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NORMA DE AUDITORIA N 2
NORMAS RELATIVAS A LA EMISIN DEL DICTAMEN
1. INTRODUCCIN
Este pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Bsicas de
Auditora de Estados Financieros aprobado por el Consejo Tcnico de Auditoria y
Contabilidad el 28 de mayo de 1992 (Publicacin N 25).
En la preparacin, de este pronunciamiento se ha considerado el contenido del
Cdigo de Etica del Contador Pblico (Auditor Financiero) preparado por el
Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad y aprobado por el Comit Ejecutivo
Nacional del Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Bolivia el 12 de
octubre de 1982.
2. RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y SUS NOTAS
El auditor independientemente puede hacer sugerencias en cuanto a la forma y al
contenido de los estados financieros o puede prepararlos, total o parcialmente,
basado en las cuentas y registros de la empresa o ente auditado sin embargo su
responsabilidad respecto a los estados que ha examinado, se limita a expresar su
opinin sobre ellos.
3. RESPONSABILIDAD SOBRE LA EMISIN DEL DICTAMEN
El objetivo principal de un examen de estados financieros por parte de un auditor
independiente, es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con la que
presentan la situacin financiera.
Consecuentemente, es su responsabilidad emitir su dictamen o informe mediante
el cual expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, abstenerse de
opinar. En cada caso, indicar si su examen ha sido practicado de acuerdo a
normas de auditora generalmente aceptadas.
4. CONCEPTO DE DICTAMEN
El dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual un
auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, emite su opinin o
expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con estas
normas.
5. CONTENIDO DEL DICTAMEN
El dictamen del auditor contendr bsicamente lo siguiente:
Ttulo con el encabezamiento "Dictamen del Auditor Independiente.
Destinatario a quien deber ser dirigido el dictamen. Generalmente se lo dirige a
quien contrat al auditor o a quien el contratante indicare.
Identificacin de cada uno de los estados financieros a que se refiere el
dictamen, la designacin, completa del ente a quien pertenecen, la fecha y el
periodo al que se refieren.
Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia
del ente examinado y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin
sobre los mismos basada en su auditoria.
Declaracin de que la auditora fue efectuada con normas de auditora
generalmente aceptadas.
una auditora (el prrafo del alcance del informe estndar del auditor) ya que,
hacerlo puede tender a menoscabar la abstencin de opinin.
12. OPINIONES PARCIALES
No deben expresarse opiniones parciales (expresiones de opinin respecto a
ciertas partidas identificadas en los estados financieros) cuando el auditor se ha
abstenido de expresar una opinin o ha expresado una opinin adversa sobre los
estados financieros tomados en su conjunto, porque las opiniones parciales
tienden a menoscabar o contradecir una abstencin de opinin o una opinin
adversa.
13. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
El informe del auditor sobre estados financieros comparativos debe llevar su fecha
de terminacin de su auditora ms reciente.
Durante la auditora de los estados financieros del perodo corriente, el auditor
debe estar alerta a las circunstancias o sucesos que afecten los estados
financieros de perodos anteriores presentados y a lo adecuado de las
revelaciones informativas concernientes a esos estados. Al actualizar su informe
sobre estados financieros de perodos anteriores el auditor debe considerar los
efectos de cualquiera de tales circunstancias o sucesos que llamen su atencin.
14. MODELOS ILUSTRATIVOS DE DICTMENES
Por la trascendencia que tiene el dictamen del auditor es importante que exista
razonable uniformidad en lo relativo a su redaccin, con el objeto de facilitar su
comprensin por terceros interesados en la lectura de los estados financieros y en
la lectura del dictamen del auditor relativo a los mismos.
NORMA DE AUDITORIA No 3
PLANIFICACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
1. OBJETIVOS
1.1 El proceso de Planificacin descrito en estas recomendaciones, permitir que
los profesionales encargados de realizar exmenes de auditoria sobre informacin
financiera, realicen una auditoria efectiva, de manera eficiente y oportuna. La
planificacin debe basarse en el conocimiento del negocio de la entidad auditada.
La planificacin debe hacer para, entre otras cosas:
a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las polticas
y procedimientos de control interno.
b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoria que se llevarn a cabo.
d) Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.
1.2 Asimismo, un plan de auditoria apropiado sirve para asegurar que el auditor
dedica la atencin adecuada a las reas importantes de la auditoria, que se
identifican los problemas potenciales y que el trabajo se termina oportunamente.
La planificacin tambin ayuda en la adecuada utilizacin de los asistentes a la
coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos.
2. AMBITO DE APLICACIN Y ALCANCE
2.1 El proceso de planificacin se aplica en la auditoria tanto de estados
financieros como de otra informacin financiera. La presente norma se enmarca
en el contexto de auditoras recurrentes.
2.2 El alcance de la planificacin variar de acuerdo con el tamao y la
complejidad de la auditoria, de las experiencias previas del auditor con la entidad y
considerando el conocimiento de su negocio.
3. ETAPAS DE LA PLANIFICACION
3.1 La planificacin debe ser continua durante la auditoria y deber incluir:
El conocimiento del negocio de la entidad.
El desarrollo de un plan general que incluya el alcance y direccin esperados de
la auditoria, y
La preparacin de un programa de auditoria que incluya la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.
3.2 Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados que surjan de la
aplicacin de los procedimientos de auditoria, pueden ocasionar modificaciones al
plan general y al programa de auditoria. Las razones por las cuales se efectan
cambios significativos deben ser documentadas.
4. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD
4.1 El auditor necesita tener cierto nivel de conocimiento de la actividad y el
negocio de la entidad, que le permita identificar los eventos, transacciones y
El auditor debe obtener del cliente (entidad auditada) una nota de representacin
declarando que el cliente est en conocimiento de las disposiciones legales de
carcter tributario por las cuales es sujeto pasivo como contribuyente directo,
como agente de retencin o agente de informacin, adems de una declaracin
especifica que la preparacin, conservacin, integridad y exactitud de la
informacin contable que da origen a la obligacin tributaria es de responsabilidad
de la empresa y que la responsabilidad del auditor es efectuar una revisin
especial basada en una norma legal con el propsito de emitir un informe
requerido por el SIN.
7. RESPONSABILIDADES DE LAS PARTES
7.1. Responsabilidad del cumplimiento de las leyes tributarias
La auditora y el cumplimiento de las normas legales de carcter tributario, esto
incluye entre otras obligaciones:
Determinar correctamente el tributo.
Pagar en su totalidad y oportunamente el tributo.
Conservar la documentacin que da origen a operaciones econmicas
financieras entre tanto no prescriba la facultad de fiscalizar de la administracin
tributaria.
Llevar registros contables de acuerdo a la naturaleza y tamao de la empresa.
Proporcionar informacin que la administracin del Servicio de Impuestos
Nacionales la requiera para cumplir sus fines.
Por consiguiente la exactitud e integridad de la informacin y documentacin de
carcter tributario y la correcta exposicin y revelacin en los Estados Financieros
e informacin presentada peridicamente al Servicio de
Impuestos Nacionales es responsabilidad de la empresa sometida a examen.
Asimismo, es responsabilidad de la empresa auditada la correcta elaboracin de la
informacin suplementaria.
7.2. Responsabilidad del auditor por la emisin del Informe Tributario.
El auditor ser responsable por:
El trabajo realizado, segn los alcances determinados entre partes, los cuales
debern estar claramente definidos en el contrato y carta de aceptacin del
servicio profesional, considerando lo sealado en el acpite
La opinin que emita sobre la Informacin Tributaria Complementaria.
8. EXAMEN DE LA SITUACIN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA AUDITADA
El auditor deber incluir en su planificacin de la auditoria, un programa especfico
con el propsito de cumplir con el alcance mnimo establecido en esta norma de
auditoria; as como, del Reglamento para la emisin del dictamen sobre la
informacin tributaria complementaria a los Estados Financieros bsicos, anexo a
la Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002.
8.1 Lograr la comprensin del negocio de la empresa y de la industria en las
que operan y de los impuestos a los que est sujeta.
El auditor deber efectuar un anlisis de la organizacin, su sistema de
adquisicin o produccin de bienes y servicios, sus procedimientos y sistemas de
contabilizacin de las operaciones, el sistema de costeo utilizado, los principales
productos elaborados o adquiridos para la venta, debiendo preparar un
Fecha de la factura.
Monto de la factura expresada en bolivianos.