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GUIA TEORICO-PRCTICO
CURSO
CONTABILIDAD GENERAL CIENCIAS ECONMICAS
ABRIL 2012
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Papiro de Mosc
GRECIA
Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que
resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en
efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa
documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el
Diario (efemrides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que
se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegara a ser reconocida
por la ley, que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pblica tambin se desarroll en las ciudades griegas.
Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue
el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en
Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban
una contabilidad a sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara;
su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les
empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue,
Conant).
ROMA
En el siglo I a, de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de
controlar contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal
manera que algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo
algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida
doble.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin
comercial italiana de las postrimeras de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos
columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que
informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e
incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada,
todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro
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EDAD RENACENTISTA
Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor
fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de
1458, y fue publicado en 1573.
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy
clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor),
Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el
Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para
facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao
y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern
llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de
cartas [Libro de Actas].
Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa", publicado en
1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como "A lla
Veneziana", que amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades,
ventas, intereses, letras de cambio, etc.
En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se haran
publicaciones que ampliaran el tema.
Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de
"Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public
Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland",
en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales",
organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda
en 1895, Alemania en 1896.
EDAD MODERNA
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito,
Adam Smith y David Ricardo, padres de la economa, fueron quienes iniciaron el
liberalismo; es a partir de esta poca, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los
modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad
actualmente se siguen suscitando.
La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo volumen
al Diario con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la acumulacin
clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrndose
as gran cantidad de tiempo, pues en vez de dos libros se llevaba uno solo.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la
"Escuela Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la
Escuela de Comercio.
Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las
prcticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros
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Por ello, todo lo anterior puede tener su razn de ser en las caractersticas de los
hechos objeto de estudio de la Contabilidad. En nuestra disciplina, aquellos no son
permanentes ni repetibles como puede ocurrir en las ciencias naturales. Cambian
constantemente los hechos y se modifican las circunstancias que los rodean.
Como considera el profesor lvarez Melcn (1978a), las causas de dichos
cambios pudieran estar en las modificaciones que experimenta el mundo que
estudiamos, de forma tal que, cosas que antes no posean importancia se han
convertido despus en muy relevantes, o tambin, como agrega el mencionado
autor, a causa de los cambios de nuestra fuente de informacin, la clase de
hechos accesibles para nosotros que pueden haber cambiado o a causa de
nuestros propios cambios, las cosas por las que nos interesamos, pueden haber
variado.
Pero, en cualquier caso, la idea de paradigma de Kuhn aplicada a nuestra
disciplina, exige presuponer la existencia de una comunidad cientfica que
comparta un conjunto de ideas que la mantenga unida.
En relacin con lo anterior, nos parece de importancia las precisiones que el
profesor Requena (1986) realiza a propsito de sintetizar las concepciones
epistemolgicas de la ciencia contable, delimitando ciertos acaecimientos de la
historia de nuestra disciplina y poniendo de manifiesto algunos relevantes de su
devenir histrico como cuerpo cientfico.
Para Fernndez Pirla (1983) la Contabilidad en sus orgenes fue meramente
emprica y responda a la necesidad de registro. Slo ms tarde, y a medida que la
necesidad elemental generadora va siendo satisfecha, se inicia el proceso de
investigacin de principios y causas caracterizador de la Ciencia, sometindose a
sistematizacin el contenido material posedo, buscndose generalizaciones y
relaciones y obtenindose primeros principios.
Como afirma el profesor Requena (1986), resulta evidente que, aunque su origen
parece situarse en las primeras manifestaciones mentales del control econmico
de las haciendas, ello no puede considerarse, en modo alguno, como ruptura
constitutiva que configure el conocimiento de nuestra ciencia... De tal manera,
difcilmente debe conferirse a la contabilidad mental ni siquiera la consideracin de
origen sino, estrictamente, de primeros atisbos de una mera inquietud de control
innata en el hombre. A lo sumo, como una primera manifestacin de la misma.
Los profesores Carrasco y Garca (1986) se manifiestan en la misma direccin
cuando sealan que es fcil retener mentalmente la deuda de crdito con otra
persona, pero resulta prcticamente imposible mantenerla cuando son varios los
sujetos que habitualmente intervienen en este tipo de relacin, aumentando el
grado de dificultad en la retencin cuando, adems, la cuanta experimenta
sucesivas variaciones.
En todo caso, el origen de la Contabilidad podra situarse en sus primeras
anotaciones escritas, aunque, dado lo rudimentario de las mismas hasta la
invasin de los brbaros -contina el mencionado autor-, solamente las realizadas
en Roma responden de una manera ms precisa a tal consideracin, si bien no
como autntica ciencia sino, estrictamente como una tcnica.
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Por otro lado la Contabilidad tambin es una tcnica, ya que en base a sus
procedimientos, se pueden procesar y aplicar datos.
Se dice que el estudio cientfico de la contabilidad, tuvo su origen en 1494, cuando
Luca (conocido como Fray Luca de Borgo Sancti Sepulchri) public so obra
Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni e Proportionalita.
En cuanto al objeto de estudio de la contabilidad (el patrimonio), suele
representarse grficamente en forma de T (TE): en una columna sobre la izquierda
se incluye lo que se debe (Dbito), mientras que a la derecha se sita el Crdito
o Haber.
Antonio Ayllon Ferrari en el Libro Teora Contable define a la contabilidad
como:
Una ciencia social que pertenece al rea de las ciencias econmicas y que tiene
por objeto el control y administracin del patrimonio de una entidad contable y de
sus variaciones que sufre como consecuencia de una gestin empresarial.
Antonio Aylln Ferrari desmenuza su definicin de la siguiente forma:
Ciencia Social: La contabilidad registra transacciones que realiza un grupo social
sea nivel (micro) macro (estado) cuyas motivaciones y fines varan segn los
intereses de los usuarios. Y decimos Social, por que Segn Mario Bunge,
menciona que la Economa, la Administracin, el Derecho, la Contabilidad
pertenece a las Ciencias Factuales, las nicas ciencias Formales son la
Matemtica y la Lgica, por lo que son Exactas.
Ciencias Econmicas: Se clasifican segn la Escuela Alemana en:
Economa.- Estudia la optimizacin de los recursos escasos para satisfacer las
necesidades humanas a travs de las relaciones de produccin.
Contabilidad.- Estudia y controla la administracin del patrimonio dentro de una
entidad contable.
Administracin: estudia la coordinacin racional de esfuerzos para llevar a cabo un
objetivo dentro de un grupo social.
Control: A travs el mtodo contable denominado tenedura de libros que ordena
y clasifica los datos contables
Administracin: A travs de una gestin.
Entidad Contable: Empresa, persona jurdica, ente abstracto susceptible de
derecho y obligaciones financiero. Se rige por ley operativa o principio de entidad.
Variaciones patrimoniales: Son los cambios que se dan como consecuencia de
la programacin de actividades y de la gestin de las mismas. Estas variaciones
se reflejan en el lenguaje contable a travs del plan de cuentas y sus respectivos
asientos de acuerdo a los Principios Contables.
Gestin empresarial: Son las acciones que toma un contador para coordinar
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Ser til como medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con la
comparacin de los resultados obtenidos con los planificados, la prevencin y
evidencia de errores, fraudes u omisiones.
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Finalidad de registrar todas las operaciones que realiza la empresa, para luego
preparar peridicamente los estados financieros.
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DEUDORES
qu entra?
qu recibo?
quin recibe o recibir?
quin me debe?
ACREEDORES
1
qu sale?
qu entrego?
2 Cuentas personales
quin entrega o se obliga
a entregar?
a quin debo?
3 Cuentas de derechos
nace algn derecho?
se
cancela
algn
derecho?
4 Cuentas de obligaciones se cancela alguna nace alguna obligacin?
obligacin?
5 Cuentas de neto
hay prdidas o gasto?
hay ganancia lucro o
beneficio?
Recuerde: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
1.7 La Ecuacin Contable: activo, pasivo y patrimonio
Ecuacin bsica de la Contabilidad
Ecuacin del Patrimonio (Ecuacin Bsica de la Contabilidad)
Activo = Pasivo + Capital
(Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas) (Derecho del propietario)
Esta ecuacin siempre est en equilibrio.
Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones.
Su base es la ecuacin del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuacin est en
equilibrio es necesario:
- Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo)
- Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
- Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de
valores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por
lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y
debe ser analizada en sus elementos de Dbitos (DEBE) y Crditos (HABER).
El monto total de estos elementos en cada transaccin es el mismo.
Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la
ecuacin
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EN FORMA GRFICA:
Activo
Pasivo
Cuentas bsicas
incluidas en los
rubros de los
estados financieros
Balance General y
Estado de
Ganancias y
Prdidas
Capital
Ingresos
Egresos,
Gastos
o Costos
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ACTIVO INTANGIBLE: El activo que no tiene existencia fsica, cuyo valor radica
en los derechos conferidos como resultado de la titularidad y propiedad de los
mismos.
ACTIVOS NETOS: Activos menos pasivos.
BALANCE: Es el estado que muestra participaciones de una empresa.
En que las sumas del activo y las participaciones sean iguales es obvia y por tanto
no que las partidas mostrarles correspondamos ala realidad, ni en sus
importes ni en su clasificacin.
BANCA: Negocios consistentes en girar descontar documentos de crdito, llevar
cuentas corrientes, comprar y vendes por cuenta ajena valores pblicos o
moneda extranjera percibiendo comisin, abrir cartas de crdito y efectuar
cobranzas.
BENEFICIO : La diferencia a favor de los propietarios entre los ingresos o y la
totalidad de los costos.
CAPITAL : Elemento de la produccin formado por la riqueza acumulada que se
destina nuevamente a aquella.
Participacin de los propietarios en el negocio.
CODIGO DE CUENTAS : Llamado tambin catlogo o plan de cuentas, es la
nomenclatura de la que se sirve el contador para hacer los asientos. Esta
lista donde figuran los nombres de las cuentas debidamente ordenadas y
numeradas, generalmente se conforma de clases, es decir divisiones del
Activo, Pasivo y cuentas de rendimiento.
El cdigo de cuentas resulta de los estados Financieros que se desea PRODUCIR
Y DEBER CONSIDERAR Tanto cuentas principales como subcuentas
CONCILIACIN: Consiste en el ajuste que se hace de una cuenta para
armonizarla con su contrapartida. Especialmente en las cuentas bancarias, el
movimiento que hace la empresa, es opuesto al que lleva el Banco y adems
podran haber efectivamente, los depsitos en cuenta corriente son cargos
para la compaa y crditos para el cliente en el banco.
COSTO: Los gastos que demanda el acontecimiento de la empresa en general o
las erogaciones para obtener o producir un bien, en trminos ms
restringidos es el conjunto de gastos asignados al producto, es decir que no
se ha credo conveniente considerar como una prdida y se mantiene en el
inventario es decir un gasto diferido.
CREDITO: Creer o confiar en algo o alguien. Tener buena reputacin. Confianza
en la buena reputacin de un individuo o firma de cumplir sus obligaciones
financieras. En contabilidad, registrar el pago de un deudor; asentar en el
haber o lado derecho de los libros saldo acreedor.
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Cuentas de Balance
ACTIVO
21 Productos Terminados
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
28 Existencias por Recibir
29 Desvalorizacin de Existencias
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30 Inversiones Mobiliarias
31 Inversiones Inmobiliarias
32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
33 Inmuebles, maquinaria y Equipo
34 Intangibles
35 Activos Biolgicos
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado
37 Activo Diferido
38 Otros Activos
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados
ELEMENTO 4: PASIVO
PASIVO CORRIENTE Y PASIVO NO CORRIENTE
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud
por Pagar
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros
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y Voluntarios (no
Registro de ventas
Registro de compras
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3.3.3
Contabilidad Completa
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Detalle:
( 1 ) Para cdigo del elemento (cuenta) principal
( 2 ) Para la divisionaria del elemento principal
( 3 ) Columna para el nombre de los elementos, divisionarias y firmas
( 4 ) Columna para importes por menores (segunda auxiliar)
( 5 ) Columna para importes por menores (primera auxiliar)
( 6 ) Columna para los importes parciales de las divisionarias.
( 7 ) Columna para los importes totales de los elementos principales.
Libro Caja
Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble, donde se registran
todas las operaciones que la empresa realiza al contado o con cheques, en
forma ordenada cronolgicamente.
El objetivo de este libro es de controlar y administrar las operaciones cuyo
origen es el movimiento del dinero ya sea en ingresos y/o egresos. Cada fin
de mes se centraliza al Libro Diario.
Clases de Libro caja.a) Caja Italiana.- Es un libro en el cual se registran los ingresos y egresos
de fondos. Se aplica a pequeos negocios o empresas individuales o
unipersonales. Se conoce tambin con el nombre de Caja Simple.
b) Caja tabular.- Es un libro en el cual se registran las operaciones que la
empresa realiza al contado y las cuentas se clasifican por columnas,
detallando cada una de ellas en forma cronolgica y ordenada.
Rayado del Libro Caja Italiana
1 2
3 4
1 2 3 4
Detalle:
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Libro Diario
Debe
Haber
1
2
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8
Detalle:
( 1 ) Para Folio del Libro Mayor
( 2 ) Para el Cdigo del Elemento Principal
( 3 ) Para el Cdigo de la Divisionaria
( 4 ) Para el nombre de los Elementos, Divisionarias y Glosa (explicacin de
la operacin)
( 5 ) Segunda Auxiliar
( 6 ) Primera Auxiliar
( 7 ) Columna del Debe
( 8 ) Columna del Haber
Libro Mayor
DEBE 2 Fecha
Concepto
HABER 2 -
Totales
(2)
(2 )
(3)
(3)
(4)
( 4)
(5)
(5)
(6)
(6)
Detalle:
( 1 ) Se registra el cdigo y nombre del elemento que se mayoriza
( 2 ) Para la fecha de las operaciones realizadas en el libro Diario
( 3 ) Para concepto o detalle, anotar el nombre o el cdigo del elemento
(cuenta) que se ha mayorizado, anteponiendo la letra A en el lado
del Debe y Por en el lado del Haber.
( 4 ) Registrar el folio del libro Diario, donde figura el elemento (cuenta) y la
cantidad que se ha mayorizado.
( 5 ) Para registrar las cantidades parciales, es decir los movimientos de un
perodo.
( 6 ) Para registrar las cantidades del Saldo inicial y el total de cada
columna parcial.
4.1. Generalidades
Por Estados Financieros puede entenderse aquellos documentos que muestran la
situacin econmica de una empresa, la capacidad de pago de la misma a una
fecha determinada, pasada presente o futura; o bien, el resultado de operaciones
obtenidas en un perodo o ejercicio pasado presente o futuro, en situaciones
normales o especiales.
Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha
incurrido durante un perodo de tiempo. El Anlisis Financiero sirve como un
examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia
acerca de los hechos concernientes a una empresa o negocio.
Frecuentemente, los inversionistas y acreedores comparan los Estados
Financieros de muchas empresas diferentes para decidir donde invertir sus
recursos. Para que tales comparaciones sean validas, los Estados Financieros de
estas empresas deben ser razonablemente comparables, esto significa que
deben mostrar informacin similar.
4.2. Importancia
Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos en que la empresa ha
incurrido durante un periodo de tiempo. El Anlisis Financiero sirve como un
examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia
acerca de los hechos concernientes a una empresa. Para poder llegar a un
estudio posterior se le debe dar la importancia significando en cifras mediante la
simplificacin de sus relaciones.
Los estados financieros son muy necesarios para la toma de decisiones por parte
de organismos externos a la empresa y para la misma gerencia, ya que sin estos
no se sabra la posicin financiera de la misma la cual permite que lleguen nuevos
inversionistas a la empresa a invertir.
4.3. Clases de Estados Financieros y Hoja de trabajo
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Muestra los ingresos obtenidos por un negocio, los gastos que originan esos
ingresos y la resultante utilidad o prdida neta.
El Estado de Ganancias y Prdidas puede mostrarse por Funcin y por
Naturaleza.
A continuacin presentamos una estructura de estado de ganancias y
prdidas por funcin.
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