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Financeiras
Obrigatrias
balano,
Resumo:
Veremos neste Roteiro quais so as
Demonstraes
obrigatrias
as
legislaes
significado
de
cada
uma
das
1) Introduo:
As empresas privadas brasileiras
e as estrangeiras com operao
no Brasil devem, ao final de cada
perodo de incidncia do Imposto
de Renda, quando submetidas ao
regime de apurao com base no
Lucro Real, apurar o lucro lquido
do
exerccio
elaborao
mediante
das
Demonstraes
observando,
seguintes
Financeiras (1),
inclusive,
as
Balano
Patrimonial
(BP);
b.
Demonstrao
Resultado
do
do
Perodo
de
Apurao (2); e
c.
Demonstrao
de
Imposto
Renda
de
legislao
do
obriga
do
Lucro
Real
(LALUR).
Observamos,
ainda,
que
elaborao
dessas
demonstraes
obrigatria
brasileira,
conforme
elaborao
das
seguintes
demonstraes:
a.
Demonstrao
dos
fechadas (3),
com
demonstraes
reais);
inferior
ser
enviar
Demonstrao
das
distribudos
no
mercado
publicadas
cpias
bancos,
parceiros
fornecedores,
(DMPL);
balco.
Base Legal: Artigo 176, caput e 4
da Lei n 6.404/1976 (Lei das S/A's);
Artigo 274 do RIR/1999; Deliberao
CVM n 676/2011; Resoluo CFC n
1.185/2009 e; Resoluo CFC n
1.376/2011.
comerciais e investidores.
Demonstrao
Adicionado
do
(DVA),
de
Demonstrao
do
no
outros
Valor
do
c.
b.
Financeiras
perante
R$
2) Demonstraes
Financeiras:
As Demonstraes Financeiras
Explicativas
so o conjunto de informaes
todas
da situao patrimonial e do
resultado do exerccio.
e/ou informar
acionistas,
na
veremos
entidade e do profissional da
as
so
as
contabilidade
patrimnio.
Financeiras
juntamente
e.
Notas
cincia
neste
contbil,
Roteiro
quais
Demonstraes
obrigatrias
perante
as
aos scios ou
governo
reais
condies
Tais
demais
de
seu
informaes,
com
outras
do
as
Demonstraes
representante
legal
da
legalmente
habilitado.
Lembramos
que
igual
financeiras,
societria
Normas
na hiptese de Demonstraes
Brasileiras
de
Contabilidade
ou estatutrias.
Segundo
Demonstraes
Financeiras):
nas
demonstraes
IBRACON
as
Contbeis
(ou
obrigatoriedade de apresentao
no significa impedimento de se
transaes
elaborar
espontaneamente
realizadas
por
uma
demonstrao.
(1) A
legislao
societria
e,
objetivo
das
informaes
demonstraes
sobre
posio
outras
consagraram
da
"Demonstraes
informaes
demonstraes
expresso
uso
contbeis.
expresso
Assim,
"Demonstraes
mostram
contbeis
os
tambm
resultados
do
gerenciamento,
da
expresso
"Demonstraes
Contbeis", e vice-versa.
Na
(2) Tambm
denominado
Demonstrao
Exerccio
do
(DRE)
Resultado
pela
do
legislao
pela
Administrao,
elaborao
das
Demonstraes Financeiras, as
entidades devem observar as
normas
regulamentares
dos
comercial.
fechada
conforme
os
valores
de
sociedades
outros
grande
circulao,
constitudas
tipos
as
sob
societrios
determinada
na
hiptese
levantamento
de
Balano
de
ou
da
estimativa,
(EFD),
estaro
obrigatoriedade
eximidos
de
mensalmente
da
transcrever
os
balanos
no quadro abaixo:
financeiras.
ou
Balano
Patrimonial
3) Demonstraes
obrigatrias
para
efeitos tributrios:
Passivo
Ativ
o
Patrimn
io
Lquido
adotado,
esto
demonstraes
financeiras:
a.
Patrimonial
(BP);
b.
Demonstrao
Resultado
do
do
Perodo
de
Apurao; e
c.
Demonstrao
de
sade)
financeira
momento,
que
assim
a Lei
impossvel
discriminar:
lhes
positivo,
dinmico,
trazem
benefcios
apresenta-se
de
a.
sendo,
a
tornou-se
partir
do
ano
ttulo
impostos;
obrigatoriedade de elaborao.
proporcionam ganhos.
de
lucros
acumulados.
obrigaes
e o lucro bruto;
portanto,
partir
obrigaes,
so
as
da
data
de
seu
b.
c.
AResoluo
as despesas com as
CFC
1.255/2009 permite
deduzidas
despesas
das
receitas,
gerais
administrativas,
ou capital de terceiros.
despesas operacionais;
entidade,
seu
valor
d.
as
outras
nicas
as outras despesas;
patrimnio
resultado
empregados,
administradores
expresso
Portanto,
Patrimnio
instrumentos financeiros, e de
a Descoberto.
instituies
A Demonstrao do Resultado do
Exerccio
(DRE)
evidenciar
resultado
determinado
despesas
o Regime
destina-se
formao
lquido
a
do
num
exerccio
apuradas
de
segundo
Competncia
ou
fundos
de
seu
durante
os
quais
as
os
demonstraes financeiras so
apresentadas derivarem:
do resultado;
de
pagamento
de
partes
Lquido
no
lquido
para
alteraes
perodos
do
f.
do
Demonstrao
da
que
o lucro ou prejuzo
e.
lugar
uma
portanto,
seja,
que
a Lei
algo
3.2) Demonstrao do
Resultado do Perodo
de Apurao (DRE):
representando,
11.638/2007,
(ou
parcialmente
alterou
se
da Lei
que
tambm,
3.1)
Balano
Patrimonial (BP):
forma
dever
transcrita no LALUR.
Base Legal: Lei n 6.404/1976 (Lei das
S/A's) e; Artigo 274 do RIR/1999.
Primeiramente,
exigibilidades,
Balano
3.3) Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA):
RFB n 1.420/2013).
Base Legal: Artigo 274, 2 do
RIR/1999; Artigo 12, 5, "b" da
Instruo Normativa SRF n 93/1997 e;
Artigo 6, III, da Instruo Normativa
RFB n 1.420/2013.
correo de erros de
perodos anteriores; e
de
mudanas
de
assistncia ou previdncia de
polticas contbeis.
empregados,
que
no
se
186
o lucro ou prejuzo
da
Lei
6.404/1976 dispensada
n
da
apresentao em separado da
DLPA,
social.
vez
anualmente
para
fins
de
quando
que
companhia
aquela
registramos
estar
Porm,
a Instruo
CVM
que
n
capital
aberto
elaborar
publicar a DMPL.
A entidade deve apresentar, na
DLPA,
os
elaborao
das
seguintes
demonstraes:
dos
entidade.
Assim,
obrigaes
companhias
com
vencimento
desembolso
balano,
encargos
lucros
ou
itens,
Demonstrao
adicionalmente s informaes
a.
seguintes
a.
prejuzos
fechadas
inferior
R$
na
data
aprazado,
do
sem
incidentes
sobre
Notas
a.
apresentar
de
Financeiras
contbil;
reais);
problema
contbeis
b.
dividendos ou outras
b.
Demonstrao
tpico
da
falta
Explicativas
devem:
desnecessrio
as
de
das
prticas
especficas
do
de
perodo;
informaes
Valor
c.
Adicionado
c.
(DVA),
Notas
Explicativas
apresentao
da
DFC
respectivas divulgaes.
Observa-se
anteriores;
da situao patrimonial e do
termos
resultado do exerccio.
d.
Lembramos
de
Demonstraes
mudanas
de
prticas
contbeis;
e.
devem
as
reverses
de
que
ser
Financeiras
Relatrio da Administrao, as
Demonstraes Financeiras e as
contbil.
notas
anteriores
de
explicativas
acompanham,
que
as
Parecer
dos
considerados
ou
da
sero
exerccios
retificao
de
erro
4.1)
Demonstrao
dos Fluxos de Caixa
(DFC):
subsequentes.
disponibilidades e do fluxo de
caixa
social.
contbil,
imputvel
determinado
4) Demonstraes
obrigatrias
para
efeitos tributrios e
comerciais:
Alm
das
Financeiras
Demonstraes
exigidas
legislao
tributria,
comercial,
ainda
pela
a
lei
obriga
as
DFC
visa
em
atividades
mostrar
um
dado
como
perodo
evidenciando
operacionais,
de
investimentos e de financiamento.
Vem
substituindo
em
alguns
das
Origens e
base
para
avaliar
das
pela
necessidades
da
entidade
c.
4.2) Demonstrao do
Valor
Adicionado
(DVA):
A
DVA
tem
como
d.
6.404/1976),
sua
sendo
obrigatrio
elaborao
para
01/01/2008.
Sua
elaborao
somente
pelas
entidades
venham
de
e
dos
depreciao,
exausto,
de
os
investimentos
em
outras
o aumento
de valor de elementos do ativo
resultante de novas avaliaes;
iv.
os
reais
constitudos
nus
sobre
elabor-la.
4.3)
Notas
Explicativas e outros
quadros analticos:
patrimoniais,
estoques,
obrigatria
companhias
uma
os
elementos
amortizao
consideradas
para
os
clculos
em
(Lei
especialmente
S/A's
nas
indicar:
dos
das
indicadas
Demonstraes
nossa Lei
no
i.
objetivo
empresa
fornecer informaes
apresentao adequada; e
estejam
Demonstraes
necessrias
criada
no
pelas
Financeiras;
prprias
ajustes
parte
adicionais
as transferncias para
Como
6.404/1976,
ou
que
6.404/1976,
as
exigidas
Financeiras
exerccio;
lucros
nos
obrigatoriamente
a Lei
g.
Brasil
ainda
f.
da Lei
divulgar
as
que,
responsabilidades eventuais ou
contingentes;
v.
a taxa de
Demonstraes
Financeiras
longo prazo;
Explicativas
quadros
outros
analticos
demonstraes
necessrios
vi.
ou
capital social;
contbeis
para
uma
avaliao
da
evoluo
patrimonial
plena
situao
e
e
da
dos
o nmero,
espcies e classes das aes do
vii.
as opes
de compra de aes outorgadas e
exercidas no exerccio;
viii.
5.2)
Relatrio
Administrao:
os ajustes
D
R
E
e
D
R
A
de exerccios anteriores; e
ix.
os eventos
subsequentes
data
Tipo
B
Socie
P
trio
de
DL
PA
ou
D
M
PL
D
F
C
D
V
A
N
E'
s
da companhia.
Base Legal: Artigo 176, 4 e 5 da
Lei n 6.404/1976 (Atualizado at a Lei
11.941/2009).
4.4)
Quadro
Demonstraes
Financeiras
obrigatrias por tipo
societrio:
Faremos
neste
captulo
em
formato
de
distribuio,
quadro
prtico,
Demonstraes
obrigatrias
ME e
EPP
Financeiras
os
no
cotidiano
tipos
das
Tipo
B
Socie
P
trio
DL
PA
ou
D
M
PL
Patrimnio
D
V
A
Consolidadas
compreendem
do
Origens
Exerccio
Aplicaes
Notas
explicativas
analticos
outros
patrimonial
dos
S/A
de
capit
al
fecha
do
Entid
ades
s/
finali
dade
investimento
conjunto,
assim
aquelas
em
que
Privados
tambm
descrio
dos
(Susep)
outras
tenham
Demonstraes
suas
Financeiras
auditadas.
comentri
sociedade
de
relacionada
entidade,
concorrncia
nos
entidades,
sobre
lei,
desempenho
da
informa
exigncia
as
natural
da
investimen
transaes
pesquisa e
de
novos
concretizados
quando
so
nestes
pases,
acompanhadas
Demonstraes
reorganiza
avalizadas
de
Financeiras
por
auditores
es societrias e programas de
racionalizao;
advento
da
SOX
(The
dividendos,
societrias
se
americanas
b.
fatores
principais
reflete
em
todas
filiadas
domiciliadas
em
outros pases.
5.3)
Parecer
Conselho Fiscal:
No Brasil no obrigatria a
publicao
poltica
manter
de
e
Parecer
do
para
melhorar
fontes de obteno de
recursos da entidade; e
os
do
do
investimento
desempenho;
d.
por
inclusive
sociedade e da comunidade de
vi.
c.
v.
nenhum
X
(7
)
Superintendncia de Seguros
produtos e servios;
consideradas
administradores; e
ao
desenvolvimento
em
os poderes de preponderncia
b.
subordinadas
iv.
as
tos realizados;
que
instituies
iii.
as sociedades controladas em
X
(6
)
especficas
exigem
resultados
possuir
X
Normas
ii.
necessrios
tambm
companhia;
de
a.
X
(CVM).
incluindo
do
da
na
As Demonstraes Financeiras
N
E'
s
X
(6
)
principais
financeiro
registrados
terminolgicas
explicando
geral
quadros
Socie
dades
X
Limit
adas
as
i.
a Demonstrao Consolidada do
X
(6
)
independentes
descrevendo
(7) Readequaes
do Relatrio da Administrao,
Financeiras
Resultado
Socie
dades
X
Simp
les
5.1)
Consolidao
das Demonstraes
Financeiras:
D
F
C
Demonstraes
5)
Outras
obrigaes
previstas nas leis
comerciais:
D
R
E
e
D
R
A
quando
a.
das
entre
desempenho
caractersticas
da
recursos
da
em que existe.
entidade no reconhecidos no
6) Referncias:
MARION,
definio de ativos.
Carlos. Contabilidade
5.3)
Parecer
Auditores
Independentes:
dos
Jos
bsica.