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Costeo variable

Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
Comprender la mecnica del sistema de costeo directo.
Distinguir las actividades administrativas que apoya el costeo directo.
Comparar la estructura del estado de resultados bajo el enfoque absorbente o tradicional y
el costeo directo.
Formular estados de resultados bajo los dos sistemas de costeo.
Identificar las ventajas del costeo directo.
Identificar las limitaciones del costeo directo.

Contenido
5.1 Criterios que sigue
5.2 Aplicacin
5.3 Comparacin con el costeo absorbente
5.4 Ventajas
5.5 Limitaciones

Conceptos centrales

Introduccin
En la unidad anterior se coment que el enfoque tradicional del estado de resultados,
al no considerar el comportamiento de los costos y su informacin, no es muy til a
los administradores en su tarea de planeacin, control y toma de decisiones. Ya que
los elementos determinantes de la utilidad se reportan exclusivamente de acuerdo
con las reas de produccin y operacin donde se generan los costos (produccin,
ventas, administracin, etc.) y no en la forma en que los montos de stos se ven
afectados por los cambios en el nivel de ventas o produccin.
Tambin se estudi la conveniencia de formular y emplear, en lugar de la
informacin tradicional, un estado de resultados en que los costos se clasifiquen de
acuerdo con la relacin que guardan con el nivel de actividad de la empresa, para
as facilitar y ayudar a la administracin en esas tareas. Por ejemplo, se aplic la
planeacin de utilidades y se determin el punto de equilibrio. Tambin se identific
el margen de seguridad.
En esta unidad vamos a profundizar un poco ms en lo que se refiere al
contenido y formato del estado de resultados de acuerdo con el comportamiento
del costo, identificando a su vez las ventajas y limitaciones, tanto del costeo directo
como del absorbente, poniendo especial atencin al sistema de costeo directo por su
aplicacin interna en las actividades administrativas.

5.1 Criterios que sigue


Un aspecto crtico para las empresas manufactureras es el clculo del costo de los
productos fabricados, ya que ste constituye un elemento clave en la determinacin
del precio de venta y consecuentemente de la utilidad. En la unidad se estudiaron
los sistemas para determinar el costo de los productos fabricados por una
empresa partiendo de que, en principio, todos los costos de produccin deben
ser absorbidos por los productos. Sin embargo, ante la pregunta cul es el costo
de produccin que debe cargarse a las unidades fabricadas?, la contabilidad
ofrece dos respuestas o criterios distintos, que se conocen bajo los nombres de
costeo absorbente y costeo directo.

169

Cules son los dos


criterios o mtodos
contables de costeo?

Bajo el mtodo de
costeo variable, el
costo del producto
se integra slo por
costos variables
de produccin, los
ijos se consideran
costos del periodo

En costeo variable
los inventarios se
valan slo con
costos variables de
produccin

Es importante resaltar que estos dos criterios son distintos entre s en lo que
respecta exclusivamente al tratamiento que debe drsele a los costos de produccin,
pero existe una coincidencia total en lo referente al manejo de los otros costos distintos
a los de produccin, como los gastos de venta y de administracin. En ambos se est
de acuerdo con que son gastos del periodo que como tales, deben llevar a resultados y
que consecuentemente no son inventariables, es decir, no forman parte del costo
de los inventarios.
El mtodo de costeo variable, conocido tambin como costeo directo, sigue el criterio
de asignar a las unidades producidas exclusivamente aquellos costos de produccin que son
variables en relacin precisamente con esta actividad, y los costos fijos se llevan directamente
como gastos del periodo. El costeo directo considera que el costo de un producto se integra
solamente con los costos que se presentan si se elabora el costeo de productos, es decir,
solamente por costos variables. Los costos fijos, por ser independientes a la produccin,
se consideran como necesarios para que el negocio pueda operar, por lo que se les conoce
como costos del periodo o de operacin.
Por todo lo anterior podemos concluir que tcnicamente el nombre correcto es costeo
variable. Sin embargo, debido a que en la prctica es comn denominarle costeo directo,
se usarn los dos nombres.
Para evitar una posible confusin es necesario aclarar los dos nombres anteriores. Se le
da el nombre de directo porque slo considera como inventariables los costos de produccin
que varan directamente con el volumen, esto es, los costos variables, y no porque incluya
los costos directos de produccin. Un costo directo no necesariamente es un costo variable.
Como se sabe, un costo directo (en oposicin a uno indirecto) es el que fcilmente se puede
identificar con un producto, con una actividad o con un departamento, y un costo variable
es aqul cuyo monto est sujeto a los niveles de la actividad que lo genera.
Por lo anterior, podemos afirmar que el costeo variable o directo slo toma en cuenta
a los costos variables para la valuacin de los artculos, excluyendo los fijos a los que
considera como costos del periodo.
Costeo absorbente o tradicional

- Fijos
- Variables

MPD
CIV
MOD

170

No importa el comportamiento del costo

Contabilidad administrativa y de Costos

Costeo directo o variable

nicamente variables, son parte del


producto

MPD
CIV
MOD

Fijos, son costos de operacin

S importa el comportamiento del costo, slo


se consideran los costos variables

El costeo absorbente integra el costo de un producto por tres de sus elementos:


la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos totales, fijos y
variables; no le importa el comportamiento, por lo que el costo absorbe todos los costos
de produccin. En cambio, el costeo directo considera como costos del producto slo los
variables: la materia prima directa, la mano de obra directa que son variables, y del tercer
elemento, cargos indirectos en donde se tienen costos fijos, variables y, en el peor de los
escenarios, costos semivariables, los cuales deben ser segmentados, considerando slo
los variables, a los fijos los considera del periodo.

Bajo el mtodo de
costeo absorbente
a los productos se
les debe asignar
el costo total de
produccin

5.2 Aplicacin
En costeo variable o directo se utiliza una presentacin diferente del estado de resultados
(para usos internos de la administracin), en contraste con el costeo absorbente que produce
informacin para usuarios externos. Es el mismo estado financiero pero visto desde una
perspectiva ms realista. Muestra el margen de utilidad que debern cubrir los costos fijos
considerados como del periodo, ms que como costos del producto.
Costeo directo se define como un sistema de operacin que vala el inventario y
el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en cuanto al costo variable, se
define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin.
Dentro de este contexto, el estado de resultados elaborado bajo el enfoque de costeo
directo o variable, tal y como se explic, incluye en el costo de ventas slo los costos variables
de produccin. Adicionalmente, lo ms relevante en cuanto a su forma es presentar los
costos agrupados en sus categoras de variables y fijos, as como tambin reportar el margen
de contribucin.
Administrativamente, tiene un sinnmero de aplicaciones, por ejemplo, en la
determinacin del punto de equilibrio y la planeacin de utilidades, temas analizados en
la unidad anterior, y posteriormente, lo aplicaremos en algunas decisiones a corto plazo,
en la elaboracin de presupuestos, etctera.

Unidad 5. Costeo variable

171

El costeo variable es una herramienta fundamental de la contabilidad administrativa,


facilita las funciones de planeacin y control en el manejo de produccin y ventas, lo que
permite al administrador financiero diagnosticar fallas y debilidades de la empresa y prever
lo que pueda suceder para tomar decisiones acertadas y oportunas.

5.3 Comparacin con el costeo absorbente

En costeo
absorbente el costo
de ventas incluye la
parte proporcional
de los costos ijos de
produccin que han
sido vendidos

Se mencion que costeo absorbente produce informacin para usuarios externos, quienes
slo toman decisiones, y costeo variable produce informacin para usuarios internos,
representando una herramienta valiosa para la gerencia de las empresas en el proceso de
planeacin, control y toma de decisiones.
Tambin se mencion que costeo variable considera como elementos integrantes
del costo de un producto slo los elementos variables, a los costos fijos los discrimina y
los considera del periodo. A diferencia del costeo absorbente, que integra el costo de un
producto por todos los costos de produccin ya sean fijos o variables.
La gran diferencia entre ambos es la informacin financiera que producen y la cual,
como sabemos, se presenta por medio de los llamados estados financieros, concretamente en
este caso nos referimos al estado de resultados, que difiere en su contenido y presentacin,
dependiendo del mtodo de que se trate, ya sea variable o absorbente.
Para una mejor comprensin de lo anterior, se mostrar el formato del estado de
resultados por costeo absorbente; posteriormente, el formato del estado de resultados
variable o directo y se desarrollar un ejemplo de su integracin y presentacin:

Estado de resultados por costeo absorbente

En costeo
absorbente no se
hace la separacin
entre costos ijos y
variables

Ventas netas (VtaS x pV))


Costo de ventas:
Inventario inicial (IN x Cpt)
+produccin
(prod x Cpt)
Inventario inal (IF x Cpt)

Total
$
$
$
M.p.d:
M.o.d.
C.I.V (CIF, C.I.V.)
$

+/ajuste (cap. nor. prod)(cif)


=utilidad bruta
Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de admn.
=utilidad

172

SI hay ajuSte

$
$

$
Variables
Fijos

$
$

Contabilidad administrativa y de Costos

Estado de resultados por costeo directo (variable)


Total
$

Ventas netas (VtaS x pV))


Costos variables:
de produccin:
(VtaS x la SuMa Global de):
+Mpd
+Mod
+CIV
de o peracin:
+Gastos de venta variable
+Gastos de admn. variable
=Contribucin marginal
Costos ijos:
de produccin: (Cap. Nor. x CIF)
de operacin
+Gastos de venta ijos
+Gastos de administracin ijos
=utilidad

Bajo costeo variable


se agrupan los
costos en variables
y en ijos, y se
reporta el margen
de contribucin,
los costos ijos se
llevan a resultados

$
$

Ejemplo
Elaborar el estado de resultados por costeo variable y por costeo absorbente o tradicional
de la compaa La Gran Felicidad, S. A. de C. V. con los siguientes datos:
Ventas
produccin
Inv. inicial
Inv. inal
Capacidad normal
precio de venta

3,000 unidades
2,900 unidades
300 unidades
200 unidades
2,950 unidades
$300.00

Cuando la
capacidad normal
y la produccin no
son iguales, hay
ajuste en costeo
absorbente

Costos de produccin
Mpd
Mod
CIV
CIF
total

$80.00
$50.00
$40.00
$20.00
$190.00

Costos de operacin
Gtos. vta. y admn. ijos
Gtos. vta. y admon. variables

Unidad 5. Costeo variable

$80,000.00
$30.00

173

Solucin
Estado de resultados por costeo absorbente
Parcial

Cuando la
produccin
es menor a la
capacidad normal,
hay capacidad
ociosa, en caso
contrario hay
ejecucin

Ventas netas
Costo de ventas
Inversin inicial
+
produccin
Inversin inal
+/ajuste
=utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de admn. variable
+
Gastos de admn. ijos
=utilidad

(300 x 300)
(300 x 190)
(2900 x 190)
(200 x 190)
(2950 2900) (20)

(30 x 3000)

Total
$900,000.00

$57,000.00
$551,000.00
$38,000.00
$1,000.00

$571,000.00
$329,000.00

$90,000.00
$80,000.00

$170,000.00
$159,000.00

Para su solucin, primero se debe distinguir el costo de produccin absorbente, recuerde que no
excluye los costos fijos, por lo que se debe tomar todo el costo de produccin:
Mpd
Mod
CIV
CIF
total

El costo de ventas
es la suma del
costo del inventario
inicial, ms la
produccin, menos
el inventario inal
ms/menos
el ajuste

174

$80.00
$50.00
$40.00
$20.00
$190.00

Ya identificado el costo de produccin absorbente se procede a su elaboracin:


Ventas. Se multiplican las unidades a vender por el precio de venta.
Costo de ventas. Se obtiene multiplicando el inventario inicial, la produccin y el inventario
final por el costo de produccin absorbente.
Recuerde que el inventario inicial y la produccin se suman y se les resta el inventario
final y, en su caso, se suma o resta el ajuste, el cual procede cuando la capacidad normal
y la produccin difieren; cuando la produccin es menor a la capacidad, se dice que hay
capacidad ociosa, lo cual implica un incremento en el costo de ventas; cuando la produccin
es mayor a la capacidad normal, se dice que hay ejecucin y el costo de ventas disminuye. Se
puede pensar que no es posible que la empresa tenga una produccin superior a su capacidad
normal, por lo que es prudente sealar que la capacidad instalada de la empresa es la que
se determina en funcin de su 100%, es decir, es la capacidad productiva para la cual fue
estructurada la empresa, y la capacidad normal es el nivel de produccin con el que sta trabaja
ordinariamente. La causa del ajuste es porque, como se recordar, la caracterstica peculiar de
los costos fijos unitarios es que ante los cambios en la produccin es costo fijo unitario y tiene
que cambiar. El costo fijo unitario se determina tomando en cuenta la capacidad normal,
por ejemplo, una empresa que tiene un costo fijo de $20,000.00 y su capacidad normal es de
2,000 unidades, entonces, su costo fijo unitario es de $10.00; si la produccin es de 1,900
unidades, al determinar el costo de ventas recuerde que se multiplica el costo $10.00 por la
produccin 1,900 unidades, y se tendra un costo fijo total de $19,000.00; y eso no es verdad,
porque los fijos totales de la empresa son de $20,000.00; por lo que al realizar el ajuste

Contabilidad administrativa y de Costos

(capacidad normalproduccin) (costo fijo) (2,0001,900) 10 = 1,000, que es la cantidad que


se muestra como diferencia. Cuando la capacidad normal y la produccin son iguales, nunca
hay ajuste.
A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le denomina utilidad bruta,
y a sta se le restan los gastos de operacin que se integran por los gastos de venta y
administracin, tanto fijos como variables; recuerde, el costeo absorbente incluye todos.
Los costos variables de operacin se obtienen multiplicando el costo unitario variable
por las unidades a vender, en ocasiones se muestra como un porcentaje de las ventas, y
lo nico que hay que hacer es multiplicar las ventas en dinero por dicho porcentaje. A la
utilidad bruta se le restan los gastos de operacin y se obtiene la utilidad de operacin.
Por otro lado, es importante sealar que en este ejemplo, las unidades a vender,
3,000, son superiores a la produccin de 2,900 unidades, lo cual framente es imposible,
no podemos vender ms de lo que se produce, para que esto sea posible se requiere contar
con un inventario inicial, en este caso se tenan 300 unidades, con lo que el ejemplo ya es
viable: se tena un inventario de 300 unidades, la produccin fue de 2,900, disponiendo
por tanto de 3,200, y si se venden 3,000, incluso quedan 200 que son el inventario final.
Es posible que de los cuatro datos comentados, las ventas, la produccin, el inventario
inicial y el inventario final, falte alguno, pero por deduccin se puede obtener. Por ejemplo,
para encontrar las ventas: si se tiene una produccin de 20,000 unidades, un inventario
inicial de 5,000 y un inventario final de 3,000 unidades, cuntas unidades se vendieron?
Inventario inicial
+produccin
=produccin disponible
Inventario inal
=Ventas

5,000
20,000
25,000
3,000
22,000

Si no se sabe cul es la produccin, a las ventas se le suma el inventario final y se


le resta el inventario inicial.
Si no se sabe cul es el inventario inicial, a las ventas se le suma el inventario final
y se le resta la produccin.
Si no se sabe cul es el inventario final, a la produccin se le suma el inventario
inicial y se le restan las ventas.

Cmo determino el
inventario inicial?

Estado de resultados por costeo variable


Parcial

Ventas netas
Costo variables
de produccin
+
de distribucin
=Contribucin marginal
Costos ijos
de produccin
+
de distribucin
=utilidad

Unidad 5. Costeo variable

(300 x 300)
3,000(190 20)

Total
$900,000.00

$510,000.00

(3,000 x 30)

$90,000.00

(2,950 x 20)

$59,000.00

(GV. FIjoS)

$80,000.00

$600,000.00
$300,000.00

En costeo directo
nunca hay ajuste

$139,000.00
$161,000.00

175

Para la solucin por variable, el formato es completamente diferente, pero es ms


sencillo y en cuanto a ventas no hay cambio alguno. Se multiplican las unidades a vender
por el precio de venta, a las ventas se le restan los costos variables tanto de produccin
como de operacin, ambos se obtienen multiplicando las unidades a vender por el costo
variable; en el caso de produccin hay que restar al costo de produccin absorbente, los
costos fijos de produccin, que son los cargos indirectos fijos. En este ejemplo, al costo
total de produccin de $190.00 se le restan los $20.00 de cargos indirectos fijos y se obtiene
el costo variable de produccin. En cuanto a los fijos de produccin es conveniente sealar
que se obtienen multiplicndolos, en este caso los $20.00 por la capacidad normal, nunca
por la produccin, razn por la cual nunca hay un ajuste en costeo variable.
Si se comparan los resultados en costeo absorbente, se present una utilidad de
$159,000.00 y en directo $161,000.00, en este caso, la utilidad por costeo directo fue mayor
a costeo absorbente, pero no siempre es as. Para determinar en qu estado de resultados se
obtiene mayor utilidad se aplican las siguientes reglas:

Ms produccin
que ventas, igual a
mayor utilidad en
absorbente

Cmo se concilian
las diferencias de
utilidades?

Cuando se vende lo mismo que se


produce, se obtienen utilidades
iguales.

Cuando se vende ms de lo que


se produce, la utilidad ser mayor
en el costeo variable.

Cuando se vende menos de lo que


se produce, la utilidad ser mayor
en el costeo absorbente.

la valuacin de inventarios es
mayor en el costeo absorbente;
la diferencia se fundamenta
en que el factor estndar de
gastos de fabricacin ijos no
est incluido en el inventario del
costeo variable.

en variable, el margen de
contribucin representa la parte
de contribucin a los costos ijos
en el periodo o la utilidad del
periodo despus de cubrir dichos
costos, es una relacin ija entre
las ventas y los costos variables.

en el mtodo de costeo absorbente,


las utilidades estn en funcin de
las unidades producidas; y en
el mtodo de costeo variable,
estn en funcin de las unidades
vendidas.

A manera de comprobacin es recomendable hacer el siguiente anlisis de la variacin


en utilidades:
(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = diferencia en utilidad
300 200 x $20.00 = $2,000.00

o
(prod. Vtas.) (CIF) =variacin
2,900 3,000 x $20.00 = $2,000.00
utilidad variable
utilidad absorbente
diferencia de utilidades

$161,000.00
$159,000.00
$2,000.00

Observamos que la utilidad no es igual porque estn diferidos va inventarios.


Recordemos que en el absorbente esto se da para periodos futuros, mientras que en el
costeo variable se considera como costo del periodo.
Con la intencin de mostrar diferentes formas de obtener la informacin se
desarrollan enseguida tres ejemplos:

176

Contabilidad administrativa y de Costos

Ejemplo 1
La compaa Comparables, S. A. de C. V. presenta los siguientes datos presupuestados
para su ejercicio fiscal 2007.
Con base en ellos se pide:
1. Estado de resultados por costeo absorbente.
2. Estado de resultados por costeo directo.
3. Explicar la diferencia de utilidades.
Costos de produccin:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Cargos indirectos variables
Cargos indirectos ijos
Costo unitario total
unidades a vender
unidades a producir
Capacidad normal
Inventario inicial
precio de venta
Gastos de venta ijos
Comisiones (g vta. var.)

$90.00
$60.00
$10.00
$25.00
$185.00

Inventario inicial
+ unidades a produccin
unidades a vender
Inventario inal

300
1,350
1,500
150

Cmo se determina el
inventario inal?

1,500 unidades
1,350 unidades
300 unidades
1,325 unidades
$450.00
$60,000.00
10% sobre ventas

Estado de resultados por costeo absorbente


Ventas netas
Costo de ventas
Inventario inicial
produccin
Inventario inal

1,500 x 450
300 x 185
1,350 x 185

$675,000.00
$55,500.00
$249,750.00
150 x 185

$27,750.00
$276,875.00

ajuste
utilidad bruta
Gastos de operacin
Fijos
Variable
utilidad

$625.00
$398,125.00
$60,000.00
$67,500.00

Ajuste
Capacidad normal produccin (CIF)
1325 1350 x 25 =

$127,500.00
$270,625.00

$625.00

Estado de resultados por costeo directo


Ventas netas
Costos variables
de produccin
de distribucin
Contribucin marginal
Costos ijos
de produccin
de distribucin
utilidad

Unidad 5. Costeo variable

1,500 x 450

$675,000.00

1,500 x 160
675,500 x .10

$240,000.00
$67,500.00

1,325 x 25

$333,125.00
$60,000.00

$307,500.00
$367,500.00

$93,125.00
$274,375.00

177

Anlisis de la variacin en utilidades:


(Inv. inicial Inv. inal)(CIF) = diferencia en utilidad
300 150 x $25.00 = $3,750.00

o
(prod. Vtas.)(CIF) =variacin
(1,350 1,500)(25) = ($3,750.00 )

Ejemplo 2
Industrias Mxico, S. A. fabrica un producto que vende en $1,000.00, cada unidad. Sus
costos de produccin son: $500.00 por unidad y $495,000.00 por periodo. Sus gastos de
venta y administracin son de $140,000.00, todos fijos. Durante el periodo vendi 2,000
unidades y fabric 2,200.
Se pide:
1.
2.
3.
4.
5.

Estado de resultados por costeo absorbente.


Determinar en forma directa la utilidad por costeo directo.
Elaborar estado de resultados por costeo directo.
Calcular en forma directa la utilidad por costeo absorbente.
Calcular el costo del inventario por costeo directo y costeo absorbente.

1.

Observe lo siguiente:

Estado de resultados por costeo absorbente

Ventas netas
(200 x 1,000)
Costo de ventas
Inv. inicial
( )
+
produccin
(2,200 x 725)
Inv. inal
(200 x 725)
+/ajuste
0
= utilidad bruta
Gastos de operacin
Gtos. vta. y admn. variables
(0)
+
Gtos. vta. y admn. ijos
=utilidad

Total
$2,000,000.00
$
$1,595,000.00
$145,000.00
$

0
$140,000.00

$1,450,000.00
$550,000.00

$140,000.00
$410,000.00

Hay dos situaciones en este ejemplo: primero, los costos fijos de produccin son
totales, por lo que se deben dividir entre la capacidad normal, pero tampoco se seala la
capacidad normal, por lo que se debe suponer que se produce de esta forma, por lo que
tampoco hay ajuste. (495,000.00 / 2200 = 225, de costo unitario fijo de produccin ms
$500.00 de costo variable tenemos un costo absorbente de $725.00); en el segundo, no hay
costos variables de operacin, slo fijos de venta y administracin, cuando se sealan en el
periodo son costos fijos.
2. Para la respuesta del segundo slo hay que recordar que si se vende menos de lo
que se produce, hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:

178

Contabilidad administrativa y de Costos

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) =Diferencia en utilidad


0 200 x $225.00 = $45,00.00
utilidad en absorbente = $410,000.00
Variacin en utilidad = $45,000.00
=Utilidad directa en variable = $365,000.00

3.
Estado de resultados por costeo variable
lts.
Ventas netas
Costos variables
de produccin
+
de distribucin

(2,000 x 1,000)
2,000 x (500)
0

$1,000,000.00
$

=Contribucin marginal
Costos ijos
de produccin
+
de distribucin
=utilidad

Total
$2,000,000.00

$1,000,000.00
$1,000,000.00

(2200 x 225)
(G.V. FIjoS)

$495,000.00
$140,000.00

$635,000.00
$365,000.00

4. Para esta respuesta slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se
produce, hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:
(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = diferencia en utilidad
0 200 x $225.00 = $45,00.00
utilidad en variable = $365,000.00
+Variacin en utilidad = $45,000.00
=utilidad directa en absorbente = $410,000.00

5. El inventario es de 200 unidades por absorbente, y queda valuado en:


200 * $725.00= $145,000.00 (725 = 500 variable y 225 ijos)

El inventario es de 200 unidades por variable, y queda valuado en:


200 * $500.00= $100,000.00 ( 500 = slo variables)

Ejemplo 3
Marcadores de Plstico, S. A. fabric, a su capacidad normal, durante el periodo
actual 500,000 unidades, de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total
de produccin fue $30,000,000.00, de los cuales $10,000,000.00 son fijos. Los gastos de
venta fueron $10,000,000.00, de los cuales $3,000,000.00 fueron fijos. Adicionalmente
incurri en $15,000,000.00 de gastos fijos de administracin.

Unidad 5. Costeo variable

179

Se pide calcular:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

El costo de produccin unitario promedio bajo costeo absorbente.


El costo de produccin unitario promedio bajo costeo directo.
El costo del inventario bajo costeo absorbente.
El costo del inventario bajo costeo directo.
El costo de ventas bajo costeo absorbente.
El costo variable de produccin bajo costeo directo.
El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo absorbente.
El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo directo.

1. Costo de produccin absorbente unitario: $30,000,000.00/500,000 unidades = $60.00


2. Costo de produccin directo unitario: $20,000,000.00/500,000 unidades = $40.00
(no se consideran los costos fijos).
3. Costo del inventario bajo costeo absorbente = 50,000 unidades por costo unitario
$60.00 = $3,000,000.00.
4. Costo del inventario bajo costeo directo = 50,000 unidades por costo unitario
$40.00 = $2,000,000.00.
5. Costo de ventas bajo costeo absorbente = 450,000 unidades vendidas (500,000
unidades producidas 50,000 unidades de inventario final) por costo unitario
absorbente $60.00 = $27,000,000.00.
6. Costo variable de produccin bajo costeo directo = 450,000 unidades vendidas
(500,000 unidades producidas 50,000 unidades de inventario final) por costo
unitario absorbente $40.00 = $18,000,000.00
7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
absorbente = gastos de operacin, gastos de ventas $10,000,000.00 (fijos y
variables) ms gastos de administracin $15,000,000.00 = 25,000,000.00
8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
directo = costos de produccin fijos $10,000,000.00, ms gastos de operacin fijos,
gastos de ventas $3,000,000.00 (fijos) gastos de administracin $15,000,000.00 =
28,000,000.00

5.4 Ventajas
Cules son las ventajas
del costeo directo?

El costeo variable, respecto del costeo absorbente y en cuanto a su aplicacin en la


administracin de las empresas, presenta las siguientes ventajas:
1. Los datos de la relacin costo-volumen-utilidad, necesarios para fines de planeacin,
se obtienen directamente de sus reportes contables. Consecuentemente, la
administracin no tiene que trabajar con dos juegos de datos.
2. No existen fluctuaciones en el costo unitario. La utilidad del periodo no se ve afectada
por los cambios en la absorcin de los costos fijos debido a incrementos o disminuciones
en inventarios. Si el precio de ventas, los costos y la mezcla de ventas permanecen
constantes, la utilidad se incrementa o disminuye conforme lo hagan las ventas.
3. En trminos generales, la informacin elaborada con costeo directo est ms
acorde con la forma de pensar de los administradores y, consecuentemente, es
ms fcil de entender, interpretar y aplicar.
4. Al aplicar el costeo directo se hace nfasis sobre el impacto de los costos fijos en la
utilidad, al aplicar el monto total de stos a los resultados.

180

Contabilidad administrativa y de Costos

5. Los datos del margen de contribucin facilitan la evaluacin de las lneas de productos,
clientes, territorios y otros segmentos del negocio, al no verse distorsionadas estas cifras
por la asignacin de costos fijos que son comunes a dos o ms segmentos.
6. El costeo directo est ntimamente relacionado con ciertos conceptos de planeacin
y control, como es el caso de presupuestos flexibles y costos estndar (estos temas
se estudiarn en las unidades 6 y 7).
7. El costeo directo constituye un concepto de costos de inventarios que corresponde
en forma importante a los costos desembolsables (que implican uso de dinero)
necesarios para fabricar los artculos.

5.5 Limitaciones
Por lo anterior, el concepto de costeo directo se debe considerar no slo como un mtodo
que se puede aplicar en la determinacin de la utilidad, sino que su uso ms importante es
en la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Costeo directo es un enfoque con muchas ventajas para la administracin, pero no es
perfecto, tiene algunas limitaciones entre las que destacan las siguientes:
1. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos.
2. La aplicacin de costeo directo puede provocar una visin equivocada en la planeacin,
al tomar en cuenta slo los elementos relacionados con el corto plazo. Por ejemplo,
para una empresa puede ser redituable, en el corto plazo, vender sus productos a un
precio inferior a su costo total (es decir, que el precio excede slo los costos variables).
La empresa obtendr utilidad en la medida en que el total de los costos fijos se cubra
con el margen de contribucin total. Lo anterior quiere decir que la parte de costos
fijos que le correspondera a ciertos productos, que se venden a precios bajos, la estn
cubriendo otros productos que se venden a precios ms altos.
Asimismo, una empresa, para aprovechar su capacidad ociosa, puede vender sus
productos en otros mercados a un precio inferior a su costo total.
Las dos situaciones anteriores son vlidas slo a corto plazo, ya que a largo plazo
se deben recuperar todos los costos para poder tener un rendimiento adecuado sobre
la inversin. Las lneas de productos que no absorben la parte de costos fijos que les
corresponde estn afectando negativamente la utilidad total. En opinin de los autores
mencionados, las lneas de productos con utilidades pequeas slo se deben mantener
como un servicio al cliente, cuando ste sea el caso, y cuando no ocurra as, se deben
eliminar para sustituirlas por otras que generen mayor utilidad.

Cules son las


limitaciones del
costeo directo?

3. El costeo directo tiende a dar la impresin que primero se recuperan los costos
variables, enseguida los fijos y por ltimo se obtiene la utilidad. En realidad, el ingreso
generado por cada unidad vendida contiene una proporcin de los costos variables,
los fijos y de utilidad. Ningn costo tiene prioridad sobre otro.
4. En algunas empresas en las que los montos de los costos fijos de produccin
son importantes y los variables son poco significativos, la aplicacin del costeo
directo no es til, ya que la administracin de la compaa debe estar orientada a
identificar reas de oportunidad para disminuir los costos fijos.
5. La evaluacin de los inventarios es inferior a la tradicional.
6. Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores y eso es falso.

Unidad 5. Costeo variable

181

Ejercicio 1
Marcadores de Plstico, S. A. fabric, a su capacidad normal, durante el periodo
actual 250,000 unidades, de las cuales le quedan en existencia 25,000. El costo total
de produccin fue de $15,000,000.00, de los cuales $5,000,000.00 son ijos. Los gastos de
venta fueron $5,000,000.00, de los cuales $1,500,000.00 fueron ijos. Adicionalmente
incurri en $7,500,000.00 de gastos ijos de administracin.
1. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo absorbente es:
a)
b)
c)
d)

$60.00
$66.66
$110.00
$122.22

2. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo directo es:


a)
b)
c)
d)

$40.00
$54.00
$49.67
$42.75

3. El costo del inventario bajo costeo absorbente es:


a)
b)
c)
d)

$3,000,000.00
$1,500,000.00
$15,000,000.00
$23,200,000.00

4. El costo del inventario bajo costeo directo es:


a)
b)
c)
d)

$28,808,600.00
$10,000,000.00
$1,986,000.00
$1,000,000.00

5. El costo de ventas bajo costeo absorbente es:


a)
b)
c)
d)

$1,986,000.00
$1,600,000.00
$15,000,000.00
$23,200,000.00

6. El costo de ventas bajo costeo directo es:


a)
b)
c)
d)

182

$1,986,000.00
$9,000,000.00
$10,000,000.00
$23,200,000.00

Contabilidad administrativa y de Costos

7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo


absorbente es:
a)
b)
c)
d)

$47,200,000.00
$12,500,000.00
$30,800,000.00
$30,000,000.00

8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo


directo es:
a)
b)
c)
d)

$47,200,000.00
$14,000,000.00
$30,800,000.00
$30,000,000.00

Ejercicio 2
Marcadores de Plstico, S. A. fabric, durante el periodo actual, 600,000 unidades,
de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total de produccin fue
de $30,800,000.00, de los cuales $6,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron
$10,000,000.00, de los cuales $2,000,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurri en
$14,000,000.00 de gastos de administracin. El precio de venta es de $100.00
cada artculo.
Se pide:
Formular el estado de resultados bajo el mtodo de costeo absorbente.

Ejercicio 3
Marcadores de Plstico, S. A. fabric, durante el periodo actual, 600,000 unidades,
de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total de produccin fue
de $30,800,000.00, de los cuales $6,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron
$10,000,000.00, de los cuales $2,000,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurri
en $14,000,000.00 de gastos de administracin (todos son ijos). El precio de venta
es de $100.00 cada artculo.
Se pide:
Formular el estado de resultados bajo el mtodo de costeo directo.

Ejercicio 4
1. Cuando las ventas son menores que la produccin:
a)
b)
c)
d)

Hay ms utilidad en directo que en absorbente.


Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.

Unidad 5. Costeo variable

183

2. Cuando las ventas son mayores que la produccin:


a)
b)
c)
d)

Hay ms utilidad en directo que en absorbente.


Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.

3. Cuando la produccin es mayor a la capacidad normal:


a)
b)
c)
d)

Hay ejecucin.
Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.

4. Cuando las ventas son iguales que la produccin:


a)
b)
c)
d)

Hay ms utilidad en directo que en absorbente.


Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.

5. Cuando la produccin es menor a la capacidad normal:


a)
b)
c)
d)

Hay ms utilidad en directo que en absorbente.


Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.

6. Cuando la produccin es igual a la capacidad normal:


a)
b)
c)
d)

Hay ejecucin.
No hay ajuste.
La utilidad en absorbente es igual que en variable.
Hay capacidad ociosa.

7. Cuando hay capacidad ociosa el costo de ventas se:


a)
b)
c)
d)

Disminuye.
Iguala.
Aumenta.
Suma.

8. Cuando hay ejecucin el costo de ventas se:


a)
b)
c)
d)

184

Disminuye.
Iguala.
Aumenta.
Suma.

Contabilidad administrativa y de Costos

Ejercicio 5
Se pide:
a)
b)
c)
d)
e)

Estado de resultados bajo costeo absorbente.


Determinar en forma directa la utilidad bajo costeo directo.
Elaborar estado de resultados bajo costeo directo.
Calcular en forma directa la utilidad bajo costeo absorbente.
Calcular el costo del inventario bajo costeo directo y costeo absorbente.

Ejercicio 6
La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos
presupuestados y pide elaborar:
a) Estado de resultados por costeo absorbente.
b) Estado de resultados por costeo directo.
c) Explicar la diferencia en utilidades.
Costos de produccin:
Materia prima
Mano de obra
Cargos indirectos variables
Cargos indirectos ijos
Costos
Gastos
Gastos
Gastos

de
de
de
de

$50.00
$20.00
$5.00
$30,000.00 global

operacin:
venta ijos
$15,000.00
administracin ijos
$60,000.00
venta variables 10% sobre ventas

Unidades a producir
Capacidad normal
Inventario inicial
Inventario inal
Precio de venta

2,050 unidades
2,000 unidades
l,200 unidades
l,200 unidades
$250.00

Ejercicio 7
La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos
presupuestados y pide elaborar:
a) Estado de resultados por costeo absorbente.
b) Estado de resultados por costeo directo.
Unidades por vender 1,500.
Costo variable de produccin $80.00.

Unidad 5. Costeo variable

185

Costo ijo de produccin $120,000.00.


Gastos variables de venta y administracin: $20.00.
Gastos ijos de venta y administracin: $30,000.00.
Capacidad normal 1,200 unidades.
Produccin 1,200 unidades.
Inventario inicial 300 unidades.
Precio de venta $300.00.

186

Contabilidad administrativa y de Costos

Solucin de los ejercicios


Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

a)
a)
b)
d)
c)
b)
b)
b)

Ejercicio 2
Estado de resultados por costeo absorbente
Ventas netas
(550,000 x 100)
Costo de ventas
Inv. inicial
( )
+
Produccin
(600,000 x 51.3333)
Inv. inal
(50,000 x 51.3333)
+/Ajuste
0
=Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gtos. vta. y admn.
Variables
(0)
+
Gtos. vta. y admn.
Fijos
=Utilidad

Total
$55,000,000.00
$
$308,000,000.00
$2,566,666.67
$

$28,233,333.33
$26,766,666.67

$10,000,000.00
$14,000,000.00

$24,000,000.00
$2,766,666.67

Ejercicio 3
Estado de resultados por costeo variable

Ventas
Costos
De
+
De

netas
variables
produccin
distribucin

lts.
(550,000 x 100)
(550,000 x 41.33)

Total
$55,000,000.00
$22,733,333.33
$8,000,000.00

=Contribucin marginal
Costos ijos
De produccin
+
De distribucin
=Utilidad

Unidad 5. Costeo variable

$30,733,333.33
$24,266,666.67

(2,200 x 225)
(Gv. fIjoS)

$6,000,000.00
$16,000,000.00

$22,000,000.00
$2,266,666.67

187

Ejercicio 4
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

b)
a)
a)
c)
d)
b)
c)
a)

Ejercicio 5
a)
Estado de resultados por costeo absorbente

Ventas netas
Costo de ventas
Inv. inicial
+
Produccin
Inv. inal
+/Ajuste
=Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gtos. vta. y admn.
+ variables
Gtos. vta. y admn.
Fijos
=Utilidad

Total
$700,000.00

(1,000 x 700)
( )
$
(1,200 x 580) $696,000.00
(200 x 580) $116,000.00
0
$

(0)

$580,000.00
$120,000.00

0
$4,000.00

$40,000.00
$80,000.00

b) Para la respuesta del segundo inciso, slo hay que recordar que si se vende
menos de lo que se produce hay ms utilidad, en absorbente y la diferencia de
utilidades es:
(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = Diferencia en utilidad
0 200 x $500.00 = $100,00.00
Utilidad en absorbente = $80,000.00
- variacin en utilidad = $100,000.00
= utilidad directa en variable = $(20,000.00)

188

Contabilidad administrativa y de Costos

c)
Estado de resultados por costeo variable

Ventas
Costos
De
+
De

netas
variables
produccin
distribucin

lts.
(1,000 x 700)

Total
$700,000.00

1,000 x (80)
0

$80,000.00
0

=Contribucin marginal
Costos ijos
De produccin
+
De distribucin
=Utilidad

$80,000.00
$620,000.00

(2,200 x 225)
(Gv fIjoS)

$600,000.00
$40,000.00

$640,000.00
$(20,000.00)

d) Para esta respuesta slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se
produce hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:
(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = Diferencia en utilidad
0 200 x $500.00 = $100,00.00
Utilidad en variable = $(20,000.00)
+variacin en utilidad = $100,000.00
=Utilidad directa en absorbente = $80,000.00

e) El inventario es de 200 unidades, por absorbente queda valuado en 200 * $580.00


= $116,000.00 (580 = 80 variable y 500 ijos).
El inventario es de 200 unidades, por variable queda valuado en 200 * $80.00
= $16,000.00 (80 = slo variables).
Ejercicio 6
Estado de resultados por costeo absorbente
ventas netas
Costo de ventas
Inventario inicial
Produccin
Inventario inal
Ajuste
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Fijos
variable

2,050 x 250
1,200 x 90
2,050 x 90
1,200 x 90

Ajuste
Capacidad normal Produccin (CIF)
2,000 - 2,050 x 15 =

Unidad 5. Costeo variable

$75,000.00
$51,250.00

$512,500.00
$108,000.00
$184,500.00
$108,000.00
-$750.00

$183,750.00
$328,750.00

$126,250.00
$202,500.00

-$750.00

189

Estado de resultados por costeo directo


ventas netas
Costos variables
de produccin
de operacin
Contribucin marginal
Costos ijos
de produccin
de operacin
Utilidad

2,050 x 250

$512,500.00

2,050 x 75
10%

$153,750.00
$51,250.00

2,000 x 15

$30,000.00
$75,000.00

$205,000.00
307,500.00

$105,000.00
$202,500.00

Ejercicio 7
Estado de resultados por costeo absorbente
ventas netas
Costo de ventas
Inventario inicial
Produccin
Inventario inal
Ajuste
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Fijos
variable

1,500 x 300

$450,000.00

300 x 180
1,200 x 180
0 x 90

$54,000.00
$216,000.00
$
$

$30,000.00
1,500 * 20 = $30,000.00

Ajuste
Capacidad normal Produccin (CIF)
1,200 - 1,200 x 100 =

$270,000.00
$180,000.00

$60,000.00
$120,000.00

Estado de resultados por costeo directo


ventas netas
Costos variables
de produccin
de operacin
Contribucin marginal
Costos ijos
de produccin
de operacin
Utilidad

190

1,500 x 300
1,500 x 80
1,500 * 20

$450,000.00
$120,000.00
$30,000.00

$120,000.00
$30,000.00

$150,000.00
300,000.00

$150,000.00
$150,000.00

Contabilidad administrativa y de Costos

Autoevaluacin
Anote en el parntesis de la derecha si la aseveracin es falsa (F) o verdadera
(V) en los ejercicios del 1 al 5.
1. Cuando las ventas son menores que la produccin, la mayor utilidad
se obtiene en el costeo absorbente.

2. Si la capacidad normal es menor que la produccin, no se realiza


el ajuste en el costeo absorbente.

3. Cuando la produccin es menor que las ventas, se obtiene la mayor


utilidad en el costeo absorbente.

4. Los costos, de acuerdo con su importancia, se clasiican en directos


e indirectos.

5. El costeo variable es considerado como herramienta fundamental


de la contabilidad administrativa.

6. Explique por qu las utilidades mostradas por costeo absorbente pueden ser
diferentes a las mostradas por el costeo variable, aun cuando la produccin
sea la esperada.
7. En qu casos la utilidad por el mtodo absorbente es mayor que la obtenida
por costeo variable? Exponga la razn. Describa la diferencia entre costeo
absorbente y costeo variable.
8. Indique si los conceptos de utilidad bruta y margen de contribucin son
sinnimos: s o no y por qu?
9. En qu costeo se realiza el ajuste? Fundamente su respuesta.
10. De acuerdo con el comportamiento de los costos, cmo se clasiican?
11. Indique algunas ventajas del costeo variable.
12. Por qu el costeo variable se usa para ines internos de las toma de
decisiones?
13. Qu desventaja tiene el sistema de costeo variable para la ijacin de precios?
14. La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos
presupuestados y pide elaborar:
a) Estado de resultados por costeo absorbente.
b) Estado de resultados por costeo directo.
c) Explicar la diferencia en utilidades.

Unidad 5. Costeo variable

191

Costos de produccin:
Materia prima
Mano de obra
Cargos indirectos variables
Cargos indirectos ijos
Costos
Gastos
Gastos
Gastos

de
de
de
de

operacin:
venta ijos
$15,000.00
administracin ijos
$60,000.00
venta variables 10% sobre ventas

Unidades a producir
Capacidad normal
Inventario inicial
Inventario inal
Precio de venta

192

$50.00
$20.00
$5.00
$30,000.00 Global

1,250
2,000
200
100
$300.00

unidades
unidades
unidades
unidades

Contabilidad administrativa y de Costos

Solucin de la autoevaluacin
1.
2.
3.
4.
5.

v
f
f
f
v

6. En el costeo absorbente los indirectos ijos estn inventariados, lo cual


repercute en la utilidad. La utilidad es mayor cuando el inventario inal es
mayor que el inicial y cuando la produccin es mayor que las ventas.
7. La utilidad en el mtodo absorbente es mayor que la utilidad obtenida en
el costeo variable cuando la produccin es mayor que las ventas. Al no
venderse todas las unidades producidas, parte de los indirectos ijos quedan
inventariados, de tal manera que slo se lleva a costo del periodo los indirectos
ijos correspondientes a las unidades vendidas. La produccin adicional aumenta
las utilidades.
8. No son sinnimos, ya que la utilidad bruta considera los costos ijos de
fabricacin, mientras que la contribucin marginal no.
9. Se realiza en el costeo absorbente, ya que los costos ijos se relacionan con
la capacidad normal y se consideran como costos del producto.
10. Se obtiene mayor utilidad que en el costeo variable.
11. Se clasiican en costeo absorbente o tradicional y costeo variable o directo.
12. El costeo variable se usa para ines internos en la toma de decisiones porque
permite visualizar la realidad econmica de la empresa, al mostrar con qu
contribuye la operacin de la empresa para cubrir los costos ijos, mostrando el
margen de contribucin de la produccin total; tambin la importancia radica
en los reportes y estados inancieros que proporciona la contabilidad de costos,
ya que el costeo es uno de los elementos ms importantes para realizar la
planeacin, el control y la toma de decisiones.
facilita la planeacin para operaciones futuras, utilizando el modelo
costo-volumen-utilidad, a travs de la presentacin del estado de resultados
mediante el sistema de costeo directo.
Permite identiicar reas conlictivas de costo que afectan ms signiicativamente
a los costos, as como tomar decisiones adecuadas, basndose en el criterio de
mrgenes de contribucin.
Permite desarrollar un anlisis marginal para el apoyo en la toma de decisiones
(eliminacin de una lnea de productos, determinar la mezcla ptima de
produccin, decidir si conviene vender un producto en una etapa intermedia o
seguirlo procesando).
Elimina luctuaciones de costo por efecto de diferentes volmenes de produccin.
facilita la valuacin de inventarios al considerar slo los costos variables,
los cuales se pueden medir.

Unidad 5. Costeo variable

193

Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los


costos variables implican desembolsos.
Proporciona estrategias para optimizar la capacidad instalada (como tomar la
decisin de lanzar un producto nuevo al mercado, aceptar un pedido especial o
la elaboracin de partes o componentes, los cuales se mandaban a maquilar).
13. Se puede descuidar la recuperacin del costo total.
14. a)
Estado de resultados por costeo absorbente
ventas netas
Costo de ventas
Inventario inicial
Produccin
Inventario inal
Ajuste
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Fijos
variable

1,350 x 300
200 x 100
1,250 x 100
100 x 100

$405,000.00
$20,000.00
$125,500.00
$10,000.00
-$1,250.00

$75,000.00
10% = $40,500.00

$133,250.00
$271,250.00

$115,500.00
$155,750.00

Ajuste
Capacidad normal Produccin (CIF)
1,200 - 1,250 x 25 =
-$1,250.00
b)
Estado de resultados por costeo directo
ventas netas
Costos variables
de produccin
de operacin
Contribucin marginal
Costos ijos
de produccin
de operacin
Utilidad

1,350 x 300
1,350 x 75
10%

$405,000.00
$101,250.00
$40,500.00

$30,000.00
$75,000.00

$141,750.00
263,250.00

$105,000.00
$158,250.00

c)
Anlisis de la variacin en utilidades
(Inv. inicial Inv. inal) (CFI) = diferencia en utilidad
200 100 x $25.00 = $2,500.00
o
(Prod. Vtas.)(CIF) = variacin
(1,250 1,350)(25) = ($2,500.00)

194

Contabilidad administrativa y de Costos

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