Estudio de Caso de Ong

Universidad de
Buenos Aires
Facultad de Ciencias
Econmicas
Seminario de Integracin y Aplicacin de la Carrera de Contador Pblico
ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES.
El rol del contador en el desarrollo de las

organizaciones del tercer sector.
Profesor:
Dr. Carlos Luis Garca Casella
Colaboradora: Prof. Elvira del C. Moreno

Alumno:
Martn Ignacio Olvar
Registro:
353.728
Primer Cuatrimestre del 2002
INDICE:
1
1) Introduccin.................................................................................................... pg. 2
2) Concepto y caractersticas de las O.N.G s.................................................... pg. 4
3) Principios y fundamentos contables............................................................... pg. 7
4) Constitucin e inscripcin de las ONG s en el mbito de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires............................................................................ pg. 14
5) Teora contable y normas contables que enmarcan a las O.N.G s Estados
Contables........................................................................................................ pg. 17
6) Bases de un sistema de control de gestin para las O.N.G s....................... pg. 24
7) El contador: generador de herramientas de informacin contable para la
toma de decisiones y realizaciones de proyectos. Contabilidad de fondos
y Contabilidad por programas...........................................................................pg. 37
8) Tratamiento impositivo de las O.N.G s.............................................................pg. 47
9) Conclusiones.................................................................................................... pg. 56
10) Estudio de Caso............................................................................................... pg. 61
11) Bibliografa........................................................................................................ pg. 66
1. INTRODUCCION
Dado el creciente requerimiento de los servicios del contador por parte de las organizaciones del
tercer sector se pondr nfasis en el estudio de las mismas.
El objetivo de la investigacin se basa en la posibilidad de crear un lineamiento bsico acerca de
los procesos y sistemas contables, administrativos y financieros en las Organizaciones No
Gubernamentales.
La Ley 20.488 de incumbencia profesional en su artculo N13 incisos a) y b) expresa las
actividades que el contador pblico puede llevar a cabo en su ejercicio profesional.
A lo largo del trabajo de investigacin se intentar acercarse a los siguientes puntos que
determina la ley:
Preparacin, anlisis y proyeccin de estados contables, presupuestarios, de costos y de
impuestos en empresas y otros entes (Organizaciones No Gubernamentales).
Revisin de Contabilidades y su documentacin.
Organizacin contables en todo tipo de entes.
Elaboracin e implementacin de polticas, sistemas, mtodos y procedimientos de trabajo
administrativo contable.
Presentacin con su firma de estados contables de todo tipo de ente con patrimonio diferenciado.
Para ello y en la necesidad de estructurar la investigacin, la misma se encarrila en cinco reas
definidas que son a saber:
La Teora contable, se investigar acerca de los fundamentos tericos y sus principios y como los
mismos se relacionan y enmarcan a las Organizaciones No Gubernamentales, buscando a travs de ello
la necesidad de la teora contable para un eficiente desenvolvimiento del contador en las organizaciones
del tercer sector.
La segunda rea ser la Contabilidad patrimonial y la necesidad de la misma a travs de la
confeccin por parte del contador de los estados contables obligatorios a presentar por las
Organizaciones No Gubernamentales, as mismo se enfocar el anlisis en el marco legal contable en el
cual las mismas encuadran.
La tercera rea en la cual se basa la investigacin es en los lineamientos bsicos de un sistema

de control interno y de gestin de las organizaciones del tercer sector en creciente expansin.
La cuarta rea se basa en la investigacin de los sistemas y procesos contables para la
generacin de herramientas de informacin en la toma de decisiones, en ella se buscar investigar
acerca de la Contabilidad por proyectos o programas y las herramientas contables generadas por el
contador para la proyeccin de programas a travs de presupuestos financieros y anlisis de costos, en
relacin directa con los sistemas contables y la Contabilidad gerencial.
Por ultimo y para cerrar esta estructura de investigacin se analizar la legislacin impositiva y
su impacto en las Organizaciones No Gubernamentales.
A travs de lo mencionado anteriormente se busca dar un marco bsico y slido con relacin a
las nociones legales y herramientas contables para que el contador se pueda desenvolver eficientemente
dentro de las organizaciones del tercer sector y para que las mismas puedan tomar decisiones acerca
de los proyectos a seguir, su administracin y gestin para lo cual el contador es un profesional con
mucho que aportar.
2. CONCEPTOS Y CARACTERISTICAS DE LAS O.N.Gs

Para poder conceptualizar qu son las Organizaciones No Gubernamentales, se remitir al Cdigo
Civil en el Art. 33 que establece:
a) Las personas jurdicas pueden ser de carcter pblico o privado.
a.1. Tienen carcter pblico:
El Estado Nacional, las Provincias y los Municipios. Las entidades autrquicas. La Iglesia Catlica.
a.2. Tienen carcter privado:
Las asociaciones y las fundaciones que tengan por principal objeto el bien comn, posean patrimonio
propio, sean capaces por sus estatutos de adquirir bienes, no subsistan exclusivamente de
asignaciones del Estado y obtengan autorizacin para funcionar.
Las sociedades civiles y comerciales o entidades que conforme a la ley tengan capacidad para
adquirir derechos y contraer obligaciones, aunque no requieran autorizacin expresa del Estado para
funcionar.1
En cuanto al comportamiento del hombre y sus creaciones culturales se pueden distinguir diversos
sectores en el cual se desarrolla. El parmetro utilizado para la enunciacin de los mismos, es:
En cuanto a la forma de la adhesin:
De vnculo coercitivo:
al que pertenecen todos los integrantes del estado, que por imperio de las leyes que ellos mismos han
sancionado a travs de sus legisladores, se comprometen a cumplir.
De vnculo voluntario:
al que pertenecen todos aquellos que se asocian, suscriben un contrato, dictan sus estatutos o normas
de funcionamiento.
En cuanto al objetivo de la adhesin:
Con fines lucrativos:
a ella pertenecen las personas fsicas o jurdicas que voluntariamente se asocian con el objeto de
generar recursos, que convertidos en ganancias realizadas y lquidas, sern distribuidas entre ellos en
proporcin al capital aportado.
Con fines no lucrativos
1
Del Bene, Graciela Mnica. Aspectos juridicos-contables de la constitucin y funcionamiento de las

Organizaciones No Gubernamentales. XII Congreso Nacional de Profesionales Ciencias Econmicas. Crdoba. 2326 septiembre 98. Pg.4-5.
5
a ella pertenecen las personas fsicas o jurdicas que voluntariamente o no, se asocian con el objeto de
generar recursos que convertidos en supervits, generarn nuevos servicios para la satisfaccin de
necesidades mutuas y recprocas.
En cuanto al carcter de la actividad:
Reconociendo el carcter pblico de las actividades del sector estatal, se definen como privadas las
actividades del sector empresarial y del sector solidario.
Acto solidario pblico:
Es el desarrollado por los organismos de la administracin del sector estatal.
Acto solidario privado:
Es el desarrollado por las entidades del sector solidario (no lucrativo).
Acto lucrativo privado:
Es el desarrollado por entidades del sector empresarial (lucrativo). 2
2.1. SECTORES:
Primer sector o sector estatal: Realiza actividades pblicas que renen la adhesin de carcter coercitivo
con objetivos o fines no lucrativos.
Segundo sector o sector empresarial: Realiza actividades privadas que renen la adhesin de carcter
voluntario con objetivos o fines lucrativos.
Tercer sector o sector solidario: Realiza actividades privadas que renen la adhesin de carcter
voluntario con objetivos o fines no lucrativos.
El tercer sector es el de las organizaciones civiles de bien pblico. Sin fines de naturaleza
lucrativa.
Es el conjunto de entidades, de personas, de valores que actan en la sociedad con motivacin
de contribuir a que la sociedad sea mejor.
La Constitucin Nacional, en su Prembulo y en su articulado, consagra la prctica social como
rasgo distintivo de las Organizaciones del Tercer Sector. El rasgo comn es la Solidaridad 3
Las denominadas empresas del tercer sector responden a una tipologa que no puede ubicarse
entre las empresas privadas, ni entre los organismos del estado, porque no pertenecen a ninguno de los
dos sectores. De ah sus mltiples denominaciones tales como empresas intermedias, organizaciones
sin fines de lucro, Organizaciones No Gubernamentales, del tercer sector, etc. Las O.N.G s insertas en
2
3
www.cpcecf.org.ar
Cahian, Adolfo. Las Organizaciones civiles en la Repblica Argentina. La Rocca. Buenos Aires, 1998, Pg.50.
6
el mundo, han superado los conceptos de voluntariado y beneficencia y en muchos casos han
reemplazado con eficiencia al propio Estado.4
Tanto el sector pblico como el empresarial reconocen la cada vez mas gravitante presencia de
tercer sector.5
2.2. CONCLUSIONES
A partir de los conceptos expuestos precedentemente se puede decir que las Organizaciones No
Gubernamentales son personas jurdicas de carcter privado, poseen patrimonio propio y su
administracin no depende del Estado.
Las O.N.Gs pueden obtener beneficios pero ellos acrecientan el patrimonio social y sobre el cual
los socios no tienen derecho alguno mientras subsiste la misma.
Un tem importante es la distribucin de los beneficios obtenidos.
Otro punto importante es que una Organizacin No Gubernamental debe tener como objeto
principal el bien comn.
Esto lleva a definir a las O.N.Gs como toda unin voluntaria, duradera y organizada de personas
que ponen sus fuerzas en comn para lograr un fin determinado, que debe estar asociado al bien comn.
Las Organizaciones No Gubernamentales, ejercen un significativo papel de colaboracin,
cooperacin en la sociedad integral conjunta con los otros sectores. La esencia del tercer sector es que
los recursos que obtiene provenientes tanto del sector pblico como del empresarial sirvan para la
realizacin de fines autnticamente beneficiosos para la comunidad.
El contador tiene mucho campo de accin para desarrollarse en las Organizaciones del tercer
sector, aportando al mismo sus capacidades profesionales en pos del bien pblico y para su desarrollo
profesional personal, dado que las Organizaciones No Gubernamentales tienen hoy en da un papel
preponderante en la sociedad.
Barrionuevo, Liliana. Empresas del tercer sector: Bases para la instalacin de un sistema de Gestin. IAPUCO,
ao 11, Buenos Aires, Diciembre de 2001, Pg. 494.
5
Idem nota 3. Pg. 51.
7
3. PRINCIPIOS Y FUNDAMENTOS CONTABLES
3.1. PRINCIPIOS Y FUNDAMENTOS CONTABLES

Para definir Contabilidad, apelamos a las propuestas de:
Fowler Newton, Enrique: La Contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del
procesamiento de datos sobre la composicin y evolucin del patrimonio de un ente, los bienes de
propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de
decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y
obligaciones del ente6
Garca Casella, Carlos Luis: La Contabilidad es una ciencia factual, cultural, aplicada que se
ocupa de las interrelaciones entre los componentes de los hechos informativos de todo tipo de ente. Los
sistemas contables concretos responderan a los modelos contables alternativos que pueden elaborarse
para satisfacer intereses de usuarios en sus respectivas decisiones. La Contabilidad se ocupa de
explicar y normar las tareas de descripcin, principalmente cuantitativa, de la existencia y circulacin de
objetos, hechos y personas diversos en cada ente u organismo social y de la proyeccin de los mismos
en vista al cumplimiento de metas organizacionales a travs de un sistema 7
Como se mencion anteriormente en la definicin de Contabilidad emitida por Fowler Newton, el
autor excluye todo lo que no tiene valor econmico del patrimonio del ente excluyendo a la Contabilidad
desde su aspecto gerencial.
Se cree importante resaltar ello debido que la Contabilidad Gerencial es un rea que hoy en da
es de utilidad imprescindible para el desarrollo de las organizaciones, el profesional contador debe estar
capacitado para la utilizacin de la misma como fuente de informacin vital para facilitar la toma de
decisiones en los entes en los cuales acta.
Por ello y debido a que la misma contiene elementos que no son de valor econmico pero si de
anlisis, los cuales pueden incidir en el funcionamiento de un ente, se cree que los mismos se deberan
tomar en cuenta y no reducir la Contabilidad exclusivamente al rea patrimonial.
6
Fowler Newton, Enrique. Cuestiones Contables Fundamentales. Ediciones Macchi. Buenos Aires. 1991. Pg. 5.
7
Garca Casella, Carlos Luis. Naturaleza de la Contabilidad. Publicacin: Contabilidad y Auditoria. Instituto
Investigaciones Contables de FCEUBA. Mayo 1997. Pg.13.
8
Las Organizaciones No Gubernamentales hoy en da poseen un doble desafo, por un lado la

significativa demanda de la comunidad para la participacin de la misma y por otro lado el desafo de
estar desarrolladas eficientemente en su aparato administrativocontable para enfrentarse a los
problemas de funcionamiento dada el constante problema de generacin y recaudacin de fondos.
Por todo esto se cree que una organizacin del tercer sector no solo debe tener un eficiente
aparato administrativocontable sino que la Contabilidad gerencial es una herramienta imprescindible y
fundamental para el desarrollo de las mismas, diciendo esto no se esta excluyendo para nada a las
distintas reas de la Contabilidad.
De los conceptos revisados anteriormente, se intenta encontrar el concepto ms justo de la
Contabilidad, concluyendo que la Contabilidad es una ciencia que permite el anlisis y registro de los
hechos econmicos en una entidad, a travs del diseo de un sistema de informacin contable, para
suministrar informacin que sirva para la toma de decisiones y que ayude a generar un control de
gestin, obteniendo Estados Contables de uso externo que demuestren la situacin patrimonial del ente
en un momento dado y Estados Contables proyectados cuyos resultados ayuden a prever lo que se debe
hacer frente a una situacin dada, decidir y actuar oportunamente y de manera eficiente.
3.2.OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La Contabilidad tiene como funcin bsica brindar informacin que permita la planificacin y el
control de la gestin de la empresa. Se sostiene que es un sistema de informacin que debe garantizar el
control de las acciones que realizan aquellos que tienen la responsabilidad de conducir la entidad.
Toda organizacin que realiza una actividad permanente u ocasional, para su funcionamiento
requiere controlar las operaciones que efecta, los cambios ocurridos en su activos, sus obligaciones y
su patrimonio, a fin de que se pueda informar e interpretar los resultados de la gestin administrativa y
financiera.
Por todo lo mencionado anteriormente la Contabilidad es una necesidad en cualquier tipo de ente
jurdico, dado que la misma provee a los entes de la informacin necesaria para que el mismo pueda
tomar las decisiones pertinentes a su actividad.
La Contabilidad posee diversas reas de aplicacin de la misma:
rea empresarial para uso externo: Dentro de esta rea se posiciona la Contabilidad
Patrimonial o Financiera.
rea empresarial para uso interno: En la misma se encuadra la Contabilidad Gerencial o

Directiva.
rea gubernamental y de entidades sin fines de lucro: Ubicndose en la misma la

Contabilidad gubernamental o pblica.
rea macroeconmica: Encontramos a la Contabilidad Econmica o nacional y la

Contabilidad Social.
La Contabilidad Patrimonial se refiere exclusivamente a la informacin sobre patrimonio.

La Contabilidad Gerencial se refiere principalmente al cumplimiento de objetivos
organizacionales, no exclusivamente econmicos.
La Contabilidad Gubernamental tiene doble carcter pues comprende aspectos patrimoniales y
aspectos de cumplimiento de objetivos legales.
La Contabilidad macroeconmica se refiere principalmente a la situacin de los grandes
agregados respondiendo a Teoras Econmicas.
La Contabilidad social se refiere principalmente a objetivos sociales, producto de Teoras
Sociolgicas8
3.3.EL SISTEMA CONTABLE

El sistema Contable de un ente funciona a partir de las transacciones econmicas y financieras
que son resultado de la gestin institucional.
La misin que cumple el sistema contable, desde el punto de vista de sus cualidades, lo
asemeja a un banco de datos destinado a recoger informacin til de calidad- para luego ofrecerla a
diferentes usuarios.9
Con el avance de la tecnologa informtica, inmensas magnitudes de informacin pueden ser
administradas en un banco de datos contables, de tal forma que se est en condiciones de responder a
cualquier requerimiento para mejorar los procesos de toma de decisin.
Una rigurosa implementacin del sistema y una depurada aplicacin de las tcnicas contables,
lo convierten en una herramienta poderosa para el control de gestin. 10
8

Chaves Osvaldo A. y otros. Contabilidad: Presente y Futuro. Ediciones Macchi. Buenos Aires. 1996. Pg. 3.
10
Idem nota 9. Pg. 4.
10
9
Los sistemas de informacin contable por su parte deben cumplir ciertos requisitos para lograr
los objetivos mencionados anteriormente:
Amplitud del contenido: Sectores de empresas perfectamente identificados y con capacidad para
proveer informacin econmica de gestin.
Sntesis de expresin: Debe ser rpido y eficiente y se debe tener en cuenta la relacin costo beneficio.
Sustantiva: Los diseos del sistema contable deben considerar el grado de detalle que se pretende
alcanzar para reflejar los hechos econmicos que se producen. El sistema debe asegurar el control
especialmente relacionado con la proyeccin del ente en relacin con su situacin patrimonial,
financiera y de resultados.
Neutralidad: Los responsables de operar el sistema contable deben operar con prudencia e
imparcialidad.
Oportunidad: Lo que se comunica debe ser oportuno para lograr ser informacin til y necesaria.
Seguridad: El sistema debe tener custodia y debe estar protegido de riesgos tales como uso indebido
de informacin por personal no autorizado. La falta de seguridad llevara a pensar que los informes
no resulten confiables.
Sistema nico: La implementacion de mas de un sistema puede dificultar el seguimiento de acciones

dentro del plan general que la empresa desarrolla.
Centralizado: Debe abarcar el sistema de presupuesto integral, el control de ejecucin y los registros
contables.11
El sistema contable se puede estructurar de la siguiente manera:

1) Plan de Cuentas
2) Medios de registro
3) Mtodo
4) Registros contables
5) Control Interno
6) Archivo de comprobantes
3.4. EL CONTADOR Y SU RELACION CON EL TERCER SECTOR
11
Confirma: Idem nota 7. Pg. 5-6.

11
Todos los individuos que integran una Organizacin No Gubernamental como los agentes
externos, deben conocer los fundamentos del "Acto Solidario", los estatutos de entidad que permiten su
desarrollo y las leyes que rigen su accionar, as tambin como la situacin financiera del ente.
Uno de los campos de accin ms importantes del contador es la confeccin y anlisis de
Estados Contables.
Es aqu donde toma vital importancia la actuacin profesional del contador certificante de los
estados contables, ya que a partir de los mismos se da fe pblica, que la institucin ha cumplido con las
disposiciones de la ley expresada en trminos monetarios y de acuerdo a las normas tcnicas que rigen
la matrcula, cumple con su estatuto y da fe de la situacin financiera de la organizacin.
El contador es el profesional indicado para exponer a los asociados, terceros interesados e
instituciones nacionales, el accionar del ente a travs de los estados contables, con un sentido de total
transparencia.
El concepto de transparencia es fundamental para exteriorizar lo actuado por los rganos
directivos, demostrar la correcta utilizacin de los bienes y recursos, comunicar los proyectos futuros.
Es habitual decir que las empresas del tercer sector no tienen fines de lucro, pero debe hacerse
una reflexin. El tercer sector no persigue como fin ltimo la obtencin de beneficios, lo que de ningn
modo significa que no necesite obtenerlos, racionalizarlos, etc., como medio para cumplir sus objetivos.
Sin fines de lucro, no significa que no lucren, sino que el lucro no es el objetivo final, sino uno de
los medios que utilizan para alcanzar algunos de los objetivos.
El hecho de que los excedentes no sean distribuidos, constituye un aspecto que no debe influir
para desestimar el uso de herramientas contables, administrativas y de gestin. 12
Por ende el contador tiene un importante campo de accin llegando al mismo nivel que en las
empresas privadas con fines de lucro pero a diferencia de estas las Organizaciones No
Gubernamentales tienen caractersticas particulares que el contador necesita tomar en cuenta al disear
un sistema contable que ayude al ente a desarrollarse.
El campo de accin fundamental del contador dentro de las Organizaciones No
Gubernamentales es el de diseador de sistemas contables que generen documentos informativos para
determinar la marcha y la situacin econmica y financiera como son los balances, estados de
resultados, estado de
12

12
origen y aplicacin de fondos y estado de evolucin de patrimonio neto e informes financieros

imprescindibles a las agencias donantes, los informes de uso interno y paralelamente con ello el control
de gestin.
Por lo que se puede vislumbrar los contadores tienen un gran campo de accin en el cual
desarrollar su capacidad profesional dentro de las Organizaciones No Gubernamentales.
Especialmente se ve que una de las caractersticas bsicas de financiacin de las O.N.Gs son los
ingresos a travs de donaciones lo cual obliga al contador a poner nfasis en la Contabilidad por
proyectos o programas y los presupuestos financieros de los mismos as como los informes de
valoracin de contraparte aportada.
3.5. CONCLUSIONES
A partir de los conceptos mencionados anteriormente se procede al estudio de la Contabilidad y sus
implicancias en las Organizaciones del Tercer Sector.
Cuatro son los periodos o etapas que se deben considerar en el desarrollo de la Contabilidad en las
Organizaciones No Gubernamentales.
Periodo inicial
Periodo de Gestin
Periodo de fin de ejercicio
Periodo de liquidacin
El periodo inicial: Comprende la organizacin de la O.N.G., los aspectos jurdicos - contables de la

constitucin de las empresas del tercer sector y los asientos contables que motivaran las operaciones
preliminares (preparacin de presupuestos, las primeras solicitudes a agencias donantes, recepcin de
fondos en la O.N.G. o entidad donataria o beneficiaria).
El periodo de Gestin: Es definido como el lapso de tiempo comprendido entre el principio y el fin de
cada ejercicio contable.
El periodo de fin de ejercicio: Comprende las operaciones de cierre de los Estado Contables para la
determinacin de los objetivos y metas que se logro alcanzar y los resultados de las operaciones
13
econmicas. As tambin como tambin la generacin de estados contables proyectados para la toma de
decisiones en relacin con los objetivos realizados y los objetivos a realizar.
El periodo de liquidacin: Es el que comprende el cierre de proyectos o convenios (la mayora de los
convenios y proyectos no se inician el primer da del ao y su fecha de termino no es el ultimo da del
ao)
Por lo tanto, surge la necesidad del empleo de mtodos especiales que satisfagan las
caractersticas propias de cada O.N.G. con su agencia donante.
Todas estas transacciones son clasificadas, verificadas, registradas, analizadas y informadas a
travs de los informes financieros mensuales, trimestrales y anuales.
Se ha definido a la Contabilidad, los objetivos de la misma, los sistemas contables y las reas
donde la Contabilidad se despliega.
Con respecto a las Organizaciones No Gubernamentales, se puede concluir que la Contabilidad
es una ciencia de suma utilidad para el desarrollo de las mismas y que el contador profesional es el
indicado para implantar un modelo de Contabilidad gerencial que ayude a las organizaciones del tercer
sector a tomar las decisiones correspondientes acerca de sus proyectos a seguir y su forma de
recaudacin de fondos entre otras cosas.
Adems se ha intentado lograr una introduccin a la definicin de sistema contable y sus
principales requisitos imprescindibles a incluir en el diseo de un sistema contable para las
Por ultimo se definieron las actividades bsicas que todo contador profesional puede realizar
dentro de una Organizacin No Gubernamental.
14
4. CONSTITUCION E INSCRIPCION DE LAS O.N.GS EN EL AMBITO

DE LA CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES
En este apartado se busca desarrollar la informacin pertinente que todo contador profesional
necesita para inscribir y poner en funcionamiento a las O.N.Gs, esta informacin es imprescindible
dado que el profesional contador es el indicado para llevar a cabo esta tarea adems de ser uno de
los responsables de realizar varios de los requisitos que se piden para la inscripcin de las O.N.G
s.13
La I.G.J. (Inspeccin General de Justicia) enuncia las funciones que le competen respecto a las
Organizaciones del tercer sector.
Algunas de ellas son: autorizar el funcionamiento, aprobar sus estatutos y reformas, fiscalizar,
controlar la fusin y disolucin, convocar a asambleas en las asociaciones y al consejo de
administracin, a pedido de cualquier miembro cuando estime que la solicitud es pertinente, cuando
constate irregularidades graves y estime imprescindible la medida en resguardo del inters pblico,
solicitar al Ministerio de Justicia de la Nacin la intervencin o requerirle el retiro de la autorizacin, la
disolucin y liquidacin en los siguientes casos: 1) si verifica actos graves que importen violacin de
la ley, del estatuto o del reglamento 2) si la medida resulta necesaria en resguardo del inters pblico
3) si existen irregularidades no subsanables 4) si no pueden cumplir su objeto. 14
4.1. DOCUMENTACIN A PRESENTAR PARA LA INSCRIPCIN DE LAS ORGANIZACIONES DEL
TERCER SECTOR:
a) En principio se deber realizar la reserva de denominacin, la cual una vez autorizada tiene un plazo
de reserva de 30 das corridos y es renovable.
b) Luego debe presentarse el acta constitutiva y el estatuto.
Existen dos alternativas para la tramitacin de la inscripcin. Se puede optar entre que el trmite
siga su tiempo normal de inscripcin o acelerarlo utilizando el sistema de pre calificacin, contemplado
en la resolucin N0 3/87 de la I.G.J.
13
Este apartado de acuerdo a la informacin extrada de: Del Bene, Graciela Mnica. Aspectos jurdicos - contables
de la constitucin y funcionamiento de las Organizaciones No Gubernamentales. XII Congreso Nacional de
Profesionales Ciencias Econmicas. Crdoba. 23-26 septiembre 98. Pg. 8-11.
14
Ley orgnica N22.315 de la I.G.J. Art.10
15
Ser necesario acompaar dictamen profesional suscripto por escribano en caso de realizar el
instrumento constitutivo mediante escritura pblica y por abogado para el caso de instrumento privado,
ambos certificados por los colegios respectivos.
En caso de existir aportes en especie se presentar dictamen profesional suscripto por contador
pblico, certificado por el consejo profesional de Ciencias Econmicas de Capital Federal.
El Capital mnimo est actualmente establecido en $ 12.000 segn resolucin 3/93 I.G.J. Si el
aporte es en dinero, el mismo deber ser depositado en el Banco de la Nacin Argentina, los fondos
sern liberados una vez autorizada la fundacin. Los aportes no dinerarios se presentarn mediante un
inventario respectivamente valuado, suscripto por contador. Para las Asociaciones Civiles y Mutuales, el
capital mnimo de $ 200.
Se confeccionar un listado de los integrantes del consejo de administracin, con los datos
personales, el cargo que desempea y el trmino de mandato.
Para las Asociaciones Civiles, bastar nicamente la informacin con la nmina de los
integrantes de la comisin directiva y del rgano de fiscalizacin con los datos personales, el cargo,
trmino del mandato.
4.2. ASPECTOS PARTICULARES DE INSCRIPCIN DE LAS ORGANIZACIONES NO
GUBERNAMENTALES QUE TOMEN FORMA DE FUNDACIONES:
Se tendrn que acompaar los planes de accin y bases presupuestarias para su realizacin que
proyecte la entidad para el primer trienio (proyecto de ingresos y egresos para cada uno de los tres aos
del plan) suscripto por los fundadores. (art. 9 ley 19.836).
La I.G.J. de acuerdo a la resolucin 2/93 verificar la relacin existente entre el objeto social
propuesto y las actividades descriptas en el plan trienal y el departamento contable proceder a analizar
y emitir dictamen sobre la factibilidad y razonabilidad de los ingresos y egresos propuestos para el Plan
Trienal.
Una vez autorizada la fundacin, deber rendir cuentas anualmente del proyecto de las
actividades que se pretenden desarrollar en los tres primeros aos segn establece la resolucin N 0 4/93
de la I.G.J.
Toda la documentacin debe ser presentada en la Mesa de entradas de la Inspeccin General de
Justicia, acompaada del formulario N1 previo pago del arancel correspondiente al tramite.
En caso de realizarse alguna observacin por parte de la I.G.J. debern ser contestadas por la
persona autorizada a realizar los trmites, de aprobacin segn el acta.
16
Una vez dictada la resolucin por la I.G.J. reconociendo a la Fundacin o en su caso a la

Asociacin como persona jurdica, sta quedar registrada. El representante autorizado, retirar una
copia autenticada de la resolucin y luego solicitar testimonio de los estatutos aprobados.
4.3. CONCLUSIONES
Como se detalla anteriormente el contador tiene gran actividad en la constitucin e inscripcin de
las Organizaciones No Gubernamentales, a continuacin se enumeran las actividades especificas del
mismo:
1) En caso de existir aportes en especie en las O.N.Gs se presentar dictamen profesional suscripto por
contador pblico, certificado por el consejo profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires.
2) Los aportes no dinerarios se presentarn mediante un inventario respectivamente valuado, suscripto
por contador.
3) En el caso de fundaciones, los planes de accin y bases presupuestarias para la realizacin que
proyecte la entidad para el primer trienio (proyecto de ingresos y egresos para cada uno de los tres aos
del plan) deben ser realizados por un contador, dado que el mismo es el profesional capacitado para
llevar a cabo esta tarea.
17
5. TEORIA CONTABLE Y NORMAS CONTABLES QUE ENMARCAN A LAS

O.N.GS ESTADOS CONTABLES
5.1 MARCO TERICO TCNICO DE LAS O.N.GS
La norma contable argentina que regula la presentacin de Estados Contables en las
Organizaciones No Gubernamentales (que se entiende por ellas tambin entes sin fines de lucro) es la
Resolucin Tcnica N 11 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES SIN
FINES DE LUCRO.15
Esta norma contable para entes sin fines de lucro busca complementar a las normas generales
correspondientes.
La misma se basa en las normas contenidas en el informe N 15 del rea de Contabilidad de
CECYT (Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos), que provee adecuadas soluciones tcnicas para la
exposicin de la informacin contable de los entes sin fines de lucros.
La norma general de exposicin contable (Resolucin Tcnica N 8) regula la presentacin de
estados contables de todo tipo de entes para uso de terceros e incluye aspectos que son vlidos
cualquiera sea la organizacin jurdica, actividad o finalidad del ente, es decir que constituye la norma
bsica de exposicin contable.16
La Resolucin Tcnica N11 es una norma particular que tiene por objeto complementar a las
generales y se refiere a aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir determinados tipos de entes
(Entes sin fines de lucro) adems de los requeridos por las normas generales.
Vale tambin mencionar que los entes cooperativos no estn alcanzados por esta norma.
En cuanto a la norma, se puede considerar lo siguiente:
En primer lugar la norma dice que: la consideracin entes sin fines de lucro esta relacionada
directamente con el destino final de los excesos o disminuciones patrimoniales (resultados) el que
debera mantenerse en el patrimonio sin un retiro o reembolso a terceros de dichas diferencias.
Por el contrario el objeto principal o la figura que adopte una organizacin sin fines de lucro no
debe condicionar el uso de las normativas del modelo de la norma.
En cuanto al alcance, la norma tcnica contable dice que:
15
Confirma: FACPCE CECYT. Resolucin tcnica N11: Normas particulares de exposicin contables para entes
sin fines de lucro. Buenos Aires. La Ley. Febrero 2001
16
18
Los organismos autrticos originados en los poderes de la administracin estatal no son objeto de esta
norma aunque su aplicacin puede ser aceptada.
Los estados contables de sociedades cooperativas no estn alcanzados por esta norma.
La Resolucin Tcnica N 8 por ser norma general es aplicable a los entes sin fines de lucro.
Las normas generales y las normas particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Esta norma particular es aplicable a las asociaciones sin fines de lucro, a las fundaciones y a los
organismos preestatales creados por la ley para el cumplimiento de fines especiales.
Existen muchas formas que pueden tomar las Organizaciones No Gubernamentales o del tercer
sector, llamados por esta norma como entes sin fines de lucro.
5.2. ESTADOS CONTABLES BSICOS
Las normas comunes a todos lo estados contables segn la resolucin tcnica N8 enuncia que
los estados contables bsicos son:
Estado de situacin patrimonial o balance general
Estado de recursos y gastos o Estado de Resultados
Estado de evolucin del patrimonio neto
Estado de flujo de efectivo
En el caso de entes sin fines de lucro la norma se refiere nicamente a Estado de Recursos y
Gastos y no incluye al Estado de Resultados, como s lo hace en la norma tcnica N 8.
En cuanto a la preparacin de Estados Contables la norma nos dice que tomemos en cuenta dos
aspectos muy importantes:
Sntesis y flexibilidad, para brindar adecuada visin del conjunto de la situacin patrimonial, de
los recursos y gastos y del flujo de efectivo del ente, exponiendo en carcter de complementaria la
informacin necesaria no incluida en ellos.
Si la aplicacin es flexible es posible: a) adicionar o suprimir elementos de informacin teniendo
en cuenta su importancia. b) introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
partidas. c) utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo, recursos y
gastos y flujos de efectivo.
19
Luego la norma enumera y explica el contenido de los Estados Contables Bsicos, se intentar
resumir los aspectos particulares de preparacin (de los cuales la norma tcnica N 8 no hace mencin)
de los mismos para entes sin fines de lucro, adems se busca no volver a mencionar los mismos
conceptos ya incluidos en la Resolucin Tcnica N 9 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION
CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS17
En conclusin se intenta mencionar los aspectos particulares con respecto a las entidades sin
fines de lucro.
5.2.1. Estado de situacin patrimonial o balance general
Se enuncian los rubros que se utilizan para este tipo de entes y que marquen caractersticas
particulares:
ACTIVO
a. Crditos: Son derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir sumas de dinero u
otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro de activos),
incluyendo compromisos de subsidios por parte de autoridades nacionales, provinciales o municipales.
Es importante discriminar entre cuentas por cobrar a asociados o entes afiliados, por servicios
prestados y por sus correspondientes compromisos (cuotas sociales, financiaciones de aranceles
especiales, derechos de ingresos, promesas de donacin, compromisos de aportes, etc.), cuentas por
cobrar a terceros y derechos a recibir servicios.
Las cuentas por cobrar a terceros debern clasificarse entre las vinculadas con las actividades
principales del ente y las que no tengan ese origen (publicidades por cobrar, subsidios, donaciones,
depsitos en garanta, etc.)
b. Bienes para consumo o comercializacin: Son los bienes destinados a la venta o al consumo en el
curso habitual de la actividad del ente, as como los anticipos a proveedores para las compras de estos
bienes. Se debe distinguir entre Bienes en existencia para consumo interno y Bienes para la
comercializacin.
PASIVO
a. Fondos con destino especfico: Incluye los fondos que con destino especfico, correspondan a distintos
sectores internos componentes del ente que, desde el punto de vista de la realidad econmica, deben
considerarse como un tercero distinto del ente.
Estos fondos se computaran como recursos en el mismo periodo en el cual se produzca el gasto
para el que fueron recaudados.
17
20
PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia con el estado de evolucin del patrimonio neto.
5.2.2. Estado de Recursos y Gastos
Este Estado Contable es particularmente obligatorio para los entes sin fines de lucro dado que la
norma tcnica en ningn momento nombra al Estado de Resultados como integrante de los Estados
Bsicos para los entes sin fines de lucro.
Se deben consignar separadamente los recursos de los gastos y clasificarlos en ordinarios y
extraordinarios.
Se deben tambin distinguir aquellos recursos que se obtengan habitualmente por la prestacin
de servicios o la venta de bienes, as como los costos y gastos necesarios para su obtencin.
Cuando el ente realice simultneamente distintas actividades, es recomendable que los ingresos
o recursos as como sus respectivos gastos, se expongan en la informacin complementaria, por
separado para cada actividad.
Se enuncian los rubros que se utilizan para este tipo de entes y se comenta su contenido en el
caso que marquen caractersticas particulares:
RECURSOS ORDINARIOS
a. Recursos para fines generales: Son los destinados a cumplir con los objetivos del ente. Incluyen las
cuotas sociales o afiliaciones, las que se traducen en aportes peridicos que efectan los asociados o
afiliados al ente. Tambin incluyen los aportes por nica vez tal como las cuotas de ingreso, en este
ltimo caso se les deber clasificar como un recurso ordinario o extraordinario en funcin de la
habitualidad o no de las campaas de captacin de nuevos asociados.
b. Recursos para fines especficos: Estas contribuciones estn constituidas por los aportes recibidos y
destinados a fines determinados, tales como aranceles o derechos particulares para determinadas
actividades.
c. Recursos diversos: Se incluyen aquellos recursos ordinarios que no se clasifican en los acpites
anteriores, debindose brindar informacin complementaria de acuerdo con su significacin. Por ejemplo
los ingresos por ventas de bienes de uso, ingresos destinados al recupero de ciertos gastos, los aportes
publicitarios recibidos, los subsidios y donaciones efectuados por terceros, etc.
GASTOS ORDINARIOS
a. Gastos generales de administracin: Son los gastos que fueron realizados por el ente en razn de sus
actividades pero que no son atribuibles a los distintos sectores (deportivos, culturales, benficos, etc.).
21
b. Gastos especficos de sectores: Gastos directos atribuibles a los distintos sectores que se pueda
departamentalizar el ente. La divisin se puede efectuar por rea geogrfica, actividad, tipo de funcin,
por usuario, etc.
c. Amortizacin de bienes de uso y activos intangibles: Constituye el cargo del ejercicio o periodo en
concepto de la medicin de la depreciacin de los bienes de uso y activos intangibles.
d. Supervit (dficit) ordinario del periodo o ejercicio: Es la sumatoria de los conceptos.
Recursos y Gastos extraordinarios: Comprende los recursos y gastos atpicos y excepcionales acaecidos
durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado en el
futuro. Como ejemplo de tales partidas puede mencionarse el valor econmico de las cuotas de ingreso
de nuevos asociados y de los derechos de afiliacin de nuevas entidades (en el caso de provenir como
resultado de campaas especiales), los resultados positivos o negativos emergentes de procesos
judiciales en los que el ente ha sido parte, la venta parcial o total de la sede social, etc. Cabe destacar
que alguno de estos ejemplos no necesariamente constituyen siempre un resultado extraordinario.
e. Supervit (dficit) final del periodo o ejercicio: Surge de la suma de los totales de recursos y gastos
ordinarios y los recursos y gastos extraordinarios.
f. Realizacin de diferentes actividades: Si el ente se dedica simultneamente a diversas actividades
(deportivas, culturales, benficas, mutuales, de enseanza, etc.) se recomienda que los ingresos y sus
gastos se expongan por separado para cada actividad en la informacin complementaria.
5.2.3. Estado de evolucin del patrimonio neto
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse, de acuerdo con su
origen, en aportes de los asociados y en supervit o dficit acumulado.
En el caso de ciertos entes y en funcin de su respectiva naturaleza jurdica podra considerarse
la inexistencia de la cuenta capital o aportes necesarios hechos para el inicio de las actividades. Por lo
tanto, el estado estara referido nicamente a la exposicin de la acumulacin de supervits y dficits, los
que constituiran una sola columna y haran que la exposicin del estado no resultara una informacin
til. En tal caso y con el sustento de los criterios de sntesis y flexibilidad puede admitirse la alternativa de
exposicin de un estado combinado con el estado de recursos y gastos del periodo.
Se enuncian los rubros que se utilizan para este tipo de entes y se comenta su contenido en el
caso que marquen caractersticas particulares:
APORTES DE LOS ASOCIADOS
a. Capital: Se compone por el capital original, los aportes especficos efectuados por los asociados, una
vez cumplimentado su propsito, y por los supervits producidos y originados al capital.
22
El capital, es tal aunque los asociados no tengan un derecho a su titularidad, situacin esta que
habitualmente es prevista en los estatutos de las organizaciones, al establecer que en el caso de
disolucin del ente, el remanente del activo una vez liquidado el pasivo es legado a otra asociacin sin
fines de lucro o al patrimonio estatal. El capital se expone discriminado su valor nominal de su ajuste
para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda, cuando as lo requieran normas
del derecho positivo aplicable a este tipo de entes.
b. Aportes de fondos para fines especficos: Se incluyen aquellos fondos originados en aportes de
asociados con un fin especfico y destinados al incremento del patrimonio social, tales como los fondos
para la construccin de obras edilicias de cierta envergadura. Para que corresponda su inclusin en el
patrimonio neto, los destinatarios de los fondos no deben tener que considerarse como un tercer distinto
del ente.
SUPERAVIT O DEFICIT ACUMULADO
a. Supervits reservados: Son los retenidos por el ente por explcita voluntad social o por disposiciones
legales, estatutarias u otras.
b. Resultados no asignados: Supervits o dficits acumulados sin asignacin especfica.
5.2.4. Estado de Flujo de efectivo
No posee ninguna norma particular para los entes sin fines de lucro, se preparara de acuerdo
con lo dispuesto en la Resolucin Tcnica N 8, por lo cual no se har mencin alguna.
5.3. INFORMACION PRESUPUESTADA
En funcin de la naturaleza jurdica de los entes sin fines de lucro y de los rganos directivos y
administrativos respectivos la norma recomienda incorporar, en la respectiva informacin
complementaria, un anexo o cuadro en el que se incluya el detalle de los componentes del presupuesto
econmico y/o financiero, si existiere, aprobado por el rgano de mximo nivel decisorio del ente, al inicio
del periodo, reexpresado en moneda homognea al cierre, as como el monto final de recursos y gastos
y/o orgenes y aplicaciones y los correspondientes desvos. Asimismo, es recomendable exponer si
existiere el presupuesto econmico y/o financiero para el ejercicio siguiente.
5.4. CONCLUSIONES
En este apartado se ha investigado acerca de las normas particulares contables que legislan a
las O.N.Gs en la Argentina.
23
Uno de los campos de accin ms importantes del contador es la confeccin y anlisis de

Estados Contables.
Es aqu tambin donde toma vital importancia la actuacin profesional del contador certificante
de los estados contables, ya que a partir de los mismos se da fe pblica, que la institucin ha cumplido
con las disposiciones de la ley expresada en trminos monetarios y de acuerdo a las normas tcnicas
que rigen la matrcula, cumple con su estatuto y da fe de la situacin financiera de la organizacin.
El contador es el profesional indicado para exponer a los asociados, terceros interesados e
instituciones nacionales, el accionar del ente a travs de los estados contables, con un sentido de total
transparencia.
El concepto de transparencia es fundamental en todo ente, para exteriorizar lo actuado por los
rganos directivos, demostrar la correcta utilizacin de los bienes y recursos, comunicar los proyectos
futuros.
24
6. BASES DE UN SISTEMA DE CONTROL DE GESTION PARA LAS O.N.Gs.
En este captulo se busca lograr un marco terico acerca del control de gestin, su concepto y
las distintas reas del ente que deben funcionar para que el mismo sea eficiente. Para luego entrar en la
aplicacin del mismo en las Organizaciones No Gubernamentales y cmo en las mismas funciona y qu
caractersticas particulares debe poseer el sistema de control de gestin basndose en la naturaleza
particular de las Organizaciones del tercer sector.
El contador profesional es uno de los profesionales con ms injerencia en la actividad de control
de gestin, dado que sobre la base del diseo de un sistema de informacin contable eficiente, al logro
de una confeccin eficaz de los presupuestos y a la implementacin de controles claves el ente podr
instalar un sistema de control de gestin eficiente en la organizacin.
6.1. SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN
El sistema de Control de Gestin moderno se concibe como un Sistema de Informacin - Control
superpuesto y enlazado continuamente con la gestin que tiene por objetivo definir los objetivos
compatibles, establecer las medidas adecuadas de seguimiento y proponer las soluciones especficas
para corregir las desviaciones. El Control de Gestin es activo en el sentido de influenciar a la direccin
para disear el futuro y crear continuamente las condiciones para hacerlo realidad. 18
En el mbito de las O.N.Gs se considera esencial el enfoque de gestin competitiva, que tiene
como objetivo conseguir la mxima satisfaccin del cliente para lo cual el Control de Gestin debe
centrarse en los recursos aplicados y los productos y servicios ofertados a los clientes.
El control de una organizacin supone que se haya definido previamente un estado normativo,
es decir, cmo debera ser, o cmo desearamos que fuera la situacin de un sistema, para
posteriormente, comparando con las variables reales de cada momento, establecer las acciones
correctoras que corrijan las desviaciones entre lo que debe ser y lo que es. 19
El Control de Gestin debe establecer medidas concretas de los resultados que se desean
obtener en cada una de las actividades y centros de responsabilidad, que servirn de base al sistema
informativo contable para establecer las desviaciones.
18
19
Mallo, Carlos y Merlo Jos. Control de Gestin y Control Presupuestario. MC Grawhill. Madrid.1994. Pg.23.
25
6.2. EL PRESUPUESTO INTEGRAL

El presupuesto es una de las herramientas ms utilizadas en la direccin de empresas, siendo
una parte del proceso de planificacin y programacin en las organizaciones que disean su futuro.
El presupuesto debe tener una integracin vertical y al mismo tiempo una integracin horizontal.
La integracin vertical acta en el sentido de la conformacin del ente, tomando en cuenta
aspectos jerrquicos. As se parte del nivel mximo, que tiene a su cargo la fijacin de polticas
orientativas, descendiendo por sucesivos escalones hasta alcanzar a los responsables de los centros de
costos o departamentos funcionales. A su vez el proceso inverso se da por medio del control
presupuestario, en donde se deber rendir cuentas de los resultados obtenidos mediante los informes
mensuales de gestin, expresando los desvos entre el presupuesto y la realidad y las medidas
correctivas que resulte necesario aplicar.
La integracin horizontal se da en el sentido operativo, al mismo tiempo que siguiendo una
secuencia temporal. Por lo tanto, se van incorporando sucesivamente al proceso de elaboracin del
presupuesto, los registros de la Contabilidad que reflejan la realidad operativa y por ultimo el control
presupuestario20
En el presupuesto deben encontrarse todas las decisiones anticipadas y normas de
funcionamiento que deben servir de base para evaluar continuamente la gestin empresarial, mediante la
comparacin con los resultados reales obtenidos.
El proceso de planificacin - presupuestacin continua no tiene el exclusivo propsito de acertar
lo ms posible en los pronsticos, sino que su valor y rendimiento se encuentran en el mismo proceso de
planeacin que al determinar la relacin entre los objetivos perseguidos y las previsiones esperadas,
genera un diferencial de beneficios altamente rentable. 21
El presupuesto es el plan de accin que, una vez aprobado por a direccin, sirve de base de
comparacin para el Control de Gestin.
Una vez que se adoptada una planificacin coherente, es necesario instaurar un sistema de
control continuo, para comparar con los datos reales y tomar las decisiones oportunas.
6.3. SISTEMA CONTABLE COMO HERRAMIENTA PARA EL CONTROL DE GESTIN
En cuanto a los circuitos que comprenden un sistema de informacin contable que pretende
satisfacer el control de gestin son el control:
20
21
Mocciaro, Osvaldo A. Presupuesto Integrado. Macchi. Buenos Aires. Enero de 1993. Pg. 13.
26
Del circuito econmico y financiero
De gestin de disponibilidades
De gestin de crditos y cobranzas
De gestin de bienes de cambio (administracin de stock)
De gestin de crditos de proveedores
De gestin de crditos financieros (Bancos y otros proveedores de fondos)
De gestin de origen y aplicacin de fondos
De gestin de resultados
Los Estados contables, cumplen respecto del control de gestin, un rol insustituible y de mucha
importancia para los usuarios externos, nos referimos fundamentalmente a la medicin de los resultados
del ejercicio en relacin con la inversin, observando la evolucin que se produjo en el patrimonio y
controlando las acciones de disposicin y administracin de los recursos al servicio de la entidad, que
realizaron los rganos mximos de conduccin.22
Se cree que la Contabilidad tiene como funcin bsica brindar informacin para permitir la
planificacin y el control de gestin de la empresa.
Una rigurosa implementacin de un sistema de informacin contable y una depurada aplicacin
de las tcnicas contables, lo convierten en una herramienta poderosa para el control de gestin. 23
Los registros contables y los subsistemas de informacin que integran el sistema contable, como
por ejemplo, flujos financieros, costos, proyectos de inversin, estados financieros, informes gerenciales,
deben facilitar la verificacin e interpretacin de los datos contables que procesen as se permite mejorar
los controles que se realizan y se vinculan los hechos producidos con los actores que tienen la
responsabilidad de conducir la entidad.
Para asegurar un buen control, los manuales de cuentas contables deben mantener una posicin
armnica con las normas de control interno que la entidad aplica.
6.4. LA CONTABILIDAD DIRECTIVA
La administracin y direccin de las empresas que mantienen el xito en el mercado constituye
hoy da una de las mayores artes de la humanidad, consistente en combinar medios productivos y
recursos humanos en la determinada proporcin y dimensin para que obtengan productos y servicios,
22
23

Idem nota 9. Pg. 4.
27
que sean elegidos por los consumidores por su calidad y precio entre los productos similares y
alternativos ofrecidos en el mercado.24
La globalizacin obliga a todas las empresas a desarrollar y mantener la flexibilidad necesaria
para seguir las innovaciones y estrategias de la competencia.
La gestin del cambio debe afrontarla la empresa en dos frentes, uno en el mbito de la
organizacin interna, donde la flexbilizacin de las estructuras organizativas, la motivacin e integracin
del personal y la formacin continua sern las bases de un control de gestin proactivo, enfocado
sustancialmente a resolver los problemas del presente y del futuro, y en segundo lugar en el mbito
externo, donde es necesario establecer una informacin que indique qu hacen los competidores y cmo
evoluciona la empresa en relacin con los mercados nacional e internacional.
Esta informacin compleja interna y externa constituye el objeto de la Contabilidad Directiva que
se define como el sistema mnimo peridico de informacin, sistemtico y completo que necesita toda
empresa para tomar decisiones racionales para el desarrollo de sus negocios, que engloba los fines de la
Contabilidad de Gestin e incluye tambin un anlisis del entorno, sustancialmente referido a la
evolucin de la competencia y de la clientela.25
La Contabilidad Directiva tiene como antecedentes la Contabilidad de Gestin y la Contabilidad
de Costos, siendo su objetivo generar informacin para mantener y mejorar la competitividad de la
empresa, enfocndose hacia la mejora de la satisfaccin de la clientela.
6.5. EL CONTROL DE GESTION EN LAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES

6.5.1 Rasgos generales de las Organizaciones No Gubernamentales
Una organizacin del tercer sector es aquella cuyo objetivo es distinto a la obtencin de un
beneficio para sus propietarios. Generalmente, su objetivo consiste en facilitar servicios.
En una organizacin que persigue el beneficio, las decisiones que toman los directivos tratan de
incrementar o mantener los beneficios. El xito se mide en mayor medida por el volumen de beneficios
que una organizacin consigue.
Por el contrario en una Organizacin No Gubernamental, las decisiones tomadas por los
directivos se encaminan a facilitar los mejores servicios posibles con los recursos disponibles.
24
25

28
El xito de este tipo de organizaciones se mide en principio por la cantidad de servicios que
provee y por la calidad de los mismos. Bsicamente, el xito se mide por su contribucin al bienestar
pblico.
Teniendo en cuenta que el concepto de servicio es menos susceptible de medir que el beneficio,
resulta ms difcil medir el rendimiento en una Organizacin No Gubernamental. Es asimismo, ms difcil
elegir entre cursos alternativos de accin en tales organizaciones, debido a las dificultades inherentes a
las relaciones entre los costos de los servicios y beneficios y an a la medida de los beneficios.
A pesar de estas complicaciones, los directivos tratan de asegurar que los recursos se utilicen
con eficacia y eficiencia. Con lo cual el problema central es averiguar las polticas y prcticas de control
de gestin que son tiles para las Organizaciones No Gubernamentales.
Una organizacin que busca el beneficio debe prestar los servicios que sus clientes encuentren
adecuados.
Una Organizacin No Gubernamental debe recibir fondos, a travs de sus ingresos o de otras
fuentes, que sean al menos iguales a sus gastos si pretende continuar prestando servicios.
La distincin entre las dos clases de organizaciones tampoco est relacionada con los tipos de
servicios facilitados. Algunos hospitales, universidades y colegios operan como organizaciones que
persiguen el beneficio, aunque los servicios que facilitan se piensa que son propios de las
6.5.2 Caractersticas de las Organizaciones No Gubernamentales
Las caractersticas de las Organizaciones No Gubernamentales que afectan al proceso de
Control de Gestin son las siguientes:
Ausencia de una medida del beneficio.
Diferente consideracin legal e impositiva.
Tendencia a ser organizaciones de servicios.
Notables limitaciones sobre objetivos y estrategias.
Menor dependencia de los clientes para el apoyo financiero.
Importancia de las influencias polticas.26

La ausencia de una medida del beneficio es la caracterstica ms importante, ya que afecta a
todas las Organizaciones No Gubernamentales. Las otras caractersticas no afectan a todas las
Organizaciones No Gubernamentales pero s a una amplia gama de ellas.
26
Anthony, R. N. And Young D. W. Management Control in Nonprofit Organizations. Irwin. 1994. Pg. 329.
29
Se efecta a continuacin un breve anlisis de las principales caractersticas dejando de lado, las
relacionadas con los entornos legal e institucional.
6.5.3 Utilidad del Beneficio
Todas las organizaciones utilizan recursos para producir bienes y servicios. Utilizan inputs para
producir outputs. En una organizacin que persigue el beneficio, ste facilita una medida global de la
eficacia y la eficiencia. La ausencia de una nica y satisfactoria medida global del rendimiento
comparable al beneficio es el problema ms serio que enfrentan los directivos de las Organizaciones No
Gubernamentales en el desarrollo de sistemas de Control de Gestin para sus organizaciones. 27
Para evaluar la anterior afirmacin, se necesita considerar las ventajas de la medida del
beneficio, las cuales son:
(a) Facilitar un nico criterio que puede ser utilizado en la evaluacin de cursos alternativos de accin.
(b) Permitir un anlisis cuantitativo en aquellas propuestas en las cuales los ingresos pueden ser
directamente comparados con los costos.
(c) Proporcionar una nica medida del rendimiento.
(d) Facilitar la descentralizacin.
(e) Comparar los rendimientos entre diferentes organizaciones.
6.5.4 Organizaciones de Servicios

La mayora de las Organizaciones No Gubernamentales son organizaciones de servicios y por
ello no tienen las mismas ventajas en cuanto al Control de Gestin que las empresas que producen y
venden bienes tangibles.
Existen algunas importantes diferencias entre ambos tipos de organizaciones:
a) Los servicios no pueden ser almacenados. Los bienes pueden permanecer en inventarios a la espera
del pedido de los clientes. Si los medios disponibles para prestar un servicio en un momento determinado
no se utilizan, los ingresos potenciales se pierden definitivamente.
b) Las organizaciones de servicios tienden a ser intensivas en medios humanos. Aunque estas
organizaciones requieren, relativamente, poco capital por unidad de output, el control de este output es
ms difcil.
27

30
c) No siempre resulta fcil medir la cantidad de servicios, a causa de la propia heterogeneidad y

especificidad de cada uno de ellos.
d) Es muy difcil inspeccionar la calidad de un servicio durante su prestacin. La calidad de los bienes
tangibles puede determinarse antes de su entrega a los clientes, y cualquier defecto resulta evidente. 28
6.5.5. Limitaciones sobre objetivos y estrategias
Una organizacin que persigue el beneficio puede seleccionar el sector industrial en el que
emprender negocios. Tiene la posibilidad de escoger entre diferentes formas de competir en el sector y
puede cambiar estas estrategias siempre que lo decidan sus directivos.
Las Organizaciones No Gubernamentales tienen mucha menos libertad y tienden a cambiar las
estrategias lentamente, si es que se produce este cambio.
Generalmente, una Organizacin No Gubernamental puede tomar decisiones acerca de cundo
y cuntos servicios facilitar pero no puede decidir fcilmente la interrupcin de los mismos.
Adems las organizaciones que reciben apoyos financieros de distintos sectores deben en
muchos casos sujetarse a las condiciones impuestas por stos. Muchas de estas condiciones incluyen
explcitamente los tipos de servicios que pueden facilitar.
De forma similar los patrocinadores de Organizaciones No Gubernamentales pueden restringir
las opciones de los directivos acerca de la utilizacin que debe darse a sus contribuciones financieras.29
6.5.6 Fuentes de apoyo financiero
Una organizacin que persigue el beneficio, obtiene recursos financieros de la venta de bienes y
servicios. Si el flujo de ingresos es inadecuado, la organizacin no sobrevive. Una empresa no puede
sobrevivir durante mucho tiempo si elabora un producto que el mercado no desea. De esta forma el
mercado dicta los lmites dentro de los cuales el directivo puede operar.
Algunas Organizaciones No Gubernamentales tambin obtienen casi toda su financiacin de
ingresos por ventas.
Por el contrario otras reciben apoyos financieros significativos de otras fuentes adicionales a los
ingresos por servicios prestados
6.5.7 Elementos del proceso de Control de Gestin
28
Idem nota 18. Pg 29.

Herzlinger, Regina y Nitterhouse Denise. Financial accounting and managerial control for nonprofit
organizations. Southwestern. Cincinnati, OH. 1994. Pg. 74.
29
31
El primer requerimiento de un buen Control de Gestin en una Organizacin No Gubernamental

es que los directivos aprecien la importancia del control, reconozcan su factibilidad, comprendan cmo
utilizarlo y quieran dedicar el tiempo suficiente al proceso de Control de Gestin.
Si por el contrario los directivos tienen la actitud de que una efectiva y eficiente utilizacin de los
recursos no es relativamente importante en este tipo de organizaciones, entonces el Control de Gestin
ser inefectivo sin importar lo bien diseado que pueda estar el sistema. 30
El sistema de control debe comprender dos principales clasificaciones de cuentas, una
estructurada en trminos de programas y la otra en trminos de responsabilidades organizativas.
En el nivel ms bajo se encuentran los grupos de cuentas, cada una de las cuales se relaciona
con un nico concepto del programa y con un nico centro de responsabilidad. Estas cuentas se
sumaran al nivel de conceptos y categoras de los programas y en los varios niveles de la jerarqua
organizacional.
El sistema debe contener datos histricos y datos estimados sobre costos y outputs futuros. Los
datos histricos son definidos y estructurados del mismo modo que los datos futuros.
Un sistema contable que rena datos histricos que son inconsistentes con los costos y outputs
estimados, no facilita una base adecuada para el control.
Respecto a la Contabilidad de Gestin, la mayor parte de los gastos deben medirse de acuerdo
con los mismos principios que gobiernan la Contabilidad Financiera, pero con un mayor grado de detalle.
Los gastos se agrupan por concepto del programa y por centros de responsabilidad.
Los centros de responsabilidad son calificados como centros de beneficios, sus directivos son
responsables de los gastos y de los ingresos. El trmino centro de beneficio no supone que el directivo
tenga que obtener necesariamente un beneficio. El objetivo consiste en alcanzar un nivel de cobertura de
los ingresos respecto a los gastos.
El proceso presupuestario es ms importante en una Organizacin No Gubernamental que en
otra que persigue el beneficio.
En una organizacin que persigue el beneficio se puede permitir que los directivos operativos
modifiquen ciertos planes a iniciativa propia bajo el supuesto de que el plan revisado es probable que
incremente los beneficios. Al contrario los directivos operativos de las organizaciones del tercer sector,
especialmente en organizaciones cuyo ingreso anual viene esencialmente fijado se deben adherir
estrechamente a los planes expresados en el presupuesto.31
30
31

32
El presupuesto anual operativo se deriva de los programas aprobados. En el proceso

presupuestario se efecta una cuidada estimacin de los costos por programas y las responsabilidades
para la ejecucin de stos se asignen a los centros de responsabilidad individuales.
El presupuesto se ve como la parte ms importante del proceso de Control de Gestin, debido a
que especifica cmo se conducirn las actividades en el siguiente ao.
Un proceso presupuestario comienza con una estimacin realista de los ingresos.
Ordinariamente, los gastos se planifican de forma que sean aproximadamente igual a los ingresos.
Este equilibrio entre gastos e ingresos difiere del enfoque utilizado en las organizaciones que
buscan el beneficio.
Una Organizacin No Gubernamental debe presupuestar gastos que sean casi iguales a los
ingresos. Si los gastos presupuestados se encuentran por debajo de los ingresos, no se est
produciendo la cantidad y/o calidad de servicios que aquellos que facilitan los fondos tienen derecho a
esperar.
Si los gastos presupuestados exceden a los ingresos, la diferencia debe igualarse por las
generalmente indeseadas acciones de solicitar donaciones u otros fondos. Sin embargo, un prudente
curso de accin es, usualmente, reducir gastos antes que analizar que ingresos pueden
incrementarse.32
6.5.7.1 El Control Interno en las O.N.Gs
Como en toda actividad empresarial, los controles internos deben ser establecidos en forma clara
y precisa para evitar errores en su interpretacin y aplicacin. En algunas O.N.Gs, los procedimientos
internos y sus reglamentos permiten ejercer un mejor control sobre los recursos institucionales
promoviendo la eficiencia de las operaciones y asegurando el cumplimiento de las polticas
administrativas.
Los reglamentos ms utilizados para aplicar el control interno en las O.N.Gs, tienen que ver con
los movimientos de Caja y Bancos, de los fondos de Caja Chica, de Anticipos a Proveedores y el de
Compras y Adquisiciones.
6.5.7.2. Los procesos contables para las O.N.G`s
32

33
La base principal para toda buena organizacin es el establecimiento de procedimientos y

mtodos eficientes, ordenados, claramente determinados y sencillos de realizar para obtener informacin
oportuna a travs de los informes internos, informes externos.
Las informaciones requeridas por el personal responsable de la O.N.G. para la toma de las
decisiones en los distintos proyectos, gira principalmente alrededor de la Contabilidad, ya que necesitan
todo tipo de informacin (contable, extra contable, histrica, prospectiva, continua, peridica y
accidental), y los procedimientos adoptados para establecer el flujo de datos los mismos que deben ser a
travs de los canales de informacin apropiada los cuales son: documentos, informes internos y los
estados financieros.
"Para que la informacin sea oportuna y veraz en las Organizaciones No Gubernamentales se
deben observar las siguientes reglas:
1. Distribuir los elementos ejecutivos y los medios auxiliares en forma coordinada y eficaz para que las
actividades de la O.N.G., se desenvuelvan con el mayor provecho posible.
2. Todas las transacciones econmicas resultantes de la gestin, que han sido originadas por las
distintas reas, sean ingresos o egresos, cuyas contrapartidas no signifiquen ingresos o
desembolsos de dinero en efectivo, deben ser verificadas por el coordinador del proyecto. En caso
de ser aportes de materiales significativos para el Proyecto en ejecucin, debe informarse al rea
contable, por medio de documentos de resumen, para su registro en forma clara y precisa.
3. Evitar que haya duplicidad en las funciones y labores asignadas para que las revisiones y registros
no se hagan repetitivamente.
4. Poner a disposicin de las personas encargadas de las Auditorias de las O.N.Gs, los documentos y
libros de manera que puedan verificarse rpidamente y sin ninguna dificultad.
5. El sistema contable controlar la adecuada imputacin contable de todas las operaciones realizadas
en la O.N.Gs y que stas sean incluidas en el periodo contable al que corresponda.
6. Llevar la Contabilidad en forma estadstica para que puedan ser conocidos los resultados y
establecer las comparaciones correspondientes en cada periodo." 33
Los registros contables:
33
Cossio, Juan y otros. Auditoria y organizacin en entes sin fines de lucro. Buyatti. Bs. As. 2001. Pg. 215.
34
Los registros contables recomendados, para detallar las operaciones que diariamente realizan
las O.N.Gs son:
1. Registro de Caja: En este registro se detallan cronolgicamente todos los dbitos y crditos
aplicados a la cuenta caja, es conveniente disponer de la columna de saldos que permita obtener
diariamente los valores disponibles en esta cuenta.
2. Registro de Bancos: En este registro se detallan todos los ingresos, los egresos y los saldos del
dinero de las cuentas bancarias. Cada programa o proyecto que se encuentre ejecutando contar
con su Cuenta Bancaria independiente, el buen manejo del registro de Bancos va a proporcionar
diariamente la informacin referente a los saldos disponibles, evitando sobregiros y problemas
bancarios.
3. Registro de Diario: Este registro permite la anotacin diaria de todas las transacciones u operaciones
realizadas por la institucin a travs de los comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario.
4. Registro de Control Presupuestario: Este registro consiste en la anotacin detallada de los valores
que han sido afectados a los diferentes presupuestos manejados en la Institucin. Para cada partida
o subpartida presupuestaria, es necesario abrir un registro que detalle los ingresos recibidos para
financiar cada actividad programada en el presupuesto, los egresos aplicados a este rubro y el saldo
de fondos existentes en el rubro.
Toda transaccin que se realice, cualquiera que sea su naturaleza, si ha de ser registrada debe
ser confirmada por escrito y para ello, utilizar, como se menciono anteriormente, los comprobantes de
ingreso, egreso o de diario, donde quedarn detalladas las operaciones, los elementos que en ella han
intervenido y los derechos y obligaciones que se derivan de las mismas; de esta manera, se evitarn las
dudas, las malas interpretaciones y los motivos de muchas cuestiones legales.
De igual manera, los documentos de respaldo de las operaciones involucradas quedarn
archivadas junto a los comprobantes de ingreso, de egreso o diario, a fin de darle mayor consistencia a
las operaciones.
El anlisis y la clasificacin exigen un procedimiento ordenado y la Contabilidad trata de disponer

bajo clasificaciones predeterminadas un conjunto de acontecimientos que tienen lugar diariamente en
toda O.N.G, de esta manera es mucho ms fcil entender e interpretar los registros.
Todo este gran volumen de operaciones clasificadas rinde su utilidad al resumirlos, ya que no es
solamente una operacin, sino la suma de todas las operaciones de un da, de una semana, de un mes o
de un ao.
35
Algunos resmenes de los registros contables pueden hacerse con cierta frecuencia y otros a
grandes intervalos. Por ejemplo, es conveniente conocer a diario el resumen de las operaciones que
realiza caja, mientras que el resumen que se refiere a los activos fijos pueden hacerse trimestralmente o
semestralmente como una manera de control patrimonial.
Las actividades de una ONG se las puede representar de la siguiente manera:
Operaciones Diarias:
a. Registro del movimiento diario a travs de los comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario.
b. Control de las Partidas Presupuestarias.
c. Control del movimiento de Caja y Bancos, arqueo y determinacin de saldos.
Informes mensuales:
a. Informes por partidas y subpartidas presupuestarias por proyectos o programas.
b. Detalle de pagos realizados
c. Liquidacin de fondos disponibles por proyectos o programas
e. Conciliaciones bancarias
Informes anuales:
a. Informes Externos de la O.N.G.
b. Informes Internos de la O.N.G.
c. Los Comprobantes
Se sugiere que para efectos contables las O.N.Gs elaboren los comprobantes de Ingresos, de
Egresos y de Diario, para registrar cada uno de los movimientos econmicos que realicen.
Comprobante de Egreso: Este comprobante se utiliza para registrar todas las salidas de dinero mediante
cheques, de las cuentas bancarias institucionales. Es importante que en este documento se realice la
contabilizacin correspondiente y la afectacin al Programa o Fondo y al Rubro o Rubros
Presupuestarios.
Comprobante de Ingreso: Este comprobante ser utilizado para registrar todos los ingresos de dinero en
efectivo o cheques a las cuentas bancarias Institucionales, al igual que el comprobante de egreso, ste
debe ser elaborado el momento de recibir las boletas de depsito correspondientes. Todos los ingresos
de efectivo a caja deben ser respaldados mediante los respectivos recibos de caja.
36
Comprobantes de Diario: Este comprobante se utiliza para el registro de las transacciones que no
corresponden a un Comprobante de Egreso o de Ingreso, es decir, en l se anotan los asientos por
ajustes contables, para registrar los crditos y los dbitos bancarios, las transferencias bancarias y las
compras y ventas.
6.6. CONCLUSIONES
Como se puede observar en este captulo se ha tratado un tema muy importante en el
funcionamiento de las Organizaciones No Gubernamentales como es el control de gestin, el cual se
basa en los siguientes pilares fundamentales:
1) Sistema de control interno
1) Sistema contable
2) Presupuesto
Como se ha dicho anteriormente estos pilares son de casi exclusiva actividad del contador
pblico. Por lo tanto se ha intentado marcar las pautas bsicas y diferenciales que toda Organizacin del
tercer sector contiene a diferencia de las Organizaciones que persiguen fines de lucro con el objetivo de
dar un marco referencial para que el contador profesional pueda delinear un sistema de control de
gestin de manera de ayudar a la Organizacin No Gubernamental a desarrollarse hoy en da.
37
7. EL CONTADOR: GENERADOR DE HERRAMIENTAS DE INFORMACION

CONTABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES Y REALIZACIONES DE
PROYECTOS. CONTABILIDAD DE FONDOS Y CONTABILIDAD POR
PROGRAMAS
7.1. INFORMES EXTERNOS

El sistema Contable tiene como uno de sus productos finales la informacin financiera, es decir,
el conjunto de datos debidamente ordenados y que vienen a ser datos representativos del valor que, en
un momento dado, tienen los distintos componentes de la situacin patrimonial de la Organizacin No
Gubernamental.
Entre los documentos informativos ms importantes para determinar la marcha y la situacin
econmica y financiera de la O.N.G. (como se ha anteriormente mencionado en el captulo 5) figuran el
Balance, Estado de Recursos y Gastos, Estado de flujo de efectivo y el Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto.
Por medio de los estados bsicos anteriormente mencionados se comprueba si han sido
trasladados al libro mayor todos los asientos de diario y si en este estn todas las anotaciones de los
libros auxiliares, ya que as se conoce si la situacin financiera en un momento determinado de la O.N.G.
es buena o mala, y por lo tanto, si est en capacidad de desarrollar los proyectos y programas en forma
normal o con dificultades.
7.2. INFORMES INTERNOS
7.2.1. Presupuesto
Para elaborar los informes mensuales, es necesario definir que es un presupuesto, el mismo
debe ser elaborado y sometido a un detenido y minucioso estudio, para que no existan complicaciones
conforme se vayan realizando los objetivos y metas trazadas por la Organizacin No Gubernamental.
El presupuesto se lo define como el plan de accin de la empresa, el que ha sido previamente
aprobado por el mximo organismo de decisin y con un grado de detalle que abarca hasta el nivel de
departamento o centro de costos, para lo cual se han asignado las respectivas responsabilidades en el
cumplimiento de las metas a corto plazo. Su extensin abarca normalmente un ao, pudiendo o no
coincidir con el ejercicio social, cubriendo en algunas ocasiones dos aos, manteniendo en ambos casos
una estrecha correlacin con el presupuesto a largo plazo para ese mismo lapso, pero con
38
actualizaciones inferiores al ao. Estas actualizaciones pueden ser llevadas a cabo en fechas
predeterminadas o pueden surgir ocasionalmente como consecuencia de modificaciones de significacin
en el contexto econmico del que participa la empresa34
El presupuesto permite valorar en trminos monetarios y en forma anticipada las operaciones de
la institucin, con el fin de poder controlar y posteriormente evaluar la eficiencia en el manejo de los
recursos, pero no solamente debe limitarse a la evaluacin de los objetivos, sino que comprende adems
la medicin de lo realizado versus las previsiones y las diferencias entre ambos, y como consecuencia de
ello el desencadenamiento de acciones correctivas con miras a establecer el equilibrio entre lo real y lo
presupuestado, entonces, presupuestar consiste en poner bajo control las actividades de una O.N.G.,
habiendo sido dicha actividad objeto de una previsin.
Hay algunas caractersticas que todo contador profesional que intervenga en el tercer sector
debe tener en cuenta, dado que las mismas tienden a aumentar las frustraciones que se obtienen en la
formulacin de presupuestos para las O.N.Gs.
Algunas de ellas son:
Planeacin del presupuesto: La carencia de una medida de utilidad o lucro aumenta la necesidad de
que la O.N.G. formule sus prioridades antes de iniciar el desarrollo de su presupuesto.
Presupuesto de Ingresos: Las O.N.G.s tienen especial dificultades para reconocer y presupuestar
sus ingresos. Esto se da por que muchos ingresos no provienen de los servicios prestados a los
individuos.
Presupuesto de Gasto: Al preparar y emplear presupuestos de Gastos, las O.N.Gs a menudo

encuentran difcil la vinculacin entre los gastos incurridos para proporcionar los servicios y los
ingresos necesarios para respaldar tales servicios.
Medicin de la eficacia y control: La mayor parte de las O.N.Gs tienen problemas para medir la
eficacia con la cual cumplen con los niveles de servicio prestado.
Adaptabilidad presupuestal: Los presupuestos son difciles de modificar una vez que se los ha
establecido. De un ao a otro las asignaciones presupuestadas tienden a ser determinadas por
medio de un simple incremento basado en las tendencias. Esto se da por dos razones bsicas, la
primera es que existen muchos costos fijos y la otra razn es que hay variacin significativa en el
nivel de servicios.
34

39
Participaciones en el presupuesto: El proceso presupuestario involucra una serie de personas cuyos

antecedentes y objetivos difieren ampliamente.
Estructura de las O.N.Gs: La estructura de una O.N.G. a menudo impide el desarrollo de un sistema
presupuestal efectivo. Esto se da por la carencia de estructura confiable respecto de la informacin
presupuestada.
Requisitos de informacin hacia el exterior: Los requisitos de informacin para grupos externos
(donantes) con frecuencia influyen en las practicas internas de las instituciones no lucrativas. 35
Dos temas importantes a tomar en cuenta por el contador a la hora de confeccionar el presupuesto en la
O.N.G. sern:
7.2.1.1. Donaciones
Las donaciones casi siempre traen problemas para la presupuestacin dado que el contador
profesional que esta a cargo de elaborar el presupuesto de la O.N.G. se encontrar con las siguientes
preguntas: Se otorgaran? Cundo? Durante cunto tiempo nos ser otorgado? Qu gastos podr o
no cubrir?
7.2.1.2. Recaudacin de fondos
Las O.N.Gs deben aumentar sus ingresos mediante campaas para reunir fondos. Se enfrentan
ante la incertidumbre si las ganancias que consigan lograran los mismos niveles de recaudacin de
fondos que los aos anteriores.
Las formas de recaudacin de fondos ms importantes pueden ser las que se desarrollan a continuacin:
1. Cuotas sociales: La cuota social es un importante ingreso en las O.N.Gs, ya se dediquen a la
educacin, a la salud, al deporte. Se debe centrar la atencin en dos objetivos: el primero es
mantener la nmina de asociados, para lo cual es imprescindible transmitir un mensaje cristalino
sobre el destino de los recursos, su administracin y su aplicacin. La que debe ser extremadamente
austera sin llegar a deteriorar la calidad de la prestacin que se brinda. El segundo objetivo ser
incrementar la nmina de asociados. Para ello todas las tcnicas de promocin conocidas,
incluyendo los llamados telefnicos a un programa de televisin, son vlidas.
35
Confirma: H.W. Allen Sweeny y Rachlin Robert. Manual de Presupuestos. Mc Grawhill. Mxico. 1984. Pg. 676.
40
2. Donaciones y legados: Es til para este tipo de entidades lograr que una fuente de recursos sean las
donaciones. El punto principal en este aspecto es convencer al donante potencial de la bondad de
las obras y actividades que se estn realizando, para que se sienta un poco partcipe de la misma,
guardndose el anonimato si es lo que desea, o por el contrario haciendo pblico el reconocimiento
si es su preferencia. Sin lugar a dudas que para que prospere una gestin de esta naturaleza tiene
que existir en primer trmino una confianza absoluta hacia los integrantes de los rganos directivos
de la entidad y en segundo lugar una demostracin concreta de hechos y realizaciones que le
permita al donante comprobar el destino de su aportacin.
3. Subsidios: Los subsidios que pueden recibir estas entidades tienen dos orgenes: de organismos
gubernamentales del pas o de organismos pblicos y/o privados del extranjero. En el primer caso
conocemos que las partidas de fondos de que disponen los distintos estamentos gubernamentales
son abundantes, dependiendo entonces de la capacidad de lobby de la O.N.G. el resultado obtenido.
En el segundo caso se requiere como punto de partida la elaboracin de un proyecto que sea
perfectamente viable, que se demuestre razonablemente que los objetivos que se propone se van a
poder lograr con el subsidio que se solicita y que estos objetivos se hallen en sintona con los de la
institucin. Se puede solicitar fondos para asistencia social a poblaciones marginales a una entidad
que tiene por objetivo principal el cuidado de la naturaleza. Otra particularidad de estas gestiones es
la lentitud con el se desenvuelven, siendo los plazos de espera muy largos.
4. Publicaciones: Las entidades sin fines del lucro deberan efectuar, casi sin excepciones, algn tipo
de publicacin que les permita transmitir a sus asociados, adherentes, cooperadores, donantes, la
informacin de las actividades que estn realizando ya que ste es el medio ms eficaz de fortalecer
el vnculo afectivo entre el colaborador y la institucin. Y si adems se puede generar algn recurso
el objetivo estar ampliamente logrado.
5. Concesin: La concesin de los servicios sociales se ha presentado ltimamente como una
alternativa vlida especialmente para los clubes deportivos, que ante el riesgo de su desaparicin
han resuelto concesionar la explotacin de todas o algunas de sus actividades. Desde el punto de
vista econmico ha permitido que un inversor realice obras de infraestructura que han reactivado al
club, incorporando nuevos asociados que adems de su cuota social abonan un derecho de uso de
instalaciones por ejemplo de la pileta de natacin. De lo que no hay dudas es que son cada vez ms
los casos de entidades que han sobrevivido gracias a la habilidad del concesionario, razn por la
cual se convierte esta figura en una de las que, cualquiera sea la actividad de la asociacin debe
tenerse en cuenta.36
36
Confirma: Malochwiej Hugo. Como obtienen sus recursos las asociaciones civiles. Boletn CPCESF, ao 10, N
119. Pg. 46-48.
41
7.3. PRACTICAS CONTABLES Y PRESUPUESTOS EN LAS ORGANIZACIONES NO

GUBERNAMENTALES
Las practicas contables financieras de las O.N.Gs se diferencian con las del sector privado.
Esas diferencias pueden afectar los procedimientos presupuestarios.
7.3.1. Contabilidad de Fondos
Las Organizaciones del tercer sector establecen fondos mltiples que se equilibran a s mismos y
que agrupan recursos con restricciones similares en trminos de actividades u objetivos especficos.
Esto es conocido como Contabilidad de fondos y no existe en las empresas. Su uso surgi en las
O.N.Gs debido a la idea de que estas instituciones eran administradoras de los fondos confiados a ellas
para emplearse en actividades especificas.
La Contabilidad de fondos puede dictar el uso de un fondo separado para cada donacin
obtenida, con una contabilizacin separa del uso que se le dio a los recursos provenientes del fondo.
Con todo, la mayor parte de los lineamientos favorecen el empleo de alguna de las siguientes
variantes:
a. Fondos corrientes no restringidos: Disponibilidad para las operaciones diarias, sin restricciones
externas impuestas sobre su uso.
b. Fondos corrientes restringidos: Disponibilidad para usarse en las operaciones, pero solo de acuerdo
con los propsitos especficos por el donante.
c.
Fondos de inversiones: Fondos donados, pero cuyo capital principal debe conservarse, sin embargo
la O.N.G. puede utilizar los ingresos provenientes de la inversin, para los propsitos especficos
establecidos por el donante.
d. Fondos para plantas y equipos: Apartados para dar mantenimiento y para reemplazar los activos a
largo plazo y para proporcionar el servicio a la deuda que este asociada con lo mismo. 37
La Contabilidad de fondos es una prctica comn en las O.N.Gs. Los requisitos de la
Contabilidad de fondos tienden a complicar el proceso presupuestal.
En muchas organizaciones del tercer sector, una sola operacin puede clasificarse segn el
centro de responsabilidad, segn la fuente del fondo, segn la funcin o programa y segn el objetivo
natural del gasto.
37

42
El presupuesto tambin debe elaborarse segn estos lineamientos, o sea un presupuesto

general por programa puede dividirse segn los centros de responsabilidad que laboren en el programa y
adems clasificarse de acuerdo con el objeto natural del gasto. Si determinado programa esta
respaldado por recursos de dos fondos diferentes, el presupuesto refleja el porcentaje en dinero
proveniente en cada fondo.38
En resumen, el presupuesto se elabora basndose en el plan de trabajo de los proyectos o
programas que va a desarrollar la institucin en un perodo determinado, de conformidad con el Plan de
Cuentas de la organizacin, se proveen para cada partida o subpartida presupuestaria, todos los gastos
en los que se incurrir para ejecutar las actividades.
7.3.2. Contabilidad por programas
Debido a las limitaciones de la Contabilidad de fondos, a las O.N.Gs cada vez ms se le pide
que informen sobre la base de sus funciones o programas.
Muchas Organizaciones No Gubernamentales han reconocido que los presupuestos por centros
de responsabilidad son buena herramienta para controlar gastos pero no proporciona un adecuado
control sobre los servicios prestados.39
Tiene un alto potencial como herramienta de planeacin y de anlisis pero puede ser muy difcil
de poner en practica.
Es a veces muy difcil clasificar outputs y especificar quines son los beneficiados. Adems los
costos de los programas son difciles de cuantificar y de registrar en forma consistente de un ao a otro.
Para que una estructura con base en los programas tuviera xito, lo ideal seria que:
1. "Coincidan las estructuras por programas y por responsabilidades
2. Debieran especificarse con claridad los programas y las metas de los mismos.
3. Los costos de los programas deberan ser fciles de identificar y de controlar." 40
La Contabilidad por Programas es una especializacin de la Contabilidad que permite el registro
de las transacciones de uno o ms Programas en forma integral, como si se tratara de entidades
contables independientes (grupo de cuentas activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). Es un
grupo de partidas creado para el registro y control de los recursos, cuyo manejo est destinado a
propsitos especficos.
38

40
39
43
Un Programa es una suma de dinero y frecuentemente de otras partidas de activos que

constituyen una entidad contable independiente, creado y llevado por un propsito particular y cuyas
transacciones estn sujetas a restricciones legales o administrativas. La mayora de las O.N.Gs
denominan Programa o Fondo a los recursos financieros destinados al desarrollo de Proyectos. La
mayor parte de las veces los recursos financieros son obtenidos a travs de donantes, quienes en sus
convenios de donacin con las O.N.Gs solicitan llevar controles independientes.
Para que exista una correcta aplicacin, se deben observar ciertos principios bsicos, entre los
cuales se destacan la existencia de un Plan de Cuentas nico para la institucin. Se deben realizar
asientos contables complementarios para las operaciones que conlleven transacciones entre Programas,
estos deben ser ilustrados en forma simultnea en cada Programa afectado.
Adems, se deben identificar los Programas por rea de inters de la Institucin o bien por el
cumplimiento de convenios con las Agencias Donantes. Hay que tener formas comunes de registro para
todos los Programas y prever su clasificacin de manera que permitan la identificacin de cada uno.
Ventajas
a. Permite llevar registros para cada Programa, considerndolos como entidades contables
independientes.
b. Se mantiene un adecuado control del efectivo en funcin de los convenios suscritos con las fuentes
de financiamiento o de las polticas institucionales.
c.
Permite realizar operaciones entre los Programas, pudiendo hacer transferencias de dinero (donar o
prestar efectivo), quedando registrada la operacin en los dos Programas.
d. Se obtiene reportes por donante de manera rpida y confiable.

e. Facilita el control y seguimiento de los proyectos.
f.
Agiliza el anlisis financiero tanto al nivel de proyectos como de la institucin.
g. Permite realizar la consolidacin de todos los Programas y por ende saber el estado general de la
Institucin.
h. Consolida de manera rpida y oportuna los reportes de uno o ms Programas, segn sea necesario.
i.
Permite darle seguimiento a los datos anotados en los formularios e identificar claramente los fondos
que se afectan por los movimientos.
j.
Ya que la mayora de agencias donantes exigen la realizacin de una Auditoria de los fondos
entregados bajo convenio, estos exmenes son realizados con mayor rapidez y seguridad.
Desventajas
44
a. Genera mayor esfuerzo en la labor contable, producto del delicado manejo del Plan de Cuentas
Institucional.
b. Se necesita mayor capacitacin al personal que trabaja en el rea contable.
c.
Incrementa el trabajo, ya que el volumen de operaciones aumenta en proporcin al nmero de

fondos, y por la necesidad de cuadrar en forma individual las cuentas por Programas.
d. Se debe dar mayor atencin a los datos registrados en los formularios por la necesidad de
identificarlos claramente en los fondos afectados por el movimiento contable. 41
7.4. INFORME DEL CUMPLIMIENTO PRESUPUESTARIO POR PARTIDAS Y SUBPARTIDAS

"Todo proyecto est sujeto a un convenio de donacin entre la Agencia Donante y la Entidad
Donataria (en este caso las O.N.Gs), y para que este convenio sea aprobado, la Entidad Donataria
necesariamente tiene que enviar un presupuesto del proyecto o del programa a ejecutarse, quien deber
utilizar los fondos donados conforme a ste, y cualquier cambio o reprogramacin ser efectuado
solamente con la aprobacin previa de la Agencia Donante." 42
La entidad Donataria debe rendir informes sobre la marcha del proyecto o programa, con la
periodicidad acordada en el respectivo convenio de donacin o acuerdo cooperativo; estos informes
sern evaluados y analizados en forma interna.
El informe que detalla los gastos por partidas y subpartidas presupuestarias viene a ser el reflejo
de la utilizacin de los fondos donados, al mismo que se lo conoce como Informe del cumplimiento
presupuestario.
Usualmente, las Partidas Presupuestarias representan los ttulos de las cuentas principales, y las
subpartidas presupuestarias representan los ttulos de las subcuentas.
La existencia de informes adecuados, facilitar la acumulacin, clasificacin e interpretacin
contable y financiera de todos los tipos de informacin que es absolutamente necesario para el uso
eficiente, efectivo y econmico de los recursos de los cuales una O.N.G. dispone.
La Direccin Ejecutiva diariamente est tomando decisiones que afectan el futuro de sus
O.N.Gs, estas decisiones deben ser basadas en informaciones precisas, oportunas y pertinentes al
problema que se trate.
7.5. INFORME SOBRE EL ESTADO DE INGRESOS Y DESEMBOLSOS DE EFECTIVO.
41
42
Idem nota 35. Pp. 690.

Idem nota 35. Pp. 692.
45
Este informe es muy importante para conocer la liquidacin de los fondos disponibles de la
donacin para un proyecto especfico, en el mismo se detalla exactamente la verificacin de los fondos
remanentes existentes a la fecha de corte. Este informe debe ser presentado a la Agencia Donante en
forma mensual y tambin acumulativa, demostrando la totalidad de los Ingresos recibidos, de los
Egresos realizados y del Saldo disponible para su ejecucin. Este informe es de vital importancia para el
proceso de toma de decisiones en las Organizaciones del tercer sector en relacin con el estado de los
fondos previstos y necesarios para llevar a cabo los proyectos.
7.6. INFORMES DE VALORACIN DE CONTRAPARTE APORTADA
Para las Agencias Donantes, un componente muy importante a ser considerado en la aprobacin
de los presupuestos para la ejecucin de proyectos, son los aportes de contraparte comprometidos por
las O.N.Gs beneficiarias en aportar. El trmino "contraparte" se usa para designar los recursos que ha
de utilizar el proyecto, diferentes de aquellos suministrados por la Agencia Donante, ya sea directamente
o a travs de terceros.
"Las contribuciones de la contraparte son la combinacin de cualquiera de los siguientes
recursos:
a. Recursos Monetarios asignados por la ONG proponente.
b. Recursos monetarios de co-financiamiento suministrados por organismos locales, nacionales o
internacionales.
c.
Aportes en especie suministrados por el proponente, con frecuencia en forma de terrenos, mano de
obra, equipos, materiales, infraestructura, etc. a ser utilizadas en el proyecto.
d. Aportes en especie de entidades que no estn directamente involucradas en el proyecto (O.N.Gs

locales o nacionales, ministerios y agencias del gobierno, industria privada, etc.).
e. Cualquier modalidad de asistencia tcnica (asesora, gestin, etc.) y/o cooperacin tcnica aplicable
al proyecto."43
En los procesos de evaluacin de los proyectos, las Agencias Donantes, generalmente

consideran, en primer lugar, el punto de vista financiero en el cual los costos y los beneficios se valorizan
a precios de mercado. En segundo lugar, se analiza el costo - beneficio del proyecto desde una
43

46
perspectiva ms amplia para determinar el impacto de factores ambientales, sociales, econmicos, etc.
En resumen, para el anlisis financiero, el valor de las contribuciones de la contraparte debe ser
claro y simple, el valor del proyecto debe reflejar los precios de mercado y el monto de los pagos reales
realizadas.
7.7. CONCLUSIONES
En este captulo se han definido las tareas o actividades ms importantes que posee el contador
en las Organizaciones No Gubernamentales.
El contador es responsable de que el presupuesto sea realizado de manera eficiente para brindar
valor agregado a la O.N.G, para ello debe conocer las principales caractersticas particulares de la
misma.
Por otro lado se han marcado los lineamientos bsicos de la forma en que las organizaciones
llevan sus sistemas contables, a travs de la Contabilidad de fondos y la Contabilidad por programas en
funcin de las necesidades de las organizaciones del tercer sector, manifestando sus ventajas y sus
desventajas.
Se cree importante mencionar que el contador profesional es el principal responsable de que el
sistema contable que se utilice en una O.N.G. sea lo ms eficiente posible con el objetivo del desarrollo
del ente y tambin con vista a satisfacer el bien comn. A travs de un sistema contable basado en la
Contabilidad por programas la O.N.G. podr obtener la informacin interna necesaria para la toma de
decisiones as como la informacin necesaria para los grupos externos como pueden ser las Agencias
Donantes y los Organismos de Contralor.
47
8. TRATAMIENTO IMPOSITIVO DE LAS O.N.Gs

Las Organizaciones No Gubernamentales como ya se dijo anteriormente intentan dar algn tipo
de respuesta a la comunidad. Estas tienen la finalidad principal el bien comn ya sea de toda la sociedad
o de un segmento determinado de esta, desarrollando actividades que en parte debieran hacerse bajo la
tutela del estado, por lo que se han instituido exenciones tributarias con el propsito de proteger y
fomentar el ejercicio de las mismas.
Teniendo en cuenta estos conceptos, el presente captulo tiene por objeto hacer un anlisis del
marco legal impositivo en el cual las Organizaciones del Tercer Sector deben encuadrarse y cules son
los requisitos a cumplir a fin de obtener el reconocimiento de la AFIP (Administracin Federal de Ingresos
Pblicos) de las exenciones en los diversos impuestos.
8.1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El Estado siempre tuvo la intencin de exonerar de impuestos a las entidades de Beneficio
Pblico que no persiguen fines lucrativos manteniendo ese espritu desde la vigencia del Impuesto a los
rditos hasta hoy en da.
En cuanto a la Ley de Impuesto a las Ganancias que rige hoy en da en la Argentina, la misma
prev una exencin subjetiva para este tipo de entidades, siempre y cuando cumpla determinadas
condiciones, encontrndose citadas en el Articulo 20 inc. f) estn exentas del gravamen:
Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas,
gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se
destinan a los fines de su creacin y en ninguna caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los
socios. Se excluyen de esta exencin a aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en
parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares.44
8.1.1. Criterios de agrupacin
Las mismas pueden agruparse:
1. Asistencia social, salud publica, caridad, beneficencia: La expresin asistencia social es de carcter
genrico y en consecuencia engloba a las otras que son aspectos de la asistencia social.
44
Ley 20.628 de Impuesto a las Ganancias.

48
2. Educacin e instruccin: Cualquier ente destinado a la instruccin o educacin se beneficia con la

exencin aunque sea con carcter oneroso.
3. Cientficas
4. Literarias y artsticas: El trmino genrico artstico abarca a los dems gneros, puesto que las
actividades literarias son parte del arte.
5. Gremiales: Las asociaciones profesionales de trabajadores gozan de exencin amplia por la Ley
14455 art. 32, en consecuencia no rigen las dems exigencias de la Ley de Impuesto a las
Ganancias para obtener la exencin.
6. Cultura fsica o intelectual: Algunas entidades incluidas en el inc. f) son las mismas del inc. m)
(asociaciones deportivas y de cultura fsica), siendo de vital importancia determinar su correcto
encuadre legal atendiendo a las diferencias en cuanto a la amplitud del beneficio y requisitos para
lograr la exencin que hay entre dichos incisos. 45
8.1.2. Desarrollo
En las entidades contempladas en el Articulo 20 la exencin no es automtica por el solo efecto
de la disposicin legal, sino que es necesario la solicitud de la dispensa por parte de la entidad
interesada, conforme lo pautado en el Art. 34 de Decreto Reglamentario:
La exencin que establece el Art. 20, inc. b), d), e), f), g), m) y r) de la ley se otorgar a pedido
de los interesados, quienes con tal fin presentaran los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y
todo otro elemento de juicio que exija la AFIP. Cualquier modificacin posterior deber ponerse en su
conocimiento dentro del mes siguiente a aquel en el cual hubiera tenido lugar. Las entidades a las que se
haya acordado la exencin, no estarn sujetas a la retencin del gravamen. 46
En consecuencia, la funcin de la AFIP frente a las solicitudes de exencin es evaluar los
elementos aportados por las instituciones, determinar si reconoce la exencin solicitada y hacer publica
su decisin.
Hasta tanto la AFIP se expida la entidad deber presentar todos los aos, a fin de ser agregados
al expediente, balance y memoria del ejercicio y en caso de reforma del estatuto deber, dentro de los 30
das de modificado el mismo, informar a la AFIP.
En consecuencia, la entidad no debe presentar declaracin jurada alguna de dicho impuesto
durante el periodo en el que se tramite la solicitud. S luego:
a. se denegara el reconocimiento, el ente ser contribuyente desde su inscripcin debiendo presentar
las declaraciones juradas de todos los periodos.
45
Di Carlo, Adriana B. Enfoque impositivo de las asociaciones civiles y fundaciones. XII Congreso Nacional de
Profesionales de Ciencias Econmicas, Crdoba, 23 al 26 septiembre de 1998. Pg. 4.
46
Decreto Reglamentario de la Ley de Impuestos a las Ganancias.
49
b. Si el mismo se otorgara tendr validez desde la adquisicin de la personera jurdica.

8.1.3 Condiciones para la exencin
a. Destino de los fondos sociales
Es requisito que el patrimonio social como las utilidades que genere la entidad se destinen a los
fines de su creacin respetando lo establecido en el objeto del estatuto, como as tambin la
preponderancia del bien comn.
b. Distribucin de beneficios
Es requisito que los beneficios que genera la Institucin no se distribuyan entre sus asociados
directa o indirectamente.
Es importante aclarar que los beneficios que obtengan los asociados por ser parte de entidades
de este tipo, como pueden ser descuentos especiales en prestaciones medias, hoteles, entidades
deportivas, derechos de uso de campos de deportes, salones de fiesta, bibliotecas, etc., no deben ser
considerados distribucin indirecta a los socios.47
8.1.4. Origen de los recursos de la entidad
Quedan excluidas por ley las entidades que obtienen sus recursos en todo o parte de:
a. espectculos pblicos
b. juegos de azar
c.
carreras de caballos
d. actividades similares
La propuesta de la Ley con este condicionamiento es impedir que los juegos de azar y otras
actividades sean de tal intensidad que desnaturalicen la finalidad de bien pblico del ente, lo que no
implica que en alguna oportunidad no pudiera valerse de alguno de estos medios para conseguir fondos
para cumplir con sus fines.
8.1.5. Destino final del patrimonio
47

50
Es condicin a fin de poder obtener el reconocimiento de la exencin, que el destino final del
patrimonio de la Institucin sea el Estado u otra entidad que tenga reconocimiento expreso de su
exencin, encontrndose vedada la distribucin del mismo entre sus integrantes.
Sin embargo, la distribucin de beneficios en la liquidacin es un acto distinto del reintegro a los
socios, en ese momento, de su capital social, an cuando el valor nominal que recibieran por este, se
hallar significativamente acrecido, esa distribucin es consecuencia de la terminacin de la vida de la
sociedad y la exencin, como es lgico, esta prevista para que rija durante la existencia, o sea cuando
desarrolla los fines de su creacin y su creacin se hace, generalmente, con un termino de vida. 48
Se puede hacer una distincin:
a. Asociaciones con personera jurdica: no obstaculiza la exencin si el estatuto de la entidad no
indica cual ser el destinatario final del patrimonio de la institucin ya que ser de aplicacin lo
establecido en el Art. 50 del Cod. Civil.
b.
Asociaciones sin personera jurdica: debe estar expresamente establecido el destino final de los
bienes, ya sea que el beneficiario sea el Estado o una entidad exenta que cumpla los requisitos. 49
8.1.6. Forma Organizativa

Para gozar de la exencin los entes solicitantes no deben estar organizados jurdicamente como
sociedades annimas u otras formas comerciales.
La AFIP niega el beneficio por el solo hecho de estar organizadas como sociedades comerciales.
8.1.7. Remuneracin de los directivos
Este requisito se ubica en el ltimo prrafo del articulo 20 de la ley de Impuesto a las Ganancias
y establece que:
a. Si el estatuto autoriza pagos a los directivos. Dichas remuneraciones por todo concepto incluidos los
gastos de representacin y similares a directivos, ejecutivos o de contralor, no podrn exceder en un
50% al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo.
b. Si el estatuto no autoriza pagos a directivos. En consecuencia no se podr pagar importe alguno en
concepto de remunerativo por la funcin de directivo, lo que no implica la negacin de remunerar
tareas por funciones especificas que no sean las inherentes a la labor del dirigente.
48
49
Reig, E. Impuesto a las Ganancias. Buenos Aires. 1996. Pg.235

51
8.1.8. Tratamiento de las Donaciones

Muy lamentablemente el Fisco ha ido disminuyendo los incentivos para que las entidades sin
fines de lucro se vean favorecidas por las donaciones de terceros, fijando una cantidad de requisitos y
formalidades que conducen a que el incumplimiento de la totalidad de los mismos hace perder a los
donantes la posibilidad de su deduccin, debiendo rectificar sus declaraciones juradas.
Afortunadamente esto no ha significado una disminucin de las donaciones ya que tanto las
personas como las empresas e instituciones contribuyen en forma creciente con estas entidades que
constituyen el Tercer Sector, convencidas de la transparencia de sus objetivos, de la eficiencia de su
manejo y de la probidad de sus dirigentes".50
La legislacin argentina trata el tema de las donaciones en el Art. 81 de la Ley de Impuestos a
las Ganancias que dice:
Art. 81: De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las
limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir:
e) Las donaciones a los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y a las instituciones comprendidas
en el inciso e) del articulo 20, realizadas en las condiciones que determine la reglamentacin y hasta el
limite del 50 % de la ganancia neta del ejercicio. La reglamentacin establecer asimismo el
procedimiento a seguir cuando las donaciones las efecten sociedades de personas.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin para las instituciones comprendidas
en el inciso f) del artculo 20 cuyo objetivo principal sea:
1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades
de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.
2. La investigacin cientfica y tecnolgica, an cuando la misma est destinada a actividad acadmica o
docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin, de
los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida
por la Secretaria de Ciencia y Tecnologa dependiente de la Presidencia de la Nacin.
3. La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo
de los planes de los partidos polticos.
50
Malochwiej Hugo. Tratamiento impositivo de las donaciones a las instituciones sin fines de lucro. Boletn
CPCESF. Ao 10. N130. Pg. 45.
52
4. La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente

por el Ministerio de Cultura y Educacin de la Nacin, como asimismo la promocin de valores culturales,
mediante el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos o privados reconocidos
por los Ministerios de Educacin o similares, de las respectivas jurisdicciones"51
En primer trmino se menciona que para que la donacin pueda deducirse es necesario que la
entidad donataria haya sido reconocida como exenta por la D.G.I., trmite reglamentado por la
Resolucin General N9 1432 del 12-11-71.
Se cree aconsejable que las entidades que soliciten donaciones utilizando como estmulo para el
donante la desgravacin impositiva, tomen la iniciativa de suministrar al mismo fotocopia de la
Resolucin de La DGI. en la que se le reconoce como entidad exenta, evitando al citado benefactor la
molestia de tener que solicitarla.
Se aclara que cuando se habla de las entidades comprendidas en el inciso e) del art. 20,
instituciones religiosas, se incluyen a todas sin discriminar religin o culto.
Para las comprendidas en el apartado 2 del inciso c) del articulo 81, es decir las dedicadas a la
investigacin cientfica y tecnolgica, los requisitos a cumplir para obtener la certificacin de calificacin
se hallan detallados en la Resolucin CECYT 65 del 10-08-95. Esta resolucin establece la
documentacin que debern presentar, el periodo de validez de los certificados, los cuales no sern
superiores a un ao, concluyendo con el juicio tcnico acerca de la calidad y seriedad de los programas
de investigacin.
El artculo 128 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias estipula con
precisin la valuacin que corresponde a las donaciones de bienes muebles e inmuebles, amortizables y
no amortizables y bienes intangibles: por el valor que resulte de aplicar las normas previstas en el
impuesto sobre los capitales o en el impuesto sobre el patrimonio neto, y los bienes de cambio: por el
costo efectivamente incurridos. Contina con que para determinar la deduccin los contribuyentes
aplicarn dicho porcentaje sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el
importe de la donacin, el de los quebrantos de aos anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que
se refiere el artculo 23 de la ley.
Las sociedades de personas no debern computar para la determinacin del resultado impositivo
el importe de las donaciones efectuadas. Dicho importe ser computado por los socios en sus
respectivas declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporcin a la
participacin que les corresponda en los resultados sociales.
51
Idem nota 44.

53
Para las donaciones en efectivo se debe remitir a la Resolucin N 3191 de la D.G.I (BO. 14-690) que establece los requisitos a cumplir para poder deducir las donaciones que efectan los
contribuyentes.
Estas donaciones deben efectuarse mediante depsitos bancarios en la cuenta del donatario.
Esta deber entregar al donante una fotocopia de la boleta de depsito certificada dejando
constancia en la misma del apellido y nombre o denominacin, domicilio y CUIT del donante.
Esta fotocopia el donante la deber presentar junto con su declaracin jurada del Impuesto a las
Ganancias, en la cual ha efectuado la deduccin.
En el caso que la donacin se efecte mediante retencin de haberes, el empleador deber
ajustarse a los mismos requisitos, debiendo efectuar depsitos individuales por cada donante,
acompaando las fotocopias certificadas de las boletas de depsito pertinentes en oportunidad de
presentar el formulario de declaracin jurada F. 649. 52
Las entidades donatarias debern presentar durante el mes de enero de cada ao, nota simple
ante la dependencia de la D.G.I. correspondiente, conteniendo la siguiente informacin de cada una de
las donaciones recibidas:
a) Apellido y nombre o denominacin, domicilio y CUIT de los donantes.
b) Importe de las donaciones en efectivo.
c) Individualizacin de los bienes en especie, consignando adems los datos registrables de los mismos,
o la cantidad, especie y calidad si se tratare de cosas fungibles.
No es necesario cumplir con tales requisitos en los siguientes casos:
a) Donaciones peridicas que por persona no superen la suma de $ 154,74.
b) Las dems donaciones hasta la suma de $ 64,47 anuales por contribuyentes y por cada institucin.
8.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
52

54
En este tributo no existen exenciones subjetivas previstas en la misma ley del gravamen, las que
pueden encontrarse en normas especificas que hagan a los distintos tipos organizacionales.
Tambin existen exenciones objetivas que se pueden considerar en virtud de que son actividades
que es muy comn que desarrollen las Organizaciones No Gubernamentales y en algunos casos dispone
que la actividad para estar exenta debe ser realizada por una forma organizacional determinada.
Dichas exenciones pueden ser por ejemplo:
a. Los servicios prestados por obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del
articulo 20 de la ley de Impuesto a las Ganancias, por instituciones polticas sin fines de lucro y
legalmente reconocidas, y por los Colegios y Consejo Profesionales, cuando tales servicios se
relacionen en forma directa con sus fines especficos. 53 (art. 7 inc. h pto. 6).
Esta exencin ser as cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines
especficos, es decir que la validez de la exencin en el Impuesto al Valor Agregado se encuentra
condicionada a la exencin en Ganancias, siempre y cuando los ingresos obtenidos por los servicios
prestados se apliquen a obras de bien pblico.
El artculo 7, inc. h) pto. 6. Solo se refiere a las prestaciones de servicios, no alcanzando a los
hechos imponibles venta de cosas muebles e importacin definitiva de cosas muebles, salvo que el
sujeto que realiza esos ltimos hechos goce de una exencin subjetiva otorgada por una ley de carcter
especial que prevalezca sobre las normas generales de la Ley de I.V.A.
Si bien existen casos especficos en que las entidades sin fines de lucro se encuentran en el
gravamen, pueden optar por solicitar la inscripcin en el Impuesto al Valor Agregado, asumiendo en
consecuencia todas las obligaciones y responsabilidades que la Ley del impuesto y normas conexas
prevn para los responsables inscriptos, a partir del momento en el que se les otorgue tal inscripcin. 54
8.2.1. Asociaciones civiles
53
Ley 23349 del Impuesto al Valor Agregado.

Valeri Patricia. Las entidades civiles sin fines de lucro y los impuestos nacionales. XXII Congreso nacional de
profesionales en Ciencias Econmicas. Crdoba, 23-26 Septiembre 1998.Pg. 25.
55
54
Se hizo referencia a la inexistencia de exenciones subjetivas en el Impuesto al Valor Agregado

excepto que exista una ley especifica. Es el caso de las entidades civiles sin fines de lucro que conforme
a la ley 16.656 se encuentran exentas subjetivamente de todo impuesto nacional en la medida que su
objeto sea la educacin, asistencia social y salud publica, procediendo la exencin an cuando alguna de
las precitadas actividades se efecte complementndose con otras y en tanto estas no prevalezcan
sobre aquellas.
8.3. CONCLUSIONES
En este captulo se intent plantear la situacin actual con relacin a los impuestos nacionales
de las entidades civiles sin fines de lucro.
El contador pblico que desarrolle su profesin en esta rea debe estar informado acerca de los
tributos nacionales que rigen a las Organizaciones del Tercer sector y adems debe informarse acerca
de la evolucin de los mismos a travs del tiempo dado que en la Argentina se encuentra en un contexto
de continuo cambio acerca de los tributos, por ello mismo se consider importante dedicarle un captulo a
este tema, dado que es una necesidad para las Organizaciones No Gubernamentales estar asesoradas
sobre los impuestos que las enmarcan y el contador es el profesional indicado para realizar esta
actividad.
56
9. CONCLUSIONES
Las Organizaciones No Gubernamentales se han revelado como una suerte de vanguardia en la
defensa de determinadas cuestiones como el medio ambiente, los derechos del consumidor, los
derechos humanos, etc.
Las O.N.G`s se han convertido en valiosos canales para la participacin ciudadana.
En la Argentina existen ms de 30 mil instituciones comunitarias que participan en un mercado
especfico de entidades sin fines de lucro, el cul exige otra mentalidad y otras reglas de juego en cuanto
a los aspectos econmicos, jurdicos y organizacionales.
A partir de la dcada del 90 las Organizaciones No Gubernamentales han tenido una expansin
notable influyendo en la economa tanto de los pases desarrollados (en EE.UU. un 11% del empleo es
proporcionado por O.N.G`s) como en los pases del tercer mundo.
Este nuevo mbito llamado Tercer Sector genera un nuevo espacio para el desarrollo de la
actividad profesional del Contador Pblico, en dos sentidos principales, por un lado comprometindose
en pos del bien de la comunidad y por otro lado aportando su capacidad profesional para el desarrollo de
las O.N.G`s.
El trabajo de investigacin se ha direccionado a desarrollar los aportes fundamentales que el
contador puede proveerle a las organizaciones del tercer sector.
Utilizando como base la ley 20.488 de incumbencia profesional, la cual expresa las actividades
que el contador pblico puede llevar a cabo en su esfera profesional, se ha intentado investigar su
actuacin dentro de este nuevo tercer sector.
Las O.N.G`s son personas jurdicas de carcter privado, poseen patrimonio propio y su
administracin no depende del estado.
Una O.N.G. es toda unin voluntaria, duradera y organizada de personas que ponen sus fuerzas
en comn para lograr un fin destinado al bien comn.
Una de las caractersticas bsicas de las Organizaciones No Gubernamentales es que no
persiguen fines de lucro. Los socios no tienen derecho alguno sobre los beneficios que se obtienen a
travs de los distintos mecanismos de recaudacin de fondos, es justamente por ello que habitualmente
se dice que las organizaciones del tercer sector no tienen fines de lucro. Acerca de este tema debe
hacerse una reflexin. El tercer sector no persigue como fin ltimo la obtencin de beneficios, lo que de
ningn modo significa que no necesite obtenerlos como medio para lograr sus objetivos. Sin fines de
lucro no significa que no se lucre, sino que ste no es el objetivo final, sino simplemente un medio para
alcanzar otros objetivos que determinan su naturaleza jurdica. Es por este motivo que a las O.N.G`s se
las debe tratar como organizaciones que necesitan sistemas y herramientas contables, administrativas y
de gestin y el contador pblico es uno de los profesionales indicados para generar los mismos.
57
Es necesario aclarar que las Organizaciones No Gubernamentales presentan caractersticas

particulares que hacen que los sistemas contables, administrativos y de gestin presenten aspectos
diferentes a los que se aplican en las Organizaciones con fines de lucro, los cuales se han investigado en
el presente trabajo.
La investigacin se ha dividido en cinco reas:
1) La Teora Contable, concluyendo que la Contabilidad es una ciencia de suma utilidad para el
desarrollo de las organizaciones del tercer sector, sin la cul estas no pueden sobrevivir, dado que el
contador es el indicado para implantar un modelo de Contabilidad gerencial que ayude a las O.N.G' s
a tomar decisiones acerca de sus proyectos a seguir y las formas de recaudacin de fondos para el
logro de los objetivos, entre otras cosas.
La Contabilidad gerencial es imprescindible, pues es fuente de informacin vital para el
funcionamiento de las O.N.G' s.
Hoy en da las Organizaciones del tercer sector se enfrentan a un doble desafo, en primer lugar
a la significativa demanda de la comunidad y en segundo lugar tener un aparato administrativo-contable
bien desarrollado para enfrentarse a los constantes problemas de funcionamiento que se les plantean
sobre todo en cuanto a la generacin y recaudacin de fondos.
Para lograr los desafos previstos, es necesario que el contador aplique la Contabilidad en el
rea de uso interno (Contabilidad Gerencial o Directiva), as el mismo podr realizar su ejercicio
profesional en plenitud.
Por ello el contador que realice su ejercicio profesional en las O.N.G' s debe basarse en el
concepto de que los sistemas contables responden a los modelos contables alternativos que pueden
elaborarse para satisfacer los intereses de los usuarios (O.N.G' s) en sus respectivas decisiones.
2) La Contabilidad Patrimonial, en la Argentina la norma tcnica contable que regula a las
organizaciones del tercer sector es la Resolucin Tcnica N11 Normas particulares de exposicin
contable para entes sin fines de lucro
La misma define como Estados Contables Bsicos al Estado de Situacin Patrimonial, al Estado
de Recursos y Gastos, al Estado de Evolucin del patrimonio Neto y al Estado de Flujo de Efectivo.
Como se ha dicho anteriormente, las O.N.G' s no persiguen como fin ltimo la obtencin de lucro, lo cual
no quiere decir que no lucren para obtener medios para cumplir sus objetivos de bien pblico.
En consecuencia se cree que los informes externos poseen algunas debilidades, este sera el
caso del Estado de Recursos y Gastos que no refleja de manera eficiente los casos en que una O.N.G.
realice actividades lucrativas. En el caso prctico se ahondar en este tema con mayor profundidad.
58
Por otro lado, con respecto a la organizacin jurdica y su actividad, las O.N.G' s poseen el
mencionado desafo de generar y recaudar fondos. Para ello la transparencia en el manejo de los fondos
y la publicidad peridica del origen y aplicacin de los mismos es de vital importancia. En consecuencia
es de vital importancia el rol del contador que debe clasificar de la mejor manera posible como se
ingresan y expresan los fondos de terceros. El manejo de fondos de terceros exige total integridad tica.
Uno de los campos de accin ms importantes del contador es la confeccin y anlisis de los
Estados Contables.
La actuacin del contador certificante de los Estados Contables es fundamental ya que a partir
de los mismos se da fe pblica que la O.N.G. ha cumplido con las disposiciones de la ley expresada en
trminos monetarios y de acuerdo a las normas tcnicas que rigen la matrcula, cumple con su estatuto y
da fe de la situacin financiera de la organizacin.
3) El Control de Gestin. El control de gestin es un sistema de control superpuesto y enlazado
continuamente con la gestin, con el objetivo de influenciar a la direccin para disear el futuro y
crear continuamente las condiciones para hacerlo realidad.
Las O.N.G' s poseen caractersticas particulares que el contador debe conocer muy bien para
ayudar a que el control de gestin sea eficiente. En la investigacin se han definido las caractersticas
particulares bsicas que son: ausencia de medida de beneficio, diferente consideracin legal e
impositiva, tendencia a ser organizaciones de servicios, notables limitaciones sobre objetivos y
estrategias, menor dependencia de los clientes para el apoyo financiero, importancia de las influencias
polticas. El contador debe tener en cuenta todas esas caractersticas para desarrollar un sistema de
control de gestin eficiente.
Es por ello que se concluye que el contador es un profesional que posee la capacidad
profesional para adaptarse a estas particularidades en pos de la eficiencia en el desarrollo de la
organizacin.
El sistema de control de gestin se basa en tres pilares fundamentales:
-
El sistema de control interno
El sistema contable, y
El sistema presupuestario
Los tres poseen caractersticas particulares para el caso de las organizaciones del tercer sector.
4) Herramientas de informacin para la toma de decisiones, Se concluye que tanto los informes
internos como los informes externos son indispensables para que las Organizaciones No
Gubernamentales funcionen en plenitud.
59
En cuanto a los informes internos que tambin se podran convertir en externos en el caso de
presentacin de los mismos a las Agencias Donantes. Son informes fundamentales los siguientes: el
informe de cumplimiento presupuestario por partidas y subpartidas, el informe sobre el estado de
ingresos y desembolsos en efectivo, el informe de valoracin de contraparte aportada.
Estos informes son producto del sistema contable implementado en las O.N.G' s. El contador
debe implementar un sistema contable que ayude a los niveles directivos a obtener informacin para la
toma de decisiones.
En cuanto a los sistemas contables existen dos tipos de Contabilidad utilizada en las O.N.G' s:
La Contabilidad de fondos y la Contabilidad por programas. La Contabilidad de fondos es
utilizada solo en las Organizaciones No Gubernamentales y su funcionamiento se basa en establecer
fondos mltiples que se equilibran a s mismos y en agrupar recursos con restricciones similares en
trminos de actividades u objetivos especficos. El problema que se presenta es que complica el proceso
presupuestal, en cambio la Contabilidad por programas es la ms apta para el proceso presupuestal y
permite el registro de las transacciones de uno o ms programas en forma integral, aunque se debe
tener en cuenta que tambin posee ciertas desventajas.
Se concluye que la prctica contable ms interesante para las Organizaciones No
Gubernamentales es la Contabilidad por programas dada la cantidad de ventajas que brinda a las
Organizaciones No Gubernamentales, sin embargo debera hacerse un mayor esfuerzo en la puesta en
prctica de la misma, tanto para el proceso presupuestal como para los otros informes antes
mencionados que tambin facilitan la toma de decisiones en una ONG.
5) Impuestos, se concluye en el mbito de los impuestos nacionales, que el Impuesto a las Ganancias y
el Impuesto al Valor Agregado intentan dar cierto trato preferencial a las O.N.G' s, fundamentndose
en que las mismas no deben sufrir la misma carga de impuesto que las entidades con fines de lucro
cargadas de impuestos, ya que las organizaciones del tercer sector buscan el bien pblico y realizan
un importante aporte a la comunidad.
La finalidad del bien comn desarrollado por las O.N.G' s a travs de actividades que en parte
deberan hacerse bajo la tutela del estado, fundamenta la institucin de exenciones tributarias con el
objetivo de proteger y fomentar el ejercicio de las mismas.
El contador pblico es el nico profesional capacitado para actuar en el rea impositiva y debe
estar informado acerca del tratamiento tributario que se les aplica a las Organizaciones No
Gubernamentales y acerca de los cambios permanentes que se dan en ste mbito.
El contador es el profesional indicado para asesorar a los directivos de las O.N.G' s, para que
sepan aprovechar correctamente las exenciones tributarias que les ofrece el estado.
60
En resumen se investig a las Organizaciones No Gubernamentales, sus caractersticas

particulares, su funcionamiento organizativo desde el punto de vista contable y administrativo, analizando
basndose en la ley de incumbencia profesional que el contador tiene en la actualidad un papel
preponderante en todo tipo de Organizacin no dejando duda alguna de que las O.N.G ' s necesitan un
profesional con las capacidades del contador para prosperar.
61
10. ESTUDIO DE CASO

Es habitual decir que las organizaciones del tercer sector no tienen fin de lucro, pero es
necesario hacer una reflexin acerca de esta afirmacin. El tercer sector no persigue como fin ltimo la
obtencin de beneficios, lo que de ningn modo significa que no necesite obtenerlos como medio para
cumplir con sus objetivos.
Sin fines de lucro no significa que no lucren, sino que no es su objetivo final.
El hecho que los excedentes del tercer sector no sean distribuidos y los resultados de las
empresas s, constituye un aspecto de destino posterior que no debe influir para desestimar el uso de
herramientas de gestin.
Con respecto a los Estados Contables obligatorios a presentar por las Organizaciones No
Gubernamentales, se cree que el Estado de Recursos y Gastos (de presentacin obligatoria segn la
Resolucin Tcnica N 11) presenta debilidades con relacin al tema antes indicado.
Es muy importante tener esto en cuenta dado que los Estados Contables son presentados ante
los organismos de contralor, y en el caso de las O.N.G' s son presentados a las Agencias Donantes que
son, en mayor medida, (sin desestimar las actividades lucrativas que pueda llegar a realizar el ente) las
que proveen de recursos a las O.N.G' s.
Se tomar un caso prctico y se intentar proponer modificaciones al Estado de Recursos y

Gastos.
Luego se realizara un ejemplo de informe de valoracin de contra parte aportada.
Organizacin No Gubernamental: ASOCIACIN SOLIDARIA

Fines no lucrativos: actividades deportivas, de integracin cultural, ayuda a nios carenciados.
Actividad lucrativa: Venta de artculos deportivos y organizacin de eventos deportivos.
62
ASOCIACION SOLIDARIA
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS

ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
Caja y bancos (Nota 2)
Crditos (Nota 3)
Inversin (Nota 4)
Bienes para venta (Nota 5)
15.200
11.923
4.000
615
Total de activos corrientes
31.738
ACTIVOS NO CORRIENTES
Bienes do Uso Anexo II y Nota 6)
Total de activos no corrientes
TOTALDEL Activo
35.669
35.669
67.407
PASIVO
PASIVOS CORRIENTES
Deudas (Nota 7)
Previsiones (Nota 8)
Fondos con destino especifico
Total de pasivos corrientes
PASIVOS NO CORRIENTES
No existen
Total de pasivos no corrientes
TOTALDEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
(S/ estado correspondiente)
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO N.
RECURSOS ORDINARIOS (Anexo III)

Para Fines Generales
Para Fines Especficos
Total de Recursos Ordinarios
35.800
24.130
59.930
GASTOS ORDINARIOS (Anexo IV)

Generales de administracin
Especificas de sectores
Amortizaciones Bienes de Uso
Total de Gastos Ordinarios
23.912
37.998
2.100
64.010
Resultados ordinarios
Subsidio de Cmara de Diputados
Donaciones O.N.G.
SUPERAVIT DEL EJERCICIO
(4.080)
1.500
4.045
1.465
4.985
150
6.260
11.395
11.395
56.012
67.407
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
DetalIe
Saldos al comienzo
del ejercicio
Aportes de los asociados

Capital Fondos para fines
especficos (Nota 10)
44.547
Para equipar la
biblioteca
Programa educacin4.500
nios
Resultado del ejerc.
TOTALES
49.047
Reservas
Resultados
acumulados
TOTAL
5.000
49.547
5.000
5.000
(4.500)
5.500
1 .465
1.465
1.465
56.012
63
INFORME SOBRE GASTOS
ANEXO
Detalle
Gs. Grales. de administracin
Sueldos y Cs. sociales
Honorarios profesionales
Tasas y servicios
Viticos y movilidad
Prensa y propaganda
Seguros
Uniformes personal
Medicamentos
Arts. Deportivos
Suscripciones, publicaciones
Costo merc. Vendida
Previsiones
Totales
Importe
11.350
6.240
12.400
2.600
8.532
4.160
1.100
880
3.578
2.345
540
6.735
1.150
61.910
Generales
5.500
360
3.600
2.600
8.532
2.330
330
Especficos
5.850
5.880
8.800
2.330
770
660
3.578
2.345
540
23.912
6.735
1.150
37.998
Nota: No se exponen los dems Estados contables y las notas, dado que no son de relevancia en el
anlisis propuesto.
En primer lugar se compara el Estado de Resultados (segn RT9) con el Estado de Recursos y
Gastos.
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS
Ventas netas de Bienes y servicios

Costo de los Bienes y servicios prestados
Resultados Ordinarios
Recursos
Para fines generales
Especficos
Diversos
Gastos
Generales de Administracin
Especficos de sectores
Amortizaciones de bienes
Resultados Financieros netos y por tenencia
Resultados ordinarios supervit/dficit
Resultados extraordinarios
Supervit/dficit final del ejercicio
Ganancia/prdida bruta
Gastos de comercializacin
Gastos de administracin
Otros gastos
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Generados por pasivos
Otros ingresos y egresos
Ganancia o prdida antes del impuesto a las
Ganancias
Impuesto a las ganancias
Ganancia/prdida de las operaciones ordinarias
Participacin de terceros en sociedades
controladas
Ganancia/prdida de las operaciones ordinarias
Resultados de las operaciones extraordinarias
Ganancia/prdida del ejercicio
64
Como se puede verificar en el Estado de Recursos y Gastos no se utiliza el concepto de

ganancia sino el de supervit, en el caso de que las O.N.G' s obtengan ganancias o prdidas por alguna
actividad lucrativa, no se expone claramente.
Se propone un Estado de Recursos y Gastos y Resultados de sus actividades en el cual se
contemple y demuestre el caso en que un Organizacin del tercer sector realice una actividad lucrativa.
En el caso de estudio, la O.N.G. Asociacin Solidaria realiza una actividad lucrativa que es la
venta de artculos deportivos y organizacin de torneos deportivos con el fin de obtener recursos para
sus objetivos. En el Estado de Recursos y gastos se ha incorporado a las ventas dentro de los Recursos
Ordinarios en fondos especficos y al Costo de Mercadera Vendida dentro de Gastos Ordinarios en
Gastos especficos de sectores.
Se propone un Estado distinto que responda a las caractersticas del Estado de Recursos y
Gastos pero que a su vez exponga las actividades lucrativas de la O.N.G. de manera diferenciada para
que la misma pueda se analizada por los agentes externos (en particular las Agencias Donantes) en
forma clara.
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS Y ACTIVIDADES LUCRATIVAS (ASOCIACIN SOLIDARIA)

Actividades lucrativas
Ventas netas de bienes y servicios
Costo de los bienes vendidos y servicio prestados
Ganancia/prdida bruta
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Otros gastos
Ganancia/Prdida de las actividades lucrativas del ejercicio
Resultados Ordinarios de Actividades no lucrativas
Recursos
Para fines Generales
Especficos
Total Recursos Ordinarios
Gastos
Generales de Administracin
Especficos de sectores
Amortizaciones de Bienes de Uso
Total Gastos Ordinarios
Resultados Ordinarios - supervit/dficit
Resultados Extraordinarios
Subsidio de Cmara de Diputados
Donaciones
Supervit/dficit final del ejercicio
Resultado Financiero y por tenencia
Resultado Total del ejercicio (Ganancia/Prdida)
7.450
6.735
715
2.345
(1.630)
35.800
16.680
52.480
23.912
28.918
2.100
54.930
(2.450)
1.500
4.045
3.095
1.465
65
En segundo trmino se cree fundamental el Informe de Valoracin de Contraparte Aportada, por

ello se intenta dar un ejemplo sinttico pero til de su estructura:
Nota: Este ejemplo es independiente del caso planteado anteriormente.
INFORME DE VALORACIN DE CONTRAPARTE APORTADA
Proyecto: salud y sexualidad
Periodo: Del 1 de Febrero del 2002 al 30 de Abril del 2002
PARTIDAS
Presupuestado Comprometido Aporte donante
A. MOBILIARIO Y EQUIPO
A.1 Informtica
A.2 Tcnico
A.3 Oficina
B. GASTOS DE OPERACIN
B.1 Materiales
B.2 Capacitacin
B.3 Movilizacin
C. ADMINISTRACION
C.1 Alquiler
C.2 Servicios pblicos
C.3 tiles de Oficina
C.4 Mantenimiento
D. SALARIOS
D.1 Coordinador
D.2 Secretaria
D.3 Contador
D.4 Mensajero
D.5 Beneficios Sociales
TOTAL:
5.800
0
800
5.000
7.000
2.000
2.000
3.000
700
600
0
0
100
1.900
0
0
900
0
1.000
15.400
2.000
0
800
1.000
1.300
1.300
0
0
120
100
0
0
20
550
0
0
450
0
100
3.970
3.800
0
0
4.000
5.700
700
2.000
3.000
580
500
0
0
80
1.350
0
0
450
0
900
11.430
Para las Agencias Donantes, un componente muy importante a ser considerado en la aprobacin
de los presupuestos para la ejecucin de proyectos, son los aportes de contraparte comprometidos por
las O.N.G s beneficiarias de las donaciones. El trmino "contraparte" se usa para designar los recursos
que ha de utilizar el proyecto, diferentes de aquellos suministrados por la Agencia Donante, ya sea
directamente o a travs de terceros. El contador es el profesional capacitado para realizar este informe.
66
11. BIBLIOGRAFIA:
1) Barrionuevo, Liliana. Empresas del Tercer sector: Bases para la instalacin de un sistema de gestin.
Revista Costos y Gestin, IAPUCO, ao 11, Diciembre 2001
2) Cahian, Adolfo. Las asociaciones civiles en la Repblica Argentina. La Rocca, Buenos Aires, 1998.
3) Chaves, Osvaldo A. y otros. Contabilidad: Presente y Futuro. Ediciones Macchi. Buenos Aires. 1996.
4) Cossio, Juan y otros. Auditoria y organizacin en entes sin fines de lucro. Buyatti. Bs. As. 2001
5) Del Bene, Graciela Mnica. Aspectos jurdicos - contables de la constitucin y funcionamiento de las
Organizaciones No Gubernamentales. XII Congreso Nacional de Profesionales Ciencias
Econmicas. Crdoba. 23 al 26 Septiembre 1998.
6) Di Carlo, Adriana B. Enfoque impositivo de las asociaciones civiles y fundaciones. XII Congreso
Nacional de Profesionales de Ciencias Econmicas, Crdoba, 23 al 26 septiembre de 1998.
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1991.
9) Gabancho Luis M. Planeamiento y control de instituto sin fines de lucro. CPCECF. Trabajo de
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10) Garca Casella, Carlos Luis. Elementos para una teora general de Contabilidad. Buenos Aires. La
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11) Garca Casella, Carlos Luis. Curso universitario de introduccin a la teora Contable. Buenos Aires.
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12) Garca Casella, Carlos Luis. Naturaleza de la Contabilidad. Publicacin: Contabilidad y Auditoria.
Instituto de Investigaciones Contables, UBA. Mayo 1997.
13) Herzlinger, Regina y Nitterhouse Denise. Financial accounting and managerial control for nonprofit
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14) Iorio, Nucia Di; Garca, Guillermo A. La administracin en las organizaciones sin fines de lucro no
gubernamentales. Congreso Nacional de Profesionales de Ciencias Econmicas. Mar del Plata. 23 al
26 de septiembre de 1994.
15) Leiva Fernndez, Luis F. Digesto practico la ley: Asociaciones. Buenos Aires, La Ley, 1999.
16) Mallo, Carlos y Merlo Jos. Control de Gestin y Control Presupuestario. MC Grawhill. Madrid.1994
17) Malochwiej Hugo. Cooperativas, Mutuales y Asociaciones Civiles. Ejercicio de aplicacin de la R.T.
11. Boletn CPCESF. Ao 10. N129
18) Malochwiej Hugo. Tratamiento impositivo de las donaciones a las instituciones sin fines de lucro.
Boletn CPCESF. Ao 10. N130
19) Malochwiej Hugo. Como obtienen sus recursos las asociaciones civiles. Boletn CPCESF, ao 10, N
119.
20) Martnez Nogueira, Roberto. Reconversin de las Organizaciones No Gubernamentales. Edicin Alta
gerencia. Noviembre 1993.
21) Mocciaro, Osvaldo A. Presupuesto Integrado. Macchi. Buenos Aires. 1993.
22) Reig, E. Impuesto a las Ganancias. Macchi. Buenos Aires. 1996
23) Sweeny Allen H.W. y Rachlin Robert. Manual de Presupuestos. Mc Grawhill. Mxico. 1984
24) Valeri Patricia. Las entidades civiles sin fines de lucro y los impuestos nacionales. XII Congreso
nacional de profesionales en Ciencias Econmicas. Crdoba, 23-26 Septiembre 1998
25) Anthony, R. N. And Young D. W. Management Control in Nonprofit Organizations. Irwin. 1994
26) Decreto 422/99. Rgimen Nacional de registro obligatorio de las Organizaciones No
Gubernamentales.
27) FACPCE CECYT. Resolucin tcnica N 8: Normas particulares de exposicin contables para
entes sin fines de lucro. Buenos Aires. La Ley. Febrero 2001
67
30) Ley orgnica N22.315 de la I.G.J
31) Ley 20.488
32) Ley de Impuesto al Valor agregado.
33) Ley de Impuesto a las Ganancias.
22) Internet: www.cpcecf.org.ar
www.fceia.unr.edu.ar
www.ongsite.com.ar
68

Estudio de Caso de Ong

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rea empresarial para uso interno: En la misma se encuadra la Contabilidad Gerencial o

rea gubernamental y de entidades sin fines de lucro: Ubicndose en la misma la

rea macroeconmica: Encontramos a la Contabilidad Econmica o nacional y la

La Contabilidad Patrimonial se refiere exclusivamente a la informacin sobre patrimonio.

3.3.EL SISTEMA CONTABLE

Idem nota 7. Pg. 33.

Sistema nico: La implementacion de mas de un sistema puede dificultar el seguimiento de acciones

El sistema contable se puede estructurar de la siguiente manera:

3.4. EL CONTADOR Y SU RELACION CON EL TERCER SECTOR

Confirma: Idem nota 7. Pg. 5-6.

Idem nota 4. Pg. 496.

origen y aplicacin de fondos y estado de evolucin de patrimonio neto e informes financieros

Periodo de fin de ejercicio

El periodo inicial: Comprende la organizacin de la O.N.G., los aspectos jurdicos - contables de la

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6.2. EL PRESUPUESTO INTEGRAL

Del circuito econmico y financiero

De gestin de crditos y cobranzas

De gestin de bienes de cambio (administracin de stock)

De gestin de crditos de proveedores

De gestin de crditos financieros (Bancos y otros proveedores de fondos)

De gestin de origen y aplicacin de fondos

Idem nota 9. Pg. 31.

6.5. EL CONTROL DE GESTION EN LAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES

Idem nota 18. Pg. 26.

Ausencia de una medida del beneficio.

Diferente consideracin legal e impositiva.

Tendencia a ser organizaciones de servicios.

Notables limitaciones sobre objetivos y estrategias.

Menor dependencia de los clientes para el apoyo financiero.

Importancia de las influencias polticas.26

6.5.4 Organizaciones de Servicios

Idem nota 18. Pg. 29.

c) No siempre resulta fcil medir la cantidad de servicios, a causa de la propia heterogeneidad y

Idem nota 18. Pg 29.

El primer requerimiento de un buen Control de Gestin en una Organizacin No Gubernamental

Idem nota 18. Pg. 30.

El presupuesto anual operativo se deriva de los programas aprobados. En el proceso

6.5.7.1 El Control Interno en las O.N.Gs

6.5.7.2. Los procesos contables para las O.N.G`s

Idem nota 18. Pg. 31.

La base principal para toda buena organizacin es el establecimiento de procedimientos y

El anlisis y la clasificacin exigen un procedimiento ordenado y la Contabilidad trata de disponer

7. EL CONTADOR: GENERADOR DE HERRAMIENTAS DE INFORMACION

7.1. INFORMES EXTERNOS

Presupuesto de Gasto: Al preparar y emplear presupuestos de Gastos, las O.N.Gs a menudo

Idem nota 20. Pg. 12.