Tratamiento Contable Incobrables

A.- Crditos Incobrables al trmino de un Ejercicio. Visin Financiera

Es habitual en muchas empresas que, a objeto de reflejar financieramente un balance lo ms
real posible, se efecten contabilizaciones de Provisiones de Crdito Incobrables con cargo
a resultados.
Estas Provisiones pueden ser:

Un porcentaje del saldo de la cuenta Clientes al cierre

Un porcentaje (mayor, por cierto) de los saldos de clientes con un ao o ms de

antigedad. Ejemplo 30% deudas de uno a dos aos, 50% de 2 a 3 aos, 80%
deudas ms antiguas.

El monto identificado de clientes de difcil recuperacin pero a los cuales no se les

ha terminado de efectuar los medios prudenciales de cobro estipulados en la Ley de
la Renta y en la interpretacin del SII

Otra poltica de Incobrables

Para los efectos de determinar la Renta Lquida Imponible de la Empresa que estar afecta
al Impuesto de Primera Categora, el monto de dicha contabilizacin se agregar al
resultado del Balance contable, pues la Ley de la Renta permite deducir de la Renta Bruta
el monto de los crditos que tengan efectivamente la calidad de incobrables en el sentido
que se hayan cumplido los requisitos copulativos sealados en la Ley y las Circulares del
SII.
B.- Crditos Incobrables al trmino de un Ejercicio. Visin Tributaria.
B.1.- Normas legales de la Ley de la Renta
Esta materia est establecida en el Artculo 31 de la Ley de la Renta:
Artculos 31

Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con

el giro del negocio:

N 4, inciso primero
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
En consecuencia, del anlisis del texto anterior, se desprenden tres requisitos que deben ser
copulativos:
a) que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio;
b) que el castigo de dichos crditos incobrables haya sido contabilizado
oportunamente, y
c) que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Respecto de la letra a) se refiere a que las deudas hayan nacido de gestiones operacionales
de la empresa, negocio o actividad
Respecto de la letra b) significa que la deuda se haya contabilizado como tal contra una
cuenta de Ingreso, por operaciones normales de la empresa.
Ejemplo
Clientes
Iva Dbito Fiscal
Ingresos por Ventas
Cuando se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro para efectos del Castigo, se
contabilizarn los valores irrecuperables contra Resultado, como cuenta de Prdida,
disminuyendo las utilidades de la empresa, o aumentando las prdidas
Ejemplo:
Deudores Incobrables
A Clientes
C.- Procedimientos Formales
C.1.- Deber mantenerse un Libro Auxiliar denominado Registro Tributario de Castigo
de Deudas Incobrables, debidamente Foliado y Timbrado por el SII (O las hojas
destinadas a tal fin)
Este Registro deber contener, respecto de cada Deudor castigado, la siguiente informacin

Individualizacin y RUT del cliente o deudor cuyo crdito fue castigado,

N de Documento y Fecha que dio origen al crdito ( Factura, Boleta, Escritura, etc)
Concepto por el que se otorg el crdito (Venta de bienes, prestacin de servicios,
etc.)

Monto total del crdito castigado por deudor, segn registros contables, detallando
cuenta contable, nmero y fecha del comprobante en que se registra el gasto o
imputacin contable del castigo
Monto total del crdito castigado conforme a las normas de la Ley de la Renta, por
ao tributario, detallando los siguientes conceptos: Castigos contables de ejercicios
anteriores sin acreditacin tributaria, castigos acreditados en el ejercicio (registrados
en el ejercicio o ejercicios anteriores), y castigos contables acreditables en ejercicios
siguientes.
Motivos del castigo.

El Registro precedentemente detallado tendr el carcter de Declaracin Jurada simple,

deber ser firmada por el contribuyente, su representante legal o habilitado para tales
efectos y deber estar a disposicin del SII por medios electrnicos o fsicos cuando ste lo
requiera
D.- Que se entiende que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro
Se estima que se han agotado prudencialmente los medios de cobro cuando:
D.1.- Crditos incobrables cuyo monto por cliente al trmino del ejercicio no superen
10 U.F.
Para este rango, el contribuyente debe acreditar las siguientes condiciones
D.1.1 Que se trate de crditos morosos sobre los cuales se hayan ejercido dentro de los
plazos de prescripcin en forma uniforme y diligente las acciones o medios necesarios
conducentes a obtener el cumplimiento de la obligacin
D.1.2.- Que estas acciones o medio sean razonables de acuerdo a la cuanta de la deuda o la
relacin comercial que se tenga con el deudor
D.1.3.- Acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro lo que para este
tramo supondr como mnimo las siguientes acciones copulativas (a) llamadas telefnicas,
(b) envo de carta certificada de requerimiento de pago con la informacin de la deuda, (c)
remisin de los antecedentes del deudor a alguna institucin que administre bases de datos
pblicas de deudores morosos, siempre y cuando las leyes as lo permitan o autoricen y en
tanto exista la debida correlacin segn el punto anterior ( D.1.2)
D.1.4.- Haber cesado con el deudor todo tipo de relaciones comerciales, salvo aquellas que
supongan pago al contado.
Si no han dado resultados las gestiones precedentes debidamente acreditadas, la empresa, al
trmino del ejercicio podr proceder a castigar dichos crditos, quedando claramente
registrados en los libros contables dicho castigo.

La empresa, ya procedido el castigo, deber llevar como respaldo de, por cada cliente, una
carpeta fsica o computacional con todos los antecedentes cronolgicos del cliente moroso,
las gestiones realizadas y resultados que justifiquen el mencionado castigo. En el evento
que las gestiones de cobranza sean encargadas a una empresa externa, se deber contar con
un certificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que, realizadas las
gestiones prejudiciales, el crdito no ha podido ser recuperado
D.2.- Crditos incobrables cuyo monto al trmino del ejercicio, por cliente excede de
10 UF y no supera las 50 U.F.
Para este rango, el contribuyente deber acreditar las siguientes condiciones:
D.2.1.- Que se trate de crditos morosos sobre los cuales se hayan ejercido dentro de los
plazos de prescripcin en forma uniforme y diligente las acciones o medios necesarios
conducentes a obtener el cumplimiento de la obligacin
D.2.2.- Acreditar que las acciones o medio necesarios conducentes a obtener el
cumplimiento de la obligacin son razonables de acuerdo a la cuanta de la deuda o la
relacin comercial que se tenga con el deudor. Para tal efecto el contribuyente deber
acreditar el sistema de clculo de los gastos que genere la cobranza extrajudicial de los
crditos impagos, incluidos los honorarios que corresponda y las modalidades y
procedimientos de dicha cobranza y que estos corresponden a parmetros razonables de
mercado
D.2.3.- Acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro. Para estos
efectos se deber acreditar copulativamente

Poltica formal de cobranzas en la empresa razonables y permanentes en el tiempo

Correspondencia de las polticas con los procedimientos aplicados
La capacidad de medios y patrimonio de la estructura de cobranza interna o externa
que permita cumplir las polticas de cobranza

D.2.4.- Haber cesado con el deudor todo tipo de relaciones comerciales

Cuando el contribuyente haya procedido a castigar un crdito por cumplir las condiciones
antes mencionadas, deber llevar como respaldo de dicho castigo por cada cliente, ya sea
una carpeta fsica o computacional con todos los antecedentes cronolgicos del cliente
moroso, las gestiones realizadas y resultados que justifican el mencionado castigo. En el
evento que las gestiones de cobranza sean encargadas a una empresa externa, se deber
contar con un certificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que
realizadas las gestiones prejudiciales, el crdito no ha podido ser recuperado.
D.3.- Crditos incobrables cuyo monto al trmino del ejercicio, por cliente sea
superior a 50 U.F.

Adems de cumplirse los requisitos indicados en el punto D.2.-, necesariamente el

contribuyente deber acreditar haber requerido judicialmente al deudor y realizado
las actuaciones procesales propias y razonables del procedimiento judicial de que se
trate. Lo anterior ser acreditado mediante declaracin jurada simple emitida
conjuntamente por el abogado patrocinante de la causa y el representante legal de la
empresa acreedora.
Adems, deber acreditar la ejecucin dentro de los plazos legales de las garantas recibidas
al otorgar el crdito cuando ello fuera pertinente.
Cuando el contribuyente ha procedido a castigar un crdito por cumplir las condiciones
antes mencionadas, deber llevar como respaldo de dicho castigo por cada cliente, ya sea
una carpeta fsica o registro computacional con todos los antecedentes cronolgicos del
cliente moroso, las gestiones realizadas y resultados que justifican el mencionado castigo.
En el evento que las gestiones de cobranza hayan sido encargadas a una empresa externa, se
deber contar con un certificado emitido por esa empresa en el que conste que realizadas
las gestiones prejudiciales, el crdito no ha podido ser recuperado.
Sin perjuicio de lo anterior, en aquellos casos en que el contribuyente acredite que las
acciones judiciales, la prosecucin del juicio o la ejecucin o liquidacin de garantas no
son razonables de acuerdo a la cuanta de la deuda, la relacin comercial que se tenga con
el deudor o la situacin patrimonial del deudor, podr castigarse la deuda cumplidos los
requisitos sealados en la letra D.2.- Para estos efectos, el contribuyente deber presentar
una declaracin jurada simple en que se expliquen claramente las razones anteriores y las
opiniones de personas que le hayan permitido formar tal conviccin. Proceder
especialmente en estos casos, la facultad contenida en el artculo 60 Inciso 8 del Cdigo
Tributario, o sea la facultad que tiene el SII de pedir declaracin jurada por escrito o citar a
toda persona domiciliada en la jurisdiccin de la Oficina del SII para que concurra a
declarar bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza
relacionada con terceras personas
E.- Situacin de la Empresa frente al artculo 21 de la Ley de la Renta de los crditos
castigados sin haber cumplido con los requisitos establecidos para ello
Cuando un crdito incobrable haya sido castigado por la empresa, y por consiguiente
rebajado como gasto tributario, sin cumplir con los requisitos para ello, el monto deber
agregarse a la Renta Lquida Imponible para la aplicacin del Impuesto de Primera
Categora, pero no considerarse como un agregado al Global Complementario de los socios,
porque no corresponde a una cantidad representativa de retiro de especies o desembolso de
dinero
F.- Valores referenciales (Aproximadamente)
Valor U.F. referencial al 31/12/2009 $ 21.100
10 U.F.
211.000
50 U.F
1.055.000