empresas calificada como Agentes de
Retencin del IVA para cumplir a cabalidad con las disposiciones previstas en la Ley.

El proceso de retenciones se inicia a partir de la designacin del Contribuyente

especial como Agente de Retencin de IVA, quien debe cumplir con la obligacin de
emitir el comprobante de retencin de IVA para su entrega a los Proveedores, por las
transacciones de compra de bienes muebles o cuando reciban servicios de
proveedores contribuyentes ordinarios del IVA, as como tambin llevar los registros

444111

contables del libro de compra bajo las especificaciones y modelos sealados en el

Portal Fiscal del SENIAT.

La designacin de los Agentes de Retencin en materia de Retenciones del IVA,

est establecida en el artculo 1 de la Providencia que la regula, cuando dice:

Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad

de agentes de retencin, a los sujetos pasivos, distintos a las personas
naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Igualmente, el Contribuyente debe cumplir con el procedimiento para enterar el
impuesto retenido, a travs de la opcin IVA - Retencin habilitada en el Portal Fiscal
del SENIAT.

El mecanismo que debe seguir todo agente de retencin, establecido en el artculo

4 de dicha providencia: es chequear que la factura est desglosado el IVA, para
proceder a realizar la retencin del 75% del mismo. En caso de que el monto del IVA
no este discriminado en la factura, la factura no cumpla con las formalidades y
requisitos establecidos en las normas tributarias o el proveedor no se encuentre
inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin ser del 100% del
impuesto causado. (Art. 5 Providencia 0056)

Contribuyentes Especiales
Se puede decir que el contribuyente es toda persona fsica o jurdica objeto de una
obligacin tributaria. Al respecto, el artculo 22 del COT lo define como los sujetos
pasivos respecto a los cuales se verifica el hecho imponible. Ahora bien, existen
contribuyentes que debido a las actividades econmicas que realizan obtienen un
elevado ndice de ingreso, generando as un alto porcentaje a la recaudacin del fisco
nacional. Es por esta razn, que surge el sistema de contribuyentes especiales como
444222

una estrategia de modernizacin del sistema tributario venezolano; cuyo objetivo es el

control y administracin de aquellos contribuyentes, que a pesar de constituir un
numero reducido, aportan un alto porcentaje a la recaudacin, as lo explica Melndez
(2003).

La importancia que ha tenido la reforma de la Administracin tributaria dentro del

proceso de modernizacin de la Administracin Pblica y el creciente nmero de
sujetos pasivos, permiti al SENIAT seleccionar un grupo de contribuyentes
calificados como "Especiales" con las caractersticas principales de ser un grupo
reducido de contribuyentes quienes aportan un ndice relevante de tributos al Fisco
Nacional segn Resolucin No 32 de fecha de marzo de 1995.

Los Contribuyentes Especiales deben cumplir para ser calificados como tales, con
los siguientes requisitos:
a)

Altos niveles de ingreso bruto.

b)

Elevada percepcin de impuesto dentro de los cuales se sealan: retencin

del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.

c)

Elevado pago de impuesto.

d)

Representatividad de grupos o sectores.

Los criterios formados para calificar a los Contribuyentes Especiales en la Regin

Centro Occidental fueron establecidos a travs de la Resolucin No 33 de fecha 24 de
abril de 1998, publicado en Gaceta Oficial No 32.682, los define como aquellos que
obtienen en el ao inmediatamente anterior un total de ingresos anuales superiores al
equivalente de 30.000 unidades tributarias. Como consecuencia, se crea Unidad de
Administracin Tributaria de Contribuyentes Especiales, la cual presta servicios de
control y supervisin de los mismos.

444333

Este tipo de contribuyentes aportan un alto porcentaje de recaudacin. En virtud

de que el nmero de contribuyentes especiales es muy reducido, esto permite a la
administracin tributaria atenderlos y administrarlos de una manera muy eficiente con
el objeto de que en el corto plazo se obtenga el control de una importante parte de la
recaudacin.

Bases Legales

Las bases legales estn compuestas por el conjunto de normas que regulan un
determinado impuesto. En este sentido se har mencin a: Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, Cdigo Orgnico Tributario, Ley del Impuesto
al Valor Agregado y la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece, en su

articulo 156 numeral 12, que es de competencia del Poder Pblico Nacional la
creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuesto sobre
la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la
produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la
importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems
manufactureras del tabaco y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
estados y municipios por esta constitucin y por la ley.

Con respecto al Sistema Tributario en Venezuela, la Constitucin establece en su

articulo 316 que ste procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo el principio de progresividad,
as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin, y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos; y el articulo 317 dice que "no podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin
alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones ni los casos

444444

previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo debe tener
efecto confiscatorio...

Por otro parte, el Cdigo Orgnico Tributario, seala en su artculo 13 que:

La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones
del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La Obligacin Tributaria constituye un
vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o privilegios especiales.
Por su parte, el artculo 23 COT indica que los contribuyentes estn obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el
Cdigo o por las normas tributarias. Adems, el articulo 27 nos comenta, que son
responsable directos, en calidad de agente de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley o por la administracin previa autorizacin legal, que por sus
funciones pblicas o por razn de actividades privadas. Intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico
responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la
retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.

As mismo, es importante sealar que segn el artculo 121 del COT la

administracin tributaria tendr facultades, atribuciones y funciones que establezca la
ley de la administracin tributaria, dems leyes y reglamentos, en especial: recaudar
los tributos, inters, sanciones y otros accesorios. En la Ley que establece el IVA
(agosto 2002) establece en su artculo 11 que "La Administracin Tributaria podr
designar como responsable del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin,
a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y los receptores de
ciertos servicios..."

444555

Por otra parte, el articulo 51 de dicha ley establece que "La Administracin
Tributaria llevara un registro actualizado de contribuyentes responsables del impuesto
conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados..."

Con respecto a los registros contables, el artculo 56 establece lo siguiente:

Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para
el control del cumplimiento de las disposiciones de esta ley y de sus
normas reglamentarias. Los contribuyentes debern conservar en forma
ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas
y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas
y similares u otros elementos que hayan utilizado para efectuar los asientos
y registros correspondientes.

En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus

operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en
esta Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de
crdito y dbito que emiten o reciban, en los casos a que se contrae l articulo 58 de
esta ley. Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se
consideren perfeccionas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registraran
segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que lo
motivan. Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos o dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en
las facturas, as como consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
prestadores de servicio que sean susceptible de ser imputados como crditos fiscales.

De las Retenciones en General

El Cdigo Orgnico Tributario publicado en Gaceta Oficial 37.305 del 17/10/01,

en su artculo 39 indica cinco formas de extinguir la obligacin tributaria, entre las

444666

que menciona el pago, el cual debe ser efectuado por los contribuyentes en el lugar y
forma que indique la Ley.

El mismo COT en su artculo 42 indica que en los casos de retencin en la fuente,

existe pago por parte del contribuyente. El artculo 27 del COT, establece la
responsabilidad directa de los agentes de retencin designados por la Ley o por la
Administracin, previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn
de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retencin del tributo correspondiente,

Contina diciendo el artculo 27 que efectuada la retencin o percepcin, el

agente es el nico responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido. De no
realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.

El fundamento de esta responsabilidad tiene como nica fuente la Ley y por ser
sujetos pasivos, los agentes de retencin tienen el deber de dar cumplimiento a las
obligaciones que le hayan designado.

Esta responsabilidad solidaria no esta

amparada por los beneficios previstos en materia civil para el responsable y se activa
en los presupuestos establecidos en la referida seccin tercera del COT.

Al respecto debe sealarse que este tipo de responsabilidad es de difcil, y en

muchas ocasiones, de imposible determinacin. Si por responsabilidad entendemos la
obligacin legal o contractual, que nace para una persona como consecuencia del
incumplimiento de un tercero, se necesita que para que se active este tipo de
responsabilidad debe primero verificarse la existencia del incumplimiento de un
tercero.

Obviamente, el Agente de Retencin est sometido a sanciones en caso de no

retener. No obstante, la responsabilidad solidaria no es una sancin, ella procede para
salvaguardar los intereses del fisco, quien hasta no determinar que ha sido lesionado

444777

en sus intereses, no tiene derecho a resarcir un dao que eventualmente no se ha

producido, y en caso de hacerlo, pudiera ingresar dos veces un mismo tributo, lo cual
resultara ilegal.
Adems, el agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que la autoricen. Si el
agente enter a la administracin tributaria lo retenido, el contribuyente podr
solicitar a la misma el reintegro o la compensacin correspondiente.

De las Retenciones del IVA

Por otra parte, los artculos de la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056

relacionados con esta investigacin son los siguientes:

Designacin de los Agentes de Retencin

Artculo 1: Se designan responsables del pago de impuesto al valor agregado, en

calidad de agente de retencin, a los sujetos pasivos, distintos de las personas
naturales, a los cuales el Servicio nacional Integrado de Administracin de Aduanera
y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.

Los sujetos pasivos

fungirn como agente de retencin del impuesto al valor agregado generado, cuando
compre bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto...

Porcentaje de Retencin

Artculo 4: El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75%) del
impuesto causado. Cuando el monto del impuesto no este discriminado en la factura o
documento equivalente, o cuando esta no cumpla con los requisitos y formalidades
establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser el cien por ciento

444888

(100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no este inscrito en el Registro de

Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100%) del
impuesto causado...esto segn el artculo 5 de la misma providencia.

Oportunidad para practicar las retenciones

Artculo 14: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta. Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades
que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados acrediten en su
contabilidad o registros.

Oportunidad para el enteramiento

Artculo 15: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su

totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:

a)

Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles
siguientes a la ultima de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en
el pargrafo nico de este artculo.

b)

Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das
hbiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el pargrafo nico de
este articulo.

Procedimiento para enterar el impuesto retenido

Artculo 16: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se

seguir el siguiente procedimiento:

444999

a)

El agente de retencin, de no haberlo efectuado antes de la entrada en

vigencia de la presente Providencia, deber por una sola vez, inscribirse en
el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones
establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT), a travs de su Pgina Web, a los fines de la
asignacin de la correspondiente clave de acceso.

b)

El

agente

de

retencin

deber

presentar

travs

del

Portal

http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de

las retenciones practicadas durante el perodo correspondiente, siguiendo las
especificaciones tcnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente
estar obligado a presentar la declaracin informativa en los casos en que no
se hubieren efectuado operaciones sujetas a retencin.

c)

Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior, el

agente de retencin

podr optar entre efectuar

el enteramiento

electrnicamente, a travs de la pagina Web del Banco Industrial de

Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada
Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de
retencin 99035 la cual ser utilizada a los efectos de enterar las cantidades
retenidas.

d)

El agente de retencin solo podr enterar los montos correspondientes a

dicha retencin mediante la planilla denominada Planilla de pago para
enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retencin 99035,
emitida a travs del portal. 5. En los casos en que el enteramiento no se
efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto
correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos
en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en
cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela.

555000

Emisin del Comprobante de Retencin

Artculo 18: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores
un Comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante
debe emitirse y entregarse al proveedor a ms tardar dentro de los primeros tres (3)
das continuos del perodo de imposicin siguiente, conteniendo la siguiente
informacin:
a) Numeracin consecutiva: La numeracin deber contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA,
sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes y
SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial en cual deber reiniciarse
en los casos de que superen dicha cantidad.
b) Identificacin o razn social y nmero de Registro de Informacin Fiscal
(RIF) del agente de retencin.
c) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin
Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean
impresos por el propio agente de retencin.
d) Fecha de emisin y entrega del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin
(RIF) del proveedor.
f) Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido.

El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos, debiendo, en este

ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de
retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente,
en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn
corresponda.

555111

Sanciones por Incumplimiento

Artculo 23: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser

sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos
en que el agente de retencin no entregue el comprobante de retencin exigido
conforme al artculo 18 de esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultar
aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Dicha
sancin ser aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el
cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retencin.

Las sanciones, constituyen todas aquellas penalizaciones previstas en la ley por

violacin, trasgresin de la norma tributaria, o por delitos o faltas contempladas en la
misma. Estas permiten asegurar el orden jurdico normativo, castigado mediante
sanciones o penalidades a quienes infringen las disposiciones contenidas en las leyes.

Es importante sealar, que las sanciones que consagra el Cdigo Orgnico

Tributario (C.O.T.) son impuestas por la administracin, excepto las sanciones
relativas a penas restrictivas de libertad e inhabilidad por el ejercicio de la profesin,
solo pueden ser aplicadas por los rganos judiciales de acuerdo con lo establecido en
la ley.

Con relacin al tipo de sanciones que pueden ser aplicadas de conformidad con el
Cdigo Orgnico Tributario (2001), podemos mencionar las siguientes: prisin,
multa, decomiso o destruccin de los efectos materiales objeto de ilcitos o utilizados
para cometerlo, clausura temporal del establecimiento, inhabilitacin del ejercicio de
la profesin, suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industria y
expendios de especies gravadas y fiscales.

555222

Tomando como base las sanciones previstas en el Cdigo Orgnico Tributario, el

incumplimiento de la normativa que regula las retenciones del IVA efectuada por los
contribuyentes especiales puede acarrear las siguientes consecuencias:
a) Por no retener (Art. 112 COT): Quien omita el pago de anticipos a cuenta de
la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser
sancionado; por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al
trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.

b) Por retencin incompleta (Art. 112 COT): Por retener o percibir menos de lo
que corresponde, con el cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento
(50% al 150%) de lo no retenido o lo no percibido.

c) Por no enterar el impuesto retenido (Art. 118 COT): ..ser penado con prisin
de 2 a 4 aos.

d) Por enterar con retardo (Art. 113 COT): Multa equivalente al 50% de los
tributos retenidos por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
mximo del 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
aplicacin de los intereses moratorios y las penas corporales, mencionadas en
el artculo 118 COT.

e) Por incumplimiento de otros deberes y cuando el proveedor descuente el

impuesto retenido fuera del plazo (Art. 107 COT): ..con multa de 10 a 50
unidades tributarias (U.T.)

Es importante que el interesado en el tema conozca las sanciones establecidas en

la Ley sobre la materia que regula las retenciones del IVA, para que as evite en lo
posible el incurrir en los hechos que acarrean tales sanciones.

555333

Definicin de Trminos Bsicos

Cdigo Orgnico Tributario: Es una pieza del sistema jurdico que establece las
reglas que sirven de normas fundamentales aplicables a los tributos nacionales y las
reglas jurdicas derivadas de ellos.

Comprobante de Retencin: Comprobante que estn obligados a emitir los agentes

de retencin a los contribuyentes, por cada retencin de impuesto que le practican, en
la cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad
retenida.

Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos que

utiliza el Estado para evitar la evasin y la prescripcin de los tributos.

Contribuyentes: Son los sujetos pasivos sobre quienes recae la obligacin de

abonar un impuesto conforme ala ley que lo reglamenta.

Fisco: Es la hacienda nacional o el tesoro pblico es sinnimo de estado o

autoridad publica.

Hecho Imponible: Es el elemento generador de la obligacin tributaria, y adems

permite clasificar objetivamente los tributos que integran el sistema tributario.

Leyes: Normas escritas, generales y permanentes dictadas por el parlamento.

Obligacin Tributaria: Es aquella obligacin que surge entre el estado que es el

sujeto activo y los contribuyentes o responsables que son el sujeto pasivo, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.

555444

Registro de Informacin Fiscal: Es el registro en el cual debern inscribirse las

personas naturales o jurdicas, comunidades y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurdica susceptibles, en razn de sus bienes o actividades de ser sujeto
pasivo de obligaciones tributarias.

Retencin: Es el proceso de deducir el pago de un salario o de un jornal, de una

cantidad especificada por la ley o por su reglamento que representa los impuestos
estimados nacionales, estatales del individuo, que el patrn debe retener y enterar a
las autoridades.

555555

Sistema de Variables

Es la representacin del conjunto del procedimiento que describen las diferentes

actividades que el investigador realiza, para tomar las impresiones y medir la variable
en estudio. La operacionalizacin de la variable se presenta en el Cuadro N 1.

Aqu se tiene, que la variable del estudio propuesto esta definida conceptualmente
como control interno en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, lo
cual consiste en una serie de acciones u operaciones que se realizan de conformidad
con lo establecido en ciertas normas, principios, reglas y leyes, como un objeto
comn para apoyar las actividades de la organizacin.

Por lo dems, estos incluyen ciertas estabilidades sin menos cabo de la flexibilidad
y elasticidad, a fin de lograr la adaptacin a las exigencias que requieran nuevas
situaciones y circunstancias como medios para alcanzar los objetivos de la
organizacin.

Igualmente, la variable fue definida operacionalmente, ya que se disgrego la

variable en dos (02) dimensiones tales como: control interno y obligaciones
tributarias en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

555666

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Variable

Dimensin

Indicadores

Sub-Indicadores

El Control Interno en Materia de Retenciones del impuesto al Valor Agregado

Legalidad

Principios

tems
1-2

Eficacia

Eficiencia

Economa

Responsabilidades

Control

Responsabilidades delimitadas

Interno

Segregacin de funciones

Divisin del trabajo

Seleccin de personal

10

Instrucciones por escrito

11

Evaluacin de los sistemas computarizados

12

Registros adecuado de toda la informacin

13

Rotacin de deberes y funciones

14

Conocimiento sobre la temtica

15 - 16

Procedimientos

Conocimiento

sobre Retenciones Existencia de un Manual de Procedimientos

Obligaciones

del I.V.A.

Tributarias

17

Induccin al Personal

18

Verificacin requisitos de facturacin

19

Oportunidad para practicar la retencin

20
21

de

Cumplimiento

Retenciones

de Deberes

Oportunidad para el enteramiento

del I.V.A.

Formales

Emisin y entrega de Comprobantes

22-23-24-25-26

Registro de retenciones efectuadas por los

clientes

27-28-29

FFFuuueeennnttteee:::PPPeeerrraaazzzaaa(((222000000777)))

555777

CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

El marco metodolgico de esta investigacin comprende la descripcin detallada

del procedimiento de realizacin de este estudio, en el cual se refiere el diseo
utilizado, el universo y la muestra, las tcnicas de recoleccin de datos y el anlisis de
los mismos.

Naturaleza de la Investigacin:

Para el cumplimiento de los objetivos trazados en la presente investigacin, ser

necesario concebir un plan concreto y prctico para responder a las interrogantes que
se desprenden del planteamiento de la problemtica planteada para el desarrollo de la
investigacin.

Las caractersticas de la presente investigacin la ubican dentro la modalidad de

estudio de campo de tipo descriptivo, con diseo transversal de evolucin de grupo.

Es un estudio de campo porque se analizan variables con el propsito de

describirlas a travs de la obtencin de datos en forma directa de la realidad, es decir,
la investigacin se fundamenta en datos originales o primarios, aunque
complementados por fuentes secundarias.

Para Sabino (2002), est tipo de investigacin trata de describir algunas

caractersticas fundamentales de conjuntos homogneos de fenmenosutilizan
criterios sistemticos que permiten poner de manifiesto la estructura o el
comportamiento de los fenmenos de estudio, proporcionando de ese modo
informacin sistemtica y comparable con la otra fuente.

555888

A estos efectos la presente investigacin presenta un diseo de campo, a partir

del hecho de que los datos se recogen directamente de la realidad sin manipulacin
alguna, lo que permitir analizar la naturaleza y los factores relacionados con el
problema en el propio mbito donde se desarrollan los acontecimientos. Al respecto,
Hurtado (1998) expresa que ste: Es aquel que describe el evento, obteniendo datos
de fuentes directas, en su mbito natural, y sin modificacin en el contexto habitual
al cual pertenecen, pretendiendo captar una visin fotogrfica de la situacin de
estudio. (p 220).

Cabe destacar, que la presente investigacin se encuentra enmarcada bajo un nivel

descriptivo, ya que como su palabra lo dice, se describen los elementos que
conforman el objeto de estudio para posteriormente obtener informacin acerca del
estado actual de una situacin dada en una realidad observada. Para Hernndez
(2000) Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de
personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a
anlisis (Pg. 60).

Este tipo de investigacin, por lo general dan la oportunidad de poner en

manifiesto los conocimientos tericos y metodolgicos enmarcados en el contexto de
los objetivos a desarrollar, dando paso a la elaboracin de temas de estudio que
puedan servir de base a investigaciones futuras.
Es transversal de grupo porque se pretende analizar cambios a travs de un
semestre; as pues, el anlisis tiene como objetivo evaluar la gestin del Control
Interno en materia de Retenciones IVA de PRECA, S.A. y de sus 15 sucursales
ubicadas en el territorio Nacional; para el cumplimiento del mismo sea ha enmarcado
la presente investigacin dentro de la naturaleza no experimental, debido a que no
habr manipulacin alguna de la variable en estudio. Segn Hernndez (2000), un
estudio no experimental: Es aquel que se realiza sin manipular deliberadamente la
variable. (p. 184).

555999

En este mismo orden de ideas, la investigacin se presenta desde un eje

transeccional o transversal, lo cual se evidencia a partir de la necesidad de indagar
sobre una situacin en particular en un momento dado sin la posibilidad de manipular
la variable que interviene. Hernndez (2000), define la investigacin transeccional o
transversal como aquella donde se recolectan datos en un solo momento en un
tiempo nico. Su propsito es describir variables y analizar su incidencia en
interrelacin en un momento dado (p. 186).

Universo de estudio

La poblacin o universo, definible como el conjunto de todas las unidades de

anlisis, puede ser finita o infinita, segn tenga o no un nmero determinado de
individuos. Se puede considerar infinito al conjunto de todos los individuos posibles
segn su combinacin gentica. La poblacin tambin puede ser real o potencial
(Sabino, 2.002).

En el caso particular de la presente investigacin, la poblacin o universo de

estudio est representada por el personal adscrito al rea administrativa de las 15
sucursales que conforman la empresa PRECA S.A.

Poblacin

La poblacin constituye el objeto de la investigacin, debido a que de ella se

extraer la informacin necesaria para su respectivo anlisis. En tal sentido,
Hernndez (2.000) seala que la poblacin es el conjunto de todas las cosas que
concuerdan con una serie determinada de caractersticas. La poblacin es el universo
o conjunto para el cual sern vlidas las conclusiones que se obtengan. La poblacin
debe ser accesible en trminos de tiempo, distancia, costos, recursos o cualquier otro

666000

indicador. Es necesario conocer las caractersticas especficas de la poblacin que se

est estudiando, puesto que sta obedece a los propsitos de la investigacin.

Tamayo (2000) la define como: La totalidad de fenmenos a estudiar donde las

unidades de poblacin poseen una caracterstica comn, la cual se estudia y da origen
a los datos de la investigacin. (Pg. 114).

Ahora bien, en este caso, la poblacin objeto de estudio para la investigacin es de

tipo finita y est representada por el personal adscrito al rea administrativa de las 15
sucursales que conforman la empresa PRECA S.A.

La poblacin objeto de estudio, est conformado por 21 sujetos adscritos a las

distintas sedes que conforman la empresa PRECA S.A.:
a) Nivel Central.
Un (1) Jefe de Tributos.
Un (1) Analista Tributario.
Cuatro (4) Analistas de Cuentas por Pagar.

b) Nivel Operativo.
Quince (15) Asistentes Administrativos.

A efectos de esta investigacin y dada la naturaleza de la misma, se tomo la

totalidad de los sujetos de estudio por ser una poblacin manejable a fin de obtener
resultados ms confiables.

Muestra

Una muestra es un subgrupo de la poblacin o universo de estudio, que lo

representa y con el cual se pueden generalizar los resultados obtenidos. Al respecto,
Balestrini (1.998) expone que:

666111

La muestra estadstica es una parte de la poblacin, o sea, un nmero de

individuos u objetos seleccionados cientficamente, cada uno de los cuales es
un elemento del universo. La muestra es obtenida con el fin de investigar, a
partir del conocimiento de sus caractersticas particulares, las propiedades de
una poblacin. (p.141).
En el caso del presente trabajo de investigacin, se considera innecesario
delimitar la misma, debido a que el universo en estudio, constituye una poblacin
finita ya que esta conformada por todo el personal que labora o tiene que ver de
manera directa las retenciones del Impuesto al Valor Agregado dentro de la empresa
PRECA S.A.

Lo anterior conlleva, a que la muestra sea directamente proporcional a la

poblacin a la cual se le va a realizar el estudio, por lo que consider innecesario
tomar una muestra ya que con el tamao de la poblacin no habr error estndar.

Proceso de Investigacin

Bsqueda y consulta de fuentes secundarias

Este procedimiento consisti en 2 fases:

Fase I:

a) Consulta y localizacin de materiales bibliogrficos y estadsticos.

b) Lectura exploratoria de la bibliografa: consisti en el reconocimiento de

materiales impresos de bibliotecas, archivos, hemerotecas, consultas en
Internet, consultas a especialistas y orientaciones.

666222

En este aspecto se consider la revisin y evaluacin de la fuente utilizable, la

cual deriv en un registro preliminar de datos, a partir de la elaboracin de formatos
contentivos de informacin textual y de libre creacin del investigador,
conjuntamente con los datos de la fuente consultada.

Fase II. Lectura Evaluativa de las Referencias

Consisti en establecer un recorrido riguroso por los aportes tericos generados

por diferentes autores, acerca de Control Interno e Impuestos como los tpicos mas
destacados de revisin.

Instrumentos y Tcnicas para la Recoleccin de la Informacin

Para lograr la correcta realizacin del estudio, uno de los principales aspectos a
tener presente es la de contar con las tcnicas adecuadas que permitan dar a conocer
de manera exacta los objetivos o fenmenos a estudiar.

Cabe decir que segn Tamayo (2000) Las tcnicas de recoleccin de datos
comprenden procedimientos y actividades que le permitan al investigador observar y
recoger datos mediante su propia indagacin (Pg. 155).

Para la recoleccin se utilizaran las siguientes tcnicas:

La Observacin Directa
De acuerdo a lo expresado por Sabino (2000), es el mtodo mediante el cual se
dirige a la fuente primaria de informacin y se ocupan de percibir todo el ambiente y
los procesos concernientes al problema, al fin de tener una visin clara del entorno
del problema y de las fallas existentes y percibir las posibles soluciones que pueden

666333

tener en el mismo punto; el instrumento utilizado en esta tcnica ser la hoja de

registro. (Ver Anexo A)

La observacin ser de tipo participante ya que el investigador interacta con los

sujetos observados y permitir aportar a la investigacin a travs de la de medicin no
obstructiva aspectos inherentes al comportamiento de los sujetos. Los mtodos no
obstructivos simplemente registran algo que fue estimulado por otros factores ajenos
al instrumento de medicin. (Balestrini, 1998).

La observacin simple no controlada se realizar con el propsito de explorar los

hechos o fenmenos de estudio que permitan precisar la investigacin. A la vez se
constituir como observacin sistemtica pues se realizar de acuerdo con un plan de
observacin preciso, en el que se han establecido las relaciones entre la variable
estudiada y sus dimensiones, objetivos y procedimientos de observacin.

La observacin directa y el anlisis documental va orientado a la revisin de

facturas, comprobantes, registros y declaraciones de retenciones IVA, realizadas por
las personas involucradas en el manejo de las mismas en la sede central de la empresa
PRECA S.A., empleando como instrumento para el anlisis una gua de observacin,
que permitir diagnosticar la situacin presentada en la empresa para su evaluacin.

Cuestionario

El instrumento de recoleccin de informacin (Cuestionario), el cual es definido

segn Hernndez y Otros (1999) como un conjunto de preguntas y respuestas a una o
ms variables a medir. Dicho instrumento se elaborar con base en la definicin de
categoras

de

variables

determinacin

de

sus

indicadores

operacionalizacin que se resumir en un cuadro demostrativo.

segn

la

Las preguntas

pretenden abarcar aspectos generales y especficos a nivel cuantitativo que

666444

permitieron indicar el nivel de medicin de cada tem y, por ende, el de las variables
de estudio.

El cuestionario es un conjunto de interrogantes, que se disean con el fin de

generar datos que tienen como propsito lograr los objetivos del trabajo de
investigacin. Es de gran importancia debido a que es un medio de comunicacin
escrito entre el encuestado y el encuestador, que contempla preguntas escritas que
tienen que ver con procedimientos llevados a cabo en el departamento encuestado,
los registros, personas que intervienen, leyes y normas que lo regulan.

Se aplico un cuestionario de preguntas cerradas dicotmicas (S/No), al personal

encargado de manejar de manera directa las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado, estos son: el Jefe de Impuestos, el Analista Tributario, los Analistas de
Cuentas por Pagar y los Asistentes Administrativos. Estas fueron estructuradas con
preguntas cerradas. (Ver Anexo B)

La formulacin de los tems se efecto considerando los procedimientos

establecidos en la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056, que regula las
Retenciones IVA para el caso de los Contribuyentes Especiales, expresados en una
forma directa, sencilla y resumida, cuidando el uso y las expresiones de vocablos
desconocidos.

Validacin por Juicio de Expertos

Para la validacin del contenido del instrumento usado para recolectar la

informacin y as poder evaluar el control interno tributario en materia de retenciones
IVA de la empresa PRECA, S.A., se solicit la colaboracin de una persona del
Departamento de Auditoria de la empresa PRECA S.A. y de un profesional
relacionado con Metodologa de la Investigacin, quienes convalidaron el contenido
del cuestionario aplicado. La opinin de los expertos permiti saber que los tems

666555

plasmados en el cuestionario, estaban debidamente estructurados y redactados,

adems de validar su pertinencia y coherencia.

Confiabilidad

La confiabilidad, definida sta por Chvez (2000) como el grado de congruencia

con que se realiza la medicin de una variable, estuvo enmarcada en la aplicacin del
coeficiente Kuder Richarson (k20) empleada por instrumentos dicotmicos:

K
K

SStt22 ppiiqquuii

r=
K
K11

SS++22

Para determinar dicha confiabilidad del instrumento se realizar una prueba

piloto a un grupo de 10 sujetos con caractersticas similares a la poblacin en estudio.

Tcnicas y Anlisis de la Informacin

Una vez recolectados los datos e informacin necesaria para la investigacin

mediante las tcnicas e instrumentos empleados, se dar inicio al procesamiento de
los datos, segn Sabino (2000), se define como:

El conjunto de acciones dirigidas a la revisin detallada y sistemtica de

todos los datos obtenidos en funcin de la calidad y del grado de confianza
que merece de manera tal que se pueda alcanzar una sntesis de valor, as
como poner en orden a todo su conjunto en forma coherente para que
posteriormente sean abordados con mayor claridad en funcin de los
objetivos planteados en el estudio. (Pg. 101).

666666

Con fundamento a ello, una vez que se logre la bsqueda de la informacin, los
resultados obtenidos se agruparon y procesaron mediante la aplicacin de programas
estadsticos que permitirn cuantificar cada una de las variables objeto de estudio,
presentndose en cuadros y grficos, distribuidas por frecuencias que sern
expresadas en porcentajes y promedios totales, de acuerdo a la importancia de los
tems planteados en los instrumentos, garantizando la objetividad de las respuestas
como base para los resultados.

Para el anlisis de los datos se considerar en primer trmino la informacin

implcita en la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056 y la suministrada por
el personal de PRECA S. A., en las distintas sedes que la conforman.

Para obtener informacin del personal, se aplic el cuestionario de control interno

al Jefe de Impuesto, al Analista Tributario, a los Analistas de Cuentas por Pagar
(Nivel Central), como al personal operativo (Nivel Operativo); por considerar que son
los que realizan la ejecucin en el mbito operativo de las normas y procedimientos
emitidas por el nivel central, puesto que son los encargados de las retenciones de IVA
en las reas de cobranzas y Cuentas por Pagar con clientes y proveedores directos,
respectivamente.

Una vez cuantificada la informacin, se proceder un anlisis cuantitativo y

generar elementos cualitativos, lo que permitir interpretar en forma clara y precisa
los resultados, para una mejor comprensin de los mismos por parte del lector.

666777

C
CA
APPIITTU
ULLO
O IIV
V

A
AC
CIIO
ON
ND
DEE LLO
OSS R
REESSU
ULLTTA
AD
DO
OSS
NTTEER
RPPR
REETTA
AN
NA
ALLIISSIISS EE IIN
En este capitulo se presenta el anlisis e interpretacin de los resultados
obtenidos luego de la aplicacin de los instrumentos planteados en esta investigacin
dirigidos al personal de PRECA, S.A., que son la Observacin Directa y el
cuestionario de control interno, compuesto de treinta (30) preguntas cerradas, la cual
se aplic al total de la muestra seleccionada.

Para emprender el anlisis de la informacin, que posteriormente permitir

concluir sobre la Evaluacin del Control Interno Tributario aplicados, en Materia de
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en la empresa PRECA S.A., es necesario
establecer el orden en que los mismos sern presentados.

En primer lugar se realiza una descripcin de los procedimientos de Control

Interno Tributario en materia de Retenciones, que el nivel Central prev, llevados a
cabo por el personal de PRECA para el manejo de las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado. En tal sentido, se refleja un diagnstico de los resultados de los
mencionados instrumentos. Con ello se alcanza el primer objetivo especfico de esta
investigacin.

En segundo lugar, se detectar si en la empresa PRECA S.A. se aplican los

principios y procedimientos fundamentales del Control Interno. Tambin se
analizarn los procedimientos de control interno tributario que presenta la empresa
PRECA S.A., en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, con ello se alcanzar el segundo y
tercer objetivo especfico de la investigacin.

666888

Dicho anlisis se realiza mediante la interpretacin de los resultados obtenidos a

travs de la tabulacin de los mismos en un cuadro de frecuencias para cada una de
las dimensiones del Control Interno en Materias de Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, segn se muestra en el cuestionario diseado, cada uno de los cuales
muestra sus respectivos porcentajes.

Luego se presentan grficos de barras, que permiten visualizar ms claramente las

respuestas obtenidas en cada tem por cada uno de los sujetos que forman parte de la
muestra de estudio.

Diagnstico de los Procedimientos de Control Interno Tributario aplicados,

en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en la empresa
PRECA S.A.

De acuerdo con la informacin obtenida mediante los instrumentos aplicados al

nivel central, se obtuvieron los elementos que permitieron describir funcionalmente
las operaciones de la empresa en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado.

La empresa PRECA S.A. tiene su domicilio fiscal en la ciudad de Barquisimeto,

sus declaraciones de impuesto son presentadas por la central una vez concentrada
toda la informacin de las operaciones registradas por las quince sucursales que la
conforman, ubicadas a nivel nacional.

Las compras diariamente son registradas en cada una de las sucursales por los
Asistentes Administrativos, los cuales son responsables del registro de la informacin
a nivel operativo en el sistema computarizado. Esta informacin viaja en lnea a la
central. En la central, la informacin es revisada y autorizada por los Analistas de
Cuentas por Pagar.

666999

Luego, el Analista Tributario es el encargado de emitir mediante la utilizacin del

sistema computarizado, todos los comprobantes de Retencin del Impuesto al Valor
Agregado quincenalmente. Cabe destacar que la opcin, a nivel de sistemas, para
imprimir dichos comprobantes est slo disponible a nivel central, para el
departamento de tributos, segn se pudo verificar mediante la observacin directa.

Estos comprobantes son entregados a los proveedores mediante varias

modalidades: son retirados por representantes del proveedor en la sede central, son
enviados por MRW a la direccin fiscal del proveedor o son enviados va correo
electrnico luego de ser escaneados. Quincenalmente, el Analista Tributario prepara
el archivo TXT con toda la informacin de las Compras registradas para luego emitir
mediante la utilizacin del portal de SENIAT ( www.seniat.gov.ve ) la declaracin de
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Con respecto al manejo de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado

efectuadas por los clientes a la empresa, son los Asistentes Administrativos de cada
una de las sucursales, los encargados de la recepcin, registros y posterior envo de
los mismos a la central mensualmente.

Estos comprobantes son sellados y firmados por el Asistente Administrativo, con

su respectiva fecha, como constancia de la recepcin del mismo y registrado en el
mismo perodo recibido. Esto pudo ser verificado mediante la observacin directa de
los comprobantes archivados en la central.

Luego el Analista Tributario debe cotejar los mismos con el Anexo al Libro de
Ventas, emitido a nivel central. Debe verificar la veracidad de los datos contenidos en
el comprobante, al igual que el debido registro de los mismos.

Estos son los pasos o procedimientos de control interno tributario en materia de

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, aplicados en la empresa PRECA S.A.

777000

Anlisis de la Informacin para Evaluar el Control Interno Tributario

aplicados, en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en la
empresa PRECA S.A.

Cuadro 2. Distribucin de frecuencia y porcentaje de la Evaluacin del

Control Interno Tributario aplicados, en Materia de Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, en la empresa PRECA S.A. en cuanto a la dimensin del
Control Interno con respecto a los Principios.
tems No.

N/A
F.

SI
%

F.

NO
%

1. Considera Usted que la empresa Preca, S.A., realiza sus

funciones administrativas dentro del marco legal?
Nivel Central

Nivel Operativo

15

29% 0

0%

71% 0

0%

29% 0

0%

71% 0

0%

29% 0

0%

71% 0

0%

29% 0

0%

71% 0

0%

29% 0

0%

71% 0

0%

24% 1

4%

62% 2

10%

2. La empresa Preca, S.A. paga sus impuestos?

Nivel Central

Nivel Operativo
3. Considera que las actividades realizadas por Usted., estn
dirigidos a alcanzar los objetivos de la empresa Preca, S.A?
Nivel Central

15

Nivel Operativo
4. Las actividades realizadas por Usted en la empresa Preca,
S.A, producen los mejores rendimientos?
Nivel Central

15

Nivel Operativo
5. Usted utiliza los recursos de trabajo de la empresa Preca,
S.A. de manera racional?
Nivel Central

15

Nivel Operativo
6. Cumplen los empleados a cabalidad los compromisos
contrados con la empresa Preca, S.A.?

15

Nivel Central

Nivel Operativo

13

Fuente: Cuestionario Aplicado

777111

En la sub - dimensin principios del control interno, en los tems N 1 y 2

referentes a la legalidad, se observa como ambos niveles (Central 29%, operativo
71%) presentan una tendencia similar en cuanto a que todos los trabajadores
entrevistados estn de acuerdo en asegurar que la empresa PRECA S.A. realiza sus
funciones administrativas dentro del marco legal y cumple con pagar los impuestos.
Lo que garantiza que la funcin administrativa se desarrolla dentro del marco legal,
acatando normas, disciplinas, rdenes y directrices.

En cuanto al tems N 3, 4 y 5 referidos a la eficacia, eficiencia y economa en

la utilizacin de los recursos de la empresa por los trabajadores, el personal
entrevistado (100%) considera que desempean sus funciones dirigidos a alcanzar los
objetivos y al cabal cumplimiento de la misin de la empresa, de manera que sus
actividades produzcan los mayores logros y que los recursos utilizados den el
mximo rendimiento, garantizando resultados lucrativos desde el punto de vista
econmico.

Teniendo en cuenta lo mencionado por las Normas Generales de Control Interno

de Venezuela (1.997) en cuanto a estos principios, es importante que en la empresa se
apliquen debido a que van a permitir determinar si los resultados obtenidos tienen
relacin con los objetivos y con la satisfaccin de las necesidades de la empresa; van
a garantizar la combinacin y uso de los recursos buscando la mxima productividad
de la organizacin; y van a vigilar que la asignacin de los recursos sea la ms
adecuada, en funcin de los objetivos y metas institucionales

El tem N 6, que hace mencin a la responsabilidad de los trabajadores de la

empresa, un 86% de los entrevistados manifiestan que cumplen con la mayor
diligencia y cuidado sus compromisos contrados con la empresa, evitando
actuaciones irresponsables. Pero un 14% considera que los trabajadores no estn
desarrollando sus funciones con la debida responsabilidad, lo cual no logra los
mejores resultados tanto a nivel personal y profesional como para la organizacin.

777222

Cabe decir, que al reconocer la incapacidad personal para cumplir los compromisos,
indemnizar a quienes se vieran perjudicados por ello.

Segn los resultados de la Sub Dimensin Principios del Control Interno, se

puede decir que la mayora de los empleados entrevistados estan de acuerdo que, en
la empresa PRECA S.A. se aplican los principios fundamentales del Control Interno,
los que constituyen fundamentos especficos que, basados en la eficiencia demostrada
y su aplicacin prctica en las actividades financieras y administrativas, son
esenciales para el control de los recursos humanos, financieros y, materiales de las
instituciones tanto pblicas como privadas.

Esto es importante para la empresa, ya que segn el Manual para el Ejercicio del
Control Interno en el Senado de la Repblica de Colombia del ao 2006, los
principios que fundamentan el sistema de control interno, son los valores que
caracterizan y personifican la naturaleza individual de la entidad; y los mismos
representan la forma de ser y actuar de la empresa orientados al cumplimiento de la
misin.
Sub - Dimensin Principios de Control Interno
80%
70%
60%
50%
40%

Nivel Central
Nivel Operativo

30%
20%
10%
0%
Si

No

Item 1

Si

No

Item 2

Si

No

Item 3

Si

No

Item 4

Si

No

Item 5

Si

No

Item 6

Grafico 1. Sub Dimensin Principios de Control Interno.

777333

Cuadro 3. Distribucin de frecuencia y porcentaje de la Evaluacin del

Control Interno Tributario aplicados, en Materia de Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, en la empresa PRECA S.A. en cuanto a la dimensin del
Control Interno con respecto a los Procedimientos.

Items No.

N/A

7. Cree Usted que en la empresa Preca, S.A estn delimitadas las

responsabilidades?
Nivel Central
Nivel Operativo
8. Las funciones de cada empleado, estn bien distribuidas en la
empresa Preca, S.A.?
Nivel Central
Nivel Operativo
9. Sabe Usted si algn empleado es responsable del procesamiento
de una transaccin completa?
Nivel Central
Nivel Operativo
10. Cree Usted qu el personal est bien calificado para los cargos
que ocupan dentro de la empresa?
Nivel Central
Nivel Operativo
11. Tiene conocimiento Usted si existen manuales de Normas y
Procedimientos dentro de la empresa?
Nivel Central
Nivel Operativo
12. Sabe Usted si dentro de la empresa se evaluacin los sistemas
computarizados?
Nivel Central
Nivel Operativo
13. Considera Usted que en la empresa se registra adecuadamente
toda la informacin?
Nivel Central
Nivel Operativo
14. Considera que en la empresa se da la rotacin en el desempeo
de tareas claves?
Nivel Central
Nivel Operativo
Fuente: Cuestionario Aplicado

777444

Si
F.

No
%

5 23%
14 67%

1
1

5%
5%

3 15%
11 52%

3
4

14%
19%

3 15%
11 52%

3
4

14%
19%

F.

0
4

0% 6 29%
19% 11 52%

4
8

19%
38%

2
7

10%
33%

5 24%
15 71%

1
0

5%
0%

6 29%
15 71%

0
0

0%
0%

0
0

6 29%
15 71%

0%
0%

En el tem No. 7 de la sub - dimensin Procedimientos del Control Interno se

busca determinar si en la empresa la responsabilidad esta delimitada. Un 90% del
personal encuestado opina que si estn delimitadas las responsabilidades, pero un
10% lo niega. Este ltimo resultado indica que sino existe una delimitacin exacta de
las responsabilidades en la empresa, el control ser ineficiente.

Segn Holmes (1997), se debe garantizar que los procedimientos inherentes al

control de las operaciones econmicas, as como la elaboracin y aprobacin de los
documentos pertinentes, permitan determinar en todos los casos, la responsabilidad
primaria sobre todas las anotaciones y operaciones llevadas a cabo. Se deben proveer
las funciones de cada rea, as como las consecuentes responsabilidades de cada uno
de los integrantes de la misma, teniendo en cuenta que la autoridad es delegable, no
siendo as la responsabilidad.

En cuanto a los tems No. 8 y 9 de la sub - dimensin Procedimientos del Control

Interno referidos a la segregacin de funciones y a la divisin del trabajo. Se observa
que la mayora de los trabajadores encuestados (67%) en los dos (2) niveles
respondieron estar de acuerdo en que en la empresa se dan ambos procedimientos. Lo
que disminuye las oportunidades para cualquier persona de estar en posibilidades de
cometer tanto irregularidades, como ocultar errores u obligaciones en el curso normal
de sus funciones.

En cuanto a la segregacin de funciones, Mantilla (2005) indica quede manera

ideal en las organizaciones grandes, complejas, ninguna persona debe ser capaz de
registrar, autorizar y conciliar una transaccin. Ello, como mecanismo de proteccin
para esas mismas personas (ya se trate de empleados o de administradores) y de la
misma organizacin.

Con respecto a la divisin del trabajo, Holmes (1997) menciona que el

procesamiento de cada transaccin debe estar dividido. En ningn caso una sola

777555

persona tendr el control ntegro de una operacin, para procesar cada tipo de
transaccin el control interno debe pasar por cuatro etapas separadas, estas son:
Autorizada, aprobada, ejecutada y registrada.

Sin embargo, resulta conveniente destacar el hecho de que los porcentajes de

respuesta de los trabajadores que opinan no estar de acuerdo con las interrogantes
planteadas en estos tems es bajo (33%), con respecto a los que si estn de acuerdo.
La empresa debe fijar su atencin en estos aspectos a fin de aumentar el grado de
proteccin de sus activos, asignando a diferentes personas las responsabilidades de
autorizar las transacciones, registrarlas y custodiar los activos.

De modo tal, que garantice que a los responsabilizados con la custodia de los
medios y la elaboracin de los documentos primarios no tengan autoridad para
aprobar los mismos y que ambos no tengan la funcin o posibilidad de efectuar
anotaciones en los registros contables de esta forma el trabajo de una persona es
verificado por otra que trabaja independiente y que al mismo tiempo verifica la
operacin realizada posibilitando la deteccin de errores.

Por otra parte, en el tem No. 10, ambos niveles manifestaron estar en desacuerdo
en un 81% con la manera en que se selecciona el personal, lo que conlleva a pensar
que la empresa debe seleccionar el personal idneo, hbil y capaz para cada puesto de
trabajo, teniendo en cuenta un perfil. Esto podra traer como consecuencia que los
trabajadores pudieran no estar desarrollando al mximo sus capacidades y
habilidades. Cabe sealar que hay un mnimo porcentaje que si cree que en la
empresa hay personal bien calificado.

Las operaciones deben ser llevadas a cabo por personal apropiadamente entrenado
y competente segn indica Holmes (1997). Tambin sugiere el mismo, que debe
escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal, ya que un entrenamiento

777666

cuidadoso da por resultado un mejor rendimiento, costos reducidos y empleados ms

atentos y activos.

En el tem No. 11 hay un 57 % del personal en ambos niveles que tienen

conocimiento de la existencia de Manuales de Procedimientos en la empresa, pero
hay un 43%, porcentaje bastante considerable, que no. Esta situacin es preocupante,
debido a que los elementos fundamentales y la razn de ser de una institucin se
sustentan siempre en los manuales de normas y procedimientos a seguir y si el
personal lo desconoce existe el riesgo de fallas en el funcionamiento de la institucin.

Al respecto, Holmes (1997) indica que las instrucciones de operacin para cada
puesto deben estar siempre por escrito, debido a que los manuales de procedimientos
fomentan la eficiencia y evitan los errores.

Por otro lado, en el tem No. 12, ambos niveles manifestaron estar de acuerdo en
un 95% en que la empresa evala los sistemas computarizados, lo cual es de suma
importancia. Siempre se debe evaluar los dispositivos de seguridad sobre el acceso y
registro adecuado de la informacin, autorizacin para acceso a los programas de
cmputo y los archivos de datos, a fin de proporcionar la informacin necesaria que
permita a cada trabajador cumplir con sus responsabilidades y supervisar el
cumplimiento de las polticas.

El tem No. 13 referente al registro adecuado de la informacin todo el personal

entrevistado esta de acuerdo con la interrogante planteada, esto constituye el paso
esencial para la integracin de la informacin. Las transacciones y los hechos que
afectan a una entidad deben registrarse inmediatamente y ser debidamente
clasificados para garantizar que la informacin es veraz, confiable y oportuna.

En el tem No. 14, todo el personal entrevistado considera que en la empresa no se

da la rotacin deberes y funciones. Este aspecto reviste gran preocupacin, ya que

777777

segn Holmes (1997), la rotacin reduce las oportunidades de cometer un fraude,

ningn empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las tareas que
presenten una mayor probabilidad de comisin de irregularidades. Los empleados a
cargo de dichas tareas deben, peridicamente, emplearse en otras funciones.

En tal sentido, la rotacin en el desempeo de tareas claves para la seguridad y el

control es un mecanismo de probada eficacia y muchas veces no utilizado por el
equivocado concepto del "hombre imprescindible".

En los ltimos tiempos ha resultado de gran importancia e inters el tema de

aplicar y evaluar los procedimientos de control interno dentro de las organizaciones,
por la seguridad que presta para el buen desarrollo de las tareas diarias, y para la
auditoria se convierte en algo necesario, para decidir hacia donde deber dirigirse los
mayores esfuerzos. Segn el anlisis de esta sub - dimensin se puede decir que en la
empresa PRECA S.A. se aplican los procedimientos mnimos de control interno, an
cuando algunos presentan debilidades.
Sub - Dimensin Procedimientos de Control Interno
80%
70%
60%
50%
40%

Nivel Central
Nivel Operativo

30%
20%
10%
0%
Si No Si No Si No Si No Si No Si No Si No Si No
Item 7 Item 8 Item 9 Item 10 Item 11 Item 12 Item 13 Item 14

Grafico 2. Sub - Dimensin Procedimientos de Control Interno.

777888

Cuadro 4. Distribucin de frecuencia y porcentaje de la Evaluacin del

Control Interno Tributario aplicados, en Materia de retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, en la empresa PRECA S.A. en cuanto a la dimensin
obligaciones tributarias sobre el Conocimiento sobre la materia.

Items No.

N/A

15. Considera Usted que tiene conocimientos sobre la

temtica de las Retenciones IVA?
Nivel Central
Nivel Operativo
16. Posee usted un ejemplar de la Providencia
Administrativa que regula las Retenciones de IVA?
Nivel Central
Nivel Operativo
17. Existe dentro de la empresa un manual en materia de
Retenciones de IVA?
Nivel Central
Nivel Operativo
18. Le ha proporcionado la empresa induccin para la
aplicacin de los procedimientos a seguir en materia de
Retenciones de IVA?
Nivel Central
Nivel Operativo
Fuente: Cuestionario Aplicado

Si
F.

No
%

5 24% 1
15 71% 0

5%
0%

F.

2 10% 4 19%
11 52% 4 19%

0
0

0% 6 29%
0% 15 71%

2 10% 4 19%
11 52% 4 19%

En el tem No. 15 la mayora de los entrevistados respondieron tener

conocimientos sobre el tema de Retenciones IVA, lo que manifiesta que la mayor
parte del personal esta capacitado para llevar a cabo las funciones y cumplir con los
deberes formales establecidos en la Ley. Pero hay un 5% a del nivel central que
respondi que no tiene conocimiento, esta situacin debe ser analizada, debido a que
si el personal que maneja de manera directa las Retenciones del Impuesto, desconoce
el tema, podra traer como consecuencia el incumplimiento de la Ley.

En cuanto a los tems No. 16 y N 18, un 62% de los entrevistados afirm poseer
un ejemplar de la Providencia Administrativa que regula las Retenciones IVA y que
la empresa les ha proporcionado induccin sobre el procedimiento a seguir.

777999

En cuanto, a los que afirmaron no poseer un ejemplar de la providencia ni haber

recibido induccin, los porcentajes de respuesta estuvieron divididos a partes iguales
en un 19% entre los dos niveles, esto indica que un 38% no disponen de esta
herramienta tan fundamental para la aplicacin de los procedimientos que le
competen en el tema de Retenciones IVA, ni han recibido la induccin debida
referente a la materia. Esta situacin fue ratificada con los analistas de cuentas por
pagar, que estn en la empresa desde la fecha de fusin.

Analizando las respuestas de los tems 15, 16 y 17 se aprecian,

una clara

desviacin de uno de los procedimientos fundamentales del control interno,

mencionado por Holmes (1997), referente a la seleccin de personal idneo, hbil y
capaz, este menciona que las operaciones deben ser llevadas a cabo por personal
apropiadamente entrenado y competente.

Segn Rodrguez (2.005), cuando se le brinda entrenamiento y capacitacin del

personal, se estarn creando colaboradores slidos a mediano y largo plazo y ese ser
el mayor capital en la organizacin.

En cuanto al planteamiento del tem No. 17 el 100% de los entrevistados

respondieron que no existe un manual de procedimientos en materia de Retenciones
IVA, reconociendo a nivel central (Jefe de Impuestos y Analista Tributario) que al
personal slo se le han girado instrucciones sencillas va correo electrnico o va
telefnica.

Los procedimientos de control internos segn Holmes (1997), establecen que las
instrucciones deben ser dadas siempre por escrito debido a que los manuales de
procedimientos fomentan la eficiencia y evitan los errores futuros.

888000

Dimensin Obligaciones Tributarias

Conocimiento sobre Retenciones IVA
80%
70%
60%
50%
40%

Nivel Central
Nivel Operativo

30%
20%
10%
0%
Si

No

Item 15

Si

No

Item 16

Si

No

Item 17

Si

No

Item 18

Grafico 3. Sub - Dimensin Conocimiento sobre Retenciones IVA

Cuadro 5. Distribucin de frecuencia y porcentaje de la Evaluacin del

Control Interno Tributario aplicados, en Materia de retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, en la empresa PRECA S.A. en cuanto a la dimensin
obligaciones tributarias sobre el cumplimiento de los Deberes Formales.

Items No.
19

20

21

22

N/A

Se verifica que la factura cumpla con los requisitos

mnimos de facturacin?
Nivel Central
Nivel Operativo
Se realiza la retencin al momento del registro de la
factura?
Nivel Central
Nivel Operativo
Se enteran las retenciones realizadas a los proveedores
quincenalmente?
Nivel Central
Nivel Operativo
Los comprobantes de retencin son emitidos siguiendo
un correlativo?

888111

F.

Si

No

F.
6
15

%
29%
71%

F.
0
0

%
0%
0%

6
15

29%
71%

0
0

0%
0%

6
15

29%
71%

0
0

0%
0%

Nivel Central
Nivel Operativo
El correlativo de comprobantes numricos es
23 establecido a nivel central?
Nivel Central
Nivel Operativo
El comprobante de retencin IVA es entregado al
proveedor dentro de los tres das continuos al perodo de
24 imposicin siguiente?
Nivel Central
Nivel Operativo
Efectan las sucursales el envi del duplicado de los
25 Comprobantes de Retencin entregados a Proveedores?
Nivel Central
Nivel Operativo
El duplicado de los comprobantes de retencin
entregado a los proveedores son archivados en un
26 archivo especial de retenciones?
Nivel Central
Nivel Operativo
Efectan las sucursales el envi de los Comprobantes
27 de Retencin emitidos por los Clientes?
Nivel Central
Nivel Operativo
Los comprobantes de retencin emitidos por los
clientes son verificados con los registros del Libro de
28 Ventas de las sucursales?
Nivel Central
Nivel Operativo
Los comprobantes de retencin emitidos por los
clientes son firmados con fecha de recepcin por quien
29 los recibe?
Nivel Central
Nivel Operativo
Los comprobantes de retencin emitidos por los
clientes, de meses anteriores son registrados con la fecha
30 de emisin del mismo?
Nivel Central
Nivel Operativo
Fuente: Cuestionario Aplicado

6
15

29%
71%

0
0

0%
0%

6
15

29%
71%

0
0

0%
0%

2
8

10%
38%

4
7

19%
33%

6
15

29%
71%

0
0

0%
0%

6
15

29%
71%

0
0

0%
0%

15

71%

2
0

10%
0%

19%

19%

2
15

10%
71%

0
0

0%
0%

19%

2
15

10%
71%

0
0

0%
0%

19%

2
15

10%
71%

0
0

0%
0%

Conforme a los resultados del tem No. 19, la totalidad de los encuestados
indicaron que las facturas de compras cumplen con los requisitos de facturacin
establecidos en la Resolucin N 320 que regula la impresin y emisin de facturas y
otros documentos.

888222

En cuanto al el tem No. 20, el personal coincide en un 100% en que se realiza la

retencin del Impuesto al Valor Agregado al momento del registro. Esto indica que la
empresa cumple con el artculo 14 de la Providencia Administrativa N 0056 que
regula las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, el cual menciona que la
retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta,
lo que ocurra primero. Se pudo constatar mediante la observacin directa que en la
empresa ocurre primero el abono en cuenta.

Los resultados del tem N 21, muestran que se enteran las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado realizadas a los proveedores quincenalmente, tal como
lo establece el artculo 15 de la Providencia N 0056, cuando menciona que:
Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos
inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la
ultima de las fechas mencionadas; y las practicadas entre los das 16 y ltimo de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles
del mes inmediato siguiente.

Las tendencias de respuesta en los tems 22 y 23, son similares entre todos los
sujetos encuestados. Ambos tems hacen referencia a la emisin del comprobante de
Retencin IVA, todos afirman que se emite a nivel central y que se sigue un
correlativo numrico. Esto pudo ser verificado mediante la Observacin Directa con
el Analista Tributario.

Referente a esto la Providencia N 0056 en el Numeral a) del articulo 18,

establece que la numeracin debe ser consecutiva y que deber contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, sern los
cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes y SSSSSSSS, sern
los ocho (8) dgitos del secuencial en cual deber reiniciarse en los casos de que
superen dicha cantidad.

888333

De los resultados arrojados en el tem No. 24, se evidencia que hay una disparidad
de criterios en el personal entrevistado, debido a que un 48% sostiene que se entregan
los comprobantes de retencin del Impuesto al Valor Agregado al proveedor dentro
de los tres das continuos al perodo de imposicin siguiente, y el resto (52%) admiten
que los comprobantes son entregados fuera del plazo.

Esta situacin fue verificada mediante la observacin directa, al chequear las

fechas de recepcin de algunos comprobantes de retencin entregados y archivados;
mediante la observacin dicrecta se pudo conocer que en muchos casos los
comprobantes son retirados por los proveedores en el momento del pago, el cual
puede ser posterior a la fecha establecida en la Providencia para la entrega del
comprobante.

Los tems N 25 y 26, sealan en sus resultados que el 100% de los entrevistados
afirman que, los comprobantes de retencin del Impuesto al Valor Agregado
entregados a los proveedores por las sucursales, son recibidos y archivados en la
central.

Se verific mediante la observacin directa, que en algunos casos, los

comprobantes son enviados a las sucursales desde la central, va correo electrnico
para que ellos los entreguen al proveedor. Tambin, que son enviados por correo
externo (MRW, ZOOM, entre otros) a la direccin fiscal del proveedor o por correo
electrnico luego de ser escaneados directamente al proveedor.

Se pudo constatar tambin que, el duplicado de los comprobantes de retencin

luego de entregado a los proveedores, son archivados en un archivo especial de
retenciones que se lleva a nivel de la central.

888444

La Providencia N 0056 en el Pargrafo Segundo del Artculo 18, menciona que

los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos,
cuando este as lo convenga con el agente de retencin y tambin que los agentes
de retencin y sus proveedores debern conservar los comprobantes de retencin o un
registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administracin Tributaria.
Se evidencia que segn la Ley existen varias vas para entregar los comprobantes.

En el tem No. 27, el personal del nivel Operativo coincide que ellos envan los
comprobantes de Retencin IVA de los clientes a la Central, pero el personal de
tributos considera que no se reciben el 100% de los comprobantes. Mediante la
observacin directa se pudo constatar, que algunas sucursales no envan todos los
comprobantes, y que en algunos casos, envan fotocopias.

Esta situacin puede traer como consecuencia es rechazo o desconocimiento por

parte de la Administracin Tributaria de:
1. Las retenciones descontadas de la cuota tributaria, ya que el artculo 7 de la
Providencia Administrativa N 0056, establece que Los proveedores descontarn el
impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se
practic la retencin, siempre que tengan el comprobante de retencin emitido por el
agente conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de esta Providencia.

2. El rechazo de solicitudes de recuperaciones de retenciones acumuladas,

establecidas en el artculo N 9 de la Providencia. An cuando la misma solo
establece que sern recuperables las cantidades que hayan sido debidamente
declaradas y enteradas por los agentes de retencin y se reflejen en estado de cuenta
del contribuyente, al momento de introducir los recaudos, son solicitadas en original
los comprobantes que acreditan tales retenciones.

Cabe citar que, una Sentencia dictada por el Tribunal Superior Quinto de lo
Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea de Caracas, del 28 de

888555

noviembre de 2006, menciona que el comprobante de retencin es el documento por

excelencia para demostrar la retencin efectuada por el Agente de Retencin, y que
este debe ser emitido en duplicado, conservando ste uno y el otro debe ser entregado
al proveedor.

El resultado del tem No. 28 indica que el 100% de los sujetos entrevistados
aseguraron que los comprobantes de retencin emitidos por los clientes, son
verificados con los registros del libro de ventas de las sucursales. Segn la
observacin directa se puedo evidenciar que en la central tambin son cotejados con
un Anexo al Libro de ventas, todos los comprobantes enviados por las sucursales.

El registro de los comprobantes en el libro de ventas, est establecido en el

artculo 18 de la Providencia anteriormente citada, cuando menciona que el
comprobante debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los
Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo de imposicin
que corresponda a su emisin o entrega, segn corresponda.

Los resultados de los tems N 29 y 30 todos aseguraron que los Comprobantes de

Retencin emitidos por los Clientes, que son firmados con fecha de recepcin por
quien los recibe, y que los comprobantes de meses anteriores son registrados con la
fecha de emisin del mismo.

Es importante, que los comprobantes sean firmados, sellados y fechados cuando

se reciben, debido a que esto dejar constancia ante la Administracin Tributaria o
ante una auditoria externa o interna, que los mismos se descontaron de la cuota
tributaria en el momento de su recepcin.

En cuanto a esto, el artculo 7 de la Providencia Administrativa N 0056, seala

que Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con
posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual

888666

se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota

tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del
comprobante.

Segn una consulta dirigida a la Gerencia General de Servicios Jurdicos

Divisin de Doctrina Tributaria de fecha 23 de agosto de 2006, en la cual se pregunta
a la Administracin Tributaria si los comprobantes de retencin que se reciben y
correspondan a meses anteriores, se pueden registrar en el mes que se reciben al final
del libro de ventas? La gerencia respondi que pueden ser registrados en el Libro de
Ventas en el mes en que se reciben, y que stos deben registrarse por orden de fecha
de emisin del comprobante, bien sea al final o al principio del registro en el
respectivo Libro.

El anlisis de estos tems indica que la empresa cumple con los deberes
formales establecidos en la Providencia Administrativa citada anteriormente, aunque
no en un 100%, ya que se dan casos particulares y puntuales los que se pudiera
incurrir en algn ilcito formal que acarree sanciones posteriores, por lo cual la
empresa debe corregir los procedimientos de control interno aplicados en materia de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

El articulo 23 de la Providencia mencionada seala que el incumplimiento de los

deberes previstos en esta Providencia ser sancionado conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Orgnico Tributario. Tambin indica que en los casos en que el agente de
retencin no entregue el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 18 de
esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultar aplicable la prevista en el
artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Dicha sancin ser aplicable igualmente
a los proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes por parte de
los agentes de retencin.

888777

Dimensin Obligaciones Tributarias

Cumplimiento Deberes Formales
Retenciones Proveedores
100%
90%
80%
70%
60%
50%

Nivel Central
Nivel Operativo

40%
30%
20%
10%

Item 23

Item 24

Si
No

Si
No

Item 22

Si
No

Si
No

Item 21

Si
No

Si

Item 20

No

Si

Item 19

No

Si
No

0%
Item 25

Item 26

Grafico 4. Sub. Dimensin Cumplimiento Deberes Formales Retenciones

Proveedores.

Dimensin Obligaciones Tributarias

Cumplimiento Deberes Formales
Retenciones Clientes
80%
70%
60%
50%

Nivel Central

40%

Nivel Operativo

30%
20%
10%
0%
Si

No
Item 27

N/A

Si

No
Item 28

N/A

Si

No

N/A

Item 29

Si

No

N/A

Item 30

Grafico 5. Sub. Dimensin Cumplimiento Deberes Formales Retenciones

Clientes.

888888

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Las conclusiones del presente trabajo de investigacin, resumen los resultados

obtenidos en cuanto a la Evaluacin del Control Interno Tributario aplicado, en
Materia de Retenciones de IVA, en la empresa PRECA S.A.

A partir del diagnstico realizado se determin que la empresa PRECA S.A.,

existe un control interno tributario en materia de retenciones I.V.A. con algunas
deficiencias o debilidades, lo cual pudiera ocasionar incumplimiento de deberes
formales y materiales y como consecuencia acarrear sanciones y multas.

Con relacin al segundo objetivo de esta investigacin se determin que la

empresa aplica los Principios y los Procedimientos de Control Interno fundamentales,
pero con algunas debilidades en cuanto a la prctica, las mismas son:
1. Algunos empleados pudieran no estar desarrollando sus funciones con la debida
responsabilidad y diligencia.

2. Pudiera no existir una delimitacin exacta de las responsabilidades del personal, y

as el control ser ineficiente.

3. Se evidencia carencia de una adecuada segregacin de funciones, debido a que las

mismas personas involucradas en las actividades de registrar las facturas de
proveedores en algunos casos, son los encargados de realizar el pago de las mismas.
Tambin se pudo observar que el personal de contabilidad es el encargado de registrar
las facturas de gastos corporativos y de efectuar sus pagos.

888999

4. Carencia de una adecuada seleccin del personal que est involucrado en los
procesos, lo que trae como consecuencia debilidad en los controles al no existir una
efectiva seleccin.

5. Falta de conocimiento por parte de todo el personal de la existencia de Manuales

de Normas y Procedimientos, que le permitan adoptar polticas, normas y
procedimientos que conlleven a el cumplimiento de la misin, objetivos y metas.

6. No existe rotacin de deberes y funciones, lo cual aumenta la posibilidad de

cometer fraudes o irregularidades por parte de algn empleado.

En cuanto al anlisis de los procedimientos de control interno tributario,

relacionados con el conocimiento y cumplimiento de los deberes formales en Materia
de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, a los cuales se refiere el tercer
objetivo; se obtuvo que an cuando la empresa cumple cabalmente con el pago de las
retenciones IVA de acuerdo al calendario de Contribuyentes Especiales y cuenta con
un Departamento de Tributos especializados en el manejo de los impuestos, el
Control Interno Tributario, presenta algunas fallas que restan su efectividad, entre las
cuales estn:
1. No todo el personal al que se le deleg la responsabilidad de las Retenciones IVA,
conoce ni posee un ejemplar de la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056.

2. Se carece de un Manual de Procedimientos en Materia de Retenciones IVA que

facilite el desarrollo de las actividades realizadas por el personal operativo y que sirva
de orientacin para el debido cumplimiento de la normativa incluida en la
Providencia Administrativa N SANT/2005/0056.

3. Tanto parte del personal operativo (sucursales) como a nivel central, no han
recibido induccin en cuanto al manejo de Retenciones IVA, contando solamente con

999000

comunicaciones internas va correo electrnico de algunos pasos a seguir para

ejecutar el proceso.

4. La entrega de Comprobantes de Retencin IVA en algunos casos no es de manera

oportuna, por estar fuera del plazo segn lo establecido legalmente.

5. No todas las sucursales envan al nivel central, los Comprobantes de Retencin

IVA que se le aplican a la empresa, es decir, l que se genera de las ventas Lo que
influye en que la informacin que soporta las Declaraciones IVA mensualmente no
sea suficiente y por ende pudiera acarrear posibles sanciones a la empresa a la hora de
un revisin por parte del SENIAT o que pudiera ser negada una solicitud de
Reintegro de Retenciones de IVA.

Recomendaciones

Tomando en cuenta las conclusiones a las cuales se lleg en el presente

trabajo de investigacin, se procede a sugerir una serie de recomendaciones a la
empresa PRECA S.A., que pueden servir de herramientas o estrategias dirigidas a
optimizar el control interno tributario existente, lo cual se puede traducir en mayores
beneficios y resultados eficientes que contribuirn al cumplimiento de las metas y
objetivos organizacionales y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en
la Ley:

Analizar, revisar y mejorar la aplicacin de los Principios y Procedimientos

fundamentales del Control Interno, porque esto le garantizar a la empresa un mejor

desarrollo de las tareas y funciones de los empleados dentro de la organizacin.

Mejorar la seleccin del recurso humano requerido para el exitoso desarrollo de

las funciones y actividades llevadas a cabo en PRECA S.A., a travs de estrategias

ptimas de reclutamiento y seleccin del personal como son: medicin de

999111

habilidades, actitudes, aptitudes, competencias y conocimientos slidos en el rea

administrativa y tributaria.

Desarrollar charlas o talleres peridicamente, donde se profundice acerca de la

Materia de Retenciones IVA, con el fin de tener un personal capacitado para

desempearse en las actividades del rea tributaria, con firmeza. Esto permitir que la
empresa cumpla a cabalidad sus obligaciones y deberes formales con el SENIAT. No
se debe limitar esta enseanza a los conocimientos bsicos que se imparten en el
curso de induccin.

Elaborar e implementar un Manual de Normas y Procedimientos para el rea

tributaria, para garantizar que las actividades se realicen en forma sistemtica y

organizada, que permita promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia
a las polticas de la organizacin, y a la vez verificar la adecuacin y confiabilidad de
la informacin fiscal.

Realizar la evaluacin del Control Interno Tributario trimestralmente de manera

que permita mantener monitoreadas todas las operaciones, que permita determinar
oportunamente las debilidades y aportar correcciones, para garantizar el mximo
apego a lo establecido en las disposiciones legales, con el fin de dar cumplimiento y
confianza razonable a la Gerencia de PRECA S.A.

999222

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999777

ANEXOS

999888

ANEXO A
GUIA DE OBSERVACION
DIRECTA

999999

GUIA DE OBSERVACIN
N
Noom
mbbrree ddee llaa ssuuccuurrssaall ddoonnddee ssee rreeaalliizz llaa oobbsseerrvvaacciinn:: ________________________________________________
N
Noom
mbbrree ddeell iinnffoorrm
maannttee ((ssii lloo hhaayy)):: ________________________________________________________________________________
FFeecchhaa ddee llaa oobbsseerrvvaacciinn:: ______________________________________ TTeem
maa:: ________________________________________
DATOS VERIFICADOS
11.. CCuum
mppllee llaa eem
mpprreessaa PPrreeccaa SS..A
A.. ccoonn llaa lleeggiissllaacciinn vviiggeennttee??
22.. CCuum
mpplleenn llooss eem
mpplleeaaddooss ccoonn llooss ccoom
mpprroom
miissooss ccoonnttrraaddooss??
33.. CCuum
mpplleenn ccoonn llooss rreeqquuiissiittooss ddee ffaaccttuurraacciinn eessttaabblleecciiddooss ppoorr eell SSeenniiaatt??
44.. LLaass ffaaccttuurraass eessttnn aa nnoom
mbbrree ddee llaa eem
mpprreessaa??
55.. SSee eeffeeccttaa llaa RReetteenncciinn ddee IIV
VA
A??
66.. LLaa RReetteenncciinn eess rreeggiissttrraaddaa eenn eell m
Arrtt..
miissm
moo ppeerrooddoo ddee rreeggiissttrroo ddee llaa ffaaccttuurraa ((A
99 PPrroovviiddeenncciiaa 00005566))??
77.. D
Dee llaass ffaaccttuurraass ccoonn rreetteenncciinn ssee llee eem
miittii eell ccoom
mpprroobbaannttee rreessppeeccttiivvoo ((A
Arrtt.. 1122
PPrroovviiddeenncciiaa 00005566))??
88.. LLaass rreetteenncciioonneess aapplliiccaaddaass ccoorrrreessppoonnddeenn aall ppoorrcceennttaajjee eessttaabblleecciiddoo eenn llaa
PPrroovviiddeenncciiaa 00005566 ((A
Arrtt.. 33))??
99.. LLooss ccoom
mpprroobbaanntteess ddee rreetteenncciinn ssoonn eellaabboorraaddooss ccoonnffoorrm
mee aa llooss rreeqquuiissiittooss ddee llaa
PPrroovviiddeenncciiaa 00005566 ((A
r
t
.
1
2
)
?
Art. 12)?
1100.. LLaass rreetteenncciioonneess ssoonn eenntteerraaddaass ddeennttrroo ddeell ppllaazzoo lleeggaall ((A
Arrtt.. 1100 PPrroovviiddeenncciiaa
00005566))??
1111.. SSee ssiigguuee uunn ccoorrrreellaattiivvoo ddee llooss ccoom
mpprroobbaanntteess ((A
Arrtt.. 1122 PPrroovviiddeenncciiaa 00005566))??
1122.. SSee ddeejjaa ccoonnssttaanncciiaa ddee llaa rreecceeppcciinn ddeell ccoom
mpprroobbaannttee ppoorr ppaarrttee ddeell pprroovveeeeddoorr
0
0
5
6
)
?
((A
r
t
.
1
2
P
r
o
v
i
d
e
n
c
i
a
Art. 12 Providencia 0056)?
1133.. SSee llleevvaann llooss rreeggiissttrrooss ccoonnttaabblleess ccoonnffoorrm
mee aa lloo pprreevviissttoo eenn llooss A
Arrtt.. 1133 yy 1144 ddee
llaa PPrroovviiddeenncciiaa 00005566??

111000000

SSII N
NO
O

ANEXO B
CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO

111000111

INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS PRIMARIOS

Saludos Cordiales,

EEssttiim
maaddoo SSeeoorr((aa))::
EEll iinnssttrruum
moo
meennttoo ddee rreeccoolleecccciinn ddee ddaattooss qquuee ssee llee pprreesseennttaa aa ccoonnttiinnuuaacciinn ttiieennee ccoom
ffiinnaalliiddaadd pprriinncciippaall rreeccaabbaarr llooss ddaattooss nneecceessaarriiooss ppaarraa EEvvaalluuaarr eell CCoonnttrrooll IInntteerrnnoo eenn
M
mpprreessaa PPRREECCA
A,, SS..A
A.. yy
Maatteerriiaa ddee RReetteenncciinn ddeell IIm
mppuueessttoo aall V
Vaalloorr A
Aggrreeggaaddoo eenn llaa EEm
ddee ssuuss ssuuccuurrssaalleess uubbiiccaaddaass aa nniivveell nnaacciioonnaall..

EEnn eessttee sseennttiiddoo llaa iinnffoorrm

maacciinn qquuee ssee ppuueeddaa oobbtteenneerr ddeell pprreesseennttee ccuueessttiioonnaarriioo sseerrvviirr
ccoom
moo iinnssttrruum
meennttoo ddee aannlliissiiss ppaarraa eell ddeessaarrrroolllloo ddeell TTrraabbaajjoo ddee IInnvveessttiiggaacciinn rreeqquueerriiddoo
ccoom
moo rreeqquuiissiittoo ppaarrcciiaall ppaarraa ooppttaarr aall TTiittuulloo ddee EEssppeecciiaalliissttaa eenn CCoonnttaadduurraa M
Meenncciinn
A
Auuddiittoorriiaa..

A
Aggrraaddeezzccoo ddee aanntteem
maannoo llaa ccoollaabboorraacciinn qquuee ppuueeddaa pprreessttaarrm
mee,, yyaa qquuee eenn ppaarrttee,, ddee eelllloo
ddeeppeennddee eell xxiittoo ddee llaa iinnvveessttiiggaacciinn qquuee ssee ddeessaarrrroolllaa;; ssee llee rreeccuueerrddaa qquuee llaa iinnffoorrm
maacciinn
rreeccoolleeccttaaddaa eess ddee ttiippoo ccoonnffiiddeenncciiaall yy ssoolloo sseerr uuttiilliizzaaddaa ppaarraa eell ccuum
mpplliim
miieennttoo ddee llooss
oobbjjeettiivvooss ttrraazzaaddooss eenn eell ttrraabbaajjoo eessppeecciiaall ddee ggrraaddoo ttiittuullaaddoo EEvvaalluuaacciinn ddeell CCoonnttrrooll
IInntteerrnnoo TTrriibbuuttaarriioo eenn M
Maatteerriiaa ddee RReetteenncciioonneess IIV
VA
A eenn llaa eem
mpprreessaa PPrreeccaa,, SS..A
A..,, yy ddee ssuuss
ssuuccuurrssaalleess uubbiiccaaddaass aa nniivveell nnaacciioonnaall..

A
Atteennttaam
meennttee,,

LLiicc.. M
Maarriieellaa PPeerraazzaa

111000222

C
Cuueessttiioonnaarriioo ddee C
Coonnttrrooll IInntteerrnnoo
IInnssttrruucccciioonneess::
11..-- LLeeaa ccuuiiddaaddoossaam
meennttee ccaaddaa iinntteerrrrooggaannttee,, eenn ccaassoo ddee dduuddaa ccoonnssuullttee aall eennccuueessttaaddoorr..
22..-- SSeelleecccciioonnee ssoolloo uunnaa aalltteerrnnaattiivvaa ddee llaass eessttaabblleecciiddaass..
33..-- M
Maarrqquuee ccoonn uunnaa X
X llaa aalltteerrnnaattiivvaa sseelleecccciioonnaaddaa..
44..-- PPoorr ffaavvoorr aasseeggrreessee ddee rreessppoonnddeerr ttooddaass llaass pprreegguunnttaass,, ddeebbee sseelleecccciioonnaarr uunnaa
aalltteerrnnaattiivvaa eenn ccaaddaa pprreegguunnttaa..
G
Grraacciiaass..
N
N
11
22
33
44
55
66
77
88
99
1100
1111
1122
1133

PPrreegguunnttaa
N
N//A
A SSii N
Noo O
Obbsseerrvvaacciioonneess
CCoonnssiiddeerraa U
Usstteedd qquuee llaa eem
mpprreessaa PPrreeccaa,, SS..A
A..,,
rreeaalliizzaa ssuuss ffuunncciioonneess aaddm
i
n
i
s
t
r
a
t
i
v
a
s
d
e
n
t
r
o
d
ministrativas dentro deell
m
maarrccoo lleeggaall??
LLaa eem
mppuueessttooss??
mpprreessaa PPrreeccaa,, SS..A
A.. ppaaggaa ssuuss iim
CCoonnssiiddeerraa qquuee llaass aaccttiivviiddaaddeess rreeaalliizzaaddaass ppoorr
U
Usstteedd..,, eessttnn ddiirriiggiiddooss aa aallccaannzzaarr llooss oobbjjeettiivvooss ddee llaa
eem
mpprreessaa PPrreeccaa,, SS..A
A??
LLaass aaccttiivviiddaaddeess rreeaalliizzaaddaass ppoorr U
Usstteedd eenn llaa eem
mpprreessaa
PPrreeccaa,, SS..A
,
p
r
o
d
u
c
e
n
l
o
s
m
e
j
o
r
e
s
r
e
n
d
i
m
i
e
n
t
o
A, producen los mejores rendimientoss??
U
Usstteedd uuttiilliizzaa llooss rreeccuurrssooss ddee ttrraabbaajjoo ddee llaa eem
mpprreessaa
PPrreeccaa,, SS..A
A.. ddee m
maanneerraa rraacciioonnaall??
CCuum
mpplleenn llooss eem
mpplleeaaddooss aa ccaabbaalliiddaadd llooss
ccoom
mpprroom
miissooss ccoonnttrraaddooss ccoonn llaa eem
mpprreessaa PPrreeccaa,,
SS..A
.
?
A.?
CCrreeee U
Usstteedd qquuee eenn llaa eem
mpprreessaa PPrreeccaa,, SS..A
A eessttnn
ddeelliim
miittaaddaass llaass rreessppoonnssaabbiilliiddaaddeess??
LLaass ffuunncciioonneess ddee ccaaddaa eem
mpplleeaaddoo,, eessttnn bbiieenn
ddiissttrriibbuuiiddaass eenn llaa eem
mpprreessaa PPrreeccaa,, SS..A
A..??
SSaabbee U
s
t
e
d
s
i
a
l
g

n
e
m
p
l
e
a
d
o
e
s
Usted si algn empleado es rreessppoonnssaabbllee ddeell
pprroocceessaam
miieennttoo ddee uunnaa ttrraannssaacccciinn ccoom
mpplleettaa??
CCrreeee U
s
t
e
d
q
u

e
l
p
e
r
s
o
n
a
l
e
s
t

b
Usted qu el personal est biieenn ccaalliiffiiccaaddoo
ppaarraa llooss ccaarrggooss qquuee ooccuuppaann ddeennttrroo ddee llaa eem
mpprreessaa??
TTiieennee ccoonnoocciim
miieennttoo U
Usstteedd ssii eexxiisstteenn m
maannuuaalleess ddee
N
o
r
m
a
s
y
P
r
o
c
e
d
i
m
i
e
n
t
o
s
d
e
n
t
r
o
d
e
l
a
e
Normas y Procedimientos dentro de la em
mpprreessaa??
SSaabbee U
Usstteedd ssii ddeennttrroo ddee llaa eem
mpprreessaa ssee eevvaalluuaacciinn
llooss ssiisstteem
a
s
c
o
m
p
u
t
a
r
i
z
a
d
o
s
?
mas computarizados?
CCoonnssiiddeerraa U
Usstteedd qquuee eenn llaa eem
mpprreessaa ssee rreeggiissttrraa
aaddeeccuuaaddaam
meennttee ttooddaa llaa iinnffoorrm
maacciinn??

111000333

N
N
1144
1155
1166
1177
1188
1199
2200
2211
2222
2233
2244
2255
2266
2277
2288
2299
3300

PPrreegguunnttaa
N
N//A
A SSii N
Noo O
Obbsseerrvvaacciioonneess
CCoonnssiiddeerraa qquuee eenn llaa eem
p
r
e
s
a
s
e
d
a
l
a
r
o
t
a
c
i

n
e
n
e
l
mpresa se da la rotacin en el
ddeesseem
mppeeoo ddee ttaarreeaass ccllaavveess??
CCoonnssiiddeerraa U
Usstteedd qquuee ttiieennee ccoonnoocciim
miieennttooss ssoobbrree llaa
tteem
mttiiccaa ddee llaass RReetteenncciioonneess IIV
VA
A??
PPoosseeee uusstteedd uunn eejjeem
p
l
a
r
mplar ddee llaa PPrroovviiddeenncciiaa
A
d
m
i
n
i
s
t
r
a
t
i
v
a
q
u
e
r
e
g
u
l
Administrativa que regulaa llaass RReetteenncciioonneess ddee IIV
VA
A??
EExxiissttee ddeennttrroo ddee llaa eem
mpprreessaa uunn m
maannuuaall eenn m
maatteerriiaa
ddee RReetteenncciioonneess ddee IIV
A
?
VA?
LLee hhaa pprrooppoorrcciioonnaaddoo llaa eem
mpprreessaa iinndduucccciinn ppaarraa llaa
aapplliiccaacciinn ddee llooss pprroocceeddiim
miieennttooss aa sseegguuiirr eenn
m
a
t
e
r
i
a
d
e
R
e
t
e
n
c
i
o
n
e
s
d
e
I
V
A
materia de Retenciones de IVA??
SSee vveerriiffiiccaa qquuee llaa ffaaccttuurraa ccuum
mppllaa ccoonn llooss rreeqquuiissiittooss
m

n
i
m
o
s
d
e
f
a
c
t
u
r
a
c
i

n
?
mnimos de facturacin?
SSee rreeaalliizzaa llaa rreetteenncciinn aall m
moom
meennttoo ddeell rreeggiissttrroo ddee
llaa ffaaccttuurraa??
SSee eenntteerraann llaass rreetteenncciioonneess rreeaalliizzaaddaass aa llooss
pprroovveeeeddoorreess qquuiinncceennaallm
meennttee??
LLooss ccoom
p
r
o
b
a
n
t
e
s
d
mprobantes dee rreetteenncciinn ssoonn eem
miittiiddooss
ssiigguuiieennddoo uunn ccoorrrreellaattiivvoo??
EEll ccoorrrreellaattiivvoo ddee ccoom
mpprroobbaanntteess nnuum
mrriiccooss eess
eessttaabblleecciiddoo aa nniivveell cceennttrraall??
EEll ccoom
A eess eennttrreeggaaddoo aall
mpprroobbaannttee ddee rreetteenncciinn IIV
VA
pprroovveeeeddoorr ddeennttrroo ddee llooss ttrreess ddaass ccoonnttiinnuuooss aall
ppeerrooddoo ddee iim
mppoossiicciinn ssiigguuiieennttee??
EEffeeccttaann llaass ssuuccuurrssaalleess eell eennvvii ddeell dduupplliiccaaddoo ddee
llooss CCoom
mpprroobbaanntteess ddee RReetteenncciinn eennttrreeggaaddooss aa
PPrroovveeeeddoorreess??
LLooss dduupplliiccaaddooss ddee llooss ccoom
mpprroobbaanntteess ddee rreetteenncciinn
eennttrreeggaaddooss aa llooss pprroovveeeeddoorreess ssoonn aarrcchhiivvaaddooss eenn uunn
aarrcchhiivvoo eessppeecciiaall ddee rreetteenncciioonneess??
EEffeeccttaann llaass ssuuccuurrssaalleess eell eennvvii ddee llooss
CCoom
mpprroobbaanntteess ddee RReetteenncciinn eem
miittiiddooss ppoorr llooss
CClliieenntteess??
LLooss ccoom
miittiiddooss ppoorr llooss
mpprroobbaanntteess ddee rreetteenncciinn eem
cclliieenntteess ssoonn vveerriiffiiccaaddooss ccoonn llooss rreeggiissttrrooss ddeell LLiibbrroo
ddee V
Veennttaass ddee llaass ssuuccuurrssaalleess??
LLooss ccoom
miittiiddooss ppoorr llooss
mpprroobbaanntteess ddee rreetteenncciinn eem
cclliieenntteess ssoonn ffiirrm
a
d
o
s
c
o
n
f
e
c
h
a
d
e
mados con fecha de rreecceeppcciinn ppoorr
qquuiieenn llooss rreecciibbee??
LLooss ccoom
miittiiddooss ppoorr llooss
mpprroobbaanntteess ddee rreetteenncciinn eem
cclliieenntteess,, ddee m
meesseess aanntteerriioorreess ssoonn rreeggiissttrraaddooss ccoonn llaa
ffeecchhaa ddee eem
miissiinn ddeell m
miissm
moo??

111000444

ANEXO C
VALIDEZ DEL CONTENIDO DEL
CUESTIONARIO

111000555

V
Vaalliiddeezz ddee C
Coonntteenniiddoo
EEvvaalluuaacciinn ddeell C
Coonnttrrooll IInntteerrnnoo eenn M
Maatteerriiaa ddee R
Reetteenncciinn ddeell IIm
mppuueessttoo aall V
Vaalloorr
A
mpprreessaa PPR
REEC
CA
A,, SS..A
A
Aggrreeggaaddoo eenn llaa EEm

IItteem
mss PPrreesseennttaacciinn
N
SSii
N
N
Noo
11
X
X
22
X
X
33
X
X
44
X
X
55
X
X
66
X
X
77
X
X
88
X
X
99
X
X
1100
X
X
1111
X
X
1122
X
X
1133
X
X
1144
X
X
1155
X
X
1166
X
X
1177
X
X
1188
X
X
1199
X
X
2200
X
X
2211
X
X
2222
X
X
2233
X
X
2244
X
X
2255
X
X
2266
X
X
2277
X
X
2288
X
X
2299
X
X
3300
X
X
FFuueennttee:: PPeerraazzaa 22000077

R
Reeddaacccciinn C
Coonnggrruueenncciiaa
SSii
N
o
SSii
N
No
Noo
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

111000666

C
Cllaarriiddaadd
SSii
N
Noo
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

O
Obbsseerrvvaacciioonneess