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Tcnicas y Procedimientos
AUDITORA
TRIBUTARIA
Asociacin Interamericana
del Derecho y la
Contabilidad
Presentacin
En los ltimos tres aos el contenido de nuestras leyes tributarias ha experimentado una serie de
modificaciones con la finalidad de obtener para las arcas fiscales incrementos en la recaudacin
tributaria; no solo se han incrementado la base imponible, porcentajes, nuevos procedimientos de
retencin, percepcin, detraccin etc., tambin han sido incluidas en el Cdigo Tributario nuevas
formas de sanciones formales y por leyes especficas, nuevas sanciones por incumplimiento en
procedimientos formales; adicional a todo esto los funcionarios de la Administracin Tributaria en sus
procedimientos de fiscalizacin, en muchos casos, exceden a los parmetros sealados en el Cdigo
Tributario y/o aplican en forma errnea las Leyes vigentes en el ejercicio o ejercicios fiscalizados,
determinando para el contribuyente, resultados confiscatorios.
El presente trabajo "TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA, est
basado en un estudio concienzudo, analtico y de investigacin, cuya finalidad es servir como fuente de
informacin actualizada en materia contable y tributaria que permita una correcta aplicacin por el
profesional del rea, de las disposiciones previstas en la Legislacin Tributaria vigente como en el Plan
Contable General Revisado, y en los principios contables contenidos en las diversas Normas
Internacionales de Contabilidad vigentes.
Esta obra tambin va dirigida a los estudiantes de Contabilidad y ramas afines, con el objeto de
ampliar su visin como futuros profesionales, pues permitir comprender la aplicacin de las cuentas y
registros contables, hecho que estamos seguros contribuir en su formacin profesional.
El contenido de este trabajo, presenta los siguientes captulos:
1.
2.
3.
4.
5.
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13.
14.
La Auditora
La Administracin Tributaria y el Sistema Tributario Nacional
Auditora Tributaria
Auditora del Disponible
Auditora a las Cuentas de Existencias y Costos
Auditora al Activo Fijo y su Depreciacin
Auditora a las Cargas Diferidas
Auditora a las Cuentas de Intangibles
Auditora a las Inversiones
Auditora a los Tributos por Pagar
Auditora al Patrimonio Neto
Auditora a las Cuentas de Ingresos - Cuentas por Cobrar
Auditora a las Cuentas por Pagar, Compras y Gastos
Caso Prctico Integral - Auditora Tributaria Independiente
Adems de los conocimientos tericos que contiene cada captulo, Se otorga al profesional de la
Contabilidad, un conjunto de casos prcticos de diversa ndole recogidos a travs de la vasta
experiencia del autor, como reflejo de situaciones que comnmente acontecen en la realidad y cuya
explicacin detallada ser de muy til ayuda para aqullos casos que tuvieran cierta semejanza con los
que se muestran. Asimismo, el ltimo captulo muestra un caso prctico integral de una Auditora
Tributaria independiente, que contiene todas las fases de este proceso.
Sin duda, la presente obra, producto de un trabajo permanente con el apoyo y colaboracin del
personal Tcnico del Informativo Vera Paredes, principalmente del C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA
a quin manifiesto mi gratitud, constituir para ustedes, suscriptores y lectores, una herramienta de uso
permanente en el desarrollo profesional, motivo por el cual nos comprometemos a seguir produciendo
nuevas abras para el desarrollo de la profesin y para nuestros lectores a nivel nacional.
La Auditora
Sumario
I. INTRODUCCIN
En los tiempos que vivimos, la informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad, la
posibilidad de aprovechar todos los beneficios que la modernidad trae, de lo contrario, el progreso se
vera fuertemente condicionado. Por ello, podemos decir que en la actualidad, la informacin es un
elemento clave para el funcionamiento efectivo y eficiente de la sociedad en su conjunto.
Sin embargo, es preciso indicar que para llegar a ese punto, se requiere contar con informacin
certera, que goce de plena validez y realidad, pues de no ser as, ello podra acarrear en tomar
decisiones equivocadas que involucren consecuencias negativas para los actores de la sociedad.
En ese contexto, es indispensable contar con sistemas que validen y confirmen la informacin, no
solamente de informacin financiera, sino de informacin en general, pues ello ayudar a tener
informacin fresca, vlida y razonable de lo que nos interesa. Es as, que surge la Auditora, como un
conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar que la informacin que se proporcione sea
razonablemente adecuada.
II. DEFINICIN DE AUDITORA
En trminos sencillos, la Auditora es el examen de cierta informacin por parte de una tercera
persona, distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad, a fin
de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
Estn dentro del alcance de esta definicin muchos tipos de informacin que pueden auditarse.
Pero la auditora ms comn es la que lleva a cabo el contador pblico a los estados financieros.
III. AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La auditora a los Estados Financieros trata de incrementar la confianza que se tena en la
informacin suministrada por el aparato administrativo normal de la empresa. Tal confianza puede
definirse como la congruencia existente entre el mensaje transmitido y la realidad que se describe.
La auditora a los Estados Financieros, llamada tambin Auditora Financiera, es uno de los muchos
servicios proporcionados por la profesin contable y puede ser realizada con varios propsitos. Los
ms frecuentes son:
La labor de Auditora Externa implica una competencia profesional singular, caracterizada por una
serie de atributos tales como independencia, educacin y conocimientos especializados, dedicacin al
servicio, registro en los cuerpos encargados del control del ejercicio profesional, entre otros.
Una de las funciones ms comunes de la Auditora Externa es brindar una opinin sobre las
manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida por la entidad. Esta
funcin es conocida como Auditora de los Estados Financieros. Sin embargo el auditor externo est
capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones,
procedimientos, actividades, proyecciones, etc, que necesiten de un juicio profesional dentro del marco
de competencia del contador pblico.
V. NORMAS DE AUDITORA
As como las normas contables brindan el marco de referencia a la valuacin y exposicin de los
estados financieros, las normas de auditora establecen en los lineamientos bsicos que el profesional
debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditora.
En general las normas de Auditora comprenden:
La condicin bsica para el ejercicio de la Auditora, la independencia del auditor con la relacin
al sistema objeto de la auditora.
Las normas para el desarrollo de la Auditora que incluyen los contenidos bsicos referidos a
las caractersticas propias de la ejecucin de la labor, su documentacin y las tcnicas a
emplear.
Las normas sobre la emisin de informes referidas a la forma y contenido de la expresin del
auditor sobre el resultado de su labor.
VI. OBJETIVOS DE AUDITORA
Los objetivos de Auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin con
respecto a la validez de las afirmaciones. En este aspecto habra que hacer paralelo entre lo que
establecan anteriores concepciones de Auditora con los actuales.
Antes se especificaba que el objetivo de la Auditora era la afirmacin propiamente dicha. En
cambio ahora se establece que el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los
estados financieros. Esto se relaciona directamente con el hecho que los estados contables son
propiedad del ente auditado y consecuentemente las afirmaciones que ellos implican pertenecen a su
direccin siendo tarea del auditor probarlos mediante sus procedimientos. El grado de satisfaccin que
ser necesario obtener mediante las evidencias de auditora para darle validez a las afirmaciones,
depender de cada situacin en particular y en definitiva del criterio del profesional interviniente.
La Planificacin,
La Ejecucin y
El Informe de Auditora.
Estas tres etapas implican que la Auditora es un proceso secuencial con un punto de partida y
otro de terminacin. Sin embargo, en el caso de las auditoras recurrentes (exmenes efectuados por
un mismo profesional durante varios periodos) se verifica una estrecha relacin entre la finalizacin de
una auditora y el inicio de la auditora de periodo siguiente: la terminacin de la auditoria de un ao
naturalmente conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificacin de la auditora del ao
prximo, ya que el conocimiento obtenido de la auditora de cada ao se acumula y es aprovechado
para las auditoras siguientes.
PROCESO DE AUDITORA
1. ETAPA DE PLANIFICACIN
a) Definicin
El objetivo ltimo de esta etapa es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y su
consecuencia inmediata, la seleccin de los procedimientos particulares a ejecutar. Esto se ver
reflejado en un Informe de Planeamiento, en el que se documenta las consideraciones analizadas
durante toda la etapa, y los respectivos programas detallados de trabajo que indican de qu forma,
en qu momento y con qu alcance se ejecutarn los procedimientos seleccionados.
Cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinin (Auditora), debe planificar con
anterioridad cules sern los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte
vlida y suficiente como para respaldar esa opinin.
La planificacin incluye diversos procedimientos, ms relacionados con una lgica conceptual
que con una tcnica de auditora.
b) Etapas
La etapa de planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos, siendo el primero
de ellos, la denominada Planificacin Estratgica, que como su nombre lo indica, consiste en
definir la estrategia global a seguir determinada en base al conocimiento e informacin obtenida de
la organizacin a auditar.
Como parte de la etapa del Informe, es de observar que los mximos responsables del equipo de
auditora deben revisar crticamente el trabajo realizado, para as asegurarse que el plan de auditora
haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditora han sido correctamente
evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambin es necesario realizar una revisin global de los estados financieros. Esta revisin en
combinacin con las conclusiones ya obtenidas del trabajo detallado, deben proporcionar una base
adecuada para emitir el informe final. Debe concentrarse la atencin en las reas de mayor importancia
o riesgo a fin de confirmar que han sido tratados adecuadamente en el trabajo de auditora y reflejados
correctamente en los estados financieros.
A continuacin se presenta un resumen de cada una de las etapas del proceso de Auditora en el
que se muestran sus objetivos y los resultados que implican:
Objetivo
Resultado
Planificacin
Predeterminar todo
trabajo de Auditora.
el
Ejecucin
Obtener evidencias
Auditora.
de Elaboracin de Papeles de
Trabajo
Informe
Informe de Planificacin.
VIII.Hemos
EVIDENCIA
DE AUDITORA
sido contratados
para examinar los Estados Financieros de la empresa CORPORACIN DEL
VIDRIO S. A. correspondientes al ejercicio fiscal 2005. Este informe se emite a fin de expresar suficiente
satisfaccin con respecto a la aplicacin de las normas y principios contables en la elaboracin de los
Financieros de la empresa.
1. Estados
DEFINICIN
Realizamos
nuestra
auditora es
de elacuerdo
condenormas
de auditora
aceptadas.
La evidencia
de auditora
elemento
juicio que
obtiene generalmente
el auditor como
resultadoEstas
de las
normas
requieren
que
planeemos
y
ejecutemos
la
auditoria
para
obtener
seguridad
razonable,
que
los
pruebas que realiza, siendo obtenida de los sistemas de la organizacin auditada, de la documentacin
tratamientos
contables
adoptados
estn
libres
de
errores
importantes.
La
auditora
incluye
el
examen,
respaldatoria de transacciones y saldos, de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y en
otros
base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados
terceros relacionados con la entidad. Segn sea la fuente de obtencin de evidencia, este puede ser de
Financieros. La auditora tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las
control
o sustantiva.
estimaciones
importantes efectuadas por la gerencia y el efecto que tienen estos sobre los resultados
obtenidos. Creemos que nuestra Auditora provee una base razonable para nuestra opinin.
a) Evidencia de control
La evidencia
aquella queenproporciona
al auditor
satisfaccin
de que de
losmanera
controles
En nuestra
opinaos, de
loscontrol
EstadosesFinancieros,
todos los aspectos
importantes,
presentan,
en los cuales
planea
operan
efectivamente
durante
el periodo.
Esta evidencia
razonable
el resultado
del confiar,
ejercicio,existen
as comoy la
composicin
de los activos
y pasivos
de la empresa
al 31
depermite
diciembre
de 2005,odebindose
regularizacin
de las observaciones
que se
encuentran
modificar
reducir el proceder
alcance adela la
evidencia sustantiva
que de otra
manera
debera
detalladas
en
el
informe
adjunto.
obtenerse.
Evidencia sustantiva DEL RIO, GONZALES Y ASOCIADOS
CONSULTORES
AUDITORES
TRIBUTARIOS
La evidencia sustantiva
es la queY brinda
al auditor
satisfaccin referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas
de la entidad.
b)
MENOR CONFIABILIDAD
Oral
De la gerencia superior.
DEFINICIN
Los procedimientos de Auditora para efectuar el examen son nicos para cada ente en particular y
se traducen en programas detallados de trabajo tambin a medida. Con anterioridad, se realizaban
exmenes a partir de programas estndar que se trataban de adaptar a las caractersticas especficas
de las empresas auditadas.
En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de
cumplimiento de controles clave especficos de cada uno de los sistemas y pruebas analticas que
relacionan diversos elementos particulares la informacin que suministran dichos sistemas y de los
estados financieros de organizacin, difcilmente se pueden prever programas de trabajo desarrollando
en forma estndar. Esta caracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del
negocio y sus efectos en los procedimientos de auditora.
Los procedimientos de Auditora pueden dividirse segn la evidencia que brinda, en procedimiento de
cumplimiento y sustantivos. Sin embargo, en la prctica resulta difcil clasificarlos ya que muchos
cumplen un doble propsito.
2.
PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia que los controles clave dentro de la
organizacin existen y que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la
comprensin de los sistemas de la entidad, particularmente de los controles clave de dichos sistemas y
corroboran efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:
a) Inspeccin de manuales y reglamentos
Este procedimiento incluye la revisin de los organigramas de la empresa y los manuales de
operacin de la organizacin, como por ejemplo el Manual de Organizacin y Funciones (MOF), el
Reglamento de Trabajo. Asimismo, se debe verificar si estos documentos son de pleno
cumplimiento o no.
b) Pruebas de reconstruccin
Las pruebas de reconstruccin implican la observacin y seguimiento de una o pocas
transacciones, confirmando con los empleados de la organizacin las funciones de procesamiento
realizadas y los controles aplicados, proporcionando moderada satisfaccin de auditora con
respecto a dichos controles y funciones.
Este procedimiento es relevante, pues ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los
sistemas, los mtodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes.
Asimismo, permite identificar los cambios que se hayan producido o en todo caso, confirmar la
validez del sistema.
c) Observaciones de determinados controles
PROCEDIMIENTO SUSTANTIVOS
b)
c)
d)
Realizacin e inventarios
Bsicamente est compuesto por los denominados inventarios fsicos de los activos
realizables y fijos de la empresa, comparado los resultados obtenidos con los saldos mostrados por
los registros contables.
Este procedimiento, es quizs forma ms directa que pueda realizar el auditor, a fin de
confirmar la veracidad y valuacin de los activos de la empresa.
e)
Confirmacin externa
Los procedimientos de confirmacin externa, consisten en obtener evidencias de un hecho de
un tercero independiente a la organizacin, pero que estuvo est relacionado con alguna de las
operaciones realizadas por la organizacin.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
De cumplimiento
Sustantivas
Pruebas de reconstruccin
Tcnicas de simulacin
Realizacin de Inventarios
Confirmacin Externas
4.
DEFINICIN
Al llevar a cabo una auditora, el auditor obtiene evidencia confiable y permite, suficiente para tener
una base razonable sobre la cual emitir un informe. Los procedimientos de auditora que brindan esa
evidencia difcilmente se aplican a la totalidad de las transacciones y saldos de los estados financieros
de la empresa sino que se restringen a algunos de ellos. Este conjunto de saldos y transacciones
examinadas constituye una muestra.
Podemos definir al muestreo como el proceso de determinar una muestra representativa que
permita concluir que los hallazgos obtenidos representar el comportamiento del universo de
transacciones y saldos. Por nuestra representativa se entiende una cantidad dad de partidas que,
considerando los valores otorgados a elementos tales como el riego, permita inferir que el
comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.
2. OBJETIVOS DEL MUESTREO DE AUDITORA
El muestreo de auditora se puede usar para:
Consiste en confiar en el criterio del auditor para seleccionar una muestra que se espera
sea representativa del universo. Este puede ser aplicable principalmente para realizar
inventarios fsicos, en donde en base a criterios propios y a la experiencia del auditor, se
puede seleccionar tems de distintos tipos y con saldos distintos.
Muestreo sistemtico de criterio
Este mtodo podra ser usado cuando el intervalo entre las unidades de muestreo es
grande y se necesitan contar los registros de la organizacin para localizar cada partida a
incluir.
XI. RIEGO DE AUDITORA
1. DEFINICIN
El riesgo de auditora se define como la posibilidad de emitir un dictamen de Informe de Auditora
incorrecto debido a que no se detectaron errores o irregularidades significativas que modificaran el
sentido de la opinin vertida en el informe.
El riesgo de auditora est compuesto por distintas situaciones o hechos que canalizados en forma
separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo e particular y determinar de que
manera es posible reducirlo a niveles aceptables.
2. CATEGORA DE RIESGO DE AUDITORA
Los riesgos de auditora pueden agruparse en tres categoras, de acuerdo a lo siguiente:
a) Riesgo Inherente
Esta categora de riesgo est en relacin a la susceptibilidad de los estados financieros a la
existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los
sistemas de control.
El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor, pues difcilmente se
pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlo pues es propio de las caractersticas de la
organizacin.
Ente los factores que determinan la existencia del riesgo inherente podemos mencionar.
b) Riesgo de control
Es el riesgo que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Al igual que el riesgo anterior, este tipo de control tambin est fuera del control de los
auditores, sin embargo las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas
de informacin, contabilidad y control que se realicen, van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo
en la medida que se adopten tales recomendaciones.
c) Riesgo de deteccin
Es el riesgo que los procedimientos de auditora seleccionados detecten errores o
irregularidades existentes en los estados financieros.
A diferencia de los riesgos anteriores, este tipo de riesgo es totalmente controlable por el
auditor y depender de la forma cmo se diseen y lleve cabo los procedimientos de auditora.
De otra parte, los factores que determinan el riesgo de deteccin estn relacionadas con:
La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditora.
Probamente de definicin del alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora.
Cabe sealar que este factor est relacionado con existencia de muestras no
representativas.
Los controles de una organizacin para su estudio y anlisis en las tareas de auditora pueden
dividir en:
a) Ambientes de control.
b) Controles directos.
c) Controles generales.
3.
AMBIENTES DE CONTROL
El ambiente de control determinar el marco para el control general, puede establece las
condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de control, contribuyendo a su confiabilidad.
El ambiente de control tiene gran influencia en la determinada del enfoque de auditora a emplear y
es imprescindible conocer en la etapa de la planificacin estratgica. A tal efecto el ambiente de control
abarca:
a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior
La gerencia o la direccin de la organizacin tienen un papel de primer orden en el
establecimiento de un adecuado ambiente de control, pues establece el espritu e intensidad del
sistema de control dentro de la misma.
La no existencia de un enfoque de control por parte de la gerencia o direccin implica la
vulnerabilidad o poca confiabilidad del sistema, y en consecuencia, debilita los controles existentes
y la efectividad de los mismos.
b) La organizacin y su estructura
Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la
gerencia o direccin, debe estar completamente con una organizacin formal de la entidad que
permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades.
4.
CONTROLES DIRECTOS
CONTROLES GENERALES
PRINCIPALES CARACTERSTICAS
A efecto de un mejor trabajo de auditora, es imprescindible que los papeles de trabajo deban
cumplir con ser claros, completos y concisos, adems de suministrar un testimonio del trabajo realizado
y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. Asimismo,
debe evitarse que los papeles de trabajo consignes informacin excesiva e innecesaria.
4.
La Administracin Tributaria y el
Sistema Tributario Nacional
Sumario
I. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria, denominada en nuestro pas Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), es de acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley
General aprobada por Decreto Legislativo N 501, una Institucin Publica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Decreto Pblico, patrimonio propio y
autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del
Artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas),
asumiendo las funciones a esta entidad.
De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, esta
tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencia en cualquier
lugar del territorio nacional.
La SUNAT constituye una entidad de tratamiento empresarial y su titular es el Superintendente
Nacional de Administracin Tributaria
II. FINALIDAD DE LA SUNAT
La SUPERINTENDENCIA Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y prerrogativas
que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad:
a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los municipales, y
desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma
II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente respecto
tambin de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP de acuerdo a lo que, por
convenios interinstitucionales se establezca.
b) Administrar, aplicar, fiscalizar, sancionar y recaudar, a nivel nacional, aranceles y tributos de
Gobierno Nacional que fije la legislacin aduanera y otros tributos cuya recaudacin se le
encomiende, asegurando la correcta aplicacin de los Tratados y Convenios Internacionales y
dems normas que rigen la materia, as como la prevencin y represin dela defraudacin de
rentas de aduana y del contrabando, la evasin de tributos aduaneros y el trfico ilcito de
mercancas.
Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepcin de los tributos que
administra, y disponer la suspensin de las mismas cuando corresponda.
j)
m) Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad, especie, clase y valor
de las mercancas, excepto las que estn en trnsito y transbordo, a efectos de determinar su
clasificacin en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son aplicables.
n) Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de los valores declarados por los
usuarios del servicio aduanero.
o) Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en va administrativa
los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; conceder los recursos de
apelacin y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder
Judicial.
p) Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carcter tributario
y aduanero, con arreglo a Ley.
q) Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de deudas por los conceptos
indicados en el inciso precedente.
r) Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el remate de
los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.
s) Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposicin de mercancas, aquellas que
se encuentren en abandono legal y en comiso administrativo. La adjudicacin se har a las
entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les reconozca fines asistenciales o
educacionales, sin fines de lucro.
t)
u) Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los tratados y
convenios de carcter aduanero, as como las normas y procedimientos aduaneros para su
utilizacin general.
v) Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de otros cuya
recaudacin se le encargue de acuerdo a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios
que presta.
w) Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales que afecten a la actividad
aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacionales de carcter aduanero.
RGANO DE CONTROL:
Oficina de Control Interno
RGANOS DE APOYO:
Secretara General
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera
RGANOS DE LNEA:
DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
RGANOS DE SOPORTE
ORGANIGRAMA SUNAT
V. FACULTADES DE LA SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), es el organismo del Estado
encargado de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y del trfico
internacional de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.
DETERMINACIN
RECAUDACIN
FACULTADES SUNAT
FISCALIZACIN
INTERPRETACIN
SANCIONADORA
En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni institucin del Estado puede ejercer funciones
de la determinacin de la deuda tributaria, recaudacin y fiscalizacin que conforme a la Ley son
privativas de SUNAT. Adems de todas las facultades sealadas, la Administracin Tributaria como
consecuencia de la facultad fiscalizadora tambin tiene la facultad de imponer sanciones.
1. FACULTAD DE RECAUDACIN
De acuerdo a lo dispuesto por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, constituye funcin de
la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, puede contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
2. FACULTAD DE DETERMINACIN
Para el acto de la determinacin de la deuda tributaria, la Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia por parte de la Administracin Tributaria por
propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de
un hecho generador de obligaciones tributarias.
3. FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
4. FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos
que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en
las normas respectivas.
5. FACULTAD INTERPRETATIVA
En concordancia a lo dispuesto por la Norma VIII del Cdigo Tributario, para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible se faculta a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), a tomar en cuenta los actos, situaciones o relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
VI. FACULTAD DE FISCALIZACIN
1. DEFINICIN
La Facultad de Fiscalizacin se puede definir como la revisin y el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales por parte de la Administracin Tributaria (sujeto pasivo).
Dicho de otro modo, viene a ser Auditora del Cumplimiento de las Obligaciones Formales y
Sustanciales realizada por la propia Administracin Tributaria, para la cual se ayuda de tcnicas y
procedimientos especialmente diseados y estructurados para tal fin.
2. FACULTAD DE FISCALIZACIN PARA EL CIAT
El Artculo 67 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias), afirma respecto de la Facultad de Fiscalizacin que la Administracin
Tributaria a fin de comprobar que los contribuyentes o terceros responsables han cumplido con las
normas tributarias y, en su caso determinar los tributos omitidos, investigar administrativamente delitos
tributarios e imponer las sanciones que correspondan, as como para proporcionar informacin a la
Administracin Tributaria de otros pases, estar facultada para:
Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para que comparezcan ante
sus oficinas, a dar contestacin a las preguntas que se les formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.
Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para que exhiban en su
domicilio, establecimiento o en las oficinas de la propia Administracin, la contabilidad, as como
que proporcionen los datos, documentos o informes que se les requieran, con alcance individual
o general.
Practicar fiscalizaciones en domicilio a los contribuyentes, los terceros responsables o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad y bienes.
Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte.
Recabar de los funcionarios y empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin
poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservacin.
Para este modelo de Cdigo, la Administracin Tributaria puede ejercer las facultades sealadas
conjunta, indistinta o sucesivamente, pudiendo requerir el auxilio de la fuerza pblica para ejercerlas, el
que le ser concedido sin ms trmite, pudiendo inclusive practicar allanamientos y secuestrar bienes y
documentos si fuere necesario.
Como podemos observar, las facultades descritas constituyen las acciones ms comunes de
fiscalizacin en la mayora de Cdigos Tributarios de los pases de Amrica Latina. Sin embargo, cabe
precisar que con el desarrollo de la tecnologa, la aparicin de profesionales especialistas en el tema
tributario, y la competencia cada vez ms fuerte entre empresas que hacen que busquen el mayor
ahorro posible, han conllevado a que en los diferentes Cdigos Tributarios de nuestros pases, se
consideren otros procedimientos cada vez ms complejos acorde con la evolucin de las formas de
evasin y elusin tributaria.
3. FACULTAD DE FISCALIZACIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO DEL PER
Tal como se mencion en el prrafo anterior, las facultades de fiscalizacin descritas, si bien
constituyen la base para fiscalizar, sin embargo no son las nicas sealadas en nuestro Cdigo
Tributario.
El Cdigo Tributario del Per, ha tenido que modernizarse para estar acorde con los nuevos
procedimientos de fiscalizacin y estar a la altura de las nuevas prcticas realizadas por los
contribuyentes, y as poder cumplir con los objetivos planteados.
As, el Artculo 62 del referido cuerpo legal, ha establecido las facultades que le corresponde a la
Administracin Tributaria, las que como veremos son ms amplias que las mencionadas por el Modelo
de Cdigo del CIAT. Dichas facultades son:
3.1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que
debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no
se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para
lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres
(3) das hbiles.
3.2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas grabadas o de los
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar
a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la
copia antes mencionada, la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los
registros de informacin bsica almacenada en los archivos magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente
debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.
3.3 Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas,
para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de
tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero.
3.4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros que proporcionen la
informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la
citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin
del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal
respectivos.
3.15
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor
tributario.
3.16
La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y
registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos,
formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer prrafo, as como establecer los plazos mximos de atraso en los
que debern registrar sus operaciones.
3.17
Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por
las normas legales, en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.
3.18
Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les
solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a
la informacin de los terceros independientes utilizado como comparables por la
Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales, podrn tener acceso directo a la
informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a la que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos
industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin
confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este
numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr
acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que
se refiere el prrafo anterior para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
3.19
Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de videos. La informacin obtenida por
la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las
mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin
econmica o financiera de los deudores tributarios.
4. INTEGRACIN DE SUNAT CON ADUANAS
Un aspecto que creemos ha influido mucho en la Administracin Tributaria, es la absorcin por
parte de sta de ADUANAS, conformando una sola organizacin tributaria.
Este hecho favorece la fiscalizacin, por cuanto en la realizacin de esta facultad, una misma
persona o grupo de personas en coordinacin entre s, verificar si el contribuyente cumpli con sus
obligaciones formales y sustanciales correspondientes a los tributos internos, as como de los tributos
de importacin.
5. PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Como sabemos, con el desarrollo de la tecnologa y en especial de las telecomunicaciones, se ha
hecho evidente le incremento de las operaciones entre empresas, vinculada o no, de diferentes
circunscripciones, cuyos montos no necesariamente corresponden a los valores de mercado, pues
pueden ser objeto de algn tipo de manipulacin por las partes.
Para controlar precisamente estas operaciones, han surgido los denominados Estudios de
Precios de Transferencia, cuya finalidad es verificar que los valores dados a las transacciones entre
estas empresas, sea efectivamente el de mercado.
Por ello, la Administracin Tributaria est encaminada a tener un conocimiento y amplio manejo
sobre este tema, pues los procedimientos para aplicar estos estudios han sido incorporados a nuestra
legislacin tributaria, primero mediante el Articulo 19-B al Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, que estableci las normas para la aplicacin de los mtodos de valoracin a las transacciones
entre empresa vinculadas y para aquellas que se realicen desde, hacia travs de pases o de territorio
de bajo a nula imposicin.
Posteriormente estas disposiciones cobraron mayor relevancia con la incorporacin del Articulo 32
- A la Ley del Impuesto a la Renta, en el que se precisaron los mtodos a aplicar para efecto de realizar
los estudios de precios transferencia, as como por la incorporacin de sanciones drsticas a las
personas que estando obligadas a contar con esos estudios, no lo hicieron.
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Tasas por la prestacin de servicios pblicos
El Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a las Transacciones Financieras.
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Derechos Arancelarios
El Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
F) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Contribuciones Sociales
a) Contribuciones de Seguridad Social (ES SALUD Y ONP)
b) Contribuciones al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
(SENCICO)
c) Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Auditoria Tributaria
Sumario
7. Verificar que la aplicacin de las prcticas contables hayan sido realizadas acuerdo a las
normas contables a fin de establecer diferencias temporales y/o permanentes al comparar juntas
con las normas tributarias vigentes en el ejercicio auditado.
III. ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
La ejecucin de un trabajo de Auditoria Tributaria, estar dado por la extensin de trabajo de
auditora, pudiendo ser:
1. AUDITORA TRIBUTARIA INTEGRAL
En este caso, el alcance de la Auditoria Tributaria est en funcin al informe de planeamiento y la
cantidad de inconsistencias que se revelen, as como la cantidad de muestras que se analizarn. Se
caracteriza porque el objetivo es revisar ms de un tributo.
2. AUDITORA TRIBUTARIA PARCIAL
El alcance de la Auditoria Tributaria Parcial estar dado por la cantidad de inconsistencias motivo
de la seleccin, es decir es una auditoria que tiene riego tributario especifico, por lo que la revisin se
realizara solo a los rubros relacionados a la inconsistencias y al alcance de la muestra determinada.
IV. TIPOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Existen dos tipos de Auditoria Tributaria, las que se definen por el tipo de sujeto que realiza la
verificacin; As pueden ser:
1. AUDITORA TRIBUTARIA FISCAL
La Auditoria Tributaria Fiscal es aquella que es realizada por el personal de la propia Administracin
Tributaria y tiene por finalidad verificar de manera directa el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del contribuyente.
Quizs el mayor efecto prctico de este tipo de Auditoria, radica en que los resultados que arroje el
trabajo de auditora, influir en manera positiva o negativa en la empresa, pies podra ser que se
determine ninguna obligacin tributaria pendiente.
2. AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
La Auditoria Tributaria Independiente es aquella que es realizada por un auditor independiente u
organizacin de auditora privada, conocedora del tema tributario, cuyo objetivo principal es certificar
que el sujeto fiscalizado ha cumplido con sus obligaciones tributarias de manera razonable.
La ventaja de este tipo de Auditoria en comparacin con el realizado por la Administracin Tributaria,
es su carcter eminentemente preventivo, pues de los resultados que arroje el trabajo, la empresa
podr efectuar las correcciones pertinentes a fin de no incurrir en faltas ante una posible revisin de la
autoridad fiscal.
Cabe sealar que este tipo de Auditoria es por voluntad propia del contribuyente, y los resultados
que arrojo la misma no tienen efectos legales. Sin embargo, es importante indicar que en otras
PLANEAMIENTO
DE AUDITORA
EJECUCIN DEL
TRABAJO DE
CAMPO
INFORME DE
AUDITORA
2.
Para ello, se deber determinar, si la informacin contable y financiera con incidencia tributaria
del sujeto fiscalizado, cumplen de manera razonable las afirmaciones indicadas por el contribuyente
segn:
Veracidad: Las transacciones registradas son reales, si los activos existen, si las
transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.
Integridad: Las transacciones estn debidamente contabilizadas en su totalidad de
acuerdo a los principios contables.
Valuacin: Las transacciones estn correctamente calculadas y reflejadas por su monto
adecuado, segn lo establecido por las normas vigentes.
Exposicin: Las transacciones registradas estn debidamente presentadas en funcin a
las normas correspondientes.
2.4 Informe del Planeamiento
El Informe de Planeamiento es un resumen escrito de los puntos sealados anteriormente. Este
informe deber contener cuando menos:
Contienen los estados financieros comparativos de la empresa por el ejercicio en revisin, as como
del ejercicio anterior, determinar los porcentajes de distribucin de los saldos de las cuentas, como
procedimientos de anlisis financiero.
3. REQUERIMIENTOS
Son los documentos que confecciona el Auditor inicialmente para solicitar documentacin e
informacin necesaria: posteriormente, para hacer constar cuantos hechos o circunstancias con
relevancia se produzcan durante el desarrollo de la auditoria, as como las manifestaciones emitidas
por quienes los atienden.
4. SITUACIN LEGAL DE LOS LIBROS
El Auditor verificar la existencia de los libros requeridos y dejar constancia de la situacin en que
se encuentran. El auditor debe indicar los datos referidos a su legalizacin, as como los dems
requisitos que se deben observar de acuerdo a la ley.
5. BANCARIZACIN
Los auditores verificaran las cancelaciones de obligaciones as como Contratos de Mutuo,
utilizando medios de pago.
6. IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES SOCIALES
Incluye las siguientes cdulas:
I.
INTRODUCCIN
Este captulo describe el enfoque de la Auditoria del Disponible, llamada tambin como Auditoria de
Caja y Bancos, cuyos activos tienen la caracterstica principal de ser lquidos por su naturaleza.
En este captulo, se muestra el marco contable y tributario, en el que se desenvuelve el rubro del
Disponible, para que a partir de all, y previa definicin de los procedimientos de auditora comunes,
seleccionar los ms coherentes para efectuar una Revisin Tributaria de modo eficiente.
II.
DEFINICIN
El disponible es un rubro del activo de la empresa, que normalmente representa el dinero en
efectivo existente en caja y bancos y en las cuentas corrientes bancarias del pas y del exterior, as
como otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.
Consideracin similar, le otorga el Plan Contable General Revisado(PCGR) que le denomina sin
embargo como Caja y Bancos, y seala que ste comprende las cuentas divisionarias que representan
medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, etc., as como los depsitos en bancos y en
instituciones bancarias.
En todo caso, podramos sealar que la partida Disponible, es el rubro del balance General que
agrupa bienes dinerarios y sus equivalentes, que se caracterizan por tener un alto grado de liquidez, y
que tienen poder cancelatorio legal ilimitado, siendo utilizados en el giro habitual de las operaciones
sociales con distintos fines.
III.
MARCO CONTABLE
El marco contable en el que se desenvuelve el Disponible es el siguiente:
1.
En primer trmino, es preciso sealar que a travs de la Resolucin N 034-2005EF/93.01(02.03.2005) del concejo Normativo de Contabilidad, se ha aprobado la versin modificada de
la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros (Diciembre 2003), cuya aplicacin rige para los Estados
Financieros que comienzan el 1 de enero del 2006 y optativamente para los que comienzan a partir al
1 de enero del 2005.
La NIC 1 en su prrafo 57, seala que normalmente una partida del Disponible (entendida como
efectivo u otro medio equivalente de efectivo), se debe clasificar como un activo corriente, en tanto su
utilizacin no est restringida, para ser intercambiada o usada para cancelar un pasivo, al menos
dentro de los (12) meses siguientes a la fecha del balance. En caso contrario, si no cumple esta
condicin ser tratada como un activo no corriente.
Asimismo agrega en su prrafo 68 que, en el balance se incluir, un rubro especifico con los
importes correspondientes al efectivo y otros medios lquidos equivalentes.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS
BALANCE GENERAL
AL 31.12.2005
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
XXXXX
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
2.
PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
El estado de flujo de Efectivo, muestra en detalle los flujos de efectivo, provenientes de actividades
de operacin, inversin y financiacin, las que se definen de la siguiente manera:
a) Actividades de Operacin
Los flujos de efectivo de actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las
principales actividades productoras de ingresos de la empresa. A continuacin, se muestran los
siguientes ejemplos:
i)
ii)
iii)
iv)
v)
c) Actividades de Financiacin
Calificacin como actividades de financiacin, aquellas que producen cambian el tamao y
composicin del capital propio y del endeudamiento de la empresa.
La revelacin por separado de los flujos de efectivo originados en actividades de financiacin
es importante porque resulta til para predecir los derechos sobre los flujos de efectivo futuros de
los diferentes proveedores de capital de la empresa.
Son ejemplos de flujos de efectivo originados en actividad de financiacin.
i) Entradas de efectivo por la emisin de acciones u otros ttulos representativos del patrimonio neto.
ii) Pagos en efectivo a los propietarios para readquirir o redimir las acciones de la empresa.
iii) Entradas de efectivo por la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otras
formas de endeudamiento a corto o a largo plazo.
iv) Salidas de efectivo por el pago de deudas.
v) Salidas de efectivo de un arrendamiento por la reduccin del pasivo pendiente relacionado con un
arrendamiento financiero.
Cabe sealar que el anlisis del estado de Flujo de Efectivo, representa una opcin ineludible y
de suma importancia para los usuarios de los estados financieros, pues utilizando en conjunto con
el resto de los Estados Financieros, provee de informacin que permite:
Evaluar los cambios en los registros netos de la empresa.
Evaluar la estructura financiera de esta.
Evaluar su capacidad para influir en el monto y oportunidad de los flujos de efectivo para
adoptarse a circunstancias y momentos cambiantes.
V. MARCO TRIBUTARIO
El marco tributario al que debe sujetarse el rubro del Disponible (o Caja y Bancos), est
contemplado bsicamente por el Cdigo Tributario, en cuanto se refiere a la aplicacin de
presunciones, as como por las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, en relacin a las
diferencias de cambio y a la obligacin de llevar registros contables. A continuacin se presenta el
referido marco:
1. CDIGO TRIBUTARIO
El cdigo Tributario en su Artculo 63 seala que durante el periodo de prescripcin, la
administracin Tributaria tiene facultad de determinar la obligacin tributaria considerando base cierta o
base presunta, aplicndose sta ultima en caso se cumplan los supuestos establecidos en el Articulo
64 de dicha norma.
Al respecto, dos de las formas de aplicacin de presunciones, y que estn relacionadas de manera
directa con el tratamiento otorgado al Disponible, es establecido en los Artculos 71 y 72-A del Cdigo
Tributario, en cuanto se refieran a:
Tipo de cuenta
Cabe sealar que, si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.
ii)
Los pagos a un empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas a que
se refiere en inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los
mecanismos utilizados para llevarlas a cabo- incluso a travs de movimiento de efectivo- y
su instrumentacin jurdica.
iii)
iv)
v)
vi)
Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones
de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista,
sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado.
Alcuota
0.10%
0.08%
0.06%
Al respecto, debemos tener en cuenta que la partida del disponible forma parte de los Activos
mostrados por la empresa al cierre del ejercicio, por lo que formar parte de la Base Imponible.
Asimismo, es preciso tener en cuenta que en los Estados Financieros se muestra una partida del
Disponible no conforme a la realidad, la diferencia influir de manera directa sobre la determinacin del
impuesto.
Cabe sealar que el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina aplicando sobre
la base imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente
IMPUESTO A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)
Tasa
Activos Netos
0%
Hasta S/. 5'000,000
0.60% Por el exceso de S/. 5'000.000
VI. MARCO DE AUDITORA
1. CARACTERSTICAS DEL DISPONIBLE
Quizs, la principal caracterstica de esta partida es que, normalmente los saldos de caja y bancos,
muestran una situacin a un momento dado, no siendo usual que sean significativos al cierre de cada
periodo bajo anlisis, sin embargo las cuentas que integran el componente involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos (cobranzas) y el egreso de los
mismos desembolsos por pago a terceros). Es por ello que al realizar la planificacin y ejecucin de la
auditoria se deba tener en cuenta estas caractersticas.
2. CARACTERSTICAS DEL DISPONIBLE
Las actividades que incluyen en la secuencia del procesamiento del rubro son bsicamente:
a)Las Cobranzas
b)Los pagos
c) La planificacin del pago y las necesidades financieras (Cash Flow o flujo de caja).
3. CONTROL INTERNO
Respecto al Control Interno, es comn encontrar empresas en donde prestan especial atencin al
manejo de fondos, teniendo en cuenta los perjuicios econmicos y financieros que trae la falta de
control de los montos y transacciones que conforman el componente. Entre los procedimientos
destinados a prestar debida atencin al control del Disponible, tenemos:
a) Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio y
otro grupo autorizado de funcionarios.
b) Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio u otro grupo
autorizado de funcionarios.
c) Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
d) Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
Sin embargo, tambin es comn encontrar empresas en donde se detectan irregularidades como
consecuencia de un dbil ambiente de control. Entre las acciones que denotan potenciales errores,
tenemos:
a) Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales.
b) Descentralizacin excesiva de las operaciones.
c) Falta de polticas claras sobre administracin de fondos.
d) Inexistencia de mtodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en moneda extranjera.
e) Falta de anlisis o proyecciones del flujo de fondos como tcnicas de administracin de fondos.
f) Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados.
4. ENFOQUE DE AUDITORA
Como se seal anteriormente, las caractersticas del rubro del Disponible son bsicamente dos:
Muestran una situacin a un momento dado (saldos) mientras que los subcomponentes cobranzas y
pagos representan un grupo de transacciones ocurridas durante un periodo. En esta, tratndose de los
componentes de transacciones es ms adecuado aplicarles un enfoque de confianza en los controles,
pruebas de cumplimiento, mientras que los componentes de saldos resulta ms eficiente aplicarles un
enfoque sustantivo.
VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Como se sealo anteriormente, los Procedimientos Analticos estn relacionados a efectuar un
anlisis de las operaciones realizadas por la empresa.
En tal sentido, a efectos de efectuar la auditoria al rubro del Disponible podra considerar los
siguientes procedimientos Analticos:
a) Anlisis Comparativo
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corrientes del ao anterior,
explicando e investigando movimientos y relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:
Saldo de caja
Saldos de bancos por entidad o cuenta
Flujo de fondos
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos
b) Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de caja y bancos con la cuenta
control del mayor general.
2. PRUEBAS DETALLADAS
Las pruebas detalladas estn relacionadas a los procedimientos especficos que deber efectuar el
auditor al ejecutar la auditoria. Entre las pruebas detalladas que se podra aplicar al rubro del
Disponible tenemos:
a) Confirmaciones Bancarias
Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, as como tambin las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos y dems acuerdos con las entidades financieras.
b) Revisin de las conciliaciones bancarias
Para tal efecto, se deber considerar las conciliaciones efectuadas por el personal de la
organizacin, para compararlas con las realizadas por los auditores.
c) Arqueos de caja
Realizacin de recuentos de efectivo y valores cuando no son efectuados por la sociedad.
Asimismo, comprende el examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las
transacciones de gastos hayan sido contabilizadas.
d) Saldos en Moneda Extranjera
Comprende la revisin de la expresin en moneda nacional de saldos en moneda extranjera.
VIII. PROCEDIEMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA
En general, la realizacin de una Auditoria Tributaria al rubro del Disponible implica partir de los
Procedimientos de Auditoria sealados anteriormente respecto del rubro, los que se acondicionaran si
se cumpli con la aplicacin de las normas tributarias vigentes, para cada transaccin.
En general, teniendo en consideracin las caractersticas propias del rubro (saldos y
transacciones), los objetivos que se debe proponer toda auditoria tributaria que se realice al rubro del
Disponible, es determinar que todos los fondos recibidos son declarados a la Administracin Tributaria y
asegurar que el saldo de caja sea el correcto. Para cumplir con tales objetivos el Auditor Tributario
debera efectuar los siguientes procedimientos los que se han dividido en dos grupos:
1. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LAS TRANSACCIONES
a) COMPROBAR LA VERACIDAD DE LAS TRANSACCIONES
El objetivo de este procedimiento es verificar que las transacciones que den lugar a cobros,
pagos y otros movimientos en el rubro del Disponible sean veraces. La ejecucin de este
procedimiento permitir que el Auditor Tributario determine entre otros que las transacciones
correspondientes al Disponible realizadas por la empresa en el perodo bajo anlisis, sean reales.
Para ello se propone:
1. Inventario de Cuentas Bancarias
Se deber efectuar un inventario de todas las cuentas bancarias que posee la empresa y
verificar que stas se encuentren registradas en la contabilidad de la empresa.
Para cumplir con ello, el Auditor Tributario Independiente deber solicitar a la gerencia o la que
haga sus veces, que le remita la relacin de cuentas bancarias que posee la empresa en el
sistema financiero.
Posteriormente deber cruzar dicha relacin con las cuentas bancarias que informen las
entidades financieras, mediante la respuesta al procedimiento denominado "Confirmacin de
Cuentas Bancarias".
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquiriente, la misma que
deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido e comprobante de pago.
Como podemos observar, uno de los requisitos establecidos por el Reglamento de la Ley del
IGV a fin de acreditar el pago de una operacin, tratndose de comprobantes de pago no
fidedignos, es que el cheque haya sido girado de una cuenta corriente del adquirente, la que debe
estar registrada en la contabilidad de la empresa. En todo caso, de no cumplir con este requisito no
podr acreditar el pago de la operacin, perdiendo el derecho e ejercitar el crdito fiscal del IGV.
De lo expuesto, la empresa TRES DE OCTUBRE no podr acreditar el pago de la operacin
correspondiente al comprobante de pago no fidedigno, al no cumplir con el requisito que la cuenta
corriente desde la que se giro el cheque, se encuentra registrada en la contabilidad de la empresa.
Asimismo, y respecto del IGV, de haberse cancelado obligaciones sin utilizar Medios de Pago,
el auditor deber desconocer el crdito fiscal utilizado por la adquisicin correspondiente, debiendo
recomendar que se rectifique la Declaracin Jurada y reintegrarse el crdito fiscal que corresponda.
c) Verificar el cumplimiento del inciso g) del Artculo 9 de la Ley N 28194
El inciso g) del Artculo 9 de la Ley N 28194 "Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa", seala que el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
UTILIZACIN MEDIOS DE PAGO
De la revisin efectuada a los pagos realizados por la empresa "DOS DE JUNIO" se ha observado la
existencia de un cheque al portador por el pago parcial a la empresa INVERSIONES BOLIVAR" por un
monto de S/. 4,500. Se sabe que el monto total de la obligacin es de S/. 8,000.
SOLUCIN:
La Ley N 28194 Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa" tiene
entre sus objetivos la formalizacin de la economa a travs de lo que se ha denominado la
bancarizacin intentando establecer un control fiscal de los movimientos financieros de las personas
naturales y jurdicas a travs de las entidades financieras, para lo cual dispuso que las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US$
1,500 se deberan pagar utilizando los Medios de Pago que se sealan a continuacin:
Depsitos en garanta
Giros
Transferencias de fondos
rdenes de pago
Tarjetas de dbito expedidas en el pas
Tarjetas de crdito expedidas en el pas
Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otro
equivalente.
Cabe agregar que, el Artculo 8 de la Ley prescribe los efectos tributarios de la no utilizacin de
Medios de Pago, sealando que los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada o la restitucin de derechos
arancelarios (drawback).
Al respecto, debemos tomar en cuenta que cuando la Ley, seala "obligaciones que se cumplan"
entendemos que hace referencia a la totalidad de una obligacin generada, independientemente de la
forma de cancelacin, en un slo pago o en pagos parciales. De lo contrario, podramos presumir que
sera fcil evadir el cumplimiento de esta obligacin, pues bastara con efectuar pagos parciales de la
obligacin que no superen los mnimos establecidos, para no estar dentro de la obligacin.
En tal sentido, teniendo en consideracin que la obligacin de la empresa "DOS DE JUNIO" para con la
empresa "INVERSIONES BOLIVAR" supera el monto de S/. 5,000, la cancelacin sea total o parcial se
debera efectuar mediante alguno de los Medios de Pago establecidos en la Ley. Si no hubiese
sucedido ello, como en el caso en comentario, el costo o gasto de la adquisicin, no ser deducible a
efectos de determinar la Renta Neta, as como tampoco podr utilizarse el IGV de la adquisicin como
tambin grava los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del 15% de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero o Medios de Pago.
Para este caso, dispone que se aplicar el doble de la tasa del ITF, sobre los montos
cancelados que excedan el referido porcentaje.
A tal efecto, el Auditor deber verificar que se ha aplicado tal procedimiento, y se haya pagado
el impuesto correspondiente, de configurarse tal supuesto.
S/.900,000
S/. 100,000
S/. 700,000
S/. 20,000
S/. 80,000
S/. 100,000
S/. 80,000
S/. 20,000
S/. 190,000
S/. 80,000
S/. 50,000
S/. 60,000
SOLUCIN:
El Artculo 9 de la N 28194 "Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de
la economa", crea el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) tributo que grava
principalmente las operaciones en moneda nacional y extranjera realizadas a travs de las
empresas del sistema financiero nacional.
Decimos principalmente pues, el inciso g) del referido Artculo 9 prescribe que tambin
estn gravados con el impuesto, "los pagos en un ejercicio gravable de ms del 15% de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar
dinero o Medios de Pago", agregando que en estos casos se aplicar el doble de la alcuota
sobre los montos cancelados que excedan dicho porcentaje.
Para tal efecto, el contribuyente deber determinar el monto total de los pagos realizados
en el ejercicio gravable, sumando las obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las
generadas en ejercicios anteriores. El exceso del 15% constituir la base imponible sobre la
cual se aplicar el doble de la alcuota.
Ahora bien, cabe preguntarse qu operaciones podran encuadrar dentro de este
supuesto de afectacin? Pues si bien la Ley N 28194 ni su Reglamento sealan expresamente
cules son esas operaciones, podemos recurrir al Cdigo Civil, norma en la que ubicamos una
serie de figuras legales que extinguen obligaciones sin utilizar dinero, entre las que se
encuentran:
Permuta
Dacin en pago
Compensacin
En ese sentido, debemos tener presente que si la suma de estas operaciones supera el
15% de los pagos totales que realiza una empresa en un ejercicio, entonces el exceso estar
gravado con el doble de la tasa del ITF. Cabe mencionar que, el impuesto calculado bajo este
supuesto deber ser declarado y pagado con ocasin de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, constituyendo el importe pagado un concepto deducible a
efectos de determinar la renta neta imponible del ejercicio en que se realiz el pago.
El siguiente esquema intenta graficar la forma de calcular el impuesto:
S/.
S/.
S/.
900,000
100,000
1000,000
S/.
S/.
S/.
600.000
50.000
190.000
Como se puede observar, el impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin utilizar
dinero en efectivo o Medios de Pago resulta S/. 64, impuesto que como se mencion, deber
ser declarado y pagado conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
Las diferencias de cambio normalmente se generan por la utilizacin en las operaciones que
realiza la empresa, de una moneda diferente a la del curso legal. Es importante indicar que las
diferencias de cambio, dependiendo de su naturaleza, afectan a resultados del ejercicio.
Al respecto es pertinente considerar que tratndose del Impuesto a la Renta, las operaciones
en moneda extranjera se contabilizan al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
Asimismo, es importante considerar que los saldos en moneda extranjera correspondientes a
activos o pasivos, debern expresarse en moneda nacional, de acuerdo a lo siguiente:
Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio de compra
publicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.
Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio de venta
publicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.
En tal sentido, el auditor tributario independiente deber verificar que los tipos de cambio
aplicados a los saldos del disponible en moneda extranjera sean las sealadas en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, vale decir Promedio de Compra.
Si de la aplicacin de los procedimientos sealados, el Auditor encuentra diferencias deber
proceder a su valoracin para efecto de agregarlos a resultados.
Para tal efecto, el inciso d) del Artculo 34 del Reglamento de la referida Ley, dispone que con el fin
de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del
activo se deber utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS, vigente a la
fecha del balance general. Agrega el mencionado inciso, que si en la fecha del balance general no
hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata
anterior.
En tal sentido, y como lo describe la norma precitada, la empresa debi determinar el saldo de las
cuentas bancarias en moneda extranjera utilizando el tipo de cambio vigente al 30 de diciembre del
2005, pues es el ltimo publicado para el ao 2005 (el 31 de diciembre del 2005 corresponde a da
sbado).
Banco
Lima
Citibank
Boston Bank
Total
Saldo US$
31.12.2005
US$ 2,580
US$ 8,978
US$ 10,800
US$ 22,358
Tipo de
Cambio
S/. 3.40
S/. 3.40
S/. 3.40
Saldo US$
31.12.2005
S/. 8.772
S/. 30.525
S/. 36.720
S/. 76.017
Saldo
Registrado
S/. 8.514
S/. 29.627
S/. 35.640
S/. 73.781
Diferencia
S/. 258
S/. 898
S/. 1.080
S/. 2236
Por tanto, como la diferencia resultante genera un aumento de los valores del activo, se est
generando una ganancia para la empresa, que deber declararse para tributar como tal, por lo que
se deber proceder a rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a fin de
considerar tal ganancia.
2. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LOS SALDOS
a) VERIFICAR LA CORRECTA VALORACIN DE LOS SALDOS DE DISPONIBLE
1. Verificacin de Saldos en Cuentas Bancarias
El Auditor deber verificar que los saldos de las cuentas bancarias sean iguales a los
mostrados en los libros contables.
Una vez determinada la relacin de cuentas bancarias que posee la empresa, el auditor
deber proceder a certificar que los saldos finales que aparecen en los estados de cuenta
corresponden a los mostrados en libros contables.
De encontrarse diferencias, investigar las razones de ello. Debe tenerse en cuenta que si
las diferencias no estn sustentadas debidamente, la Administracin Tributaria podra
aplicar la presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado, prevista en el Artculo 70 del Cdigo Tributario.
En todo caso el auditor tributario deber considerar dicha situacin para el informe final, en
el que recomendar que se subsanen dichas diferencias, a travs de la certificatoria
correspondiente.
multas e intereses. Para el efecto el auditor tributario independiente deber verificar que los saldos
mostrados reflejen los montos reales y que no se efecten compensaciones artificiales.
Un aspecto a tener en cuenta, es verificar si existen cuentas bancarias que tienen saldo acreedor
(sobregiros), en cuyo caso el auditor deber verificar que dichos saldos debieron ser mostrados como
pasivos, y no como compensaciones del activo.
De haberse compensado dichos saldos, el auditor deber tomar nota a efectos de recomendar la
subsanacin de dicha falta, pues de no ser as la Administracin Tributaria podra efectuar las
acotaciones e imponer las sanciones que correspondan.
De otro lado, el auditor deber poner especial nfasis en aquellos pagos que constituyan anticipos a
proveedores, para verificar que se han contabilizado de forma adecuada como activos y que no se
hayan compensado con las cuentas de proveedores correspondientes.
De verificarse estas situaciones, el auditor deber recomendar la subsanacin de tal error, pues
como hemos visto en el caso de los sobregiros bancarios, ello implica un menor pago del ITAN.
5. VERIFICAR LOS MOVIMIENTOS REGISTRADOS
En base a una muestra de los movimientos registrados, verificar el origen y sustento de cada
operacin, tomando en consideracin aquellos depsitos que se encuentren sin sustento.
Tratndose de abonos, verificar que correspondan a una venta o prestacin de servicios; en tanto
de tratarse de cargos en cuenta corriente, certificar que cuenten con el sustento respectivo.
I. INTROCUCCIN
El activo realizable, conocido tambin como existencias o bienes de cambio de una empresa,
constituye uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la misma. Su naturaleza y
proceso productivo ser distinto en cada tipo de actividad, y por tal razn, resulta importante que el
auditor pueda obtener una prensin adecuada del funcionamiento de este circuito para de esta manera,
disear y aplicar sus procedimientos de revisin en la forma ms efectiva y eficiente posible.
II. DEFINICIN
El activo realizable o existencias, es definido como el conjunto de bienes que la empresa adquiere, y
cuyo destino est dirigido a:
a) Lo fabricacin de los productos que la empresa elabora,
b) Al consumo,
c) Al mantenimiento de sus bienes, o
d) A la venta en el mismo estado.
Adicionalmente a los bienes indicados, el rubro de existencias tambin comprende aquellos bienes que
an cuando hubieran sido adquiridos por la empresa, an no han sido recepcionados por sta. En esta
situacin, los bienes recibirn la denominacin de existencias por recibir.
Cabe agregar que el rubro tambin comprende las provisiones por desvalorizaciones de existencias,
los cuales disminuyen bajo ciertas situaciones, el valor de las mismas en la parte proporcional
correspondiente.
El Plan Contable General Revisado (PCGR) considera dentro del rubro de existencias a las siguientes
cuentas:
20 MERCADERIAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
24 MATERIA PRIMA
25 ENVASES Y EMBALAJES
26 SUMINISTROS DIVERSOS
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
III. CARACTERSTICAS DEL ACTIVO REALIZABLE
Las existencias y los costos de produccin poseen, como componente de los estados financieros,
ciertas caractersticas inusuales en comparacin con otros grupos de componentes importantes. As,
entre estas caractersticas tenemos que:
a) Resultan del procesamiento interno y no de transacciones con terceros (bienes fabricados por la
empresa).
b) Casi todos los costos incorporados a las existencias durante el proceso de produccin se ha
originado en otros grupos de componentes y por consiguiente, el auditor ya los ha considerado en la
revisin de los mismos.
IV. MARCO CONTABLE: NIC 2 EXISTENCIAS
La normatividad contable ha regulado el tratamiento aplicable al activo realizable, a travs de la NIC 2:
Existencias, en la que se prescribe el tratamiento contable de estos bienes as como en lo que
corresponde a la determinacin sus costos de corresponder. Asimismo, suministra directrices sobre las
frmulas de costeo que se utilizan para determinar el costo de produccin de las existencias.
Cabe recordar que la NIC 2: Existencias ha sufrido algunas variaciones en1 contenido, las que han sido
oficializadas mediante Resolucin N 034-2005- 93.01 del Concejo Normativo de Contabilidad de fecha
02.03.2005, que oficializa la NIC 2 modificada a diciembre 2003, sealndose entre otros aspectos que
est NIC modificada, rige para los Estados Financieros que comienzan el 10 de Enero de 2006 y
optativamente para los que comienzan a partir del 1 de enero de 2005.
A continuacin mostramos los aspectos ms relevantes de esta NIC:
1. VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS
El prrafo 9 de la NIC 2 establece que las existencias se deben valorar, al Costo o al Valor Neto de
Realizacin, el que resulte menor. Para tal efecto, debe entenderse por:
a) Costo de las existencias
El costo de las existencias comprende todos los desembolsos derivados de su adquisicin y
transformacin; as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actual.
Respecto del Costo de Adquisicin, ste comprende entre otros, los siguientes conceptos:
1. El precio de compra;
2. Los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales);
3. Los transportes;
4. El almacenamiento; y,
5. Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o
los servicios.
En caso de otorgarse, descuentos, rebajas y otras partidas similares, stas se deducen para
determinar el costo de adquisicin.
De otra parte, el Costo de Transformacin, comprende todos aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, toles como la mano de obra directa y una parte, calculada
de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.
b) Valor Neto Realizable (VNR)
El Valor Neto Realizable (VNR) es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
La determinacin del Valor Neto Realizable (VNR) se fundamento en quel costo de las existencias
puede no ser recuperable debido a que las mismas estn daadas, si han devenido parcial o
totalmente obsoletas, o bien, si sus precios de mercado han cado. As tambin, en que el costo de las
existencias puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o venta han
aumentado.
En tal sentido, la prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de visto segn el cual los activos no se valorarn en libros contables por encima
de los importes que espera obtener a travs de su venta o uso.
El clculo de este valor generalmente se efecta por cada partida existencias, sin embargo, podra
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de
existencias relacionadas con la misma lnea de productos, que tengan propsitos o usos finales
similares, se produzcan y vendan en la misma rea geogrfica y puedan ser, por razones prcticas,
evaluadas separadamente de otras partidas de la misma lnea.
2. COSTO DE LAS EXISTENCIAS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIO
Tratndose del caso que un prestador de servicios tenga existencias (de servicios), ste debe
valorarlas por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyen personal de supervisin y otros costos
indirectos distribuibles.
Sin embargo, la mano de obra y los dems desembolsos relacionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn en el costo de las existencias, pero se contabilizarn como
gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de
servicios incluirn mrgenes de Ganancia ni castas indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precias facturados por el prestador de servicios.
3. COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLOGICOS
De acuerdo con la NIC 41: Agricultura, las existencias que comprenden productos agrcolas, que la
entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se valorarn, paro su reconocimiento
inicial, par el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el
momento su cosecha o recoleccin. Este ser el costo de las existencias en esa fecha.
4. INFORMACIN A REVELAR
Respecto de la informacin que se debe revelar en los estados financieros, la NIC 2 seala que se
debe revelar lo siguiente:
a) Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de
valoracin de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiado para la entidad;
c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos
de venta:
d) El importe de las existencias reconocidas como costo de ventas durante el ejercicio;
e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como costo de ventas
en el ejercicio;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor: y
h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.
La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencia, as como la variacin
de dichos importes en el ejercicio, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre mercaderas, suministros para la
produccin, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las existencias de un
prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos en curso.
V. MARCO TRIBUTARIO
A lo largo de lo hasta aqu desarrollado, se ha observado la importancia que tienen las existencias
dentro de la estructura operacional de la empresa, pues son estas las que generan en la mayor parte
de ellas, las ganancias o utilidades.
Al respecto, al igual que para efectos financieros, para efectos tributarios las existencias constituyen un
elemento importante dentro de la estructura impositiva de las empresas. Al respecto, quizs la
COSTO ADQUISICION
COSTO PRODUCCION
COSTO CONSTRUCCION
VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO
()
COSTO COMPUTABLE
()
RENTA BRUTA
Cabe sealar que, el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
Entre los aspectos ms importantes del Impuesto General a las Ventas (IGV) con relacin a las
existencias, tenemos:
a) mbito de Aplicacin
Los incisos inciso a) y e) del Artculo l del TUO de la Ley del IGV, dispone que este impuesto grava
entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, as como la importacin de bienes.
Para tal efecto, se entiende por:
i) Venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados
a continuacin:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los
bienes que produce lace presa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargada
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empre siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, sien pre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre
que sean indispensable para que e! trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia par subrogacin a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
ii) Bienes muebles:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera del
mencionados bienes.
b) Nacimiento de la Obligacin Tributaria
i) En la Venta de Bienes Muebles
Tratndose de la venta de bienes, la obligacin tributario se origir lo que ocurra primero:
En la fecha que se emito el comprobante de pago de acuerdo al que establezca el reglamento,
o
En la fecha en que se entregue el bien.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Asimismo, tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, la obligacin tributaria nace, lo que ocurra primero:
En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos;
En la fecha en que se percibo el ingreso, por el monto que se percibo, sea total o parcial; o
Cuando se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
En el retiro de bienes, la obligacin tributaria nace, lo que ocurra primero:
En la fecha del retiro, o
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Nota:
Sobre este punto, es preciso indicar que el Decreto Supremo N 130- 2005-EF (07.10.2005) que
modifico el Reglamento de la Ley del IGV, ha sealado que se entiende por fecha en que se emite el
Comprobante de Pago, la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste
debe ser emitido, o se emita, lo que ocurra primero.
PARTIDAS
ARANCELARIAS
0106.00.90.00/
PRODUCTOS
Camlidos sudamericanos.
0106.00.90.90
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
0511.99.10.00
0601.10.00.00
0602.10.00.90
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
refrigeradas.
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
0707.00.00.00
0708.10.00.00
0708.20.00.00
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.52.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
0713. 10.90. 20
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10,00/
0713,40.90.00
0713.50.10.00/
0713,50.90.00
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
0714.1O.00.00/
0714.90.00.00
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11,00/
08Q3.00.20.00
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
0805.30.20,00
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
0806.10.00.00
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
0809.10.0000/
0809.40.00.00
0810.10.00.00
0810,20,20.00
0810.30.00.00
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
0901.11.00.00
0902. 10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
0910.10.30.00
101.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
1005.10.00.00
1006.10.10.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
1008.90.10.10
1201.00 10.00/
1209,99.90.00
1211.90.20.00
1211.90.30.00
1212.10.00.00
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
1404.10.10.00
1404.10.30,00
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
4903.00.00.00
510111.00.00/
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
5202.00.00.90
5302.10.00.00/
530599.00.00
7108.11.00.00
7108.12.00.00
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Achiote.
Taro.
Cacao en grano, crudo.
Tabaco en rama o sin elaborar
Albumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niiios.
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e
hilachas.
Slo: algodn en rama sin desmotar.
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas,
hilachas y desperdicios.
Oro para uso no monetario en polvo.
Oro para uso no monetario en bruto.
Un vehculo automvil usado de por lo menos un aa de antigedad y de no ms de dos
mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de cilindrada, importado de conformidad con el Decreto
Ley N 26117.
Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley
N 26983 y normas reglamentarias.
d) Base Imponible
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por:
i) En la venta de bienes muebles
El valor de venta del bien, entendindose como tal, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, suma que est integrada por el valor total consignado en el comprobante
de pago de los bienes incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an
cuando se originen en lo prestacin de servicios complementarios, intereses devengados por el
precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin.
Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y otros
tributos que afecten la produccin, venta de prestacin de servicios. Sin embargo, no forman
parte del valor venta, los conceptos siguientes:
El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de
los envases retornables de los bien transferidos y a condicin de que se devuelvan.
Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tan resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyo retiro de bienes.
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
ii) En el retiro de bienes
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser
el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes,
Para tal efecto, se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta. Sin embargo, en los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Se debe tener en cuenta que, el Impuesto General o los Ventas (IGV) que gravo el retiro no podr
ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes.
iii) En la importacin de bienes
La base imponible en lo importacin de bienes, est conformado por el Valor en Aduano
determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten lo
importacin con excepcin del Impuesto General o los Ventas (IGV).
VI. ACTIVIDADES QUE COMPRENDEN LAS EXISTENCIAS Y COSTOS
La revisin de los rubros Existencias y Costos, implica conocer las situaciones actividades que se
presentan regularmente en el desarrollo de dichos rubros. Por ello el auditor, deber tener un
conocimiento amplio de lo forma cmo se desarrollan los actividades.
En trminos generales, el flujo de actividades se materializa o travs de los siguientes procesos:
1. Ingreso o almacenes de materias primos y materiales por compras.
2. Transferencias de materias primas y materiales de almacenes a los sectores productivos.
3. Proceso de produccin o empaque.
4. Transferencia del producto elaborado al almacn de despachos.
El Flujo de actividades antes descrito, puede presentar en situaciones tpicas, caractersticas como las
que se mencionan a continuacin:
1. INGRESO A ALMACENES DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES POR COMPRAS
En este punto se produce el nexo entre dos grupos de transacciones: las compras y los almacenes.
2. TRANSFERENCIAS DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES DE ALMACENES A LOS
SECTORES PRODUCTIVOS
Las autorizaciones mediante vales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales ingresan
y salen artculos de los almacenes con la consecuente asignacin de responsabilidades que significan
las firmas de quien entrega la mercadera y de quien recibe las mismas.
Las salidas de materiales en exceso a las necesidades reales son algunas las falencias que con ms
frecuencia se observan, esto significa normalmente generacin de pequeos depsitos de inventario al
pie de la lnea de produccin
En ese sentido, las nuevas prcticas de administracin de inventarios, tienden a facilitar el control de
inventarios, ya que de acuerdo con las mismas:
Los inventarios son reducidos a nivel mnimo.
La produccin es continua, favoreciendo que, en trminos reales, existe siempre las mismas
cantidades de artculos en las lneas de produccin.
3. PROCESO DE PRODUCCIN O EMPAQUE
El control de las tareas de produccin resulta ser una tarea de carcter tcnica ms que contable. No
obstante ello, los procedimientos administrativos deben prever el control adecuado sobre la integridad
de los bienes de produccin. Un aspecto que usualmente puede acarrear algn tipo de complicacin,
las mermas de produccin, las mismas que pueden constituir un factor de control y a travs del cual
pueden producirse importante daos a una entidad
Un control adecuado sobre, las normas de produccin debe prever:
Un estudio permanentemente actualizado sobre las frmulas y requerimientos de produccin
que establezca el porcentaje de mermas que deben considerarse normal.
Un porcentaje de desvos sobre la mermo considerada normal, que permita mantener un ritmo
adecuado de produccin. Esta tolerancia debe ser lo suficientemente estricta como para que
no se cubran deficiencia o faltantes indebidos.
Un responsable del anlisis y aclaracin de las causas por las cuales mermas han excedido los
parmetros normales. De este control depender, en definitiva, la eficiencia del sistema
productivo.
4. TRANSFERENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO AL ALMACN DESPACHOS
Con esta operacin llega a su trmino el ciclo productivo. Las consideraciones sobre el cuidado de los
productos en almacenes vertidos en el caso de las materias primas y de los materiales, tambin
resultan de aplicacin a los productos terminados.
Con la entrega de los bienes al almacn de despacho, se produce el contado con las actividades de
venta de la entidad.
VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. AMBIENTES DE CONTROL
La evaluacin del ambiente de control permitir al auditor detectar distintas situaciones en entes
diversos. As por ejemplo, un ambiente de control dbil se reflejar en el rea de existencias en
aspectos tales como:
Diferencias de inventarios recurrentes, sin un anlisis de las mismas.
Movimientos de artculos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
Ausencia de una poltica definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas
prefijadas.
La evaluacin del ambiente de control por parte del auditor es un aspecto que tendr relacin directa
con el enfoque de auditora a aplicar. En un ambiente de control dbil, el enfoque sustantivo resultar
Costos unitarios.
Estndares de gastos indirectos y costos reales por concepto. Total de costos de produccin
incurridos y total de los costos de produccin asignados a existencias.
Para efectuar este anlisis, el auditor podr ayudarse de la computadora y de la hoja de clculo, en
caso corresponda.
Al revisar la informacin, el auditor deber tener en cuenta la estacionalidad de los productos, los
precios fluctuantes de la materia prima, y otras circunstancias que influyeron de manera directa e
indirecta en la produccin.
b) ANLISIS DE LA RAZONABILIDAD
Otro de los procedimientos analticos considerados, es el referido a efectuar un anlisis de
razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las unidades producidas en un perodo
determinado por los costos promedio de produccin en ese perodo.
La efectividad de esta prueba depender de situaciones tales corno,
Costo de ventas por producto o establecimiento. Margen bruto por producto o establecimiento.
d) MOVIMIENTOS DE EXISTENCIAS
Este procedimiento implica explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del perodo, con los del ao anterior con respecto a:
Existencias por categoras (materias primas, productos por proceso, productos terminados).
Las variaciones en los saldos de existencias pueden responder a causas diversas como ser:
Ir
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales bonificaciones, entre otros.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
Sin embargo, el mismo numeral hace una excepcin a la regla, al considerar que no se
considera venta, los siguientes retiros:
Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del
Decreto.
desmedros sin que cumplan con los requisitos establecidos en la Ley y Reglamento del Impuesto
a la Renta, dichas salidas sern consideradas retiros de bienes.
Por ello, el auditor debera afectar con el IGV la correspondiente salida por mermas y/o
desmedros, como retiro de bienes, debiendo asumir la empresa el pago del IGV que
corresponda.
DEDUCCIN DE DESMEDROS
En el inventario fsico al cierre del ejercicio realizado en la empresa se detect mercadera
vencida y por lo tanto sin valor comercial cuyo monto es de S/. 80,000, los cuales en aplicacin de
la NIC 2, se contabiliz Como sigue:
66 CARGAS EXCEPCIONALES
80,000
668 Gastos extraordinarios
20 MERCADERAS
80,000
MERMAS EN PROCESO PRODUCTIVO
201 Mercaderas
La empresa Dos Lunas ha determinado que la materia prima consumida en el proceso de
SOLUCIN:
produccin
refleja una merma del 22% en el peso, por que determina el costo de produccin
tomando en consideracin la cantidad realmente utilizada (incluyendo las mermas) en el proceso
Las prdidas
de orden segn
cualitativo
e irrecuperable
de las existencias,
hacindolas
inutilizables
productivo.
Sin embargo,
informe
tcnico de profesional
competente
e independiente,
la
para
losnormal
fines aolos
quedebera
estabanser
destinados,
merma
usual
del orden califican
del 15%.como desmedros de existencias.
SOLUCIN:
Tal como lo prescribe el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta Neta, las mermas debidamente
acreditadas, entendindose por stas la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Al respecto, el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, permite la
deduccin
de los
desmedros,
se pruebe
le destruccin
de stos
anteelNotario
Pblico o
Cabe sealar
que
la norma siempre
tributaria que
dispone
que para
acreditar las
mermas,
contribuyente
Juez obtener
de Paz un
a falta
de aqul,
en tantopor
seprofesional
comuniqueindependiente,
previamente acompetente
la SUNAT yen
un plazopor
no
deber
informe
tcnicoy emitido
colegiado
menor de seis
(6) das
hbiles anteriores
a lacontener
fecha enpor
que
llevar
a cabo la destruccin
los
el organismo
tcnico
competente,
el que deber
lo se
menos
la metodologa
empleada de
y las
referidos
bienes. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
pruebas
realizadas.
indicar que
la SUNAT
podr
un funcionario
presenciar
acto; de
as
DeCabe
lo expuesto,
podemos
sealar
que designar
si bien laamerma
producidapara
en el
proceso dicho
productivo
tambin
alternativos
o complementarios
loslmite
indicados,
tomando
la como
empresa
ser establecer
deducible procedimientos
a efectos tributario
sin embargo
estar sujetaa al
previsto
en el
en consideracin
de las
existencias
o la actividad
de la empresa.
informe
(15%), porlaelnaturaleza
exceso no
previsto
(7%) deber
ser objeto
de adicin a la Renta va
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por tanto, la empresa podr deducir el gasto por el desmedro una vez que se cumpla con las
condiciones previstas en la normatividad descrita, para su deduccin. Si al cierre del ejercicio, no se
cumpli con tales condiciones, deber adicionar va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, el monto correspondiente, debindose considerar tal monto como diferencia temporal.
Como sabemos el Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que la Renta
Bruta est constituida por el con junto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Y agrega que cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la Renta Bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, entendindose por estos
al costo de adquisicin, de produccin o construccin, o en su caso por el valor de ingreso al
patrimonio o por el valor del ltimo inventario.
Al respecto, el Costo de Adquisicin incluye, la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso, los
intereses forman parte del costo de adquisicin.
En tal sentido, si el auditor tributario independiente observa un gasto relacionado con
existencias, que habiendo sido adquiridas, estn en trnsito hacia los almacenes de la
empresa, deber proceder a considerar como parte del costo de adquisicin de dichas
existencias, el gasto relacionado.
Para ello, el auditor dispondr el ajuste correspondiente de Ia cuenta de existencias.
Cabe sealar que tal hallazgo tendr efectos en el Impuesto a la Renta, pues se consider
como gasto una suma que no calificaba como tal, as como tambin el Impuesto Temporal de
los Activos Netos, pues dicha suma no considerada afect la base imponible para la
determinacin de dicho impuesto.
5. Verificar el costo computable de las existencias
Al igual que el punto 4, el auditor deber verificar la contabilizacin de desembolsos como
gastos y que realmente correspondan conceptos que califican como parte del costo computable de
existencias registradas al finalizar el perodo.
Para cumplir este objetivo, se deber verificar la fecha de adquisicin de las existencias, con
la finalidad de verificar los gastos esos perodos y poder determinar la existencia de
desembolsos a califican como parte del costo de adquisicin. De corresponder, la revisin
Permanentes en Unidades
Registro de Inventarios
Permanente Valorizado
consecuencia, el
auditor
deber
recomendar
la
subsanacin
de
la
del impuesto.
VALOR NETO DE REALIZACIN
La empresa "IMPORTACIONES DE MOTORES" mantiene en su almacn 500 unidades
de motores al 31 de diciembre del ao 2005 con un valor unitario en libros de 5/.
1,200. Al respecto, se sabe que el valor de dichos bienes segn lista de precios es de
5/. 1,000 y que los gastos de ventas usualmente ascienden al 7.64% del valor de
venta, por lo cual el Departamento de Contabilidad ha procedido a registrarlos a su
valor neto de realizacin de acuerdo a lo siguiente:
VNR = Valor de Venta Costos estimados para realizar la venta.
Costos estimados para realizar la venta = 7.64%
VNR = 5/. 1000 - 7.64% de 5/. 1,000
VNR = 5/. 923.60
Importe de la Provisin = ( 5 / .
Importe de la Provisin = 5/. 138,200
______________________x_____________________
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
138,200
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROCISIONES PARA DESVAL. EXIST.
138,200
10,000
SOLUCION:
La prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, Hacindolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados, se denomina "desmedros de existencias".
Al respecto, y de acuerdo al inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
permite la deduccin de la Renta Bruta de Tercera Categora, de los desmedros de existencias, los
cuales se acreditan mediante destruccin de dichas existencias efectuadas ante Notario Pblico o
Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha que llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes, pudiendo dicha entidad designar a un funcionario para presenciar dicho acto.
De lo expuesto podemos afirmar que, la empresa no podr deducir tributariamente el gasto
generado por los desmedros de existencias, pues ro se ha producido la destruccin de las mismas
de acuerdo a las condiciones previstas. Sin embargo, cuando tal condicin ocurra, podr deducir el
gasto correspondiente.
COSTO DE EXISTENCIAS
En el mes de diciembre del 2005, la empresa nacionaliz mercancas extranjeras, para lo cual
contrat los servicios de la empresa de transportes "Rodrguez Hermanos" para que efecte el
traslado de los bienes desde el terminal martimo hasta sus almacenes cuyo costo ascendi a S/.
5,000. De la revisin efectuada, se ha determinado que las referidas mercancas figuran como
parte de las existencias finales de la empresa al cierre del ejercicio y que dicho desembolso se ha
contabilizado como gasto del ejercicio.
SOLUCIN:
El Artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, define como Costo de
Adquisicin de bienes, a la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros; instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
De la definicin expuesta, podramos sealar que el flete incurrido por la empresa debera formar
parte del costo de las existencias, en la medida que constituye un desembolso necesario para
llevar las mercancas a un lugar especfico en donde se podran enajenar dichos bienes.
Por lo que, el desembolso realizado por el transporte de las mercancas no debe ser considerado
como un gasto del ejercicio, sino que debe ser adicionado al costo de los bienes.
SOLUCIN:
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son deducibles
para la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora, las prdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente..
Al respecto, el Cdigo Civil seala que por caso fortuito o fuerza mayor se entiende a la causa
imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la
ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
Por lo tanto, aun cuando la ocurrencia de un incendio califique dentro de la denominacin de caso
fortuito o fuerza mayor, consideramos que su deduccin no ser procedente en la medida que no
se cuenta con documentacin que sustente el siniestro.
De otra parte, y con relacin al I6V, es pertinente precisar que lo desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, no constituye retiro de bienes, siempre que dicha contingencia, se encuentre
debidamente acreditada con informe de la compaa de seguros de ser el caso, y con el
respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin de! delito1, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese perodo.
Como se observa, la condicin dispuesta por la legislacin del ISV pare que la desaparicin,
destruccin, o prdida de bienes, no califique como retiro de bienes, es que se encuentre
debidamente acreditada. Por tanto de no cumplirse con tal requisito, la desaparicin calificara
como retiro de bienes, debindose gravar con el IGV como tal.
I INTRODUCCIN
Los rubros del activo fijo y la depreciacin constituyen elementos importantes en la estructura
financiera de la empresa, por ello su debido control es de singular importancia para la empresa,
debiendo el auditor tener cuidado en la revisin.
En el presente captulo se intenta explicar el proceso de revisin tributaria de citadas cuentas, a
efectos de verificar que se hayan cumplido las normas tributarias.
II. DEFINICIN
Los bienes del activo fijo son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta, e incluye a los que estn construccin, trnsito o montaje los
anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Asimismo, la depreciacin es concebida como la
apropiacin del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til
estimada de los mismos.
La depreciacin puede ser cargada directamente al resultado del perodo o considerada como una
porcin del costo productivo y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. E l
componente del activo fijo, as como de la depreciacin incluye las siguientes cuentas:
33 INMUEBLES. MAQUINARIA V EQUIPOS
331 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Trabajos en curso
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo
III. CARACTERSTICAS DEL ACTIVO FIJO
El Activo Fijo por lo general, suele ser el activo de mayor significacin para la empresa y asimismo
la depreciacin del ejercicio tambin suele ser un cargo de resultados de importancia. En las empresas
de servicios, generalmente los bienes de uso no representan un rubro de significacin. Estas empresas
no requieren de inversiones significativas en bienes de uso para el desarrollo de sus actividades.
IV. MARCO CONTABLE
La NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada Diciembre 2003 prescribe el tratamiento
contable del activo fijo, permite que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material, as como los
cambios que se haya producido en dicha inversin.
Al respecto, podemos sealar que de acuerdo a esta NIC, los principales problemas que presenta
el reconocimiento contable del activo fijo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su
importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacione mismos. A continuacin presentamos os aspectos ms importantes que rea| esta NIC.
1. RECONOCIMIENTO
La NIC 16, modificada en Diciembre 2003, seala que un elemento del activo fijo se debe
reconocer como activo cuando se cumplan las siguientes condiciones.
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado confiabilidad.
Tratndose de las piezas de repuesto y el equipo auxiliar stos se contabilizan habitualmente
como existencias y se reconocen en el resultado del ejercicio se consumen.
Sin embargo, si las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que
la entidad espere utilizar durante ms de un ejercicio, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos del activo fijo, se deben contabilizar como tal. De forma similar, si las
piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento del
activo fijo, se contabilizarn como activo fijo.
2. COSTOS POSTERIORES
De acuerdo con las condiciones para el reconocimiento de un activo fijo, la impresa no
reconocer, en el importe en libros de un activo fijo, los desembolsos derivados del mantenimiento
diario del elemento. En ese caso, tales desembolsos reconocern en el resultado del ejercicio cuando
se incurra en ellos. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparacin y conservacin del elemento del activo fijo.
De otra parte, una condicin para que algunos elementos de activo fijo continen operando, (por
ejemplo, los aviones) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. En tal caso, cuando se
realice una inspeccin general, el desembolso se reconocer en el importe en libros del elemento del
activo fijo como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
Asimismo, se dar de baja cualquier importe en libros, precedente de una inspeccin previa, que
permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos.
3. VALORACIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO
La regla general para el reconocimiento de un activo fijo, es que "Todo el elemento del Activo Fijo,
que cumpla las condiciones para ser reconocido como tal se valorar por su costo".
4. COMPONENTES DEL COSTO
El costo de un elemento del activo fijo comprende:
a) El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio;
b)
Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplos
de estos costos tenemos:
Cabe agregar que, los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen el activo fijo,
se revisarn simultneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas, y para evitar la inclusin
en os estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes
fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revalorizada de forma peridica e independiente,
siempre que la revisin de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se
mantengan constantemente actualizados.
13. CONTABILIZACIN DE LAS REVALORIZACIONES
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizaci n,
tal aumento se llevar directamente a una cuenta de Reservas de Revalorizacin (Excedente de
Devaluacin de acuerdo al PCSR), dentro del patrimonio neto. Sin embargo, tal incremento se
reconocer en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversin de una
disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
De otro lado, cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorizacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin
ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorizacin reconocida
previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la
citada cuenta de Reserva de Revalorizacin (Excedente de Revaluacin en el PCGR).
14. DEPRECIACIN
La NIC 16 define a la Depreciacin, como la distribucin sistemtica de importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til, entendindose como ste al costo de un activo, o el importe que !o
haya sustituido, menos su vafe residual.
El cargo por depreciacin de un ejercicio se reconocer habitualmente en el resultado del mismo.
Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a
la produccin de otros activos (Existencias o activos fijos en construccin por la propia empresa).
En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su
importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir
en los costos de transformacin de las existencias. De forma similar, la depreciacin del activo fijo
utilizado actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible conocido de
acuerdo con la NIC 38: Activos Intangibles.
15. IMPORTE DEPRECIABLE Y PERODO DE DEPRECIACIN
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
La depreciacin de un activo fijo, comenzar cuando est disponible para uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesario para ser capaz de operar de la forma prevista
por la direccin. La depreciacin del activo fijo cesar cuando se produzca la baja en cuentas del
mismo.
Por tanto, la depreciacin no cesar cuando e! activo est sin utilizar o si haya retirado del uso
activo, y se mantenga para su enajenacin o disposicin por otra va, a menos que se encuentre
amortizado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por amortizacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen por parte de la entidad,
principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia
tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a
menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la
utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de un elemento de activo fijo, se
tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
a)
La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al
rendimiento fsico que se espere del mismo;
b) El deterioro natural esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de
turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est
siendo utilizado;
c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o
bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
con el activo; y
d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra implicar la
enajenacin o disposicin por otra va de los activos despus periodo especfico de utilizacin, o
tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los
mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin
de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.
V. MARCO TRIBUTARIO
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
2. IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Reata grava, entre otras operaciones, las ganancias de capital, entendidas como cualquier
ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Para tal efecto, se entiende por bienes de capital
a los que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Al respecto, entre las operaciones que generan ganancias de capital acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y certificaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
dulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portad otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
-Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cana j crditos provenientes de las mismas.
-Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta. Derechos de llave,
marcas y similares.
-Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos fijos de actividades de cualquier naturaleza que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora. Negocios o empresas. Denuncios y
concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas o
unipersonales comprendidas en el inciso del Artculo 28 (Rentas de Tercera Categora), hubieran quedado
en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos
contados desde la fecha en que se produce el cese de actividades.
Como sabemos, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto Renta, la Renta bruta se determina,
deduciendo de los ingresos por enajenacin de bienes, el costo computable de los bienes enajenados, entendindose como ste, el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley.
Sin embargo, y tratndose de la enajenacin de bienes depreciadles o amortizables, el costo computable se
disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
lo dispuesto por esta Ley.
Es necesario tener en cuenta adems que, tambin constituyen Rentas de Tercera Categora, la derivada de
la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada
por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito a precio no determinado, o a un
precio inferior al de las costumbres de plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o
a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley Sociedades Irregulares o Contrato de
Colaboracin Empresarial que no lleven contabilidad independiente).
En tal caso, se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin pera una renta neta anual no menor al
seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos,
no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
De acuerdo a lo establecido por el Artculo 37 de la Ley del Impuesto: Renta (LIR), a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener
su fue te, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en ti deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley. Entre los gas' deducibles relacionados a las partidas de activo fijo,
podemos observar
a) Intereses de deudas
Son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los
prrafos siguientes, tal efecto, slo son deducibles los intereses, en la parte que exced monto de los ingresos
por intereses exonerados.
b)Tributos
Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras rentas gravadas. Dentro de este concepto
tenemos, los tributos que afectan los bienes de la empresa, como por ejemplo, el Impuesto Predial arbitrios
municipales, tratndose de predios, o del impuesto vehicular el caso de unidades de transporte.
c) Primas de Seguro
Son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, las primo! seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas.
La deduccin de las primas de seguro, tambin se podr realizar tratndose de personas naturales cuando
la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. En este caso, la deduccin slo
se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva.
Tambin son deducibles, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada) delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependiente o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente.
e) Depreciacin
El inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que se deduzca de la Renta Bruta, las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo.
f) Los arrendamientos
La Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que son deducibles de la Renta Bruta, el importe de los
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
En el caso de personas naturales, cuando la casa arrendada la habite el I contribuyente y parte la utilice para
efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En I dicho
caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
Tambin son deducibles de la renta bruta, tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
(i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
(ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y,
(iii)
Las depreciaciones se aplicarn a los fines de la determinad); impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias viendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hace incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes ejercicios anteriores.
Cabe observar que, cuando los bienes del activo fijo slo se afecte parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuaran en la proporcin correspondiente.
Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin. Ad valor se agregar, en su caso, el de las
mejoras incorporadas con cari permanente.
En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcola carcter permanente que den lugar a la
depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admite una deprecacin
del costo de adquisicin. Sin embargo, a solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar; la aplicacin de
otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Asimismo, y de acuerdo a lo sealado por la referida la NIC, un Contrato de Arrendamiento Financiero debe
reflejarse en el Balance General del arrendatario el registro de un bien y una obligacin de importes iguales,
debiendo depreciar activo de acuerdo a la vida til del mismo, en tanto que el arrendador, le debe dar el
tratamiento de una inversin, debiendo figurar en sus estados financieros, como una cuenta por cobrar
De otra parte, el Decreto Legislativo N 299 y modificatorias, ha establecido el rgimen legal y tributario a
que se sujetan estos contratos. En cuanto al gimen Tributario, desde la vigencia de este Decreto se han
presentado dos regmenes, de acuerdo a lo siguiente:
De acuerdo a este rgimen, se generaban diferencias temporales entre la aplicacin del tratamiento
contable con el tributario, pues como se ha sealado, para efectos contables el Contrato de Leasing, obligaba el
registro de un bien, mientras que para efectos tributarios, se reconoca el gasto del integro de las cuotas de
arrendamiento, por lo que en la liquidacin anual del Impuesto a la Renta, se deba adicionar los montos por
depreciacin del bien e intereses del contrato, pues stos no eran aceptados tributariamente, y deducir, el monto
de las cuotas devengadas.
a) Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles que cumplan con el
requisito de ser considera! costo o gasto para efectos de la ley del Impuesto a la Renta.
b) El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad
empresarial.
c) Su duracin mnima ha de ser de dos (2) aos o de cinco (5) aos corresponda bienes muebles o
inmuebles, respectivamente.
d) La opcin de compra slo podr ser ejercida al trmino del control
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados, el arrendatario
deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta, y reintegrar el impuesto
corresponda ms el inters moratorio, sin sanciones.
1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
El auditor tributario independiente a efectos de realizar el trabajo auditora de esta cuenta, podra seguir los
siguientes Procedimientos Analticos
a) ANLISIS COMPARATIVO
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, con los monto anterior con respecto a:
Variaciones en la cuenta.
Monto de depreciaciones del ejercicio.
Para efectuar este anlisis, el auditor podr ayudarse de la computadora y de la hoja de clculo en caso
corresponda.
Al revisar la informacin, el auditor deber tener en cuenta la estacionalidad de los productos, los precios
fluctuantes de la materia prima, y otras circunstancias que influyeron de manera directa e indirecta en la
produccin.
b) ANLISIS DE LA RAZONABILIDAD
Otro de los procedimientos analticos considerados, es el referido a efectuar un anlisis de razonabilidad global
de los costos de adquisicin del activo fijo.
2. PRUEBAS DETALLADAS
El auditor tributario deber verificar la existencia fsica de los Activos Fijos de la empresa auditada, a efectos de
tener certeza de la deducibilidad de los gastos relacionados con aquellos, como por ejemplo los gastos de mantenimiento, depreciacin, entre otros.
Para tal efecto, deber solicitar el "Registro de Activos Fijos" establecido por el inciso f) del Artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo comparar lo anotado en dicho Registro con lo
registrado en el Libro Mayor.
De otra parte, seleccionar una muestra de los activos fijos registrados, y verificar que cuenten con la
documentacin sustentadora que corresponda como por ejemplo: facturas de adquisicin, contratos de compra
venta, escrituras, etc. Asimismo verificar que se encuentren fsicamente dentro de la empresa.
En caso de verificar activos que no encuentren fsicamente dentro de la empresa, indagar su ubicacin exacta y
certificara, de lo contrario tener en cuenta que el gasto generado por mantenimiento, depreciacin y/u otros no
deber ser considerado como deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la inversin en
bienes de uso cuyo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse gasto del ejercicio en que se efecte.
En tal sentido, a efecto de determinar la correcta aplicacin disposicin, el auditor deber efectuar sobre una
muestra de los cargos efectuados a las siguientes cuentas, si cumplen con las condiciones para ser
considerados como gastos del ejercicio:
606
Suministros diversos
633
639
659
De acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del Artculo 20 de lo del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin
de bienes en ge debera incluir: la contraprestacin pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, mor comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenarte motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notario impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de usados,
enajenados o aprovechados econmicamente. Sin embargo dicho valor no debe incluir en ningn caso los
intereses que afecten dicha adquisicin.
En tal sentido, el auditor al efectuar su labor revisora, deber verificar si es que durante el proceso adquisitivo de
bienes del activo fijos ocurridas en el perodo de revisin, se hayan activado todos los desembolsos que
afectaron la adquisicin del bien, incluido los tributos que graven la misma.
En caso, se detectara desembolsos de esta naturaleza, el auditor deber considerarlo como parte del costo
computable del activo correspondiente, reparando el gasto considerado en el perodo.
Si este fuera el caso, va papeles de trabajo imputar dicho monto al costo del activo y disminuir el referido valor
de los gastos del ejercicio, en aplicacin del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, tener en cuenta que de acuerdo al inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la ley del Impuesto a
la Renta, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables.
Considerar que si los conceptos pegados son, rentas de cuarta categora, se deber verificar la retencin del
Impuesto a la Renta, en caso corresponda.
Segn la normas contables, las mejoras de activos estn relacionadas a los desembolsos que incurre la
empresa con posterioridad a la utilizacin del bien reconocindose como parte del activo cuando sea probable
que los futuros beneficios econmicos que fluirn a la empresa sern superiores al estndar de rendimiento con
que originalmente se evalu al activo. En tal sentido, todos aquellos desembolsos que califiquen como tales
debern activarse, no pudiendo ser considerados como gasto del ejercicio.
As tambin, el numeral 1 del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la tata seala que se considera como costo
de adquisicin, la contraprestacin figada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar ajos bienes en condiciones, enajenados o
aprovechados econmicamente.
Segn la NIC 21 constituyen Diferencias de Cambio las que surgen al i convertir un determinado nmero de
unidades de una moneda a otra, utilizan- Jo tipos de cambio diferentes.
Al respecto, el inciso f) del Artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las diferencias de cambio
originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros |
activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Y agrega que lo
sealado, es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio.
En tal sentido, al efectuar su trabajo, el auditor deber verificar que las diferencias de cambio que cumplan las
condiciones establecidas en la Ley del | Impuesto a la Renta hayan sido activadas y no hayan sido cargadas al
gasto.
En caso la empresa cuente con un contrato de arrendamiento financiero vigente, el auditor tributario deber
verificar si el tratamiento tributario dispensado a dicho contrato se ajust a lo establecido por el Decreto
Legislativo N 299, ya sea de acuerdo al Rgimen anterior al 1 de enero de 20 el vigente a partir de dicha fecha.
As, si la empresa opt por acogerse a lo previsto por el segundo prrafo del Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, verificar si el contrato arrendamiento financiero cumple con las caractersticas establecidas
poder acogerse a este sistema.
Asimismo, si en el transcurso del contrato se hubiera incumplido con tas caractersticas, verificar si el
arrendatario rectific sus declaraciones, juradas anuales de Impuesto a la Renta.
De otra parte, el auditor verificar el movimiento de la depreciacino: 1 mulada del activo objeto de
arrendamiento financiero, con el objeto de: terminar cargos superiores a los que correspondan.
modificado por la Ley N 27394, en el que se seala que cuando se modifique el plazo
de los contratos de leasing, la tasa mxima de depreciacin anual se determinar en
forma lineal en funcin al tiempo que falte para que termine el contrato, sobre el
saldo del valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo.
Cabe agregar, que esta opcin proceder siempre que el nuevo plazo del contrato no
sea menor a dos (2) o cinco (5) segn sean bienes muebles o inmuebles
respectivamente. Por tanto, en atencin a la reduccin del plazo del contrato de
cuatro (4) a tres (3) aos, se efectuar el siguiente clculo:
Contrato Modificado
Nuevo plazo Contrato
3 anos
Inicio contrato
01.2004
Trmino contrato
12.2006
N Cuotas
36
27,083
38,542
1'000,000
Intereses
250,000
En ese sentido, como el nuevo plazo del contrato es de tres (3) aos, entonces
proceder efectuar un nuevo clculo de la depreciacin, de acuerdo a lo siguiente:
Clculo de la Depreciacin
2004(*)
2005
2006
Total
Valor del
Inmueble
1'000,000
1'000,000 1'000,000
1'000,000
Depreciacin
250,000
375,000
375,000
1'000,000
Deprec. Acum.
250,000
625,000
1'000,000
750,000
375,000
1'000,000
0
4`000,000.00
3`200,000.00
800,000.00
Al respecto, se ha decidido con los funcionarios del Banco pactar la operacin por
un monto de 5/. 2'000,000 a un plazo de dos (02) aos, operacin que se celebra el
02-01-2005.
SOLUCIN:
En principio, el retro-arrendamiento o 'case back es un contrato por medio del cual
la empresa arrendadora adquiere el bien que tiene en propiedad la persona con
quien va a celebrar el contrato de leasing; para de inmediato alquilrselo a la
misma mediante un contrato de leasing.
I.
IMPLICANCIA CONTABLE
La NIC 17: Arrendamientos, seala que: Si una transaccin de venta can
pacto de retroarrendamiento da lugar a un arrendamiento financiero, cualquier
exceso, del producto de la venta sobre el valor contable del activo debe ser
inmediatamente reconocido como un ingreso en los estados financieros del
vendedor. En vez de ello, tal exceso debe ser diferido y amortizado durante el
plazo de arrendamiento.
II.
IMPLICANCIA TRIBUTARIA
El Art. 9 del D. Leg. 915 precisa que la venta que se produce en el Base back
no se encuentra gravada con el impuesto a la renta salvo que se presenten las
siguientes excepciones:
III.
a)
Como podemos apreciar, una operacin de !case back es un ingreso que debe
diferirse, contablemente, en tanto que tributariamente no ser ingreso mientras
no se incurra en las dos situaciones arriba indicadas.
REGISTRO CONTABLE:
Por la baja del Activo Fijo
c) Registro de Leasing
1`000,000
400,000
IV.
TRAT
AMIE
NTO
TRIBUTARIO
Respecto del Tratamiento Tributario de los Contratos de Lease Back, debe
tenerse presente lo que dispone el ltimo prrafo del Artculo 7de la Ley N
27394 al sealar que: en los casos en que el bien cuyo uso se ceda, haya sido
objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a lo transmisin,
Depreciacin Tributaria
Valor del Activo antes lease back
Depreciacin Acumulada
Valor Neto al 4 ao
Plazo por depreciar
Depreciacin Tributaria 5 ao
4'000,000
3'200,000
800,000
1 ao
800,000
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Tal como lo describe el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de Renta, los
bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora con
excepcin de los edificios y construcciones, podrn depreciarse aplicando un
porcentaje anual que no exceda de los mximos establecidos.
Cabe agregar que la norma tributaria prescribe que, la depreciacin aceptada
tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por elcontribuyente.
En tal sentido, la depreciacin que se admitir tributariamente ser aquella que
no exceda de los porcentajes establecidos. En todo caso de exceder los montos
cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento , arrendamiento financiero y otros;
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
depreciacin por desgaste.
2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las
de direccin, representacin y administracin de la misma forma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a de una
empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrenoa miento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables paree. obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrol de las actividades propias del giro del negocio o
empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
asignados a actividades de direccin, representacin y administrabil
de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con
nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de las'
guiente tabla:
Ingresos netos anuales
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT
Ms de 32,300 UIT
modificado por la Ley N 27394, en el que se seala que cuando se modifique el plazo
de los contratos de leasing, la tasa mxima de depreciacin anual se determinar en
forma lineal en funcin al tiempo que falte para que termine el contrato, sobre el
saldo del valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo.
Cabe agregar, que esta opcin proceder siempre que el nuevo plazo del contrato no
sea menor a dos (2) o cinco (5) segn sean bienes muebles o inmuebles
respectivamente. Por tanto, en atencin a la reduccin del plazo del contrato de
cuatro (4) a tres (3) aos, se efectuar el siguiente clculo:
Contrato Modificado
Nuevo plazo Contrato
3 anos
Inicio contrato
01.2004
Trmino contrato
12.2006
N Cuotas
36
27,083
38,542
1'000,000
Intereses
250,000
En ese sentido, como el nuevo plazo del contrato es de tres (3) aos, entonces
proceder efectuar un nuevo clculo de la depreciacin, de acuerdo a lo siguiente:
Clculo de la Depreciacin
2004(*)
2005
2006
Total
Valor del
Inmueble
1'000,000
1'000,000 1'000,000
1'000,000
Depreciacin
250,000
375,000
375,000
1'000,000
Deprec. Acum.
250,000
625,000
1'000,000
750,000
375,000
1'000,000
0
4`000,000.00
3`200,000.00
800,000.00
Al respecto, se ha decidido con los funcionarios del Banco pactar la operacin por
un monto de 5/. 2'000,000 a un plazo de dos (02) aos, operacin que se celebra el
02-01-2005.
SOLUCIN:
IMPLICANCIA CONTABLE
La NIC 17: Arrendamientos, seala que: Si una transaccin de venta can
pacto de retroarrendamiento da lugar a un arrendamiento financiero, cualquier
exceso, del producto de la venta sobre el valor contable del activo debe ser
inmediatamente reconocido como un ingreso en los estados financieros del
vendedor. En vez de ello, tal exceso debe ser diferido y amortizado durante el
plazo de arrendamiento.
VI.
IMPLICANCIA TRIBUTARIA
El Art. 9 del D. Leg. 915 precisa que la venta que se produce en el Base back
no se encuentra gravada con el impuesto a la renta salvo que se presenten las
siguientes excepciones:
VII.
e)
Como podemos apreciar, una operacin de !case back es un ingreso que debe
diferirse, contablemente, en tanto que tributariamente no ser ingreso mientras
no se incurra en las dos situaciones arriba indicadas.
REGISTRO CONTABLE:
Por la baja del Activo Fijo
g) Registro de Leasing
1`000,000
400,000
VIII.
TRAT
AMIE
NTO
TRIBUTARIO
Respecto del Tratamiento Tributario de los Contratos de Lease Back, debe
tenerse presente lo que dispone el ltimo prrafo del Artculo 7de la Ley N
27394 al sealar que: en los casos en que el bien cuyo uso se ceda, haya sido
objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a lo transmisin,
Depreciacin Tributaria
Valor del Activo antes lease back
Depreciacin Acumulada
Valor Neto al 4 ao
Plazo por depreciar
Depreciacin Tributaria 5 ao
4'000,000
3'200,000
800,000
1 ao
800,000
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Tal como lo describe el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de Renta, los
bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora con
excepcin de los edificios y construcciones, podrn depreciarse aplicando un
porcentaje anual que no exceda de los mximos establecidos.
Cabe agregar que la norma tributaria prescribe que, la depreciacin aceptada
tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por elcontribuyente.
En tal sentido, la depreciacin que se admitir tributariamente ser aquella que
no exceda de los porcentajes establecidos. En todo caso de exceder los montos
mximos de deduccin tributarios, dichas diferencias sern tratadas como
diferencias temporales.
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos:
(iv)
(v)
(vi)
cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento , arrendamiento financiero y otros;
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
depreciacin por desgaste.
4. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las
de direccin, representacin y administracin de la misma forma.
5. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a de una
empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrenoa miento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables paree. obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrol de las actividades propias del giro del negocio o
empresa.
8. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
asignados a actividades de direccin, representacin y administrabil
de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con
nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de las'
guiente tabla:
Ingresos netos anuales
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT
Ms de 32,300 UIT
Para tal efecto, el desuso la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentada por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En tal sentido de comprobar el auditor tributario que la empresa han afectado a resultados la baja de
activos por fuera de uso u obsolescencia deber comprobar que se haya cumplido con las condiciones
para tal afectacin de acuerdo a lo sealado lneas arribas.
Para tal efecto deber revisar, los campos imputados en la cuenta 652 costo neto de enajenaciones de
inmuebles, maquinarias y equipo.
Asimismo verificar que la referida baja se haya consignado en el Registro De Activos Fijos.
IMPUESTO A LA RENTA
De otra parte, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso d) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, son deducibles de la renta bruta a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora, entre otros, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores, el auditor verificara de tratarse de
una perdida generada por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos por sus
dependientes o tercero, que cumplan las condiciones para no ser calificado como retiro de
bienes.
De otro lado, el auditor deber verificar analizando el libro mayor de la empresa, si est carg en
sus resultados del periodo, el gasto generado por la prdida extraordinaria de un activo fijo. En
tal caso, deber verificar que cumpla con las condiciones para su deduccin de la renta
imponible.
En ambos casos, si no se cumpliera con las condiciones establecidas, el auditor reparar el
gasto para efectos del Impuesto a la Renta. As como considerar como retiro de bienes, la
referida prdida, en razn que no calificara como tal, pues no cumple con las condiciones
sealadas por su exclusin.
3. VERIFICAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS BAJAS DE ACTIVO POR
TRANSFERENCIA A TITULO ONEROSO
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, sea que la Renta bruta, cuando los ingresos
provengan de la enajenacin de bienes, estar dada por las diferencias existentes entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados. Y agrega que, si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto
por esta ley.
En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que el costo computable de activos
enajenados, se haya determinado correctamente. Para tal efecto, solicitar los papeles de trabajo
si es que corresponden. En todo caso analizar, el valor en libros del activo y su depreciacin
acumulada
De otra parte, obtener evidencia acerca de los valores de mercado de los bienes enajenados, fin
de verificar que la venta se ha realizado, sobre dichos valores.
Verificar que la ganancia o perdida resultante, haya sido afectado a resultados de ejercicio.
4. verificar el tratamietno tributari de las bajas de activo por donacin
El inciso d) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son deducibles a
efecto de determinar la renta imponoble de tercera categora, entre otros, las donaciones y
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo normado por el inciso x) del
Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al efecto, el referido inciso x) seala que son deducibles de la renta bruta, a efectos de
determinar la renta neta de tercera categora, los gastos por concepto de donaciones otorgados
a favor de entidades y dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objetivo social comprenda uno o varios de los siguientes fines.
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
ix.
x.
Beneficencia;
Asistencia o bienestar social;
Educacin;
Culturales;
Cientficas;
Artsticas;
Literarias;
Deportivas;
Salud;
Patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes
Para tal efecto, dichas entidades y dependencias debern contar con la calificacin previa por
parte del Ministerio de Economa y finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no
podr exceder de 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor tributario deber seleccionar una muestra de los
cargos efectuados a la Cuenta 654 Donaciones, y verificar que cada uno de ellos, tratndose de
la donacin de activos, cuenta con las condiciones de su deduccin, de lo contrario, verificar su
adicin a la renta neta del periodo va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Asimismo, deber verificar que el total de las donaciones efectuadas a amparo de los dispuesto
por el inciso x) del >Articulo 37 de la LIR, no exceda del 10% de la renta neta de tercera
categora.
Fecha de adquisicin
Valor de adquisicin
Valor actualizado al 31.12.2004
Depreciacin acumulada ajustada al 30.06.05
Valor neto de depreciacin
14.01.2002
140,000
180,000
117,000
63,000
SOLUCIN:
Tal como lo prescribe el inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen Rentas
de Tercera Categora, la derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la Ley, efectuada por contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, a ttulo gratuito,
a precio no determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza: a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categora as como a sociedades irregulares y contratos de colaboracin
empresaria que no lleven contabilidad independiente.
Al respecto, el referido inciso, seala que se presume, sin admitir prueba en contrario, que la cesin en
comentario genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
ajustado de ser el caso, de los bienes cedidos. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
Sin embargo, cabe agregar que la presuncin no pera el cedente que sea parte integrante de contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente as como tampoco proceder en el
caso de cesin a favor de entidades del Sector Publico Nacional.
Finalmente, es importante mencionar que el inciso en comentario seala que se presume que los bienes
muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de
los bienes. En tal caso, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
De lo expuesto podemos concluir que, la cesin a ttulo gratuito de la maquinaria genera para la empresa
una renta ficta equivalente al seis por ciento (6%) del valor del bien ajustado por inflacin, sin la
deduccin de la depreciacin acumulada, por los meses de la cesin gratuita. El clculo correspondiente
sera:
Valor ajustado del activo segn libros al 31.12.04
S/. 180,000
Renta ficta anual (6% de S/. 180,000)
S/.
10,800
Renta ficta en cesin gratuita (S/. 10,962/12x6)
S/.
5,400
En tal sentido, y de acuerdo a lo desarrollado, la empresa para efectos tributarios debe agregar la
cantidad de S/. 5,400 en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta como diferencia permanente.
SEGUROS
CAPITULO VII
AUDITORIA A LAS
CARGAS DIFERIDAS
Sumario
I. DEFINICIN
Las cargas diferidas agrupan cuentas divisionarias que presentan, por un lado, las rentas de capital
calculadas o pagadas que se devengaran en fechas posteriores al cierre del ejercicio, y por el otro, los
egresos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o en
ejercicios siguientes.
El Plan Contable General Revisado (PCGR) contempla que las Cargas Diferidas estn compuestas por
las siguientes divisionarias:
38
CARGAS DIFERIDAS
381
382
383
384
385
Adelanto de remuneraciones
389
La Cuenta 382 Seguros pagados por adelantado registra los pagos por adelantado por
primas de seguros cuyos vencimiento ocurrir en periodos futuros
Al respecto, el inciso b) del Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, entre otros gastos,
las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios, y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y
lucro cesante. Cabe agregar, que dicha deduccin al igual que las dems, se rigen por el
principio del devengado, es decir que son deducibles en el periodo, en tano estn
devengados.
En tal sentido, el auditor revisar que los cargos a esta cuenta y su posterior aplicacin a
resultados del periodo cumplan con los requisitos para si deduccin, vale decir que los
seguros cubran riesgos sobre bienes, personal u operaciones que generen renta gravable.
Asimismo, tratndose de seguros que cubran bienes del activo fijo, verificar que stos
figuren en el registro de Activos Fijos; en el caso de seguros del persona, revisar que estos
figuren el libro de planilla de la empresa. De no cumplirse esta condicin, se deber
adicionar a la renta imponible el monto correspondiente.
Asimismo, de presentarse este ltimo caso, se deber ajustar el crdito fiscal utilizando por
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
dichos seguros, pues al ser considerado como un gasto no deducible, igualmente no podr
La empresa visin center ha contratado un seguro a fin de cubrir sus almacenes contra todo riesgo con la compaa
considerarse
comouna
crdito
fiscal,
el IGV
trasladado
en por
la adquisicin.
LATIN
SEGUROS, pagando
prima por
el periodo
01.06.05
al 31.05.06,
S/. 70,000. Al respecto, se ha verificado
que el departamento contable de la empresa ha cargado a resultados del periodo la totalidad de la prima pagada.
------------------------------ x -----------------------------65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
70,000
651 Seguros
42 PROVEEDORES
70,000
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de la prima de seguros.
------------------------------ x -----------------------------38 CARGAS DIVERSAS
29,167
382 seguros pagados por adelantado
65 Cargas Diversas De Gestin
29,167
651 seguros
x/x Por el ajuste de los seguros pagados en la
parte no devengada
SOLUCIN
Los gastos por primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, son deducibles a fin de determinar la renta neta imponible del ejercicio.
Debe tenerse presente que para la deduccin de las primas de seguros contratados por un periodo determinado, es
indispensable que estos gastos se hayan devengado, es decir que haya transcurrido el periodo que
En
el caso
de de
materia
de se
comentario,
se observa
quepor
ssolo
una debiendo
parte
cubre
el seguro,
lo contrario
considerar como
gasto pagado
adelantado
figurar
como
tal
en
los
libros
contables
al
cierre
del
ejercicio.
del seguro se ha devengado al 31 de diciembre del 2005, quedando la
Para tal efecto, el auditor revisar en base a una muestra, el sustento de las entregas a
rendir cuenta aplicadas al gasto del periodo. De no cumplir con las condiciones para su
deduccin, indagar si han sido adicionadas a la renta imponible del periodo.
De no haberse realizado tal procedimiento, el auditor deber tomar nota a efecto de incluir
en las adiciones a la renta neta.
SOLUCIN:
El Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que los gatos
correspondientes a las rentas de tercera categora, se imputan al
6. DEVENGO
ejercicio
en que DE
seADELANTOS
devengan. DE REMUNERACIONES
EnEntal
sentido,
si lamovimientos
entrega aenrendir
cuenta385
fueadelantos
liquidada
con gastos el
caso
de encontrar
la divisionaria
de remuneraciones,
devengados en el ejercicio 2006, dicha entrega no podr imputarse a
auditor deber verificar que se hayan efectuado a personal que laboran en la empresa y que
resultados del ejercicio 2005, pues no cumple con la condicin del
su imputacin
los gastos
del periodo
conformegastos
loas remuneraciones
devengado
n adicho
periodo.
Por se
lo haya
queefectuado
los referidos
no se
debern
considerar
como tales, sino hasta el ejercicio siguiente.
que se han
ido devengando.
En caso de contribuyente cargar a esta cuenta los pagos a cuenta de impuesto a la renta,
verificar que estos se hayan calculado correctamente si se han pagado o no.
Para tal efecto, revisar las declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta a efecto de
determinar el sistema de pagos a cuenta que le corresponde aplicar a la empresa.
Asimismo, verificar el clculo de los pagos a cuenta en base al referido sistema.
En caso que no se haya determinado de forma correcta los pagos a cuenta del impuesto,
calcular los que correspondan y recomendar el monto de las multas aplicables de acuerdo a
lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referido a declarar
cifras o datos falsos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo omitido.
Cabe observar que la multa determinada por esta infraccin, se le podr aplicar el Rgimen
de Incentivos contemplado en el Artculo 179 del Cdigo Tributario, que establece una
rebaja del 90, 70 50% del monto de la multa, siempre que se subsane la infraccin y se
cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente.
CAPITULO X
AUDITORIA
DE
CUENTAS
INTANGIBLES
AUDI
INTRODUCCION
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisicin, desarrollo,
mantenimiento o mejora de activos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el
diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la
propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales), cuyo tratamiento contable y tributario requiere de un conocimiento
y anlisis amplio a fin de otorgarles el trato adecuado.
Por eso en esta seccin se intenta explicar el tratamiento aplicable a los intangibles de propiedad de
una empresa, as como los procedimientos a seguir a efecto de realizar una auditora eficiente a esta
cuenta.
I.- DEFINICION
Se definen a los bienes intangibles como aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios o
que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura que tienen los mismos de
generar ganancias.
El concepto de bienes intangibles involucra a ciertos activos de un ente con caractersticas especiales,
entre las que tenemos:
Activos que representan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.
Llaves de negocios.
Gustos de organizacin.
De acuerdo a lo establecido por el Plan Contable General Revisado; la cuenta Inversiones comprende:
34 INVERSIONES
341
Concesiones y derechos
342
Patentes y derechos
343
Gastos de investigacin
344
345
346
347
considere que dicha posibilidad se ha agotado, los bienes intangibles deberan de ser amortizados
totalmente.
Al respecto, cabe indicar que no existen reglas fijas en cuanto al criterio de amortizacin. El mismo
debera procurar distribuir el costa del bien en el periodo en que se estime que el mismo generara
ingresos. En algunos casos esta distribucin podra originar problemas de difcil solucin, por ejemplo
cual sera el plazo en el cual se deben amortizar los gastos de organizacin de una entidad.
Generalmente al constituirse una sociedad se desconoce cul sera su vida econmica y por lo tanto
cual ser la vida til de estos bienes. En estos casos, el criterio nos seala que se debera de amortizar
estos bienes en el menor tiempo posible.
2. EXPOSICION
No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentacin de las partidas del
componente. En todo caso, los aspectos ms destacables son:
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para
aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuidos al mismo fluyan a la
entidad: y
b) el costo del activo puede ser valorado de forma fiable.
Un activo intangible se valorara inicialmente por su costo. Asimismo, cabe sealar que el fondo de
comercio (Goodwill) generado internamente no se reconocer como un activo.
VI. MARCO TRIBUTARIO
1.- DEDUCCION DE LA AMORTIZACION
La amortizacin de llaves, marcos, patentes, procedimientos de fabricacin, y otros activos intangibles
similares no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Sin embargo, el precio pagoda por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) anos.
La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.
El tratamiento previsto respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada,
proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos que encuadran como
Regalas.
Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida est limitada por ley o por
su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los programas de
instrucciones para computadoras (Software). Sin embargo, no se considera activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin
limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al saldo de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado
el plazo de amortizacin, este solo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo
se computara a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el
plazo mximo de 10 anos.
La deduccin solo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados por la generacin de
rentas gravadas de la tercera categora.
VII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORTA
1.- CONTROL INTERNO -
Para efectuar el anlisis de la importancia que Tiene el sistema de control de la entidad sobre el activo
intangible es necesario diferenciar dos momentos, el primero, el que corresponde a la adquisicin o
desarrollo de dichos bienes y el segundo es el correspondiente al resto de la vida til de los mismos.
La etapa de adquisicin o desarrollo se encuentra estrechamente ligada con las actividades en el rubro
compras y cuentas por pagar y por lo tanto son aplicables a todos los conceptos mencionados en dicho
rubro. Adicionalmente pueden existir cargos que no se generen por adquisiciones a terceros como
pueden ser remuneraciones, cargas sociales, costos financieros, etc. Una vez adquirido el bien o
finalizado su desarrollo, no se generan nuevos transacciones econmicas siendo el nico movimiento
contable la registracin de las correspondientes amortizaciones.
Por este motivo, en esta segunda etapa de la vida til de los bienes tiene gran importancia los controles
establecidos sobre la razonabilidad de cargo por amortizaciones y la evaluacin permanente de la
posible generacin de ingresos futuros.
Dada la naturaleza de las transacciones que se procesan en el componente bajo anlisis (poca
cantidad y no habituales) generalmente no existen importante controles directos establecidos para
respaldar las afirmaciones del rubro.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rubro bienes intangibles se manifiesta
especficamente si:
Bienes intangibles.
b) Revisar los asientos contables por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para
identificar partidas significativas o inusuales.
c) Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados por
amortizaciones.
d) Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan
absorber los costos activados.
Los bienes intangibles justifican su permanencia en el activo por su capacidad de generar ingresos
futuros. Por ello, se deber evaluar esta capacidad en base a estimaciones efectuadas por la entidad y
fundamentalmente a criterio personal del auditor.
3.2 PRUEBAS DETALLADAS
a) PROCEDIMIENTOS GENERALES
1.- Naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos:
Los costos activados pueden provenir de adquisiciones de bienes o servicios de terceros c
de desarrollos propios de la entidad.
Tratndose del primer caso se debera seleccionar una muestra y
verificar:
Respecto del caso de desarrollos propios de la entidad los conceptos activables ms comunes son:
Remuneraciones, cargas sociales y costos financieros. En el caso de las remuneraciones y cargo
sociales, los procedimientos aplicables a la revisin son:
Cotejo de los importes activados con las planillas detalladas de clculo de las remuneraciones.
Verificacin que el personal cuya remuneracin se considera como un concepto activables se
encontr realmente trabajando en el proyecto o desarrollo bajo anlisis.
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
En el mes de Enero de 2005 la empresa adquiere una Marca para una lnea de productos que
comercializara pagando un importe de S/. 30,000.
Se sabe que el departamento de contabilidad de la empresa ha amortizado en el ejercicio el
20% del valor de dicho bien, deduciendo disco importe de la Renta Neta de Tercera
Categora.
--------------------------x-------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
6000
6000
6000
6000
El inciso g) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son deducibles
para la determinacin de la renta neta imponible, la amortizacin de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares, Sin
embargo, tratndose de intangibles de duracin limitada, stos si son deducibles.
Al respecto, el Artculo 25 del Reglamento de la Ley, define como activos intangibles de
duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza
tales como patentes, modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseo o modelos, planos, procesos o formulas secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (software). Y agrega que no se considera activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
No obstante Io sealado, desde el punto de vista contable no existe esta diferenciacin (de
vida limitada o ilimitada), establecindose como activos intangible a aqul activo
identificable, de carcter no monetario y sin substancia fsica, que se posee para ser
utilizado en la produccin o en el suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a
terceros o para fines administrativos.
Por lo que, teniendo en cuenta que las marcas se consideran como activos de duracin
ilimitada, su amortizacin no proceder para efectos tributarios, sin embargo para efectos
contables es perfectamente posible su amortizacin valindose para ello de elementos
tcnicos.
c) REORGANIZACION DE EMPRESAS
El Articulo 107 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en la reorganizacin de sociedades o
empresas, el adquirente conserva el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 y el inciso g) del Articulo 44 de la Ley
por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas.
En tal sentido, tratndose procesos de reorganizacin de empresas el auditor deber verificar que se
cumplan las condiciones dispuesta por la Ley del Impuesto a la Renta.
Por ello, cuando en este proceso, se transfieran activos intangibles de vida limitada, se deber verificar
que el adquiriente establezca como el costo para efectos tributarios, el costo neto de enajenacin de
transferente (precio pagado menos amortizacin acumulada).
En caso contrario, se deber reparar el gasto.
AMORTIZACION DE INTANGIBLES EN REORGANIZACION DE EMPRESAS
De la revisin de la documentacin de la empresa "DOS LUNAS" se ha verificado que sta ha
efectuado un proceso de reorganizacin de empresas sin efectos tributarios (numeral 2, Articulo
104 LIR), habiendo absorbido en este proceso a la empresa "LUZ DE LUNA", empresa que tena
entre sus activos, un programa de instrucciones para computadoras (software); cuyo valor en
libros era de S/. 50,000 teniendo a la fecha de la reorganizacin una amortizacin equivalente a
5/. 30,000 (20% anual de amortizacin).
Se sabe que durante el proceso de reorganizacin, este activo se ha revaluado, a un valor de 5/.
80,000, por lo que en el ao 2005 la empresa "DOS LUNAS" ha amortizado dicho activo sobre el
nuevo monto en base a un 20% anual.
SOLUCION:
El numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que si
las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso,
el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin
voluntaria, no tendr
efecto tributario. En tal sentido, dicho mayor valor no ser considerado para
efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
Cabe agregar que de acuerdo a lo previsto por el Articulo 107 de la referida
Ley, en la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conserva el
derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos
intangibles a que se refiere el inciso g) del Articulo 37 y el inciso g) del Artculo
44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas.
Por tanto, la amortizacin de bienes intangibles que deba efectuar el
adquiriente en los procesos de reorganizacin de empresas realizados al amparo
de lo previsto por el numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta (sin efectos tributarios), se deber realizar tomando en consideracin el
valor del activo antes de la reorganizacin.
Amortizacin contable del activo intangible:
S/.480, 000 x 20% = S/. 16,000
Amortizacin tributaria del cuarto ao
S/. 50,000 x 20% = 5/. 10,000
Diferencia No Deducible S/. 6,000
ii.
Se ha verificado que la empresa ha incurrido en diversos gastos de carcter pre - operativo, los
Para tal efecto, se deber revisar los comprobantes de pago que afectaron el costo de
adquisicin o de produccin o construccin.
cuales se han ido deduciendo proporcionalmente en diez (10) aos. Sin embargo en el ejercicio
2005 (segundo ao de amortizacin), el departamento de contabilidad ha cargado a gastos la
2. Revaluaciones Voluntarias.-
totalidad de los gastos pre operativos que faltan por amortizar. Es correcta dicha deduccin?
En caso que la empresa haya efectuado revaluaciones voluntaria de activos intangibles de duracin
SOLUCION
limitada, verificar que el exceso del mayor valor revaluado no haya sida cargado a resultados. En caso
deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar de la Renta Neta de Tercera Categora, los
Verificar que los componentes de los gastas de organizacin y pre operativos sean: '
gastos de organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados
iii. lasLos
salarios, sueldas
y otros costos
relacionados
al empleo durante
del personal
por la expansin de
actividades
de la empresa
y los intereses
devengados
el periodo
comprometido durante la etapa pre operativa o en proceso de expansin.
pre-operativa, los cuales a opcin del contribuyente, pueden deducirse en el primer ejercicio o
iv.
Los costos de
en diez
las actividades
antes sealadas.
amortizarse proporcionalmente
enmateriales
el plazo consumidos
mximo de
(10) aos.
v.
AI respecto, el inciso d) del Artculo 21 del Reglamento de la referida Ley, seala que una vez
fijado el plazo de amortizacin de los gastos pre-operativos, ste slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT, computndose el nuevo plazo a partir del ejercicio gravable siguiente
a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo
mximo de diez aos.
En tal sentido, el procedimiento N 44 del TUPA de la SUNAT establece que para solicitar el
cambio de plaza de amortizacin para el caso de los gastos pre-operativos, la empresa deber
presentar una Solicitud sustentada pidiendo autorizacin para cambio de plazo de amortizacin
firmada por el deudor Tributario o su representante legal acreditado en el RUC.
De lo anteriormente expuesto, podemos indicar que en tanto la empresa no presente la solicitud
reseada en el prrafo anterior, no podr variar el plazo de amortizacin de los gastos pre-
Sin embargo, tratndose de la venta de activos intangibles de vida limitada que genere prdida,
verificar si el valor asignado a dicha transferencia es menor al valor de mercado. Para tal efecto solicitar
estudios, valorizaciones, etc. que demuestren que el valor de la transferencia es similar al de mercado.
CAPITULO IX
AUDITORIA
A
LAS
INVERSIONES
I.
INTRODUCCION
Una empresa puede mantenerse durante periodos prolongados de tiempo una participacin en
el patrimonio de otra empresa, con la intencin de ejercer un control que permita influir sobre las
decisiones de la empresa emisora, lo que puede lograrse por:
La auditoria a esta cuenta implica un trabajo complejo de anlisis. Por ello resulta importante indicar
que al efectuar una auditoria a esta cuenta, el auditor tenga una comprensin adecuada de los
objetivos que persigue la empresa tenedora al mantener una participacin permanente en el patrimonio
de la empresa emisora as como la forma mediante la cual se logra dicha participacin.
Dichos objetivos pueden ser de ndole diversa y pueden ejemplificarse en los siguientes puntos:
Poseer una empresa que por sus caractersticas, cumpla una funcin especial dentro del grupo
econmico.
Poseer una empresa que permita la reduccin de la carga impositiva del grupo econmico. Por
ejemplo, puede suceder que ciertas actividades de la empresa se trasladen a empresas
constituidas en zonas que gozan de fiscales, para aprovechar dichos beneficios.
II. DEFINICION
La denominacin de "Inversiones" agrupa a aquellos valores que se adquieren por un lado con la
finalidad de invertir los excedentes de fondos en ttulos que pueden convertirse en dinero a corto plaza
(constituyen verdadero sustitutos temporales del dinero), y por otro, con la intencin de mantenerlos a
largo plazo a efectos de:
Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o indirecta con las actividades de la
empresa.
Una caracterstica principal de las inversiones es que probablemente generen ingresos adicionales a
aquellos producidos por la propia actividad de la entidad.
De otra parte y de cuerda al Plan Contable General Revisado (PCGR), las divisionarias que conforman
la cuenta Inversiones son las siguientes:
31 INVERSIONES
311 Acciones
314 Otras ttulos representativos de derecho patrimonial
315 Cdulas hipotecarlas
316 Bonos del Tesoro
Objetivo:
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensin de los usuarios de los estados
financieros, sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la posicin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.
b) Alcance:
Esta Norma se aplicar Tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan,
contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros contabilizados
comprenden instrumentos de patrimonio por la entidad as como, activos financieros y pasivos
financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39. Los instrumentos financieros no
contabilizados comprenden ciertos instrumentos financieros que, aunque estn fuera del
alcance de la NIC 39, entran dentro del alcance de la presente Norma (como es el caso de
algunos compromisos de prstamo).
c) Presentacin :
El emisor de un instrumento financiero lo clasificara en su totalidad o en cada una de sus
partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un
activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con el fondo econmico del
acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de
instrumento de patrimonio.
d) Intereses, dividendos, prdidas o ganancias:
ii.
iii.
iv.
v.
V. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CONTROL INTERNO
Las decisiones de compra o venta de inversiones permanentes, normalmente se corresponden con
decisiones polticas y estratgicas de la empresa tenedora.
Esto sumado a la irregularidad de la frecuencia con que se realizan estas transacciones hace que la
aprobacin de estas operaciones se reduzca en los niveles decisorios de mayor jerarqua de una
entidad.
Esta situacin dificulta el riesgo de que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por
los niveles superiores.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en los componentes analizados, puede incluir
Segregacin de las funciones de aprobacin de las operaciones de inversiones.
Separacin de las funciones de evolucin y aprobacin de las operaciones de inversin de las
de registracin.
Asignacin de las tareas de custodia de ttulos a un funcionario ajeno a la registracin de estas
operaciones
2. ENFOQUE DE AUDITORIA
Las caractersticas especiales del componente inversiones permanentes hacen que normalmente su
revisin se efectu aplicando un enfoque sustantivo. No obstante ello, en determinados casos la
existencia de controles que permitan la aplicacin de ciertas pruebas de cumplimiento, es posible.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
La verificacin por parte del auditor del razonable cumplimiento de las afirmaciones definidas para el
rubro Inversiones Permanentes en sociedades se lograra mediante la aplicacin de los procedimientos
de auditora que le permitan verificar:
La existencia de una participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de otra empresa.
La correcta valuacin de dicha participacin.
3. 1 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente y los del ao anterior con respecto a:
Saldos de inversiones no corrientes.
Cartera de inversiones no corrientes, analizando la cantidad de ttulos, su costo, su valor de
mercado y en su caso su valor proporcional patrimonial.
Compras de inversiones que por sus caractersticas deban ser catalogadas como no
corrientes.
Ventas de inversiones no corrientes.
Ganancias y prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del valor patrimonial
proporcional.
b) Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o
inusuales que hubieran afectado las inversiones permanentes.
3.2 PRUEBA5 DETALLADAS
A continuacin se detallan algunas de las pruebas de este tipo que sean aplicables en la revisin de
este rubro:
a) VERACIDAD DE INVERSIONES
Durante el mes de
Octubre
de 2005,
verificado
quededichos
acciones
han sido
categora,
las prdidas
queseseha
originen
en la venta
acciones
o participaciones
recibidas
porpersona,
re expresina de
capital
como
del ajuste por
transferidas a una
tercera
una
valor
de consecuencia
S/ 18 originndose
unainflacin.
prdida de S/. 2
por cada una de En
ellas.
tal sentido, el auditor tributario deber verificar si la empresa carg a resultados las
SOLUCION:
4. Tratamiento de los ingresos por- retribucin al capital.El Artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que este impuesto grava entre
otras rentas, las que provengan del capital.
Al respecto, el inciso a) del Artculo 57 de la referida Ley, dispone que las rentas de
tercera categora se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En tal sentido, tratndose de ingresos generados por la retribucin al capital, el auditor
deber verificar que stas se hayan conocido en el perodo en que se han devengado.
Para tal efecto, revisor los contratos que sustenten las retribuciones de capital.
5. Dividendos a cuenta.Verificar que los dividendos o cierre del ejercicio no correspondan a utilidades de libre
disposicin, hayan originado el reconocimiento de intereses desde lo fecha en que se
otorgan.
6. Contratos de mutuo.De acuerdo o lo sealado por el Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo prstamo en dinero, cualquier que sea su denominacin, naturaleza
o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banco y
Seguros. Regira dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el Tipo de inters,
se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera
convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda
extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de
depsitos o seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior.
SOLUCION :
El inciso i) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que la perdida originada
en venta de valores adquiridos con beneficio tributario, no se aceptara como gasto hasta el
limite de dicho beneficio.
Al respecto, la ley que prueba las normas de Promocin del Sector Agrario, establece que las
personas jurdicas que inviertan en este sector gozarn de un beneficio tributario que se
aplicara mediante un crdito contra el Impuesto a la Renta, siempre y cuando las inversin en
los referidos valores no exceda del 20% de la renta neta de la persona jurdica.
En este caso particular, la empresa invirti por un valor nominal de S/.2000,000, obteniendo un
crdito contra el Impuesto a la Renta de S/.60,000 (30% de S/.200,000).
Teniendo en consideracin que la empresa obtuvo un beneficio tributario por la inversin
realizada de S/.60,000, la perdida que se genera por la venta de los referidos valores no
podrn deducirse para efectos del Impuesto a la renta hasta el lmite de dicho monto.
De lo expuesto tenemos lo siguiente:
Venta de acciones
S/. 180,000
Costo de acciones
(S/. 200,000)
Perdida
(S/. 20,000)
Del clculo efectuado, se puede concluir que la perdida generada por la venta de las acciones
adquiridas con beneficios tributario (S/.20,000), no es deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, pues no excede del beneficio tributario obtenido (S/.60,000).
8. Enajenacin de acciones o participaciones representativas de capital
Verificar en la enajenacin de acciones o participaciones representativas de capital, que ellas han
originado el registro de e ingresos. Para tal efecto, verificar el abono en la respectiva cuenta de
ingresos.
Asimismo, verificar que el valor de venta de registro en el caso de acciones sea el de mercado.
VENTA DE ACCIONES A UN VALOR MENOR AL MERCADO
SOLUCION :
Tal como lo establece el Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la transferencia de valores
debe efectuarse al valor de mercado, en mismo que para los casos en que coticen en el mercado
burstil, ser el precio de dicho mercado.
En el presente caso, como las acciones cotizan en la bolsa de valores, se debe considerar como
valor de transferencia , el mercado por lo que l perdida por cada accin ser :
Contable
Tributario
Valor de Venta
S/.20.00
S/.25.00
Costo de acciones
(S/.30.00)
(S/.30.00)
Perdida de acciones
(S/.10.00)
(S/. 5.00)
CAPITULO X
AUDITORIA A LA
CUENTA TRIBUTOS
POR PAGAR
I. INTRODUCCION
Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicacin de la legislacin impositiva
sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente.
Por su parte, las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas por la
entidad y organizadas en la aplicacin de las normas tributarias vigentes.
En el capitulo que se representa, se tratar de especficamente las deudas fiscales, que tienen
saldo pendiente de pago, al cierre del ejercicio.
II. DEFINICION :
La cuenta Tributaria por Pagar representa la deuda por impuestos, contribuciones y otros tributos,
a cargo de la empresa como sujeto de hecho y derecho, as como el Impuesto General a las
Ventas retenida y a la percepcin del Impuesto General a las Ventas como agente de retencin y
agente de percepcin, respectivamente.
Asimismo, comprende los certificados tributarios que representan derechos originados por tributos
pagados por exceso o sujetos al reintegro de acuerdo a disposiciones especiales.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), la cuenta Tributaria por pagar
representada por :
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
4012 IGV Retenciones
4014
Cnones
III.
Los cargos por Impuestos deben reflejarse en el estado de resultados por el valor de las
respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo anlisis.
En el mtodo del impuesto diferido parte de la presuncin de los estados financieros que :
Por los tanto el saldo impositivo diferido representa lo que se habr de percibir o abonar a la
autoridad fiscal presumiendo operaciones en equilibrio para propsitos contables en aos futuros .
4. EXPOSICION
Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto plazo o a largo plazo en funcin de su
plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de la entidad de determinados impuestos se
expondrn en el activo, bajo el rubro de otros Crditos.
Con relacin a los cargos impositivos se expondrn en el estado de resultados segn la naturaleza
de los tributos. De esa forma, El Impuesto a la Renta se presentar en una lnea separada en el
estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las
actividades de produccin y ventas se expondrn formando parte del costo de ventas t los gastos
de administracin y comercializacin, segn corresponda.
a)
b)
c)
d)
e)
V.
ENFOQUE DE AUDITORIA
En la mayora de las circunstancias, debido a que la situacin impositiva de la entidad es
determinada en ultima instancia sobre base de clculos anuales, los procedimientos sustantivos
son la forma mas efectiva de obtener satisfaccin de auditoria con respecto al componente.
Los clculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre podrn ser probados mas
eficientemente a travs del uso de procedimientos sustantivos.
c) Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior y
explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los
saldos por impuestos.
En este caso resulta recomendable la preparacin de una planilla para cada tipo de
impuesto, de modo de poder relacionar los saldos al inicio con los del cierre a travs del
anlisis de los movimientos producidos y su relacin con los cargos a resultados.
d) Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta
control del mayor general.
2. PRUEBAS DETALLADAS
a) Procedimientos Generales
1. Anlisis Previo
Una vez obtenido el clculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a
cabo:
b) IGV NO RECUPERABLE
El artculo 69 de la Ley del IGV e ISC dispone que el Impuesto General a las Ventas
(IGV) no constituye gastos ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta,
cuando se tenga derecho a aplicacin con crdito fiscal.
Al respecto, debemos tomar en cuenta que cuando no se tenga derechos a utilizar el
crdito fiscal del IGV, es posible su aplicacin como gasto o costo del periodo.
En tal sentido, el auditor tributario deber revisar si el IGV cargado a resultados del
periodo, no se poda aplicar como crdito fiscal. De no cumplir esta condicin, reparar el
gasto.
Para cumplir con este objetivo, revisar la divisionaria 641 Impuesto al as Ventas,
determinando si cumplen con este requisito. De existir gran cantidad de operaciones
cargadas a esta cuenta, seleccionar una muestra representativa.
c) CUENTAS DE CONTROL
1. Rgimen de Retenciones del IGV
De acuerdo a lo dispuesto por el Articulo 13 de la Resolucin de Superintendencia N0372002/SUNAT(19.04.2002)el Agente de Retencin y el proveedor debern llevar segn sea el caso, las
siguientes cuentas y registro de control :
L AGENTE DE RETENCION
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y numero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
4. Importe del a transaccin, anotado en al columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de las transaccin.
5. Saldo resultante de las cuenta por pagar por cada Proveedor. El agente de
Retencin que utilice sistema mecanizados o computarizados de contabilidad
podr llevar dicho registro anotando el total del as transacciones mensuales
realizadas con cada proveedor en forma consolidad, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la informacion requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un traso mayor a diez(10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se decepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los Proveedores, sindole de aplicacin adems las
disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N1322002/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.
EL PROVEEDOR
Deber abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto
General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.
1. Fecha de la Transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de Transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobro,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la Transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustente las transacciones realizadas con los Clientes,
sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones de las
operaciones al contado.
EL CLIENTE
El Cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la
cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las
AGENTE DE PERCEPCION
El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV
Percepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las
percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la
SUNAT.
Fecha de la Transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de Transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
que se emita el documento que sustente las transacciones realizadas con los
Clientes, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la
Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del
Rgimen de Percepciones de las operaciones al contado.
EL CLIENTE
El Cliente, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV
Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En
la mencionada subcuenta se controlar las precepciones que le hubieren efectuado
los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser
el caso.
SUBCUENTA DE RETENCIONES
De la revisin efectuada a los libros contables de la empresa, se ha determinado
que el departamento de contabilidad de la empresa, no ha abierto la subcuenta
denominada IGV RETENIDO dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, para
efectos de controlar las retenciones del IGV efectuadas a la Empresa.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo previsto por el Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT (19.04.2002), Rgimen de Retenciones del IGV, tanto al Agente de
Retencin como el Proveedor, deben llevar cuentas de control respecto del sistema.
As , Tratndose del Proveedor, se dispuso que deba abrir una subcuenta
denominada IGV RETENIDO dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas - IGV,
en la que se deber controlar las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
De no cumplirse con esta disposicin, se configurara la infraccin tipificada en el
numeral 2 del Articulo 175 del Cdigo Tributario, por llevar los libros de contabilidad u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, infraccin que se sanciona con la aplicacin de una multa
equivalente a 20% de la UIT (20% de S/. 3,300 = S/. 600), tratndose de contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora.
Es importante mencionar que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N
159-2004-SUNAT(29.06.2004) que aprob el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago y criterio para aplicar la sancin de comiso o multa se ha dispuesto que la infraccin
del numeral 2 del Articulo 175 del Cogido Tributario, no se aplica siempre que el deudor
rehaga los libros y/o registros respectivos, observando la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, antes que surta efecto alguna notificacin de SUNAT de
verificacin o fiscalizacin por el periodo en que se encuentra la omisin.
En tal sentido, y en la medida que la empresa subsane la Infraccin de acuerdo a lo
sealado en el prrafo anterior, podr acogerse al Rgimen de Gradualidad previsto,
obteniendo como beneficio de reduccin total de la multa correspondiente.
d) SOLICITUD DE DEVOLUCION
En Caso que el contribuyente haya solicitado la devolucin de tributos, verificar que exista
coincidencia entre los montos declarados y solicitados en devolucin y los contabilizados.
e)
SOLUCIN:
1. Determinacin de coeficiente para los p-a-c
Coeficiente = Impuesto Calculado / Ingresos del Periodo
Coeficiente = S/. 200,000 / S/. 4000,000 = 0.05
3. Infracciones Aplicables
Teniendo en consideracin que a Abril del 2006, ya se ha liquidado el Impuesto a la
Renta correspondiente del ao 2005, las diferencias en la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, no tendrn relevancia para efectos del impuesto. Sin
embargo, si la tendrn para efectos de las infracciones cometidas en aplicacin de los
dispuesto por el numeral 1 del Articulo 178 del Cdigo Tributario.
del 90%; 70% 50%), siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la
rebaja correspondiente.
Alcuota
0.10%
28194
Desde el 1 de enero de 2005
0.08%
0.06%
Cabe agregar que el Artculo 9 del reglamento de la Ley del ITF, ha dispuesto el
procedimiento para determinar la base imponible, el que se realizara de acuerdo a lo
siguiente:
a) Los contribuyentes determinaran el monto total de los pagos realizados en el
ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como
por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%)
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago se deducir el resultado obtenido en b). Tratndose de
empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas
y siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras,
as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la
cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el Artculo
10 de la Ley.
El contribuyente presentara la declaracin y efectuara el pago del Impuesto
conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
En tal sentido, el auditor deber verificar si la empresa incurri o no en la causal para
la aplicacin de la alcuota doble, debiendo en caso que corresponda verificar su
correcto calculo de acuerdo a lo sealado.
Si la empresa debi haber determinado el ITF de la forma sealando y no lo hubiera
hecho as, el auditor proceder a calcular el monto del impuesto.
CAPITULO XI
Auditoria al
Patrimonio Neto
I.
INTRODUCCIN
Las cuentas del patrimonio neto en general, representan uno de los rubros de mayor significacin
numrica dentro de la estructura financiera de toda empresa, por ello su estudio, anlisis y revisin
es de suma importancia, para que refleje la mas absoluta realidad en sus montos, pues de ello
depender muchas veces la obtencin de financiamiento para el desarrollo de las operaciones.
De otro lado, para efectos tributarios, la certeza de los montos en estas cuentas, permiten cierto
alivio para las empresas, pues de no reflejar la realidad, ello podra representar presunciones de
acuerdo a los sealados por el cdigo tributario.
Un punto importante que suele presentarse en las cuentas del patrimonio y que es objeto de un
estudio detallado y analtico por parte de la administracin tributaria, es el que representa la
aplicacin de la tasa del 4.1 % a los dividendos, pues determinados contribuyentes han
implementado ciertas formas legales a efectos de evadir la referida tasa, por ello la autoridad
tributaria est atenta a esos artificios para sancionar y recaudar los montos dejados de pagar.
II.
DEFINICIN
En sentido lato, el patrimonio neto es la porcin que del conjunto de los activos corresponden a los
propietarios de una entidad. Se expresa por la siguiente ecuacin contable:
Dentro del patrimonio neto, se incluyen los aportes y retiros de los propietarios, la acumulacin y
distribucin de resultados, las reservas de resultados para fines especficos o constituidos por
disposiciones legales, asi como algn concepto relacionado al patrimonio de la empresa.
El Plan Contable General Revisado (PCGR) seala que las cuentas que integran el rubro
patrimonio son las siguientes:
50
CAPITAL
501
Capital social
5025
Capital personal
55
56
57
503
509
ACCIONES DE INVERSION
551
Acciones de inversin
552
553
557
559
CAPITAL ADICIONAL
561
Donaciones
562
Primas de emisin
563
EXCEDENTE DE REVALUACION
573
58
59
III.
Valorizacin adicional
RESERVAS
581
582
Reserva legal
583
Reservas contractuales
584
Reservas estatutarias
585
Reservas facultativas
589
Otras reservas
RESULTADOS ACUMULADOS
591
Utilidades no distribuidas
592
Perdidas acumuladas
Otra de las caractersticas importantes de estas cuentas es su origen, pues pueden provenir de
dos fuentes: de los aportes e incrementos de capital que realicen los propietarios o accionistas, o
tambin de los resultados que se vayan generando en el desarrollo del negocio.
Asimismo, un aspecto que suele presentarse a diferencia de las otras cuentas del activo y pasivo,
es que la transferencia de acciones o participacin no genera aumentos o disminuciones en la
cuentas del patrimonio.
IV.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
V.
VI.
MARCO CONTABLE
1. CAPITAL
El capital representa las inversiones o aporte de las accionistas(o socios) o dueos de la
empresa, en bienes o dinero, con la finalidad de proveer los fondos necesarios para la
actividades de la empresa. Asimismo, incluye la capitalizacin del valor de la valorizacin
adicional a los bienes del activo fijo
Tratndose de aportes no dinerarios, en la escritura pblica donde conste el aporte de bienes o
derechos de crdito, debe insertarse un informe de valorizacin en el que se describen los
bienes o derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuacin y su respectivo
valor.
La cuenta capital puede sufrir aumentos y disminuciones en su monto. En el caso de
aumentos de capital, estos pueden originarse por:
a) Nuevos aportes
b) La capitalizacin de crditos contra la sociedad, incluyendo la conversin de obligaciones
en acciones
c) La capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital , excedentes de
revaluacin
d) Otros previstos en la ley
De otra parte, las disminuciones de capital, determina la amortizacin (reduccin) de acciones
emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas; se puede realizar por:
2. ACCIONES DE INVERSION
El origen de esta cuenta, se encuentra en los resultados obtenidos por la empresa en el
devenir de su actividad empresarial.
Las acciones de inversin representan las participaciones de los trabajadores en la utilidades
de la empresa que han sido invertidas o que se encuentran por invertir.
3. CAPITAL ADICIONAL
El capital adicional est constituido por las donaciones recibidas de terceras personas, las
primas de emisin y toros aportes anlogos.
Las donaciones estn representadas por los importes recibidas en efectivo y el valor atribuido a
las recibidas en especie.
En tanto que las primas de emisin, representa la diferencia entre el precio de la accin y el
valor nominal. Al respecto, es comn encontrar que las acciones preferenciales tengan primas
de emisin
4. EXCEDENTE DE REVALUACIN
En trminos simples, la cuenta excedente de revaluacin representa el incremento neto de
valor de los inmuebles, maquinaria y equipo originado por el ajuste de su valor contable, para
corregir los efectos de las fluctuaciones de los precios.
Las NIC 16 : inmueble, maquinaria y equipo, es la norma contable que regula el tratamiento
contable aplicable a las revaluaciones, estableciendo de manera general que cuando se
incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, tal
aumento se llevara directamente a una cuenta de reservas de revalorizacin(excedente de
revaluacin), dentro del patrimonio neto.
Sin embargo, si el incremento supone una reversin de una disminucin por devaluacin del
mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados, tal incremento se reconocer en
el resultado del ejercicio.
Asimismo, agrega la norma contable que, cuando se reduzca el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revalorizacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del
ejercicio. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio nato contra
cualquier reserva de revalorizacin reconocida previamente en relacin con el mismo activo, en
a) La valorizacin adicional de los bienes del activo fijo debe estar sustentada mediante
valuacin debidamente practicada por profesional competente, debiendo contener este
informe, la descripcin y sustento de la metodologa utilizada, declaracin de
independencia absoluta en el criterio profesional y la estimacin de la vida
econmicamente til restante del bien valuado.
b) La utilizacin de la cuenta 35 valorizacin adicional del inmueble maquinaria y equipo,
para registrar el mayor valor atribuido a los bienes de activo fijo, manteniendo la cuenta
33 inmueble maquinaria y equipo, el costo histrico de los bienes revaluados.
c) El incremento patrimonial por valorizacin adicional, que se refleje con la cuenta 57
excedente de revaluacin, no pudiendo ser distribuido como dividendo en efectivo ni en
especie, y en caso de haberse aplicado a cubrir prdidas, dicho incremento patrimonial
deber ser restituido con la utilidad o utilidades futuras hasta su total recuperacin.
5. RESERVAS
Las reservas constituyen partes de utilidades, que por disposicin legal, por obligacin de lso
estatutos o por acuerdo de los accionistas (o socios), son detrados es esta para formar un
fondo destinado a fines especficos o para cubrir eventualidades. Existen varios tipos de
reservas, sin embargo las ms comunes son:
a)
Reservas legales
De acuerdo a los establecido por el artculo 229 de la ley general de sociedades(LGS), un
mnimo del 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la
renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la
quinta parte del capital.
La reserva legal puede capitalizarse o compensarse con las prdidas generadas en un
ejercicio, debiendo reponerse con las utilidades que se generen de utilidades de ejercicio
posteriores.
b) Reservas facultativas
Constituyen reservas facultativas los montos, que por disposicin de la empresa, son
detrados de la utilidades liquidas de la empresa, a efecto de constituir un fondo destinado
a cubrir eventualidades y otros fines que la empresa estime conveniente.
6. RESULTADOS ACUMULADOS
La cuenta resultados acumulados representa las utilidades no distribuidas y las prdidas
acumuladas de uno o ms ejercicios. Las utilidades no distribuidas muestra las utilidades
liquidas del ejercicio y acumula las utilidades no distribuidas de la empresa. En tanto que las
prdidas acumuladas de la empresa, registra el dficit o prdida del ejercicio, as como las
prdidas acumuladas de la empresa.
Es importante indicar que de las utilidades no distribuidas se detraern los montos acordados y
establecidos para dividendo y para las reservas legales correspondientes. A tal efecto se debe
tener en cuenta lo siguiente:
a) Dividendos
En aplicacin a lo dispuesto por el artculo 230 de la LGS, para la distribucin de dividendo
se observaran las reglas siguientes:
b) Reservas
Tal como se sealo en el punto 5 anterior, la LGS seala al obligacin de establecer un
reserva legal , equivalente al 10 % de utilidad distribuible hasta que se alcance la quinta
parte del capital.
c) Prdidas acumuladas
Las LGS establece en su artculo 220 que cuando las perdidas hayan disminuido el capital
en ms del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio de haber sido superado, deber
efectuarse de manera obligatoria, la reduccin de capital, salvo que se cuente con reservas
legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la
perdida, en cuanta que compense el desmedro.
VII.
MARCO TRIBUTARIO
1. CDIGO TRIBUTARIO
El texto nico ordenado(TUO) del cdigo tributario, contiene determinadas disposiciones referidas
a las cuentas del patrimonio neto, como por ejemplo:
1.1. Presuncin de ventas o ingresos por patrimonio no declarado o registrado
El artculo 70 del cdigo tributario regula la presuncin de ventas ingresos por patrimonio no
declarado o no registrado, estableciendo que cuando el patrimonio real del deudor tributario
generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir
que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados el ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
Para tal efecto, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la
diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del
ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se
imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial, no pudiendo
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado que se haya determinado.
Sin embargo, de tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operacin, no
contaran con existencias, el referido coeficiente se determinara considerando el valor del
patrimonio neto de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las declaraciones juradas
anuales del impuesto a la renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
Asimismo, se deber comunicar dentro de los cinco (5) das de producido el hecho, la fecha de
entrada en vigencia del acuerdo de funcin, escisin o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva. Si no cumpliera
con esta obligacin, corresponder la sancin descrita en el prrafo anterior.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Tratamiento
Ejercicio 2001
Ejercicio 2002
Ejercicio 2003
Sin embargo, con la modificacin dispuesta por el decreto legislativo N 945 al artculo 50 de la
LIR, el tratamiento aplicable a las perdidas tributarias sufri un cambio importante a partir del
01 de enero de 2004, al establecerse la aplicacin de uno de los dos mtodos siguientes:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas
de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao hasta agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
Para tal efecto, la opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Sin embargo, en caso
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
prdidas, la Administracin Tributaria aplicar el sistema a).
De otra parte, tratndose de prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003, la Sptima
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945 ha dispuesto que se apliquen
las siguientes reglas:
2.4 Dividendos
De acuerdo a lo dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 53 de lo LIR, los dividendos estn
gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%)
En este caso, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos, se constituyen
en agentes de retencin del porcentaje antes sealado. Sin embargo, cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas, no se efectuar la retencin sealada.
Es importante indicar que, la obligacin de retener nace en alguno de los siguientes momentos,
lo que ocurra primero:
a) La fecha de adopcin del acuerdo de distribucin, o
b) Cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidos se pongan a disposicin
en efectivo o en especie.
Hasta el ao 2004 las cuentas del Patrimonio Neto se encontraban sujetas del Ajuste por
Inflacin para efectos tributarios, al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797.
Sin embargo, mediante Ley N 28394 del 23.11.2004 se no dispuesto suspender la aplicacin
de tal ajuste sealndose que los saldos ajustados por inflacin al 31 de diciembre de 2004 de
las cuentas del Patrimonio Neto, constituyen los saldos iniciales para el ejercicio 2005.
VIII.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. CONTROL INTERNO
Generalmente, la predisposicin hacia los controles contables del componente es fuerte ya que
afecta la posicin de los accionistas y directores.
Cabe sealar que, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en
decisiones de los mximos organismos de la entidad, hechos que quedan registrados en los
denominados Libros de Actas.
Al respecto, es necesario que tales decisiones se vuelquen adecuadamente a los registros
contables, para lo cual los propios directores o accionistas pueden verificar el tratamiento
contable dado a las transacciones.
2. ENFOQUE DE AUDITORA
En general como se ha mencionado, en el componente no se procesa un significativo nmero de
transacciones. Por tanto, el enfoque a aplicar en estos Casos tiende a ser sustantivo
comprobando saldos y transacciones del componente, sin depositar confianza en los controles.
Si por el contrario en el componente se procesa un elevado nmero de operaciones, es ms
efectivo y eficiente aplicar un enfoque de cumplimiento de controles en la medida que existan
controles clave.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
3.1 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los Procedimientos Analticos que se muestran ms acordes con la revisin de las cuentas del
Patrimonio son los siguientes:
a) Anlisis Comparativo
Este procedimiento consiste en efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao
anterior y del corriente, con respecto a:
Total de capital.
Acciones en circulacin por tipo.
Acciones propias en cartera.
Dividendos pagados o por pagar.
Para llevar a cabo esta prueba puede obtenerse informacin de los registros contables o
bien de los registros de actas de reuniones de organismos de direccin y administracin.
Las normas contables en vigencia exigen la presentacin de un estado donde se muestra
la evolucin en el perodo de esta informacin (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto),
por lo tanto un anlisis detallado de las causas de las variaciones debe ser el resultado del
anlisis comparativo.
b) Anlisis de Razonabilidad
Este mtodo considera encontrar la razonabilidad globol de las emisiones, reembolsos y
recompras multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio
promedio de mercado.
Esta comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los
precios de las transacciones conocidas y publicados.
a) CONSTITUCIN DE LA ENTIDAD
1. Aportes en bienes
De haberse efectuado bienes no dinerarios, verificar que en la escritura pblica donde conste el aporte
de bienes o de derechos crdito, se haya insertado un informe de valorizacin en el que se describan
los bienes o derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuacin y su respectivo
valor.
2. Vinculacin Econmica
De la revisin de la escritura de constitucin, determinar los accionistas o socios, a fin de observar si se
configura la vinculacin econmica con otras entidades. De verificarse tal situacin, ponderar las
consecuencias que tendra para la empresa dicha calificacin.
b) AUMENTO DE CAPITAL
1. Comunicacin por Emisin de Acciones
En base al listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto, revisar las actas de las
reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin de nuevas acciones o las
transferencias que se produzcan.
En caso de haberse emitido o transferido acciones, certificar que se haya cumplido con la obligacin de
comunicar a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido, tal emisin Si se omiti tal
comunicacin, recomendar la subsanacin inmediata acogindose al Rgimen de Gradualidad vigente.
2. Nuevos Aportes
Verificar que los nuevos aportes de capital hayan ingresado efectivamente a las cuentas de la empresa,
o que figuren en cuentos p cobrar.
3. Capitalizacin de Crditos
De haberse producido la capitalizacin de crditos de proveedores o terceras
personas, verificar la documentacin sustentatoria que originaron dichos crditos, as
como los informes previos a la Capitalizacin.
Revisar la forma como se gener el crdito; tratndose de Proveedores, revisar el ingreso de los bienes
el almacn de la empresa o la prestacin del servicio correspondiente. De tratarse de prstamos,
verificar el ingreso del dinero a la cuenta de la empresa, as como los contratos, modificaciones y otros
documentos, que sustentan tal prstamo.
Revisar que las donaciones recibidas hayan sido agregadas a la renta neta del perodo, en atencin a
lo dispuesto por el ltimo prrafo del Artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) que seala que
constituye renta gravada, cualquier beneficio o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Tratndose de bienes fsicos, revisar la valoracin otorgada, a efecto de verificar si cumple con las
normas de valor de mercado.
c) DISMINUCIN DE CAPITAL
1. Reducciones de Capital
Verificar si se produjo la reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente
de revaluacin, ajuste por correccin monetaria, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas
previamente. Si ello hubiera ocurrido, dichos montos estarn sujetos a la tasa del 4.1% en atencin a lo
dispuesto por el inciso c) del Articulo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Excedente de Revaluacin
Tratndose de la capitalizacin del Excedente de Revaluacin generado por la Reorganizacin de
Sociedades sin efectos tributarios (opcin del numeral 2 del Artculo 104 de la LIR), verificar cualquier,
reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganizacin.
De verificarse tal situacin, gravar con el Impuesto a la Renta, la ganancia generada por la Revaluacin
generada.
d) DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
1. Retencin de la bistribucin de Utilidades
Revisar que se haya efectuado la retencin del 4.1% a los motos distribuidos, a excepcin de aquellas
entregadas a favor de personas jurdicas domiciliadas.
Tener en cuenta que la retencin se debi haber efectuado en la fecha que haya ocurrido primero, la
fecha del acuerdo o la fecha de puesta a disposicin del beneficiario. Para tal efecto, revisar el libro de
actas, as como el giro de los cheques respectivos.
En el mes de Junio del 2005, la empresa distribuy utilidades en especie a. los accionistas
personas naturales por 5/. 500,000, de acuerdo a lo siguiente:
1.- Acuerdo de distribucin
02 de Junio 2005
S/.
500,000
S/.
405,356
487,627
500,000
20,500
500,000
20,500
500,000
420,168
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
79,832
500,000
500,000
20,500
20,500
406,356
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
406,356
201 Mercaderas
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
SOLUCIN:
El Artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que las personas jurdicas
comprendidas en el Artculo 14 de esta Ley (donde se consigna quienes califican como
contribuyentes del impuesto) que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1 % de las mismas, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Asimismo, dispone que cuando la persona
jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del 4.1% deber ser efectuado
por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
Al respecto, el Artculo 30 de la Ley de Impuesto a la Rento seala que las personas jurdicas
constituidas en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de
propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el
valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.
Para tal efecto debe tenerse presente lo que dispone, el numeral 1) de Artculo 32 de la Ley de
Impuesto a la Renta que seala que se considera, valor de mercado para las existencias, el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros
De lo expuesto podemos indicar que:
a) Tratndose de la distribucin de utilidades en especie la empresa pagadora, debe asumir la
retencin del 4.1%, el que despus deber ser reembolso por el beneficiario.
b) La diferencia de comparar el valor de mercado y el valor de venta facturado de las especies
distribuidas, ascendente a 5/. 67,459 (Valor de mercado - Valor de Venta = 487,627 - 420,168)
Utilidad Contable
S/.
1'000,000
S/.
67,459
Renta Imponible
S/.
1'067,459
(+) Adiciones
De otra parte, es pertinente indicar que las normas de Valor de Mercado sealadas en el Artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin son de aplicacin para el Impuesto General a las
Ventas (IGV) y para el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Por tanto, al existir una diferencia entre el valor de mercado y el valor de venta de las especies
entregadas en dividendos, se debera determinar el IGV que habra de asumir la empresa
pagadora, tenindose en cuenta que dicho impuesto no es deducible para efectos del Impuesto
a la Renta.
S/
67,459
S/
12,817
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------64 TRIBUTOS
12,817
12,817
La empresa Los Gatos S.A.C. en su Junto General del 14 de Octubre del ao 2005 acuerda
distribuir dividendos de las Utilidades Acumuladas al 31.12.04 por S/. 1'000,000, en la forma
siguiente:
- Efectivo
S/. 600,000
70% de participacin.
30% de participacin.
SOLUCIN:
Sobre el particular es pertinente sealar que el Artculo 89 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que en estos casos la obligacin de retener el 4.1%, surge en la
fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que acurra primero.
De acuerdo a lo expuesto podramos afirmar que la empresa Los Gatos SA deber:
a) Retener el 4.1% del monto de los dividendos, pero slo respecto de la persona natural,
ms no as para la persona jurdica y slo respecto de los dividendos en efectivo.
b) Trotndose de dividendos en especie, asumir el pago del impuesto, para despus solicitar
su reembolsa al sujeto beneficiario.
c) Finalmente, debe tener presente que la retencin debe efectuarse en la fecha del acuerdo
de distribucin de dividendos o cuando stos se pongan a disposicin del beneficiario, lo que
ocurra primero.
S/
420,000
S/
17,220
Efectivo a pagar
S/
402,780
S/
280,000
S/
11,480
S/
180,000
S/
Efectivo a pagar
S/
180,000
S/
120,000
Asientos contables:
1'000,000
17,220
982,780
402,780
180,000
452 En especie
400,000
280,000
120,000
x/x Por el registro del acuerdo de distribucin de divide, dos segn junta del 14.10.05.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
b) Por el 4.1 % asumido por la empresa y que ser objeto de reembolso posterior
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------14
40
11480
Prestamos a accionistas
11480
Impuesto Dividendos
10
582780
Efectivo
582780
451.1 Sr F Vargas
402780
180000
CAJA BANCOS
104
Cuentas Corrientes
582780
CLIENTES
121
40
Facturaspor cobrar
63866
Gobierno Central
4011
70
400000
IGV
VENTAS
701
336134
Mercaderas
En especie
400000
400000
CLIENTES
121
400000
10
Retencin 4.1 %
CAJA Y BANCOS
101
x/x
28700
28700
Cuenta corriente
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
COSTO DE VENTAS
691
20
302100
Mercaderas
MERCADERIAS
201
302100
Almacn
Utilidad contable
1000000
(+) Acciones
Diferencia de valor de mercado de dividendos
En especie
23866
Renta Imponible IR
1023866
2. Dividendos en Especie
Verificar que las personas jurdicas constituidas en el pas que distribuyan dividendos o
utilidades en especie, excepto acciones de propia emisin, hayan considerado como
ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo
computable de las especies distribuidas
Asimismo, tratndose de la retencin correspondiente a las tasas del 4.1 %, verificar que los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades en especie se hayan
computado al valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.
La empresa Los Andes S.A.C. segn Junta General del 13 de Mayo 2005, ha acordado
distribuir las utilidades del ejercicio 2003 por un importe de S/. 1400000 todos los socios son
personas naturales domiciliadas en el pas.
SOLUCION:
En el caso que se hubiese acordado el pago mediante el integro de los dividendos para su
distribucin mediante mercaderas, la empresa deber asumir el pago de la retencin y
proceder a obtener el reembolso correspondiente:
a) Acuerdo de distribucin
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------59
RESULTADOS ACUMULADOS
591
14
45
82000
Prstamos a accionistas
40
Utilidades no distribuidas
2000000
2000000
Mercaderas
82000
CLIENTES
121
2000000
40
70
Gobierno Central
4011
IGV
VENTAS
701
x/x
319.328
1680672
Mercaderas
69
COSTO DE VENTAS
691
20
Mercaderas
MERCADERIAS
201
x/x
1400000
1400000
Almacn
45
2000000
452 Mercaderias
12
CLIENTES
121
2000000
x/x
10
CAJA Y BANCOS
104
x/x
82000
82000
Cuentas Corrientes
CAJA Y BANCOS
104
14
Cuentas Corrientes
x/x
82000
82000
Prstamos a Accionistas
3 .Participacin de Utilidades
PARTICIPACION DE TRABAJADORES
SOLUCION:
Segn el Articulo 2del D. Leg. N 892 los trabajadores de empresas industriales, tienen
participacin en las utilidades de la misma, mediante la distribucin por parte de esta, de
un porcentaje equivalente al 10 % de la renta anual antes de impuestos. Agrega el Artculo
4 de la mencionada norma, que la participacin en las utilidades se calculara sobre el
saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta.
De lo expuesto, se debera entender que la participacin,se genera sobre la renta neta
imponible, la que se determina con la presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a
la Renta, originndose en ese momento la obligacin del pago de la participacin a los
trabajadores. Al respecto, esimportante indicar que segn el Artculo 6 de la norma en
comentario se precisa que la participacin que corresponde a los trabajadores ser
distribuida dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado
por las disposiciones legales, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, agregando que vencido este plazo y previo requerimiento de pago
por escrito. La participacin en las utilidades que no se haya entregado, genera el inters
moratorio.
Finalmente, cabe sealar que el artculo 10 del referido Decreto Legislativo, establece
que las participacin en las utilidades establecidas as como las que el empleador otorgue
unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convencin colectiva,
constituyen gastos deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora.
Sin embargo, debe tenerse presente lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 71 de
la Ley del Impuesto a la Renta, al sealar que excepcionalmente, la retencin del
Impuesto por las rentas de quinta categora que correspondan al plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio alque
corresponden las utilidades a distribuir.
Revisar que las remuneracin por el ejercicio de susfunciones que correspondan a los
directores de sociedades annimas, no excede del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes de aplicarse el Impuesto a la Renta.
En caso de haberse abonado un importe en exceso, constituir renta gravada para el director
que lo perciba, debiendo verificarse que se haya efectuado la retencin correspondiente por
impuesto a la Renta.
Si la empresa contara con dividendos pendientes de cobro mayores a tres aos desde que su
cobro era exigible, verificar que se hayan tratado como ingresos gravados para efectos del
Impuesto a la Renta.
activo, a efectos de determinar la base imponible del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN)
7. Reservas Facultativas
De haberse reducido el capital hasta por el importe equivalente a las reservas facultativas o
de libre disposicin capitalizadas previamente, tener en cuenta que ello constituye distribucin
de dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades, por lo que la operacin esta
sujeta a la tasa del 4.1 %.
e)
EXCEDENTE DE REVALUACION
1.
En caso de haberse seguido la opcin del numeral 2 del referido artculo, verificar que:
La depreciacin del mayor valor revaluado no haya sido deducido de la renta neta y
que
El excedente de Revaluacin no haya sido distribuido.
De verificarse esta situacin, el monto determinado se deber adicionar a la Renta
Neta.
f)
PITULO XII
CAPITULO XII
SUMARIO
I. DEFINICION
El rubro Ingresos- Cuentas por cobrar, tiene caractersticas amplias, pues
comprende todos los ingresos que hubiera obtenido la entidad durante un ejercicio,
producto de la realizacin de sus actividades comerciales y no comerciales, asi
como los saldos por cobrar precisamente de esos ingresos.
Al respecto, y para efectos del mejor estudio y anlisis del rubro Ingresos-Cuentas
por Cobrar, es indispensable que este se divida en dos grupos:
1. Ingresos Comerciales cuentas por cobrar Comerciales
2. Ingresos No Comerciales-Cuentas por cobrar No Comerciales
Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad
contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de
servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las
actividades de la entidad, la cancelacin definitiva de estos derechos se produce por
su cobranza o compensacin, o por su anulacin por tratarse de una cuenta
incobrable.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR) , las cuentas contables que
muestran esta cualidad son las siguientes:
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
14
141
Prstamos al Personal
142
143
Prstamos a Directores
144
16
161
Prstamos a Terceros
162
Reclamos a Terceros
163
164
Depsitos en Garanta
168
169
Cobranza Dudosa
73
738
75
INGRESOS DIVERSOS
751
752
Comisiones y Corretajes
753
Regalas
754
Alquileres de Terrenos
755
Alquileres Diversos
756
Recuperacin de Impuestos
757
758
Subsidios Recibidos
759
76
INGRESOS EXCEPCIONALES
761
Enajenacin de Valores
762
763
Enajenacin de Intangibles
764
765
766
Devolucin de Impuestos
768
Ingresos Extraordinarios
769
77
INGRESOS FINANCIEROS
771
772
773
774
775
776
777
Dividendos Percibidos
779
Una ves aprobado el pedido, habitual se generan las ordenes para el despacho de
los bienes, su produccin o la prestacin del servicio . Un buen sistema de control se
caracteriza por la numeracin correlativa de los documentos que respaldan esas
operaciones.
c) Facturacin
Normalmente las facturas se generan en base a las informacin de las guas de
remisin. Diversas informes pueden generarse para verificar la integridad del
proceso de facturacin, como por ejemplo: los de despachos no facturados y el
detalle diario de facturas de venta.
De otra parte, se ha vuelto una situacin normal que las entidades se caractericen
por la emisin de notas de crdito y de debito , que modifican las facturas . En esta
d) Cobranzas
Es comn encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.
Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informacin diarios que
son controlados y conciliados con fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bandos , de cuentas corrientes y
la informacin contable relacionada.
Un aspecto a tener en cuenta y que fortalece los controles en la entidad es efectuar
el deposito integro e inmediato de las cobranzas. Sin embargo es comn encontrar
situaciones en las cuales no se realiza el deposito para evitar el pago de ciertos
impuestos que gravan la operatoria bancaria (ITF).
Estos costos debilitan los controles existentes.
b) Facturacin
El monto del ingreso no comercial una vez configurado , debe ser facturado .Por
ejemplo, tratndose de la venta de activos fijos, deber facturarse por el monto de la
venta , igualmente de tratarse de intereses sobre cuentas por cobrar por cobrar
tambin ser necesario realizar la facturacin.
c) Cobranza
Esta actividad implica la recepcin del dinero ,producto de la operacin y su deposito
en cuenta . Al igual que en el caso de las cobranza de las cuentas por cobrar
comerciales de la entidad.
A) El criterio de Realizacin
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan es decir cuando se
produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o
practicas comerciales vigentes.
b) Aspectos de Exposicin
En el caso de las cuentas por cobrar por venta, estas se expondrn como crditos a
corto largo en funcin de su plazo de exigibilidad.
4. REVELACION
Una empresa debe revelar:
a) Las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento, de los
ingresos , incluyendo los mtodos para determinar la terminacin de una
prestacin de servicios.
b) El monto de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el
periodo incluyendo los ingresos provenientes de :
La venta de bienes
La prestacin de servicios
Intereses
Regalas
Dividendos
VI MARCO TRIBUTARIO
1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
a) mbito de aplicacin
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
La importacin de bienes.
c) valor de mercado
En los casos de ventas , aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a
cualquier titulo , as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin, el valor asignado a los bienes ,servicios y dems prestaciones ,para
efectos del Impuesto ,ser el de mercado.
Existencias
las operaciones
terceros .En su
obtenga en una
en condiciones
Valores
Bienes de
Activo Fijo
Transacciones
entre partes
vinculadas o
que se realicen
desde, hacia o
a travs de
pases a
territorios de
bajo o nula
imposicin
irregularidades
como
Devoluciones y descuentos
b) Revisin de Conciliaciones
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las
perdidas y las descargadas del costo de ventas.
Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamiento
coordinados con la auditoria de existencias y costos gastos del estado del estado de
resultado para asegurar que todos costos relacionados con las ventas registradas
son contabilizacin en el mismo periodo.
c) Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas
por un precio de venta promedio por producto.
2. PRUEBAS DETALLADAS
a) VENTAS
1. Inventario de Comprobante de pago
Realizar un inventario de los comprobantes de pago que utiliza la empresa. De
encontrar faltantes , verificar la situacin de ellos ,o si fueron informadas a la
Administracin Tributaria , de lo contrario , recomendar la subsanacin
correspondiente.
2. Formalidades de Comprobantes de Pago
En base a una muestra de los documentos emitidos por la empresa revisar las
formalidades contempladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago:
El devengo correspondiente.
De otra parte , verificar tambin que las sumas del registro de ventas concuerde con
los mostrados en el.
4. venta de bienes
En la venta de bienes, verificar:
Tratndose del IGV,
que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya
realizado en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a
lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV , o en la fecha en que se haya
entregado los bienes , lo que hubiere ocurrido primero.
Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta, la que se configura con
la entrega de los bienes.
5. Prestacion de servicios
En la prestacin de servicios, verificar:
Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya realizado
en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a lo
establecido por el Reglamento de la ley del IGV, o en la fecha en que se perciba la
retribucin , lo que hubiese ocurrido primero.
Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta , lo que se configura en
la fecha de prestacin del servicio.
6. Valor de Mercado
Sobre la base de la misma muestra, revisar que el valor otorgado a los bienes o
servicios sea el de mercado . Para ello, puede ser valido contrastar los valores de
los bienes o servicios, con la lista de precios de la empresa, as como con
valorizaciones de otras empresas.
8. Estacionalidad de Ingresos
De haberse determinado que la empresa tiene periodos estacionales de ventas altas
y bajas, verificar si dichos periodos concuerdan con los mostrados en libros . Para tal
efecto, efectuar un resumen de ventas por periodo y por producto.
De verificar periodos en donde las ventas han sufrido una baja inusual, diferentes a
las temporadas de ventas bajas, revisar las razones de dicha disminucin.
Asimismo, revisar las salidas de existencias en dichos periodos para certificar las
menores ventas.
VENTAS EN CONSIGNACION
La empresa entrego el 30 de noviembre de 2005 mercaderas en consignacin a la
compaa DOS MUNDOS SA por un valor de S/.50,000.00.Esta ultima empresa
efectu la venta de los bienes el 29 de diciembre del 2005, por una valor de venta de
S/60.000.
Asimismo, en vista que la empresa tuvo conocimiento de la venta recin el 02 de
enero del 2006,emiti el comprobante de pago respectivo en dicha fecha,
declarando la venta en el mismo mes.
SOLUCION:
El contrato de Consignacin tiene caractersticas especiales, pues participan un
consignarte o consignador, quien entrega determinados bienes o mercancas a otra
parte llamada consignatario, esto con la finalidad de que este ultimo realice la venta
a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa
la transferencia de propiedad tan solo en caso de concretarse la operacin de venta
a terceros, se concretara la transferencia de bienes del consignatario al cliente de
este y simultneamente del consignarte al consignatario.
Teniendo en cuenta lo sealado y para efectos tributarios, se debera seguir el
siguiente tratamiento
1. Impuesto General a las Ventas
En concordancia a lo dispuesto por el literal a) del numeral 2 del Articulo 3 del
Decreto Supremo N136-96-EF Reglamento de la Ley del IGV , el nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de entrega de bienes en consignacin , se origina
cuando el consignatario vende los mencionados bienes perfeccionndose en esa
oportunidad todas las oportunidad todos las operaciones de venta . En este sentido,
el numeral 2 del Articulo 4 del referido Decreto Supremo, precisa que tratndose de
entrega de bienes en consignacin y otras formas similares , en las que la venta se
realice por cuenta propia. Son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien
como el consignatario.
La operacin realizada, dara lugar a la emisin de dos comprobantes de pago, una
emitido por el consignarte al consignatario y otro emitido por el consignatario al
cliente o tercero. Al respecto , el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
---------------------------------------------x---------------------------------------------12 CLIENTES
59 500
9 500
50 000
701Mercaderia
x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin
ii.
iii.
iv.
v.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone como principio general de
imputacin de ingresos para un determinado ejercicio gravable , con respecto a las
rentas de tercera categora , al principio de lo devengado. En tal sentido, el ingreso
proveniente de una venta debera imputarse al ejercicio en que se realizo la venta
independientemente del plazo a los plazos pactados para el pago del precio pactado
. No obstante , para el caso especifico de la enajenacin de bienes a plazo pueden
los contribuyentes optar por el acogimiento a lo dispuesto en el Articulo 58 de la
referida Ley.
S/ 540,000
Intereses
60,000
S/ 600,000
540,000/15
36,000
Intereses
60,000/15
4,000
= 24,000
= 160 000
S24 000 x4
= (96 000)
64 000
S /.
Beneficio Contable
240 000
(-)Beneficios Gravable
(64 000)
Diferencia Temporal
176, 000
Datos
Venta al crdito
Cobros, cuotas mensuales de S/ 20,000 c/u
S/ 300,000
S/ 180 ,000
SOLUCION
Las condiciones para el reconocimiento de los ingresos, a consideracin de lo que
dispone la NIC 18: Ingresos son bsicamente que:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
-------------------------------------------X----------------------------------------12 CLIENTES
354, 000
300, 000
Mercaderia
54 000
180 000
691 Mercaderia
20 MERCADERIAS
180 000
201 Mercaderias
x/x Por el costo de la Mercadera vendida
-----------------------------------x------------------------------------------------
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
300 000
20 000
Costo de ventas
(180 000)
12 000
100 000
(60 000)
40 000
200 000
(120 000)
80 000
b) EXPORTACIONES
1. Valor de Exportaciones
C) VENTAS DIFERIDAS
1. Anlisis de ventas diferidas
De encontrarse saldos e la cuenta 49 Ganancias diferidas, efectuar un
anlisis de ellos, con la finalidad de determinar que efectivamente
corresponden a ventas aun no devengadas. Para tal efecto, dependiendo del
volumen de la informacin, certificar:
Tratndose de la venta de bienes, que no se haya efectuado la entrega
de bienes, para lo cual se deber revisar la fecha de salida efectiva de
los bienes.
Tratndose de la presentacin de servicios, que no se haya prestado el
servicio, y que este se haya realizado en el periodo siguiente.
De encontrarse ventas no devengadas, tomar nota a efecto de su adicin
a la Renta Neta del periodo.
D) INGRESOS DIVERSOS
1.
Regalas
Tratndose de ingresos por Regalas, revisar el contrato respectivo
contrastando si el monto de la mismas as como el periodo de devengado
concuerda con el registro en libros contables.
2. Alquileres de bienes
Si se efectu el arrendamiento de bienes muebles, cuya depreciacin y
amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada a otros
contribuyentes de tercera categora, verificar que la Renta Neta Actual
producto de dicha operacin, haya sido no menor al 6% del valor de
adquisicin. En caso contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada
va Declaracin Jurada, a la Renta Neta.
Asimismo, Tratndose de bienes inmuebles arrendados, verificar que el
monto del arrendamiento no haya sido inferior al 6% del valor del predio. De
lo contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada a la Renta Neta, va
Declaracion jurada.
Fecha
SOLUCION:
de
adquisicin
14.01.2002
Tal como
prescribe el inciso d) del Articulo
a la Renta, tambin
lo
Valor
de 23 de la Ley del Impuesto
adquisicin
constituyen
rentas
de
las
empresas,
la
renta
ficta
de
predios
cuya
ocupacin
hayan cedido
140,000
sus propietarios
gratuitamente
o
a
precio
no
determinado,
la
que
es
equivalente
Valor actualizado al 31.12.2004
180,000 al seis por
ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalu correspondiente al Impuesto a la
Renta.
SOLUCION:
En Tal
tal sentido,
la empresa
propietaria
ha cedido
ocupacin
del Impuesto
inmueble a terceros
como locomo
prescribe
al inciso
h) del Articulo
28lade
la Ley del
en forma gratuita, esta obligado a declarar una renta ficta de 6% de S/. 300,000 que es
a la Renta, constituyen Renta de Tercera Categora, entre otras la
equivalente a S/. 18,000, y que para efectos tributarios debe agregarse en la Declaracin de
derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o
Renta anual de Impuesto a la Renta, como diferencia permanente por no revertirse en futuros
amortizacin admite la Ley, efectuada por contribuyentes generadores
periodos.
S/.
6000,000
3500,000
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
TOTAL PASIVO
TOTAL PATRIMONIO
Capital social
Otras cuentas patrimoniales
TOTAL PATRIMONIO
9500,000
2500,000
5000,000
2000,000
7000,000
9500,000
INGRESOS EXCEPCIONALES
1000,000
CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo de enajenacion de valores
VALORES
311 Valores
1000,000
1000,000
SOLUCION:
De acuerdo a lo establecido por el Artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta, las
transferencias de propiedad se deben realizar a valor del mercado.
Al respecto, en inciso c) del Articulo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que el valor del mercado de valores tratndose de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en ningn mecanismo centralizado de negociacin, ser el valor de la
transaccin, el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin
o participacin que se enajena.
Agrega el referido inciso d) que e valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre
la base del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la
enajenacin, el cual no podr tener antigedad mayor de doce meses. De no contar con dicho
balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin.
5
S/. 7
S/.
S.A.
1
SOLUCCION:
Impuesto a la Renta.
De conformidad con lo previsto por le articulo 2 inciso b) del TUO de la ley de
impuesto a la renta. Constituyen renta gravada con el impuesto a lo
indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal as i como la
deferencia entre el valor actualizado d el a primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entregan a aquellos a la
cumplirse el plazo estipulado en los contratos totales del seguro de vida.
En tal sentido, si bien se trata de resarcir el perjuicio al trabajador el monto que
reciba la empresa se encuentra afecta al impuesto a al renta. Pues el mismo no
esta destinado a cubrir dao patrimonial alguno.
DONACIN RECIBIDA
En marzo del 2005, la empresa recibi una donacin de la entidad gremial
Sociedad Nacional De Industrias consistente en una maquina cuyo valor de
tasacin es de S/. 200,00.000. a tal efecto, la empresa registro dedica donacin de
acuerdo al siguiente asiento:
______________ x ______________
GANANCIAS
NO REALIZADAS
3
INMUEBLES
MAQUINARIAS
Y
3
EQUIPOS
200,000
La empresa adquiere
acciones
de la
empresa
SAA. La empresa que cotiza en
333Maq,
equipos
y otras
unidALICOM
de
explotacin
la bolsa de valores
de lima, por un valor nominal de S 10,000 al cierre del ejercicio,
5
segn informacin proporcionada por la bolsa, la cotizacin burstil de estas acciones
6 aCAPITAL
se incrementa
S/ 16,000ADICIONAL
por lo que el departamento contable de200,000
la empresa procede
561
Donacion
a reconocer la diferencia un ganancia.
______________ x ______________
Solucin:
SOLUCION:
De
acurdo a lo sealado por la NIC 39: instrumentos financieros reconocimiento uy
medicin, los activos y pasivos financiero resultantes de cualquier tipo de instrumento
De
acuerdoas
concomo
le segundo
prrafo implcitos
del articulo
3 de
la ley del
impuesto
a al renta,
en
financiero,
los derivados
cuyo
contrato
base
no necesarios
es un
general,
constituye
renta
empresas
cualquier
ganancia oeste
beneficio
instrumento
financiero
se gravada
valan a de
su lavalor
razonable,
entendindose
ultimo
derivado
de
operaciones
con
terceros,
por
lo
que
debe
el
ingreso
obtenido
producto
deol
concepto cono la cantidad por el cual puede intercambiarse un activo financiero
a
donacin
debe
ser
considerado
como
ingreso
gravado
para
efectos
del
impuesto
a
al
liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas en una
renta.
transaccin en libre competencia.
De
haberse
por le asiento
presentado
por
la empresa
, el satisface
valor de laalas
donacin
debe ser
Agrega
la referida
NIC que,
cuando el
valor
de merado
condiciones
de
agregado
va
Declaracin
Jurada
de
impuesto
al
renta
nata
imponible.
pactarse entre interesados y dispuesto, en una transaccin de libre competencia, debe
considerase que dicho valor e s el valor razonable.
De seguirse este procedimiento, la diferencia resultante de la valuacin entre un periodo
y otro se reconoce en el resultado del periodo en que ocurre.
Por tanto, es razonable que el departamento contable de la empresa haya reconocido
la diferencia resultante entre le valor inicial y el valor de cierre, como una ganancia de
periodo.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
A diferencia de lo que sucede en el campo contable, en el mbito tributario , el
tratamiento que le corresponde al aumento de valor de las acciones es distinto.
As veamos que de acuerdo a lo previsto por le ultimo prrafo al articulo 3 de la ley de
impuesto a la renta, en general constituye renta gravada de las empresa, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Al respecto, es pertinente indicar que el inciso g) el articulo 1 del reglamento de la ley,
precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, se refiere a la
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligacin, por,lo que constituyen ganancia o ingreso para
una empresa, la proveniente de actividades accidentales, las ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a titulo gratuito que realice un particular a su favor.
En tal sentido, cuando las normas de impuesto a la renta, sealan que gravan cualquier
ingreso o ganancia derivado d operaciones con terceros de las empresa, debe
entenderse que lo hace en relacin de aquellos efectivamente realizan y ejecutadas, por
lo que tratndose de ganancia o ingreso que por efectos contable se reconozcan como
tales, pero que en la realidad aun no se han realizado, estos no deberan gravarse, si no
hasta su efectiva realizacin.
F)
INGRESO FINANCIEROS
semestre del ao anterior a menos que se demuestre con los libros del
deudor, la aplicacin e una tasa de inters inferior.
La emisin del respectivo comprobante e pago y su afectacin al igv e
impuesto a al renta.
Que los interese se hayan afectado a resulyados en el periodo de su
devengo.
5. Dividendos percibidos
En el
mes de
del de
2005
se percibipercibidos,
en efectivo
la empresa
Cotejar
quemayo
el monto
los dividendos
seade
similar
con la suma no
Torres
S.A.
dividendos
producto
de
nuestras
inversiones
en
el
afectada al Impuesto a la Renta que aparece en la Declaracincapital
jurada Anual
de dicha
empres,
por
la
suma
de
S/.
680,000,
los
cuales
se
contabilizan
al Impuesto a la Renta.
como
Desigue:
no ser igual, investigar tales diferencias.
______________ x ______________
1
0
7
7
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
INGRESOS FINANCIEROS
777 Dividendos percibidos
______________ x ______________
680,000
680,000
SOLUCION
Tal como lo seala el siguiente prrafo del Articulo 24-B de la Ley del
Impuesto a la Renta las personas jurdicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas
jurdicas, no las computaran para la determinacin de su renta
imponible.
Por tanto, la empresa para efectos tributarios debe deducir en la
Declaracion jurada anual de Impuesto a la Renta, los dividendos
APITULO XIII
CAPITULO XIII
suma
rio
I. INTRODUCCION
En este capitulo se explica el proceso de auditoria a efectuar el rubro Cuentas
por Pagar, rubro que como sabemos tiene una relacin directa con las cuentas
de compras y gastos, pues normalmente la primera cumple una funcin de
aduana de todos los gastos, mediante la denominada Provisicon de compras
o de gastos antes de kla cancelacin correspondiente.
Esa relacin directa, nos obliga a agrupar en un solo proceso de auditoria a
las cuentas de compras, gastos por bienes y servicios y cuentas por pagara,
pues de lo contrario, este procedimiento se duplicara y se tornaria repetitivo,
perjudicando la labor del auditor.
II. DEFINICION
Para efecto de efectuar la definicin de las cuentas implicadas en este proceso,
proponemos efectuar la siguiente divisin:
1. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
El rubro cuentas por pagar Comerciales representa las obligaciones que
contrae la empresa, derivada de la compra de bienes y servicios y de los
gastos incurridos destinada a satisfacer las demandas de estos productos a
fin que la empresa pueda cumplir con sus funciones plenamente.
Las transacciones tpicas que generan esta cuenta, incluye la adquisicin
de mercaderas al crdito, materias primas, actividades de planta y
suministros de oficina, asi como la obtencin de servicios, legales y
contables, la publicidad, las reparaciones y los servidos pblicos, entre otros
similares.
Cabe sealar que los comprobantes de pago en general, normalmente
sirven de evidencia de los saldos mostrados en la cuenta Proveedores,
pues como se ha sealado, los saldos de esta cuenta surgen por la
realizacin de operaciones comerciales.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR) esta cuenta
comprende bsicamente las siguientes divisionarias:
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
2. RECONOCIMIENTO Y EXPOSICION
V. MARCO TEORICO
1. CDIGO TRIBUTARIO
De acuerdo alo dispuesto por el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria puede
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando se presenten entre otros supuestos, que el deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o
egresos falsos.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Los temas ms importantes de la relacin existente entre el Impuesto a la Renta y
las Cuentas de Compras y Cuentas de Gastos, podemos resumirlas en las
siguientes:
a) Deduccin de gastos
Los requisitos para la deduccin de gastos bsicamente lo encontramos en las
disposiciones del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, articulo en la que se
seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducen los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida.
b) Devengado de Gastos
Un aspecto importante relacionado a los gastos, es el referente a su imputacin en
el ejercicio a que correspondan, pues tal como lo seala el artculo 44 de la referida
ley, ha sealado los casos en los cuales no es procedente la deduccin de gastos.
Respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), los temas ms importantes
relevantes en relacin al rubro materia de anlisis son:
a) Crdito Fiscal
Los Artculos 18 Y 19 de la Ley del IGV establecen los requisitos sustanciales y
formales para poder aplicar el crdito fiscal. As respecto de los primeros, se ha
establecido que para ejercer el derecho a este crdito, las adquisiciones deben
reunir los requisitos siguientes:
En tal sentido, en la medida que las adquisiciones califiquen como parte del costo o
gasto, y adems cumplan con el segundo requisito, se podr deducir como crdito
fiscal para la empresa.
b) Sistema de Detracciones
Como sabemos, el Sistema de Detracciones obliga a los adquirientes de algunos de
los bienes o servicios contenidos en los Anexos correspondientes de la Resolucin
de Superintendencia N 183-20047/SUNAT, a efectuar la detraccin de un monto del
importe de la operacin, a efecto de su depsito en la cuenta del servicio o el
proveedor del bien.
La significaron en los estados financieros de las cuentas por pagar depende de las
caractersticas operativas de la empresa o de la actividad en la cual opera. El monto
de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la
existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. Las compras y los
pagos representan uno de los procesos naturales e indispensables de toda actividad
econmica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.
a) Requerimiento de Compra
Las operaciones de compras en las empresas, normalmente se inician con las
emisiones de una solicitud o requerimiento de compra, las que pueden generarse
por pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios, o por el departamento
encargadote planificar y controlar la produccin.
El proceso de requerimiento termina, una vez que el responsable del rea que
efecto el pedido o del departamento de planificaron aprueba el requerimiento de
compra, y este es enviado al departamento de compras.
b) Orden de Compra
En funcin al requerimiento efectuado, el departamento de compras se encarga de
realizar las gestiones para la adquisicin de los bienes o servicios solicitados,
seleccionando y evaluando los posibles proveedores, teniendo en cuenta los
precios, calidad, condiciones de pago, entre otros que ofrezcan.
d) Pago
La ultima actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar, corresponde al
pago de la factura u otro documento equivalente, del bien o servicio.
por un empleado que tiene demasiada carga de trabajo o por un apersona que no
posee la capacidad o el conocimiento necesario.
1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los procedimientos analticos que se podrn aplicar a este rubro son bsicamente:
a) ANLISIS COMPARATIVO
Consiste en realizar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo
con los del ejercicio anterior:
La razonabilidad global de las compras en esta prueba puede tener por objetivo
comprobar solo una porcin del total de las operaciones. Asimismo, el auditor no
debe olvidad que el resultado de las comprobaciones debe compararse con la
informacin contable.
3.
a)
PRUEBAS DETALLADAS
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
De acuerdo a los dispuesto por el primer prrafo del Articulo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora se
deduce de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (Principio de Causalidad) as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresado prohibida en la
referida Ley.
Asimismo, el ltimo prrafo del referido Artculo 37, seala que para efecto de
determinar que los gastos sena necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normales para la actividad que genera la Renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren en los incisos I) y II) de
dicho articulo; entre otros.
En tal sentido, a efectos de verificar que los gastos cumplan con los principios
sealados, el auditor deber revisar las divisionarias de las cuentas que representen
gastos del periodo, efectuando anlisis para terminar su proporcionalidad y
razonabilidad.
SOLUCIN:
Primer Procedimiento:
PROPORCION EN BASE A GASTOS DIRECTOS
Base
Contable
S/.
Base
Tributaria
S/.
Ingresos gravados
900,000.0
0
900,000.0
0
Ingresos exonerados
50,000.00
Total Ingresos
950,000.0
0
900,000.0
0
Gastos
relacionados
directamente a :
Ingresos gravados
Ingresos exonerados
-5,000.00
70,000.00 98.25%
68,775.00
595,000.0
0
551,225.0
0
416,500.0
0
385,857.0
0
Segundo Procedimiento:
Aplicando los mismos datos del ejemplo anterior y a fin de apreciar el efecto del
segundo procedimiento, se desarrolla el caso.
Ejemplo:
Base
Contable
S/.
Base
Tributaria
S/.
Ingresos gravados
900,000.0
0
Ingresos exonerados
50,000.00
Total Ingresos
950,000.0
0
900,000.00
gravados y exonerados
355,000.0
0
336,327.00
595,000.0
0
97.74%(2) 900,000.00
97,74%
563,673.00
165,368.00
416,500.0
0
398,305.00
GRATIFICACION EXTRAORDINARIA
SOLUCION:
De acuerdo a los dispuesto por el inciso I) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se haga a favor de los
servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese. Agrega el
referido inciso, que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
del Impuesto a la Renta (Enero del 2006), podemos concluir que el pago de la
gratificaron ser aceptara tributariamente.
b)
US $ 1,500
US $ 285
US $ 6,000
US $ 6,000
US $ 6,300
_____________________x
_______________
6
3
SERVICIOS
TERCEROS
PRESTADOS
POR
65,340
ransporte
630 almacenamiento
ublicidad
637 publicas
S/.
y
4,950
relaciones 20,79
0
S/.
39,60
0
4
6
Genral
940
a
las
por
66,280
pagar
_____________________X
_______________
SOLUCION
El inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta nata de Tercera
Categora, los gastos de viajes que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada. A tal efecto, agrega que la necesidad de viaje
quedara acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente a los gastos de los pasajes, aceptndose adems, un viatico (que
comprende gastos de alojamiento y alimentacin) que no podr exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el gobierno Central a sus funciones de
carrera de mayor jerarqua.
De otra parte, es pertinente indicar que para la deduccin de los gastos de
presentacin incurridos con motivo de viaje, deber acreditarse la necesidad de
dichos gastos y la realizacin de los mismo con los respectivos documentos,
quedando por su naturaleza, sujetos al limite del 0.5% de los ingresos brutos con el
limite de 40 UITS.
Cabe agregar que en este caso, los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el
Rgimen de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los
requisitos establecidos en el cuarto prrafo del Articulo 51 -A de la ley.
Asimismo, es importante sealar que la norma tributaria indica que en ningn caso
se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.
De lo previamente expuesto, podeos considerar lo siguiente respeto de:
1. Gastos de pasajes
Los gastos que se aceptaran como deduccin tributarias con aquellas que
corresponda a los gastos de pasajes del funcionario, por cuanto estn
directamente vinculados a la generacin de renta gravada. Asimismo, la
empresa podr ejercer el derecho a crdito fiscal correspondiente a ese
gasto
Sin embargo, tratndose de los gastos por pasajes de la esposa del gerente
de ventas, estos no son aceptados tributariamente por cuanto no estn ligaos
a la generacin de rentas gravadas, porque as lo dispone expresamente la
norma tributaria.
2. Gastos de representacin
En cuanto a los gastos de representacin incurridos, tal como lo sealaban la
norma tributaria deben estar acreditados y sustentados debidamente con la
documentacin correspondiente, y cumplir como mnimo los siguientes
requisitos:
3. Viticos
Los gastos por viticos del funcionario son aceptados, solo en la parte que no
se exceden de US$ 440 por da. Sin embargo, si en los viticos otorgados se
hubiera considerado, gastos propios de la esposa de gerente de ventas, estos
gastos no sern aceptados.
Gastos
Gerente
Ventas S/.
del Gastos de la
de esposa
del
Gerente S/.
Pasajes areos
2,475
2,475
Viticos (1)
19,800
19,800
Total deducible
22,275
Total no deducible
22,275
de Esposa
Gerente
IGV de adquis. de
pasajes
US$ 142.50
US$ 142.50
S/. 0
S/. 470
del
(2) Solo se toma el IGV de adquisicin del pasaje del Gerente por cuanto ese
es el nico gasto deducible
6. Deduccin de Gastos de Representacin
Gastos
de
Representacin
Ingresos del ejercicio
S/. 1000,000
Lmite 0.5%
S/. 50,000
Lmite 40 UITs
S/. 132,000
S/. 20,790
Gastos de
deducir (3)
Representacin
a
S/. 20,790
400,000
(+) Adiciones
22,275
Pasajes
gerente
esposa
Viticos
gerente
esposa
de
2,475
del
19,800
422,275
GASTOS DE VEHCULOS
La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por el mantenimiento, reparacin y
depreciacin de sus vehculos.
a) Vehculos asignados
administracin.
Vehculos
actividades
de
direccin,
representacin
Gastos
de
Gastos
por
Funcionamient
Depreciacin
o
27,600
15,000
1,000
24,000
Total
67,600
147,000
Vehculos
Gastos
de
Gastos
por
Funcionamient
Depreciacin
o
800,000
320,000
SOLUCION
De conformidad con el inciso w) del Articulo 37 de la Lye del Impuesto a la Renta,
son deducibles de la Renta Bruta de Tercera categora, los gastos referidos a
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, en un numero
determinado de acuerdo con la siguiente tabla:
Numero
Vehculos
de
Es preciso indicar que el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, limita a su vez esta deduccin, al disponer que en ningn caso
la deduccin de gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignadas a actividades de
direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el numero de vehculos automotores de las categoras A2, A3
y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin del numero total de
vehculos de propiedad y/o en posicin de la empresa.
Por tal efecto, la empresa deber identificar a los vehculos automotores que
componen de dicho numero, en la oportunidad fijada para la presentacin de la
Declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, y los vehculos automotores que
Asi, la empresa opta por deducir los gastos correspondientes a los vehculos (A) y
(D), pues esto le permitir deducir el mayor monto posibles.
a) Gastos de Funcionamiento
Respectos de los Gastos de funcionamiento debe tenerse presente al limite
impuesto por el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento del Impueso a la
Renta. Por tal razn y a efectos de determinar este ultimo limite se devera
proceder a efectuar el siguiente calculo:
1. Determinacin de Relacin
N de vehculos con derecho a deduccin = 02
N total de vehculos de la empresa
= 16.66%
12
S/. 974,000
(147,000 + 800,000)
= S/. 162,268
EGD
= S/.
b) Gastos de Depreciacin
En cuanto a los gastos de depreciacin, es pertinente indicar que solo sean
deducibles aquellos que correspondan a los vehculos que declaro la empresa
y que estn dentro de la tabla que se ha sealado. En todo caso, la
depreciacin de los vehculos que no estn dentro de la tabla, no srra
deducible. En tal caso tendremos:
Depreciacin deducible
Depreciacin no deducible
S/. 51,600
S/. 16,000
Con fecha 15 de diciembre del 2005, el Seor Jos Luis Perales, Ingeniero
Mecnico, presto el servicio de reparacin de una maquina industrial pactndose
una contraprestacin de S/. 5,000 efectundosele la retencin por el Impuesto a la
Renta por S/. 500. Sin embargo hasta la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada del 2005 no se ha efectuado el pago de la Retribucin por el servicio ni de la
retencin.
SOLUCION:
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso v) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora a fin de determinar la
Renta Neta, los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora, los cuales podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Sin embrago, tal como seala el inciso q) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley,
la referida condicin no ser de aplicacin siempre que la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y `pago del Impuesto correspondiente en el mes de su
devengo.
SOLUCIN:
Los gastos de vigilancia destinados al Gerente General, Gerente de Administracin,
Gerente de Ventas, cumplen con el principio de causalidad en la medida que se ha
acreditado el riesgo que existe sobre ellos, lo cual afectara a su vez el normal
desarrollo de las actividades econmicas de la empresa.
Sin embargo, dicha situacin no se configura en los gastos de seguridad para el
accionista mayoritario, pues el mismo no realiza la funcin alguna en la
organizacin, no cumpliendo con el principio de Causalidad, por lo que dicho
desembolso califica como una diferencia permanente no deducible.
Se designo al Sr. Jorge Arellano (asesor externo que labora bajo contrato de
locacin de servicios) para que represente a la empresa en las negociaciones
comerciales con clientes de Ecuador por el lapso de tres das. El mencionado
representante acudi a dichas negociaciones en compaa de su esposa,
incurrindose en gastos de viajes, alimentacin y hospedaje por un importe de $
1,848 ( los gastos de cada uno corresponden al 50% del total). Adicionalmente, los
pasajes fueron de $ 500 cada uno incluido el IGV.
SOLUCIN:
Segn el Artculo 145 del Cdigo Civil, el acto jurdico puede ser realizado mediante
representacin, salvo disposicin contraria de la Ley. Esto implica que los gastos de
viaje y viticos no necesariamente pueden ser efectuadas `por dependientes de la
empresa sino por terceros, a los que se les puede otorgar un poder especial `para
determinados actos para los cuales ha sido comisionado.
En ese sentido, el inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que son deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
En relacin a ello, el inciso n) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley, precisa
respecto de estas deducciones, que en ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
En tal sentido, los gastos correspondientes a la persona comisionada a las
negociaciones en Ecuador, son deducibles, aun cuando, no sea una persona
dependiente de la empresa. No obstante, no ocurrir lo mismo con su esposa, pues
los gastos que ella irrogue no ser sern deducibles, al no realizar funcin alguna
designada, por ello cual su viaje y viatico es reparado.
SOLUCION:
De acuerdo a los previsto por el inciso m) del Articulo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no son deducibles para determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en algn de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas de,
ingresos o ganancias a raves de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
Sin embrago agrega que, no quedan comprendidos en esta prohibicin, siempre que
el precio o monto de la contraprestacin seas igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables, los gastos derivados de las
siguientes operaciones:
i)
ii)
iii)
iv)
v)
Crdito;
Seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y,
Derecho de pase por el canal de Panam
contrario, verificar que el gasto haya sido adicionado a la renta imponible del
ejercicio, en todo caso reparar el gasto.
As tambin se deber revisar el periodo que cubre el seguro, verificando que se
haya cargado a gastos solo la parte devengada al 31 de Diciembre, considerando
como cargas diferidas la parte no devengada.
Finalmente y en caso se haya contratado un seguro para un predio de personas
naturales utilizado parcialmente como establecimiento comercial, verificar que la
deduccin del gasto no sea mas del 30% del total de la prima.
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
Se contrata un seguro contra incendio con la compaa Latn Seguros, pagando una
prima por el periodo 01.06.05 al 31.0506, por s/. 70,000 determinar el monto del
seguro que se devengo al 31.12.05.
SOLUCION:
En este caso se aceptara como gasto del ejercicio 2005 la parte proporcional y
devengada por el periodo comprendido entre Junio y Diciembre del ao 2005, la que
es equivalente a los 7/12 del importe pagado, vale decir s/ 40,833 (s/ 70,000/12*7)
Cabe agregar que la diferencia no devengada (s/ 29,167) debe diferirse para el
ejercicio 2006.
85,000
35,000
pero pendientes de pago al finalizar el mismo ejercicio, hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
Jurada. Esta ltima condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin correspondiente.
3. DEDUCCION DE GASTOS POR DONACIONES.
El inciso X) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
tratndose de donaciones, son deducibles aquellas otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de os siguientes fines:
(I)
(II)
(III)
(IV)
(V)
(VI)
(VII)
(VIII)
(IX)
(X)
(XI)
Beneficencia.
Asistencia o Bienestar Social.
Educacin.
Culturales.
Cientficas.
Artsticas.
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio Histrico cultural Indgena, y
Otras de fines semejantes.
Cabe sealar que para la recepcin de las donaciones, estas entidades deben
contar con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. Asimismo debe tenerse presente que los
donantes deben inscribirse en el Registro de donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin.
De otra parte es preciso indicar que la deduccin no podr exceder del 10% de la
renta Neta de tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de perdida
a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.
En este sentido al revisar esta cuenta el auditor tributario deber verificar que el
sujeto haya cumplido con la obligacin de inscribirse en el Registro de Donantes
de la SUNAT y que las donaciones hayan sido realizadas a alguno de los sujetos
sealados anteriormente y que estos cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) mediante Resolucin Ministerial.
Asimismo deber verificar que la deduccin por donaciones no haya excedido el
porcentaje mximo del 10% de la Renta Neta de tercera Categora, luego de
realizada la compensacin de prdidas. En caso de superar este lmite verificar
que la diferencia se haya adicionado a la renta imponible, caso contrario, tomar
nota para su adicin a la renta neta.
Tratndose de donaciones en bienes, verificar que se hayan emitido el respectivo
comprobante de pago.
DEDUCCION POR DONACIONES REALIZADAS
s/.
Porcentaje de deduccin
15000,000
0.50%
s/
75,000
s/
132,000
s/
75,000
Como el monto afectado a resultados por gastos recreativos (s/ 48,000) no supera el
monto mximo d deduccin (S/ 75,000) entonces proceder la deduccin de la
totalidad de los referidos gastos.
GASTOS DE REPRESENTACION.
La empresa durante el ejercicio ha incurrido en diversos gastos de representacin
sustentados con comprobantes de pago fehacientes. Los gastos de representacin
identificados son:
Agasajos a clientes
s/
42,000
Obsequios a clientes
s/
27,000
s/
22,000
TOTAL
91,000
SOLUCION.
Se consideran gastos de representacin para efectos del Impuesto a la Renta a:
1) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
2) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
Ingresos en el ejercicio
s/
15000,000
s/
75,000
s/
132,000
s/
75,000
s/
91,000
s/
75,000
s/
16,000
d) CARGAS EXCEPCIONALES.
1)
El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
forma excepcional en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera Categora
oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal se
podr acepta su deduccin en dicho ejercicio en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
En tal caso, el auditor tributario deber verificar que el gasto de ejercicios anteriores
cumpla con lo dispuesto por el referido prrafo del Artculo 57 de la Ley.
Falta CASO P`RACTYICO
2) SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALES.
El inciso c) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera Categora, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario, en general,
sanciones aplicadas por el sector publico nacional.
Al efectuar su labor revisora, el auditor tributario deber verificar que estos gastos
hayan sido adicionados a la renta imponible por la empresa de lo contrario reparar
los gastos.
3) GASTOS EXTRAORDINARIOS.
El inciso d) del Articulo37 de la Ley del impuesto a la Renta, dispone que n son
deducibles para la determinacin de la Renta neta de tercera categora, las perdidas
extraordinarias sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
Renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del Contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
El auditor tributario en su labor deber revisar que los gastos extraordinarios que se
haya deducido de la renta neta, hayan cumplido con las condiciones para su
deducibilidad. Caso contrario reparar el gasto.
4) MERMAS Y DESMEDROS.
IMPUESTO A LA RENTA:
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
e) CARGAS FINANCIERAS.
1) TRATAMIENTO DE INTERESES.
El tratamiento tributario de los intereses se sujetan a las siguientes disposiciones:
a) Deduccin de intereses
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
determinar la renta neta de tercera categora, se deducirn de la renta bruta entre
otros gastos, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas ene l pas o mantener su fuente productora.
Al efecto el segundo prrafo del referido inciso, seala que solo son deducibles los
intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por interese
exonerados. Para tal efecto, no se computaran los intereses exonerados generados
por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de intereses en moneda nacional. No superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TANM) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
b) Intereses de Fraccionamiento Tributarios
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al
cdigo tributario
c) Vinculacin econmica
Asimismo, ser deducible los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determina mediante Decreto Supremo
sobre el patrimonio del contribuyentes, los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulto de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles
SOLUCION:
De acuerdo a lo sealado por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran exonerados del impuesto cualquier tipo de intereses de tasa
fija o variables, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
En tal sentido, considerando que para la generacin de los intereses exonerados se
han incurrido en gastos directamente imputables a dichos ingresos e procede a su
compensacin a efectos de determinar el monto neto de intereses exonerados.
De otra parte, y en aplicacin del inciso a) del Articulo 37 de la Ley , son deducibles
de la Renta Bruta a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos
por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de los mismos siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas grabadas en el pas o
mantener su fuente productos, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
En tal sentido, la empresa solo podr deducir como gastos por intereses financieros
el siguiente monto:
Gastos por intereses
15 000
Intereses exonerados
-
Gastos Necesarios
4 000
300
Gastos deducible:
GASTO NO DEDUBLES (15 000 11 300)
3 700
11 300
3 700
2. Diferencia de cambio
El artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que la diferencias de
cambios originados por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que s e reduzcan por razones de los crditos obtenidos paa
financiarlas, constituyen resaltaos computable a efectos de la determinacin de la
Renta Neta
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en
moneda extranjera, se aplicaran las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizara al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operaciones
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se consideraran como ganancia o como perdida del ejercicio
en que se efecta el canje.
c) Las diferencia de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se `produzcan durante el ejercicio se consideraran como ganancia
o como perdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencia de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los
saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual la
tasa de cambio flucta, Se considerndose como utilidad o como prdida.
e) Las diferencia de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del Balance General, debern efectuar el
calor neto de los inventarios correspondientes. cando no sea posible identificar
los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio
deber afectar los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del Balance General, deber efectuar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectivos en el ejercicio. La
depreciacin de los activos as reajustados por diferencia de cambio, se har en
cuotas proporcionales al nmero de aos que faltes para depreciarlos
totalmente
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registraran y
mantendrn al tipoi de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn
comprendidos en este inciso los certificados Bancario s de Moneda Extranjera,
a los que les resulta de aplicacin la Regla contenida en el inciso d) anterior.
Para tal efecto, tratndose de los supuestos d), e) y f) anteriores se deber
considerar los siguientes:
h) En el caso de cuentas del activos, se utilizara el tipo de cambio promedio de
venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General
i.
ii.
neta. En tal sentido, deber tener sumo cuidado en determinar aquellas diferencias
de cambio que no sean identificables con los inventarios correspondientes y con
activos fijos existentes o en trnsito.
SERVICIOS DE CREDITO
Al 30 de Noviembre de 2005 la empresa tena cuenta por cobrar comerciales
por S/. 90 000 (se trata de letras por cobrar por vencer) las mismas que fueron
entregadas al BANCO DE Lima bajo la d figura de Factoring, recibindose a
cambio un importe de S/. 85 000. La diferencia de los S/. 5000 se registraran como
cargas diferidas hasta que el cliente cumpla con el pago de dichas cuentas al
Banco.
_______________ x _______________
S/.
S/.
38
CARGAS DIFERIDAS
5 000
3895 Gastos de cobranza por devengar
10 CAJA Y BANCOS
85 000
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
90 000
123 Letras por cobrar
x/x Por el cobro de cuentas por cobrar entregadas en factoring al Banco de Lima
_______________ x _______________
SOLUCION
Segn el artculo 1206 del Cdigo Civil, la cesin es el acto de disposicin en
virtud del cual el cedente trasmite al cesionario el derecho a exigir la prestacin a
cargo de su deudor, que se ha obligado a transmitir por ttulo distinto.
La definicin sealadas en el prrafo anterior tiene relacin con el Factoring, pues a
traes de este contrato se efecta la prestacin de un conjunto de servicios
administrativos y financieros que se realizan mediante la cesin de crditos
comercial es que por lo general es a corto plazo, que se originan la prestacin de
servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar sustentados con facturas, letras por
cobrar o pagares.
Cuando se efecta la transferencia de los documentos por vencer, el cedente
adquiere liquidez, constituyendo una forma de cobranza. Por lo que la diferencia
entre el calor de los documentos y el monto percibido constituir un gasto de
cobranza de rentas gravadas regulado en el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que en una operacin de Factoring, participan tres elementos:
S/.
67 CARGAS FINANCIERAS
67901 Gastos de cobranza
38 CARGAS DIFERIDAS
000
3895 Gastos de cobranza por devengar
31/12 Por la reclasificacin de la cargas como gasto
_______________ x _______________
5 000
S/.
BIENES
PORCENTA DE
DEPREACION HASTA
UN MAXIMO DE:
25%
20%
20%
25%
10%
10%
:
:
:
Maquina Industrial
28/12/2004
:
25 % Anual
S/. 100 000
:
:
SOLUCION
o Depreciacin contable 1er ao (100 000 x 25%)
o Depreciacin tributaria 1er ao (100 000 x 20%)
o Depreciacin contable en exceso
4 aos (25%)
5 aos (20%)
25 000
20 000
5 000
:
Vehculo
05/07/2004
18 meses
:
10 % Anual
S/. 80 000
:
S/. 12 000
S/. 68 000
_______________ x _______________
S/.
S/.
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
30 000
689 Otras provisiones del ejercicio
48
PROVISIONES DIVERSAS
30 000
481 Garantas sobre ventas
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ x _______________
SOLUCION
De conformidad a la NIC 37 una provisin se reconoce cuando existe una
obligacin presente como resultado de eventos pasados; y es probable una
salida de recursos econmicos requerida para cancelar la obligacin que pueda
ser estimada confiablemente. Por tanto, si ocurren las condiciones mencionadas
es razonable que contablemente se reconozca una provisin
Respecto de la provisin de garanta sobre ventas, es pertinente indicar que el
inciso f) del Articulo 44 de la Leu del Impuesto a la Renta prescribe que no son
deducibles para la determinacin del Renta Imponible de Tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la referida ley.
Por tanto, al constituir un gasto no deducible la provisin realizada, esa debe
adicionarse a la renta Neta del ejercicio, constituyendo una diferencia
permanente.
S/.
S/. 80 000
S/.
S/.
S/.
68
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
El 02 de Enero de 2005 se adquiere un marca para un lnea de productos que
comercializara la empresa por un importe de S/. 15 000, habindose amortizado en
el ejercicio el 20% del valor actualizado de dicho bien. El departamento de
contabilidad de la empresa realizado el siguiente asiento contable
_______________ 1 _______________
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortizacin de Intangibles
19
DEPRECIACION Y AMORT ACUMULADA
394 Amortizacin de Intangibles
31/12 Por la amortizacin del ejercicio de la marca adquirida
_______________ 2 _______________
94
GASTOS DE ADMINISTRACION
000
129 Cobranza dudosa
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
3 000
X/x Por el destino de las cargas
SOLUCION
3 000
3 000
100 000
3 000
103 000
Categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Al respecto, el numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley,
establece que para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vendida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riego de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad el deudor mediante la
documentacin que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda o el protesto de documento, o el inicio de procesamientos
judiciales de cobranza o que hayan trascurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligaciones sin que esta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada
En tal sentido, considerando que el importe de S/. 20 000 ha sido provisionado en
hojas adicionales que no estn legalizadas no cumplen con el requisito dispuesto por
el Reglamento de la Ley, por lo que dicha diferencia no ser deducible para efectos
el Impuesto a la Renta, debiendo ser tratada como una diferencia temporal,
pudiendo deducirse en la oportunidad que se cumpla con dicha normalidad.
Utilidad Contable
(+) Adiciones
Provisiones Cobranza
Dudosa no deducibles
Renta Imponible
100 000
20 000
120 000
S/.
S/.
30 000
48
PROVISIONES DIVERSAS
30 000
489 Provisiones diversas
4891 Litigios con trabajadores
X/x Por la provisin de beneficios sociales en litigio del trabajador Rubn Ayala
_______________ x _______________
SOLUCION
Una provisin es un pasivo de monto dyu oportunidad de materializacin incietors.
Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos, tales como cuentas por pagar
comerciales o las obligaciones devengadas porque existe incertidubvmbre sobre la
oportunidad de los futuros desemboloss requeros para liquidarlas.
La oportuiniodad para rconocer una provisin se preoduce cuanod:
i) Una empresa tiene una obligacin atual (legal o implcita) como consecuencia
de un hecho pasado
ii)
Es opriobabvle que se requiera para su liquidacin un fluo de saloda de
rescursos que incolucre beneficios econmicos y,
iii) se puide estimar confiablementre ewl monto de la obvligacion
En tal sentido contablemente es razonable que se efectua una provisin a efectos
de reflejar la realidad financiera de la empresa
De otro lado es preciso indicar que el inciso f) del Artriculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta,, prohuibe la deducciond e las asignaciones destinadas a la
constitucin dereservas o provisiones cuya deduiccion no admite la ley.
Por tanto, y considerando lo expuesto, la provisin por perdida de litigio no ser
deducibvle siu no hasta la reqalizacion de hechjo que obliga la canlllacion del
monto que se haya determinado.
REGULARTIZACION DE DEPRECIACION
Durante el ejercicio 2005, se ah efectuado la provisin por deprecacin
correspondiente al ejercicio 2004, por cuanto en dicho ejercicio el departamento de
contabilidad haba omitido efectuar tal provisin:
SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la provisiones por depreciacin de los bienes diferentes a
edificios y otras construcciones, no pueden exceder de los porcentajes mximos
establecidos para cada unidad de activo fijo
AO 2
AO 3
AO 4
TOTAL
20 000
10 000
20 000
10 000
20 000
20 000
10 000
10 000
20 000
0
20 000
0
20 000
5 000
20 000
5 000
20 000
5 000
20 000
5 000
20 000
20 000
5 000
15 000
10 000
10 000
15 000
5 000
20 000
0
20 000
0
5 000
( 5 000)
( 5 000)
Diferencia Temporal
Diferencia temporal deducible 5 000
(a) - (b)
Utilidad Contable
(-) Diferencia
Temporal
Utilidad Gravable
AO 1
100
000
5 000
AO 2
100 000
AO 3
100 000
AO 4
100 000
TOTAL
400 000
5 000
(5 000)
(5 000)
105
000
105 000
95 000
95 000
400 000
Para tal efecto, el auditor deber seleccionar una muestra de los pagos que
superen los montos sealados y verificar e que le pago se hizo de la manera
sealada.
En caso contrario, el auditor deber repara el crdito fiscal del IGV y el costo
o gasto, para Impuesto al Renta, segn corresponda.
PITULO XII
CAPITULO XII
SUMARIO
I. DEFINICION
El rubro Ingresos- Cuentas por cobrar, tiene caractersticas amplias, pues
comprende todos los ingresos que hubiera obtenido la entidad durante un ejercicio,
producto de la realizacin de sus actividades comerciales y no comerciales, asi
como los saldos por cobrar precisamente de esos ingresos.
Al respecto, y para efectos del mejor estudio y anlisis del rubro Ingresos-Cuentas
por Cobrar, es indispensable que este se divida en dos grupos:
4. Ingresos Comerciales cuentas por cobrar Comerciales
5. Ingresos No Comerciales-Cuentas por cobrar No Comerciales
Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad
contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de
servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las
actividades de la entidad, la cancelacin definitiva de estos derechos se produce por
su cobranza o compensacin, o por su anulacin por tratarse de una cuenta
incobrable.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR) , las cuentas contables que
muestran esta cualidad son las siguientes:
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
122 Anticipos recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
14
141
Prstamos al Personal
142
143
Prstamos a Directores
144
16
161
Prstamos a Terceros
162
Reclamos a Terceros
163
164
Depsitos en Garanta
168
169
Cobranza Dudosa
73
738
75
INGRESOS DIVERSOS
751
752
Comisiones y Corretajes
753
Regalas
754
Alquileres de Terrenos
755
Alquileres Diversos
756
Recuperacin de Impuestos
757
758
Subsidios Recibidos
759
76
INGRESOS EXCEPCIONALES
761
Enajenacin de Valores
762
763
Enajenacin de Intangibles
764
765
766
Devolucin de Impuestos
768
Ingresos Extraordinarios
769
77
INGRESOS FINANCIEROS
771
772
773
774
775
776
777
Dividendos Percibidos
779
Una ves aprobado el pedido, habitual se generan las ordenes para el despacho de
los bienes, su produccin o la prestacin del servicio . Un buen sistema de control se
caracteriza por la numeracin correlativa de los documentos que respaldan esas
operaciones.
c) Facturacin
Normalmente las facturas se generan en base a las informacin de las guas de
remisin. Diversas informes pueden generarse para verificar la integridad del
proceso de facturacin, como por ejemplo: los de despachos no facturados y el
detalle diario de facturas de venta.
De otra parte, se ha vuelto una situacin normal que las entidades se caractericen
por la emisin de notas de crdito y de debito , que modifican las facturas . En esta
situacin se requiere que los sistemas de control aseguraren un adecuado
procesamiento de estos documentos.
d) Cobranzas
Es comn encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.
Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informacin diarios que
son controlados y conciliados con fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bandos , de cuentas corrientes y
la informacin contable relacionada.
Un aspecto a tener en cuenta y que fortalece los controles en la entidad es efectuar
el deposito integro e inmediato de las cobranzas. Sin embargo es comn encontrar
situaciones en las cuales no se realiza el deposito para evitar el pago de ciertos
impuestos que gravan la operatoria bancaria (ITF).
Estos costos debilitan los controles existentes.
b) Facturacin
El monto del ingreso no comercial una vez configurado , debe ser facturado .Por
ejemplo, tratndose de la venta de activos fijos, deber facturarse por el monto de la
venta , igualmente de tratarse de intereses sobre cuentas por cobrar por cobrar
tambin ser necesario realizar la facturacin.
c) Cobranza
Esta actividad implica la recepcin del dinero ,producto de la operacin y su deposito
en cuenta . Al igual que en el caso de las cobranza de las cuentas por cobrar
comerciales de la entidad.
A) El criterio de Realizacin
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan es decir cuando se
produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o
practicas comerciales vigentes.
b) Aspectos de Exposicin
En el caso de las cuentas por cobrar por venta, estas se expondrn como crditos a
corto largo en funcin de su plazo de exigibilidad.
4. REVELACION
Una empresa debe revelar:
f) Las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento, de los
ingresos , incluyendo los mtodos para determinar la terminacin de una
prestacin de servicios.
g) El monto de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el
periodo incluyendo los ingresos provenientes de :
La venta de bienes
La prestacin de servicios
Intereses
Regalas
Dividendos
VI MARCO TRIBUTARIO
1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
a) mbito de aplicacin
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
vi.
vii.
viii.
ix.
x.
La importacin de bienes.
El inciso a) del segundo prrafo del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
b) Tratamiento de los dividendos
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, Los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades en especie se computaran por el valor de
mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computaran para la
determinacin de su renta imponible.
c) valor de mercado
En los casos de ventas , aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a
cualquier titulo , as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin, el valor asignado a los bienes ,servicios y dems prestaciones ,para
efectos del Impuesto ,ser el de mercado.
Existencias
las operaciones
terceros .En su
obtenga en una
en condiciones
Valores
Bienes de
Activo Fijo
Transacciones
entre partes
vinculadas o
que se realicen
desde, hacia o
a travs de
pases a
territorios de
bajo o nula
imposicin
irregularidades
como
Devoluciones y descuentos
b) Revisin de Conciliaciones
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las
perdidas y las descargadas del costo de ventas.
Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamiento
coordinados con la auditoria de existencias y costos gastos del estado del estado de
resultado para asegurar que todos costos relacionados con las ventas registradas
son contabilizacin en el mismo periodo.
c) Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas
por un precio de venta promedio por producto.
Esta prueba permite satisfacer la integridad del registro de las transacciones de
ventas.
d) Anlisis Comparativo de las Cobranzas
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a:
Cobranzas de deudores
Cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.
e)Anlisis de las cobranzas
Revisar los asientos de cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general
para identificar tems significativos o inusuales.
Asimismo, comparar el nivel de cobranza por cada vendedor , y las posteriores al
cierre, con las cuentas por cobrar a dicha fecha.
f) Anlisis Comparativo de las cuentas por cobrar comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a :
Cuentas por cobrar
Antigedad de las cuentas por cobrar
Provisin de deudas de Cobranza Dudosa , como porcentaje de las ventas.
2. PRUEBAS DETALLADAS
a) VENTAS
1. Inventario de Comprobante de pago
El devengo correspondiente.
4. venta de bienes
En la venta de bienes, verificar:
Tratndose del IGV,
que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya
realizado en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a
lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV , o en la fecha en que se haya
entregado los bienes , lo que hubiere ocurrido primero.
Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta, la que se configura con
la entrega de los bienes.
5. Prestacion de servicios
En la prestacin de servicios, verificar:
Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya realizado
en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a lo
establecido por el Reglamento de la ley del IGV, o en la fecha en que se perciba la
retribucin , lo que hubiese ocurrido primero.
Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta , lo que se configura en
la fecha de prestacin del servicio.
6. Valor de Mercado
Sobre la base de la misma muestra, revisar que el valor otorgado a los bienes o
servicios sea el de mercado . Para ello, puede ser valido contrastar los valores de
los bienes o servicios, con la lista de precios de la empresa, as como con
valorizaciones de otras empresas.
8. Estacionalidad de Ingresos
VENTAS EN CONSIGNACION
La empresa entrego el 30 de noviembre de 2005 mercaderas en consignacin a la
compaa DOS MUNDOS SA por un valor de S/.50,000.00.Esta ultima empresa
efectu la venta de los bienes el 29 de diciembre del 2005, por una valor de venta de
S/60.000.
Asimismo, en vista que la empresa tuvo conocimiento de la venta recin el 02 de
enero del 2006,emiti el comprobante de pago respectivo en dicha fecha,
declarando la venta en el mismo mes.
SOLUCION:
El contrato de Consignacin tiene caractersticas especiales, pues participan un
consignarte o consignador, quien entrega determinados bienes o mercancas a otra
parte llamada consignatario, esto con la finalidad de que este ultimo realice la venta
a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa
la transferencia de propiedad tan solo en caso de concretarse la operacin de venta
a terceros, se concretara la transferencia de bienes del consignatario al cliente de
este y simultneamente del consignarte al consignatario.
Teniendo en cuenta lo sealado y para efectos tributarios, se debera seguir el
siguiente tratamiento
1. Impuesto General a las Ventas
En concordancia a lo dispuesto por el literal a) del numeral 2 del Articulo 3 del
Decreto Supremo N136-96-EF Reglamento de la Ley del IGV , el nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de entrega de bienes en consignacin , se origina
cuando el consignatario vende los mencionados bienes perfeccionndose en esa
oportunidad todas las oportunidad todos las operaciones de venta . En este sentido,
el numeral 2 del Articulo 4 del referido Decreto Supremo, precisa que tratndose de
entrega de bienes en consignacin y otras formas similares , en las que la venta se
realice por cuenta propia. Son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien
como el consignatario.
La operacin realizada, dara lugar a la emisin de dos comprobantes de pago, una
emitido por el consignarte al consignatario y otro emitido por el consignatario al
cliente o tercero. Al respecto , el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
con Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT (24.01.99), En su articulo 5 ,
numeral 1, expresa que tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT
no aplicara la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del Articulo
174 del Cdigo Tributario (referida o no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago)
al sujeto que entrega el bien al consignacin , siempre que aquel cumpla con emitir
el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes
a la fecha en que se realice la operacin.
De la expuesto, se desprende que para efectos del Impuesto General a las ventas ,
la obligacin tributaria para las dos operaciones de venta se origino el 29 de
diciembre del 2005 , fecha en la cual se perfecciono la venta de los bienes al cliente
,por lo que es en dicho periodo (Diciembre 2005) en donde se debera declarar el
impuesto correspondiente.
2. Impuesto a la Renta
De otra parte y para efectos del Impuesto a la Renta, se debe considerar que el
inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para
efectos dela imputacin de ingresos y gastos de la tercera categora se aplicara el
principio del devengado.
---------------------------------------------x---------------------------------------------12 CLIENTES
59 500
9 500
50 000
701Mercaderia
x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin
-------------------------------------------x-----------------------------------------------12 Operaciones entre vinculadas
Revisar que el valor de operaciones entre partes vinculadas haya sido el que
corresponde a los precios que se acuerdan entre partes independientes, en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares
13. Ventas de bienes a Plazo
Tratndose de la enajenacin de bienes a plazo , cuya cuotas sean exigibles en un
plazo mayor a un ao computado a partir de la fecha de su enajenacin , se deber
revisar si las cuotas exigibles en el periodo en revisin , han sido afectadas a
resultados.
vii.
viii.
ix.
x.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone como principio general de
imputacin de ingresos para un determinado ejercicio gravable , con respecto a las
rentas de tercera categora , al principio de lo devengado. En tal sentido, el ingreso
proveniente de una venta debera imputarse al ejercicio en que se realizo la venta
independientemente del plazo a los plazos pactados para el pago del precio pactado
. No obstante , para el caso especifico de la enajenacin de bienes a plazo pueden
los contribuyentes optar por el acogimiento a lo dispuesto en el Articulo 58 de la
referida Ley.
1. Determinacion de la operacin
Ventas
S/ 540,000
Intereses
60,000
S/ 600,000
540,000/15
36,000
Intereses
60,000/15
4,000
= 24,000
= 160 000
S24 000 x4
= (96 000)
64 000
S /.
Costo:
Beneficio Contable
240 000
(-)Beneficios Gravable
(64 000)
Diferencia Temporal
176, 000
Datos
Venta al crdito
Cobros, cuotas mensuales de S/ 20,000 c/u
S/ 300,000
S/ 180 ,000
SOLUCION
Las condiciones para el reconocimiento de los ingresos, a consideracin de lo que
dispone la NIC 18: Ingresos son bsicamente que:
vi.
vii.
viii.
ix.
x.
Por lo que cada entidad que realice una venta a plazo deber evaluar las
condiciones para el reconocimiento de la misma , pudindose presentar los
alternativas:
a) Reconocer la totalidad del ingreso , con su correspondientes costos y gastos.
b) Reconocer solo la parte que se vaya cobrando a lo largo del vencimiento de cada
cuota establecida.
Partiendo de la premisa que la venta a plazos ,genera una certeza de cobro
,entonces se debera reconocer la integridad de la operacin como una operacin de
venta ; en este caso el asiento contable a realizar seria:
-------------------------------------------X----------------------------------------12 CLIENTES
354, 000
300, 000
Mercaderia
54 000
180 000
691 Mercaderia
20 MERCADERIAS
180 000
201 Mercaderias
x/x Por el costo de la Mercadera vendida
-----------------------------------x------------------------------------------------
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, la empresa en principio debera reconocer la integridad de la
operacin en el ejercicio. Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta permite a
opcin del contribuyente, que dicha operacin sea reconocida bajo un rgimen
especial denominado, del devengado percibido
As, el Articulo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el
pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha
de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Considerando dicho sistema, el tratamiento que correspondera aplicar seria:
300 000
20 000
Costo de ventas
(180 000)
12 000
100 000
(60 000)
40 000
200 000
(120 000)
80 000
b) EXPORTACIONES
1. Valor de Exportaciones
Efectuar una relacin de los Exportaciones realizadas por la empresa ,
contrastndola con la informacin mostrada en el portal de SUNAT , de existir
diferencias, solicitar la informacin correspondiente.
2. Afectacion al Impuesto a la Renta
Revisar las fechas de las rdenes de Embarque y las Declaraciones
C) VENTAS DIFERIDAS
4. Anlisis de ventas diferidas
De encontrarse saldos e la cuenta 49 Ganancias diferidas, efectuar un
anlisis de ellos, con la finalidad de determinar que efectivamente
corresponden a ventas aun no devengadas. Para tal efecto, dependiendo del
volumen de la informacin, certificar:
Tratndose de la venta de bienes, que no se haya efectuado la entrega
de bienes, para lo cual se deber revisar la fecha de salida efectiva de
los bienes.
Tratndose de la presentacin de servicios, que no se haya prestado el
servicio, y que este se haya realizado en el periodo siguiente.
De encontrarse ventas no devengadas, tomar nota a efecto de su adicin
a la Renta Neta del periodo.
D) INGRESOS DIVERSOS
1.
Regalas
Tratndose de ingresos por Regalas, revisar el contrato respectivo
contrastando si el monto de la mismas as como el periodo de devengado
concuerda con el registro en libros contables.
5. Alquileres de bienes
Si se efectu el arrendamiento de bienes muebles, cuya depreciacin y
amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada a otros
contribuyentes de tercera categora, verificar que la Renta Neta Actual
producto de dicha operacin, haya sido no menor al 6% del valor de
adquisicin. En caso contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada
va Declaracin Jurada, a la Renta Neta.
CESION GRATUITA DE PREDIOS
Declaracion jurada.
SOLUCION:
Tal como lo prescribe el inciso d) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin
comprobante de pago, y que se haya gravado con el IGV, revisando su
constituyen rentas de las empresas, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido
anotacin
en el Registro
de Ventas
correspondiente.
sus propietarios
gratuitamente
o a precio
no determinado,
la que es equivalente al seis por
ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalu correspondiente al Impuesto a la
De otra parte, y para efectos del Impuesto a la renta, revisar si la afectacin
Renta.
En tal sentido, como la empresa propietaria ha cedido la ocupacin del inmueble a terceros
fecha posterior.
en forma gratuita, esta obligado a declarar una renta ficta de 6% de S/. 300,000 que es
equivalente a S/. 18,000, y que para efectos tributarios debe agregarse en la Declaracin de
Renta anual de Impuesto a la Renta, como diferencia permanente por no revertirse en futuros
periodos.
Fecha
de
14.01.2002
Valor
de
140,000
Valor actualizado al 31.12.2004
adquisicin
adquisicin
180,000
SOLUCION:
Tal como lo prescribe al inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto
a la Renta, constituyen Renta de Tercera Categora, entre otras la
derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o
amortizacin admite la Ley, efectuada por contribuyentes generadores
de renta de tercera categora, a titulo gratuito, a precio no determinado,
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora as como a
sociedades irregulares y contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente.
Al respecto, al referido inciso, seala que se presume, sin admitir prueba al
contrario, que la cesin en comentario genera una renta neta anual no menor al
6% del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los bienes cedidos. Para
estos efectos, no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Sin embargo, cabe agregar que dicha presuncin no opera por el cedente que
sea parte integrante de contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente as como tampoco proceder en el caso de cesin a
favor de entidades del Sector Publico Nacional.
Finalmente, es importante mencionar que el inciso en comentario seala que se
presume que los bienes muebles han sido cedido por todo el ejrcito gravable,
salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. En tal caso, la
renta presunta se calculara en forma proporcional al numero meses de ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
De lo expuesto podemos concluir que, la cesin a titulo gratuito de la
maquinaria genera para la empresa una renta ficta equivalente al 6% del
S/.
6000,000
3500,000
TOTAL ACTIVO
9500,000
e)
TOTAL PATRIMONIO
Capital
social
INGRESOS
EXCEPCIONALES
Otras cuentas patrimoniales
6. Enajenacin
de valores
TOTAL PATRIMONIO
5000,000
2000,000
7000,000
Tratndose
de enajenacin
de valores, verificar que
el ingreso se haya
TOTAL PASIVO
Y PATRIMONIO
9500,000
efectuado al Impuesto a la Renta.
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
1000,000
INGRESOS EXCEPCIONALES
1000,000
CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo de enajenacion de valores
VALORES
311 Valores
1000,000
1000,000
SOLUCION:
De acuerdo a lo establecido por el Artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta, las
transferencias de propiedad se deben realizar a valor del mercado.
Al respecto, en inciso c) del Articulo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que el valor del mercado de valores tratndose de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en ningn mecanismo centralizado de negociacin, ser el valor de la
transaccin, el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin
o participacin que se enajena.
Agrega el referido inciso d) que e valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre
la base del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la
enajenacin, el cual no podr tener antigedad mayor de doce meses. De no contar con dicho
balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin.
5
S/. 7
S/.
S.A.
1
DONACIN RECIBIDA
En marzo del 2005, la empresa recibi una donacin de la entidad gremial
Sociedad Nacional De Industrias consistente en una maquina cuyo valor de
tasacin es de S/. 200,00.000. a tal efecto, la empresa registro dedica donacin de
acuerdo al siguiente asiento:
______________ x ______________
3
INMUEBLES MAQUINARIAS Y
3
EQUIPOS
333Maq, equipos y otras unid de
explotacin
5
6
CAPITAL ADICIONAL
561 Donacion
______________ x ______________
SOLUCION:
200,000
200,000
GANANCIAS NO REALIZADAS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
A diferencia de lo que sucede en el campo contable, en el mbito tributario , el
tratamiento que le corresponde al aumento de valor de las acciones es distinto.
As veamos que de acuerdo a lo previsto por le ultimo prrafo al articulo 3 de la ley de
impuesto a la renta, en general constituye renta gravada de las empresa, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Al respecto, es pertinente indicar que el inciso g) el articulo 1 del reglamento de la ley,
precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, se refiere a la
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligacin, por,lo que constituyen ganancia o ingreso para
una empresa, la proveniente de actividades accidentales, las ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a titulo gratuito que realice un particular a su favor.
En tal sentido, cuando las normas de impuesto a la renta, sealan que gravan cualquier
ingreso o ganancia derivado d operaciones con terceros de las empresa, debe
entenderse que lo hace en relacin de aquellos efectivamente realizan y ejecutadas, por
lo que tratndose de ganancia o ingreso que por efectos contable se reconozcan como
tales, pero que en la realidad aun no se han realizado, estos no deberan gravarse, si no
hasta su efectiva realizacin.
F)
INGRESO FINANCIEROS
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
INGRESOS FINANCIEROS
777 Dividendos percibidos
______________ x ______________
680,000
680,000
SOLUCION
Tal como lo seala el siguiente prrafo del Articulo 24-B de la Ley del
Impuesto a la Renta las personas jurdicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas
jurdicas, no las computaran para la determinacin de su renta
imponible.
Por tanto, la empresa para efectos tributarios debe deducir en la
Declaracion jurada anual de Impuesto a la Renta, los dividendos
APITULO XIII
CAPITULO XIII
suma
rio
III. INTRODUCCION
En este capitulo se explica el proceso de auditoria a efectuar el rubro Cuentas
por Pagar, rubro que como sabemos tiene una relacin directa con las cuentas
de compras y gastos, pues normalmente la primera cumple una funcin de
aduana de todos los gastos, mediante la denominada Provisicon de compras
o de gastos antes de kla cancelacin correspondiente.
Esa relacin directa, nos obliga a agrupar en un solo proceso de auditoria a
las cuentas de compras, gastos por bienes y servicios y cuentas por pagara,
pues de lo contrario, este procedimiento se duplicara y se tornaria repetitivo,
perjudicando la labor del auditor.
IV. DEFINICION
Para efecto de efectuar la definicin de las cuentas implicadas en este proceso,
proponemos efectuar la siguiente divisin:
4. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
El rubro cuentas por pagar Comerciales representa las obligaciones que
contrae la empresa, derivada de la compra de bienes y servicios y de los
gastos incurridos destinada a satisfacer las demandas de estos productos a
fin que la empresa pueda cumplir con sus funciones plenamente.
Las transacciones tpicas que generan esta cuenta, incluye la adquisicin
de mercaderas al crdito, materias primas, actividades de planta y
suministros de oficina, asi como la obtencin de servicios, legales y
contables, la publicidad, las reparaciones y los servidos pblicos, entre otros
similares.
Cabe sealar que los comprobantes de pago en general, normalmente
sirven de evidencia de los saldos mostrados en la cuenta Proveedores,
pues como se ha sealado, los saldos de esta cuenta surgen por la
realizacin de operaciones comerciales.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR) esta cuenta
comprende bsicamente las siguientes divisionarias:
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras por pagar
5. CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES
601 Mercaderas
603 Compras para diversos gastos
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
607 Materiales de construccin
609 Gastos vinculados con las compras
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
622 Salarios
623 Comisiones
624 Remuneraciones en especies
625 Otras remuneraciones
626 Vacaciones
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Accidentes de trabajos y enfermedades profesionales
6274 Seguros de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud
6279 Otros
628 Remuneraciones al directorio
629 Otras cargas de personal
63 SERVICOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transporte y almacenamiento
631 correos y telecomunicaciones
632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y preparacin
635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas
638 Servicios de personal
639 Otros servicios
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
659 Cargas diversas de gestin
66 CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo neto de enajenacin de valores
662 Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
663 Costo neto de enajenacin de intangibles
664 Impuesto atrasado y/o adicional
665 cargas diversas de ejercicios anteriores
666 sanciones administrativas fiscales
668 gastos extraordinarios
2. RECONOCIMIENTO Y EXPOSICION
V. MARCO TEORICO
4. CDIGO TRIBUTARIO
De acuerdo alo dispuesto por el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria puede
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando se presenten entre otros supuestos, que el deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o
egresos falsos.
5. IMPUESTO A LA RENTA
Los temas ms importantes de la relacin existente entre el Impuesto a la Renta y
las Cuentas de Compras y Cuentas de Gastos, podemos resumirlas en las
siguientes:
c) Deduccin de gastos
Los requisitos para la deduccin de gastos bsicamente lo encontramos en las
disposiciones del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, articulo en la que se
seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducen los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida.
d) Devengado de Gastos
Un aspecto importante relacionado a los gastos, es el referente a su imputacin en
el ejercicio a que correspondan, pues tal como lo seala el artculo 44 de la referida
ley, ha sealado los casos en los cuales no es procedente la deduccin de gastos.
Respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), los temas ms importantes
relevantes en relacin al rubro materia de anlisis son:
a) Crdito Fiscal
Los Artculos 18 Y 19 de la Ley del IGV establecen los requisitos sustanciales y
formales para poder aplicar el crdito fiscal. As respecto de los primeros, se ha
establecido que para ejercer el derecho a este crdito, las adquisiciones deben
reunir los requisitos siguientes:
En tal sentido, en la medida que las adquisiciones califiquen como parte del costo o
gasto, y adems cumplan con el segundo requisito, se podr deducir como crdito
fiscal para la empresa.
b) Sistema de Detracciones
Como sabemos, el Sistema de Detracciones obliga a los adquirientes de algunos de
los bienes o servicios contenidos en los Anexos correspondientes de la Resolucin
de Superintendencia N 183-20047/SUNAT, a efectuar la detraccin de un monto del
importe de la operacin, a efecto de su depsito en la cuenta del servicio o el
proveedor del bien.
La significaron en los estados financieros de las cuentas por pagar depende de las
caractersticas operativas de la empresa o de la actividad en la cual opera. El monto
de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la
existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. Las compras y los
pagos representan uno de los procesos naturales e indispensables de toda actividad
econmica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.
e) Requerimiento de Compra
Las operaciones de compras en las empresas, normalmente se inician con las
emisiones de una solicitud o requerimiento de compra, las que pueden generarse
por pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios, o por el departamento
encargadote planificar y controlar la produccin.
El proceso de requerimiento termina, una vez que el responsable del rea que
efecto el pedido o del departamento de planificaron aprueba el requerimiento de
compra, y este es enviado al departamento de compras.
f) Orden de Compra
En funcin al requerimiento efectuado, el departamento de compras se encarga de
realizar las gestiones para la adquisicin de los bienes o servicios solicitados,
seleccionando y evaluando los posibles proveedores, teniendo en cuenta los
precios, calidad, condiciones de pago, entre otros que ofrezcan.
h) Pago
La ultima actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar, corresponde al
pago de la factura u otro documento equivalente, del bien o servicio.
por un empleado que tiene demasiada carga de trabajo o por un apersona que no
posee la capacidad o el conocimiento necesario.
1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los procedimientos analticos que se podrn aplicar a este rubro son bsicamente:
e) ANLISIS COMPARATIVO
Consiste en realizar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo
con los del ejercicio anterior:
La razonabilidad global de las compras en esta prueba puede tener por objetivo
comprobar solo una porcin del total de las operaciones. Asimismo, el auditor no
debe olvidad que el resultado de las comprobaciones debe compararse con la
informacin contable.
6.
a)
PRUEBAS DETALLADAS
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
De acuerdo a los dispuesto por el primer prrafo del Articulo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora se
deduce de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (Principio de Causalidad) as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresado prohibida en la
referida Ley.
Asimismo, el ltimo prrafo del referido Artculo 37, seala que para efecto de
determinar que los gastos sena necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normales para la actividad que genera la Renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren en los incisos I) y II) de
dicho articulo; entre otros.
En tal sentido, a efectos de verificar que los gastos cumplan con los principios
sealados, el auditor deber revisar las divisionarias de las cuentas que representen
gastos del periodo, efectuando anlisis para terminar su proporcionalidad y
razonabilidad.
SOLUCIN:
Primer Procedimiento:
PROPORCION EN BASE A GASTOS DIRECTOS
Base
Contable
S/.
Base
Tributaria
S/.
Ingresos gravados
900,000.0
0
900,000.0
0
Ingresos exonerados
50,000.00
Total Ingresos
950,000.0
0
900,000.0
0
Gastos
relacionados
directamente a :
Ingresos gravados
Ingresos exonerados
-5,000.00
70,000.00 98.25%
68,775.00
595,000.0
0
551,225.0
0
416,500.0
0
385,857.0
0
Segundo Procedimiento:
Aplicando los mismos datos del ejemplo anterior y a fin de apreciar el efecto del
segundo procedimiento, se desarrolla el caso.
Ejemplo:
Base
Contable
S/.
Base
Tributaria
S/.
Ingresos gravados
900,000.0
0
Ingresos exonerados
50,000.00
Total Ingresos
950,000.0
0
900,000.00
gravados y exonerados
355,000.0
0
336,327.00
595,000.0
0
97.74%(2) 900,000.00
97,74%
563,673.00
165,368.00
416,500.0
0
398,305.00
GRATIFICACION EXTRAORDINARIA
SOLUCION:
De acuerdo a los dispuesto por el inciso I) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se haga a favor de los
servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese. Agrega el
referido inciso, que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
del Impuesto a la Renta (Enero del 2006), podemos concluir que el pago de la
gratificaron ser aceptara tributariamente.
b)
US $ 1,500
US $ 285
US $ 6,000
US $ 6,000
US $ 6,300
_____________________x
_______________
6
3
SERVICIOS
TERCEROS
PRESTADOS
POR
65,340
ransporte
630 almacenamiento
ublicidad
637 publicas
S/.
y
4,950
relaciones 20,79
0
S/.
39,60
0
4
6
Genral
940
a
las
por
66,280
pagar
_____________________X
_______________
SOLUCION
El inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta nata de Tercera
Categora, los gastos de viajes que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada. A tal efecto, agrega que la necesidad de viaje
quedara acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente a los gastos de los pasajes, aceptndose adems, un viatico (que
comprende gastos de alojamiento y alimentacin) que no podr exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el gobierno Central a sus funciones de
carrera de mayor jerarqua.
De otra parte, es pertinente indicar que para la deduccin de los gastos de
presentacin incurridos con motivo de viaje, deber acreditarse la necesidad de
dichos gastos y la realizacin de los mismo con los respectivos documentos,
quedando por su naturaleza, sujetos al limite del 0.5% de los ingresos brutos con el
limite de 40 UITS.
Cabe agregar que en este caso, los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el
Rgimen de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los
requisitos establecidos en el cuarto prrafo del Articulo 51 -A de la ley.
Asimismo, es importante sealar que la norma tributaria indica que en ningn caso
se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.
De lo previamente expuesto, podeos considerar lo siguiente respeto de:
8. Gastos de pasajes
Los gastos que se aceptaran como deduccin tributarias con aquellas que
corresponda a los gastos de pasajes del funcionario, por cuanto estn
directamente vinculados a la generacin de renta gravada. Asimismo, la
empresa podr ejercer el derecho a crdito fiscal correspondiente a ese
gasto
Sin embargo, tratndose de los gastos por pasajes de la esposa del gerente
de ventas, estos no son aceptados tributariamente por cuanto no estn ligaos
a la generacin de rentas gravadas, porque as lo dispone expresamente la
norma tributaria.
9. Gastos de representacin
En cuanto a los gastos de representacin incurridos, tal como lo sealaban la
norma tributaria deben estar acreditados y sustentados debidamente con la
documentacin correspondiente, y cumplir como mnimo los siguientes
requisitos:
10. Viticos
Los gastos por viticos del funcionario son aceptados, solo en la parte que no
se exceden de US$ 440 por da. Sin embargo, si en los viticos otorgados se
hubiera considerado, gastos propios de la esposa de gerente de ventas, estos
gastos no sern aceptados.
Gastos
Gerente
Ventas S/.
del Gastos de la
de esposa
del
Gerente S/.
Pasajes areos
2,475
2,475
Viticos (1)
19,800
19,800
Total deducible
22,275
Total no deducible
22,275
de Esposa
Gerente
IGV de adquis. de
pasajes
US$ 142.50
US$ 142.50
S/. 0
S/. 470
del
(5) Solo se toma el IGV de adquisicin del pasaje del Gerente por cuanto ese
es el nico gasto deducible
13. Deduccin de Gastos de Representacin
Gastos
de
Representacin
Ingresos del ejercicio
S/. 1000,000
Lmite 0.5%
S/. 50,000
Lmite 40 UITs
S/. 132,000
S/. 20,790
Gastos de
deducir (3)
Representacin
a
S/. 20,790
400,000
(+) Adiciones
22,275
Pasajes
gerente
esposa
Viticos
gerente
esposa
de
2,475
del
19,800
422,275
GASTOS DE VEHCULOS
La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por el mantenimiento, reparacin y
depreciacin de sus vehculos.
c) Vehculos asignados
administracin.
Vehculos
actividades
de
direccin,
representacin
Gastos
de
Gastos
por
Funcionamient
Depreciacin
o
27,600
15,000
1,000
24,000
Total
67,600
147,000
Vehculos
Gastos
de
Gastos
por
Funcionamient
Depreciacin
o
800,000
320,000
SOLUCION
De conformidad con el inciso w) del Articulo 37 de la Lye del Impuesto a la Renta,
son deducibles de la Renta Bruta de Tercera categora, los gastos referidos a
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, en un numero
determinado de acuerdo con la siguiente tabla:
Numero
Vehculos
de
Es preciso indicar que el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, limita a su vez esta deduccin, al disponer que en ningn caso
la deduccin de gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignadas a actividades de
direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el numero de vehculos automotores de las categoras A2, A3
y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin del numero total de
vehculos de propiedad y/o en posicin de la empresa.
Por tal efecto, la empresa deber identificar a los vehculos automotores que
componen de dicho numero, en la oportunidad fijada para la presentacin de la
Declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, y los vehculos automotores que
Asi, la empresa opta por deducir los gastos correspondientes a los vehculos (A) y
(D), pues esto le permitir deducir el mayor monto posibles.
d) Gastos de Funcionamiento
Respectos de los Gastos de funcionamiento debe tenerse presente al limite
impuesto por el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento del Impueso a la
Renta. Por tal razn y a efectos de determinar este ultimo limite se devera
proceder a efectuar el siguiente calculo:
4. Determinacin de Relacin
N de vehculos con derecho a deduccin = 02
N total de vehculos de la empresa
= 16.66%
12
S/. 974,000
(147,000 + 800,000)
= S/. 162,268
EGD
= S/.
e) Gastos de Depreciacin
En cuanto a los gastos de depreciacin, es pertinente indicar que solo sean
deducibles aquellos que correspondan a los vehculos que declaro la empresa
y que estn dentro de la tabla que se ha sealado. En todo caso, la
depreciacin de los vehculos que no estn dentro de la tabla, no srra
deducible. En tal caso tendremos:
Depreciacin deducible
Depreciacin no deducible
S/. 51,600
S/. 16,000
Con fecha 15 de diciembre del 2005, el Seor Jos Luis Perales, Ingeniero
Mecnico, presto el servicio de reparacin de una maquina industrial pactndose
una contraprestacin de S/. 5,000 efectundosele la retencin por el Impuesto a la
Renta por S/. 500. Sin embargo hasta la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada del 2005 no se ha efectuado el pago de la Retribucin por el servicio ni de la
retencin.
SOLUCION:
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso v) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora a fin de determinar la
Renta Neta, los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora, los cuales podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Sin embrago, tal como seala el inciso q) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley,
la referida condicin no ser de aplicacin siempre que la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y `pago del Impuesto correspondiente en el mes de su
devengo.
SOLUCIN:
Los gastos de vigilancia destinados al Gerente General, Gerente de Administracin,
Gerente de Ventas, cumplen con el principio de causalidad en la medida que se ha
acreditado el riesgo que existe sobre ellos, lo cual afectara a su vez el normal
desarrollo de las actividades econmicas de la empresa.
Sin embargo, dicha situacin no se configura en los gastos de seguridad para el
accionista mayoritario, pues el mismo no realiza la funcin alguna en la
organizacin, no cumpliendo con el principio de Causalidad, por lo que dicho
desembolso califica como una diferencia permanente no deducible.
Se designo al Sr. Jorge Arellano (asesor externo que labora bajo contrato de
locacin de servicios) para que represente a la empresa en las negociaciones
comerciales con clientes de Ecuador por el lapso de tres das. El mencionado
representante acudi a dichas negociaciones en compaa de su esposa,
incurrindose en gastos de viajes, alimentacin y hospedaje por un importe de $
1,848 ( los gastos de cada uno corresponden al 50% del total). Adicionalmente, los
pasajes fueron de $ 500 cada uno incluido el IGV.
SOLUCIN:
Segn el Artculo 145 del Cdigo Civil, el acto jurdico puede ser realizado mediante
representacin, salvo disposicin contraria de la Ley. Esto implica que los gastos de
viaje y viticos no necesariamente pueden ser efectuadas `por dependientes de la
empresa sino por terceros, a los que se les puede otorgar un poder especial `para
determinados actos para los cuales ha sido comisionado.
En ese sentido, el inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que son deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
En relacin a ello, el inciso n) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley, precisa
respecto de estas deducciones, que en ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
En tal sentido, los gastos correspondientes a la persona comisionada a las
negociaciones en Ecuador, son deducibles, aun cuando, no sea una persona
dependiente de la empresa. No obstante, no ocurrir lo mismo con su esposa, pues
los gastos que ella irrogue no ser sern deducibles, al no realizar funcin alguna
designada, por ello cual su viaje y viatico es reparado.
SOLUCION:
De acuerdo a los previsto por el inciso m) del Articulo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no son deducibles para determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en algn de los siguientes supuestos:
4) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
5) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
6) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas de,
ingresos o ganancias a raves de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
Sin embrago agrega que, no quedan comprendidos en esta prohibicin, siempre que
el precio o monto de la contraprestacin seas igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables, los gastos derivados de las
siguientes operaciones:
vi)
vii)
viii)
ix)
x)
Crdito;
Seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y,
Derecho de pase por el canal de Panam
contrario, verificar que el gasto haya sido adicionado a la renta imponible del
ejercicio, en todo caso reparar el gasto.
As tambin se deber revisar el periodo que cubre el seguro, verificando que se
haya cargado a gastos solo la parte devengada al 31 de Diciembre, considerando
como cargas diferidas la parte no devengada.
Finalmente y en caso se haya contratado un seguro para un predio de personas
naturales utilizado parcialmente como establecimiento comercial, verificar que la
deduccin del gasto no sea mas del 30% del total de la prima.
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
Se contrata un seguro contra incendio con la compaa Latn Seguros, pagando una
prima por el periodo 01.06.05 al 31.0506, por s/. 70,000 determinar el monto del
seguro que se devengo al 31.12.05.
SOLUCION:
En este caso se aceptara como gasto del ejercicio 2005 la parte proporcional y
devengada por el periodo comprendido entre Junio y Diciembre del ao 2005, la que
es equivalente a los 7/12 del importe pagado, vale decir s/ 40,833 (s/ 70,000/12*7)
Cabe agregar que la diferencia no devengada (s/ 29,167) debe diferirse para el
ejercicio 2006.
85,000
35,000
pero pendientes de pago al finalizar el mismo ejercicio, hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
Jurada. Esta ltima condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin correspondiente.
7. DEDUCCION DE GASTOS POR DONACIONES.
El inciso X) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
tratndose de donaciones, son deducibles aquellas otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de os siguientes fines:
(XII) Beneficencia.
(XIII) Asistencia o Bienestar Social.
(XIV) Educacin.
(XV) Culturales.
(XVI) Cientficas.
(XVII) Artsticas.
(XVIII) Literarias
(XIX) Deportivas
(XX) Salud
(XXI) Patrimonio Histrico cultural Indgena, y
(XXII) Otras de fines semejantes.
Cabe sealar que para la recepcin de las donaciones, estas entidades deben
contar con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. Asimismo debe tenerse presente que los
donantes deben inscribirse en el Registro de donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin.
De otra parte es preciso indicar que la deduccin no podr exceder del 10% de la
renta Neta de tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de perdida
a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.
En este sentido al revisar esta cuenta el auditor tributario deber verificar que el
sujeto haya cumplido con la obligacin de inscribirse en el Registro de Donantes
de la SUNAT y que las donaciones hayan sido realizadas a alguno de los sujetos
sealados anteriormente y que estos cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) mediante Resolucin Ministerial.
Asimismo deber verificar que la deduccin por donaciones no haya excedido el
porcentaje mximo del 10% de la Renta Neta de tercera Categora, luego de
realizada la compensacin de prdidas. En caso de superar este lmite verificar
que la diferencia se haya adicionado a la renta imponible, caso contrario, tomar
nota para su adicin a la renta neta.
Tratndose de donaciones en bienes, verificar que se hayan emitido el respectivo
comprobante de pago.
DEDUCCION POR DONACIONES REALIZADAS
s/.
Porcentaje de deduccin
15000,000
0.50%
s/
75,000
s/
132,000
s/
75,000
Como el monto afectado a resultados por gastos recreativos (s/ 48,000) no supera el
monto mximo d deduccin (S/ 75,000) entonces proceder la deduccin de la
totalidad de los referidos gastos.
GASTOS DE REPRESENTACION.
La empresa durante el ejercicio ha incurrido en diversos gastos de representacin
sustentados con comprobantes de pago fehacientes. Los gastos de representacin
identificados son:
Agasajos a clientes
s/
42,000
Obsequios a clientes
s/
27,000
s/
22,000
TOTAL
91,000
SOLUCION.
Se consideran gastos de representacin para efectos del Impuesto a la Renta a:
6) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
7) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
Ingresos en el ejercicio
s/
15000,000
s/
75,000
s/
132,000
s/
75,000
s/
91,000
s/
75,000
s/
16,000
d) CARGAS EXCEPCIONALES.
1)
El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
forma excepcional en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera Categora
oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal se
podr acepta su deduccin en dicho ejercicio en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
En tal caso, el auditor tributario deber verificar que el gasto de ejercicios anteriores
cumpla con lo dispuesto por el referido prrafo del Artculo 57 de la Ley.
Falta CASO P`RACTYICO
2) SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALES.
El inciso c) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera Categora, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario, en general,
sanciones aplicadas por el sector publico nacional.
Al efectuar su labor revisora, el auditor tributario deber verificar que estos gastos
hayan sido adicionados a la renta imponible por la empresa de lo contrario reparar
los gastos.
8) GASTOS EXTRAORDINARIOS.
El inciso d) del Articulo37 de la Ley del impuesto a la Renta, dispone que n son
deducibles para la determinacin de la Renta neta de tercera categora, las perdidas
extraordinarias sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
Renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del Contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
El auditor tributario en su labor deber revisar que los gastos extraordinarios que se
haya deducido de la renta neta, hayan cumplido con las condiciones para su
deducibilidad. Caso contrario reparar el gasto.
9) MERMAS Y DESMEDROS.
IMPUESTO A LA RENTA:
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
e) CARGAS FINANCIERAS.
1) TRATAMIENTO DE INTERESES.
El tratamiento tributario de los intereses se sujetan a las siguientes disposiciones:
a) Deduccin de intereses
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
determinar la renta neta de tercera categora, se deducirn de la renta bruta entre
otros gastos, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas ene l pas o mantener su fuente productora.
Al efecto el segundo prrafo del referido inciso, seala que solo son deducibles los
intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por interese
exonerados. Para tal efecto, no se computaran los intereses exonerados generados
por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de intereses en moneda nacional. No superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TANM) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
b) Intereses de Fraccionamiento Tributarios
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al
cdigo tributario
c) Vinculacin econmica
Asimismo, ser deducible los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determina mediante Decreto Supremo
sobre el patrimonio del contribuyentes, los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulto de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles
SOLUCION:
De acuerdo a lo sealado por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran exonerados del impuesto cualquier tipo de intereses de tasa
fija o variables, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
En tal sentido, considerando que para la generacin de los intereses exonerados se
han incurrido en gastos directamente imputables a dichos ingresos e procede a su
compensacin a efectos de determinar el monto neto de intereses exonerados.
De otra parte, y en aplicacin del inciso a) del Articulo 37 de la Ley , son deducibles
de la Renta Bruta a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos
por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de los mismos siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas grabadas en el pas o
mantener su fuente productos, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
En tal sentido, la empresa solo podr deducir como gastos por intereses financieros
el siguiente monto:
Gastos por intereses
15 000
Intereses exonerados
-
Gastos Necesarios
4 000
300
Gastos deducible:
GASTO NO DEDUBLES (15 000 11 300)
3 700
11 300
3 700
2. Diferencia de cambio
El artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que la diferencias de
cambios originados por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que s e reduzcan por razones de los crditos obtenidos paa
financiarlas, constituyen resaltaos computable a efectos de la determinacin de la
Renta Neta
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en
moneda extranjera, se aplicaran las siguientes normas:
j) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizara al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operaciones
k) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se consideraran como ganancia o como perdida del ejercicio
en que se efecta el canje.
l) Las diferencia de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se `produzcan durante el ejercicio se consideraran como ganancia
o como perdida de dicho ejercicio.
m) Las diferencia de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los
saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual la
tasa de cambio flucta, Se considerndose como utilidad o como prdida.
n) Las diferencia de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del Balance General, debern efectuar el
calor neto de los inventarios correspondientes. cando no sea posible identificar
los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio
deber afectar los resultados del ejercicio.
o) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del Balance General, deber efectuar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectivos en el ejercicio. La
depreciacin de los activos as reajustados por diferencia de cambio, se har en
cuotas proporcionales al nmero de aos que faltes para depreciarlos
totalmente
p) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registraran y
mantendrn al tipoi de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn
comprendidos en este inciso los certificados Bancario s de Moneda Extranjera,
a los que les resulta de aplicacin la Regla contenida en el inciso d) anterior.
Para tal efecto, tratndose de los supuestos d), e) y f) anteriores se deber
considerar los siguientes:
q) En el caso de cuentas del activos, se utilizara el tipo de cambio promedio de
venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General
i.
ii.
neta. En tal sentido, deber tener sumo cuidado en determinar aquellas diferencias
de cambio que no sean identificables con los inventarios correspondientes y con
activos fijos existentes o en trnsito.
SERVICIOS DE CREDITO
Al 30 de Noviembre de 2005 la empresa tena cuenta por cobrar comerciales
por S/. 90 000 (se trata de letras por cobrar por vencer) las mismas que fueron
entregadas al BANCO DE Lima bajo la d figura de Factoring, recibindose a
cambio un importe de S/. 85 000. La diferencia de los S/. 5000 se registraran como
cargas diferidas hasta que el cliente cumpla con el pago de dichas cuentas al
Banco.
_______________ x _______________
S/.
S/.
38
CARGAS DIFERIDAS
5 000
3895 Gastos de cobranza por devengar
10 CAJA Y BANCOS
85 000
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
90 000
123 Letras por cobrar
x/x Por el cobro de cuentas por cobrar entregadas en factoring al Banco de Lima
_______________ x _______________
SOLUCION
Segn el artculo 1206 del Cdigo Civil, la cesin es el acto de disposicin en
virtud del cual el cedente trasmite al cesionario el derecho a exigir la prestacin a
cargo de su deudor, que se ha obligado a transmitir por ttulo distinto.
La definicin sealadas en el prrafo anterior tiene relacin con el Factoring, pues a
traes de este contrato se efecta la prestacin de un conjunto de servicios
administrativos y financieros que se realizan mediante la cesin de crditos
comercial es que por lo general es a corto plazo, que se originan la prestacin de
servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar sustentados con facturas, letras por
cobrar o pagares.
Cuando se efecta la transferencia de los documentos por vencer, el cedente
adquiere liquidez, constituyendo una forma de cobranza. Por lo que la diferencia
entre el calor de los documentos y el monto percibido constituir un gasto de
cobranza de rentas gravadas regulado en el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que en una operacin de Factoring, participan tres elementos:
S/.
67 CARGAS FINANCIERAS
67901 Gastos de cobranza
38 CARGAS DIFERIDAS
000
3895 Gastos de cobranza por devengar
31/12 Por la reclasificacin de la cargas como gasto
_______________ x _______________
5 000
S/.
BIENES
PORCENTA DE
DEPREACION HASTA
UN MAXIMO DE:
25%
20%
20%
25%
10%
10%
:
:
:
Maquina Industrial
28/12/2004
:
25 % Anual
S/. 100 000
:
:
SOLUCION
o Depreciacin contable 1er ao (100 000 x 25%)
o Depreciacin tributaria 1er ao (100 000 x 20%)
o Depreciacin contable en exceso
4 aos (25%)
5 aos (20%)
25 000
20 000
5 000
:
Vehculo
05/07/2004
18 meses
:
10 % Anual
S/. 80 000
:
S/. 12 000
S/. 68 000
_______________ x _______________
S/.
S/.
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
30 000
689 Otras provisiones del ejercicio
48
PROVISIONES DIVERSAS
30 000
481 Garantas sobre ventas
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ x _______________
SOLUCION
De conformidad a la NIC 37 una provisin se reconoce cuando existe una
obligacin presente como resultado de eventos pasados; y es probable una
salida de recursos econmicos requerida para cancelar la obligacin que pueda
ser estimada confiablemente. Por tanto, si ocurren las condiciones mencionadas
es razonable que contablemente se reconozca una provisin
Respecto de la provisin de garanta sobre ventas, es pertinente indicar que el
inciso f) del Articulo 44 de la Leu del Impuesto a la Renta prescribe que no son
deducibles para la determinacin del Renta Imponible de Tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la referida ley.
Por tanto, al constituir un gasto no deducible la provisin realizada, esa debe
adicionarse a la renta Neta del ejercicio, constituyendo una diferencia
permanente.
S/.
S/. 80 000
S/.
S/.
S/.
68
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
El 02 de Enero de 2005 se adquiere un marca para un lnea de productos que
comercializara la empresa por un importe de S/. 15 000, habindose amortizado en
el ejercicio el 20% del valor actualizado de dicho bien. El departamento de
contabilidad de la empresa realizado el siguiente asiento contable
_______________ 1 _______________
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortizacin de Intangibles
19
DEPRECIACION Y AMORT ACUMULADA
394 Amortizacin de Intangibles
31/12 Por la amortizacin del ejercicio de la marca adquirida
_______________ 2 _______________
94
GASTOS DE ADMINISTRACION
000
129 Cobranza dudosa
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
3 000
X/x Por el destino de las cargas
SOLUCION
3 000
3 000
100 000
3 000
103 000
Categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Al respecto, el numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley,
establece que para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
c) Que la deuda se encuentre vendida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riego de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad el deudor mediante la
documentacin que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda o el protesto de documento, o el inicio de procesamientos
judiciales de cobranza o que hayan trascurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligaciones sin que esta haya sido
satisfecha; y
d) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada
En tal sentido, considerando que el importe de S/. 20 000 ha sido provisionado en
hojas adicionales que no estn legalizadas no cumplen con el requisito dispuesto por
el Reglamento de la Ley, por lo que dicha diferencia no ser deducible para efectos
el Impuesto a la Renta, debiendo ser tratada como una diferencia temporal,
pudiendo deducirse en la oportunidad que se cumpla con dicha normalidad.
Utilidad Contable
(+) Adiciones
Provisiones Cobranza
Dudosa no deducibles
Renta Imponible
100 000
20 000
120 000
S/.
S/.
30 000
48
PROVISIONES DIVERSAS
30 000
489 Provisiones diversas
4891 Litigios con trabajadores
X/x Por la provisin de beneficios sociales en litigio del trabajador Rubn Ayala
_______________ x _______________
SOLUCION
Una provisin es un pasivo de monto dyu oportunidad de materializacin incietors.
Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos, tales como cuentas por pagar
comerciales o las obligaciones devengadas porque existe incertidubvmbre sobre la
oportunidad de los futuros desemboloss requeros para liquidarlas.
La oportuiniodad para rconocer una provisin se preoduce cuanod:
r) Una empresa tiene una obligacin atual (legal o implcita) como consecuencia
de un hecho pasado
ii)
Es opriobabvle que se requiera para su liquidacin un fluo de saloda de
rescursos que incolucre beneficios econmicos y,
iii) se puide estimar confiablementre ewl monto de la obvligacion
En tal sentido contablemente es razonable que se efectua una provisin a efectos
de reflejar la realidad financiera de la empresa
De otro lado es preciso indicar que el inciso f) del Artriculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta,, prohuibe la deducciond e las asignaciones destinadas a la
constitucin dereservas o provisiones cuya deduiccion no admite la ley.
Por tanto, y considerando lo expuesto, la provisin por perdida de litigio no ser
deducibvle siu no hasta la reqalizacion de hechjo que obliga la canlllacion del
monto que se haya determinado.
REGULARTIZACION DE DEPRECIACION
Durante el ejercicio 2005, se ah efectuado la provisin por deprecacin
correspondiente al ejercicio 2004, por cuanto en dicho ejercicio el departamento de
contabilidad haba omitido efectuar tal provisin:
SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la provisiones por depreciacin de los bienes diferentes a
edificios y otras construcciones, no pueden exceder de los porcentajes mximos
establecidos para cada unidad de activo fijo
AO 2
AO 3
AO 4
TOTAL
20 000
10 000
20 000
10 000
20 000
20 000
10 000
10 000
20 000
0
20 000
0
20 000
5 000
20 000
5 000
20 000
5 000
20 000
5 000
20 000
20 000
5 000
15 000
10 000
10 000
15 000
5 000
20 000
0
20 000
0
5 000
( 5 000)
( 5 000)
Diferencia Temporal
Diferencia temporal deducible 5 000
(a) - (b)
Utilidad Contable
(-) Diferencia
Temporal
Utilidad Gravable
AO 1
100
000
5 000
AO 2
100 000
AO 3
100 000
AO 4
100 000
TOTAL
400 000
5 000
(5 000)
(5 000)
105
000
105 000
95 000
95 000
400 000
Para tal efecto, el auditor deber seleccionar una muestra de los pagos que
superen los montos sealados y verificar e que le pago se hizo de la manera
sealada.
En caso contrario, el auditor deber repara el crdito fiscal del IGV y el costo
o gasto, para Impuesto al Renta, segn corresponda.
Enunciado
La empresa Textiles Del Norte S.A. identificada con numero de Ruc 20662566353 ha contratado los servicios de
la sociedad de auditora auditores y consultores tributarios S.C. para la realizacin de una auditoria tributaria al
ejercicio econmico 2005 con el propsito de verificar la aplicacin correcta de las disposiciones tributarias en
las diversas operaciones que realizo la empresa en el referido ao, especificndose en el contrato de servicios,
el alcance de dicha auditoria
Al respecto, para cumplir con el objetivo, auditores y consultores tributarios S.C. ha dividido el trabajo de
auditora en tres fases:
1. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
En esta primera parte se desarrollan los diversos temas necesarios para el planeamiento de la auditoria
tributaria, incluyendo una evaluacin de control interno de la empresa.
2. EJECUCION DE LA AUDITORIA
La segunda fase del trabajo de auditora est enfocada al desarrollo de los papeles de trabajo mediante la
aplicacin de los procedimientos tcnicos y que en la prctica es un modelo para la ejecucin de cualquier
trabajo de auditora.
A fin de evidenciar los reparos y observaciones encontrados en el trabajo de campo, se ha aplicado la
normatividad laboral y tributaria vigente para el ejercicio 2005, las mismas que han sido referenciadas si es que
el tratamiento tributario para ese caso sufri alguna modificacin.
Con el propsito de mostrar el tipo de anlisis se requiere hacerse cuando se detecta un reparo es que se han
elaborado a manera de ejemplo observaciones sobre las cuales se muestra el tratamiento contable y tributario
adoptado por la empresa auditada, y la manera como debi ser tratada en esos mismos aspectos la operacin;
as mismo en las situaciones que era posible hacerlo se ha seleccionado la jurisprudencia relacionada.
3. INFORME DE AUDITORIA
Finalmente, en la tercera fase el trabajo de auditora, se desarrolla el informe, el cual consta del dominado
Dictamen y de un Informe de Auditora.
En este ltimo se consigna la siguiente informacin
I.
Un detalle de todos los reparos y observaciones encontrados durante la ejecucin del trabajo, los
cuales han sido agrupados segn el rea donde se detecto la omisin o error, indicndose la
recomendacin para su subsanacin.
PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
El planeamiento de auditora, es una etapa de gran importancia para el desarrollo del trabajo de auditora,
por ello su realizacin debe contemplar toda la informacin de la que se pueda disponer. Esta etapa
comprende:
1.
2.
3.
4.
Inicio de la Auditoria
Planeacin del trabajo de campo
Determinacin de objetivos y riesgos
Informe de Planeamiento
1. INICIO DE LA AUDITORIA
El inicio de la auditoria est compuesto por las siguientes actividades:
1.1. Emisin de Carta de entidad auditora comunicando el inicio del trabajo de auditora y
presentacin de los auditores encargados del trabajo:
Seores
TEXTILES DEL NORTE S.A.
Presente.-
Nos es grato dirigirnos Uds. Con el propsito de comunicar el inicio del trabajo de auditora segn la aceptacin
de nuestra propuesta, la misma que se dar inicio el da martes 02 de Mayo del 2006, para el efecto
presentamos a los seores auditores que a continuacin se indican:
SUPERVISOR PRICNICPAL
AUDITOR ENCARGADO
AUDITOR SENIOR
AUDITORA JUNIOR
AUDITORA JUNIOR
A fin de poder realizar el trabajo encomendado, solicitamos se les proporcione toda informacin y documentacin
necesaria que este fin y las facilidades logsticas, que un trabajo de esta naturaleza amerita.
Atentamente,
1.2. Determinar el lugar y horario para el trabajo de auditora: El lugar para la fiscalizacin,
normalmente se determina en funcin al lugar donde se encuentren los libros y dems
documentacin sustentatoria que corresponda, y el personal de apoyo de la empresa. En cuanto
al horario para realizar el trabajo de auditora, este debe ajustarse a la jornada de trabajo de la
empresa, sin embargo de requerir mayor tiempo, se podr coordinar con al gerencia de la
empresa para actuarse en horas y das adicionales.
En el presente caso, se ha efectuado coordinaciones con la gerencia de la empresa, para que el
lugar donde se realizara la auditoria, sea en sus propias instalaciones. En el horario de labores
de la empresa, esto es de lunes viernes de 9:00 am a 5:00 pm.
1.3. Reconocimiento fsico de la empresa
Para el trabajo de auditora, se requiere realizar como parte del trabajo una visita a todos los
locales ocupados bajo cualquier titulo, debiendo el auditor prepara una cedula en la cual
referenciara el uso de cada local.
En nuestro caso se ha elaborado la Cedula N 1
CEDULA 1
RELACION DE LOCALES
La empresa cuenta con los siguientes inmuebles
1. Planta de Hilados
Direccin:
Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa Anita,
Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle los Jazmines N 700
Utilizacin:
Oficinas administrativas y de venta, desarrollo de los procesos de peinado
cortado y teido.
Otros usos:
Almacn de suministros y de hilado
2. Planta de Tejedura
Direccin:
Utilizacin:
Otros:
S/.
S/.
Capital
1211,561
605,781
605,781
2423,123
Partic.
50 %
25 %
25 %
100 %
Figuran inscritos en los registros pblicos, segn poderes inscritos, y en la ficha RUC ante la
SUNAT, como representantes de la empresa, el gerente general y el gerente administrativo
financiero.
Cuenta con dos rganos de asesora:
Asesora Legal
Auditora Interna
Departamento de Cobranzas
Departamento de Produccin
Departamento de Compras
1.5. Relacin de Libros, registros, documentos, pagos de impuestos, etc. Para el propsito se ha
confeccionado la Cedula N 3.
CEDULA N 3
SITUACION LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
LEGALIZACION
DENOMINACION
NOTARIA O
JUZGADO
FECHA
OPERACIONES REGISTRADAS
DESDE
FECHA
FOLIO
FOLIO
HASTA
FOLIACION
SIST. CONT
D= Doble
C= Comput
S= Simple
M= Manual
FECHA
REGISTRO DE VENTAS
3564
08/11/2004
11/11/2004
655
30/04/2006
REGISTRO DE COMPRAS
3573
09/11/2004
08/11/2004
888
30/04/2006
LIBRO DIARIO
3574
09/11/2004
07/11/2004
425
30/04/2006
MAYOR AUXILIAR
3575
09/11/2004
05/11/2004
758
30/04/2006
MAYOR RESUMEN
3583
12/11/2004
06/11/2004
877
30/04/2006
CAJA INGRESOS
3584
12/11/2004
18/11/2004
640
30/04/2006
CAJA EGRESOS
3585
12/11/2004
18/11/2004
720
30/04/2006
INVENTARIO Y BALANCES
3586
13/11/2004
13/11/2004
81
30/04/2006
LIBRO DE ACTAS
3545
13/11/2004
13/11/2004
189
30/04/2006
3558
07/11/2004
06/11/2004
233
30/04/2006
PLANILLA DE REMUNERACIONES
REGISTRO INVENT. PERMANENTE
3598
01/12/2004
01/12/2004
974
30/04/2006
2562
08/11/2004
09/11/2004
30/03/2005
Se ha verificado que durante los ltimos aos, la empresa a travs de la gerencia general otorga
gran importancia a los aspectos relacionados con el control. En lneas generales, los controles
existen y son confiables. Adems un departamento de Auditora Interna con un elevado grado de
independencia.
Los bienes muebles e inmuebles estn asegurados contra robo, incendio y vandalismo, segn
contrato con la empresa Callao Seguros.
En lneas generales la evaluacin preliminar del control interno de la empresa es satisfactorio, tal
como se sustenta con la evaluacin previa.
Modulo de Ventas
Depende del Jefe de Ventas y recopila la informacin de los comprobantes de pago
emitidos, para lo cual cuenta con dos terminales para el ingreso de dicha informacin
Modulo de Cobranzas
Depende del Jefe de Cobranzas y acumula informacin de las cobranzas y canjes de
letra, cuenta con dos (2) terminales
Modulo de Finanzas
Depende del Jefe de Finanzas, acumula informacin de los giros de cheques; cuenta con
dos (2) terminales.
Modulo de Almacenes
Depende del jefe de Almacn y acumula informacin de movimientos de entradas y
salidas de materias primas, materiales auxiliares y productos terminados; aqu se
elaboran las guas de remisin; cuneta con dos (2) terminales.
Mdulos de Planillas
Depende del Jefe de Relaciones Industriales. En este modulo se ingresa informacin
sobre los pagos de sueldos y salarios; cuenta con tres (3) terminales.
Modulo de Costos
Registra informacin sobre la acumulacin de costos en la fabricacin de los hilados y
tejidos, cuenta con un (1) terminal.
Modulo de Contabilidad
En este modulo se centralizan todas las operaciones ingresadas en los anteriores
mdulos, y adicionalmente se ingresa informacin de: movimientos bancarios distintos al
giro de los cheques, provisiones diversas, provisin del Registro de Compras, asiento de
ajuste y/o regularizacin; cuenta con (5) terminales.
El sistema obliga a que cada usuario cuente con una clave de acceso, lo cual permite que el
usuario ingrese solo a aquellas partes del sistema relacionadas con sus labores. Por ejemplo, el
empleado de finanzas encargado del giro de cheques solo tiene acceso a las rutinas que permiten
girar cheques y no puede acceder al modulo que sirve para provisionar las compras.
El mantenimiento y reparacin del sistema contable, est a cargo del rea de sistemas, la que est
compuesta por un jefe de sistemas y dos programadores asistentes.
b) Prcticas Contables
Las prcticas contables ms importantes que aplica la empresa son:
Las existencias son valorizadas a su costo promedio, teniendo como limite su valor neto
de realizacin.
Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a resultados del ejercicio en que
se incurren, en tanto que las mejoras y renovaciones se capitalizan.
La provisin por beneficios sociales del personal es calculada por el integro de los
derechos indemnizatorios de acuerdo a ley, cargndose a costos y gastos, el integro de
las provisiones realizadas en el ejercicio.
Los saldos en moneda extranjera son expresados en moneda nacional al tipo de cambio
de mercado libre vigente al 31 de diciembre del ao.
Las operaciones de facturacin emitida por el Departamento de Ventas son en promedio 20,000
documentos por mes y el sistema contabiliza de manera automtica.
En existencias se ha verificado que solamente se realizan inventarios fsicos una vez al ao, en el
cual no participa personal diferente al que labora diariamente en esa area.
AUDITORES Y CONSULTORES
TRIBUTARIOS S.C.
SOCIEDAD DE AUDITORIA
A. INTRODUCCION
A.1. ANTECEDENTES
La empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. fue constituida mediante Escritura Pblica del 25 de
octubre de 2000 segn ficha N 1389 de la Notaria Arruntegui Glvez, inscrita en los Registros
Pblicos de Lima en el Asiento N 134 Folio N 259 Tomo N 2. Las oficinas administrativas y la
planta de produccin estn ubicadas en la Urbanizacin Vulcano, Calle Los Jazmines N 1258, en
el distrito de Santa Anita, Departamento de Lima, provincia de Lima.
A.2. NATURALEZA DEL NEGOCIO
La empresa tiene por actividad econmica la confeccin de prendas de vestir: jeans para damas y
varones; su proceso de produccin comprende la adquisicin de tops (fardos) de algodn como
materia prima principal, la cual luego de una serie de procesos des permite obtener el hilo con el
cual se confeccionan las telas para la fabricacin de los jeans Detroit y Ladys Night.
Las adquisiciones de algodn son en un 95% compras nacionales siendo sus principales
proveedores agricultores de los valles de Piura e Ica. La diferencia de adquisiciones es cubierta por
importaciones.
Tradicionalmente, el producto se orientaba a la poblacin masculina, pero a partir del ao 2004, se
decidi incursionar en el sector femenino desarrollando para el efecto un modelo de jeans
denominado Ladys Night cuya aceptacin en el mercado ha sido relativamente satisfactoria.
El producto se orienta principalmente al mercado externo, siendo sus principales clientes empresas
de Bolivia, Venezuela, Ecuador y Colombia; y cuyas ventas representan alrededor del 50 % de las
ventas totales. Para el ao 2006, y teniendo en cuenta la pronta firma de una Tratado de Libre
Comercio con Estados Unidos, se ha proyectado iniciar exportaciones a dicho mercado.
El otro 50% de ventas, es destinado al mercado nacional siendo sus principales clientes
comerciantes de la ciudad de Lima en un 60%, y comerciantes de las distintas ciudades del resto
del pas en un 40%.
Segn los datos ms recientes la empresa participa del 12% del mercado nacional de textiles
siendo sus principales competidores grupos empresariales tales como: el Grupo Mitchell, Inca Tops,
Nuevo Mundo, los cuales abarcan en conjunto el 70% del total.
La empresa obtiene financiamiento de dos fuentes: a travs del sistema financiero local y de
entidades financieras norteamericanas, para lo cual emplea diversos mecanismos como por
ejemplo:
De otra parte, las declaraciones de impuestos son elaborados por el Sub-Contador de la empresa
en forma manual, obteniendo toda la informacin que necesita de los reportes que para el propsito
se han diseado.
C.2. PRACTICAS CONTABLES
Las prcticas contables ms importantes que aplica la empresa son las siguientes:
Las existencias son valorizadas a su costo promedio, teniendo como limite su valor neto de
realizacin.
Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a resultados del ejercicio en que se
incurren, en tanto que las mejoras y renovaciones se capitalizan.
La provisin por beneficios sociales del personal es calculada por el integro de los derechos
indemnizatorios de acuerdo a ley, cargndose a costos y gastos, el integro de las provisiones
del ejercicio.
Los saldos en moneda extranjera son expresados en moneda nacional al tipo de cambio de
mercado libre vigente al final del ao.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Se ha verificado que durante los ltimos aos, la empresa a travs de la gerencia general,
otorga gran importancia a los aspectos relacionados con el control. En lneas generales, los
controles existen y son confiables. Adems un departamento de Auditora Interna con un
elevado grado de independencia.
Los bienes muebles e inmuebles estn asegurados contra robo, incendio y vandalismo,
En lneas generales la evaluacin preliminar del control interno de la empresa es satisfactoria, tal como
se sustenta con la evaluacin previa.
unos 20,000 documentos por mes y el sistema los contabiliza de manera automtica.
En existencias se ha verificado que solamente se realizan inventarios fsicos una vez al
ao, en el cual no participa personal diferente al que labora diariamente en esa rea.
G. ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA
G.1
PERSONAL
Sr. C.P.C. Luis Torres
SUPERVISOR PRINCIPAL
AUDITOR ENCARGADO
AUDITOR SENIOR
AUDITORIA JUNIOR
G.2
Supervisor
Encargado
Snior
Juniors
G.3
AUDITORA JUNIOR
VISITAS
TRABAJO DE
VISITA
TOTAL
CAMPO
04
04
04
12
INTERNA
04
240
240
240
724
08
244
244
240
240
VISITAS
VISITA Interina
Trabajo de Campo
Informe Final
FECHAS
Dia 04 de Mayo de 2006
Del 05 Mayo al 31 de 2006
Dia 08 de Junio de 2006
reas
Caja
Cuentas por cobrar
Existencias
Cargas Diferidas
Activo Fijo
Intangibles
Pasivo Corriente
Provisin Beneficios Sociales
Patrimonio
Ganancias y Perdidas
Riesgo
Mnimo
Mnimo
Alto
Alto
Alto
Medio
Bajo
Medio
Mnimo
Alto
I.
TRABAJO A REALIZAR
Recomendamos como conclusin del trabajo preliminar lo siguiente:
Revisin de los documentos, registros y libros de contabilidad aplicando procedimientos de auditora,
debindose poner nfasis en los siguientes rubros:
Existencias, a fin de realizar una verificacin fsica para comprobar su exactitud y compararlos con
Preparado por
________________________
Fecha
Aprobado
________________________
Fecha
II.
_________________________
Firma
_________________________
Firma
1. ndice de papeles de trabajo, documento en el que se detalla el orden de los Papeles de Trabajo que se
adjunta al expediente y seala el destino de los mismos.
2. Anlisis de Estados Financieros comparativos de la empresa por el ejercicios en revisin, as como del
ejercicio anterior, determinando los porcentajes de distribucin de los saldos de las cuentas, como
procedimiento de anlisis financiero.
3. Requerimientos, son documentos que confecciona el auditor inicialmente para solicitar documentacin e
informacin necesaria; posteriormente, para hacer constar cuantos hechos o circunstancias con
relevancia se produzcan durante el desarrollo de la auditoria, as como las manifestaciones emitidas por
quienes los atienden.
4. Situacin legal de los libros, el auditor verificara la existencia de los libros requeridos y dejara
constancia de la situacin en que se encuentran. El auditor debe indicar los datos referidos a su
legalizacin, as como los dems requisitos que se deben observar de acuerdo a Ley.
5.
Bancarizacin,
auditoresDEverificaran
1. CEDULA
INDICE DElos
PAPELES
TRABAJOlas cancelacin de las obligaciones aso como los contratos de
Mutuo, utilizando Medios de Pago.
Nombre
TEXTILES
NORTE
6. Impuestos y Contribuciones
Sociales,DEL
forma
parteS.A.
de la Cedula ndice, e incluye:
Direccin
Calle
Los
Jazmines
700 Urb. Industrial
Cedula de Impuesto a las Transacciones N
Financieras
(ITF).
Vulcano Santa Anita, Lima, Per
Cedula de relacin de declaraciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta-Cuenta Propia,
Periodo de Revisin Del 01 de Enero del 2005 al 31 de Diciembre de 2005
retenidos y pagados como agentes de retencin, notas y comentarios,
RUC Detalle de impuestos20662566353
Cedula de relacin de695-1189
pagos y declaracin pago del IGV,
Telfono
General
Cedula de determinacin
del IGV,
Gerente
Sr. Rafael
Lujan Galvn
Contador
Anlisis de las ventasCPC
y el Flavio
IGV, Salazar
Anlisis de Retenciones.
CEDULAS
7. Valor de Mercado de Remuneraciones, el auditor
verificara si labora en la empresa, personal vinculado
los accionistas,
a efectos
de determinar
Valor de Mercado de las Remuneraciones que perciban.
1)conAnlisis
de Estados
Financieros:
BalanceelGeneral.
8. 2)Reparos
y
observaciones.
Anlisis de Estados Financieros: Ganancias y Prdidas.
3) Anlisis de Estados Financieros: Ratios Financieros.
4) Situacin Legal de Libros y Registros Contables.
5) Organizacin de la empresa.
6) Relacin de Locales.
7) Relacin de Declaraciones Pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio.
8) Relacin de Declaraciones Pago del Impuesto General a las Ventas.
9) Determinacin del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas.
10) Anlisis de las Cuentas de Ingresos (Clase 7).
11) Anlisis de la Retenciones efectuadas y pagadas por la empresa en el ejercicio Cuarta Categora.
12) Anlisis de los pagos efectuados por ESSALUD.
13) Anlisis de los pagos efectuados por SENATI.
14) Anlisis de los pagos efectuados por Seguro Complementario de Riesgo (SCTR).
15) Anlisis de los pagos efectuados por ONP.
16) Relacin de Trabajadores sujetos a retenciones de quinta categora y anlisis de las retenciones
efectuadas.
Planilla A y Cedulas Anexas
del N A1, al A10
Planilla B y Cedulas Anexas
del N B1, al B19
Planilla C y Cedulas Anexas
2005
S/.
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Clientes
(-)Prov. Cuentas de cobranza
dudosa
Cuentas por cobrar accin y
personal
Cuentas por cobrar diversas
Existencias
Cargas diferidas
TOTAL
ACTIVO
CORRIENTE
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinarias y
equipos
(neto de dep acumulada)
Intangibles
(Neto
de
amortizacin
acumulada)
TOTAL
ACTIVO
CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
NO
2004
%
S/.
2005
%
S/.
2004
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remunerac y partici por pagar
Proveedores
S/.
303978
258308
4113393
2.15
1.83
29.13
258479
201855
3739480
1.92
1.50
27.77
864.750
2179627
6.12
15.43
77540
2056177
0.58
15.27
16500
0.12
25650
0.19
3897614
27.60
5645824
41.93
943041
3101184
181870
7286972
6.68
21.96
1.29
51.60
580098
3755597
83689
6578751
4.31
27.89
0.62
48.86
310339
8883632
2.20
62.90
175052
10020690
1.30
8883632
62.90
10020390
74.42
74.42
2424123
1317572
17.16
9.33
2424123
18.00
213330
4032311
1.51
28.55
216150
3814382
1.61
28.33
PATRIMONIO
Capital
Excedente de reevaluacion
2590179
18.34
2855420
21.21
Reservas
Resultados acumulados
92188
927702
0.65
6.57
92188
927702
0.68
6.89
6835820
48.40
6885952
51.14
477575
5239160
3.38
37.10
3444013
25.58
14122792
100.00
13464703
100.00
14122792
100.00
13464703
100.00
50605349
(69876)
50535473
100.00
(1985617)
(789698)
(29568037)
(2241146)
(1957121)
(822110)
(220135)
(2473816)
(3357145)
(231573)
1670145
55231056
(40123)
55190933
%
100.00
(2135148)
(654123)
(32148103)
(2789125)
(2045788)
(699102)
(256145)
(2856102)
(41976253)
(83.06)
(3986147)
1985617
789698
(44794468)
Utilidad Bruta
8559220
16.94
10396465
18.84
GASTOS DE ADMINISTRACION
Gastos de personal
Tributos
Depreciacin del ejercicio
Compensacin por tiempo de servicio
Serv prestados por terceros
Otras provisiones del ejercicio
Cargas diversas de gestin
Total Gastos de Administracin
(1268444)
(428909)
(279235)
(240490)
(838207)
(662874)
(1134067)
(4852226)
(9.6)
(1895102)
(1985023)
(210365)
(185123)
(1652103)
(291089)
(1065112)
(7283917)
(13.2)
GASTO DE VENTA
Gastos de personal
Tributos
Depreciacin del ejercicio
Compensacin por tiempo de servicio
Serv prestados por terceros
Otras provisiones del ejercicio
Cargas diversas de gestin
Total Gastos de Venta
Utilidad operativa
Otros ingresos (gastos)
Gastos financieros
Ingresos financieros
gastos excepcionales
Ingresos diversos
Ingresos excepcionales
REI del Balance
Utilidad antes de participaciones e
impuestos
Participacin de trabajadores
Impuesto a la renta
Utilidad el Ejercicio
(180970)
(219827)
(8116)
(312502)
(102356)
(35125)
(145023)
(235602)
(166908)
(767554)
(275426)
(215654)
(1826339)
(3.61)
(852102)
(1682710)
(13.2)
1880655
3.72
1429838
2.59
(1028698)
121308
103706
102154
102154
76743
1075028
(2.03)
0.24
(0.3)
0.21
0.2
0.09
2.13
(985012)
178502
(178012)
45021
32102
85203
607642
(1.78)
0.32
(0.32)
0.08
0.06
0.15
1.1
(161474)
(435979)
477575
(0.32)
(0.86)
0.95
(56756)
(139705)
411181
(1.1)
(0.1)
0.75
RATIOS FINANCIEROS
LIQUIDEZ
CAPITAL DE TRABAJO (ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE)
RELACION CORRIENTE (ACTIVO CORRIENTE/PASIVO CORRIENTE)
RELACION ACIDA (ACTIVO CTE.-EXISTENCIAS/PASIVO CTE.)
PERIODO PROMEDIO DE COBRANZA (1)
ROTACION DE INVENTARIOS (2)
FINANCIAMIENTO
GRADO DE PROPIEDAD (PATR. NETO / PASIVO + PATR. NETO) %
2005
2004
S/. 1 596.660
0.82
0.47
15.53
18.88
S/.3 441.939
0.66
0.28
13.41
16.10
37.10
25.58
1.70
2.91
(8.44)
15.36
0.85
9.12
(8.69)
10.99
0.75
11.94
Costo de Ventas
Donde:
-
Inventario Promedio
Inventario Inicial
3. REQUERIMIENTOS
3.1 MODELO DE REQUERIMIENTO AL INICIO DE LA AUDITORIA
Seores
Presente.-
Me dirijo a Ud. Para comunicar que a fin de iniciar el trabajo de auditora, solicito se disponga a quien
corresponda se nos facilite la siguiente documentacin:
Copia de la constitucin.
Copia de los siguientes contratos de corresponder: arrendamiento financiero, lease back, warrant,
prstamos hipotecarios, prendarios, de prestacin de servicios, de alquileres y todos aquellos que
tengan incidencia tributaria y sobre el patrimonio de la empresa.
Estados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas correspondientes a los
ejercicios 2003, 2004 y 2005 as como sus notas y anexos respectivos.
Libros contables : Libro de Actas, inventarios y Balances, Diario, Mayor, Caja y Bancos, Registro de
Compras, Registros de Ventas , Planillas de sueldos y salarios, Registro Valorizado de Inventario
Permanente (kardex), Registro de Costos, Registro de Activos Fijos, Registro de transferencia de
acciones.
Declaraciones Juradas mensuales (PDT) de IGV Renta, ESSALUD y ONP correspondiente al
ejercicio 2005, as como los papeles de trabajo elaborados para su clculo.
Declaraciones Juradas presentadas a las AFP, de corresponder.
Originales de las constancias con sus respectivos detalles de las Declaraciones Juradas anuales de
los ejercicio 2003, 2004 y 2005, as como los papeles de trabajo elaborados para su clculo.
La documentacin sustentatoria de los registros de compra, venta, caja y bancos, planillas y
almacenes de los medes de Enero a Diciembre de 2005.
Agradeciendo por anticipado la atencin a la presente y a los posteriores requerimientos que le
haremos llegar de acuerdo al avance del trabajo.
Seores
Por medio de la presente me dirijo a Ud. a fin que sirva disponer, la absolucin por escrito de las
siguientes observaciones, las mismas que fueron detectadas en el trabajo de campo de la auditoria:
Las razones para no contabilizar el contrato de mutuo celebrado en octubre del 2005 con la
empresa OMNI LIVE S.A. por 20 compresoras con un valor de mercado de s/. 64,000
Las razones para no contabilizar los gastos por concepto de comisiones e intereses de la
operacin de Factoring celebrada en el mes de noviembre del 2005 con el Banco Wiese LTDO.
Agradeciendo la atencin a la presente,
LEGALIZACION
DENOMINACION
REGISTRO D EVENTAS
REGISTRO DE COMPRAS
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR AUXILIAR
LIBRO MAYOR RESUMEN
LIBRO CAJA
LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES
LIBRO DE ACTAS
PLANILLA REMUNERACIONES
REGISTRO INVENT. PERMANENTE
REGISTRO TRANSF. DE
ACCIONES
NOTARIA O
JUZGADO
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
FECHA
3564
08/11/2004
3573
09/11/2004
3574
09/11/2004
3575
09/11/2004
3583
12/11/2004
3584
12/11/2004
3586
13/11/2004
3545
13/11/2004
3558
07/11/2004
3598
12/12/2004
2562
08/11/2004
APERACIONES REGISTRADAS
DESD
FOLIO
E
FECHA
HASTA
FECHA
FOLIO
1
11/11/200
655
16/05/2006
4
1
08/11/200
888
16/05/2006
4
1
07/11/200
425
30/04/2006
4
1
05/11/200
758
30/04/2006
4
1
06/11/200
877
30/04/2006
4
1
18/11/200
640
30/04/2006
4
1
13/11/200
81
30/04/2006
4
1
13/11/200
189
30/03/2006
4
1
06/11/200
233
30/04/2006
4
1
01/12/200
974
30/04/2006
4
1
09/11/200
4
30/03/2006
4
FOLIACION
D=Doble
S=Simple
SIST. CONT.
C=Comput.
M=Manual
OBS
.
ORGANIZACIN:
La empresa TEXTILES DEL NORTE S.A., es una empresa industrial constituida mediante
Escritura Publica el 25 de enero de 2000 segn ficha N 1389 de la Notaria Arrunategui Galvez, inscrita
en los Registros Pblicos de Lima en el Asiento N 134 Folio N 259 Tomo N 2. Cuenta en un capital
suscrito y pagado de s/. 2 423, 123 y tiene como accionistas a los siguientes:
Capital
Jorge del Rio
Mayner Torres
Lucio Gutierrez
s/.
s/.
1`211,561
605,781
605,781
2`423,123
Partic.
50%
25%
25%
100%
de
de
de
de
de
de
de
de
Contabilidad
Relaciones Industriales
Finanzas
Hilados
Tejidos
Cobranzas
Produccin
Compras
RELACION DE LOCALES:
La empresa cuenta con los siguientes inmuebles:
1. Planta de Hilados
Direccin:
Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa
Anita, Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle Los Jazmines N
700.
Utilizacin: Oficinas administrativas y de venta, desarrollo de los procesos
de peinado, cardado y teido.
Otros usos: Almacn de suministros y de hilados
2. Planta de Tejedura
Direccin:
Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa
Anita, Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle Los Jazmines N
905.
Utilizacin: Desarrollo de los procesos de tejido y acabado.
Otros:
Almacn de suministros y de telas.
PERIODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
FECHA DE
VCTO.
22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
2212/2005
10/01/2006
FECHA DE
PRESENT
22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
22/12/2005
10/01/2006
O
B
S
BASE
IMPONIBLE
3 689 507
4 448 938
4 4466 049
4 073 419
5 473 419
5 074 811
5 976 841
2 923 790
4 480 479
2 037 930
3 550 752
4 650 846
50 846 453
COEF.
0.0045
0.0045
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
IMPTO.
CALC.
16.603
20 020
11 165
10 183
13 684
12 687
14 942
7 309
11 201
5 095
8 877
11 627
143 393
IMP.
TEMPO
RAL
ACTIVO
S
NETOS
8 900
8 950
8 990
9 010
9 040
9 070
9 090
9 100
9 100
81 250
SALDO A
FAVOR
DEL
PERIODO
ANTERIOR
1 731
3 995
4 218
9 944
PAGOS
A
CUENTA
MENSU
ALES
TRIBUTO A
PAGAR O
SALDOS A
FAVOR
16 603
20 020
11 165
1 283
4 734
3 697
5 932
(1 731)
400
(3995)
(4218)
(1 691)
52 199
IMP
PAGADO
FECHA DE
PAGO
16603
20020
11165
10183
13684
13687
14942
9040
9470
9090
9100
9100
145084
22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
22/12/2005
10/01/2006
PAGOS
POSTERIO
RES
MULTA
FEHCA
PAGADO
MONTO
PAGADO
OBS
PERIODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
FECHA D E
PRESNET
22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
FECHA DE
VCTO.
22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
BASE
IMPONIBL
E
VENTAS
DEBITO
FISCAL
3687049
4445727
4463501
4067276
5472221
700539
844688
848065
772782
1039722
CREDIT
O
FISCAL
DEL
MES
IMPUES
TO
RESULT.
318372
423222
446675
520972
617819
382167
421466
401390
251811
421903
S.F.
PERIOD
O
ANTERI
OR
IGV A
PAGAR O
SALDO A
FAVOR
382167
421466
401390
251811
421903
IMPTO A
PAGAR
IMPTO.P
AGADO
PAGOS EFECTUADOS
FECHA D
EPAGO
382167
421466
401390
251811
421903
382167
421466
401390
251811
421903
22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
MONTO
PAGADO
382167
421466
401390
251811
421903
SAL
DO
PEN
DIN
ETE
DE
PAG
O
MULTA
FEC
HA
DE
PAG
O
MONT
O
PAGA
DO
O
B
S
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
2212/2005
10/01/2006
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
22/12/2005
10/01/2006
5072157
5964198
2922667
4477992
2036547
3547765
4647906
50805006
963710
1133198
555307
850818
386944
674075
883102
9652951
379939
428515
595136
663376
750578
559093
781863
6485559
583771
704683
(39829)
187443
(363634)
114983
101239
3167392
(39829)
(363634)
(248651)
(652114)
583771
704683
(39829)
147614
(363634)
(248651)
(147412)
2515278
583771
704683
0
147614
0
0
0
3314804
583771
704683
0
147614
0
0
0
3314805
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
22/12/2005
10/01/2006
583771
704.683
0
147614
0
0
0
3314805
CEDULA DE DETREMINACION DEL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO
TRIBUTARIO
60 COMPRAS
63 SERV
PTDOS
TERCEROS
65 CARGAS
DIV DE
GESTION
67 CARGAS
FINANCIERAS
TOTAL CLASE
CREIDTO-IGV
(1)
BASE
IMPONIBLE
(3)=(1)-(2)
IGV DIFERENC
(2)
OBS
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1317948
1615915
1962887
2367665
2733546
1606439
1790424
2845586
3179051
3449751
2484877
3549213
28903302
347283
382494
300304
290628
389241
288172
346643
265328
397843
306632
347241
417768
4079577
56987
285147
145691
148923
233264
158910
95201
55231
65987
187536
165123
189023
1787023
46648
50726
71296
52467
99662
118781
129232
123718
89553
63297
85166
95065
1025698
1768866
2334279
2480178
2859683
3455713
2172392
3261500
3289863
3732434
4007216
3082407
4251069
35795600
1675643
2227484
2350920
2741957
3251681
1999679
2255340
3132295
3491450
3950408
2942593
4115071
34134521
NOTAS
(a) La diferencia se debe a que la base imponible no considera las siguientes sub-cuentas 632 honorarios (cuarta categora)
672 intereses y gastos de sobregiro, 676 Perdida por diferencia de cambio y 679 otras cargas financieras
93223
106795
129258
117726
204032
172713
106160
157568
240984
56808
139814
135998
1661079
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
PERIODO
TRIBUTARIO
70 VENTAS
73 DESC
OBTENIDO
S
74 DESC.
CONCEDIDO
S
75
INGRESOS
DIVERSOS
76
INGRESOS
EXCEP
77
INGRESOS
FINANC
TOTAL
CLASE 7
(1)
BASE
IMPONIBLE
3ra (2)
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
3640939
4436701
4454994
4049373
5447071
5056440
5951749
2908469
4462159
2017352
3542160
4637942
50605349
(3548)
(9875)
(7373)
0
0
0
(8865)
(7323)
(4643)
(4569)
(12540)
(11140)
(69876)
9668
8626
8469
6020
8997
8146
6928
6991
7904
10781
10291
10885
103706
37430
2863
3897
4986
13681
4982
4512
4785
5698
5825
7854
5641
102154
6792
12221
7220
14727
4359
5790
23175
11855
9511
8903
3234
13521
121308
3691281
4450536
4467207
4075106
5474108
5075358
5977499
2924777
4480629
2038292
3550999
4656849
50862641
3689,507
4448,938
4466,049
4073,091
5473,419
5074,811
5976,841
2923790
4480479
2037930
3550752
4650846
50846453
BASE
IMPONIBLE
DEBITO IGV
(3)
3`687,049
4445,727
4463,501
4067,276
5472,221
5072,157
5964,198
2922,667
4477,992
2036,547
2547,765
4647,906
20825,006
RENTA
DIFERENC
(4)=(1)-(2)
IGV
DIFERENCI
A
(5)=(1)-(3)
OBS
1,774
1,598
1,158
2,015
689
547
658
987
150
362
247
6,003
16,188
4,232
4,809
3,706
7,830
1,887
3,201
13,301
2,110
2,637
1,745
3,234
8,943
57,635
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
NOTAS
(a) Con respecto a las diferencias en la base imponible de renta, en esta no se ha considerado los interese sobre depsitos.
(b) En la base imponible del IGV no se ha considerado las cuentas 774 intereses sobre depsitos, 776 Ganancia por diferencia de cambio y 777dividendos percibidos.
11
CONCEPTO DE RENTA DE
CUARTA CATEGORIA
RECIBO N
RENTA
BRUTA
IMPORTE
RENTA
NETA
FECHA DE PAGO
DIA
MES
AO
Servicio de Almacenaje
001-2546
7,800
10%
780
7,020
31
2005
Servicio de Almacenaje
001-2550
1,200
10%
120
1,080
30
2005
Servicio de Almacenaje
001-2570
1,500
10%
150
1,350
31
2005
Servicio de Almacenaje
001-2571
1,500
10%
150
1,350
30
2005
OBS.
Servicio de Almacenaje
001-2572
1,600
10%
13,600
2)Martn Kawasaki
1,360
12,240
30
2005
001-0147
1,500
10%
150
1,350
31
2005
001-0151
1,600
10%
160
1,440
31
2005
001-0153
1,600
10%
160
1,440
30
2005
470
4,230
Mantenimiento de local
001-0296
2,200
10%
220
1,980
30
2005
Mantenimiento de local
001-0299
2,300
10%
230
2,070
31
2005
Mantenimiento de local
001-0302
1,900
10%
190
1,710
30
2005
Mantenimiento de local
001-0310
1,800
10%
180
1,620
30
2005
Mantenimiento de local
001-0311
1,900
10%
190
1,710
31
2005
1,010
9,090
10,100
4)Luis Quiroga
1,440
4,700
3)Jorge Cusiquispe
160
Asesora en marketing
001-0148
1,800
10%
180
1,620
31
2005
001-0156
2,200
10%
220
1,980
30
2005
400
3,600
4,000
5)Jos Maldini
Seguridad de local
001-0278
2,500
10%
2,500
31
6)Washinton Tabar
Asesora en marketing
001-0301
1,900
10%
1,900
30
7)Roberto Palacios
Asesora laboral
001-0425
1,780
10%
178
1,602
30
2005
8)Walter Alva
Asesora Contable
001-0589
2,500
10%
250
2,250
31
2005
001-0591
1,600
10%
160
1,440
30
2005
001-0594
1,700
10%
170
1,530
29
10
2005
001-0597
2,100
10%
210
1,890
30
11
2005
7,900
790
7,110
46,480
4,208
42,272
TOTAL
Se verific la documentacin sustentatoria con los registros contables respecto a su provisin y cancelacin, y el
cumplimiento de las normas tributarias respecto al Impuesto a la Renta. Sin embargo se constat que para los
casos 1), 2) y 8) anteriores, se han celebrado contratos de locacin de servicios y de acuerdo a las condiciones
en que se efecta la prestacin de servicios, estos calificaran como una relacin laboral al configurarse tres
elementos importantes para calificar tal situacin: Prestacin personal del servicio, Subordinacin y
Contraprestacin Remunerativa. (1)
(1)
Los Acuerdos Jurisdiccionales son directrices adoptados en Plenos Jurisdiccionales del Poder
Judicial que establecen criterios uniformes que deben aplicarse en los procesos laborales. En todo caso,
son una suerte de criterios que sealan la forma como deben interpretarse determinadas normas
laborales. Desde esta perspectiva, constituyen una fuete ms del Derecho Laboral, y dentro de las
diversas fuentes del derecho, estaran dentro de la legislacin.
En un Pleno Jurisdiccional Laboral, celebrado en la ciudad de Tarapoto del 4 al 7 de julio de 2000, se adopt
entre otros acuerdos el siguiente:
CONSIDERANDO:
Que la Judicatura Laboral ha advertido a travs del conocimiento de mltiples causas, la indebida utilizacin que
se viene haciendo de diversos contratos de servicios de naturaleza civil o mercantil con el objeto de ocultar la
existencia de un contrato de trabajo, bajo el supuesto de que se celebran con el consentimiento pleno de las
partes y que en su ejecucin debe respetarse el Principio de la Buena Fe Contractual.
Que la diferencia sustancial entre tales contratos y el de trabajo se encuentra en la subordinacin, la misma que
slo se halla presente en el ltimo de los nombrados.
Que de conformidad con el Artculo 4 del Texto nico Ordenado de Decreto Legislativo N 728 Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, e toda prestacin personal de servicios remunerados y subordinados se
presume la existencia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado.
Que la constitucin en su Artculo 26, inciso 2, establece como uno de los principios de la relacin laboral la
irrenunciabilidad de los derechos reconocidos por ta y por la ley, por lo que la suscripcin de
Informativo
Paredes
un contratoVera
de servicios
civil y mercantil, que en su ejecucin implique uno de trabajo, supone de parte del
trabajador un acto de renuncia de sus derechos y beneficios laborales que por imperio del mismo principio
resulta nulo;
Que por ello, conforme al Artculo 27 inc. 1 de la Ley Procesal del Trabajo, corresponde al trabajador acreditar la
existencia y en consecuencia la naturaleza laboral del vnculo contractual, sin perjuicio de la actividad que debe
desarrollar el Juez de acuerdo a las propias facultades que le otorga la norma adjetiva para llegar a determinar la
verdad material y poderse pronunciar en base a ella;
Que si como consecuencia de la prueba actuada el Juez llega a la conviccin de que en los hechos la prestacin
de servicios ha sido o es prestada en forma subordinada y no de manera independiente como lo expresa el
contrato impugnado, en aplicacin del Principio de Primaca de la Realidad deber declarar la existencia del
contrato de trabajo y el reconocimiento de los derechos y beneficios que del mismo se deriven;
Que adems, la simulacin de un contrato de servicios civil o mercantil, cuando la verdadera naturaleza
contractual es de trabajo dependiente, afecta al trabajador en otras reas como la vinculadas a la Compensacin
por Tiempo de Servicios, al Seguro Social de Salud, al Sistema Pensionario, entre otros, a cuyo efecto debe
tenerse presente lo establecido por el Artculo 96 del Cdigo Tributario.
EN PLENO ACUERDA:
Primera.- Si el Juez constata la existencia de una relacin laboral a pesar de la celebracin de un contrato de
servicios civil o mercantil, deber preferir la aplicacin de los principios de la primaca de la realidad y de
irrenunciabilidad sobre el de buena fe contractual que preconiza el Cdigo Civil, para reconocer los derechos
laborales que correspondan.
Segunda.- De darse el supuesto anterior, consentida o ejecutoriada que sea la sentencia, el Juzgado deber
poner en conocimiento de las instituciones que correspondan o entidades del Estado que tengan a su cargo la
administracin y/o fiscalizacin de las contribuciones y aportaciones sociales para los efectos pertinentes.
MESES
FECHA DE VCTO.
FECHA DE
PRESENT.
12
REMUNERACION
IMPUESTO
IMPUESTO 9%
SEGN PLANILLA
PAGADO
FECHA DE
PAGO
ENERO
22/02/2005
22/02/2005
261,092
23,498
23,498
22/02/2005
FEBRERO
08/03/2005
08/03/2005
217,541
19,579
19,579
08/03/2005
MARZO
12/04/2005
12/04/2005
257,888
23,210
23,210
12/04/2005
ABRIL
11/05/2005
11/05/2005
232,755
20,948
20,948
11/05/2005
MAYO
14/06/2005
14/06/2005
258,379
23,254
23,254
14/06/2005
JUNIO
14/07/2005
14/07/2005
231,347
20,821
20,821
14/07/2005
JULIO
16/08/2005
16/08/2005
393,550
35,420
35,420
16/08/2005
AGOSTO
19/09/2005
19/09/2005
267,975
24,118
24,118
19/09/2005
SEPTIEMBRE
20/10/2005
20/10/2005
259,807
23,383
23,383
20/10/2005
OCTUBRE
22/11/2005
22/11/2005
277,897
25,011
25,011
22/11/2005
NOVIEMBRE
22/12/2005
22/12/2005
232,415
20,917
20,917
22/12/2005
DICIEMBRE
10/01/2006
10/01/2006
445,054
40,055
40,055
10/01/2006
3,335,700
300,214
300,214
TOTAL
PERODO
2005
FECHA DE VCTO.
FECHA DE
PRESENT.
REMUNERACION
SEGN PLANILLA
13
IMPUESTO
0.75%
IMPUESTO
PAGADO
FECHA DE
PAGO
ENERO
22/02/2005
22/02/2005
261,092
1,958
1,958
22/02/2005
FEBRERO
08/03/2005
08/03/2005
217,541
1,632
1,632
08/03/2005
MARZO
12/04/2005
12/04/2005
257,888
1,934
1,934
12/04/2005
ABRIL
11/05/2005
11/05/2005
232,755
1,746
1,746
11/05/2005
MAYO
14/06/2005
14/06/2005
258,379
1,938
1,938
14/06/2005
JUNIO
14/07/2005
14/07/2005
231,347
1,735
1,735
14/07/2005
JULIO
16/08/2005
16/08/2005
393,550
2,952
2,952
16/08/2005
AGOSTO
19/09/2005
19/09/2005
267,975
2,010
2,010
19/09/2005
SEPTIEMBRE
20/10/2005
20/10/2005
259,807
1,949
1,949
20/10/2005
OCTUBRE
22/11/2005
22/11/2005
277,897
2,084
2,084
22/11/2005
NOVIEMBRE
22/12/2005
22/12/2005
232,415
1,743
1,743
22/12/2005
DICIEMBRE
10/01/2006
10/01/2006
445,054
3,338
3,338
10/01/2006
3,335,700
25,019
25,019
TOTAL
MESES
FECHA DE
VCTO.
FECHA DE
PRESENT.
REMUNERACIO
REMUNERACI IMPUEST
N SEGN
N AFECTA SCTR O 1.04%
PLANILLA
IMPUEST
O
PAGADO
FECHA
DE PAGO
ENERO
22/02/2005
22/02/2005
261,092
165,532
1,722
1,722
22/02/200
5
FEBRERO
08/03/2005
08/03/2005
217,541
137,921
1,434
1,434
08/03/200
5
12/04/200
5
MARZO
12/04/2005
12/04/2005
257,888
163,501
1,700
1,700
ABRIL
11/05/2005
11/05/2005
232,755
147,567
1,535
1,535 11/05/2005
MAYO
14/06/2005
14/06/2005
258,379
163,812
1,704
1,704
14/06/200
5
JUNIO
14/07/2005
14/07/2005
231,347
146,674
1,525
1,525
14/07/200
5
JULIO
16/08/2005
16/08/2005
393,550
249,511
2,595
2,595
16/08/200
5
AGOSTO
19/09/2005
19/09/2005
267,975
169,896
1,767
1,767
19/09/200
5
20/10/200
5
SEPTIEMBR
E
20/10/2005
20/10/2005
259,807
164,718
1,713
1,713
OCTUBRE
22/11/2005
22/11/2005
277,897
176,187
1,832
1,832 22/11/2005
NOVIEMBRE
22/12/2005
22/12/2005
232,415
147,351
1,532
1,532
22/12/200
5
DICIEMBRE
10/01/2006
10/01/2006
445,054
282,164
2,935
2,935
10/01/200
6
3,335,700
2,114,834
21,994
21,994
TOTAL
MESES
FECHA DE VCTO.
FECHA DE
PRESENT.
REMUNERACION
SEGN PLANILLA
IMPUESTO
13%
15
IMPUESTO
PAGADO
FECHA DE
PAGO
ENERO
22/02/2005
22/02/2005
43,615
5,670
5,670
22/02/2005
FEBRERO
08/03/2005
08/03/2005
36,346
4,725
4,725
08/03/2005
MARZO
12/04/2005
12/04/2005
43,085
5,601
5,601
12/04/2005
ABRIL
11/05/2005
11/05/2005
38,885
5,055
5,055
11/05/2005
MAYO
14/06/2005
14/06/2005
43,169
5,612
5,612
14/06/2005
JUNIO
14/07/2005
14/07/2005
38,646
5,024
5,024
14/07/2005
JULIO
16/08/2005
16/08/2005
65,746
8,547
8,547
16/08/2005
AGOSTO
19/09/2005
19/09/2005
44,769
5,820
5,820
19/09/2005
SEPTIEMBRE
20/10/2005
20/10/2005
43,408
5,643
5,643
20/10/2005
OCTUBRE
22/11/2005
22/11/2005
46,423
6,035
6,035
22/11/2005
NOVIEMBRE
22/12/2005
22/12/2005
38,831
5,048
5,048
22/12/2005
DICIEMBRE
10/01/2006
10/01/2006
74,354
9,666
9,666
10/01/2006
TOTAL
557,277
72,446
72,446
16
CDIGO
FUNCIONARIO
CARGO
REM. MES
PART.
TRAB.
Gerente General
8000
200
Rita Vladerrama
Gerente Administrativo-Financiero
4500
60
Ral Zavaleta
Gerente de Ventas
4500
80
Asesor Legal
5000
200
David Ruidias
Auditora Interna
4800
60
Flavio Salazar
3500
70
Ernesto Alonso
3500
80
4000
90
Manuel Gonzles
4200
20
10
Guillermo Hurtado
4200
40
11
3500
90
12
Miguel Bobadilla
3500
50
13
Carlos Gonzles
3500
30
10
11
12
13
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Enero
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Febrero
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Marzo
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Abril
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Mayo
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
200
60
80
200
60
70
80
90
20
40
90
50
30
Junio
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Julio
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Julio-Gratificacin
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Agosto
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Septiembre
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Octubre
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Noviembre
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Diciembre
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
Diciembre -Gratificacin
8,000
4,500
4,500
5,000
4,800
3,500
3,500
4,000
4,200
4,200
3,500
3,500
3,500
112,200
63,060
63,080
70,200
67,260
49,070
49,080
56,090
58,820
58,840
49,090
49,050
49,030
Remuneracin Mensual:
Remuneracin Anual:
Mayo-Particip. Trabaj.
C
a
s
o
P
r
ct
ic
o
In
te
gr
al
A
u
di
to
r
a
Tr
ib
ut
ar
ia
In
d
e
p
e
n
di
e
nt
Retenciones Mensuales:
Enero
1111
499
499
586
551
324
324
411
446
446
324
324
324
Febrero
1111
499
499
586
551
324
324
411
446
446
324
324
324
Marzo
1111
499
499
586
551
324
324
411
446
446
324
324
324
Abril
1111
499
499
586
551
324
324
411
446
446
324
324
324
Mayo
1115
500
500
590
552
325
325
413
447
447
325
325
324
Junio
1115
500
500
590
552
325
325
413
447
447
325
325
324
Julio
1115
500
500
590
552
325
325
413
447
447
325
325
324
Agosto
1115
500
500
590
552
325
325
413
447
447
325
325
324
Septiembre
1115
500
500
590
552
325
325
413
447
447
325
325
324
Octubre
1115
500
500
590
552
325
325
413
447
447
325
325
324
Noviembre
1115
500
500
590
552
325
325
413
447
447
325
325
324
Diciembre
1115
500
500
590
552
325
325
413
447
447
325
325
324
13365
5994
5,997
7065
6,624
3,896
3897
4949
5358
5361
3899
3893
3890
112,200
63,060
63,080
70,200
67,260
49,070
49,080
56,090
58,820
58,840
49,090
49,050
49,030
(-) 7 UIT
-23100
-23100
-23100
-23,100
-23100
-23100
-23100
-23100
-23100
-23100
-23100
-23100
-23100
89,100
39,960
39,980
47,100
44,160
25,970
25,980
32,990
35,720
35,740
25,990
25,950
25,930
13,365
5,994
5,997
7,065
6,624
3,896
3,897
4,949
5,358
5,361
3,899
3,893
3,890
VENTAS
REF
2005
2004
P/T
SOLES
SOLES
50.605.349
55.231.056
.(69,876)
.(40,123)
50.535.473
55.190.933
1.985.617
2.135.148
789.698
654.123
29.568.037
32.148.103
Gastos de Personal
2.241.146
2.789.125
Tributos
1.957.121
2.045.788
822.110
699.102
220.135
256.145
2.473.816
2.856.102
COSTO DE VENTAS
3.357.145
231.573
3.986.147
-1.670.145
-1.985.617
-789.698
41.976.253
44.794.468
8.559.220
10.396.465
1.268.444
1.895.102
Tributos
428.909
1.985.023
279.235
210.365
240.490
185.123
838.207
1.652.103
662.874
291.089
1.134.067
1.065.112
Total
4.852.226
7.283.917
Utilidad Bruta
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Gastos de Personal
Rev. Por.
Fecha
Prep. Por.
Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente
Fecha.
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA
REF
2005
2004
P/T
SOLES
SOLES
GASTOS DE VENTA
Gastos de Personal
180.970
312.502
Tributos
219.827
102.356
35.125
166.908
145.023
767.554
235.602
275.426
215.654
852.102
1.826.339
1.682.710
Total
Utilidad operativa
1.880.655
1.429.838
-1.025.698
-985.012
Gastos Excepcionales
-153.840
-178.012
Ingresos financieros
121.308
178.502
Ingresos diversos
103.706
45.021
Ingresos excepcionales
102.154
32.102
46.743
85.203
1.075.028
607.642
Participacin de trabajadores
-161.474
-56.756
Impuesto a la Renta
-435.979
-139.705
477.575
411.181
Rev. Por.
Fecha
Prep. Por.
Fecha.
Informativo Vera Paredes
9533725
698155
443894
19201048
7043406
2658848
(572104)
(733911)
(125024)
29568037
Rev. Por.
Fecha
Prep. Por
.
Fecha.
Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente
70.2
70.7
MESES
PRODUCTOS
PRESTAC.
TERMINADOS
SERVICIOS
TOTAL
Enero
3.640.939
3.640.939
Febrero
4.436.701
4.436.701
Marzo
4.454.994
4.454.994
Abril
4.049.373
4.049.373
Mayo
5.347.071
Junio
5.056.440
5.056.440
Julio
5.951.749
5.951.749
Agosto
2.908.469
2.908.469
Septiembre
4.462.159
4.462.159
Octubre
2.017.352
2.017.352
Noviembre
3.292.160
250.000
3.542.160
Diciembre
4.537.942
100.000
4.637.942
50.155.349
450.000
50.605.349
100.000
5.447.071
La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, verificado con el Registro de Ventas, documentacin
sustentatoria y el cruce con informacin de la cuenta clientes.
Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha
DETALLE
Referenc.
P/T
70.2
Productos
Terminados
70.7
Prestacin de
Servicios
50'155'349
450'000
50'605'349
Las ventas son producto de la actividad principal de la empresa que comprende la venta de
prendas de vestir, especficamente jeans para hombres y mujeres, en tanto que la prestacin
Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
REPARO
IMPORTE
1) Ventas de Bienes a Plazo
La empresa realiz un contrato de Venta con la tienda por
departamentos RIPLEX SA por un importe de S/. 800000
segn factura N 001-12785 del 05.11.2005, cuyas clusulas
estipulan que la cancelacin se efectuara en 10 cuotas mensuales, cada una de las cuales por un importe de S/. 80000
TIPO
De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos provenientes de la enajenacin
de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de
La fecha de enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas
para el pago.
REPARO
IMPORTE
TIPO
120000
Temporal
REPARO
IMPORTE
TIPO
_____________X______________
12 CLIENTES
S/.
S/.
357000
57000
4011 IGV
70 VENTAS
300000
300000
Error
Contable
Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha
451-
REPARO
IMPORTE
Nota:
() Mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
Del 24-01-99 se aprob el Reglamento de Comprobantes de Pago
En cuyo Artculo 10 entre otros aspectos, consigna lo siguiente
Respecto de las Notas de Crdito:
-
TIPO
Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha
452-
REPARO
IMPORTE
A fin de adicionar la venta realizada y anulada indebidamente, de
Acuerdo a lo siguiente:
4463501
300000
4763501
905065
(446675)
458390
(401390)
57000
TIPO
57000
Multa 50%
28500
25650
Multa Rebajada
2850 (*)
Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha
453-
REPARO
IMPORTE
3) Entregas en Consignacin
TIPO
Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha
REPARO
IMPORTE
TIPO
La operacin realizada, dar lugar a la emisin de dos comprobantes de pago, uno emitido por el consignante al consignatario y
otro emitido por el consignatario al cliente o tercero. En tal
sentido, el Reglamento de Comprobantes de Pago en su Artculo
5, numeral 1, expresa que tratndose de la venta de bienes en
consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario (referida a no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago) al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir
el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve(9) das
hbiles siguientes a la fecha en qu se realice la operacin.
REPARO
IMPORTE
TIPO
3687,049
200,000
3887,049
738,539
(318,372)
420,167
(382,167)
38,000
38,000
19,000
17,100
1,900
(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
REPARO
IMPORTE
TIPO
Febrero 2005
Base imponible DDJJ Enero 2005
4445,727
(-) Venta de bienes en consignacin
(200,000)
Nueva base imponible IGV Enero 2005
4245,727
Impuesto Bruto IGV
806,688
(-) Crdito Fiscal
(423,222)
Impuesto a Pagar
383,466
(-)Impuesto Pagado
(421,466)
Pago indebido (*)
38,000
(*) este monto podr ser solicitado en devolucin o compensacin
2. Multa por omisin de p/a/c IR
Enero 2005
Base imponible DDJJ enero 2005
3689,507
(+) Venta de bienes en consignacin
200,000
Nueva base imponible p/a/c IR
3889,507
p/a/c IR (coeficiente 0.0045)
17,503
(-) p/a/c IR determinada DDJJ Enero 2005
(16,603)
Omisin p/a/c Enero 2005
900
Multa por Omisin p/a/c IR Enero 2005
Monto Omitido real
900
Inciso c) Art 180 C.T.
1,650
Anexo VI Rgimen de Gradualidad (30% de 1,650) 495
Rgimen de incentivos 90%
445
Multa rebajada (*)
50
(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios
respectivos
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
REPARO
IMPORTE
TIPO
REPARO
IMPORTE
TIPO
S./
23,000
S./
12 CLIENTES
121.04 Facturas por emitir
40 TRIBUTOS POR PAGAR
3,800
401 IGV
70 VENTAS
20,000
707 Prestacin de servicios
31/12 Por el devengado de servicios prestados
20,000
ERROR
CONTABLE
REPARO
IMPORTE
TIPO
4647,906
20,000
4667,906
886,902
(781,863)
105,039
(248,651)
(148,612)
147,412
143,612
3,800
REPARO
IMPORTE
TIPO
Multa (50%)
Rgimen de incentivos 90% (Art 179 CT)
Multa rebajada
1,900
1,710
190
4650,846
20,000
4670,846
11,677
(11,627)
REPARO
IMPORTE
TIPO
REPARO
IMPORTE
TIPO
REPARO
IMPORTE
TIPO
S./
59,500
S./
12 CLIENTES
121.04 Facturas por emitir
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9,500
401 IGV
70 VENTAS
50,000
707 Prestacin de servicios
31/07 Reversin de anulacin indebida
X
Asi mismo, considerado que la emisin de la Nota de Crdito ha
Conllevado a declarar un menor impuesto por IGV y por IR, se ha
configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del Articulo 178 del
C.T. por declarar cifras o datos falsos, infraccin que se sanciona con
una multa equivalente al 50% del tributo omitido
1. Rectificar DDJJ del IGV Julio 2005
Base imponible DDJJ julio 2005
(+) Nota de Crdito emitida indebidamente
Nueva base imponible IGV Enero 2005
Impuesto Bruto IGV
(-) Crdito Fiscal
Impuesto a Pagar
(-)Impuesto Pagado
Impuesto por pagar
5964,198
50,000
6014,198
1142,698
(428,515)
714,183
(704,683)
9,500(*)
(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
50,000
Error
contable
REPARO
IMPORTE
TIPO
1133,198
1142,698
9,500
5976,841
50,000
6026,841
15,067
(14,942)
125
63
165 (2)
148
17 (3)
(2) De acuerdo al inciso c) del Articulo 180 del CT el tributo omitido no podr ser menor al
50 % de la UIT
(3) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
MESES
DEBE
HABER
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
S./
3,548
9,875
7,373
0
0
0
8,865
7,243
4,643
4,569
12,540
11,140
S./ 69,876
La empresa tiene como poltica de ventas, otorgar descuentos fuera de factura, cuando se presentan
ciertas condiciones tales como el volumen de ventas y condiciones de pago.
Estos descuentos han sido otorgados emitindose las notas de Crdito correspondientes, en
concordancia con el Reglamento Comprobantes de pago.
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
REF
P/T
S./
S./
953,725
19201.048
(572,104)
19582,669
698,155
7043,406
(733,911)
7007,650
443,894
2658,848
(125,024)
2977,718
2241,146
2473,816
1957,121
3357,145
1273,818
(789,698)
0
41660,781
1985,617
DETALLE
60.4 MAT.
60.5 EMBASES Y
PRIMAS Y
EMBALAJES
AUXILIARES
60.6
SUMINISTROS
DIVERSOS
TOTAL
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SALDO AL 31/12/2005
S./
S./
839,203
353,444
S./
125,301
1317,948
948,215
448,013
219,687
1615,915
1361,424
399,874
201,589
1962,887
1536,700
655,122
175,843
2367,665
1679,957
852,100
201,489
2733,546
1025,741
477,151
103,547
1606,439
1,369,852
231,025
189,547
1790,424
1784,250
798,233
263,103
2845,586
1932,446
685,127
561,478
3179,051
2157,840
990,653
301,258
3449,751
1872,026
411,299
201,552
2484,877
2693,394
741,365
114,454
3549,213
7043,406
2658,848
28903,302
19201,048
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
S./
REF
P/T
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
19201,048
7043,406
2658,848
28903,302
REPARO
IMPORTE
TIPO
S./
25,000
25,000
X
Al respecto, es pertinente indicar que de acuerdo al Articulo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin de los bienes esta
compuesto por la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
REPARO
IMPORTE
TIPO
25,000
94 GASTOS ADMINSTRATIVOS
25,000
31/12 Por el ajuste para considerar el transporte de las mercaderas
como costo de los bienes importados
X
Rev por:
Error
25,000
contable
DETALLE
REF
P/T
19582,669
7007,650
2977,718
2241,146
2473,816
1957,121
3357,145
231,573
220,135
822,110
789,698
TOTAL
1985,617
(1670,145)
41976,253
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
DETALLE
REF
P/T
1268,444
838,207
428,909
1134,067
289,945
207,149
165,780
TOTAL
240,490
279,215
4852,206
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
DETALLE
REF
P/T
180,970
767,554
219,827
215,654
275,426
166,908
1826,339
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha
DETALLE
62
62.2
62.5
62.6
62.7
62.8
62.9
Sueldos
Salarios
Otras
Vacaciones
Seguridad
Remuner.
Otras
y Prev.
Cargas de
Social
Directorio
Personal
Remuner.
Enero
TOTAL
91
94
95
Costo de
Gastos de
Gasto de
Produccion
Administ.
Ventas
120,155
95,621
4,091
25,161
23,650
12,500
3,564
284,742
172,924
97,866
13,952
Febrero
99,185
93,231
7,841
23,100
12,500
4,784
240,641
146,141
82,709
11,791
Marzo
118,514
95,617
31,257
23,430
12,500
281,318
170,844
96,689
13,785
Abril
118,011
97,123
23,650
12,500
5,121
256,405
155,715
88,126
12,564
Mayo
116,578
102,156
27,145
28,270
12,500
286,649
174,082
98,521
14,046
Junio
112,489
103,147
23,650
12,500
3,211
254,997
154,860
87,642
12,495
Julio
185,861
195,189
49,500
12,500
443,050
269,064
152,277
21,709
Agosto
111,741
101,367
7,451
30,127
28,380
12,500
4,789
296,355
179,976
101,858
14,521
Septiembre
144,566
102,741
27,170
12,500
286,977
174,281
98,634
14,062
Octubre
142,577
103,698
14,561
28,600
12,500
4,561
306,497
186,136
105,343
15,018
Noviembre
123,791
96,124
23,760
12,500
256,175
155,575
88,045
12,555
Diciembre
205,121
199,157
2,310
23,579
51,700
12,500
2,387
496,754
301,548
170,734
24,472
1,598,589
1,385,171
21,693
151,830
354,860
150,000
28,417
3,690,560
2,241,146
1,268,444
180,970
TOTAL
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
TEXTILES DEL NORTE S.A
EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL
MAYOR GENERAL
DETALLE
Referenc.
P/T
62.1
Sueldos
1,598,589
62.2
Salarios
62.5
Otras Remuneraciones
62.6
Vacaciones
151,830
62.7
354,860
62.8
Remuner. Al Directorio
150,000
62.9
TOTAL
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
1,385,171
21,693
28,417
3,690,560
REPAROS
IMPORTE
TIPO
76,498
Permanente
1) Dietas al Directorio
Durante el periodo 2005 se ha pagado por concepto de dietas
al Directorio el importe de S/. 150,000. La utilidad contable del
Ejercicio es de S/. 1 075,028.
De acuerdo a lo establecido por el inciso m) del Articulo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), a fin de establecer la renta
neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta, las
remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los Directores de las sociedades annimas en la parte que
en conjunto no exceda del 6 % de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
En relacin a esto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, precisa que el exceso de las retribuciones asignadas a los
Directores, no ser deducible a efecto de la determinacin del
Impuesto que deba tributar la sociedad.
Utilidad contable
Mas: Dietas al Directorio
Utilidad Comercial
Dietas Pagadas
1 075,028
150,000
1 225,028
150,000
Limite Deducible
6% de S/. 1 225,028
73,502
Exceso de Dietas
76,502
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
REPAROS
IMPORTE
2) Gastos de Salud
Se ha verificado que al 31 de diciembre de 2005 se tiene contabilizado gastos por seguro de salud y seguro de vida de acuerdo
al siguiente detalle:
SEGURO DE SALUD
-
Personal de la empresa
Hijos del personal mayores de 18 aos
Incapacitados
Hijos mayores de 18 aos
8,500
2,600
1,900
13,000
SEGURO DE VIDA
-
5,200
5,200
13,000
8,500
2,600
1,900
5,200
TIPO
3,458
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
REPAROS
IMPORTE
21,658
_________________x__________________
El inciso II) del Articulo 37 de la ley del impuesto a la renta, dispone
que a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se
deducirn de la Renta Bruta, entre otros, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efectu el
empleador por las primas de seguro de salud del conyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de edad, o los
mayores de edad que se encuentren incapacitados.
De lo expuesto, los seguros de salud y de vida contratados por la
Empresa, son deducibles a excepcin de los siguientes:
TIPO
1,900
5,200
7,100
7,100
Permanente
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
REPAROS
IMPORTE
hijos de los accionistas, tampoco proceder tomar el crdito fiscal
el IGV que corresponda a su adquisicin.
TIPO
3) Gratificaciones Extraordinarias
En el mes de diciembre de 2005 se ha provisionado gratificaciones
extraordinarias a favor de los trabajadores de la empresa por la
suma de S/. 48,000 habiendose contabilizado como una
remuneracin por pagar. Al respecto, se ha verificado que dicho
importe fue pagado el 02 de mayo de 2006, con posterioridad a la
presentacin de la Declaracion Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2005, efectundose en dicho periodo la retencin del Impuesto
a la Renta correspondiente.
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
REPAROS
IMPORTE
En tal sentido, siendo que la renta no ha sido pagada dentro del plazo
Para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
La Renta, ni tampoco se ha efectuado y pagado la retencin en el mes
del devengo del costo o gasto, podemos concluir que este aceptable
para efectos del Impuesto a la Renta, debiendo repararse.
TIPO
Sobre este tema, cabe indicar que tal como lo establece el Articulo 49
Del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral son
Elementos esenciales de la relacin laboral, la prestacin personal del
servicio, el vinculo de subordinacin y la contraprestacin remunerativa.
En consecuencia, en le presente caso al no cumplirse los primeros dos
Elementos, no existira relacin laboral entre la empresa y el accionista,
por lo que no se aceptara como gasto de personal, la remuneracin
asignada al indicado sujeto.
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
REPAROS
IMPORTE
TIPO
sern reparadas:
S/. 3,000 x 12
36,000
gratificaciones
S/. 3,000 x 2
6,000
42,000
Aportes:
ESSALUD 9%
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
3,780
45,780
45,780
Permanente
DETALLE
63.0
63.1
63.2
63.4
63.5
Transport
e
Correos
Honorarios
,
Mantenim
Alquileres
63.6
63.7
Electricida
d
Publicidad
comisiones
almacen
Comunicac
.
y
corretajes
Reparacio
n
agua
Publicac.
63.9
Otros
91
TOTAL
Costo
Produc
n
Servicios
Enero
45,693
23,654
56,432
25,161
38,767
9,256
15,742
132,578
347,283
191,
Febrero
21,780
29,691
61,543
30,987
89,121
65,526
18,698
65,148
382,494
221,
Marzo
56,971
12,580
78,951
31,257
23,430
30,269
29,856
36,990
300,304
165,
Abril
45,879
45,712
76,509
25,980
22,147
54,703
11,587
8,111
290,628
160,
Mayo
58,974
35,610
127,775
27,145
30,158
33,264
44,891
31,424
389,241
241,
Junio
45,789
21,321
65,098
47,320
31,589
35,147
24,652
17,256
288,172
159,
Julio
56,987
57,841
88,965
49,500
65,201
16,558
11,591
346,643
289,
Agosto
13,589
42,156
34,908
30,127
23,657
103,452
10,258
7,181
265,328
149,
Septiembre
27,990
77,458
167,098
31,250
31,987
24,052
21,478
16,530
397,843
246,
Octubre
45,789
87,714
42,178
42,601
61,589
15,742
11,019
306,632
226,
Noviembre
13,654
32,158
87,908
31,257
33,269
58,138
25,963
64,894
347,241
191,
Diciembre
77,458
56,877
65,123
23,579
61,258
89,023
26,147
18,303
417,768
230,
510,553
522,772
821,345
435,206
477,484
629,620
261,572
421,025
TOTAL
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
DETALLE
Referenc.
P/T
63.0
Transporte y Almacenamiento
510,553
63.1
Correos y Comunicaciones
522,772
63.2
Honorarios y Comisiones
821,345
63.4
Mantenimiento y Reparacion
435,206
63.5
Alquileres
477,484
63.6
Electricidad y agua
629,620
63.7
Publicidad y Publicaciones
261,572
4,079,57
7 2,473,
63.9
Otros Servicios
TOTAL
Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
421,025
4,079,577
REPARO
IMPORTE
US$ 15,000
s/. 49,000
s/. 14,850
s/.
s/.
s/
7,425
7,054
371
TIPO
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha
REPARO
IMPORTE
TIPO
REPARO
IMPORTE
TIPO
6,667
Permanente
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha
REPARO
IMPORTE
TIPO
Permanente
REPARO
IMPORTE
100,000
10,000
(6,000)
4,000
TIPO
4000
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha
Permanente
REPARO
IMPORTE
TIPO
REPARO
IMPORTE
TIPO
10,000
Error
Contable
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha
REPARO
IMPORTE
TIPO
5,000
Permanente
REPARO
IMPORTE
20,000
TIPO
Error
Contable
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha
REPARO
IMPORTE
TIPO
REPARO
IMPORTE
TIPO
25,000
Permanente
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha
DETALLE
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
64.1
64.6
64.7
64.9
Impuesto
Tributos
Cotizaciones
Otros
General
Gobierno
Con carcter
Tributos
A las
local
De tributo
ventas
190.741
1.581
23.908
48.456
111.598
480
37.734
70.599
102.105
21.895
48.908
78.980
48.546
7.694
29.679
68.098
63.908
9.831
38.214
58.765
123.587
11.231
46.465
76.890
47.279
0
69.059
64.404
25.090
2.789
19.852
81.278
96.746
1.574
33.651
102.890
51.678
49.347
43.879
101.478
50.970
12.187
41.789
76.203
132.427
5.182
98.678
77.234
TOTAL
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha...
1044.675
123.791
532.116 905.2754
91
TOTAL
264.686
220.411
251.888
154.017
170.718
258.473
180.742
129.009
234.861
246.382
181.149
313.521
2605.857
Costos
de
Produccin
205.406
167.7047
193.835
106.598
122.181
201.238
129.595
85.784
180.117
191.040
127.476
246.144
1957.121
DETALLE
Referencia
P/T
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha
1044,675
123,791
532,116
905,275
2605,857
REPARO
IMPORTE
TIPO
1,000
Permanente
1) Impuesto asumido
Se ha verificado que en el mes de agosto de 2005 la
empresa contrato los servicios profesionales de un arquitecto
para que elabore los planos de una nueva construccin que
se pretende realizar.
Por el referido trabajo la empresa cancelo la suma de s/.
10,000 sin embargo no se procedi a efectuar retencin
alguna, pues el profesional se comprometi a entregar el
comprobante de autorizacin de suspensin de retenciones,
situacin que al 31 de agosto del 2005 no hizo, decidiendo la
empresa asumir el impuesto correspondiente, cargando
dicho desembolso al gasto.
Al respecto, de acuerdo a lo establecido por el Articulo 47 de
la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa no puede deducir
la Renta Bruta, el Impuesto a la Renta que haya asumido y
que corresponda a un tercero.
En tal sentido, el impuesto a la Renta asumido por la
empresa TEXTILES DEL NORTE SA por no haber
efectuado la retencin al arquitecto, no podr ser deducido de
la Renta Bruta a fin de determinar la renta, debiendo ser
objeto de reparo.
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
1) Impuesto asumido
Se ha verificado que en el mes de agosto de 2005 la empresa
contrat los servicios profesionales de un arquitecto para que
elabore los planos de una nueva construccin que se pretende
realizar.
Por el referido trabajo la empresa cancel la suma de S/. 10,000,
sin embargo no se procedi a efectuar retencin alguna, pues el
profesional se comprometi a entregar el comprobante de
autorizacin de suspensin de retenciones, situacin que al 31 de
agosto del 2005 no hizo, decidiendo la empresa asumir el
impuesto correspondiente, cargando dicho desembolso al gasto.
Al respecto, de acuerdo a lo establecido por el Artculo 47 de la
Ley del Impuesto a la Renta, la empresa no puede deducir de la
Renta Bruta, el Impuesto a la Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
En tal sentido, el Impuesto a la Renta asumido por la empresa
TEXTILES DEL NORTE S.A. por no haber efectuado la retencin
al arquitecto, no podr ser deducido de la Renta Bruta a fin de
determinar la renta, debiendo ser objeto de reparo.
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
1,000
Permanente
.
.
.
.
65.1
65.2
65.3
65.5
65.6
65.9
DETALLE Seguros Suscripc. Reparac. Viticos tiles de Cargas TOTAL
y Cotizac.
Escritorio Diversas
de Gestin
91
94
95
Gastos Gastos Gastos
de
de
de
Produc. Administ. Venta
Enero
15,789
Febrero
16,120
Marzo
16,120
Abril
16,120
Mayo
18,537
Junio
18,537
Julio
18,537
Agosto
18,537
Septiembre 19,540
Octubre
19,540
Noviembre 19,540
Diciembre 19,540
142,064
319,957
187,207
208,141
430,574
230,875
251,085
147,291
273,437
466,997
273,917
424,970
TOTAL
23,654
37,521
13,258
65,781
98,560
57,469
91,258
79,841
77,458
87,714
68,451
69,358
4,091
7,841
0
12,874
196,023
9,874
8,574
0
157,151
275,186
62,541
233,159
75,481
39,865
31,257
25,980
27,145
47,320
88,965
30,127
31,250
42,178
31,257
23,579
23,178
62,103
56,148
22,147
30,158
31,589
49,500
23,657
31,987
42,601
37,134
61,143
56,987
285,147
145,691
148,923
233,264
158,910
95,201
55,231
65,987
187,536
165,123
189,023
199,180
448,597
262,474
291,825
603,687
323,699
352,035
207,393
383,373
654,755
384,046
595,802
47,990
108,085
63,240
70,313
145,452
77,992
84,820
49,969
92,370
157,757
92,532
143,547
9,126
20,555
12,027
13,371
27,661
14,832
16,130
9,503
17,566
30,001
17,597
27,285
216,457 770,323 967,314 494,404 471,345 1`787,023 4`706,866 3`357,145 1`134,067 215,654
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fech
65.1
65.2
65.3
65.5
65.6
65.9
.
.
.
.
Referencia
P/T.
Seguros
Suscripciones y cotizaciones
Reparaciones
Viticos
tiles de escritorio
Otras cargas diversas de gestin
216,457
770,323
967,314
494,404
471,345
1`787,023
TOTAL
4`706,866
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE TIPO
1) Gastos Recreativos
De la revisin efectuada, se ha determinado que durante el
ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos de recreacin por un
importe equivalente a S/. 150,000, lo que han sido objeto de
deduccin para efectos de la determinacin de la renta neta.
En relacin a este tipo de gasto, es preciso indicar que de acuerdo
a lo previsto por el inciso II) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas
a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Respecto de los gastos recreativos, el referido inciso seala que
stos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40UIT.
De lo expuesto. Se deber efectuar el siguiente clculo a efectos
de determinar el lmite de deduccin de los gastos recreativos:
1. Lmite de 0.5% de ingresos netos del ejercicio
Ingresos netos del ejercicio
0.5% de Ingresos netos
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
S/.
50`535,473
252,677
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
Lmite a considerar para el clculo
132,000
150,000
18,000
18,000
TIPO
Permanente
Los
bienes
entregados
sumaron
S/.
5,950
(incluye
IGV).
Se ha
Prep. por ..
determinado
que la empresa ha emitido una boleta de venta por el
Fecha
retiro DEL
de losNORTE
bienes,S.A.
reintegrando el IGV correspondiente.
TEXTILES
EJERCICIO ECONMICO: 2005
Los asientos que se realizaron para contabilizar la adquisicin de los
REPAROS
65 CARGAS
DIVERSAS DE GESTIN
bienes fueron:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS GESTIN
5,000
659 Donacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
950
4011 IGV
42 PROVEEDORES
5,950
42.1 Facturas por Pagar
20/12 Por compra de los implementos deportivos.
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
2,380
Permanente
______________ X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000
79 CUENTAS IMP. CUENTA COSTOS
5,000
20/12
Destino
de
las
cargas.
Rev. por
______________
X ______________
Fecha
64
TRIBUTOS
950
Prep. por ..
IGV
Fecha 641
40
TRIBUTOS
POR S.A.
PAGAR
950
TEXTILES DEL NORTE
4011ECONMICO:
IGV
EJERCICIO
2005
20/12
Por
el
retiro
de
bienes
(implementos deportivos) segn boleta de
REPAROS
venta emitida.
65 CARGAS
DIVERSAS DE GESTIN
______________ X ______________
El inciso d) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe
que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible, las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo que se trate de donaciones efectuadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro, calificadas por el Ministerio de Economa y
Finanzas.
Por lo tanto, la donacin realizada a favor de los vecinos de la empresa,
no resulta ser deducible a fin de determinar la Renta Neta del ejercicio,
debiendo ser objeto de reparo.
Con respecto al IGV, la entrega de los indicados productos califica
como retiro de bienes, de acuerdo a lo sealado por el numeral 3 del
Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, debindose emitir una
boleta de venta con la indicacin del
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE TIPO
5,000
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
valor referencial de los artculos entregados ms IGV y la
anotacin Transferencia a Ttulo Gratuito.
Cabe sealar que el monto del IGV que grav el retiro de los
bienes no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, por
cuanto as lo establece el inciso k) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Permanente
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE TIPO
950
Permanente
10,000 Permanente
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE TIPO
diario de dos (2) ejemplares. Al respecto, se ha determinado que el
importe total de la suscripcin se ha cargado a resultados del
ejercicio, efectundose el siguiente asiento contable.
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
1,300
653 Suscripciones y cotizaciones
42 PROVEEDORES
1,300
421 Facturas por Pagar.
30/11 Por la provisin de la F/. 01-5790 por la suscripcin al Diario
El Peruano.
______________ X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,300
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA COSTOS
1,300
30/11 Por el destino de los gastos
______________ X ______________
En relacin con la suscripcin cargada a resultados del perodo, es
preciso indicar que de acuerdo a lo prescrito por el Artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas y los gastos de Tercera
Categora se imputan al ejercicio aplicando el principio de
devengado.
Por tanto, si la suscripcin contratada es por todo el ejercicio 2006,
y no habindose devengado dicha operacin al 31 de diciembre
del 2005, no se podr deducir el gasto si no hasta el perodo 2006.
En tal sentido, se debe efectuar un ajuste a fin de retirar el monto
a resultados para considerarlo como una carga diferida.
Rev.cargado
por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
______________ X ______________
38 CARGAS DIFERIDAS
1,300
389 Otras cargas diferidas
65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIN
653 Suscripciones y cotizaciones
31/12 Por el ajuste realizado a fin de considerar
la suscripcin como una carga diferida.
______________ X ______________
IMPORTE
1,300
1,300
TIPO
Error
Contable
6) Donacin de mercaderas
En el mes de agosto del ao 2005 la empresa realiza una donacin
de mercaderas que comercializa cuyo costo es de S/. 25,000 con un
valor de mercado de S/. 30,000.
A continuacin se muestra la forma en que se contabiliz la
operacin, habindose emitido el correspondiente Comprobante de
Tributariamente
las donaciones no son aceptadas como gasto, en
Pago.
atencin
a lo dispuesto
por el inciso d) del Artculo 44 de la Ley del
______________
X ______________
65
CARGAS
DIV.
DE
GESTIN
Impuesto a la Renta, por lo que el gasto debe 25,000
repararse.
654 Donaciones
20
MERCADERAS
Asimismo,
debe tenerse en cuenta que el Artculo 32 de25,000
la misma
31/08
Por
el
retiro
de
mercaderas
del
Ley, establece que en los casos de ventas y dems transferencias de
almacn
para serttulo,
donados.
propiedad
a cualquier
el valor asignado a los bienes ser el
______________ X ______________
mercado. Considerando que el valor de los bienes donados es de S/.
64 TRIBUTOS
5,700
30,000,
la
empresa
deber
adicionar,
la
diferencia
entre este valor y
641 IGV-Retiro de bienes
el
de los bienes
entregados.
40costo
TRIBUTOS
POR PAGAR
5,700
4011 IGV
MontoPor
a adicionar
a laretiro
rentadeneta
el IGV del
bienes en la donacin.
Rev.31/08
S/.por
30,000
S/. 25,000 =
S/. 5,000
Fecha
Prep.
Depor
otra..
parte, y en relacin al IGV, la entrega de los bienes en
Fecha
donacin
califica como un retiro de bienes, por lo que deber
gravarse con el impuesto, tal como lo hizo la empresa.
TEXTILES
DEL NORTE
S.A. en cuenta que, el impuesto asumido por el
Sin embargo,
debe tercer
EJERCICIO
ECONMICO:
referido retiro, no ser2005
deducible para efectos del Impuesto a la
REPAROS
Renta, pues
as lo establece
el inciso k) del Artculo 44 de la Ley del
65 CARGAS
DIVERSAS
DE GESTIN
Impuesto a la Renta.
7) Consumo de bienes
De la revisin realizada se ha verificado que el 30 de diciembre de
2005 se adquiri determinados bienes de carcter promocional por un
importe de S/. 20,000, que han sido entregados en el mes de febrero
del 2006.
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
25,000 Permanente
5,000 Permanente
5,700 Permanente
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
20.000 Error
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
Rojas, el mismo que est calificado como entidad perceptora por
el Ministerio de Economa y Finanzas. El valor en libros de la
mquina es de S/. 23,500 y su depreciacin acumulada de S/.
18,800, adems se sabe que el valor de mercado de dicho bien es
de S/. 6,000.
Se sabe que TEXTILES DEL NORTE SA recibi de la entidad
beneficiaria el comprobante de haber recibido la donacin; sin
embargo se ha determinado que la empresa no est inscrita en el
Registro de Donantes de la SUNAT.
De la revisin de los registros contables, se ha verificado los
siguientes asientos contables:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
4,700
654 Donaciones
39 DEPREC. ACUMULADA
18,800
393 Depreciacin IME
33 INMUEB. MAQU. Y EQUIPO
23,500
333 Maquinaria y Equipo
31/05 Por la donacin de 01 Mquina compresora
______________ X ______________
64 TRIBUTOS
1,140
641 Impuesto General a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,140
4011 IGV
31/05 Por el impuesto asumido en la donacin efectuada.
(19% de S/. 6,000).
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
4,700 Permanente
1,300 Permanente
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
gravar dicha operacin con el IGV, sobre el valor de mercado del bien,
no siendo deducible el referido impuesto en aplicacin del inciso k) del
Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
S/. 6,000 x 19% = S/. 1,140
1,140 Permanente
9) Gastos de Representacin
Se tiene contabilizado como gastos de representacin los siguientes
conceptos:
a) Atencin a los clientes sustentados con
Facturas expedidos por Restaurantes
b) Obsequios para clientes habituales
Por promocin de ventas
c) Obsequios destinados a la promocin
de las ventas
El ingreso bruto anual es de S/. 50,535,473
De acuerdo al inciso q) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se precisa que son deducibles para determinar la renta neta, los
gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que
en conjunto no exceda el 0.5% de los ingresos brutos con un lmite
mximo de 40 UIT.
Al respecto, el inciso m) del Artculo 21 del Reglamento del Impuesto a
la Renta,
seala que se consideran gastos de representacin propios
Rev.
por
del giro
del negocio a:
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
3,820.00
3,820.00
3,820
Temporal
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
usado.
Prep. por ..
Fecha
En
consecuencia, para efectos contables, dicha amortizacin
tampoco debe ser admitida, procedindose a su correccin
mediante el siguiente asiento:
--------------------------------- X --------------------------------39 DEPRECIACION
Y AMORTIZ. ACUM
TEXTILES
DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
39.2 Amortizacin acumulada
REPAROS
68 PROVISIONES
DEL DEL
EJERCICIO
68 PROVISIONES
EJERCICIO
2,917.00
.
.
.
.
2,917.00
REPARO
IMPORTE
TIPO
2,917.00
Error
Contable
Fecha
40 TRIBUTOS
POR PAGAR
2,917.00
475.00
4011 IGV
42 PROVEEDORES
TEXTILES
NORTE
S.A.
421 DEL
Facturas
por pagar
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
31/08 Por la adquisicin de dos lneas telefnicas.
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
--------------------------------- X --------------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
2975.00
.
.
.
.
2,500.00
REPARO
2,500.00
IMPORTE
TIPO
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
Al respecto, y segn lo establece el inciso g) del articulo 44 de la
ley del Impuesto a la renta, la amortizacin de activos intangibles
de duracin ilimitada, tales como llaves, marcas. Patentes,
procedimiento de fabricacin, juanillo y otros activos de similar
naturaleza, no son deducibles de la renta bruta.
TEXTILES
DELque
NORTE
S.A.
En tanto
la amortizacin
de activos intangibles de duracin
EJERCICIO
ECONMICO:
2005 pudiendo el contribuyente aplicar a
limitada, si es deducible,
REPAROS
resultados de la empresa, el total del valor de activos en un solo
68 PROVISIONES
DEL EJERCICIO
ejercicio o amortizarlo
proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
De lo expuesto podemos sealar que las lneas telefnicas
constituyen activos intangibles de duracin ilimitada, por lo que su
amortizacin no ser deducible a efectos de determinacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora.
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
2,500
Permanente
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
38,000
Temporal
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
8,000.00
REPARO
8,000.00
IMPORTE
TIPO
38,000
Temporal
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
a) Que se haya determinado que es probable
IMPORTE
TIPO
15,000
Temporal
15 ,000.00
15,000.00
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
8) Provisin por Beneficios Sociales
La empresa ha aprovisionado al 31.12.2005 la compensacin por
tiempo de servicios correspondientes al periodo noviembre 2005
abril 2006, por un monto equivalente a s/.12, 000. Se ha
verificado que la empresa cargo a resultados dicho monto.
La Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) tiene por
objetivo reconocer la labor realizada por el trabajador frente a su
empleador durante la vigencia del vnculo laboral, teniendo en
cuenta la calidad de beneficio social de previsin de la
contingencia que origina el cese en el trabajo y de promocin del
trabajador y su familia.
Al respecto, el TUO de la Ley de CTS, establece que el beneficio
que devenga por cada periodo laborado, aun cuando se compute
y se paga semestral mente al 30 de abril y al 31 de octubre de
cada ao.
De otra parte, se debe considerar lo establecido por el articulo 57
de la Ley de Impuesto a Lasanta que dispone que los gastos se
imputan al ejercicio bajo el criterio del devengado.
En tal sentido, se debe considerar lo establecido por el Articulo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone que los
gastos se imputan al ejercicio bajo el criterio del devengado.
En tal sentido, la provisin realizada por la empresa slo ser
deducible en la parte que corresponda al periodo 2005
(noviembre y diciembre del 2005), siendo recuperable por la
provisin
correspondiente a aquellos periodos no devengados al
Rev. por
31
de
diciembre
del 2005 (enero a abril 2006)
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TIPO
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
4,667
Temporal
Calculo de la provisin
Remuneracin mensual
(+) 1/6 de Gratificacin recibida
Remuneracin Computable
S/. 12,000
2,000
14,000
2,333
CTS Devengada
CTS enero 2006 a Abril 2006
(14,000 / 12 x 4)
4,667 Temporal
4,667
CTS Devengada
TOTAL PROVISION CTS
7,000
9) Reevaluaciones voluntarias
La empresa tiene como poltica la realizacin de
reevaluaciones voluntarias peridicas de sus activos fijos. En
tal razn en el mes de enero del 2005 ha efectuado la
reevaluacin de una maquinaria de acuerdo a lo siguiente:
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
65.1
65.2
65.3
65.5
65.6
65.9
DETALLE Seguros Suscripc. Reparac. Viticos tiles de Cargas TOTAL
y Cotizac.
Escritorio Diversas
de Gestin
91
94
95
Gastos Gastos Gastos
de
de
de
Produc. Administ. Venta
Enero
15,789
Febrero
16,120
Marzo
16,120
Abril
16,120
Mayo
18,537
Junio
18,537
Julio
18,537
Agosto
18,537
Septiembre 19,540
Octubre
19,540
Noviembre 19,540
Diciembre 19,540
142,064
319,957
187,207
208,141
430,574
230,875
251,085
147,291
273,437
466,997
273,917
424,970
TOTAL
23,654
37,521
13,258
65,781
98,560
57,469
91,258
79,841
77,458
87,714
68,451
69,358
4,091
7,841
0
12,874
196,023
9,874
8,574
0
157,151
275,186
62,541
233,159
75,481
39,865
31,257
25,980
27,145
47,320
88,965
30,127
31,250
42,178
31,257
23,579
23,178
62,103
56,148
22,147
30,158
31,589
49,500
23,657
31,987
42,601
37,134
61,143
56,987
285,147
145,691
148,923
233,264
158,910
95,201
55,231
65,987
187,536
165,123
189,023
199,180
448,597
262,474
291,825
603,687
323,699
352,035
207,393
383,373
654,755
384,046
595,802
47,990
108,085
63,240
70,313
145,452
77,992
84,820
49,969
92,370
157,757
92,532
143,547
9,126
20,555
12,027
13,371
27,661
14,832
16,130
9,503
17,566
30,001
17,597
27,285
216,457 770,323 967,314 494,404 471,345 1`787,023 4`706,866 3`357,145 1`134,067 215,654
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fech
65.1
65.2
65.3
65.5
65.6
65.9
.
.
.
.
Referencia
P/T.
Seguros
Suscripciones y cotizaciones
Reparaciones
Viticos
tiles de escritorio
Otras cargas diversas de gestin
216,457
770,323
967,314
494,404
471,345
1`787,023
TOTAL
4`706,866
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE TIPO
4) Gastos Recreativos
De la revisin efectuada, se ha determinado que durante el
ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos de recreacin por un
importe equivalente a S/. 150,000, lo que han sido objeto de
deduccin para efectos de la determinacin de la renta neta.
En relacin a este tipo de gasto, es preciso indicar que de acuerdo
a lo previsto por el inciso II) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas
a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Respecto de los gastos recreativos, el referido inciso seala que
stos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40UIT.
De lo expuesto. Se deber efectuar el siguiente clculo a efectos
de determinar el lmite de deduccin de los gastos recreativos:
2. Lmite de 0.5% de ingresos netos del ejercicio
Ingresos netos del ejercicio
0.5% de Ingresos netos
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
S/.
50`535,473
252,677
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
Lmite a considerar para el clculo
132,000
150,000
18,000
18,000
TIPO
Permanente
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
monto discriminado de los tributos que gravan la operacin de venta
(IGV en este caso)
En tal razn, el monto cargado a gastos correspondiente a la factura
que no ha sido discriminado el IGV, deber ser reparado, pues de
acuerdo a la legislacin revisada su deduccin no es permitida.
2,380
TIPO
Permanente
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE TIPO
5,000
Permanente
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE TIPO
950
Permanente
10,000 Permanente
______________
X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
1,300
653 Suscripciones y cotizaciones
42 PROVEEDORES
1,300
421
Facturas
por
Pagar.
TEXTILES DEL NORTE S.A.
30/11 Por la provisin de la F/. 01-5790 por la suscripcin al Diario
EJERCICIO
ECONMICO: 2005
El Peruano.
______________ X ______________
REPAROS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,300
79 CARGAS
IMPUTABLES
A CTA COSTOS
1,300
65 CARGAS
DIVERSAS
DE GESTIN
30/11 Por el destino de los gastos
______________ X ______________
En relacin con la suscripcin cargada a resultados del perodo, es
preciso indicar que de acuerdo a lo prescrito por el Artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas y los gastos de Tercera
Categora se imputan al ejercicio aplicando el principio de
devengado.
Por tanto, si la suscripcin contratada es por todo el ejercicio 2006,
y no habindose devengado dicha operacin al 31 de diciembre
del 2005, no se podr deducir el gasto si no hasta el perodo 2006.
En tal sentido, se debe efectuar un ajuste a fin de retirar el monto
cargado a resultados para considerarlo como una carga diferida.
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE TIPO
Rev. por
______________
X ______________
Fecha
38
CARGAS
DIFERIDAS
1,300
Prep. por ..
389 Otras cargas diferidas
Fecha
65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIN
653 Suscripciones y cotizaciones
31/12 Por el ajuste realizado a fin de considerar
suscripcin
TEXTILESlaDEL
NORTEcomo
S.A. una carga diferida.
______________
X ______________
EJERCICIO
ECONMICO:
2005
REPAROS
6) CARGAS
DonacinDIVERSAS
de mercaderas
65
DE GESTIN
1,300
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
1,300
TIPO
Error
Contable
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
Tributariamente las donaciones no son aceptadas como gasto, en
TEXTILES DEL NORTE S.A.
atencinECONMICO:
a lo dispuesto2005
por el inciso d) del Artculo 44 de la Ley
EJERCICIO
del Impuesto a la Renta, por lo que el gasto debe repararse.
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
Asimismo, debe tenerse en cuenta que el Artculo 32 de la misma
Ley, establece que en los casos de ventas y dems transferencias
de propiedad a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes ser
el mercado. Considerando que el valor de los bienes donados es
de S/. 30,000, la empresa deber adicionar, la diferencia entre
este valor y el costo de los bienes entregados.
Monto a adicionar a la renta neta
S/. 30,000 S/. 25,000 =
S/. 5,000
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
25,000 Permanente
5,000 Permanente
5,700 Permanente
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
Sin embargo de los registros contables, se ha constatado que el
monto de dicha adquisicin ha sido cargado a resultados del
ejercicio, considerndose como gastos de venta.
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
20.000 Error
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
Rojas, el mismo que est calificado como entidad perceptora por
el Ministerio de Economa y Finanzas. El valor en libros de la
mquina es de S/. 23,500 y su depreciacin acumulada de S/.
18,800, adems se sabe que el valor de mercado de dicho bien es
de S/. 6,000.
Se sabe que TEXTILES DEL NORTE SA recibi de la entidad
beneficiaria el comprobante de haber recibido la donacin; sin
embargo se ha determinado que la empresa no est inscrita en el
Registro de Donantes de la SUNAT.
De la revisin de los registros contables, se ha verificado los
siguientes asientos contables:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
4,700
654 Donaciones
39 DEPREC. ACUMULADA
18,800
393 Depreciacin IME
33 INMUEB. MAQU. Y EQUIPO
23,500
333 Maquinaria y Equipo
31/05 Por la donacin de 01 Mquina compresora
______________ X ______________
64 TRIBUTOS
1,140
641 Impuesto General a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,140
4011 IGV
31/05 Por el impuesto asumido en la donacin efectuada.
(19% de S/. 6,000).
Rev.______________
por
X ______________
Fecha
TIPO
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
4,700 Permanente
1,300 Permanente
Fecha
la
donacin califica como un retiro de bienes, debindose
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
Prep. por ..
Fecha
1,140 Permanente
76.1
Enajenacin
de Valores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
34,850
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
8,900
0
0
0
0
0
0
0
76.9
Otros
Ingresos
excep.
2,580
2,863
3,897
4,986
4,781
4,982
4,512
4,785
5,698
5,825
7,854
5,641
TOTAL
34,850
8,900
58,404
Rev. por
Fecha
76.2
Enajenacin
Inm. Maq.Eq.
TOTAL
37,430
2,863
3,897
4,986
13,681
4,982
4,512
4,785
5,698
5,825
7,854
5,641
102,154
Prep.por..
Fecha
Enajenacin de Valores
Enajenacin de Inmueb. Maquinaria y Equipo
Otros Ingresos Excepcionales
Referenc.
P/T.
34,850
8,900
58,404
102,154
La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, habindose efectuado la verificacin
con la
documentacin sustentatoria que les dio origen, as tenemos los Contratos de Compra Venta por la
transferencia de activos y su registro contable.
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
20,000
Error
Contable
Prep.por..
Fecha
25,000
25,000
25,000
(25,000)
25,000
Error
Contable
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
UTILIDAD COMERCIAL
1075,028
AGREGADOS
1149,921
RENTA IMPONIBLE
2224,949
PARTICIPACIN 10%
222,495
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
UTILIDAD COMERCIAL
1075,028
AGREGADOS
1149,921
RENTA IMPONIBLE
2224,949
PARTICIPACIN 10%
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA
222,495
2002,454
600,736
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
2005
S/.
864,750
2179,627
16,500
943,041
3101,184
181,870
7286,972
2004
S/.
77,540
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remuner. Y particip. Por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Prov. para beneficios sociales
TOTAL PASIVO CORRIENTE
2056,177
25,650
580,098
3755,597
83,689
6578,751 TOTAL PASIVO
2005
S/.
2004
S/.
468,735
319,329
4113,393
3897,614
310,339
9109,410
258,479
201,855
3739,480
5645,824
175,052
10020,690
9109,410
10020,690
2424,123
1317,572
92188
927702
251,797
5013,382
14122,792
2424,123
PATRIMONIO
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinarias y equipos
(Neto de depreciacin acumulada)
Intangibles(Neto de amortizacin acumulada)
Prep.por..
213,330
4032,311
2590,179
6835,820
14122,792
216,150
Capital
3814,382 Excedente de reevaluacin
2855,420 Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
6885,952 TOTAL PATRIMONIO
13464,703 TOTAL PASIVO PATRIMONIO
92188
927702
3444,013
13464,703
DETALLE
Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
DEBE
77,540
450,692
840,125
632,102
961,258
1023,692
1684,102
825,113
1065,147
1457,102
1250,654
1026,233
1362,027
494,890
677,456
785,960
875,890
1065,489
1089,654
978962
1069,861
1150844
1392,154
1110,256
1099,621
12655,787
11791,037
12655,787
864,750
12655,78
7
Saldo al 31-12-2005
Rev. por
Fecha
HABER
Prep.por..
Fecha
DETALLE
10.1
10.2
10.4
Referenc.
P/T.
Caja
Fondo Fijo
Banco
25,890
4,500
834,360
TOTAL
864,750
Esta cuenta comprende fondos de libre disponibilidad que representan medios de pago, tales como dinero en
efectivo, cheques, giros o depsitos en cuenta corriente en entidades financieras. La dinmica que se aplica
comprende cargos por cobros de facturas y/o letras a clientes, anticipos recibidos, cobranza de prstamos al
personal, accionistas(o socios) y directores, cobranza de prstamos a terceros a terceros. Se acredita por el
pago de remuneraciones, vacaciones y participaciones, prstamos al personal, entregas a rendir cuentas,
pago de tributos, pago de facturas y letras a proveedores, pago de dividendos, entre otros. El perodo sujeto
a revisin comprendi de Enero a Diciembre del 2005 habindose verificado la documentacin sustentatoria,
autorizaciones del personal responsable, reconciliaciones bancarias y confirmaciones de saldos.
Rev. por
Fecha
Prep.por...
Fecha
DETALLE
DEBE
HABER
Saldo Inicial
2056,177
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
895,157
754,123
1023,874
1125,689
1241,589
1278,954
1356,147
1574,897
1685,236
1688,731
1457,965
1502,133
1231,456
1474,585
1789,156
1231,654
1023,561
875,123
962,130
1031,654
1490,256
1460,021
1381,996
1403,631
17640,672
15355,223
17640,672
2285,449
17640,672
TOTAL
Saldo al 31-12-2005
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
DETALLE
12.1
12.3
12.9
Referenc.
P/T.
2170,128
56,301
59,020
TOTAL
2285,449
Esta cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por la venta de bienes o
servicios producto de la realizacin de las actividades propias de su giro econmico.
A esta cuenta se le carga por el monto de facturas por la venta de bienes y/o servicios, y por las notas de
dbito, as como las letras giradas en canje de facturas y devoluciones del dinero recibido por anticipos
recibidos.
Por otro lado se acredita por el cobro parcial o total de la deuda a clientes, letras giradas en canje de facturas,
anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas fuera de
factura.
El trabajo de auditora abarc todos los meses del ejercicio econmico 2005 habindose verificado la
documentacin sustentatoria y los registros contables y tributarios.
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
DETALLE
DEBE
Saldo Inicial
25,650
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
9,850
7,023
0
0
0
0
12,356
10,325
HABER
6,581
0
11,230
0
9,560
7,851
6,114
5,421
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
0
0
13,112
9,520
5,698
6,521
0
12,360
TOTAL
87,836
71,336
87,836
16,500
87,836
Saldo al 31-12-2005
Rev. por
Fecha
Prep.por..
.Fecha
DETALLE
14.1
14.2
Prstamos al Personal
Prstamos a Accionistas
TOTAL
Referenc.
P/T.
9,500
7,000
16,500
Este rubro agrupa las acreencias a favor de la empresa por operaciones realizadas que son ajenas a la
actividad principal de la empresa, as tenemos que se debita por los prstamos efectuados por la empresa
a su personal, Directores y Accionistas, y se acredita por los cobros efectuados.
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
Saldo Inicial
Enero
Febrero
DEBE
HABER
580,098
15,230
56,512
5,698
15,641
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
57,562
26,458
23,120
45,890
65,623
20,400
51,607
90,000
52,987
39,651
25,231
12,641
15,120
5,698
11,258
23,156
17,589
18,193
16,510
15,362
1125,138
182,097
1125,138
943,041
1125,138
Saldo al 31-12-2005
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
16.2
16.4
Reclamaciones a Terceros
Depsitos en garanta
Referenc.
P/T.
827,990
85,480
16.8
29,571
TOTAL
943,041
La cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por operaciones conexas tales
como prstamos a otras empresas, con las cuales se puede mantener vinculacin econmica; reclamaciones
derivadas de operaciones comerciales y respecto a los cuales se han iniciado las acciones administrativas y
legales pertinentes. Asimismo, se incluyen importes entregados en cumplimiento de compromisos
contractuales.
El anlisis ha comprendido la revisin de la documentacin sustentatoria de las entregas efectuadas, as
como las autorizaciones efectuadas por el funcionario responsable y evidenciar las gestiones de cobro
realizadas.
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
DEBE
HABER
Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
105,822
TOTAL
Saldo al 31-12-2005
105,822
105,822
105,822
0
105,822
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
Referenc.
P/T.
19.2
Cobranza Dudosa
105,822
La provisin comprende aquella realizada al 31 de Diciembre del 2004 habindose determinado que est
compuesta por incobrabilidades reales y estimadas segn se ha determinado en la hoja de reparos de la
cuenta 684 Provisin cuentas cobranza dudosa.
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
.
.
.
REPARO
IMPORTE
TIPO
116,800
Permanente
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
.
.
.
DETALLE
67.1
DETALLE
Intereses y
Gastos de
Prstamo
Referencia
P/T.
67.2
67.5
67.6
Intereses y
Descuentos
Prdida
Gastos de Concedidos Pronto Diferencia de
Sobregiro
Pago
Cambio
67.9
Otras Cargas
Financieras
TOTAL
Enero
9,857
4,123
25,127
7,541
46,648
Febrero
5,471
6,981
25,741
12,530
50,723
Marzo
7,841
5,123
13,148
36,210
8,974
71,296
Abril
11,250
6,582
21,478
13,157
52,467
Mayo
12,147
7,412
11,258
49,871
18,974
99,662
Junio
11,256
8,457
82,564
16,594
118,871
Julio
13,258
7,452
9,814
91,250
7,458
129,232
Agosto
1,058
9,157
101,145
12,358
123,718
Septiembre
4,178
11,258
11,489
56,981
5,647
89,553
Octubre
6,489
14,023
39,187
3,598
63,297
Noviembre
10,158
3,258
23,102
40,101
8,547
85,166
Diciembre
14,369
11,025
9,821
58,792
1,058
95,065
TOTAL
107,332
94,851
78,632
628,447
116,436
1,025,698
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
IMPORTE
DETALLE
67.1
67.2
67.5
67.6
67.9
TIPO
Referencia
P/T
107,332
94,851
78,632
628,447
116,436
1,025,698
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
.
.
.
.
REPARO
.
IMPORTE
1) Intereses y comisiones en operaciones de Factoring
Durante el mes de julio del 2005 la empresa celebr un contrato de
factoring con el Banco de Lima por la compra de Letras pendientes de
cobro, pactndose un inters moratorio del 5%. Se sabe que le banco
asume el riesgo de insolvencia.
De la revisin realizada se ha determinado que el monto de la primera
cartera de letras por cobrar entregadas fue de S/. 1,000,000 con un
vencimiento de 60 das (2 meses)
De acuerdo a lo expuesto tenemos:
- Importe de la letras
- Inters bancario 10.25%
(*)
1,000,0
00
(102,500)
897,5
00
897,500.00
TIPO
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
de Tercera Categora
102,500
(102,500)
102,500
--------------------------- x --------------------------2)
S/.68,258
S/.47,879
Error
Contable
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
116,137
(42,300)
48,700
(6,400)
73,837
42,300
42,300 Permanente
3)
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
S/.35,000
S/.15,000
S/.50,000
(*)
5,000
10,000
15,000
40
15,000
--------------------------- x --------------------------En relacin a este tema, es pertinente indicar que de acuerdo al inciso a) del
Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta
entre otros, los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario
Al respecto, el Articulo 57 de la referida Ley, dispone que los gastos, entre los
cuales se incluyen los intereses, se imputan en base al principio del devengado,
esto es a medida que van venciendo.
Rev. por: .
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS
REPARO
IMPORTE
TIPO
De loe expuesto, la empresa podr deducir como gastos del periodo, nicamente
los intereses devengados al 31 de diciembre del 2005, y no en la totalidad de
intereses calculados por el fraccionamiento. Por lo que el gasto de S/. 10,000
deber ser reparado para efectos del Impuesto a la Renta
--------------------------- x --------------------------38
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
67
CARGAS FINANCIERAS
679 Intereses Factoring
10,000
10,000
10,000
Error
Contable
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
Cargas Diversas
de Ejercicios
Ant.
2,870
1,541
2,784
0
0
66.6
66.8
66.9
Sanciones
Administrativas
Fiscales
Gastos
Extraordinarios
Otras Cargas
Excepcionales
0
0
0
0
0
12,741
0
0
0
0
23,147
12,781
0
13,147
114,021
TOTAL
38,758
14,322
2,784
13,147
114,021
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
0
0
21,470
0
0
11,258
0
0
0
9,587
11,201
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2,487
6,547
0
11,258
0
0
31,057
13,688
6,547
11,258
11,258
TOTAL
39,923
20,788
12,741
183,388
256,840
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ..
.
Referencia
P/T
66.5
66.6
66.8
66.9
39,923
20,788
12,741
80,388
153,840
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ..
.
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
1) Prdida de Bienes
Durante el mes de Diciembre del 2005, uno de
los almacenes de la empresa sufri un incendio,
destruyendo mercaderas por un valor de S/.
50,000. Se sabe que la mercanca no estaba
asegurada y que no se cuenta con informe de la
compaa de bomberos, que intervino para
atender el siniestro, ni documento policial alguno.
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que son
deducibles para la determinacin de la Renta
Neta de Tercera Categora, las prdidas
extraordinarias sufridas caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por si dependientes o terceros en
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
Al respecto, el Cdigo Civil seala que caso
fortuito o fuerza mayor se refiere a la causa
imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que
impida la ejecucin de la obligacin o determina
su cumplimiento parcial tardo o defectuoso.
Por lo tanto, aun cuando la ocurrencia de un
incendio califique dentro de l denominacin de
caso fortuito o fuerza mayor, consideramos que
su deduccin no ser procedente en la medida
que no se cuenta con documentacin que
sustente el siniestro.
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
50,000
Permanente
Como se observa, la condicin dispuesta por la legislacin del IGV para que la
desaparicin, destruccin o prdida de los bienes, califique como retiro de bienes,
es que se encuentre debidamente registra, por ello, de no haberse acreditado el
siniestro tal y como se sealo en el prrafo anterior, dicha desaparicin no calificara
como retiro de bienes, debindose gravar con el IGV.
En tal sentido, la empresa deber efectuar el reintegro del IGV, para lo cual se
deber proceder de acuerdo a lo siguiente:
1 Rectificacin DDJJ Diciembre 2005
Base Imponible DDJJ Diciembre 2005
Impuesto Bruto
Crdito Fiscal
Crdito del mes
(-) Reintegro IGV
Impuesto a Pagar
(-) Saldo anterior mes anterior
Saldo a Favor mes siguiente
Rev. por: ..
Fecha: ...
4'647,906
883,102
(772,363)
781,863
(9,500)
110,739
(248,651)
(137,912)
Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
2 Multa numeral 1 Art. 178 C.T.
Saldo a favor declarado Diciembre 2005
Saldo a favor determinado
Crdito determinado indebidamente
Multa 50% crdito del. indebid.
Rgimen de Incentivos 90% (Art. 179)
Multa rebajada
(*) A este se le deber agregar intereses
moratorios correspondientes
147,412
137,912
9,500
4,750
4,275
475 (*)
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
61
24
66
61
15,000
15,000
15,000
15,000
--------------------------- x --------------------------El reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, seala que se entiende por
merma, la prdida fsica, en el volumen, peso y cantidad de las existencias,
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
En tal sentido, si bien en principios se aceptan las mermas como
costo de produccin, debe tenerse presente que stas deben ser
normales para la actividad, las que se demuestran con el Informe
Tcnico correspondiente. En tal caso, tratndose de mermas que
excedan los estndares normales, stas deberan ser reparadas,
pues no estaran sustentadas o acreditadas tal como lo seala la
legislacin del impuesto a la Renta
Clculo de la Merma
M.P. consumida (140.000*10)
M.P. segn estndar (130.000*10)
Merma
1'400,000
1'300,000
100,000
78,000
22,000
22,000
Permanente
66
46
10,000
10,000
--------------------------- x --------------------------El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que en forma excepcional y en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto
de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su
imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes de sus cierre.
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
2,700
2,700
2,700
2,700
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
REPARO
IMPORTE
TIPO
El Gobierno Central
Los Gobiernos Regionales
Los Gobiernos Locales
La Instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Las Sociedades de Beneficencia Publica
Los Organismos Descentralizados Autnomos
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
4,500 Permanente
REPARO
IMPORTE
S/ 12,400
Depreciacin Acumulada
S/
400
x
66 INMUEBLES, MAQU Y EQUIPO
12,000
400
12,400
2,850
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
15,000
TIPO
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
REPARO
IMPORTE
TIPO
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
12,000 Permanente
77.6
DETALLE
77.2 Intereses
sobre Ctas.
por cobrar
mercantiles
77.4 Intereses
sobre
depsitos
Ganancia por
Diferencia de
Cambio
77.7
Dividendos
percibidos
TOTAL
Enero
2,560
1,774
2,458
6,792
Febrero
7,412
1,598
3,211
12,221
Marzo
3,514
1,158
2,548
7,220
Abril
6,897
2,015
1,025
Mayo
2,472
689
1,198
4,359
Junio
2,589
547
2,654
5,790
Julio
9,874
658
1,653
Agosto
9,745
987
1,123
11,855
Septiembre
6,874
150
2,487
9,511
Octubre
7,158
362
1,383
8,903
247
2,987
3,234
4,578
6,003
2,940
13,521
63,673
16,188
25,667
Noviembre
Diciembre
TOTAL
4,790
10,990
15,780
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
TEXTILES DEL NORTE S.A
EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
14,727
23,175
121,308
DETALLE
Referenc.
P/T.
77.2
63,673
77.4
16,188
77.6
25,667
77.7
Dividendos percibidos
15,780
TOTAL
121,308
Esta cuenta contiene intereses ganadas en el ejercicio, as como por la diferencia de cambio y
dividendos percibidos por su participacin en otras empresas. La verificacin determino que los
intereses son productos de operacin mercantiles, pero se aprovisionan los intereses que se generan
por los prstamos concedidos a los trabajadores.
Asimismo, el resultado de la diferencia de cambio se aplico adecuadamente a excepcin del
correspondiente a la conversin del saldo final de caja y bancos.
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
IMPORTE
TIPO
Fecha de
emisin
N de factura
Saldo US$
Tipo de
Cambio
Saldo
S/.
27.01.05
01- 0891
2,000
3.30
6,600
01.10.05
01- 0921
2,500
3.30
8,250
13.05.05
01- 1367
3,000
3.30
9,900
01.07.05
01- 1880
3,500
3.30
11,550
Total
36,300
Para tal efecto, el inciso d) del Articulo 34 del Reglamento de la referida Ley,
dispone que con el fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda
extranjera correspondientes a cuentas del activo se deber utilizar el tipo de
cambio promedio de compra publicado por la SBS, vigente a la fecha del
Balance General.
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
REPARO
IMPORTE
Y agrega el mencionado inciso, que si en la fecha del Balance General no
hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomara como referencia la
publicacin inmediata anterior.
N de
factura
Diferencia
Saldo US$
Tipo de
Cambio
Saldo
Real
Saldo
Registr.
01- 0891
2,000
3.40
6,800.00
6,600
200
01- 0921
2,500
3.40
8,500.00
8,250
250
01- 1367
3,000
3.40
10,200.00
9,900
300
01- 1880
3,500
3.40
11,900.00
11,550
350
37,400
36,300
1,100
Por tanto, como la diferencia resulta en un aumento de los valores del activo,
se esta generando una ganancia para la empresa, que deber declararse para
tributar como tal.
TIPO
2) Dividendos percibidos
En el mes de octubre del 2005, y a consecuencia de las inversiones que posee
TEXTILES DEL NORTE SA, en una conocida empresa de telefona ha
percibido dividendos por el ao 2004, en un importe de S/ 200,000 los cuales
afecto a resultados del ejercicio, efectuando el siguiente asiento contable.
1,100
Error
Contable
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
REPARO
IMPORTE
TIPO
X
10
CAJA Y BANCOS
200,000
INGRESOS FINANCIEROS
200,000
Por tanto, TEXTILES DEL NORTE SA. No deber considerar dentro de sus
ingresos gravados, el monto de los dividendos percibidos.
3) Intereses de prstamo
Se ha verificado que durante el ao 2005, la empresa recibio intereses por los
Certificados Bancarios en moneda extranjera qu posee en el Banco de Lima,
por un importe de S/ 10,000 realizando el departamento de Contabilidad el
(200,000)
siguiente asiento contable.
Permanente
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
REPARO
IMPORTE
TIPO
X
10
CAJA Y BANCOS
10,000
INGRESOS FINANCIEROS
10,000
X
De acuerdo a lo previsto por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta, estn exonerados del impuesto hasta e 31.12.2006 cualquier tipo de
inters de tasa fija a variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnicos de la Superintendencia de Banca y
Seguros. Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera.
Por tanto, los intereses percibidos por los Certificados Bancarios en moneda
extranjera que posee la empresa, no deber ser objeto de afectacin al
Impuesto a la Renta, pues como se ha visto estos estn exonerados.
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
(200,000)
Permanente
DETALLE
75.2
Comisiones
Diversas
75.5
Alquileres
Diversas
TOTAL
75.9
Otros
Enero
4,897
2,987
1,784
9,668
Febrero
3,752
2,999
1,875
8,626
Marzo
3,652
3,072
1,745
8,469
Abril
3,015
3,005
6,020
Mayo
3,099
3,023
2,875
8,997
Junio
3,458
3,099
1,589
8,146
Julio
3,899
3,029
6,928
Agosto
3,177
3,125
689
6,991
Septiembre
3,478
3,169
1,257
7,904
Octubre
4,884
3,317
2,580
10,781
Noviembre
4,689
3,615
1,987
10,291
Diciembre
4,158
4,138
2,589
10,885
46,158
38,578
18,970
103,706
TOTAL
Rev. por .
Fecha .
DETALLE
Referenc.
P/T
75.2
Comisiones
46,158
75.5
Alquileres Diversos
38,578
75.9
TOTAL
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
18,970
103,706
Fecha .
REPARO
IMPORTE
1)
TIPO
Para tal efecto , el literal 1.2 del inciso c) del Articulo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que se
entiende por valor de predio, el de autoevalo declarado conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.
S/ 300,000
Porcentaje de Presuncin
Renta Presunta
0.06
S/ 18,000
REPARO
IMPORTE
1. Renta Real
Monto de Arrendamiento
N de meses
Ingresos de Arrendamiento
S/ 1,000
12
S/ 12,000
2. Renta Presunta
3. Renta a considerar
2) Alquiler de Maquinaria
TIPO
6,000
Permanente
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
REPARO
IMPORTE
TIPO
X
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
9,520
1,520
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
8,000
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
TIPO
S/
8,000
S/
5,833
Renta Neta
S/
2,167
(-) Gastos
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
REPARO
IMPORTE
TIPO
Valor de Maquinaria al
31.12.2005
S/ 100,000
S/
3,500
S/
3,500
2)
3)
Renta a considerar
La renta Neta a considerar para efectos del Impuesto a la Renta, ser la
denominada presunta, pues esta es mayor que la Renta real. Por lo que,
se deber agregar al resultado obtenido la suma de S/.1.333 (S/.3,500
S/.2,167).
Rev. por .
Fecha .
1,333
Permanente
Valor de autoevalo de
Inmueble
S/ 75 ,000
Porcentaje de Presuncin
Renta Presunta
0.06
S/
4,500
REPARO
IMPORTE
TIPO
--------------------10
4,500
---------------------
CAJA Y BANCOS
10,000
4)
DEVOLUCION DE IMPUESTOS
10,000
----------------------
---------------------
Drawback
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
Permanente
REPARO
IMPORTE
TIPO
En tal sentido, de acuerdo a esta definicin, mas que una ayuda o subsidio
gubernamental. Estos regimenes no intentan beneficiar al exportados, sino
eliminar la carga tributaria que haya gravado la importacin de bienes
incorporados en los productos exportados, mediante la aplicacin de distintos
procedimientos, que van desde la suspensin de los impuestos a la importacin
(Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo), la posibilidad de reponer
1,333
Permanente
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
REPARO
IMPORTE
TIPO
(10,000)
Permanente
10,000
Permanente
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
TIPO
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
76.1
Enajenacin
de Valores
76.2
Enajenacin
Inm. Maq.Eq.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
34,850
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
8,900
0
0
0
0
0
0
0
76.9
Otros
Ingresos
excep.
2,580
2,863
3,897
4,986
4,781
4,982
4,512
4,785
5,698
5,825
7,854
5,641
TOTAL
34,850
8,900
58,404
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
TOTAL
37,430
2,863
3,897
4,986
13,681
4,982
4,512
4,785
5,698
5,825
7,854
5,641
102,154
Enajenacin de Valores
Enajenacin de Inmueb. Maquinaria y Equipo
Otros Ingresos Excepcionales
Referenc.
P/T.
34,850
8,900
58,404
102,154
La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, habindose efectuado la verificacin
con la
documentacin sustentatoria que les dio origen, as tenemos los Contratos de Compra Venta por la
transferencia de activos y su registro contable.
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
Fecha
Rev. por
Fecha
Prep.por..
20,000
Error
Contable
Fecha
25,000
25,000
25,000
(25,000)
25,000
Error
Contable
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
UTILIDAD COMERCIAL
1075,028
AGREGADOS
1149,921
RENTA IMPONIBLE
2224,949
PARTICIPACIN 10%
222,495
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
UTILIDAD COMERCIAL
1075,028
AGREGADOS
1149,921
RENTA IMPONIBLE
2224,949
PARTICIPACIN 10%
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA
222,495
2002,454
600,736
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
2005
S/.
864,750
2179,627
16,500
943,041
3101,184
181,870
7286,972
2004
S/.
77,540
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remuner. Y particip. Por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Prov. para beneficios sociales
TOTAL PASIVO CORRIENTE
2056,177
25,650
580,098
3755,597
83,689
6578,751 TOTAL PASIVO
2005
S/.
2004
S/.
468,735
319,329
4113,393
3897,614
310,339
9109,410
258,479
201,855
3739,480
5645,824
175,052
10020,690
9109,410
10020,690
2424,123
1317,572
92188
927702
251,797
5013,382
14122,792
2424,123
PATRIMONIO
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinarias y equipos
(Neto de depreciacin acumulada)
Intangibles(Neto de amortizacin acumulada)
Prep.por..
213,330
4032,311
2590,179
6835,820
14122,792
216,150
Capital
3814,382 Excedente de reevaluacin
2855,420 Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
6885,952 TOTAL PATRIMONIO
13464,703 TOTAL PASIVO PATRIMONIO
92188
927702
3444,013
13464,703
Fecha
DETALLE
Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
DEBE
HABER
77,540
450,692
840,125
632,102
961,258
1023,692
1684,102
825,113
1065,147
1457,102
1250,654
1026,233
1362,027
494,890
677,456
785,960
875,890
1065,489
1089,654
978962
1069,861
1150844
1392,154
1110,256
1099,621
12655,787
11791,037
12655,787
864,750
12655,78
7
Saldo al 31-12-2005
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
-741-
DETALLE
10.1
10.2
10.4
Referenc.
P/T.
Caja
Fondo Fijo
Banco
25,890
4,500
834,360
TOTAL
864,750
Esta cuenta comprende fondos de libre disponibilidad que representan medios de pago, tales como dinero en
efectivo, cheques, giros o depsitos en cuenta corriente en entidades financieras. La dinmica que se aplica
comprende cargos por cobros de facturas y/o letras a clientes, anticipos recibidos, cobranza de prstamos al
personal, accionistas(o socios) y directores, cobranza de prstamos a terceros a terceros. Se acredita por el
pago de remuneraciones, vacaciones y participaciones, prstamos al personal, entregas a rendir cuentas,
pago de tributos, pago de facturas y letras a proveedores, pago de dividendos, entre otros. El perodo sujeto
a revisin comprendi de Enero a Diciembre del 2005 habindose verificado la documentacin sustentatoria,
autorizaciones del personal responsable, reconciliaciones bancarias y confirmaciones de saldos.
Rev. por
Fecha
Prep.por...
Fecha
-742-
DETALLE
DEBE
HABER
Saldo Inicial
2056,177
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
895,157
754,123
1023,874
1125,689
1241,589
1278,954
1356,147
1574,897
1685,236
1688,731
1457,965
1502,133
1231,456
1474,585
1789,156
1231,654
1023,561
875,123
962,130
1031,654
1490,256
1460,021
1381,996
1403,631
17640,672
15355,223
17640,672
2285,449
17640,672
TOTAL
Saldo al 31-12-2005
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
-743-
DETALLE
12.1
12.3
12.9
Referenc.
P/T.
2170,128
56,301
59,020
TOTAL
2285,449
Esta cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por la venta de bienes o
servicios producto de la realizacin de las actividades propias de su giro econmico.
A esta cuenta se le carga por el monto de facturas por la venta de bienes y/o servicios, y por las notas de
dbito, as como las letras giradas en canje de facturas y devoluciones del dinero recibido por anticipos
recibidos.
Por otro lado se acredita por el cobro parcial o total de la deuda a clientes, letras giradas en canje de facturas,
anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas fuera de
factura.
El trabajo de auditora abarc todos los meses del ejercicio econmico 2005 habindose verificado la
documentacin sustentatoria y los registros contables y tributarios.
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
-744-
DETALLE
DEBE
HABER
Saldo Inicial
25,650
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
9,850
7,023
0
0
0
0
12,356
10,325
0
0
13,112
9,520
6,581
0
11,230
0
9,560
7,851
6,114
5,421
5,698
6,521
0
12,360
TOTAL
87,836
71,336
87,836
16,500
87,836
Saldo al 31-12-2005
Rev. por
Fecha
-745-
Prep.por..
.Fecha
DETALLE
14.1
14.2
Referenc.
P/T.
Prstamos al Personal
Prstamos a Accionistas
TOTAL
9,500
7,000
16,500
Este rubro agrupa las acreencias a favor de la empresa por operaciones realizadas que son ajenas a la
actividad principal de la empresa, as tenemos que se debita por los prstamos efectuados por la empresa
a su personal, Directores y Accionistas, y se acredita por los cobros efectuados.
Rev. por
Fecha
-746-
Prep.por..
Fecha
DEBE
HABER
Saldo Inicial
580,098
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
15,230
56,512
57,562
26,458
23,120
45,890
65,623
20,400
51,607
90,000
52,987
39,651
5,698
15,641
25,231
12,641
15,120
5,698
11,258
23,156
17,589
18,193
16,510
15,362
1125,138
182,097
1125,138
943,041
1125,138
TOTAL
Saldo al 31-12-2005
Rev. por
Fecha
-747-
Prep.por..
Fecha
16.2
16.4
16.8
Referenc.
P/T.
Reclamaciones a Terceros
Depsitos en garanta
Otras cuentas por cobrar diversas
827,990
85,480
29,571
TOTAL
943,041
La cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por operaciones conexas tales
como prstamos a otras empresas, con las cuales se puede mantener vinculacin econmica; reclamaciones
derivadas de operaciones comerciales y respecto a los cuales se han iniciado las acciones administrativas y
legales pertinentes. Asimismo, se incluyen importes entregados en cumplimiento de compromisos
contractuales.
El anlisis ha comprendido la revisin de la documentacin sustentatoria de las entregas efectuadas, as
como las autorizaciones efectuadas por el funcionario responsable y evidenciar las gestiones de cobro
realizadas.
Rev. por
-748-
Fecha
Prep.por..
Fecha
DEBE
HABER
Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Saldo al 31-12-2005
105,822
0
105,822
105,822
105,822
0
105,822
-749-
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
19.2
Cobranza Dudosa
Referenc.
P/T.
105,822
La provisin comprende aquella realizada al 31 de Diciembre del 2004 habindose determinado que est
compuesta por incobrabilidades reales y estimadas segn se ha determinado en la hoja de reparos de la
cuenta 684 Provisin cuentas cobranza dudosa.
-750-
DETALLE
MAYOR GENERAL
EXISTENCIAS
TOTAL
Saldo al 31-12-2005
224,364.00
224,364.00
HABER
1.670.145,00
572.104,00
733.911,00
125.024,
5.321.591,00
5.321.591,00
23.221.341,00
23.221.341,00
20.154.773,00
20.154.773,00
7.741.561,00
7.741.561,00
3.102.742,00
3.102.742,
0,00
5.321.591,00
5.321.591,00
23.221.341,00
21.551.196,00
20.154.773,00
19.582.669,00
7.741.561,00
7.007.650,00
3.102.742,00
2.977.718,
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
11,034.00
11,034.00
213,330.00
Fecha .............................................
DEBE
443.894,00
HABER
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
8,214.00
Fecha .............................................
DEBE
698.155,00
HABER
216,150.00
DEBE
953.725,00
HABER
DEBE
Saldo al 31-12-2005
Total
DEBE
870.125,00
S/.
Diciembre
Noviembre
Octubre
Septiembre
Agosto
Julio
Junio
Mayo
HABER
789.698,00
DEBE
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Abril
Saldo Inicial
Marzo
DETALLE
Febrero
Enero
Saldo Inicial
Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha
MATERIAS PRIMAS Y
PRODUCTOS EN PROCESO
PRODUCTOS TERMINADOS
ENVASES Y EMBALAJES
SUMINISTROS DIVER
REFER. P/T
AUXILIARES
EJERCICIO ECONMICO
: 2005
HABER
S/.
224,364.00
-751-
DETALLE
31.1.01
31.1.02
31.1.03
31.2
Referenc.
P/T
95,652.00
83,040.00
45,672.00
-11,034.00
TOTAL
213,330.00
Esta cuenta agrupa las divisionarias que representan los valores que se adquieren con la finalidad de
invertir los excedentes de fondos en titulos que pueden convertise en dinero a corto plazo o con la
intencin de mantenerlos a largo plazo a fin de mantenerlos a largo plazo a fin de mantener un control
sobre otras empresas o ser integrante de instituciones vinculadas con las actividades de la empresa.
Esta cuenta se debita por el costo de adquisicin de valores o por la reversin de las provisiones que
resultan excesivas o indebidas del ejercicio o ejercicios anteriores, y se acredita por la provisin por
fluctuaciones de valores del ejercicio o la venta de valores.
-752-
39.818,00
Unidades de transporte
-753-
8.326.466,00
13.787,00
PC Hitech
Total
13.787,00
Equipos de Cmputo
8.150,00
10.900,00
19.050,00
Muebles y enseres
4.796,00
17.948,00
Fotocopiadora Epson
Escaner Cdigo de Barras
22.744,00
Equipos Diversos
Fecha .............................................
Prep.Yamaha
Por .......................................
Motocicleta
-4.796,00
-4.796,00
13.787,00
13.787,00
8.150,00
10.900,00
19.050,00
0,00
17.948,00
17.948,00
5.341,00
1.485,00
1.485,00
1.300,00
2.510,00
3.810,00
959,00
3.590,00
4.549,00
5.341,00 -4.796,003.082.329,00
11.409.340,00
4.512.084,00
5.341,00
7.973,00
7.954,00
45.159,00 15.927,00
944.416,003.290.221,00597.532,00
19.933,00
2.345.805,00
2005
10%
3%
-1.159,00
350.049,00
1.020.101,00140.929,00
765.610,00
1.764.758,00308.233,00
11.391,00
25%
10%
10%
10%
10%
20%
20%
20%
10%
-1.159,00
-1.159,00
4.933,
4.933,
2.115,
3.600,
5.715,
0,0
5.385,
5.385,
801,
11.960,
11.931,
24.692,
1.162.801
793.114,00
1.764.758,00308.233,00-1.159,007.377.030
3.448,00
3.448,00
815,00
1.090,00
1.905,00
200,00
1.795,00
1.995,00
801,00
3.987,00
3.977,00
8.765,00
2.048.153
4.032.311,00
4.091.179
7.302.133
31.12.20
540.793,00
3.436.298,00
34.172,
20.467,00
12.563,00
34.172,
13.335,00
8.855,00
Retiros
34.172,00
7.302.133,00
24.692,00
5.385,00
5.715,00
4.932,00
Voluntaria Revaluac.
1.285.900,00 308.233,00
10% 180.981,00 508.410,00
72.862,00
4.512.084,00728.624,002.538.432,00
1.764.758,00
793.113,00
-1.159,00 7.377.029,00
Custer Kia
Ao
2001
19.933,00
Fecha
.............................................
1.809.808,00
Tejedora
Automatica (05)
TOTAL
1.409.289,004.909.778,00
2.580.100,00
3.082.329,00
10.738.431,00
4.463.532,00
19.885,00
3.500.489,00
11.409.340,00
574.965,00
10.738.431,00
45.159,00
17.948,00
19.050,00
13.787,00
Saldos al
31.12.2005
308.233,00
11.391,00
Camioneta
Ao 99
19.885,00
Rev. Nisson
Por ..........................................
7.656.102,00
Maquinaria y equipo
Retiros
3.082.329,00
3.082.329,00
Revaluacion
Voluntaria
Depreciacin Depreciacin
Ventas y/o
Saldos al
Activo Fijo
Ejercicio
Revaluacin
Retiros
31.12.2005
Saldos al Tasa
de Depreciacin
Revaluacin
Depreciacin
Ventas y/oNeto
Saldos a
-4.796,00
-4.796,00
Ventas y/o
Retiros
22.781,00
11.391,00
4.463.532,00 1.764.758,00
765.610,00
574.965,00 22.781,00
15.927,00
8.765,00
195.274,00
4.549,00
1.995,00
379.691,00 22.781,00
3.810,00
1.905,00
1.485,00
3.447,00
5.341,00
01.01.2005 el perodo
DETALLE
Revaluacion
5.341,00
5.341,00
Adiciones
Voluntaria
Saldos al Adquisiones 01.01.2005
Ventas
en
y/oRevaluacin
Saldos del
al
Saldos al
8.326.466,00
574.965,00
7.656.102,00
39.818,00
22.744,00
19.050,00
13.787,00
Saldos al
01.01.2005
DETALLE
TOTAL
EJERCICIO
ECONMICO : 2005
DETALLE
33 INTANGIBLES
MAYOR GENERAL
DETALLE
DEBE
Saldo Inicial
2,792,450.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
106,177.00
0.00
2,640.00
0.00
0.00
22,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Total
2,923,267.00
0.00
Saldo al 31-12-2005
HABER
2,923,267.00
2,923,267.00
2,923,267.00
DETALLE
34.2
34.6
34.7
34.8
Referenc.
P/T
Patentes y Marcas
Gastos Pre-Operativos
Linea Telefonica
Software Ventas y Cobranza
626,407.00
2,272,220.00
2,640.00
22,000.00
TOTAL
2,923,267.00
Esta cuenta agrupa los valores inmateriales, tales como derechos y privilegios de utilidad para la
empresa, relacionado con su capacidad para generar rentas.
Las patentes y marcas estan constituidos por la marca Flash Sport que la empresa aplica a sus
productos de implementos deportivos y que fue adquirido a la empresa Logoservice S.A. el 30.06.2003.
Los gastos de investigacin son aquellos incurridos a fin de obtener un mejor acabado en la confeccin
de sus productos, y
que fueron encargados a Tecnoqumica, y que a la fecha estn en perodo de
culminar las pruebas de control de calidad.
Por su parte los gastos pre-operativos son aquellos efectuados en la formacin y organizacin de la
empresa, anteriores al periodo de explotacin de la actividad econmica, tales como honorarios de
asesores, gastos de constitucin, libros de contalibidad, estudios de mercado, entre otros.
DETALLE
DEBE
Saldo Inicial
83,689.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
55,890.00
43,560.00
21,025.00
26,890.00
26,102.00
130,008.00
26,128.00
29,151.00
33,259.00
39,851.00
48,962.00
46,698.00
14,890.00
22,456.00
35,960.00
15,890.00
45,489.00
39,654.00
39,796.00
50,695.00
39,529.00
42,130.00
53,399.00
29,455.00
Total
611,213.00
429,343.00
Saldo al 31-12-2005
HABER
181,870.00
611,213.00
611,213.00
DETALLE
38.2
Referenc.
P/T
65,004.00
-756-
38.4
38.5
38.9
Adelantado
Entregas a rendir cuenta
Adelanto de Remuneraciones
Otras cargas diferidas
28,565.00
18,654.00
69,647.00
TOTAL
181,870.00
Esta cuenta comprende los egresos realizados por concepto de servicios futuros que van a ser
cargados como gastos en el ejercicio o ejercicios siguientes.
El trabajo de auditora comprendi todos los meses del ejercicio habindose efectuado un anlisis de la
documentacin sustentatoria y de las autorizaciones por parte del personal responsable.
DETALLE
Saldo Inicial
DEBE
HABER
258,479.00
-757-
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
289,157.00
350,476.00
358,102.00
611,203.00
589,175.00
491,302.00
612,365.00
698,109.00
577,360.00
731,234.00
799,710.00
503,145.00
265,102.00
345,102.00
402,178.00
477,155.00
406,781.00
654,802.00
908,175.00
589,745.00
785,023.00
613,984.00
782,145.00
591,402.00
Total
6,611,338.00
7,080,073.00
Saldo al 31-12-2005
468,735.00
7,080,073.00
7,080,073.00
DETALLE
Referenc.
P/T
DEBE
HABER
401.1.1
134,112.00
401.7.1
457,343.00
401.7.2
210.00
401.7.3
6,906.00
403.1.1
ESSALUD
36,255.00
403.1.2
ONP
22,446.00
403.1.4
SCTR
2,935.00
403.5.1
IES-Cuenta Propia
403.5.2
IES-Cuenta Terceros
22,253.00
105.00
-758-
403.6.1
405.1.1
SENATI
Impuesto Patrimonial Predial
3,338.00
409.
50,000.00
1,056.00
134,112.00
Saldo
468,735.00
TOTAL
602,847.00
602,847.00
602,847.00
Esta cuenta del pasivo comprende las acreencias que se generan con el Gobierno Central e
Instituciones Publicas a consecuencia de la carga tributaria a que se encuentra afecta la actividad
generadora de renta de la empresa.
Se acredita por el importe de los tributos devengados a cargo de la empresa, as como los tributos
retenidos o recaudados. Se debita por el pago de los tributos devengados, retenidos o recaudados y
los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta.
La labor realizada comprendi el anlisis de la determinacin del Impuesto a la Renta, en concordancia
a la normatividad vigente, asimismo respecto a los dbitos y crditos fscales relacionados al Impuesto
General a las Ventas.
DETALLE
DEBE
Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
HABER
201,855.00
158,302.00
92,330.00
83,059.00
79,145.00
83,002.00
88,157.00
141,223.00
105,189.00
94,102.00
84,103.00
83,745.00
96,125.00
83,159.00
160,748.00
-759-
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
85,337.00
78,365.00
91,025.00
83,174.00
287,607.00
135,781.00
125,008.00
89,337.00
115,802.00
295,101.00
Total
1,350,726.0
0
1,670,055.00
Saldo al 31-12-2005
319,329.00
1,670,055.0
0
1,670,055.00
DETALLE
401.1
401.2
401.3
Referenc.
P/T
68,569.00
28,265.00
222,495.00
TOTAL
319,329.00
Esta cuenta comprende obligaciones asumidas con el personal por la labor efectuada y los derechos
adquiridos en concordancia a la legislacin laboral.
-760-
Las acreencias responden a las provisiones por las remuneraciones y participaciones por pagar,
mientras que los dbitos son las cancelaciones efectuadas.
La Auditora Tributaria abarc todos los meses del perodo fiscal, verficndose el libro de Planillas,
Boletas de Pago, Certificados de Retenciones y su registro contable, no habindose determinado
observaciones al resultado final.
Asimismo los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada particiapn en las utilidades
de las empresas que se desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante
la distribucon por parte de stas de un porcentaje de la Renta Anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible para la empresa, para efecto de la determinacin
de la Renta Neta de Tercera Categora. El porcentaje de participacin es el 10% porque la empresa
realiza actividad industrial, segn el Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR.
DETALLE
DEBE
Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
HABER
3,739,480.00
985,127.00
1,025,789.00
1,158,023.00
1,176,307.00
1,160,258.00
1,734,157.00
1,695,781.00
1,736,780.00
1,915,789.00
1,840,176.00
1,778,022.00
1,975,178.00
1,205,618.00
1,378,954.00
1,402,369.00
1,580,548.00
1,652,332.00
1,458,740.00
1,564,879.00
1,782,151.00
1,625,890.00
1,523,698.00
1,524,109.00
1,856,012.00
-761-
TOTAL
18,181,387.00
Saldo al 31-12-2005
22,294,780.00
4,113,393.00
22,294,780.00
22,294,780.00
DETALLE
42.1
42.3
Referenc.
P/T
2,832,813.00
1,280,580.00
TOTAL
4,113,393.00
Esta cuenta est compuesta por obligaciones que contrate la empresa como resultado de las
operaciones de compra de materia prima, envases y embalajes, suministros diversos, mercaderas y
servicios, sea al contado o al crdito, nacional o del exterior, relacionados con la actividad de la
empresa.
La revisin a esta cuenta comprendi todos los meses del perodo fiscal verificndose la
documentacin sustentatoria respecto al Registro de Compras y Libro Diario, as como la veracidad de
la realizacin de la operacin mediante la conformidad del ingreso de las existencias al Almacn y la
conformidad de la prestacin del servicio.
La cancelacin de las cuentas por pagar fue constatada con la respectiva emisin del cheque y su
registro en los estados de la cuenta bancarias. Se procedi tambin a la circularizacin de los
-762-
DETALLE
DEBE
5,645,8
24.00
Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
HABER
0.00
242,19
0.00
0.00
236,29
0.00
203,19
0.00
0.00
219,18
0.00
250,15
0.00
289,32
-763-
Diciembre
9.00
0.00
0.00
307,88
1.00
TOTAL
1,748,
210.00
Saldo al 31-122005
3,897,
614.00
Octubre
Noviembre
5,645,
824.00
5,645,8
24.00
5,645,8
24.00
DETALLE
46.1
46.2
46.3
Referenc.
P/T
Prstamos de Terceros
Reclamaciones de Terceros
Prstamos de Accionistas
3,486,413.00
265,178.00
146,023.00
TOTAL
3,897,614.00
-764-
TEXTILES DEL
NORTE S.A.
EJERCICIO
ECONMICO :
2005
47 BENEFICIOS SOCIALES DE
TRABAJADORES
MAYOR GENERAL
DETALLE
DEBE
175,05
2.00
Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
HABER
156,15
7.00
29,256.
00
51,526.
00
30,269.
00
54,703.
-765-
Mayo
160,87
9.00
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
133,17
5.00
Diciembre
TOTAL
450,21
1.00
Saldo al 31-122005
310,33
9.00
760,55
0.00
00
33,264.
00
35,147.
00
65,201.
00
36,980.
00
43,178.
00
61,589.
00
55,362.
00
89,023.
00
760,55
0.00
760,55
0.00
-766-
DETALLE
47.1.2
Referenc
. P/T
310,339.00
TOTAL
310,339.00
En esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de depositar por el perodo de Noviembre y
Diciembre del 2005. Durante el ejercicio fiscal se han realizado provisiones mensuales de la CTS y
realizado el depsito en los meses de Mayo y Noviembre por los semestres correspondientes en una
entidad financiera.
-767-
-768-
DETALLE
Referenc.
P/T.
50.1
Capital Social
2423.123
TOTAL
2423.123
El capital Social est representado por 2335,379 acciones comunes pagadas de S/.1.00 cada uno, con
la siguiente distribucin de posesin.
Jorge del Ro
1'211,561
acciones
50.00%
Mayner Torres
605,781
acciones
25.00%
Lucio Gutirrez
605,781
acciones
25.00%
2423,123
100%
DETALLE
DEBE
HABER
-769-
Saldo Inicial
S/.
S/.
Enero
1317,572
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Saldo al 31-12-2004
1317,572
1317,572
1317,572
1317,572
Con fecha 02.01.2005 se efectu la revaluacin de maquinarias, sustentado mediante Informe Tcnico
elaborado por un profesional competente.
Al respecto, es preciso sealar que si un rubro del activo fijo es revaluado, toda clase del Maquinaria y
Equipo al cual el activo pertenece debe ser revaluado en concordancia a lo establecido por el Artculo
13 de la Resolucin del Consejo Normativo.
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
MAYOR GENERAL.
DETALLE
DEBE
HABER
Referenc.
P/T.
57.3
Valorizacin Adicional
1317,572
TOTAL
1317,572
-771-
Saldo Inicial
DEBE
S/.
HABER
S/.
92,188
Enero
Febrero
Marzo
-772-
Abril
Mayo
Junio
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Saldo al 31-12-2004
92,188
92,188
92,188
92,188
Referenc.
P/T.
58.2
Reserva Legal
92,188
TOTAL
92,188
-773-
Saldo Inicial
DEBE
S/.
HABER
S/. 927,702
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
-774-
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Saldo al 31-12-2004
927,702
927,702
927,702
927,702
Referenc.
P/T.
59.1
Utilidades no Distribuidas
927,702
TOTAL
927,702
-775-
S/. 1075,028
ADICIONALES
70 VENTAS
2. Anulacin de Operacin de Ventas
4. Devengo de Ingresos por Prestacin de Servicios
300,000
20,000
50,000
60 COMPRAS
1. Gastos vinculados con las compras
25,000
10,000
7. Servicios Devengados
20,000
1,300
-776-
7. Consumo de bienes
11. Seguro contra incendio
12. Consumo de Suministros Diversos
20,000
2,000
20,000
2,917
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
1. Lucro cesante por Resolucin de Contrato
20,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
1. Diferencia de cambio no registrada
1,100
TOTAL ADICIONES
492,317
DEDUCCIONES
67 GASTOS FINANCIEROS
1. Intereses y comisiones en operaciones de Factoring
3. Intereses de Fraccionamiento Tributario
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
2. Tratamiento deposito garanta
TOTAL DEDUCCIONES
(102,500)
10,000
(25,000)
(127,500)
(92,500)
1439,845
-777-
PERMANENTES
ADICIONES
70 VENTAS
1. Venta de Bienes a Plazo
120,000
62 CARGAS DE PERSONAL
1. Dietas el Directorio
76,498
2. Gastos de salud
3. Gratificaciones extraordinarias
4. Accionista que no labora en la empresa
7,100
48,000
45,780
6,667
3. Servicios de comisionista
2,500
4,000
5,000
12,000
25,000
64 TRIBUTOS
1. Impuesto asumido
1,000
1. Recreativos
18,000
2,380
5,950
4. Gastos personales
10,000
7. Donacin de mercaderas
35,700
7,140
15,712
1,236
PERMANENTES
67 CARGAS FINANCIERAS
2. Lmite de Gastos por Intereses Financieros.
42,300
3. Intereses de fraccionamiento tributario
10,000
60,000
49,891
3,820
2,500
38,000
15,000
4,667
9. Revaluaciones voluntarias
116,180
56 CARGAS EXCEPCIONALES
1. Prdida de Bienes,
50,000
22,000
-779-
10,000
2,700
4,500
6,000
2.-Alquiler de maquinaria
1,333
4,500
4. Drawback
TOTAL. ADICIONES
349,378
645,726
PERMANENTES
DEDUCCIONES
77 INGRESOS FINANCIEROS
2. Dividendos Percibidos
(200,000)
3. Intereses de Prstamo
(10,000)
TOTAL DEDUCCIONES
(210,000)
-780-
1'439,845
645,726
(210, 000)
1875,571
187,557
1688,014
506,404
CALCULO TRIBUTARIO
UTILIDAD CONTABLE
(+) Diferencias Permanentes
(-) Diferencias Permanentes
(+) Diferencias Temporales
UTILIDAD TRIBUTARIA
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 10%
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA 30%
1439,845
645,726
(210,000)
349,378
2224,949
222,495
2002,454
600,736
-781-
88 IMPUESTO A LA RENTA
506,404
187,557
38 CARGAS DIFERIDAS
139,751
389.4
34,938
104,813
611,217
600,736
10,481
222,495
222,495
833,712
833,712
3.2 INFORME
3.2.1 OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Como resultado del trabajo de Auditora Tributaria que se nos encomend sobre los diferentes
rubros que conforman los Estados Financieros de la empresa "TEXTILES DEL NORTE SA", se
detectaron las siguientes observaciones, las mismas que se encuentran acompaadas de las
-783-
recomendaciones formuladas para subsanar las infracciones tributarias, as como de las medidas de
control interno que se deberan implementar para evitar que se incurran nuevamente en las referidos
infracciones.
GERENCIA GENERAL
1. Accionista que no labora en la empresa
La empresa tiene en planilla a un accionista, el cual se le he asignado una
remuneracin mensual de S/. 5,000 durante todo el perodo 2005. Al respecto, se ha verificado
que el referido accionista no cumple labor alguna en la empresa.
Sobre este tema, cabe indicar que tal como lo establece el Artculo 49 de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, son elementos esenciales de la relacin laboral, la
prestacin personal del servicio, el vnculo de subordinacin y le contraprestacin
remunerativa. En consecuencia, al no cumplirse los primeros dos elementos, no existira
relacin laboral entre la empresa y el accionista, por lo que no se aceptara como gasto de
personal, la remuneracin asignada el indicado sujeto. Asimismo, considerando que lo
accesorio corre el mismo destino que el principal, las cargas sociales relacionadas al sueldo
tambin sern reparadas.
DEPARTAMENTO DE VENTAS
1. Emisin indebida de Nota de Crdito
En el mes de Marzo de 2005, se realiz una operacin de venta de mercaderas el crdito
a la empresa TALMEX S.A. por un importe de S/. 300,000 ms IGV segn factura N 00111821 emitida el 08.03.2005. Transcurrido el plazo previsto del crdito, y no habindose
efectuado la cancelacin respectiva, el departamento de facturacin emiti la Nota de Crdito
N 001-06987 con fecha 31.03.2005, a fin de anular la venta realizada, sin embargo los bienes
entregados no fueron objeto de devolucin.
Para efectos del IGV, la emisin de la Nota de Crdito no convalida una deduccin del
Impuesto Bruto del IGV, pues no anula la operacin de venta realizada, al no producirse la
devolucin de los bienes entregados.
De otra parte, y de acuerdo a la informacin expuesta, dicho, anulacin deber ser
reparado, debindose agregarse a la base imponible del Impuesto a la Renta.
Teniendo en consideracin lo sealado, la empresa deber realizar la rectificatoria de la
PDT IGV Renta del perodo Marzo 2005 a fin de adicionar la venta realizada y anulada
indebidamente.
2. Devengo de Ingresos por Prestacin de Servicios
La empresa ha celebrado un contrato de asesora tcnica con la empresa "Industria del
Hilo" S.A. por los meses de diciembre de 2005 a mayo de 2006 por un monto mensual de S/.
20,000 ms IGV. Se pact que el pago se efectuara a fines de cada mes. De la revisin
efectuada, se ha constatado que al 31 de diciembre de 2005 se haba prestado el servicio
-784-
correspondiente a dicho mes, pero no se emiti el Comprobante de Pago porque la usuaria del
servicio no cumpli con pagar el monto respectivo.
En relacin a esta operacin, es importante indicar que el inciso a) del Artculo 57 de la
del Impuesto a la Renta, establece que las rentas de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, es decir, las transacciones se deben
registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se pagan. Por lo tanto, al 31 de
diciembre de 2005, la empresa debi considerar como ingreso el servicio prestado.
De otra parte, y para efectos del IGV, la Ley de este impuesto prescribe que la Obligacin
Tributaria se origina, tratndose de la prestacin de servicios, en la fecha que se emite el
Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero, entendindose por el primer supuesto a la fecha
de emisin del documento de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de
Pago o en la fecha que se emita, lo que ocurra primero.
Al respecto, el Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en el caso de
prestacin de servicios, el comprobante de pago deber emitirse cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
En el presente caso, si bien la empresa usuaria no cumpli con pagar el servicio
correspondiente el mes de diciembre, el servicio ya se haba culminado; por lo tanto conforme
a lo sealado, ir, empresa debi emitir el Comprobante de Pago, a pesar de no haberse
percibido los S/. 20,000, habiendo nacido la obligacin tributaria correspondiente para el IGV,
as como para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
3. Anulacin de Prestacin de Servicios
En el mes de Mayo de 2005 se celebr un contrato con la empresa "Textiles 2000" SRL
para la prestacin de asesora tcnico pactndose una retribucin de S/. 50,000 ms IGV. Se
tiene evidencia que el servicio se prest en el referido mes y que se emiti el respectivo
Comprobante de Pago con fecha 31 de Mayo de 2005.
Sin embargo, con fecha 15 de Julio de 2005 el departamento de facturacin, procedi a
emitir la Nota de Crdito N 0052569, a fin de anular la factura emitida por cuanto, habiendo
transcurrido ms de dos meses, el cliente no haba procedido o cancelar la obligacin.
Al respecto, es conveniente considerar que la anulacin de esta operacin es
improcedente, por cuanto la prestacin del servicio genera el derecho del prestador al
cumplimiento de la contraprestacin o retribucin, as como su reconocimiento como su
reconocimiento como ingreso para efectos del Impuesto a la Renta.
-785-
En cuanto al tratamiento tributario, es preciso sealar que el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
impuesto o la Renta permite la deduccin de los gastos de cobranza de rentas gravadas, por lo que los gastos
originados en lo operacin de Factoring son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora.
De otro parte, y como se aprecia de la revisin realizada, la empresa no ha considerado los gastos que
ocasion el Factoring (S/ 1O2 500), por lo deber realizar un asiento de ajuste fin de considerarlos dentro de
los registros contables, debiendo
Deducir de lo Renta Neta, el importe de dichos intereses.
34. Lmite de gastos por Intereses Financieros
Se ha verificado gue los gastos financieros al 31.12.2005 suman S/. 116,137. Asimismo se ha constatado que lo
empresa contabilizo ingresos por intereses sobre depsitos en el Banco Financiero por S/.48,7OO, cuyos gastos
inherentes suman S/ .6 ,400. De acuerdo o lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 37o de
la Ley del impuesto a la Renta, slo son deducibles los intereses originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de deudas, en lo porte gue excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal
efecto, es
Pertinente indicar que de los intereses exonerados se debe deducir sus gastos inherentes.
En tal sentido, y de acuerdo o los clculos realizados se ha determinado que lo empresa slo podr deducir
como gastos financieros la sumo de s/.73837, debiendo reparar lo sumo de S/. 42,300 por cuanto este monto
representa los intereses exonerados percibidos en el perodo.
35. Deduccin por Intereses de Fraccionamiento Tributario
El departamento de contabilidad de lo empresa contabiliz Como gastos del ejercicio 2005, intereses de un
fraccionamiento Tributaria, por un monto de S/.10, 000 los cuales se devengarn Durante el ejercicio 2006.
En relacin a ese tema, es pertinente indicar que de acuerdo al inciso o) del Artculo 37" de lo Ley del impuesto
o lo Renta, son deducibles de lo rento bruto entre otros conceptos, los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Cdigo Tributario.
Al respecto, el Artculo 57" de lo referido Ley, dispone que los gastos, entre los cuales se incluyen los intereses,
se imputan en base al principio del devengado, esto es o medida que se van Venciendo.
De lo expuesto, lo empresa podr deducir como gastos del periodo, nicamente los intereses devengados al 31
de diciembre del 2005, y no lo totalidad de intereses calculados por el fraccionamiento. Por lo que el gasto de
S/.10, 000 deber ser reparado
para efectos del impuesto a la Renta.
36. Condiciones para la deduccin de prdida de Bienes
Durante el mes de Diciembrede2OO5, uno de los almacenes de la empresa sufri un incendio,
destruyendo mercaderas por un valor de S/.50,000. 5e sobe gue lo mercanca no estaba asegurado y que no se
cuento con informe de lo compaa de bomberos, que intervino para atender el siniestro, ni documento policial
-787-
Alguna.
a)
impuesto a la Renta El inciso d) del Artculo 37" de la Ley del impuesto a la Rento establece gue son
deducibles poro lo determinacin de La Renta Neta de Tercera categora, las prdidas extraordinarios
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros ,en la ,parte que tales prdidas no resultan
cubiertas por indemnizaciones o. seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Al respecto, el Cdigo Civil sealo que caso fortuito o fuerza mayor se refiere o un evento extraordinario.
Imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso.
Por lo tanto, an cuando lo ocurrencia de un incendio califique dentro de lo denominacin de caso fortuito
o fuerza mayor, consideramos que su deduccin no ser procedente en la medida que no se cuente con
documentacin que sustente el siniestro.
b) impuesto General a los Ventas (IGV)
De otro porte, y con relacin Al IGV, es pertinente precisar que lo desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
no constituye retiro.de bienes, siempre que dicho contingencia, se encuentre debidamente acreditada con
informe de la compaa ,de seguros le ser el caso, y con el respectivo documentacin policial, el cual deber ser
tramitado dentro de los (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de lo comisin
del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.
Como se observo, la condicin dispuesto por lo legislacin igv para desaparicin, destruccin, o perdida
de bienes , no califique como retiro de bienes, es que se encuentre debidamente acreditado, por ello, de no
haberse acreditado todo el siniestro tal como se seal en el prrafo anterior, dicha desaparicin calificara como
retiro de bienes debindose gravar con igv.
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealo que se entiende por merma, la prdida fsica, en
el volumen, Peso y cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Al respecto, el inciso f) del Artculo 37o de lo Ley del Impuesto a la Renta, permite lo deduccin de las
mermas de existencias, las que se acreditan mediante un informe Tcnico emitido por profesional independiente
competente y colegiado o por
el organismo tcnico, el que deber contener por lo menos la metodologa empleado y las pruebas realizadas.
En tal sentido, si bien en principio se aceptan las mermas como costo de produccin debe tenerse
presente que stas deben ser normales para la actividad, las que se demuestran con el informe tcnico
correspondiente. En todo caso, tratndose de mermas que excedan los estndares normales, stos deberan ser
reparadas, pues no estaran sustentadas o acreditados tal como lo seala lo Legislacin-del Impuesto a la
Renta.
En el presente caso, y de los clculos efectuados se ha determinado que el monto de la merma que se
podra acreditar con el referido Informe Tcnico sera de S/.78,00O' en tanto que s/.22,OOO no estara dentro
del margen de mermas aceptado, por lo que dicho monto debera ser: objeto de reparo.
-789-
Por tonto, habiendo tenido conocimiento la empresa de la existencia del gasto en su oportunidad (lo gue se
demuestro con su recepcin), as como no habindose cancelado lo obligacin al cierre del ejercicio se procede
q su reparo.
39. Mejoras en inmuebles arrendados
En el mes de noviembre de2OO5, lo empresa alquil un local comercial en lo ciudad de Chiclayo para
poder utilizarlo como almacn de productos en dicha ciudad, efectuando mejoras de carcter permanente-por un
importe de S/.27OO los cuales no
Sern objeto de devolucin por porte del arrendador.
Al respecto, y de lo revisin efectuado se ha determinado que al cierre del ejercicio dichas mejoras se han
afectado a resultados, aun cuando se ha verificado que no se ha devuelto el inmueble arrendado
Los mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, deben ser activados, debindose depreciar con el porcentaje correspondiente
a los bienes que constituyen las mejoras,
tal como lo dispone el inciso h) del Artculo 22 del Reglamenta de la Ley del impuesto a la Renta.
Agrega el referido inciso que, si al producirse la devolucin del bien por terminacin del contrato, an existiera
un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio .en que ocurro lo devolucin. Es
decir, nicamente en dicho situacin
se podra afectar a resultados la mejora an no depreciada.
Por lo que, lo empresa no debi haber cargado o resultados el monto de lo mejoro. Pues no se ha producido el
supuesto, para que sta se cargue o resultados del perodo, debindose reparar el gasto correspondiente.
40. Multas del Sector Pblico Nacional
Lo empresa ha contabilizado como gastos del ejercicio, lo cancelacin de dos multas impuestos por lo
polica de trnsito, debido o que lo unidad de transporte de la empresa no contaba con el SOAT. Asimismo, se ha
registrado la cancelacin de una
multa de lo Municipalidad de Santo Anita por no embanderar el local en los das de fiestas patrias. Ambas multas
suponen un monto de S/ . 4,5O0, monto que ha sido considerado Para lo determinacin de la renta neto de
tercera Categora del 2005.
Entre los deducciones gue no son permitidos Por la legislacin del impuesto a la Renta, a efectos de
determinar la Renta Neto de Tercero Categora, se encuentran las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario Y en general
las sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
-790-
En tal sentido, al ser lo Polica Nacional y lo Municipalidad de Santa Anita, parte del Sector Pblico
Nacional, los sanciones impuestos por stas no son deducibles para efectos del impuesto a la Renta.
agrega el mencionado inciso que si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.
Por tanto y del recalculo efectuado se ha determinado una ganancia por diferencia de cambio equivalente
a s/ 1,100 lo que deber gravarse con el impuesto a la Renta
.
43. Dividendos Percibidos
En el mes de octubre del 2oo5 y a consecuencia de los inversiones A que posee TEXTILES DEL NORTE
SA, en una conocida Empresa de telefona, se ha percibido dividendos, en un importe de S/.'2OO, OOO, los
cuales Se afectaron o resultados del ejercicio.
De acuerdo o lo previsto por el Artculo 24"-A de lo Ley del impuesto a la Renta, se entiende por
dividendos y cualquier otro forma de distribucin de utilidades, entre otros supuestos., las utilidades de las
personas jurdicas o que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus Socios, asociados, titulares, o
personas que las integren, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulo de propio emisin
representativos del capital.
Asimismo, cabe precisar que tratndose de dividendos que perciban las personas jurdicas, stos no las
computaran para la determinacin de su imponible, segn lo afirma el Articulo 24"-B de la referido Ley. Por tonto,
TEXTILES DEL NORTE S.A no deber considerar dentro de sus ingresos gravados, el monto de los dividendos
Percibidos.
44. intereses recibidos
se ha verificado gue durante el ao 2005,la empresa recibi Intereses por los certificados Bancarios en
moneda extranjera que pose en el Banco de Lima, Por un importe de S/ ' 10,000
De acuerdo a lo previsto por el inciso i) del Artculo 19 de la Ley del impuesto a la Rento, estn
exonerados del impuesto hasta el 31.12.2006, cualquier tipo de inters de toso fijo o variable, En moneda
nacional o extranjera que se pague con ocasin de un depsito conforme o lo Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de lo Superintendencia de Banco y Seguros, Ley No 26702, as
como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjero.
En relacin a este tema, el inciso b) del Artculo 9o del Reglamento
de la referida Ley,. Preciso que los intereses generados por los Certificados Bancarios en moneda extranjera se
encuentran comprendidos dentro de esta exoneracin.
Por tanto, los intereses percibidos por los Certificados Bancarios en moneda extranjera que posee la empresa,
no debern ser objeto de afectacin al impuesto a l Renta, pues como se ha visto stos estn exonerados.
45. Alquileres de bienes inmuebles
Se ha verificado que durante todo el ao 2005, lo empresa arrend un departamento de su propiedad o
uno de sus trabajadores, en un monto mensual de 5/.1,000 monto gue o lo largo del ao ha sido abonado o
resultados. 5e sobe gue el valor del autoevalo del inmueble es de 5/. 300,000.
-792-
El inciso o) el Artculo 23o de la Ley del impuesto a la Renta, seala que en caso de arrendamiento de
predios amoblados o
no efectuado por personas que desarrollen actividad empresarial, se presume de pleno derecho que la merced
conductivo (monto del alquiler) no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no
seo posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional o arrendados o museos, Bibliotecas o zoolgicos.
Paro tal efecto, el literal 1.2 del inciso o) del Artculo 13 del Reglamento del impuesto a la Rento, preciso
que se entiende por valor del predio, el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del
impuesto Predial (Ley de Tributacin Municipal).
En tal sentido y de los clculos efectuados tenemos que la Renta Presunta determinada es mayor que lo Renta
Real obtenida, por lo que para efectos del impuesto a la Renta, se deber considerar la primero de ellas.
Sin embargo, como se ha abonado a resultados la suma de S/. 12,OOO por el arrendamiento (renta real), se
tendr que adicionar nicamente lo diferencia de 5/.6,000 para llegar a la suma de S/. 18,000 (Reparo
Tributario).
46. Alquiler de Maquinaria
se ho verificado que en junio del 2OO5 se suscribi un Contrato de Arrendamiento con la empresa
"TEXTILES ERICKA' SRL por uno Mquina Remalladora Especial cuyo valor de adquisicin ajustado por
inflacin al 31 de diciembre del 2OO4 es de s/. 100,000.
Se sobe que el monto mensual del arrendamiento es de S/. 1,143, asimismo que el bien durante el
periodo que estuvo alquilado no gener gastos para la empresa.
El inciso h) del Artculo 28 de lo Ley del impuesto a la Renta, establece gue constituyen rentas de tercera
categora, entre otros, lo derivada de la cesin de bienes muebles cuyo depreciacin o amortizacin admite la
Ley del impuesto a la Renta,
efectuado por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, o ttulo gratuito. o precio no
determinado, o o un precio inferior al de los costumbres de la plaza; o otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o o entidades comprendidos en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley. A tal efecto, esta
norma presume, sin admitir prueba en contrario, que dicho cesin genera uno Renta Neta Anual no menor al
seis
Por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso de los referidos bienes.
En relacin o este tema. es pertinente indicar que mediante la Ley No 28394 se dispuso suspender lo
aplicacin de ajuste por inflacin de los estados financieros para efectos tributarios, disponindose que para
efectos de establecer el costo computable de los bienes del activo y poro cualquier otro efecto, de ser el caso, se
consideraran como saldos iniciales de los partidos del balance del ejercicio 2005,los saldos ajustados por
inflacin al 31.12.2004.
A efectos de establecer la renta neto o considerar, se deber calcular la referida renta presunta, y
compararla con la renta neta obtenida, y la que resulte mayor sera lo que se considere
-793-
para efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora. A tal efectos de establecer la renta neto o
considerar, se deber calcular la referida renta presunta, y compararla con la renta neta obtenida, y la que
resulte mayor sera lo que se considere
para efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora. A tal
Efecto se debe tomar en cuenta que el valor de adquisicin a tomar como base de clculo, para lo renta
presunto sera el ajustado por inflacin al 31.12.2004.
Por tanto, y habindose efectuado los clculos correspondientes,
se ha determinado que la renta neta a considerar paro efectos del impuesto a la Renta, ser la denominada
presunta, pues sta es mayor que lo renta neta real. Por lo que, se deber agregar al resultado obtenido lo sumo
de S/.1333 (S/.3500 - S/.2167).
47. Cesin gratuito de inmuebles
De la revisin realizada se ha tomado evidencia que lo empresa
Cedi de forma gratuito un departamento de propiedad de sta al sr. Fernando Cepeda, sobrino del accionista
mayoritario; por todo el ao 2005. Se sabe que el valor del inmueble segn autoavalo es de S/ .75 000.
El inciso d) del Artculo 23o de la Ley del impuesto a la Renta establece que se aplicara una renta ficta del
6% del valor del predio declarado en el autovalo, para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no
determinado por parte de personas
que desarrollan actividad empresarial.
En tal sentido, de lo calculado previamente, podemos concluir que lo empresa deber adicionar a su renta
del ejercicio, la suma de S/ 45OO por lo renta ficta determinada.
48. Tratamiento del Drawback
La empresa se acogi al Rgimen de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios - Drawback obteniendo una devolucin de S/.10,000. De los registros confiables observados se ha determinado que la
empresa registr tal devolucin como un
Ingreso del ejercicio.
El Artculo 76" del TUO de la Ley General de Aduanas, define al Drawback como aquel rgimen aduanero
que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los
derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de los mercancas contenidos en los bienes
exportados o consumidos durante su produccin.
Al respecto, y para la aplicacin del Rgimen, mediante Decreto Supremo No 104-95-EF se aprob el
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos arancelarios, norma legal que se
establece en un cinco 5% del valor FOB de exportacin, el monto a restituir, la que se hace efectiva mediante
notas de crdito negociables, o cheques no negociables, de corresponder.
Sobre el tema en cuestin, es preciso indicar que el Drawback constituye uno de los tres regmenes de
perfeccionamiento contempladas en nuestra legislacin aduanera, los cuales constituyen mecanismos
diseados para fomentar las exportaciones pues
-794-
Permiten eliminar total o parcialmente y bajo ciertos condiciones los derechos arancelarios correspondientes a
los materiales que se han utilizado para elaborar los productos que se han exportados, respondiendo de esa
forma al principio de no exportacin de impuestos.
En tal sentido, de acuerdo a esta definicin ms que una ayuda o subsidio gubernamental, estos
regmenes no intentan beneficiar al exportador, sino eliminar la carga tributaria que
Haya gravado la importacin de bienes incorporados en los productos exportados, mediante la aplicacin de
distintos procedimientos, que van desde la suspensin de los impuestos a la importacin (admisin temporal
para perfeccionamiento activo), la posibilidad de reponer materialmente los bienes nacionalizados (reposicin de
mercancas en franquicia ) o la devolucin de los mismos (como es el caso del drawback).
Teniendo en cuenta lo sealado en relacin al Drawback consideramos que la obtencin de las Notas de
crdito (o de cheques no negociables en su caso) por el acogimiento al Rgimen no implica la obtencin de un
beneficio, si es que es uno de los medios o unas de las formas , que ha implementado el legislador para cumplir
, con el objetivos de no exportar impuestos, constituyendo una disminucin del costo generado por los productos
exportados, ello independientemente que para efectos contables se reconozca un ingreso.
Por tanto, y tratndose de la empresa TEXTILES DE L NORTE SA. El monto restituido a travs del
drawback no debera ser considerado como un ingreso afecto al impuesto a la renta, sino que debe ser
compensado con el costo de ventas incurrido en la operacin.
En relacin al tema, cabe mencionar lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N 3205-4-20O5, cuando
seala que los
ingresos obtenidos a travs del Drawback no se basan en lo restitucin
Propiamente dicho de los derechos arancelarios (en el sentido que lo devolucin puede ser mayor, menor o igual
al monto efectivamente pagado), si no mas bien en lo transferencia de recursos financieros por parte del estado
(subsidio o subvencin),
por lo que constituye un ingreso extraordinario sujeto a condicionado al cumplimiento de los requisitos
establecidos en la norma, las cuales estn inafectos del Impuesto a la Renta, al no calificar dentro de los
conceptos de renta establecidos en nuestro legislacin.
Al respecto, dejamos sentada nuestro discrepancia con lo Posicin del referido cuerpo resolutor, pues si bien es
cierto, lo devolucin del beneficio, se podra configurar en un monto mayor, Menor o igual, al monto
efectivamente pagado en la importacin definitivo de las mercancas utilizados en l produccin de bienes para
lo exportacin se debe tener present que el procedimiento de devolucin se boso en un procedimiento
simplificado", el que como su nombre lo indica intenta agilizar y resumir el proceso
de devolucin, mediante la aplicacin de un porcentaje flat" a todos los sujetos que se acojan a la restitucin,
impliiondo con ello que ciertos sujetos, de manera deliberada, se benefician con
un monto adicional devuelto y otros se perjudiquen obteniendo un monto menor al eclivamente abonodo enla
importocin.
49. Lucro cesante por resolucin de contrato
-795-
Se ha verificado que en enero del 2OO5 la empresa suscribi un Contrato de Arrendamiento a 12 meses,
de uno de sus almacenes con lo empresa "Ojitos Negros" SAC, entregando esto ltima S/ . 20,000 por concepto
de garanta.
De lo lectura del Contrato, se ha podido observar que en una de los clusulas del mismo se dispuso que
en coso "Ojitos Negros" SAC resolviera de forma unilateral el contrato, lo garanta quedara
en poder de TEXTILES DEL NORTE SA como lucro cesante.
Pues bien el mes de marzo de 2005, "Ojitos Negros" SAC resuelve unilateralmente el contrato,
ejecutndose la clusula sancionador. sin embargo de la revisin efectuado, se ha observado
que el monto de la garanta, sigue estando reconocido como un pasivo (467 Depsitos en Garanta), o pesor de
lo ocurrido.
Al respecto , es pertinente mencionar que el ltimo prrafo del Artculo 3o de lo Ley del fmpuesto o lo Rento
dispone que en general, constituye rento gravado de los empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros.
Asimismo el inciso g) del Artculo 1o del Reglamento de lo referido Ley, precisa gue lo ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, se refiere o lo obtenida en el devenir de la actividad de lo empresa en sus
relaciones con otros particulares, en los gue los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
Por tonto, habindose resuelto el Contrato de Arrendamientoentre TEXTTLES DEL NORTE 5A y OJITOS
NEGROS sAC, el resarcimiento gue obtuvo lo primero, o travs de lo garanta, debi ser reconocido como un
ingreso, debindose gravar con el impuesto q lo Renta.
50. Depsitos en Garanta
Se ha verificado que en el mes de Noviembre del 2005 la empresa suscribi un Contrato de
Arrendamiento con lo empresa "Siglo XX' SRL por uno de los locales que posee. Al firmarse el
Contrato respectivo, "5iglo XX" SRL entreg en garanta lo sumo de S/ . 25,00O,|os cuales por un error del
departamento de contabilidad, fueron contabilizados como ingresos del perodo.
En principio, es pertinente sealar gue los depsitos en garanta constituyen montos recibidos de terceros
personas en cumplimiento de convenios y contratos, en calidad de garanta para cubr r ciertas eventualidades.
Sin embargo, valga la aclaracin, el depsito recibido por lo empresa no le pertenece, ni tampoco se
genera por una operacin comercial, por lo que no debera ser reconocido como ingreso,
Debindose efectuar el asiento de ajuste correspondiente.
DEPARTAMENTO DE PER5ONAL
1. Gastos de Atencin Mdica
Durante el ejercicio en revisin, se ho verificado gue la empresa ha incurrido en gastos de atencin
mdica por personal contratado bajo contratos de prestacin de servicios normados por
lo legislacin civil, amparados en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley del fmpuesto o la Renta por un importe de
s/. 5,000 habindose considerado como deducible a efectos de la determinacin de lo Renta Neta de Tercera
Categora.
-796-
Respecto de estos gastos, es pertinente recordar que el referido inciso establece que son rentos de quinto
categora entre Otros conceptos, los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en formo independiente con
contratos de prestacin de servicios Normados por lo legislacin civil cuando el servicio es Prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporciono los elementos de trabajo y asume los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
En relacin a lo indicado, el inciso b) del Artculo 20" del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta. Seala
que lo anotado en el prrafo anterior slo es de aplicacin Pero efectos del impuesto a la Renta, de lo cual
podemos concluir que lo calificacin de lo renta aludida por dicho inciso, no comprende el mbito laboral, por lo
que en este contrato no habra vnculo laboral, no siendo deducible los gastos de salud de estas Personas.
2. Lmite de gastos recreativos
De lo revisin efectuada, se ha determinado que durante el ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos.
Recreativos por un importe equivalente a S/. 150,000, los que han sido objeto de deduccin para efectos de lo
determinacin de la Renta Neta.
En relacin o este tipo de gasto. es preciso indicar que de acuerdo o lo previsto por el inciso ll) del Artculo 37"
de la Ley del Impuesto o la Rento, son deducibles los gastos recreativos en la porte que no exceda del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
De lo expuesto, y de acuerdo que clculo efectuado slo es deducible la suma de S/.132,000 por gastos
recreativos, siendo objeto de reparo la diferencia de S/.18,000.
DEPARTAMENTO DE CAJA
1.
Servicios de comisionista
Durante el mes de agosto de 2005, el seor Juan castro castro prest sus servicios de vendedor
independiente para la comercializacin de productos en zonas en los cuales la empresa ha decidido ampliar
su mercado. A f in de sustentar el servicio, el indicado vendedor expidi el Recibo por Honorarios N" 00100125 (29.08.2005) por un monto de S/.2,500.00 no habindosele retenido impuesto alguno al haber
presentado copia de la autorizacin de suspensin de retenciones.
De acuerdo a lo establecido por el inciso b) del Artculo 28 de la ley del impuesto a la Renta, las rentas
derivadas de lo actividad de agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar, califican como rentas de tercera categora, es decir estas actividades se asimilan a las
rentas empresariales, por lo gue los personas que desarrollan esta actividad debern entregar cualquier
comprobante de pago que corresponden o los rentas de tercera categora no pudiendo entregar Recibos por
Honorarios.
De lo expuesto, podemos indicar que los gastos por los comisiones
del Sr. Juan Castro Castro, sustentado con un Recibo por
Honorarios no Son deducibles o efecto de determinar la Renta
neta del perodo, por cuanto por dicha operacin se debi haber
Emitido una Factura u otro documento permitido paro los generadores de tercera cotegora.
-797-
De otra parte, teniendo en cuenta que no se ha obtenido el comprobante de pago correspondiente por el
servicio Prestado, s ha configurado la infraccion establecida en el numeral 7 del
Articulo 174 del Cdigo Tributario, al no obtener la empresa, los comprobantes de pago por los servicios
recibidos, infraccin.que se sanciona con una multa equivalente al 5% de la UIT (S/. 165).
2. Documentos que no cumplen requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago
El departamento de contabilidad, afect a resultados , el desembolso por la inscripcin de dos
(02) supervisores de produccin al curso calidad total dictado por la sociedad nacional de industrias cuyo
importe fue de S/. 2,38O incluido TGV. Se ha verificado que la factura No OO1-2578, emitida por el referido
curso, ha discriminado el IGV del valor de venta, por lo que el
Integro de lo mismo se carg o resultados.
De acuerdo q lo establecido por el inciso j) del Artculo 44 de la Ley del impuesto a lo Renta ,los gastos
cuyo documentacin sustitutoria no cumplen con los requisitos y caractersticas mnimos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles para lo determinacin de lo rento imponible de
tercera categora.
Para tal efecto, y segn lo establece el numeral 1.12 del Artculo 8 del Reglamento de Comprobante es de
Pago, los requisitos que deben tener las facturas son entre otros, que figure el monto
discriminado de los tributos que gravan lo operacin de venta (IGV en este coso). En tal razn, el monto
cargado a gastos correspondiente a la factura que no ha discriminado el IGV, deber ser reparado, pues de
acuerdo a la legislacin revisado su deduccin no es permitido.
3. Sustento de gastos por movilidad
Durante el ejercicio, el departamento de contabilidad contabiliz gastos por concepto de movilidad por un
monto de S/.30.000 los cuales estuvieron destino dos o solventar el traslado de los cobradores y vendedores
de la empresa. Dichos gastos se encuentran sustentados con recibos simples (S/. 12,OOO) y con boletos de
pasaje urbano (S/. 18,000).
De acuerdo o/lo dispuesto por el inciso j) del Artculo 44o de la Ley del impuesto a la Renta, no son
deducibles poro lo determinacin de lo Renta imponible de Tercero Categora, los gastos cuyo
documentacin sustentatorio no cumplo con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
De otro porte, y segn lo establece el literal d) del numeral 6.2 del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los boletos emitidos por los empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
permiten sustentar gasto o costo o crdito deducible para efecto tributario.
De lo antes expuesto, podemos concluir que solamente los gastos de movilidad sustentados con boletos
emitidos por empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, son deducibles
a efectos de determinar lo Renta Neta de Tercera Categora, en tanto que los sustentados con recibos
simples, no son deducibles, pues dichos documentos no califican como comprobantes
De pago.
2.2 CUANTIFICACION DE LOS REPAROS ENCONTRADOS
DIFERENCIAS E INFRACCIONES EN LA DECLARACION ANUAL
-798-
DETALLE
RENTA ANUAL
BASE IMPONIBLE
1453263
2002454
549191
IMPUESTO
435979
600736
164757
Infracciones: DD JJ Anual del impuesto o la Renta Art 178 nm. 1) del Cdigo Tributario
"No incluir en los declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
Patrimonio y/o actos gravados y/o Tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos o los gue les corresponde en la determinacin de los p/a/c o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en los declaraciones. gue influyan en la
determinacin de lo obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarios o crditos o favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebido de Notos de
Crdito Negociables u otros valores similores"_ Sancin: 50% del tributo omitido (S/.164,757)
Rgimen de Incentivos Art. L79" C.T. (9O%)
82379
Multo Rebajada
(74141)
Observaciones:
8238
- Calcular intereses moratorios hasta 08.06.2006
deRenta
Base imponible
TOTAL
3689507
DECLARACIONN
VENTAS
EN200000
CONSIGNACION
CONSIDERADA
EN FEBRE 2005
TOTALES
3889507
RECTIFICADOS
Renta
IGV
IGV
IGV
IGV
impuesto
16603
ventas
3687049
Compras
1675642
Base imponible
2011407
IGV
382167
200000
38000
2211407
420167
200000
17503
3887049
1675642
2) fmpuesto o lo Renta:
- Saldo incluido en lo declaracin anual
- Nm. 1) Arf.178' C. T.:50% de Tribulo omitido
Rgimen de Gradualidad Anexo VI (3O% de 1'650)
Rgimen de incentivos Art.179" Cf (9O%)
Multo Rebajado
- Quedan pendientes los intereses por lo omisin al p/o/c
3) IGV
- IGV por pagar ms intereses
- Nm. 1) Ari.178' c. f: 50% de Tributo omitido
Rgimen de incentivos Art.179" Cf. (9O%)
Multa Rebajada
Observaciones
RENTA
Descripcin del Reparo
IGV
Base
Base
Impues
Compra
Imponib
Ventas
Imponib
to
s
le
le
4,466,0
4,463,5 2,350,9 2,112,5
11,165
49
01
21
80
300,00
300,000
30,000
0
4,466,0
4,763,5 2,350,9 2,412,5
11,165
49
01
21
80
300,00
300,000
750
30,000
0
-800-
IGV
401,3
90
57,00
0
458,3
90
57,00
0
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2)Impuesto a la Renta
- Saldo incluido en la declaracin anual
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido
rgimen de gradualidad anexo VI (30% de 1650)
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%)
multa rebajada
-quedan pendientes los intereses por la omisin al p/a/c
750
375
495
(445)
50
3)IGV
IGV por pagar ms intereses
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%)
multa rebajada
57000
28500
(25650
)
2850
-801-
2)Impuesto a la Renta
- Saldo incluido en la declaracin anual
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido
rgimen de gradualidad anexo VI (30% de 1650)
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%)
multa rebajada
-quedan pendientes los intereses por la omisin al p/a/c
125
63
165
(148)
17
3)IGV
IGV por pagar ms intereses
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%)
multa rebajada
9.500
4.750
(4.275)
475
3) IGV
IGV compensado con el Saldo a Favor de Diciembre 2005
Saldo a Favor Diciembre 2005
Nuevo Saldo a Favor Diciembre 2005
Num. 1) Art. 178 C.T.:50% de Tributo omitido
Rgimen de Incentivos Art. 179 C.T. (90%)
Multa Rebajada
13.300
(147.412)
(134.112)
6.650
(5.985)
665
Observaciones:
PERIODO
ENERO 2005
ENERO 2005
ENERO 2005
ENERO 2005
MARZO 2005
MARZO 2005
MARZO 2005
MARZO 2005
JULIO 2005
JULIO 2005
JULIO 2005
JULIO 2005
DICIEMBRE 2005
DICIEMBRE 2005
DICIEMBRE 2005
DICIEMBRE 2005
ANUAL
ANUAL
IMPORT
E
VENCIMIENT
O
38,000
1,900
900
50
57,000
2,850
750
50
9,500
475
125
17
0
665
50
17
164,757
22.02.2005
22.02.2005
22.02.2005
22.02.2005
12.05.2005
12.05.2005
12.05.2005
12.05.2005
16.08.2005
16.08.2005
16.08.2005
16.08.2005
10.01.2006
10.01.2006
10.01.2006
10.01.2006
31.03.2006
8,238
31.03.2006
DEUDA AL DEUDA AL
31.12.2005 31.12.2005
43,928
2,196
181
58
64,495
3,225
132
57
10,151
508
14
18
52
DEUDA AL
08.06.2006
47,420
2,371
187
62
69,623
3,481
137
61
10,958
548
15
20
715
54
18
170,441
8,522
-803-
TOTAL DEUDA
285,344
314,633
Las diferencias en los pagos a cuenta de Rentas de tercera Categora se Incluyen en la rectificatoria
anual. nicamente quedaran pendientes de cancelacin los intereses correspondientes a dichas
diferencias.
Segn lo dispone el Art. 34 del Cdigo Tributario, el inters diario correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se determinara hasta el vencimiento o determinacin
de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre a que se refiere el inciso b)
del Artculo anterior.
PERIODO
IMPORTE
VENCIMIENTO
FEBRERO 2005
38,000
08.03.2005
FEBRERO 2005
900
08.03.2005
La empresa pago indebidamente en el mes de febrero de 2005 un importe de S/.38.000 por IGV y S/.
900 por el p/a/c del Impuesto a la Renta, los cuales en aplicacin de lo dispuesto por los Artculos 38 y
40 del Cdigo Tributario, puede solicitar la devolucin de dichos pagos o compensar los mismos con
las deudas tributarias futuras de los mismos tributos.
Para tal efecto, se debe tener presento lo dispuesto por el artculo 88 de la referida norma en el
sentido que las declaraciones certificatorias que determinan una mejor obligacin surten efectos dentro
de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin Tributaria emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.
-804-
-805-
NDICE
CAPTULO I
LA AUDITORA
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Introduccin
Definicin de Auditora
Auditora de los Estados Financieros
Tipos de Auditora
Auditora Interna
Auditora Externa
Normas de Auditora
Objetivos de Auditora
Proceso de Auditora
Etapa de Planificacin
Etapa de Ejecucin
Informe de Auditora
Modelo de Dictamen de Auditora
Evidencia de Auditora
Definicin
Fuentes de Evidencia de Auditora
Procedimientos de Auditora
Definicin
Procedimientos de Cumplimiento
Procedimientos Sustantivos
Pautas en la seleccin de Procedimientos de Auditora
El Muestreo en el proceso de Auditora
Definicin
Objetivos de Muestreo de Auditora
Riesgo de Muestreo
Mtodo para la seleccin de muestres
Riesgo de Auditora
Definicin
Categoras de Riesgos de Auditora
Evaluacin de los Controles Internos
Definicin
Categoras de Controles
Ambientes de Control
Controles Directos
Controles Generales
9 Papeles de Trabajo
Definicin
Objetivos
Principales caractersticas
Informacin que contienen los Papeles de Trabajo
CAPTULO II
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
-806-
La Administracin Tributaria
Finalidad de la SUNAT
Funciones
Estructura Orgnica
Facultades de SUNAT
Facultad de Recaudacin
Facultades de Determinacin
Facultad de Fiscalizacin
Facultad Sancionadora
Facultad Interpretativa
o Facultad de Fiscalizacin
Definicin
Facultad de Fiscalizacin para el CIAT
Facultad de Fiscalizacin en el Cdigo Tributario del Per
Integracin de SUNAT con ADUANAS
Precios de Transferencia
o Sistema Tributario Nacional
Definicin
Composicin del Sistema Tributario
El Sistema Tributario Nacional y la Facultad de Fiscalizacin
o
o
o
o
o
CAPTULO III
AUDITORA TRIBUTARIA
o Definicin de Auditora Tributaria
o Objetivos de la Auditora Tributario
o Alcance de la Auditora Tributaria
Auditora Tributaria Integral
Auditora Tributaria Parcial
o Tipos de Auditora Tributaria
Auditora Tributaria Fiscal
Auditora Tributaria Independiente
o Fases de la Auditora Tributaria
o Planeamiento de Auditora
Definicin
Fases del Planeamiento
o Ejecucin del Trabajo de Campo
ndice de Papeles de Trabajo
Anlisis de Estados Financieros
Requerimientos
Situacin legal de los Libros
Bancarizacin
Impuestos y Contribuciones Sociales
Valor de Mercado de Remuneraciones
Reparos y Observaciones
o Informe de Auditora Tributaria
Modelo de Dictamen de Auditora Tributaria
-807-
CAPTULO IV
AUDITORIA DEL DISPONIBLE
o
o
o
o
Introduccin
Definicin
Elementos que comprende el Disponible
Marco Contable
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
o Marco Tributario
Cdigo Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Bancarizacin
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
o Marco de Auditoria
Caractersticas del Disponible
Actividades que comprende el rubro
Control Interno
Enfoque de Auditora
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
o Procedimientos de Auditora Tributaria
Procedimientos relacionados con las transacciones
Caso Prctico: Cuenta corriente no registrada en la Contabilidad
Caso Prctico: Utilizacin de Medios de Pago
Caso Prctico: ITF No Utilizacin de Efectivo o Medios de Pago
Caso Prctico: Diferencias de cambio en cuentas bancarias
Procedimientos relacionados con los saldos
Caso Prctico: Saldos negativos en la cuenta Caja y Bancos
CAPITULO V
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS Y COSTOS
Introduccin
Definicin
Caractersticas del Activo Realizable
Marco Contable: NIC 2 Existencias
Valoracin de las Existencias
Costo de las Existencias para un prestador de servicios
Costo de los productos agrcolas recolectados de Activos Biolgicos
Informacin a Revelar
o Marco Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto General a los Ventas (IGV)
o Actividades que comprenden los Existencias y Costos
Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras
o
o
o
o
-808-
-809-
CAPITULO IX
AUDITORA A LAS INVERSIONES
-810-
o Introduccin
o Definicin
o Marco Contable
NIC 49:Instrumentos Financieros
NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Valoracin
o Procedimientos de Auditora
Control Interno
Enfoque de Auditoria
Procedimiento de Auditoria
Caso Prctico: Prdida en la venta de acciones recibidas por reexpresin de
capital
Caso Prctico: Venta de acciones adquiridas con beneficio tributario
Caso Prctico: Venta de acciones a un valor menor el de mercado
CAPITULO X
AUDITORIA A LA CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
o Introduccin
o Definicin
o Actividades que comprende la cuenta
o Valuacin y Exposicin
Las deudas fiscales
Los cargos por impuestos
Impuesto a la Renta Diferido
Exposicin
o Control interno
o Enfoque de Auditora
Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Cas Prctico: Subcuenta de Retenciones
Caso Prctico: Determinacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
CAPITULO XI
AUDITORIA AL PATRIMONIO NETO
Introduccin
Definicin
Caractersticas de las cuentas de Patrimonio
Actividades incluidas en las cuentas del Patrimonio Neto
Valuacin y Exposicin de las cuentos Patrimoniales
Aspectos le valuacin
Exposicin de las cuentas Patrimoniales
o Marco Contable
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
o
o
o
o
o
-811-
Reservas
Resultados Acumulados
o Marco Tributario
Cdigo Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
o Procedimientos de Auditora
Control Interno
Enfoque de Auditora
Procedimientos de Auditora
Caso Prctico: Teora del flujo de riqueza e incremento patrimonial
Caso Prctico: Distribucin de utilidades en especie
Caso Prctico: Distribucin de dividendos en efectivo y en especie a personas
jurdicas y naturales
Caso Prctico: Entrega de dividendos en bienes
Caso Prctico: Participacin de trabajadores
CAPTULO XII
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS - CUENTAS POR COBRAR
o Definicin
Ingresos Comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales
Ingresos No Comerciales - Cuentas por Cobrar No Comerciales
o Caractersticas del rubro Ingresos - Cuentas por Cobrar
o Actividades que se presentan en el rubro
Ingresos Comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales
Ingresos No Comerciales - Cuentas por Cobrar No Comerciales
o Valuacin y Exposicin
o Marco Contable: NIC 18 Ingresos
Venta de mercadera
Prestacin de servicios
Intereses, regalas y dividendos
Revelacin
o Marco Tributario
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
o Control
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Ventas en consignacin
Caso Prctico: Tratamiento de ventas a plazos
Caso Prctico: Reconocimiento de ingresos contables por ventas al crdito
Caso Prctico: Cesin gratuita de predios
Caso Prctico: Cesin gratuita de bienes muebles
Caso Prctico: Venta de acciones que no cotizan en bolsa
Caso Prctico: Indemnizacin a empresa por seguros de su personal
Caso Prctico: Donacin recibida
-812-
CAPITULO XIV
CASO PRCTICO INTEGRAL-AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
o Enunciado
Planeamiento de la Auditoria
Ejecucin de Auditoria
Informe de Auditoria
o Planeamiento de Auditoria
Inicio de la Auditoria
Planeamiento del Trabajo de Campo
Determinacin de Objetivos Y Riesgos
Informe de planeamiento de auditora Tributaria
o Desarrollo de los papeles de trabajo
Cedula de los papeles de trabajo
Anlisis de estados financieros
Requerimientos
Papeles de trabajo
o Informe final de Auditora Tributaria Independiente
Dictamen
Informe
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